時間：2022-02-12 08:45:45
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關鍵詞 企業價值 評估報告 統計分析
筆者對2014年度的35份企業價值評估報告報告進行統計，其中滬市主板13份，深市中小板和深市主板各11份。主要統計了評估方法、賬面價值、取值方法、評估機構、評估報告頁數等幾個方面的數據。
一、統計結果與分析
（一）評估方法的選取
在所統計的35份評估報告中，有24份采用了兩種評估方法（其中3份選用市場法和收益法，剩余21份選取資產基礎法和收益法），有2份僅采用市場法進行評估，剩余10份僅采用資產基礎法進行評估。在21份選用資產基礎法和收益法進行評估的評估報告，有9份最終采用資產基礎法得出的結論；而選用市場法和收益法進行評估的3份報告最終均采取收益法所得出的結論。
（二）評估結論的分析
圖1：35份評估報告的評估值增值率
從上圖可見，不同的評估目的、評估方法得到的評估值增值率差異較大。資產基礎法得到的評估結論通常不會過大偏離其賬面價值；收益法的偏離程度則變動較大；由于很難找到比較案例，市場法在企業價值評估中應用較少，用該方法得出的評估值的增值率偏離程度略高于資產基礎法。收益法下增值率最高的兩個評估對象，主要因為一家是自主開發和運營游戲產品的企業，屬于“輕資產”公司，另一家則是國內預調雞尾酒的龍頭企業之一，兩者的共同點是擁有大量賬外不可辨認的資產，且具有較強盈利能力，以至于收益法下的評估值遠高于其賬面價值。
根據評估報告可知，資產基礎法的評估增值主要來自于土地使用權、房屋建筑物以長期股權投資等，當同時采用資產基礎法和收益法進行評估時，最終結論若是采用資產基礎法，其原因主要是收益法的計算基礎具有較大的不確定性；若采用收益法，原因主要是用資產基礎法對整體性資產進行評估時難以體現資產的綜合獲利能力、商譽以及其他一些潛在因素資產整體價值的影響。3份采用了市場法和收益法進行評估的報告最終都采用了收益法得出的結論，主要是考慮到用市場法評估時，選取的可比實例與評估對象間的差異性以及目前我國證券市場較大的波動性。
（三）被評估企業與評估公司的分布情況
從表1的統計結果可知，這35份報告中評估對象遍布19個不同的省市自治區，但評估公司（總部）卻僅來自于5個省市，其中北京的評估公司占了總數的68.57%。此外，這35份評估報告共涉及27所不同的評估公司，其中25家均屬于前百強的資產評估機構，也就是說有33份評估報告出自前百強評估機構。根據中國資產評估協會的《2014年資產評估機構綜合評價年業務收入排名前百家機構名單》上的數據可發現，排名前十的評估機構的業務收入遠遠高于排名靠后的評估機構；也就是說，我國大部分的評估業務都被百強甚至前五十強的評估機構瓜分。
二、結束語
僅對35份評估報告的統計分析并不能完整、系統和詳盡的看出當前我國的評估報告甚至是評估行業所存在的諸多問題。但仍在一定程度和某些方面上反映出我國評估行業的發展現狀。據以上的簡要分析，筆者認為可得出以下幾個結論：
（一）社會對資產評估的認識還不夠全面、深刻，評估人員整體執業水平有待提高。從1.3的分析中可見，我國的評估行業發展是相當不均衡的。許多地方對評估認識的不到位，評估業務的需求較少，以及該地區整體經濟水平相對落后等原因，導致這些地區評估行業發展緩慢。
（二）行業競爭激烈。我國目前有資產評估機構3000多家，但絕大部分評估業務都被少數的幾十家評估機構承接，再加上我國評估行業本身發展不足，導致小型評估機構間競爭激烈，生存困難。
關鍵詞：追溯性價值評估 未來價值評估 評估報告
資產評估是對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。我國《資產評估準則――評估報告》中指出：“評估基準日可以是現在時點，也可以是過去或者將來的時點。評估報告栽明的評估報告日通常為注冊資產評估師形成最終專業意見的日期。通常，只有當評估基準日與經濟行為實現日相距不超過一年時，才可以使用評估報告。”。美國評估準則（Uniform Standards of Professional Appraisal Practice，簡稱USPAP）在評估報告準則中提出：評估基準日是確定價值意見的基礎，評估報告日則表明評估師對評估基準日市場和資產狀況的評價是未來的、現行的還是歷史的角度。因此，針對評估基準日與評估報告日之間的關系，存在追溯性價值評估、現行價值評估和未來價值評估②。在評估實踐中，大多數情況下進行的是現行價值評估，對于追溯性價值評估和未來價值評估的適用性及可能存在問題的解決對策的探討，有利于加深對評估報告準則的理解，保障評估報告準則的有效實施和提高評估報告質量。
一、追溯性價值評估與未來價值評估的內涵
我們可以從理解評估實踐中兩個十分重要的日期――評估基準日和評估報告日的內涵入手，來了解追溯性價值評估和未來價值評估的具體內涵。
由于隨著時間的推移，資產所處的宏觀經濟條件、面臨的市場情形以及自身的狀況都在不斷地發生變化，所以資產的價值也在不斷地發生變化。而在實踐中，我們只需要知道被評估資產在特定的某個時點的靜態的價值。而無須知道資產連續的動態價值，所以我們可以根據評估的特定目的選定某個時點。來判斷評估對象在該時點所處的假設條件下的公允價值，這個時點就是評估基準日，它是確定資產狀況、市場條件、資產價值等的基準日期。評估報告日通常為注冊資產評估師形成最終專業意見的日期。
當評估基準日與評估報告日相同時，評估結果反映的是被評估資產的現時公允價值就是現行價值評估；當評估基準日早于報告日，評估結果反映的是被評估資產在該評估基準日的公允價值則是追溯性價值評估；比如，在現實中常遇見的聯營法律糾紛中需要確定聯營雙方投入的資產的比例，這時就需要對聯營雙方聯營時投入資產的價值進行追溯性價值評估。又如，委托方或其他相關當事人對其他評估師在過去的某個時點出具的評估報告有異議，此時評估師就需要對報告中的被評估資產進行追溯性價值評估。以對前邊的評估報告的結論進行復核。再比如，涉及遺產或繼承稅等的稅基評估等等，都需要評估師對資產做追溯性價值評估。當評估基準日晚于評估報告日。評估結果反映的是被評估資產在該評估基準日的公允價值，則是未來價值評估。比如，開發商需要抵押貸款進行項目融資時，用以抵押的標的是在建工程甚至是規劃中的工程，此時就需要評估師在充分的調研掌握足夠多的現有數據的基礎上，對在建工程甚至是規劃中的工程的未來價值進行合理的推測估算，從而對相關當事方提供合理的專家咨詢意見。再比如以現金流量為基礎對企業價值進行評估時，確定現金流預測期期末價值時，需要評估師對企業預測期期末的價值進行合理的未來價值評估。
二、追溯性價值評估與未來價值評估的適用性
美國評估準則指出追溯性價值評估和未來價值評估適用于動產和不動產評估。我國在資產評估準則中并沒有明確適用范圍，即意味著所有類型的資產都可以進行追溯性價值評估和未來價值評估。我們知道追溯性價值評估、未來價值評估與現行價值評估的劃分是由于評估基準日的選擇不同，并不關乎資產的具體類型，但是是否無形資產和企業價值評估也可以進行追溯性價值評估和未來價值評估，值得我們進行探討。
從理論上講，除了動產和不動產之外的其他資產，例如無形資產、企業整體資產等也像動產和不動產那樣在過去的某個時點或將來的某個時點具備價值，并且也可以用資產評估的三種基本方法――市場法、成本法、收益法的一種或多種，對他們在該時點的價值進行評定估算，所以從理論上說對無形資產、企業價值等進行追溯性價值評估和未來價值評估是成立的。
在實踐中，根據資產評估不同的特定目的，我們確定被評估資產的價值并選擇評估基準日，通常會有以下五種情況，我們分別依次進行分析。
情況一：估算被評估資產（除動產不動產之外的其他類型資產，如無形資產、企業價值等，下面四種情況相同，不再做同一表述）在當前市場條件下的現時價值。這就是資產的現時性價值評估，評估界對此無爭議，不做討論。
情況二：估算被評估資產在過去的某個時點面臨當時的市場條件的價值。這種情況下，評估師應當盡可能多地搜集相關資料，以對評估基準日時被評估資產的狀況、當時的市場條件等進行人為的“歷史還原”，并參照當時的價格標準、法律條文等對被評估資產的價值做出合理的判斷。
情況三：估算被評估資產在過去的某個時點但面臨現在的市場條件的價值。這種情況下，評估師同樣的需要對被評估資產在評估基準日的狀況進行人為的“歷史還原”，但不同情況二的是，評估師必須假設還原后的資產處在當前的市場條件下，使用當前的價格標準、法律條文等對被評估資產的價值進行合理評估。
情況四：估算被評估資產在將來的某個時點面臨當時的市場條件的價值。這種情況下，評估師在充分收集信息資料、恰當判斷趨勢的基礎上對被評估資產在評估基準日的資產狀況、市場條件等進行合理的預測，并對被評估資產的價值進行估算。
情況五：估算被評估資產在將來的某個時點但面臨現在的市場條件的價值。這種情況下，評估師在充分收集相關信息資料的基礎上合理預測被評估資產在評估基準日的狀況，并假設已預測狀況后的被評估資產處在當前市場條件下，使用當前的價格標準、法律條文等對被評估資產的價值進行合理評估。
對于情況四，由于評估結果反映的是被評估資產在將來某個時點當時的價值，在實際評估實踐中并沒有什么應用，因此并不多見，所以這僅是理論上的分析。對于像無形資產等其他類型的資產而言，雖然情況二、情況三、情況五依賴于更多的假設，所需要的技術手段也更復雜，結論的限制條件也更多，但是它們的最終結果都是評估師對特定情況下資產的價值在科學分析基礎上的一種合理評估。
通過以上分析，無論從理論方面考慮還是從實踐層面講，本文認為對無形資產、企業價值等進行追溯性價值評估和未來價值評估既是合理的又是可行的。
三、追溯性價值評估與未來價值評估中應關注的難點問題和對策
經過以上分析，我們得知從理論上來說，對不同的資產進行追溯性價值評估和未來價值評估都是能夠實現的，但是在實踐中，這兩種類型的評估又與現實性價值評估有著明顯的不同。這體現在其復雜性和操作上的困難，下文將予以進一步的探討分析。
（一）在實踐中，追溯性價值評估有如下難點
1.對于評估基準日與評估報告日期間的資產的狀況以及市場情況等，它們實際已經發生，評估師等相關人員也已經知道。若評估師采用收益法等方法對被評估資產進行追溯性價值評估時，評估對象相對于評估基準日的未來收益該如何準確地確定？
2.由于評估基準日可能相距評估報告日久遠，待評估資產的狀況可能發生比較大的變化，評估師應該如何有效地收集評估所需要的資料，并對資料怎樣才能做出合理的取舍？
當然如果評估師能夠找到評估基準日附近其他評估師出具的評估報告，并以此來作參考來取舍或許會是一個比較好的情況。
3.由于評估基準日距離報告日較遠。市場狀況可能已經發生比較大的變化.收集到的資料數據可能滿足不了評估基準日后的某些時點，這就需要評估師確定一個截止日期，那這個截止日期應該如何合理地確定。
（二）在實踐中，以常見的用在建工程作為標的進行抵押貸款為例來說明未來價值評估的難點
為了更好地給相關當事方貸款決策提供咨詢意見，評估師一般要對在建工程未來價值做出兩種不同的評估：在建工程完工時價值的評估和在建工程達到穩定使用率時價值的評估。為了完成這兩種未來價值評估，評估師可以同委托方一道選擇兩個不同的評估基準日，對同一在建工程做出兩個不同的未來價值評估，以服務于不同的評估目的。
1.由于評估的是在建工程未來某個時點的價值，在建工程在評估基準日時的狀況（包括完成情況、實際使用情況、各種實體經濟特征等）、所面臨的市場條件、當時的宏觀經濟運行情況、價格標準、相關法律法規等該如何合理有效地預測。
這需要評估師充分收集實際可獲得相關歷史數據，比如，在建工程的預計建筑期限、開發成本，當前的建造進度和水平，已l生的各種成本實際支出，現有的市場情況、可比項目的收益和支出水平，與可比項目的優劣勢對比分析，當前的宏觀經濟運行情況等等，在這些實際數據的基礎上，運用科學合理的方法，使用審慎的科學假設進行趨勢分析和合理預測。并在出具的評估報告中披露相關分析的時間階段和合理的限制條件。
關鍵詞：知識產權；評估方法；知識經濟
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0239-01
保護知識產權、保護人類的智力成果，是當今全球性的重要課題，也是世界關注的熱點。各國的實踐表明，知識產權制度對于鼓勵創造、繁榮科學文化、提高綜合國力、促進國際經濟和文化的交流和合作，具有十分重要的意義與作用。正如同志1996年底在廣東省考察工作時指出的“保護知識產權也是一場激烈的國際經濟斗爭，美國等西方發達國家在知識產權方面占優勢，他們強調保護知識產權，其目的就是要壟斷市場和技術”。
在當今知識經濟時代，知識產權已經成為國家、企業建立核心競爭力的重要因素之一，國家和企業都積極研究和實施知識產權戰略，其關鍵內容是實現知識產權產業化。2006年的新公司法取消了無形資產不能超過公司注冊資本20％的限制，這也為企業進行知識產權投資創造了良好的條件。企業知識產權評估是企業進行知識產權投資、實現知識產權產業化的重要前提。對企業知識產權的價值作出客觀公正的評價，有利于最大限度的實現其經濟價值。
1 我國知識產權評估方法的評價
1.1 我國知識產權評估方法應用分析
（1）充分考慮許可證貿易合同的類型和許可或轉讓的專利技術權益的狀況。在對技術型無形資產進行評估時，無論采取何種評估方法，都應當考慮許可證貿易合同的類型和許可或轉讓的專利技術權益的狀況。特別注意到由于目前我國技術交易的材料收集工作還不完善，不能滿足市場法評估技術型無形資產的要求，因而在實際評估中較少采用這種方法。但市場法有很廣的理論支持，市場往往是技術價值的最佳指示器。而且，隨著我國技術交易市場的不斷完善，技術交易越來越活躍，市場法運用會越來越廣。
（2）對計算機軟件進行評估，一般采用成本法和市場法。對計算機軟件進行評估，成本法以軟件的開發成本為基礎進行評估；市場法是通過比較類似資產在自愿交易下的價值來確定軟件的價值。當被評估軟件具有一定流通年限時，可采用市場法進行評估，該方法簡單，直接。若在推出一個新軟件時，市場上已經有同類產品，若可參照該軟件的價格作為確定新軟件價值的基礎，關鍵看兩者相比較功能相差如何。軟件常有新版本出現，市場法較適用于新版本出現時價值的評估。
（3）商標記價以收益現值為標準。商標價值評估主要是以商標權轉讓和商標權許可使用為目的的當企業未來外部環境的巨大變化，導致資產不能適應這種變化，從而影響收益的情況。由于商標的價格主要不是按其“物化”的價值，而是按其額外收益來確定，從而商標價值評估，本質上應采用收益現值標準。決定收益現值標準的主要因素是:重置成本、超額利潤、本金化率、追加資本等。對于國內外的馳名商標權價值的評估，由于商標開發和使用的歷史較長，具有明顯的歷史傳統和市場信譽優勢，而其商標的成本又基本收回，所以，此時商標權的價值主要是按新增收益和馳名度大小來確定。
（4）著作權無形資產價值的評估。著作權無形資產價值的評估方法有很多種，但在實際應用到著作權中又有其特殊性，在具體應用時應選擇較為恰當的評估方式進行評估。當評估版權的目的是財務記賬攤銷費用，或版權的成本構成合理、清晰時，可根據該出版社為該圖書所付出的全部費用進行評估，可從基本稿酬、印數稿酬及其雜費的發生中考慮使用重置成本法。但是，將重置成本法應用于著作權的評估時存在有一定的難度，因為，版權的成本中活勞動所占比例較大，要比較準確地確定活勞動的成本是非常困難的；著作權作為一種權力，其損耗一般是無形損耗，確定它也非常困難；創造著作權的費用通常并不與其評估價值相對應，在采用該方法時應特別注意這一點。對如通俗小說、通俗音像制品等，其版權交易在市場上較常見，運用市場法是可行的。當以投資、轉讓為目的的版權評估，應盡量應用收益現值法。
1.2 評估方法特性綜合分析
（1）主要評估方法的性質。從評估方法論的角度分析，重置成本法與市場法屬于演繹方法。重置成本法是對被評估對象本身現在及其過去的技術經濟資料；市場比較法是用與被估對象類似的資產現在的技術經濟資料，進行歸納推斷出評估對象的價值；收益現值法屬于分析方法，即被估對象未來的使用情況經濟分析來確定資產的評估價值。
（2）知識資產評估的是資產的使用價值。知識資產是一種復雜的資產，知識產權的評估對象是它的獲利能力。評估知識產權，實際評估的是資產的使用價值。被評估對象的有用性，它的獲利能力實現點，在未來市場上被認可的程度，都由各種評估對象的個性特征決定，只用通過分析才能予以確定。只有通過分析，才能公正的認定其價值，不能進行簡單的歸納推理。因此，知識產權評估中最適用的方法應當是收益現值法，更確切的說是應當經濟分析方法。
（3）知識產權評估的目的強調收益現值法的實用性。在我國目前的轉型經濟環境中，知識產權的所用者是因為發生諸如合資合作、購并、投資參股、股份制改造等資產業務需要而進行評估的，是以知識產權轉讓、投資或咨詢為目的的評估，采用重置成本法明顯地不能滿足要求，市場法的應用范圍又極其有限，因此收益現值法從需要到可能都被放在了首選方法的位置上。
2 資產評估報告的概念、作用及應區分的種類
2.1 資產評估報告的概念
資產評估報告是指評估機構按照評估工作制度的有關規定，在完成評估工作后向委托方和有關方面提交的說明評估過程和結果的書面報告。它是按照一定規范來反映評估目的、程序、標準、依據、方法、結果及適用條件等基本情況的報告書。資產評估報告有廣義和狹義之分，狹義資產評估報告即資產評估報告即減免稅評估報告書，即是資產評估機構完成對資產作價的意見，提交給委托方的出證性的報告，也是評估機構發行評估機構履行評估合同情況的總結，還是評估機構為資產評估項目承擔法律責任的證明文件。
2.2 資產評估報告的作用
一是未被委托評估的資產提供作價意見，該作價意見不代表任何當事人一方的利益，并且是一種專家估價意見，具有較強的公正性和科學性，因而成為被委托評估資產作價的參考依據。
二是反映和體現資產評估工作情況，明確委托方及有關方面責任的依據。這體現了評估機構的工作成果。它是有償服務。
三是對資產評估報告進行審核，是管理部門完整資產評估管理的重要手段。
四是為建立評估檔案、歸集評估檔案資料的重要信息來源。
2.3 資產評估報告應區分的種類
資產評估報告應分為預期性評估、現實性評估和追溯性評估。
預期性評估報告是指預測資產未來價值的評估報告。現實性評估報告指的是評估基準日和現實資產評估經濟行為的目的相距很近，而且也是反映被評估資產現實價值的資產評估報告。追溯性評估報告是指需要確定過去價值的評估，即評估基準日早于報告日。
3 應單獨制定知識產權評估準則
知識產權中專利權、商標權、版權、計算機軟件著作權分別是獨立的單項資產，具有單項資產的特性。正如房產、地產、機器設備屬于有形資產范疇，但仍然具有各自的資產特性。專利權、商標權、版權、計算機軟件著作權雖然都屬于無形資產的范疇，卻擁有各自的資產特性。無形資產只是一個籠統的概念，不能體現單項資產的特性。然而，從國際評估準則及我國的評估實踐來看，只是制定了無形資產評估準則，并沒有針對單項知識產權資產的特性，制定相應準則進行規范。知識產的權法律是知識信息具有非損耗性的特征，且任何知識信息都不可能在完全隔斷歷史聯系的情況下產生，因而具有“永續性”的特點。然而為了鼓勵知識產品的廣泛傳播與流通，從而促進科技、經濟發展和社會全面進步，法律硬性規定了知識產權的存續期限，知識產權只在這一法定期限內有效，期限屆滿，權力歸于消滅。
4 資產評估報告應區分兩種不同性質的報告
目前對資產評估報告的定性，存在不同的理解。一種觀點認為，資產評估報告在我國應區分為兩類報告，即法定評估報告及咨詢性評估報告；另一種觀點認為，資產評估報告本身就是一種咨詢性意見，不必區分兩類報告。區別對待上述兩類知識產權的評估報告，對社會及評估師都是有利的，也符合社會客觀情況。也只有通過制定準則來規范評估業務，公告于社會，才能取得社會的共識。
5 突出知識產權價值特性
知識產權涉及法律、技術、經濟三方面的知識，知識產權的價值不僅受到市場經濟的制約，而且法律權利、技術進步也直接影響知識產權價值。因此，在制定評估準則時，應詳細分析研究知識產權的法律、技術、經濟特性，突出知識產權的價值特性，使準則可以有效地規范知識產權評估工作。
為督促資產評估機構改進和提升內部管理和執業水平，提高注冊資產評估師執業能力和職業道德素養，提升評估行業社會公信力的積極作用，浙江省資產評估協會組建檢查組，對省內部分評估機構執業質量進行檢查。以下為對A評估機構出具的yh公司整體資產評估報告檢查情況。
一、yh公司基本情況
yh 公司于2003 年7 月28 日成立，注冊資本為120萬元，其中：甲股東出資48萬元，占股比例40%；乙股東出資72萬元，占股比例60%。2003 年12 月19日，各股東同比例增資至200 萬元。2005 年1 月6 日公司股權結構變更為：甲股東出資140萬元，占股比例70%；丙股東出資60萬元，占股比例30%。2008 年4 月11 日公司股權結構變更為：甲股東出資140 萬元，占股比例70%；丁股東出資60 萬元，占股比例30%。yh 公司委托評估的目的為核實2008 年4 月11 日股權轉讓時的市場價值，作為征收股權轉讓個人所得稅的依據，為追溯評估。
二、評估報告情況
根據yh 公司整體資產評估報告，截止評估基準日，公司資產總額1,615.79 萬元，負債總額1,413.55 萬元，所有者權益202.24萬元。
(一)評估目的：為yh 公司股權轉讓稅收計征提供凈資產價值參考依據。
(二)評估對象：為評估基準日yh 公司股東全部權益價值，評估范圍：為股權轉讓之目的所涉及的yh 公司于評估基準日的資產負債表中所列示的全部資產和負債。
(三)價值類型及其定義：采用市場價值標準。
(四)評估基準日：2008 年3月31日。
(五)評估方法。資產評估的基本方法包括市場法、收益法和成本法。由于yh 公司股權轉讓的市場交易案例匱乏，市場法的適用尚不具備條件，故未采用市場法進行評估；同時由于貴公司經營不太正常，不適宜采用收益法。故本次評估采用成本法。
(六)評估程序實施過程和簡要情況。1.對流動資產、流動負債均按經核實后的賬面值為評估值；2.對非流動資產———固定資產，選用重置成本法，評估價值＝重置價值×成新率；3.對非流動資產———無形資產———土地使用權，選用基準地價修正法，評估價值＝基準地價×期日修正系數×年期修正系數×綜合修正系數。綜合修正系數按經分析評估對象的地理位置、商業網點集聚程度、交通條件、配套設施、環境景觀、城市規劃、容積率、宗地形狀、面積大小、開發程度等各因素確定。
(七)評估結論。在評估基準日2008年3月31日，yh公司的凈資產評估價值為1,266.30萬元。評估增值1,064.06萬元，增值率526.14%，均為土地使用權評估增值。(八)特別事項說明。對法律權屬、實物資產的實地勘察、控股權的溢價、評估基準日至報告日之間的政策調整和其他事項、評估假設條件、可能存在的其他影響評估結果的瑕疵事項等6項進行了說明。
(九)評估報告日：2012 年1 月18 日。
三、檢查中發現的問題
（一）底稿中無貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產———機器設備、短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費和其他應付款的現場調查記錄，無評估業務需要的基礎資料，對評估對象現狀和評估對象法律權屬未進行關注。
（二）底稿中無被評估企業的現狀、發展前景、被評估企業歷史財務資料和財務預測信息資料、可能影響被評估企業生產經營狀況的宏觀、區域經濟因素、被評估企業所在行業的發展狀況及發展前景、資本市場、產權交易市場的有關信息和定價依據資料。
（三）底稿中無固定資產———機器設備的詢價記錄、完全重置成本確定過程和成新率或各項貶值因素的確定過程和評定估算過程記錄、無被評估企業所申報的資產和負債明細表。
（四）報告中無被評估企業財務狀況。
（五）報告中未對價值類型進行定義和說明選擇該價值類型的理由。
（六）報告中未披露對生產廠房、辦公用房及傳達室共22,506.2平方米建筑物未辦理房產證的狀況。
（七）報告中無被評估企業的財務分析和被評估企業與其所在行業平均經濟效益狀況比較。
（八）報告中未披露是否考慮了流動性對評估對象價值的影響。
四、問題成因分析
（一）在該案例檢查中，評估師主要對被評估單位的建筑物、土地資產實施了相應的評估程序，因本次評估的目的為yh 公司股權轉讓稅收計征提供凈資產價值參考依據，且為追遡評估，根據當地稅務部門的監管，也只要求對企業的房地產等資產價值變動大的資產進行評估，稅務部門根據評估增值及賬面反映情況，直接核定應納稅所得額，對評估報告的披露要求也相對簡單。這樣便于稅務部門的監管且具有可操作性。
（二）評估師選擇資產基礎法進行評估的理由中，是由于yh 公司股權轉讓的市場交易案例匱乏，市場法的適用尚不具備條件，故未采用市場法進行評估；同時由于貴公司經營不太正常，不適宜采用收益法。其實在實際操作中，有地方稅務部門對評估方法也是有要求的，有的稅務部門按市場法或收益法評估得出的企業企業價值評估結論還不予認可。
五、案例點評
（一）評估方法選擇說明過于簡單。根據《企業價值評估指導意見（試行）》的規定，以持續經營為前提對企業進行評估時，成本法一般不應當作為惟一使用的評估方法。評估師在選擇評估方法時僅說明由于企業經營不太正常，不適宜采用收益法，同時由于股權轉讓的市場交易案例匱乏，市場法的適用尚不具備條件，故本次評估采用成本法，過于簡單。評估師應對被評估企業的現狀、發展前景、被評估企業歷史財務資料和財務預測信息資料、可能影響被評估企業生產經營狀況的宏觀、區域經濟因素、被評估企業所在行業的發展狀況及發展前景、資本市場、產權交易市場的有關信息和定價依據資料進行分析，并了解被評估單位內部管理制度、會計基礎工作等情況，如實說明與被評估單位相關行業、相當規模企業轉讓股權的公開交易案例無法取得，未來的收益無法預測，以致無法合理預測未來現金流量的原因。
（二）評估程序不到位，缺乏支持評估結論的工作底稿。本案例評估目的為yh 公司股權轉讓稅收計征提供凈資產價值參考依據，評估對象為評估基準日yh 公司股東全部權益價值，評估范圍為股權轉讓之目的所涉及的yh 公司于評估基準日的資產負債表中所列示的全部資產和負債。對股權轉讓稅收計征提供凈資產價值參考依據，應理解為應對股東全部權益價值或股東部分權益價值為評估對象，但根據評估報告使用者———稅務部門的監管要求，評估師實際只對非流動資產———房屋建筑物和土地使用權進行了評估，未對貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產———機器設備、短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費和其他應付款等實施必要的評估程序并形成底稿，卻出具了企業價值評估報告，缺乏支持評估結論的工作底稿。
關鍵詞：資產;評估;質量;規范
資產評估是目前我國剛剛起步的一個行業，也是社會主義市場經濟中必不可少的一部分。但是隨著經濟的不斷發展，這個行業中的一些問題也隨之暴露出來，其中較為嚴重的問題就是資產評估的質量不過關。然而資產評估的質量是資產評估行業的支柱，因此我們一定要徹底解決這一大問題。
一、現階段我國資產評估質量中存在的主要問題
資產評估是市場經濟中不可缺少的一部分，而資產評估的質量決定著資產評估這個行業以后的發展可能性，也嚴重影響著社會主義市場經濟的基本經濟秩序以及產權等權益的基本維護。因此維持資產評估質量是十分重要的。
1.評估工作底稿完備性方面存在的主要問題
（1）評估報告底稿質量不高
資產評估底稿的規范撰寫是每個資產評估人員最基本要懂得的技能，而且資產評估底稿的撰寫質量也可以直接反映出撰稿人和相關資產評估企業的能力以及資產評估企業的內部管理是否嚴格合理。但是就我國資產評估行業的目前情況來看，我國資產評估的底稿明顯沒有一個標準和固定的撰寫格式，也沒有固定的底稿標識，而且有底稿中相關負責人的署名簽名不夠完整的問題發生，還存在著資產評估底稿裝訂不夠規范甚至根本不進行裝訂的現象。
（2）底稿內容不完整
目前，我國資產評估底稿編寫方面還存在著操作類底稿和管理類底稿的撰寫不夠全面的問題，其中比較嚴重的是能夠體現資產評估過程的評估底稿的撰寫不夠完善。資產評估底稿是資產評估中不可缺少的一部分，通過底稿，我們可以分析出該資產的所屬權，除此之外，通過底稿，我們可以對資產重置的成本以及資產成新率進行一個合理的判斷，如果底稿缺失，我們將缺少一個對資產評估結論進行支撐的強大后盾，還會影響評估報告的真實性從而造成評估報告使用者的錯誤使用。而且，一旦發生了相關的民事訴訟等情況，由于底稿的缺失，很難為相關資產評估人員避開相關不相干責任。
2.評估報告內容與格式的完整性、規范性方面存在的主要問題
（1）評估目的和價值標準描述含糊不清
在進行資產評估過程前，我們應該先對資產評估的目的以及資產評估物件的資產類型有較為詳細的了解，這是進行資產評估的先行條件。就我國目前情況來看，有非常多的資產評估機構在對資產評估過程中以及資產報告中對資產的描述太過模糊，有時甚至連資產評估的目的與資產價值類型都無法進行合理匹配，這樣的情況不單單不利于資產評估人員的相關判斷，同時也會影響到資產評估報告使用者，導致評估報告的錯誤使用。
（2）評估報告摘要編寫不規范
資產評估摘要是對評估報告中一些重要內容的總結規范，如果評估摘要撰寫的不夠規范，將會嚴重影響評估報告的作用。與此同時，目前，許多的資產評估人員對于資產評估報告的規范撰寫都不夠重視，甚至有些相關資產評估機構對許多資產評估的案子均未按照標準進行合理撰寫，經常有摘要格式不正確以及缺少相關內容等情況發生，這樣的情況嚴重影響了資產評估質量，也會嚴重影響到資產評估報告的使用。
（3）缺乏相關的評估介紹
具體來說評估說明，即為對對評估過程中一些評估方法、一些相關評估參數等的詳細說明，是相關評估審核機構對資產評估報告審核中十分重要的一個項目。然而，從現階段反映出來的狀況來說，評估說明的撰寫方面存在著許多問題：首先，許多評估部門認為評估說明是一項可有可無的項目，他們認為在資產評估的過程中最為重要的是評估報告，對于評估說明來講，如果相關部門沒有要求要撰寫評估報告的話，這一項就完全可以忽視。其次，目前普遍存在著評估說明撰寫不夠合理完善的情況。最后，在撰寫過的評估報告中普遍存在著未對相關評估參數進行合理有利說明的情況，這樣就導致了最后得出的評估報告沒能有強大的技術方面的支撐。
（4）重要事項披露不完整。
重要事項的披露是資產評估人員對評估報告使用者反映一些重要事項的憑證，評估報告使用者可以通過重要事項的披露了解到一些沒有察覺的重要事項。與此同時，重要事項的披露可以體現出評估人員工作態度的認真以及對使用者負責任的態度，通過重要事項的披露我們還可以有效的避免和降低了評估風險。但是現在一些資產評估機構還存在著對重要事項披露不完全的情況發生，而這些對重大事項未能披露的疏忽對以后評估報告的使用會產生十分不利的影響。
3.評估規范方面存在的不足
在任何情況下，現場的評估都需要嚴格遵循最基礎的程序。只有通過對資產進行了現場的核查，我們才能夠分析和判斷出該資產是否有價值以及價值多少，因此，現場的核查是資產評估人員不容忽視的重要步驟。通過近年來的調查研究顯示，現場工作規范性方面存在以下不足：現場工作過程記錄不夠詳細、沒有對相關評估結論的過程分析、三級復核制度的保障制度也不夠完善。
二、資產評估執業質量問題的原因分析
1.評估人員缺乏風險意識，是產生資產評估執業質量問題的根本所在
實際上資產評估進行的關鍵是進行資產評估的人員以及相應的資產評估機構。資產評估是通過資產評估人的專業的判斷與分析而形成的，于是為了保證資產評估的準確性，就要求資產評估人員要有非常強大的專業知識和敏銳的判斷力以及分析能力，除此之外，職業人員還要有豐富的從業經驗以及正確嚴謹的職業態度。只有擁有了這些要求，才能被稱為一個合格的資產評估人員。然而，就我國目前情況來看，由于資產評估是一個剛剛起步不久的產業，因此這樣具有高素質的人才少之又少，這也是我們需要重點關注的問題，同時也是一個重要的影響方面。
2.由于市場競爭的加劇，評估機構為了爭奪市場而采取低價策略，容易導致評估質量下滑
基本的評估過程，要求進行資產評估必須要經過一段時間用來通過一些必要的審核評估程序，這樣才允許表達相關評估的意見，但是目前的情況截然相反。因為現在資產評估行業的競爭愈演愈烈，評估機構不但不以評估的質量和服務來贏得顧客反而轉向通過降低相關費用來引起顧客注意，然而所謂的低收費必然是意味著低成本，因此許多評估機構為了使自身效益達到最大化，就會在評估程序方面有所減少，這樣就直接導致了最終的評估結果不準確，評估質量也相應降低。
三、提高資產評估機構執業質量的對策
1.充分發揮政府在資產評估行業監管中的作用，加強評估行業監管力度。
首先，我們應該將相關資產評估的標準以及監管體系進行進一步完善，同時也應當完善和制定相關的法律法規使得資產評估更加規范化，更加合理化，協調相關評估部門并對相關部門進行合理的任務分配，這樣就避免了管理不過來的情況，將任務量進行，有利于評估更加有效、高質量的進行。其次，我們應該注意維持評估產業的秩序，保護資產評估的環境，提高對評估的執法力度，同時對一些違反評估規則和要求的評估人員，采用一定的處罰措施，讓按規章辦事成為資產評估人員工作的基本習慣。
2.充分發揮資產評估協會在整個行業中的導向作用，進一步加強對評估機構以及注冊資產評估師的系統化管理。
就目前情況來看，由于資產評估行業的興起，一些不足也隨之出現，尤其是在評估管理方面。于是為了更好的管理資產評估這個行業，我們應該將下面幾個方面進行加強：首先，是應該盡快將資產評估相關的規則和制度進行制定;其次，是要對資產評估的執業質量進行定期的檢查，要讓所有的評估過程在一個對外透明的狀態下進行;最后，要對注冊評估師進行一定的后期培訓，將資產評估人員的專業素養以及執業能力提升。
3.加強資產評估機構內部管理。
第一，我們要進一步增強工作人員風險意識，與此同時，我們還要培養資產評估人員的觀念，提高評估質量。而且我們應該在建立市場的過程同時也兼顧著資產評估的管理。其次，我們應該將機構的質量制度進行有效的完善和提高，讓每個環節都得到有效的監控，第三，是要保證資產評估過程中的一些制度能夠得到體現，除此之外，在審核過程中，所謂的審核不應該只表現在所謂的表面，應該將審核真正落實到審核上，實實在在的進行檢查。
4.進一步加強對加資產評估師的進一步教育，從而提升其職業道德與執業能力。
進行資產評估，主要依賴資產評估人員所掌握的評估知識，所以，作為一個資產評估師，要有扎實的知識功底，樹立較強的風險意識，嚴格遵循資產評估相關制度來進行科學的資產評估。另外，資產評估人員應該在執業之后也進行后續教育來不斷對職業素質進行提高。
四、結語
綜合以上內容，我們可以看出，要提高有關資產評估的質量問題，就必須加強資產評估師的后續教育、完善有效的資產評估質量控制機制、加強評估行業監管力度、不斷完善行業準則體系，強化對資產評估機構和注冊資產評估師的管理。
參考文獻：
論文關鍵詞：資產評估，價值類型，評估方法，方法選擇
資產評估是指通過對資產某一時點價值的估算，從而確定其價值的經濟活動。資產評估方法有三種，市場法、成本法、收益法。各種方法各有其特點，因此在資產評估中如何運用、選擇評估方法就顯得至關重要，它不僅關系評估質量，而且還決定評估結果和風險。本文認為，價值類型是資產價值的具體表現形式，體現資產價值屬性，不同價值類型因為屬性不同，表現在價值量上存在很大差異性，評估方法是實現資產價值屬性或者價值類型具體途徑和方式，因此價值屬性或者價值類型必然決定于評估方法選擇和使用，換言之，資產價值屬性或者價值類型存在相關性、一致性。
一、資產評估價值類型、作用
關于價值類型的種類，目前有二種觀點，一種國內傳統的價值類型包括：現行市價、重置成本、收益現值、清算價格；另一種是根據《國際評估準則》規定，將價值類型分為市場價值和市場價值以外價值類型，我國現行評估準則采用了國際評估準則的觀點。
（一）、市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數額。（二）、市場價值以外的價值類型包括投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值等。1、投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數額，亦稱特定投資者價值；2、在用價值是指將評估對象作為企業組成部分或者要素資產按其正在使用方式和程度及其對所屬企業的貢獻的價值估計數額；3、清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下的價值估計數額；4、殘余價值是指機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產等的拆零變現價值估計數額；5、課稅價值是指根據稅法規定的與征納稅收相關的價值定義所確定的價值；6、保險價值是指因可能的危險造成損失的實體項目的重建或者重置成本，保險價值是保險單條款中記載或者認可的某一項資產損失或者資產組的某一部分損失。由于價值類型是價值質的規定，因此在資產評估中起著重要作用，具體表現在：（一）、價值類型是影響和決定資產評估價值的重要因素。資產評估價值是某項資產在特定條件下的價值表現，其價值屬性不同，評估結果也就不同。因此資產評估中的資產價值與其本身的內在價值或者特定價值存在差異，也就是說，同一資產在不同價值屬性情況下，由于屬性不同表現在價值量上存在很大差異性，理所當然地產生不同的評估結果。因此現行評估準則要求評估師在評估報告只能是一種評估結果是不科學，這主要是1.評估師不能替代報告使用者做出資產價值的最終價值判斷與決策。換言之，評估報告作用畢竟是一種評估咨詢報告，并不是價值決策報告，2.在委托方未明確價值類型的情況下，評估師之所以對資產采用多種方法評估資產，從資產不同價值屬性視角來估算資產價值，使報告使用者更清楚地了解資產在不同價值屬性下的價值，以便報告使用者投資、決策，如果委托方限定價值類型的話，那么評估師應就某項資產在某一價值屬性下的價值做出評估結論，3.評估報告采用多種方法估算資產在不同價值類型下的價值，必然得出多種評估結果，現行評估準則要求評估報告只能一種評估結果面臨的困惑：資產在不同價值類型或者價值屬性價值下，如果得出一種評估價結果的話，存在邏輯上矛盾；（二）、資產價值類型決定評估方法的選擇和使用。價值類型實際上是資產評估價值的一個具體標準和取向，某種標準的評估價值取得，必然通過具體評估方法進行科學估算獲得。事實上，評估方法只是估算評估價值的一種思路，價值類型確定必然決定了評估方法選擇和使用，例如：評估師在評估資產的現行市場價值，只能采用市場比較方法估價，不能采用收益現值法或者重置成本法替代，當估算資產未來價值即在用價值時，應當使用收益現值法而不能用重置成本或者市場價值進行替代。毫無疑問，不同價值類型決定了評估方法選擇使用，不同評估方法應體現不同價值屬性，不同價值屬性、不同評估方法不具有替代性、可比性，這本應該是資產評估一個基本原則性的問題。然而，恰恰相反現行評估準則對這一基本原則問題尚未形成共識，認為各種評估方法存在替代性，各種評估方法運用都是對資產真實價值近似反映等錯誤認識，應盡快予以修正、完善；（三）、明確資產評估價值類型，可以避免報告使用者誤用評估報告。資產評估結果是在特定的假設條件為前提，不同的評估目的，市場條件下決定了價值屬性不同，因而評估價值存在很大差異性，資產評估師在評估報告當中明確評估資產價值類型，可以使委托方更清楚了解評估資產在不同價值屬性下的價值，從而不產生誤解，同時也規避了評估師的執業風險和責任。
二、影響資產價值類型的因素
價值類型是評估界的難點和爭議焦點，但在以下方面已達成共識。一、是資產價值類型是必需的；二、資產評估過程中必須確定價值類型，價值類型指導資產評估過程始終；三、每項價值類型必須有定義。實踐中，決定價值類型是多方面的，影響因素包括：1、評估目的或者特定行為；2、市場條件；3、資產功能及其狀態。以上因素構成一個有機整體從而影響或者決定資產價值類型，其中最核心因素是特定的評估目的。這主要是由于資產特定評估目的直接影響市場條件，因而最終影響資產功能和狀態。例如：資產在出售情況下，直接決定了市場需求方的范圍，從而會影響資產功能和狀態。一般情況下，由于委托方資產評估特定目的不同，評估價值存在很大差異，這種差異是因為資產特定目的不同引起的資產價值屬性不同產生的。在具體評估實際當中，如果委托方明確了資產價值類型，評估師應當在評估報告對資產在某一價值類型下價值做出結論。如果委托方未明示委估資產的價值類型，評估師應當盡可能的在特定評估目的下對資產不同價值類型下價值進行評估，并將不同價值類型價值結果在評估報告予以揭示，或者評估師根據特定評估目的確定最恰當的價值類型，選擇最合理方法對委托評估的資產進行評估，并做出最終結論。筆者認為，1、既然資產有不同價值類型或者價值屬性，那么表現在價值量上應該存在很大差異，因此，評估師義務應將資產在不同價值屬性或者價值類型下資產價值予以反映，而不是替代評估報告使用者對資產價值做出價值判斷或者決策；2、由于資產價值類型不同決定評估方法的不同，因此評估方法之間不存在替代性、可比性，換言之，不同資產評估方法體現資產不同價值類型或者價值屬性；3、不同評估方法體現資產不同價值類型或者價值屬性，體現在價值量必然存在很大差異性，因此不同評估方法使用，自然得出不同結果。顯然，現行評估準則要求評估師在評估報告得出一種評估結果是錯誤的。當然，在具體評估實踐中，評估師可以根據委托方要求選擇評估類型和評估方法。通常情況下，企業破產、資產拍賣，評估師一般選擇清算價格，如果委托方要求采用市場價格類型，那么評估師將對市場價值進行分析，選擇參照物進行類似比較，從而得出近似理想化的市場價值。可見，在同一特定目的下，由于資產價值類型不同，評估價值也存在很大差異，因此，評估師根據特定評估目的確定評估價值類型尤為關鍵，它不僅決定了評估方法使用，而且還最終決定了評估結果。
三、資產評估方法的選擇
1、資產評估方法的選擇必須與資產評估價值類型適應。資產價值類型是由資產的特定的評估目的決定。一般認為，在某一特定的評估目的必然有其相適應的價值類型或者價值屬性，資產價值類型決定評估方法選擇和使用，也就是說，不同評估方法其實體現了資產不同價值屬性或者價值類型。
2、資產評估方法必須與評估對象相適應。評估對象是單項資產還是整體資產，是有形資產還是無形資產，往往要求不同的評估方法與之適應。例如：在持續經營條件下，對于企業整體資產一般情況下要求采用收益現值法，非持續經營時，才考慮成本加和法，以此體現企業資產價值最大化原則，對于無形資產一般情況下交易案例較少，可比性較差，因此評估實踐中一般采用收益現值法，對于有形資產特別房地產、機器設備由于交易性案例較多，因此應首先考慮市場法，以真實反映其市場價格，只有在交易案例較少或者沒有可比性的情況下，評估師才使用重置成本法，反映其現行成本價值。
3、評估方法的選擇還要受可搜集數據和信息資料的制約。每種評估方法的運用所涉及到的經濟技術參數的選擇，都需要有充分的數據資料作為基礎和依據。在評估時點，以及一個相對較短的時間內，某種評估方法所需的數據資料的收集可能會遇到困難，當然也就會限制某種評估方法的選擇和運用。
4、在選擇和運用某一方法評估資產的價值時，應充分考慮該種方法在具體評估項目中的適用性、效率性和安全性，并注意滿足該種評估方法的條件要求和程序要求。
四、結語：
總之，在評估方法的選擇過程中，首先，必須確保評估方法與價值類型一致性；其次考慮與評估對象的適用性；最后應考慮各種假設和條件與評估所使用的各種參數數據，及其評估結果在性質和邏輯上的一致。由于不同評估方法體現資產不同價值類型，因此對同一資產在不同價值類型下，資產價值量必然存在很大差異，從而形成不同的評估結果，這與現行評估理論有著本質不同，因此有助于我們對評估基礎理論進一步研究和探討
參考文獻1 全國注冊資產評估師考試用書編寫組.資產評估[M].中國財政經濟出版社，2009
2 資產評估準則. 中國資產評估協會 中國財政經濟出版社，2008
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【關鍵詞】 評估機構；社會責任；執業責任；個體責任
評估機構是指發揮著服務、溝通、協調、公證、監督等作用的社會中介組織，它服務于社會和經濟的各個領域。二十世紀八十年代末以來，評估機構有了較快的發展。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，政府職能的轉變，評估機構在市場經濟領域中的作用越來越重要，強調和重視評估機構的社會責任是維護社會經濟秩序的重要保證。
一、評估機構所扮演的角色決定了評估機構必須承擔一定的社會責任
評估機構的產生和發展源于一定的市場需求，是經濟發展的必然產物。如今評估已是社會主義市場經濟中不可缺少的一環，不僅中外合資、企業改組改制、國內聯營需要評估，而且抵押擔保、企業納稅等也在呼吁評估。評估機構和評估師以其專業知識為市場提供智力性的專業服務，從而為不同的社會組織和民事主體之間信息的交流與服務提供了一個便捷的平臺，正是由于評估機構這種媒介作用的發揮，使其社會地位日益顯著，也使其承擔起了一定的社會責任。
同時，由于資產評估機構在本質上屬盈利性的社會中介組織，一方面，它要生存和發展就要有維持其運行的資金，因此盈利是資產評估機構的基本目標之一；另一方面，評估機構還要向社會提供服務，這主要表現在他所提供的評估報告上，提供客觀、真實、合法的評估報告是評估機構的另一目標。因此，評估機構的這種雙重目標性使其所承擔的社會責任遠不同于僅以盈利為目標的社會組織的社會責任。
二、評估機構應承擔的社會責任的具體內容
本文所指的評估機構的社會責任是指評估機構在執業中的責任、對員工和委托人的責任、對同行的責任以及對政府和公眾的責任。下面從評估機構在社會宏觀經濟運行中所面對的幾個主要層面的利益關系來確定社會責任，具體分為：
（一）執業責任
執業責任是指評估作為一種專業服務的合同行為，評估師作為專業服務的提供者，應當根據國家的法律、法規和評估準則的要求，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發表專業意見，為客戶提供滿意的評估服務，并對評估對象的法律權屬和所提供的評估結論的合理性承擔的責任。
（二）個體責任
個體責任是指評估機構對其員工和委托人的責任，一方面，評估機構對其員工的責任不僅包括給予他們的報酬，對其進行的后續教育和保障，而且包括對其執業的監督與管理和必要的輔助；另一方面，評估機構在評估過程中，應承擔坦誠的對待客戶，向客戶介紹本機構的執業能力，不作虛假宣傳，不向客戶收取評估費用以外的利益，盡最大努力，竭誠為客戶服務，提供與評估相關的專業服務，維護客戶的合法權益，并對在評估過程中知悉的客戶的商業秘密予以保密，并與客戶保持相互信任關系的責任。
（三）對同行業的責任
評估機構在評估過程中，應當做好與同行之間的溝通與協作，以誠相待，共同維護和增進本行業的執業信譽和形象。其具體內容包括與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作，不以任何方式詆毀同行，不損害同行的利益。
（四）公共責任
這里主要是指評估對政府和社會公眾的責任。一方面，各級政府作為行政部門代表國家對全國的國有資產進行監督與管理，并隨時掌握其保值增值情況，而評估機構最初的產生也主要是為了維護國家利益、防止國有資產流失、促進國有資產保值增值服務的，所以評估機構在一定程度上承擔著為政府管理資產的責任；另一方面，評估機構所提供的評估結果往往成為社會公眾進行投資和決策的依據，所以評估機構不應遷就客戶，滿足其不合理的要求，為了客戶的利益而損害社會公眾和其它組織的合法權益。
三、目前我國評估機構在承擔社會責任方面存在的主要問題
我國的評估機構自20世紀80年代末興起以來，短短十多年的實踐取得了初步進展，但仍然屬于新興行業，同初級階段的市場經濟一樣不是十分成熟，在發展的過程中還存在一些不完善之處，從而導致了其在承擔社會責任方面的一系列問題。主要表現在以下幾個方面：
（一）評估機構對社會責任認識不清
我國《公司法》、《證券法》和《國有資產評估管理辦法》等法律法規中對評估機構和評估師的社會責任進行了一定的規定，但由于缺少一部獨立、全面的評估法律或法規，不僅使各級政府、司法部門、新聞媒體、社會公眾對評估機構和評估師的責任認識不清，甚至連評估機構本身和評估師也對此問題認識模糊，不僅極大地影響了評估行業的形象和公信力，而且使一些評估師和評估機構認為違規或不合理的行為很難追究其具體責任，出現為了自身利益出具虛假報告的現象。
（二）評估機構之間的社會責任劃分不清
評估機構對自身社會責任的認識不清，直接導致了評估機構之間責任的不明確，主要表現為評估機構之間在互用評估結果時所出現的責任不清問題上。比如，對上市公司的企業價值進行評估時，既涉及到流動資產又涉及到土地的評估，這就要求不同的評估機構同時對不同的資產進行評估，并出具相應的評估報告，最后資產評估機構在各評估報告的基礎上進行匯總，出具總評估報告。如果在這當中土地評估機構所出具的評估報告不真實，就會直接導致資產評估機構所出具的報告具有不真實性，那么，對于這種不真實的評估報告應該由資產評估機構承擔責任還是應該由土地評估機構承擔責任，相關的法律法規并沒有做出明確的規定。
（三）社會責任與盈利目標的沖突
評估機構的社會中介服務性質要求其提供客觀、公正的評估結果，為交易雙方確定合理的價格提供依據，這是其應承擔社會責任的基本點，也是評估機構不同于其他經濟組織的根本所在。同時，評估機構又是一個獨立的經濟實體，是一個理性的“經紀人”，按其性質來講，應當屬于企業，盈利是其生存的基本目標，在這一點上講，評估機構與一般企業并沒有什么不同。評估機構通過向委托方收取一定的評估費用，為其提供客觀、公正的結果，也就是評估機構在自身發展的同時，也向社會利益相關者承擔一定的責任，但當評估機構為了收取委托方的評估費用而隨意滿足其高估或低估資產的要求時，評估機構的盈利目標就會與其應當承擔的社會責任發生沖突。
（四）評估機構的社會責任意識亟待強化
評估機構和人員在職業過程中應當盡職盡責，遵守獨立、客觀、公正的原則，在此前提下，為客戶提供優質服務。根據《中國注冊資產平產評估師職業道德規范》的規定，要做到獨立、客觀、公正應具備一定的職業理想、良好的職業態度、具有職業責任感和專業勝任能力、遵守職業紀律等方面的素質。但是就目前評估機構和人員來看，尚不完全具備以上素質，有的評估機構服務意識淡薄，只要賺錢什么都干，喪失了客觀、公正的立場，不僅擾亂了市場經濟秩序，也損害了同行業的形象和聲譽，社會責任感嚴重缺失。
這些問題的存在，表明評估機構正處于一個不能夠很好地擔負起自身的社會責任、履行其應盡義務的狀態中。因此，加強對評估機構的監督管理、促進其健康發展、督促其承擔相應的社會責任，是目前的一件大事。
四、促使評估機構積極承擔社會責任的對策
（一）加強立法，健全準則，規范評估機構的活動
行業要發展，首先應該有直接的法律法規對其進行指導和約束。我國的評估機構立法現狀與評估實踐迅速發展的要求相比，在很大程度上存在著滯后現象，因此，為使評估機構做到有法可依、有章可循，國家應結合我國評估實踐，加強評估立法，完善評估準則，明確各評估機構的社會責任。
（二）實行分工專業化與合作，加強不同評估機構之間的交流，促進評估機構健康發展
我國現在的評估機構大致可分為資產評估機構、土地估價機構和房地產估價機構，為適應市場經濟的發展，應加強它們之間的協作。特別是在評估上市公司的整體資產時，更要加強彼此之間的交流，以使不同評估機構之間了解評估報告的依據和可靠性，在互用評估報告時更加慎重。這樣也為互用評估報告的評估機構因故意或過失出具虛假的評估報告時相互之間承擔連帶責任提供了依據。當然，這只是針對企業整體評估而言的，在各單項資產的評估中，各評估機構仍應對自己所出具的報告負全面責任。
（三）激勵機制與約束機制并用
評估機構雖然是服務性的社會中介組織，但其主要目標仍是盈利，所以給予評估機構和人員物質上的獎勵是增強其社會責任感的重要途徑，但獲得物質獎勵的評估機構和人員并不是零風險的。在執業過程中，應當要求每位評估師和評估機構簽署一份《執業承諾書》，其上載明違反承諾書的懲戒辦法，并在相關部門記錄備案，以此來約束評估機構和評估人員保持獨立、客觀、公正的立場，營造良好的執業氛圍。
（四）強化評估人員的職業道德與誠信教育
評估機構各自隸屬部門或行業協會可以強制規定每年評估人員接受教育的時間，嚴格職業道德，明確懲戒辦法，宣傳誠信原則，不亂收費，使評估人員在執業過程中能夠做到過程不違法、行為不違法、結果不違法，保證評估結果的質量。
從根本上來說，我國要借鑒先進國家和地區的經驗，擺正評估機構在社會中的地位和承擔的角色，以明確評估機構的社會責任。
【主要參考文獻】
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[4] 中國資產評估協會.中國資產評估，2006年12月.
一、關于技術秘密信息許可費價值評估可能涉及的相關資料及其關聯性分析
從筆者目前所能夠掌握的資料來看，進行技術秘密信息許可費評估具體需要哪些資料，并沒有統一的要求，一般都需要根據案件的情況確定，在多數的情況下還要委托單位（公安機關）、受害單位（權利人）與評估機構進行多次溝通。什么時間開始溝通，什么時間溝通什么問題還有可能成為被關注或者被質疑的對象。偵查機關在正式委托評估機構之前，需要確認該評估機構是否可以承擔該工作并愿意接受委托。而評估機構在確認能夠完成該項委托評估事宜之前，需要了解案件所涉及的具體問題，包括可以提供哪些資料與數據信息等。簡單地講，評估機構在沒有回復確認可以完成該項委托前，偵查機關不會出具正式的委托書。如果出具了正式的委托評估函件而評估機構因客觀原因無法完成所托事宜的，就必須更換評估機構再次出具委托函件；按現行的流程，這會給公安機關帶來很多的問題。所以，在司法實踐中就常常會出現委托書出具的時間在評估機構接觸案件材料與受害單位之后，這也是辯護人在開庭質證時對此提出質疑的原因。評估機構在正式接受委托手續之前，與偵查機關、受害單位接觸的目的雖然是為了確認是否可以完成受托事項所做的必要工作，但程序依然有規范的必要，比如建議公安機關在正式出具委托函件前，將這一階段的工作納入辦案程序中，并把接觸的時間、事實、目的以及所提供的材料信息等予以明確。
基于上述分析，提高效率為順利進行評估工作做好充分準備顯得非常必要，筆者從實務的角度提出點滴建議供參考。下文以化工行業技術秘密信息許可費價值評估可能涉及的相關資料信息為例作簡要的說明。
一般而言，為《評估鑒定報告》準備的參考資料主要有：（1）關于經營資質和商業秘密成立的資料，主要是營業證照、公司章程，以及司法鑒定意見書、保密措施等。這類資料多是程序性材料，與評估結果沒有直接關系，可以提前做好準備；（2）關于案情的相關資料信息，主要是基本情況介紹、使用涉案技術秘密侵權的相關證據、侵權人項目的規模信息、與技術秘密有關的鑒定報告等；（3）受害單位的財務資料，主要是經過審計的財務報告、設備表、設備訂購合同等。這類資料與評估結果關系最密切。評估人員需要根據財務制度到受害單位核實與評估有關的原始單據、合同，并從經審計的財務報告中提取相關財務數據，作為評估的重要參考。這部分財務數據與材料，法律專家需要與受害單位的財務專家做充分深入的溝通；（4）第四類是評估人員根據專業經驗進行調研而獲得的有關涉案產品市場前景和產業政策等方面的資料。這些資料需要提前為評估機構做好前期的準備工作，包括可以獲得這些資料信息的渠道、途徑、方法等。
很顯然，從實務操作的角度看，上述介紹能夠貢獻的地方是極其有限的，對該部分業務有所了解的讀者不難發現，這是基于“收益法”評估方法而做的舉例說明。所謂的“收益法”，即依一定的產品銷售規模產生的收益入手，計算未來可能取得的收益，再通過一定的分成率，得出該評估對象在一定的經營規模下于評估基準日的公允價值。針對商業秘密市場價值的評估，除收益法外，還包括市場法和成本法。由于商業秘密形成的直接成本往往與其價值沒有直接的對應關系，即投入產出的弱對應性，因此一般不采用成本法，或者在采用時會非常慎重。如果國內有類似商業秘密充分交易的案例時可以考慮采用市場法評估，如果沒有充分的案例可以參考的，則放棄市場法。這里需要特別強調的是，不采用成本法的原因是投入產出的弱對應性，而不是對涉案技術秘密投入成本在案件中貢獻的漠視，更不是根本的否定。在本專欄的其他文章將會闡述這一問題。
二、技術秘密信息許可價值評估意見結論成立的條件、有效期及其效力
價值評估結論受機構評估人員的職業水平和能力的影響，并且僅為委托方進行以本次評估目的所發生的經濟行為提供服務，對于將其運用到其他經濟行為時，評估結論一般會失效，不具同等效果。一般來講，評估工作不考慮國家宏觀經濟政策發生變化以及遇到自然力和其它不可抗力對資產價值的影響，也不考慮資產將來可能承擔的抵押、擔保事宜，以及特殊的交易方可能追加付出的價格等對其評估值的影響。當評估條件以及評估中遵循的持續經營原則等其他情況發生變化時，評估結果一般會失效。所以，我們無論是在技術秘密的刑事案件中還是在民事案件中，都要結合案件的具體情況看待所評估的價值，而不能脫離案件以及所涉及技術的具體情況，特別不應當通過運用經濟行為來模擬其準確性，從而泛泛地評論價值是過高還是過低，并進而質疑，甚至得出完全否定價值評估意見的結論。
技術秘密信息許可價值評估報告中，一般都會對有效使用期限做出表述，即：從XX年X月X日到XX年X月X日止，評估目的在本評估報告的有效使用期限內實現時，評估結果可以作為參照依據。超過該有效使用期限，需重新進行資產評估。可是，案件還沒有審理完畢，評估報告的1年有效期已經屆滿，怎么辦？技術秘密刑事保護司法實踐中辯護人曾提出過有效期屆滿不應采用的辯護觀點。筆者認為這個問題要結合案件的具體情況而定。《資產評估準則DD評估報告》（中評協[2007]第189號）第11條規定，“評估報告應當明確評估報告的使用有效期。通常，只有當評估基準日與經濟行為實現日相距不超過一年時，才可以使用評估報告。”可見，評估準則規定評估報告的有效期，是為了避免評估基準日確定的評估價值和經濟行為實現日的實際價值差異過大而無法使用評估報告。通常，評估報告的有效期是針對評估后一段時間才使用評估資產的情況，此時會產生“評估基準日”和“經濟行為實現日”兩個時間點，如果經濟行為實現日在評估基準日之后并超過1年，則評估基準日的評估價值可能發生重大變化，而不宜再使用評估報告。所以評估報告所確定評估基準日與評估目的很關鍵。比如，嫌疑人竊取了受害單位全套技術，所要評估的是在竊取完成日假定為受害單位將全套技術許可給使用方的許可價值，以確定受害單位因喪失該次許可機會而導致的損失。可見，竊取完成日，既是評估基準日，也是假定進行技術許可的經濟行為實現日，兩個時間點是重合的，因此，評估基準日的評估價值，就是許可這一經濟行為實現時的許可價值。當評估是對歷史時點的價值評估時，就不存在經濟行為實現日超過評估基準日后1年而評估報告不能使用的說法了。
三、價值評估報告復核人的法律地位以及《評估說明》的保密問題
《司法鑒定程序通則》（2016年5月1日起施行）第4條明確規定，司法鑒定實行鑒定人負責制度。要求司法鑒定人應當依法獨立、客觀、公正地進行鑒定，并對自己作出的鑒定意見負責。可是，第32條又規定了一個復核人，即委托的鑒定事項完成后，司法鑒定機構可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規定的程序、是否采用符合規定的技術標準和技術規范等情況進行復核，發現有違反通則規定情形的，司法鑒定機構應當予以糾正。復核人的法律地位是不清楚的。司法實踐中，曾發生過辯護人提出復核人是否應當回避的問題。《司法鑒定程序通則》第20條規定：司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關系，可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的，應當回避。司法鑒定人自行提出回避的，由其所屬的司法鑒定機構決定；委托人要求司法鑒定人回避的，應當向該鑒定人所屬的司法鑒定機構提出，由司法鑒定機構決定。委托人對司法鑒定機構是否實行回避的決定有異議的，可以撤銷鑒定委托。可是沒規定復核人是否要適用回避的條款。《刑事訴訟法》第145條規定，“鑒定人進行鑒定后，應當寫出鑒定意見，并且簽名。鑒定人故意作虛假鑒定的，應當承擔法律責任。”中國資產評估協會《資產評估準則――評估報告》第9條規定，“評估報告應當由兩名以上（含兩名）注冊資產評估師簽字蓋章。”法律和相關評估準則中沒有“復核人”的概念，更未將其規定為“鑒定人”，也未規定其適用回避的相關規定。但是司法實踐中復核人的角色又很重要。為了有效地避免爭議，筆者建議，評估機構在確定評估師時將復核人也一并告知并要求委托人或者當事人回復是否提出回避申請。
在技術秘密刑事保護的司法實踐中，還有一個很敏感的問題，即價值評估過程中評估機構內部保存一份叫做《評估說明》的文件，當辯護人提出要求評估機構提供時，是否應當被支持。這個問題之所以敏感是因為會涉及到受害單位的定價指數與定價原則，非常珍貴并且極易容易泄密，所以受害單位極力反對，評估機構也非常重視。筆者傾向于評估機構有權拒絕提供《評估說明》。
基本理由如下：（1）評估說明是財產評估主管機關、企業主管部門審查資產評估報告書和檢查評估機構工作之用，不是法律法規規定的評估報告的組成部分，也非附件；（2）評估說明屬于評估專家的專業和經驗范疇，評估專家已經當庭詳細解釋了其中涉及的重要問題；根據評估專家的當庭解釋，評估說明主要是如何確定評估中重要參數和方法的技術性說明，屬于專家專業和經驗范疇，比如技術分成率、評估方法、許可方式等。評估專家可以在當庭詳細解釋了為什么采用這些參數和方法，而且在評估報告中明確列出了選擇確定的最終結果。（3）評估材料中，對評估價值有實質影響的是受害單位的財務資料是保密的，且經過審計機構審計，質疑其真實性理由不充分。
注：本文節選自LexisNexis律商網【桃李知教】專欄，其專注觀察和解析知識產權領域最前沿、最新型的法律問題，旨在識微見遠，或指點迷津。
