時間：2022-06-15 17:44:37
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇國企審計工作總結(jié)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
站區(qū)建設(shè)公司工作總結(jié)
2018年，在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)市國資委統(tǒng)一部署，公司緊緊圍繞全年目標任務(wù)，以站區(qū)配套設(shè)施建設(shè)、綜合服務(wù)項目經(jīng)營管理及資金籌措三大工作任務(wù)為抓手，主動作為、尋求突破、穩(wěn)中求進，圓滿完成全年目標任務(wù)。現(xiàn)將工作情況匯報如下：
一、公司資產(chǎn)狀況
截至2018年11月底，公司合并口徑資產(chǎn)總額211億元，負債總額86.54億元，凈資產(chǎn)124億元，資產(chǎn)負債率40%。
二、經(jīng)營目標完成情況
（一）資金需求。2018年度計劃投資項目14.32億元，還本付息約42.6億元，資金總需求56.92億元。
（二）融資余額。截至2018年11月底，公司融資余額76.06億元（短期14.1億元、中期22.9億元、長期38.22億元），直接融資32.4億元占比43%。公司本部64.91億元。
（三）到賬資金及投資。全年累計到賬資金43.75億元，其中：土地出讓金返還8.1億元、債務(wù)性融資到賬27.65億元：廣發(fā)銀行3年期流貸2億元（成本5.13%）、民生銀行2年期4.75億元（成本5.23%）、恒豐銀行1年期流貸1.6億元（成本5.43%）、興業(yè)銀行3年期理財直融6億元（成本6.5%）、浦發(fā)銀行1年期流貸2.5億元（成本5.43%）、發(fā)行超短期融資券10億元（兩筆5億元，成本分別為5.36%、4.93%）、發(fā)行3年期中票7億元（成本4.27%）、
三、項目進展情況
2018年公司重點工作是：高速鐵路項目資本金籌措、電氣化擴能改造鐵路項目（符夾鐵路）征遷資金籌措，企業(yè)總部項目建設(shè)，客運綜合樞紐配套設(shè)施項目建設(shè)。
1.高鐵項目地方資本金，符夾鐵路項目征遷資金籌措任務(wù)。根據(jù)國發(fā)〔2014〕43號、財預(yù)〔2017〕50 號及財金〔2018〕23號文件精神，多次強調(diào)地方政府國有企業(yè)（融資平臺）不得為政府及其部門違規(guī)融資、不得以“明股實債”方式放大地方政府債務(wù)、對參與建設(shè)的項目按照“穿透原則”加強資本金審查確保來源合法合規(guī)。因此，公司無法繼續(xù)為高鐵項目、合資鐵路項目進行融資，無法履行承擔鐵路資本金的出資任務(wù)。收到2018年鐵路資本金出資計劃后，公司已專題請示報告市政府，關(guān)于鐵路資本金籌措當前存在的問題，市政府已安排財政等部門研究提出解決方案。
2. 東廣場客運綜合樞紐配套工程項目。項目包括東廣場地下停車場和徐州東站東側(cè)子站房站前落客平臺、高架橋及地面道路。（1）前期手續(xù)辦理情況。東廣場前期項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境評審報告、交通評審報告均已報批通過，現(xiàn)正辦理規(guī)劃手續(xù)，涉及林地組卷報批工作已完成。（2）設(shè)計工作完成情況。地下停車場及高架橋工程施工圖設(shè)計已完成即將送審；道路及高架橋工程施工圖設(shè)計已完成并通過開發(fā)區(qū)規(guī)劃建設(shè)局專家論證審查；東廣場爆破單位爆破設(shè)計及施工方案已編制完成，爆破咨詢單位中鐵四院進行爆破評估并通過上海路局專家審查。（3）合同簽訂及對外協(xié)調(diào)配合情況。東廣場爆破、道路與橋梁工程監(jiān)理合同簽訂完成；與市軌道公司積極協(xié)調(diào)地鐵1號線、6號線交叉施工及施工場地移交問題。市重點辦已組織相關(guān)單位和部門論證站前高架橋和地下停車場招標模式，擬將高架橋和地庫部分工程交由蘇北鐵路公司代建。（4）工程建設(shè)情況。道路工程施工單位已進場，東廣場爆破施工、監(jiān)理單位已進場完成施工方案制定，施工圍墻砌筑完成，清運作業(yè)面內(nèi)渣土；站北路、站東路及老站東路東側(cè)地庫原地面高程測量完成，新站東路南延鳳凰山爆破工程已完成計劃的63%。
3.高鐵校區(qū)項目的后期維修、審計工作。該學校由公司投資2億元承建，由承辦，解決了站區(qū)周邊適齡兒童上學問題。2017年6月30日通過竣工驗收，2017年9月正式招收首批一年級新生，目前學校運轉(zhuǎn)良好，公司主要負責做好學校項目后期的維修、維護工作；組織跟蹤審計和施工單位做好項目竣工結(jié)算工作；組織施工單位向市檔案館移交工程資料。
4.高鐵站區(qū)企業(yè)區(qū)域總部項目建設(shè)。（1）工程相關(guān)手續(xù)完成情況。裝修圖紙消防設(shè)計審查完成；供配電圖紙審查完成并確定施工單位；智能化、供配電、內(nèi)外裝施工單位已進場并與總包單位完成對接。（2）工程現(xiàn)場實際形象進度。項目主體結(jié)構(gòu)完成95％，二次結(jié)構(gòu)完成90％，現(xiàn)場安裝工程完成65％。其中：1-7號樓通過主體驗收，正在進行外墻保溫工程施工。9號地庫主體結(jié)構(gòu)已封頂，8號樓由于設(shè)計變更工期延遲，計劃月底封頂。
5.邱山商務(wù)公園項目。項目占地約30畝，共3棟樓，總建筑面積12000平方米。截至目前，項目土建與公共部分裝修工作已完成，正在開展審計工作。
六、2019年工作思路
2019年，按照市政府全面推進新一輪國企改革的重大舉措要求，公司將緊緊圍繞集團公司下達的全年工作計劃，攻堅克難，確保全面完成工作任務(wù)。
（一）資金需求。2019年資金需求約27億元，其中還本付息約22億元、工程用款5億元。根據(jù)公司當前財務(wù)情況，可滾動發(fā)行債務(wù)融資工具規(guī)模約35億元，正在推進的17億元中期票據(jù)、15億元短期融資券以及東廣場項目貸款基本可以滿足明年資金需求。
（二）鐵路項目資本金籌措工作。公司將積極向市政府請示匯報，盡快明確項目地方資本金籌資主體。根據(jù)國發(fā)〔2014〕43號、財預(yù)〔2017〕50 號及財金〔2018〕23號精神，多次強調(diào)地方政府國有企業(yè)（融資平臺）不得為政府及其部門違規(guī)融資、不得以“明股實債”方式放大地方政府債務(wù)、對參與建設(shè)的項目按照“穿透原則”加強資本金審查確保來源合法合規(guī)。建議連徐高鐵我市配套資金本由市財政承擔或發(fā)行地方政府專項債券解決。
（三）完成東站東廣場客運綜合樞紐配套工程建設(shè)。2019底道路工程、高架橋、地下停車場同時完成施工并通過竣工驗收與高鐵站東側(cè)子站房同步投入使用，全年計劃完成投資約7.9億元。
關(guān)鍵詞：依法治企 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計
一、風險管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關(guān)系
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)風險管理已成為投資者和經(jīng)營者高度關(guān)注的重大問題。在電力企業(yè)體制改革及電力市場化進程中，由于外部環(huán)境復(fù)雜多變以及經(jīng)營管理中的主客觀原因，電力企業(yè)面臨著眾多不確定的風險因素。為有效應(yīng)對內(nèi)外部風險與挑戰(zhàn)，提升經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，2012年浙江省電力公司全面推進了風險管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)。
全面風險管理，要求圍繞公司戰(zhàn)略目標，在經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)識別影響戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的潛在風險，執(zhí)行風險管理基本流程，將風險控制在可承受范圍內(nèi)，為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標提供合理保障。內(nèi)部控制是全面風險管理的必要環(huán)節(jié)，從電力企業(yè)經(jīng)營管理實踐看，加強內(nèi)部控制建設(shè)既是保障依法從嚴治企、實現(xiàn)管理提升的重要舉措，也是深化“兩個轉(zhuǎn)變”、推進“三集五大”體系建設(shè)、防范經(jīng)營風險、實現(xiàn)科學發(fā)展的內(nèi)在要求。
全面風險管理與內(nèi)部控制建設(shè)，要求在企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，建立起三道“防線”：第一道防線是各級業(yè)務(wù)部門；第二道防線是各級全面風險管理與內(nèi)部控制委員會及辦公室；第三道防線是各級審計部門。審計部門承擔風險管理第三道防線職責，負責對風險管理與內(nèi)部控制實施的有效性進行監(jiān)督。如何更好地發(fā)揮這一風險管理職能，是電力企業(yè)審計部門當前不可回避的一個重要課題。
二、審計部門參與風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的策略
實施風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的一個重要挑戰(zhàn)就是要變事后反饋風險為事中主動控制風險。審計部門要實現(xiàn)從事后監(jiān)督向過程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，首先要做好對企業(yè)經(jīng)營管理過程中面臨的主要問題和風險的識別。
風險因素貫穿于電力企業(yè)所有經(jīng)營管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，且隨經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷改變。應(yīng)注意的是，審計部門受有限審計資源的限制，難以獨立全面的開展風險管理工作，風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)要求突出關(guān)鍵業(yè)務(wù)和風險環(huán)節(jié)。如何充分利用企業(yè)風險管理過程中形成的各種成果，以確定企業(yè)風險水平和審計工作重點，成為審計部門有效履行職責的前提。
2012年以來國家電網(wǎng)公司加大了依法治企綜合檢查力度，綜合檢查由審計部門牽頭，工程、財務(wù)、人資等相關(guān)職能部門的業(yè)務(wù)骨干共同參與，在國網(wǎng)系統(tǒng)采用“交叉檢查”的方式同步展開。依法治企綜合檢查以現(xiàn)有的管理制度為準繩，重點檢查控制活動的遵循性，較全面的揭示了電力企業(yè)在重大事項、營銷、工程、財務(wù)、人力資源、集體企業(yè)管理、職務(wù)消費等主要管理環(huán)節(jié)存在的主要問題和重大風險。依法治企綜合檢查成果的綜合性和全面性，為審計部門進一步參與風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)提供了較明確的方向和切入點，體現(xiàn)了審計工作“集約化”管理的要求。
但也要注意到，依法治企綜合檢查以現(xiàn)有的管理制度為準繩，側(cè)重于檢查控制活動的遵循性。審計部門參與風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)，重點在于揭示風險是否得到適當管理和控制，不僅要關(guān)注控制遵循性，更要關(guān)注控制的充分性、適宜性和有效性。因此，在充分吸收和利用依法治企綜合檢查成果的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)審計診斷在管理導(dǎo)向中的作用。電力企業(yè)審計部門有必要進一步開展內(nèi)部控制審計，通過企業(yè)風險管理和內(nèi)控制度的分析、測試、評價，從制度和機制層面分析問題形成的原因并提出審計建議，以揭示進一步促進企業(yè)全面風險管理的完善和提升。
根據(jù)上述審計部門參與風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的思路，我們可以構(gòu)建起審計部門參與風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的“執(zhí)行、評價、完善、提升”的閉環(huán)管理模式。
圖示：審計部門參與風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的閉環(huán)管理模式
三、開展內(nèi)部控制審計的主要做法
（一）審計計劃階段
首先，審計人員結(jié)合依法治企綜合檢查成果，確定本次內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)范圍。實際操作中，根據(jù)依法治企檢查評價結(jié)果來確定審計范圍，應(yīng)包括：
認定的缺乏控制或控制薄弱的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)系統(tǒng)；
特定時間段內(nèi)未得到有效執(zhí)行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)；
資產(chǎn)風險較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。
其次，充分吸收和分析依法治企綜合檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，同時根據(jù)各部門業(yè)務(wù)運行情況制作業(yè)務(wù)風險檢查操作表，明確所審業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點及潛在風險點。
第三，根據(jù)依法治企綜合檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，建立風險評估指標。內(nèi)部審計人員依托依法治企綜合檢查成果，針對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控風險點，評價相關(guān)風險控制的健全性、有效性和合理性。具體可設(shè)置如下評價指標：
[風險識別率=1-未識別的風險點數(shù)量被審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風險點總數(shù)]
[內(nèi)控措施恰當率=1-已識別，但控制措施無效的風險點數(shù)量被審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風險點總數(shù)]
[內(nèi)控有效執(zhí)行率=1-未按要求執(zhí)行定期檢查的次數(shù)審計期內(nèi)按規(guī)定必須執(zhí)行定期檢查的次數(shù)]
[內(nèi)控完善率=1-上期依法治企檢查發(fā)現(xiàn)問題未整改數(shù)上期依法治企檢查發(fā)現(xiàn)問題總數(shù)]
（二）審計實施階段
首先，要評估內(nèi)部控制措施的健全性。通過收集被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度、風險控制措施、工作總結(jié)、應(yīng)急預(yù)案等資料，區(qū)分不同業(yè)務(wù)范圍將資料分發(fā)送給各審計小組，對被審計業(yè)務(wù)的風險識別評估和應(yīng)對工作進行檢查，確定被審計單位該業(yè)務(wù)控制措施的覆蓋情況，并進一步調(diào)整審計人力資源、時間資源，確定重點審計業(yè)務(wù)。在對內(nèi)部控制健全性評價時，應(yīng)關(guān)注以下兩個方面：
內(nèi)部控制業(yè)務(wù)程序是否體現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營管理及項目開發(fā)管理控制關(guān)鍵點。如在基建業(yè)務(wù)審計程序中，應(yīng)關(guān)注電力系統(tǒng)基建工程建設(shè)管理流程是否標準規(guī)范，是否實行合同管理制度、招投標管理制度、項目法人管理制等重要環(huán)節(jié)。
所有內(nèi)部控制業(yè)務(wù)程序是否依據(jù)授權(quán)、分工和責權(quán)一致的原則制定；是否建立了崗位責任制，明確分工負責，按規(guī)定標準（定質(zhì)、定量、定期）處理各項業(yè)務(wù)；是否明確規(guī)定了各部門和崗位間的銜接、協(xié)調(diào)等。這個階段可以采用的審計方法一般有審閱法、比較法、分析法等
其次，要關(guān)注內(nèi)部控制的有效性、合理性。以“業(yè)務(wù)風險檢查操作表”為依據(jù)，進一步明確業(yè)務(wù)流程所涉及的部門及其職責，明確應(yīng)獲取的審計證據(jù)，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ㄟM行審計，重點評價內(nèi)部控制的有效性、合理性。
內(nèi)部控制有效性的檢查評價，重點是檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況及有效程度。
內(nèi)部控制合理性的檢查評價，重點在于分析內(nèi)部控制制度規(guī)定是否符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；是否具有較強的可操作性；制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，是否存在相互矛盾、相悖的條款，是否存在相互制約的程序；是否對不相容職務(wù)進行分離；內(nèi)部控制制度是否及時自行檢查并進行修訂完善。這個階段采用的審計方法一般有問卷調(diào)查、詢問、憑證檢查和穿行測試等。
最后，審計人員通過檢查若認為控制活動未能得到有效執(zhí)行，應(yīng)進一步檢查被審計單位是否采取了補償性控制活動，如崗位輪換、不定期盤點、突擊檢查等，并對相關(guān)風險是否得到有效控制做出審計評價。
（三）審計報告階段
重點在于依據(jù)實施階段的各種測試結(jié)果，運用風險評估模型，對被審計單位的內(nèi)部控制和風險管理總體情況進行評價，具體評價指標如前所述。該階段根據(jù)綜合評價結(jié)果形成的內(nèi)部控制審計結(jié)果，一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是審計報告。
評價報告是對評價過程定性和定量分析的總結(jié)。評價報告應(yīng)該指出被評價對象各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行狀況的薄弱環(huán)節(jié)或者薄弱關(guān)鍵控制點，并從總體分析被審計單位的內(nèi)部控制有效程度。
審計報告根據(jù)評價類型不同，分為管理建議書和審計意見書。前者主要是對內(nèi)控評價的結(jié)果進行詳細深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及提出改進措施；后者主要是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結(jié)果，對被審計單位的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出整改的意見。
四、內(nèi)部控制審計的質(zhì)量控制
內(nèi)部控制審計，作為內(nèi)部審計活動的一個全新領(lǐng)域，其工作質(zhì)量的評價既要符合一般審計程序的要求，又要符合自身審計活動的特點。
（一）審計質(zhì)量控制評價指標
當前，審計質(zhì)量評價標準研究較為完善和全面。嘉興供電公司根據(jù)審計程序質(zhì)量控制要求，采用等級評分法設(shè)計了指標體系來確保內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量。該指標體系總分100分，從審計工作記錄、審計報告、審計成果運用和審計成果檔案四個方面設(shè)置相應(yīng)指標，并根據(jù)實踐經(jīng)驗確定各內(nèi)部審計質(zhì)量評估指標的分值。
（二）內(nèi)部控制審計質(zhì)量的側(cè)重點
內(nèi)部控制審計作為一個新的審計領(lǐng)域，其質(zhì)量控制應(yīng)有其自身的特點。當前，內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制缺乏公認的標準，需要在實踐中不斷探索和完善。國網(wǎng)嘉興供電公司通過總結(jié)內(nèi)部控制審計的實踐成果，提出三個方面的質(zhì)量控制側(cè)重點。
1、加強風險評估預(yù)測
風險評估預(yù)測可以使審計人員充分掌握潛在事件對企業(yè)風險管理的影響程度。在內(nèi)部控制審計實施之前，審計人員應(yīng)注意分析并研究其他風險管理成果，尋找各種可能或潛在的風險及產(chǎn)生的原因，有針對性地制訂切實可行的審計方案并根據(jù)執(zhí)行過程中遇到的具體問題隨時進行調(diào)整。
2、堅持實質(zhì)重于形式的原則
對企業(yè)內(nèi)部控制的評價不能僅僅簡單地檢查和評價各業(yè)務(wù)操作流程中是否制定了配套制度，審計部門應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式的原則制訂注重實效的審計方案，采取恰當?shù)拇胧Ω鳂I(yè)務(wù)操作流程的實際實施效果進行重點的檢查和評價，防止內(nèi)部控制制度虛設(shè)或弱化的現(xiàn)象。
3、重視人的因素
在評價企業(yè)內(nèi)部控制活動過程中，要充分重視人的因素。企業(yè)的管理者和員工既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者又是相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的受控對象，其工作責任心、能力和風險觀念等都將直接影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此應(yīng)充分考慮到關(guān)鍵節(jié)點業(yè)務(wù)人員工作業(yè)績考核和風險管理認知等方面的內(nèi)容。
五、內(nèi)部控制審計的評估與改進
（一）評估方法
內(nèi)部控制審計相對于其他審計類型而言有著明顯的不同，尚未形成統(tǒng)一的標準，其工作方法、流程仍有待進一步的評價、開發(fā)和完善。
（二）存在的問題
風險評估指標的建立，特別是評價標準存在不足，主要采用定性指標，審計人員在判斷上存在較大的主觀因素，結(jié)果缺乏可比性。
在審計的計劃階段，受到時間和專業(yè)能力的限制，對被審計對象的風險識別和評估工作存在不足，難以全面評價風險狀況。
在現(xiàn)場審計階段，審計人員對關(guān)鍵風險點的測試，較難按風險等級進行科學抽樣。
對被審計對象各種系統(tǒng)記錄進行分析和篩選仍主要依賴審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷，工作強度大，容易出現(xiàn)疏忽。
（三）今后的改進方向
1、拓寬內(nèi)部控制審計的范圍
在內(nèi)外部風險因素綜合分析的基礎(chǔ)上，依托綜合性的依法治企檢查和體系化的內(nèi)部控制制度，全面開展內(nèi)部控制審計。當前，電力企業(yè)內(nèi)部控制審計實踐中，較為注重企業(yè)財務(wù)風險管理和運營風險等內(nèi)因驅(qū)動的風險，對市場風險、環(huán)境風險等外因驅(qū)動的風險關(guān)注度較低。
2、提升審計高度
目前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制審計對企業(yè)風險的揭示和評估僅限于局部環(huán)節(jié)，未能從企業(yè)戰(zhàn)略的高度開展風險控制。內(nèi)部控制審計應(yīng)從企業(yè)整體上看待企業(yè)所面臨的風險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理程序進行評價，從而為組織提供審計服務(wù)，實現(xiàn)為組織增加價值的目的。
3、建設(shè)專家型審計團隊
創(chuàng)新審計工作組織模式，選聘公司人資、財務(wù)、物資、工程、營銷、發(fā)策等專業(yè)管理骨干人員，構(gòu)建跨專業(yè)、跨部門、跨單位的專家型審計團隊。專家型審計團隊實行項目化管理，有審計項目時，由公司審計部發(fā)出審計通知，按“審計方案”從專家型審計團隊中抽調(diào)人員成立審計組。通過專家型審計團隊的建設(shè)，打造問題診斷協(xié)同監(jiān)督平臺，形成專業(yè)全覆蓋的風險防范體系，推進依法從嚴治企深化落地。
參考文獻：
[1]劉永英.企業(yè)內(nèi)部控制審計的探討[J].管理觀察，2014
[2]曹曉瑞.新時期我國企業(yè)內(nèi)部控制審計問題研究[J].中國集體經(jīng)濟，2014
[3]解傳珍.企業(yè)內(nèi)部控制審計風險及其規(guī)避措施淺議[J].財經(jīng)界（學術(shù)版）， 2014
【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)
一、內(nèi)部控制理論概述
（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵
什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序。
隨著經(jīng)濟生活內(nèi)容和經(jīng)濟管理要求的變化，筆者認為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保護資產(chǎn)完全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實施的一個權(quán)責分明、動態(tài)改進的管理過程。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的主體：即由誰來進行內(nèi)部控制。具體的說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會或管理人員的責任，企業(yè)中的每一個員工都應(yīng)對內(nèi)部控制負有責任。
內(nèi)部控制的客體：按控制對象的具體對象來分，內(nèi)部控制的客體有五個：
（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。
（2）企業(yè)組織機構(gòu)。各組織機構(gòu)在組織實施內(nèi)部控制的同時，也受到每部控制的制約，各個組織機構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機構(gòu)的內(nèi)部活動，都通過內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。
（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負債。內(nèi)部控制的一項重要任務(wù)就是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件，還包括計劃、定額等書面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。
（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。包括管理活動和生產(chǎn)活動。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過這些活動體現(xiàn)出來。進行這些活動必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。
（三）內(nèi)部控制理論研究
隨著改革開放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護投資者的權(quán)益，整頓社會經(jīng)濟秩序，貫徹實施《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。
我國政府在推動內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識到內(nèi)部控制重要性時，積極推動內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價值的知道意義。
二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）煙草行業(yè)概括
“中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進行集中統(tǒng)一管理。中國煙草總公司于1982年1月成立，國家煙草專賣制度是在1983年9月國務(wù)院《煙草專賣條例》后正式確立的。
（二）煙草企業(yè)的特殊性
壟斷性。我國煙草現(xiàn)行的專賣專營的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟性，并非嚴格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營而是國家壟斷經(jīng)營。
矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費品，具有很強的外部負效應(yīng)。
三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
（一）JX煙草公司的概括
JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動設(shè)計到卷煙的采購、儲存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。
（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個方面。
控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對內(nèi)部控制等相關(guān)知識掌握的比較少，認為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進行運行就可以了，對內(nèi)部控制不重視，意識淡薄。
信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進行各自部門的業(yè)務(wù)活動，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開，平時，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開相關(guān)的會議和年末工作總結(jié)時才能進行溝通，因此會影響信息溝通質(zhì)量、及時性和準確性，嚴重的還能出現(xiàn)信息價值降低和信息失真的現(xiàn)象。
內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計的獨立性不夠，內(nèi)部審計工作只是單純的對會計賬目進行審核，沒有設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制評價標準和對改善內(nèi)部控制的有效性提出審計后的意見和建議。
四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法
（一）建立健全的監(jiān)督機制
煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行督導(dǎo)和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責任。
關(guān)鍵詞：強化稅務(wù)管理；提升企業(yè)價值在我國，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務(wù)管理作為管理活動之一，更顯現(xiàn)出其重要意義。
企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范設(shè)計，對管理組織科學搭建，對相關(guān)財稅政策、法律法規(guī)的運用研究，對經(jīng)濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監(jiān)控，對涉稅事宜的溝通、協(xié)調(diào)、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，發(fā)揮著重要作用，對提升企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標意義重大。一、加強稅務(wù)管理的意義
（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務(wù)管理水平。
監(jiān)管機關(guān)依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環(huán)境在形成和完善，納稅人更應(yīng)強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業(yè)的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務(wù)管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)以及財務(wù)政策的基礎(chǔ)上，規(guī)范、完整地做好會計核算，從而提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。（二）有助于降低稅收成本。
企業(yè)的稅收成本主要包括：依法應(yīng)繳納的各項稅費及違反稅收法規(guī)繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務(wù)管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優(yōu)惠政策，可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。
通過加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術(shù)改造。如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應(yīng)最大程度享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力。（四）有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，提升企業(yè)形象。
良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環(huán)境，對知名企業(yè)和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權(quán)人、政府和監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，更加有損企業(yè)聲譽，通過科學的稅務(wù)管理可避免企業(yè)的涉稅風險，有效的提升企業(yè)形象。（五）有助于企業(yè)實現(xiàn)目標。
在與同行業(yè)在公平競爭的環(huán)境下，成本領(lǐng)先是勝出的法寶之一，努力降低企業(yè)成本，才能提高盈利目標，特別是在復(fù)雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)，可避免企業(yè)因交易結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業(yè)的凈收益，與企業(yè)其他內(nèi)部、外部成本的降低對企業(yè)盈余的影響有著同樣的作用，而企業(yè)的目標正是經(jīng)濟增加值最大化，長期持續(xù)的盈利能力和現(xiàn)金流增長，所以，通過稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)提升價值實現(xiàn)目標。二、企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理包括對稅務(wù)信息的管理，涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理和納稅實務(wù)的管理等等，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)管理活動大致如下：（一）稅務(wù)信息管理。
稅務(wù)信息管理就是企業(yè)從外部和內(nèi)部收集到的稅務(wù)信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規(guī)等，收集和研究好外部信息對企業(yè)科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業(yè)內(nèi)部信息包括稅務(wù)證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務(wù)工作總結(jié)等稅務(wù)資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務(wù)信息管理是一項重要內(nèi)容和任務(wù)，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。
企業(yè)的生產(chǎn)活動幾乎都與“稅”有關(guān)。所以，對涉稅業(yè)務(wù)進行稅務(wù)管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務(wù)隱患或稅務(wù)風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。
就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般情況而言，涉稅業(yè)務(wù)的管理大致包括，企業(yè)經(jīng)營決策的稅務(wù)管理、投資融資決策的稅務(wù)管理、產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)開發(fā)的稅務(wù)管理、營銷和商業(yè)合同的稅務(wù)管理以及薪酬福利的稅務(wù)管理等。涉稅業(yè)務(wù)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，因此，稅務(wù)管理強調(diào)對涉稅業(yè)務(wù)的全過程管理和全面監(jiān)控。（三）納稅實務(wù)管理。
企業(yè)納稅實務(wù)包括稅務(wù)登記辦理，發(fā)票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務(wù)檢查應(yīng)對等等。各項業(yè)務(wù)都有嚴格的流程和要求，企業(yè)應(yīng)當予以高度重視，經(jīng)辦及管理人員更應(yīng)該認真負責，嚴格按照規(guī)定辦理，積極與稅務(wù)管理部門溝通，加強稅企聯(lián)系，做好日常稅務(wù)實務(wù)管理工作，避免企業(yè)蒙受損失或違規(guī)受罰。
總之，企業(yè)稅務(wù)管理不僅內(nèi)容龐雜，且專業(yè)性、技術(shù)性也很強，企業(yè)如果沒有專門的部門和高素質(zhì)的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)的健全與否在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。三、稅務(wù)管理的方法
（一）設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)，配備專業(yè)管理人員，建立完善稅務(wù)管理制度和流程。
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，樹立專業(yè)管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規(guī)，合理運用稅收優(yōu)惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業(yè)不必要的損失，同時建立完善相關(guān)稅務(wù)管理制度和稅務(wù)管理流程，合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。（二）稅務(wù)管理應(yīng)遵循的原則。
稅務(wù)管理應(yīng)遵循合法性原則，即公司的稅務(wù)管理應(yīng)符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。系統(tǒng)化原則，即稅收風險管理應(yīng)有全局觀，應(yīng)從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務(wù)風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應(yīng)有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。
（三）日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險及審核要點，發(fā)票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理。
1、發(fā)票管理中的稅務(wù)審核應(yīng)關(guān)注各公司的稅務(wù)專員按月檢查發(fā)票的使用情況是否遵照公司《發(fā)票管理辦法》，重點檢查發(fā)票的開具是否符合稅法（開具的票種、發(fā)票要素的填寫等）的規(guī)定，對于公司開具的不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及產(chǎn)生稅收隱患的發(fā)票），應(yīng)及時要求開票人員對所開發(fā)票做作廢處理，并重新開具發(fā)票。稅務(wù)專員應(yīng)按月檢查發(fā)票使用簿，對發(fā)票的購、用、存情況進行檢查。
2、收與經(jīng)營無關(guān)的關(guān)聯(lián)公司款項或其他款項時，收款人員應(yīng)當及時通知稅務(wù)主管，稅務(wù)主管應(yīng)當對此事項的稅務(wù)影響提出建議；所收款項業(yè)務(wù)不明的或涉及敏感稅務(wù)問題的，收款人員在開具發(fā)票前應(yīng)與稅務(wù)專員進行溝通，稅務(wù)專員無法解決的，應(yīng)向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，得開明確批示后方能一開具發(fā)票，以避免公司因開票不當產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風險。
3、付款及報銷環(huán)節(jié)應(yīng)審核對方的票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，發(fā)票的種類及開具的內(nèi)容是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)合同一致，成本費用能否在企業(yè)所得稅前扣除。
4、工資支付環(huán)節(jié)應(yīng)審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規(guī)定計算并進行相關(guān)審核，由財務(wù)部按審核結(jié)果代扣代繳員工的個人所得稅。
（四）稅務(wù)籌劃。
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規(guī)日益健全和完善，企業(yè)在鉆政策法規(guī)的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生完結(jié)時，發(fā)現(xiàn)稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規(guī)背離，從長遠看不僅沒有為企業(yè)合理避稅，還為企業(yè)蒙受的損失雪上加霜。科學有效的稅收籌劃必須開展于納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，結(jié)合企業(yè)實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經(jīng)濟事項的交易結(jié)構(gòu)和模式，實現(xiàn)稅負最低。
例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術(shù)力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產(chǎn)項目開發(fā)，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產(chǎn)中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協(xié)商達成一致后，準備按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅及相關(guān)附加，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，在計算土地增值稅時，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉(zhuǎn)讓，開發(fā)程度達到25%的土地才可以轉(zhuǎn)讓等地方性政策來調(diào)控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權(quán)交易而不是資產(chǎn)交易，因此也不交納營業(yè)稅及相關(guān)附加。可見，籌劃對稅賦的影響非同一般。
在籌資決策中，是選擇負債資金還是權(quán)益資金，或是二者的組合，這不僅要結(jié)合企業(yè)不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業(yè)風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務(wù)杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產(chǎn)折舊政策，對企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務(wù)規(guī)劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區(qū)，不同行業(yè)和產(chǎn)品，稅收負擔都存在差異，稅收優(yōu)惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，健康長足發(fā)展。
（五）稅務(wù)審計機制。
建立稅務(wù)審計制度，結(jié)合公司內(nèi)部審計或聘請稅務(wù)中介機構(gòu)定期或不定期進行稅務(wù)審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)中介機構(gòu)日趨成熟，企業(yè)可以通過這些機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，提高稅務(wù)管理業(yè)務(wù)水平。定期審計應(yīng)于每年企業(yè)所得稅匯算清繳報出前審計結(jié)果，不定期應(yīng)于集團稅務(wù)管理部根據(jù)管理需求或者結(jié)合內(nèi)部審、聘請中介機構(gòu)等不定期進行稅務(wù)審計。稅務(wù)審計人員（含稅務(wù)中介機構(gòu)）在完成定期或不定期稅務(wù)審計后，出具書面稅務(wù)審計報告及管理建議書。
（六）稅務(wù)資料檔案管理。
稅務(wù)資料包括：稅務(wù)登記證、納稅申報表、稅務(wù)管理臺賬、票據(jù)存根聯(lián)、發(fā)票臺賬、完稅憑證、內(nèi)部稅務(wù)報告及報表、涉稅審計報告、稅務(wù)檢查結(jié)論書、稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)文書、稅務(wù)通知文件、稅務(wù)優(yōu)惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務(wù)資料，經(jīng)申請審批后可銷毀，銷毀的相關(guān)規(guī)定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）
參考文獻
[1]王家貴編著，《企業(yè)稅務(wù)管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。
關(guān)鍵詞：私募股權(quán)投資 企業(yè)財務(wù)風險 管理
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場當中出現(xiàn)了不同的市場投資主體以及融資需求也在不斷的發(fā)生變化，因此在市場當中的投資工具也就會跟著投資主體以及需求而不斷的推陳出新。在此種情況下，私募股權(quán)投資的方式變應(yīng)用而生，順應(yīng)市場經(jīng)濟的需求而產(chǎn)生的一種新興的投資方式。在現(xiàn)階段的應(yīng)用當中，私募股權(quán)投資在發(fā)展方面還不是很成熟，面對現(xiàn)階段相對復(fù)雜的經(jīng)濟市場的情況下，在企業(yè)的財務(wù)方面會面對很大的風險，企業(yè)需要采取相關(guān)的措施來對風險進行有效的識別和改善，從而根據(jù)自身企業(yè)的實際情況來選擇出較為合適的對策，最終達到推動企業(yè)自身經(jīng)濟效益和社會效益的目的。
一、私募股權(quán)投資
私募股權(quán)投資，可以被稱作為PE基金，主要是相對于公募基金而言的，主要指的是利用非公開的形式進行私下相少數(shù)機構(gòu)的投資個人投資者進行募集的，從而滿足現(xiàn)A段市場經(jīng)濟的需求狀態(tài)。在這個過程當中可以向也定的投資者進行較大規(guī)模資金的募集，從而可以形成基金資產(chǎn)，將基金資產(chǎn)交給托管所和基金的管理人員來進行統(tǒng)一的管理。在對基金的管理方面，基金的管理人員會以專家理財?shù)姆绞絹韺崿F(xiàn)對非上市企業(yè)的權(quán)益效益進行募集基金的有效管理，其中透著可以根據(jù)其自身的出資的份額多少和大小來進行投資收益的分享，從而實現(xiàn)對財務(wù)風險的共同承擔。
在私募股權(quán)投資當中，一般都會利用有限合伙制的原則來進行公司的管理和資金的募集，其中的投資者可以參與到企業(yè)自身的管理過程當中。在私募股權(quán)投資這種方式下，在投資的渠道方面具有多樣性的特點，并且在私募股權(quán)的投資基金方面主要是以“聚合投資、集合投資；組合投資、分散風險；專家管理、放大價值”為主要的基本特點，從而可以實現(xiàn)將投資進行實業(yè)的轉(zhuǎn)化，最終達到參與到被投資企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營管理過程當中的同時，也可以充分的抱著基金資產(chǎn)的良好流動性，從而進行進一步的證券投資。在一般情況下，投資的期限一般在3到7年的范圍之內(nèi)，在投資方式方面是相當靈活的，其中也具備相當靈活的獎勵機制，因此在收益方面可以取得良好較高的收益效果。從私募股權(quán)的投資方式當中可以對企業(yè)當中存在的潛在價值進行進一步的體現(xiàn)，企業(yè)可以利用此種投資方式，來全面的推動企業(yè)自身的發(fā)展，在合適的時期當中利用各種投資方式來充分的實現(xiàn)企業(yè)的資本轉(zhuǎn)化，增加投資收益效果。
二、私募股權(quán)投資的風險識別
風險識別，主要指的是在私募股權(quán)投資運作的過程當中由于各種的不確定因素而造成的風險行為，在不同的投資階段中所體現(xiàn)出來的形式是不一樣的。
首先在私募股權(quán)投資的設(shè)立階段當中，主要體現(xiàn)在法律風險和委托風險方面。在社會當中利用私募股權(quán)投資的方式主要是投資人為了首先更高的投資效益，從而委托基金公司進行私募股權(quán)，最終實現(xiàn)對資金的籌集。在法律風險當中，主要體現(xiàn)在我國對于私募股權(quán)投資方面還沒有做出嚴格的法律法規(guī)，但是在其他的各種散法當中都有提及，因此在運行的過程當中會存在很高的法律風險。在委托風險方面，主要是由于投資者本身的委托基金管理人形成的風險行為，基金的管理人可以進行投資理財，在雙方當中都屬于委托的關(guān)系，但是在法律當中對于私募股權(quán)投資基金公司的委托方面并沒有做出嚴格的規(guī)范和標準，從而也就造成了基金公司的治理、信息的管理等方面的監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。在很大程度上提升了投資者本身對管理者的監(jiān)管難度，增強了委托的風險。
在私募股權(quán)投資項目的篩選階段當中，所涉及到的風險也是相當多的，對于項目的篩選主要指的是利用項目篩選來對目標公司的股權(quán)進行購買的一種行為，在這個過程當中可以分為項目的初選、調(diào)查研究以及價值評估，在經(jīng)過嚴格的審核之后，就可以和被投資公司簽訂投資協(xié)議，以此來完成私募股權(quán)的行為。一方面，作為投資者方面來說，需要對被投資公司的各方面進行全面的掌握了解和分析，其中包括產(chǎn)業(yè)前景、行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模、團隊管理以及回報收益等，都需要進行重點考察，在此種情況下，會產(chǎn)生系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)的風險，其中系統(tǒng)風險可以分為政策風險、產(chǎn)業(yè)風險、法律風險以及宏觀經(jīng)濟風險等，在非系統(tǒng)風險方面，主要包括技術(shù)風險、企業(yè)發(fā)展風險等，在這個過程當中都是不可預(yù)估的。
在私募股權(quán)投資的管理階段風險當中，集中體現(xiàn)在委托方面，在這個階段中私募基金會按照股權(quán)投資的比例來進行參與到公司的治理過程當中，從而對公司的整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及管理理念和方式方法進行不斷的更新和變革，從而實現(xiàn)從各方面來對公司的價值進行提升。但是在這個過程當中，私募股權(quán)投資的對象一般都是非上市公司企業(yè)，在內(nèi)部信息的掌握方面企業(yè)家是具有絕對優(yōu)勢的。如果在經(jīng)營狀況不良好的情況下對私募股權(quán)投資企業(yè)以欺瞞的方式進行匯報，甚至利用捏造或者虛假的信息來對投資者的信任進行獲取，就會對企業(yè)自身的發(fā)展造成惡性的循環(huán)，從而導(dǎo)致企業(yè)的競爭力下降。
最后，在私募股權(quán)投資項目退出階段的風險當中，其中主要有政策風險、資本市場的風險以及基金的管理者專業(yè)的素質(zhì)。在該階段當中，需要在預(yù)期目標的情況下，投資者從所投資的企業(yè)當中進行撤退并且對收益進行收回的階段。一般情況下，都會利用并購、次級銷售、回購以及清算等方式進行退出。在投資的收益實現(xiàn)方面和資本市場的發(fā)育程度等多方面都具有相當重要的關(guān)系，因此在退出階段當中，集中體現(xiàn)在政策、市場以及人員方面的風險當中，比如基金經(jīng)理的專業(yè)素質(zhì)不夠?qū)I(yè)等，對資本市場的交易不能夠按時的完成，都會對潛在的收益造成影響。
三、私募股權(quán)投資企業(yè)財務(wù)的風險分析
首先，在私募股權(quán)投資工作當中會出現(xiàn)一定的問題，對企業(yè)對價值進行評估，可以說是私募股權(quán)投資的重要前提條件。在現(xiàn)階段當中，部分的國有企業(yè)的投資方面出現(xiàn)了嚴重的流失現(xiàn)象，因此企業(yè)自身的價值是相對較低的，因此投資者在收益方面是很難進行回收的；但是民營企業(yè)方面的財務(wù)豬肚處于不透明的狀態(tài)當中，缺乏行之有效的財務(wù)監(jiān)督政策來進行企業(yè)價值的估算，也卻少對采取指標的股價方法。甚至在部分企業(yè)當中對于企業(yè)市場股價的重要性還沒有及時的認識到，因此在很大程度上就會對企業(yè)的實際市場價值造成難以估算的現(xiàn)象，使得投資者本身對于優(yōu)秀企業(yè)產(chǎn)生了辨別不清的現(xiàn)象，增加了投資的風險力度。
其次，在投資者方面，可以是自然人，可以是法人。但是投資者本身的性質(zhì)對于私募股權(quán)投資所獲取的收益是有著直接的關(guān)系的，在投資內(nèi)部的專業(yè)人員素質(zhì)越高的情況下，對于資金的狀況也就會越來越清楚，從而在利用私募股權(quán)投資的方式進行取得收益的時候，其風險就會得到有效的降低。
另外在投資者方面，可以給私募股權(quán)投資企業(yè)帶來信用風險和操作風險，在部分企業(yè)當中并沒有建立起完善的信息支撐系統(tǒng)來對企業(yè)的信息進行全面的管理，并且也沒有利用信息化的方式來對企業(yè)當中的資信情況和財務(wù)實力進行詳細的記錄和對比分析，造成了投資者對于被投資企業(yè)的資金狀況、專業(yè)能力以及可靠性和誠信程度處于茫然的狀態(tài)當中，如果沒有建立起投資者的實名檔案，就會導(dǎo)致對投資者本身的信用狀態(tài)不了解的狀態(tài)，增加了資金的風險性。
最后，在企業(yè)的運營工作當中，私募股權(quán)投資的方式屬于一種相對復(fù)雜的投資方式，投資者需要付出巨大的精力和時間來進行管理和掌握。在投資者方面也需要對融資公司進行不斷的尋找，在經(jīng)過多方的洽談考察之后，進行法律協(xié)議的簽訂，根據(jù)雙方協(xié)議的內(nèi)容來對資金進行入賬工作。在整個的流程^程當中需要相當大的時間和精力，在靈活性以及經(jīng)濟性等方面還存在相當大的威脅。除此之外，企業(yè)還需要進行不斷的更新來對投資的項目進行運營，降低由于技術(shù)方面的故障所引起的風險。根據(jù)企業(yè)自身的實際情況來對技術(shù)進行選擇，保證可以在一定的范圍內(nèi)進行風險的有效降低和規(guī)避。
四、私募股權(quán)投資企業(yè)開展財務(wù)風險管理的相關(guān)措施
在私募股權(quán)投資企業(yè)的財務(wù)管理方面，需要對企業(yè)當中的財務(wù)管理的體制以及相關(guān)的體系進行科學的管理，從而保證企業(yè)的財務(wù)管理的質(zhì)量，有效降低私募股權(quán)投資所帶來的風險，可以分為以下幾個方面進行研究：
1.做好內(nèi)部控制工作
在私募股權(quán)投資企業(yè)當中，需要對企業(yè)的內(nèi)部進行控制，采取管理部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實際情況和特點，來建立起符合自身企業(yè)實際情況的內(nèi)部管理控制的相關(guān)制度，比如職工分工制度、票據(jù)管理制度等；并且還可以利用互聯(lián)網(wǎng)建立起一個公共賬戶，從而對基金實現(xiàn)控制劃撥。在對風險的有效應(yīng)對方面，首先需要對風險的內(nèi)容進行了解和掌握，從而對風險進行良好的評估，利用不同的風險評估指標來采取不同的措施，從而建立起財務(wù)信息的計量模型，分析出每一個風險對財務(wù)企業(yè)所造成的影響。
2.完善財務(wù)制度、財務(wù)控制以及財務(wù)監(jiān)督
在企業(yè)當中，需要建立起完善的財務(wù)制度，從而實現(xiàn)對企業(yè)的財務(wù)控制，最終在不斷的發(fā)展過程當中對財務(wù)進行有效的監(jiān)督，根據(jù)制度來進行私募股權(quán)投資的工作和財務(wù)的相關(guān)管理工作，并且還要安排專業(yè)的人員對其進行及時的監(jiān)督和檢查，從根本上確保制度的最高執(zhí)行力度。同時在進行財務(wù)控制的時候，堅決杜絕事后控制的方式，保證制度執(zhí)行的最高執(zhí)行力度。明確對財務(wù)風險管理控制的重點，根據(jù)每一個公司的不同情況來對防控內(nèi)容進行金融工具的選擇。利用此種方式來提升企業(yè)資金的使用效率，降低企業(yè)的籌資成本。在企業(yè)的財務(wù)風險當中，最重要的是投資的期限、流動性、投資項目的收益以及企業(yè)自身的資金后轉(zhuǎn)能力等，因此需要根據(jù)不同的外界環(huán)境來進行不同的財務(wù)重點的分析，實現(xiàn)階段性的重點管理和控制。
3.做好會計核算以及財務(wù)報表分析的工作
在企業(yè)當中，會計核算和財務(wù)報表的分析可以對企業(yè)整體的財務(wù)狀況進行良好的反應(yīng)，也是企業(yè)的財務(wù)管理當中的重要內(nèi)容，其中會計的審核可以說是會計工作當中的重要職能；財務(wù)報表的分析，可以對企業(yè)的整體的財務(wù)狀況進行全面的了解，進行分析的過程當中需要按照科學規(guī)范的工作原則和工作制度進行工作，掌握科學的分析方式，實現(xiàn)對財務(wù)狀況的精確核算和分析，認真進行事后的審計工作，減少較大失誤的出現(xiàn)。
4.建立完善的財務(wù)預(yù)算體系，做好對現(xiàn)金的管理
在企業(yè)當中，財務(wù)的核算可以對在未來一定期限內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行預(yù)計，從而對企業(yè)的發(fā)展起到一定的推動作用，其中可以包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負債表以及預(yù)計現(xiàn)金流量表等。因此對企業(yè)的財務(wù)做出整體的預(yù)算就需要進行建立起完善的預(yù)算制度，對預(yù)算政策進行科學的規(guī)劃和制定、對預(yù)算的方案進行編制，并且還要對日常企業(yè)的財務(wù)狀況進行解決和管理，比如管理具體措施的制定、預(yù)算方案的編制審核、預(yù)算執(zhí)行問題的解決程度、督促財務(wù)對預(yù)算目標的完成狀況以及最后的報告工作總結(jié)。總而言之，對企業(yè)進行財務(wù)的預(yù)算工作屬于一項相當龐大的工程，在企業(yè)內(nèi)部要建立完善的財務(wù)預(yù)算體系，利用具有專業(yè)素質(zhì)的人員來進行管理，實現(xiàn)對私募股權(quán)投資企業(yè)財務(wù)風險的有效減少。
結(jié)語：綜上所述，私募股權(quán)投資屬于現(xiàn)代化一種適應(yīng)市場經(jīng)濟需求出現(xiàn)的新興產(chǎn)物，因此在應(yīng)用的過程當中，需要不斷的對市場的需求進行了解和掌握，從而根據(jù)實際情況來做出調(diào)整和改善。與此同時，在企業(yè)方面，需要對每一個項目的風險進行有效的識別，做出風險的評價并且根據(jù)風險的實際情況來提出積極的應(yīng)對措施。在這個過程當中，作為企業(yè)的財務(wù)，應(yīng)該掌握財務(wù)的現(xiàn)狀以及在面對風險的時候需要采取的措施，從而采取針對性的措施進行合理科學的對風險進行規(guī)避和減少，最終推動企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益以及社會效益。
參考文獻：
[1]宋娟.私募股權(quán)投資企業(yè)財務(wù)風險分析及管控研究[J].財會學習，2016，（2）：19，21.
[2]魏景芬.基于組合賦權(quán)的私募股權(quán)投資風險預(yù)警可拓學評價模型及實證研究[J].管理現(xiàn)代化，2015，35（6）：109-111.
[3]白霞.私募股權(quán)投資中種子期企業(yè)的股權(quán)估值方法[J].商，2014，（42）：203.
[4]馬齊媚.X公司私募房地產(chǎn)投資基金運行的財務(wù)風險控制研究[D].湖南大學，2014.
[5]蔡秀珍.關(guān)于私募股權(quán)投資的風險防范措施初探[D].上海交通大學，2012.
政策背景
原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準、財政部施行以來，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，國務(wù)院、財政部對管理辦法作了修改。
經(jīng)2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會議通過,2010年12月20日，國務(wù)院總理簽署第587號國務(wù)院令，公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新修訂的《發(fā)票管理辦法》自2011年2月1日起施行。
新辦法簡化發(fā)票領(lǐng)購程序
新辦法簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，從正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。新辦法規(guī)定：
第十五條
需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。
第十六條
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。
新辦法增加禁止代開發(fā)票的規(guī)定
近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴重。新辦法根據(jù)新情況，增加規(guī)定：
第十六條
禁止非法代開發(fā)票。
第二十四條任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；(二)知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；(三)拆本使用發(fā)票；(四)擴大發(fā)票使用范圍；(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>
新辦法進一步細化虛開發(fā)票的違法行為
新辦法對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性：
第二十二條
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
目前，比較常見的虛開發(fā)票行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額(多報銷)而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額(少繳稅)，很難查證。近幾年，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，故新辦法增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：
第二十三條
安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
新辦法加大對發(fā)票違法行為的處罰力度
修改后的新辦法進一步加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元。增加了第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
新辦法對其他罰則進行了細化修訂，加強了可操作性，具體見以下內(nèi)容：
第三十五條
違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(四)拆本使用發(fā)票的；(五)擴大發(fā)票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的；(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
第三十六條
跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處I萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十八條
私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
第三十九條
有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；(二)知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>
財政部 國家稅務(wù)總局：關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知
政策背景
2010年12月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)，明確了安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題、免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題以及房產(chǎn)原值是否包括地價等三項財產(chǎn)稅問題。121號文自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與121號文不一致的，按121號文執(zhí)行。
文件的適用問題
關(guān)于121號文的適用問題，業(yè)界人士存在爭議，有觀點認為此文件只適用安置殘疾人就業(yè)單位，也有觀點認為除文件第一條適用安
置殘疾人就業(yè)單位外，第二、三條適用于所有納稅人。我們認為，從第二、三條規(guī)定的內(nèi)容來看，應(yīng)該是適用于所有納稅人的。文件第二、三條對納稅人影響不小，期待國家稅務(wù)總局能做進一步的明確說明。
安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題
對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。
《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地引1988]15號)第十八條第四項同時廢止。
免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題
121號文第二條規(guī)定：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。因此，不少納稅人認為在免租期內(nèi)由承租房屋的應(yīng)納稅單位繳納房產(chǎn)稅。但根據(jù)121號文規(guī)定，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。由此明確了無租使用視為出借，而非租賃交易行為。免收租金期間是指基于發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現(xiàn)為出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金，承租方根據(jù)租賃約定在一定的期限內(nèi)當然享受免予支付租金的權(quán)利。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)最終承擔房產(chǎn)稅。
關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題
121號文第三條規(guī)定：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計人房產(chǎn)原值的地價。
《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)可以單獨作為無形資產(chǎn)核算，企業(yè)外購的土地及建筑物支付的價款，應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配。難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算。也就是說執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)是單獨作為無形資產(chǎn)核算的，其價值并未包括在賬簿中固定資產(chǎn)――房屋的價值中。財稅[2008]152號文規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。因此執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在計算繳納房產(chǎn)稅時是不包含土地價款的，各地稅務(wù)機關(guān)也是按照此原則執(zhí)行的。121號文則明確了無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。
財政部 國家稅務(wù)總局：關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關(guān)規(guī)息，現(xiàn)就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題通知如下：
一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。
二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨占許可使用杈的行為。
三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。
居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到lOO％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
財政部：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知
2010年是實現(xiàn)我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則目標，進一步擴大企業(yè)會計準則實施成效的關(guān)鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業(yè)(以下統(tǒng)稱各類企業(yè))更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就做好2010年年報工作通知如下：
一、各地財政部門應(yīng)當進一步完善工作機制，切實做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作
(一)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機關(guān)等，進一步完善聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實到位。
(二)各省級財政部門和有關(guān)方面應(yīng)當認真學習本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對各類企業(yè)2010年年報工作的相關(guān)文件，充分理解企業(yè)會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業(yè)會計準則講解》新舊變化，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好執(zhí)行會計準則和2010年年報工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)各類企業(yè)在會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司會計準則執(zhí)行情況，確保企業(yè)會計準則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實施。
(三)各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式完成本地區(qū)上市公司2010年年報分析報告，同時形成非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結(jié)，于2011年5月31日前報送財政部會計司。
二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作應(yīng)當重點關(guān)注的問題
(一)應(yīng)當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的擁日銜接。從2010年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準
則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計準則規(guī)定對2010年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。
(二)會計政策和會計估計應(yīng)當如實反映企業(yè)的交易或事項，應(yīng)當保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2010年變更會計政策和會計估計的，應(yīng)當在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。
企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理。在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)集團的會計政策應(yīng)當統(tǒng)一，子公司采用的會計政策應(yīng)當與母公司保持一致。
(三)同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。
內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效(長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外)，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)存在差異。2010年年報中’內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當在附注中充分說明原因及消除的措施。
(四)企業(yè)應(yīng)當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值；第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場卜的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。
企業(yè)在披露金融工具公允價值相關(guān)信息時，應(yīng)當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關(guān)信息。在第三層次公允價值計器中，如果估值技術(shù)中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理可能的變動將導(dǎo)致公允價值金額發(fā)生顯著變化的，應(yīng)披露這一事實及其影響。
(五)正確識別企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，按照《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，確認企業(yè)所獲得的職工服務(wù)的成本或費用及相關(guān)的所有者權(quán)益或負債。
(六)嚴格按照會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務(wù)報表作出正確的會計處理。
企業(yè)應(yīng)當關(guān)注企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽，應(yīng)當予以重點關(guān)注。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)(一或特殊目的主體)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并，也應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進行會計處理。
企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號－合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應(yīng)當扣除該項商譽的金額。
(七)正確對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費用進行會計處理。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券(包括作為企業(yè)合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券)發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等交易費用應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用應(yīng)當計人當期損益。
(八)嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關(guān)會計準則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額、外幣財務(wù)報表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。
(九)企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；但是，涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的，應(yīng)當自2010年1月1日起施行。
三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作
有關(guān)企業(yè)應(yīng)當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風險評估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為2011年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的正式施行做好準備。
有條件的企業(yè)，可以按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露內(nèi)部控制評價報告。同時可以聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。企業(yè)在內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大生產(chǎn)經(jīng)營風險和重大內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當在內(nèi)部控制評價報告中予以披露，并采取有效應(yīng)對措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。
四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當認真做好各類企業(yè)2010年年報審計工作
認真學習和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿芮嘘P(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風險領(lǐng)域嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務(wù)報表認定層次的實質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見
五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當履行各自職責加強對各類企業(yè)2010年年報的監(jiān)督檢查
(一)各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應(yīng)當強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)臺的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準則作為重要工作。在開展2011年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)當繼續(xù)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。
(二)各地財政監(jiān)察專勛、事處應(yīng)當根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知)×財監(jiān)[2009]6號)的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管'重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務(wù)所2010年年報審計的監(jiān)督檢查力度。
(三)各地財政部門應(yīng)當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準則情況繼續(xù)作為2010年會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。
(四)各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當高度重視、精心組織。加大監(jiān)督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規(guī)案件。
