時間：2022-11-12 11:03:12
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論文關鍵詞：生命周期，內部控制，要點
內部控制是企業為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進遵循法律法規等的一個管理過程。它是一套相互監督、相互制約、彼此聯系的控制方法，有助于企業及時識別、預防和處理風險。內部控制是一個不斷發展完善的過程，隨著企業內外部環境的變化適時改進。企業的內部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調整。企業生命周期一般分為初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。企業沿著生命周期的軌跡不斷發生變化，從一個階段轉化到另一個階段，表現出不同的行為特點，遵從特定的行為模式。企業應隨著所處生命周期階段的不同，不斷調整內部控制，在不同階段采用不同的內部控制制度。
一、企業初創期的內部控制要點
企業在初創期，客戶不穩定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營運資金，產品能否為市場接受并取得一定的市場份額，都存在很大的不確定性，企業經營風險很高，隨時都在為生存而戰，許多決策史無前例，企業總在危機中徘徊，靈活性和適應力成為生存和發展的關鍵，因此，企業要具有高度的靈活性和適應力，以隨時抓住市場機會，及時化解危機。初創期的企業，剛剛發展企業管理論文，業務活動少，資金短缺，迫使企業內部無明確的分工和制度，這樣無論在財力還是在管理方面都使企業更加靈活，提高企業對環境的應變能力。如果浪費大量時間建立嚴格的內部控制制度，形成龐大的組織機構，會超過企業可承受的范圍，不但浪費資金，而且丟棄了靈活性和適應力，會使初創期的企業大傷元氣。不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經濟活動分析控制、內部審計控制組織規劃控制 、人員素質控制等內部控制制度都可以暫時不建立。如果企業急需的有關內部控制方面的建議和幫助，可以通過更小的成本從企業外部咨詢取得。
但是，初創期的企業需要建立有效的授權批準制度和會計信息系統。在初創期，創業者是企業的最大資產。企業能否度過創業期，成功進入成長期，很大程度上依靠創業者的智慧和魄力。企業剛剛建立，資源缺乏，經驗不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時會陷入危機。因此，處于初創期的企業應盡快建立授權審批制度，使創業者掌握控制權，全方位地控制企業的行為。企業內部辦理各項經濟業務，必須經過規定程序的授權批準，明確授權批準的范圍、層次 、程序和責任。另外，初創期的企業，要先建立會計信息系統，包括建立會計工作的崗位責任制，設計良好的憑證格式，規定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責任，合理設置賬戶，登記會計賬簿，按要求編制、投遞和保管會計報告。
二、企業成長期的內部控制要點
企業進入成長期，產品已為市場接受，但市場占有率和產品價格仍然不穩定。企業經營風險有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風險主要與產品的市場份額能否保持并增長有關，戰略目標是確立和鞏固市場競爭地位。進入成長期后，企業適合采用成長型戰略，即以發展壯大企業為基本導向，致力于使企業在產銷規模、資產、利潤、新產品開發等方面獲得增長。成長期的企業的規模越來越大，包括資產的規模和人員的規模，所以，企業必須要建立組織機構，引入責任結構和規章制度。為此，企業在成長期初期要逐步建立和完善內部控制，在成長期末期基本建成有效的內部控制體系。
（一）完善授權批準制度
進入成長期后企業管理論文，創業者開始逐漸授權。企業在初創期領導獨占了有關營銷、技術、財務和人力資源的所有權力，職權是個人化的會計畢業論文范文。但是，隨著企業的發展，企業成長得過于復雜，個人有限的精力難以應對企業管理的需要，企業成長超出了創業者能夠管理的能力，因此，要求創業者在適當時機準確無誤地授權，創業者要開始劃分責任，逐漸淡化個人職權。企業必須要注意授權之前，要完善相應的授權批準等內部控制制度。在缺乏控制制度下，創業者試圖授權的結果就是過渡分權，最終失去對企業的控制，使企業無序運營。
（二）完善會計信息系統
成長期的企業規模增大，業務增多，應該逐漸完善信息系統，以保證企業正確搜集、識別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。
（三）建立內部會計控制
進入成長期，企業的市場地位逐漸穩固，應從主要關注外部市場轉向開始關注企業內部。為了管理好大規模的資產和人員，企業需要重新確定各種職能和責任，探索創建政策、規章、標準和制度，以適應不斷擴大的企業規模。因此，需要建立企業內部會計控制，包括貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔保控制、預算控制、固定資產控制和存貨控制。
（四）建立明確的內部控制制度
進入成長期后，企業的規模越來越大，人員越來越多，因此，必須建立明確的內部控制制度，包括不相容職務分離控制、關鍵崗位輪換控制、內部報告制度、經濟活動分析控制、內部審計控制 組織規劃控制 、人員素質控制等。
三、企業成熟期的內部控制要點
成熟期是企業生命周期最為理想的狀態，是企業的巔峰。企業進入成熟期后，具有較高、較穩定的市場份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業現金富裕且比較穩定，企業經營風險進一步降低。進入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業最高的挑戰同時也是最大的問題是如何延長成熟期。企業在成熟期適合采用穩定型戰略，即企業戰略方向上沒有重大改變，在業務領域、市場地位和產銷規模等方面基本保持現狀，以安全經營為宗旨，為企業創造一個加強內部管理和調整生產經營的修整期，有助于防止企業過快發展。內部控制方面主要對已經建立的內部控制制度，進行修剪和完善，以適應企業戰略的要求。企業在成長期制定的某些內部控制制度，有些經過檢驗標明是無效的，有些已不適應變化的企業，有些尚不夠明晰，因此，進入成熟期后要及時修剪和完善內部控制制度企業管理論文，清理與企業效能無關的內部控制制度，整合為能起作用的內部控制制度。
四、企業衰退期的內部控制要點
小企業進入衰退期后，原有的產品已在市場上逐漸萎縮，不能持續地給企業帶來盈利，銷量、收入和利潤持續下降。企業衰退是由于企業未能及時適應內部環境和外部環境的變化。通過整合，可以使企業達到可持續的理想結果。企業不適應外部環境變化，導致企業能力與市場需求不相匹配，銷量下降，被市場淘汰，可以通過外部整合，重新根據客戶需求定義市場范圍，激發創新精神。企業不適應內部環境的變化，導致內部缺乏協調，企業分裂，失去穩定狀態。為了使企業內部重新統一，必須對企業內部控制制度進行整合，以適應內部環境的變化。企業要對內部控制的控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監督等內部控制要素和控制方法進行調整，適應企業戰略要求，以創建支持企業成功運營的內部控制制度。比如，在預算管理中引入標桿瞄準。如果企業在預算管理中只采用內部標準，各責任中心為了不低于預算，盡量定低預算目標。因為目標定得越低，就越容易完成。預算即不是企業真實能力的反應，也不是真正市場機會的反應。解決方法是在預算標準中引入標桿瞄準，從企業外部建立標準，使預算管理目標與同行業競爭對手或先進水平比較，以消除內部標準的低效。
參考文獻：
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[3]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京:經濟科學出版社,2008.509,522,525
內部審計是審計監督體系的重要組成部分，也是單位內部管理控制的重要組成部分，是促進單位內部科學高效管理的一個重要環節。醫院按《衛生系統內部審計工作規定》設立了內部審計機構，逐步開展了內部審計工作，在一定程度上促進了衛生事業的健康發展，提高了醫院的經濟效益，但醫院內部審計的現狀不容樂觀，有許多負待解決的問題。
1醫晚內部審計現狀的不足
1.1沒有設立獨立的內部審計機構。目前很多醫院沒有設立獨立的內部審計機構，設立內部審計機構也是由于法律規定或行政命令(比如，創“三甲”醫院就必須要設有審計部門)，而非出于自身經營管理的需要，因而內都審計機構的設置不盡合理。
1.2內審人員綜合素質不高。醫院大部分內審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔任財會工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財會知識及經驗，但對審計工作還是不能完全勝任。對于審計人員自身來說，安于現狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度。
1.3內部審計的法律法規制度不健全，審計意見和審計建議難以執行。現行國家頒布的關于醫院內部審計工作的法規中，除衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》外，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定，致使醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩。因此，在執行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。
1.4內部審計面窄，審計方法簡單，無法適應新形勢的要求。目前內部審計工作僅限于開展日常審計，財務收支審計，糾正違紀違規，發揮審計事后監督作用，但隨著市場經濟的進一步發展和醫療衛生事業改革的不斷深化，對醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，單一財務收支審計已不能適應不斷發展的新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應現代醫院內部審計要求。
2基建項目內部審計的重點內容
2.1建立合理有效的基本建設項目審計程序，規范醫院的基本建設活動審計意見要得到有效的執行，內審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執行程序：工程預算及合同必須經內審部門審核后才可以施工，結算由審計部門審核后才可付款招標工程的執行程序：內審部門對基本建設項目在立項、招標的規范性等方面進行審計后，才可開展項目的招標、設計和施工等工作，基建項目的招標文件、合同、進度款、總價及綜合單價跟價等都必須經內審部門審計，與基本建設項目相關的付款都必須經內審部門審核后財務部門才能付款。
2.2對于重點建設項目實行全過程審計，控制基本建設項目的造價，是基建項目審計工作的重點對較大的建設項目，在設計、監理、施工等方面都要進行招標。
2.2.1項目立項、決策及設計階段的造價控制項目立項、決策階段確定項目的投資估算，內審部門以投資估算作為基建項目造價的控制限額。設計階段，要采用限額設計，內審部門要審核設計概算、施工圖預算是否在投資估算內，若設計概算、施工圖預算超出投資估算，醫院應及時調整材料或建設標準。
2.2.2項目招標前期審核招標文件招標文件中的條款對投標報價、臺同條款、變更部分的結算方法等有很大的約束力，招標文件中的評標方法的選擇對評標、中標也有影響；工程量清單和材料清單的準確性會影響投標報價及限價的準確性。這些條款對工程造價都有影響，所以。內審部門要在招標文件前詳細審核招標文件、工程量清單和材料清單。
2.2.3在開標前對招標工程設置總價限價及綜合單價最高限價施工招標時。在開標前由招標公司編制總價限價及綜合單價最高限價，內審部門審核總價限價及綜合單價最高限價，對控制招標項目的價格水平能起到很好的效果。
2.2.4注重合同條款的審核嚴密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費用。在工程量清單計價的模式下，施工合同多為單價包干合同工程量按實結算，工程量的變動使工程結算造價存在很大的不確定性，這一風險由招標人承擔。在簽訂合同時，可與施工單位協商，把一些在總造價中所占比例比較小的費用實行總價包干，這樣既可以節約工程費用，又可以減少工程量變動引起工程費用增加的風險。
3提高醫院內部審計工作的對策
3.1切實保證內部審計的獨立性。內部審計機構必須具有獨立性，這是開展審計工作的前提。我認為醫院必須設置專門的內部審計機構，配備專門的審計人員，并明確其職能、權限、隸屬關系等，確保內審部門與領導層之間的直接對話渠道暢通，以利于內部審計作用的發揮。
3.2健立健全內部審計內控制度完善的內部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫院內審也不例外。醫院內審工作要干好，首先磐須建立健全內審內控制度，全方位控制、考核、評價內審人員的素質、內審工作組織實施的程序、內審報告的質量等。
3.3建立“服務主導型”醫院內部審計模式隨著經濟社會的發展和醫院管理模式的變革，新的“服務主導型”醫院內部審計模式必須建立。審計人員應積極轉變在審計思想、方法、對象上的傳統觀念，不斷引入先進的審計方法，實行監督與服務并舉，使內部審計融入服務之中，融入醫院管理的各個環節，把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計之中。
3.4更新審計觀念，拓展內審范圍一要樹立新的審計理念，豐富審計的內涵和外延。首先由事后審計為主，轉變為事前事中審計為主，由傳統的真實性、合法性審計為主。轉變為經濟效益審計、內控制度審計和風險管理。
內部形成服務文化，并在組織各個層級之間建立良好的內部關系。基于此，本文構建的服務性企業內部營銷系統是一個復雜的、多層次的系統，它包括導向層、運作層與支持層三個層
級的多內容的有機整體，并與內部營銷整體目標和內部營銷管理內容相有機結合。
關鍵詞：服務營銷；內部營銷；內部營銷系統
1.引言
21世紀的到來，伴隨著服務產業和服務理念的新，作為提高顧客感知服務質量的一個重要工具，內部營銷受到更多的重視。對于服務性企業，如何在服務產業的激烈競爭環境中謀求發展，也顯得尤為緊迫。基于此，本文探討服務性企業內部營銷系統模型構建問題，為服務企業的發展和服務感知質量的提高探索一條可操作化路徑，具有一定的意義。
2.內部營銷思想回溯
內部營銷(InternalMarketing)是與外部營銷(ExternalMarketing)相對應的概念。它產生
于20世紀七十年代末、八十年代初的美國服務產業領域。與此同時，隨著服務產業的發展和人們對服務營銷的研究興趣的興起，內部營銷作為“激勵員工提供持續高質量服務的一種手段”，成為服務營銷的研究主題之一，開始受到廣泛的重視。[1]伴隨著內部營銷理論的不斷發展，學者們在內部營銷的以下三個內涵上達成了統一：
內部營銷是一種觀念和哲學。當把組織視為一個市場，把組織內發生的所有交換活動都視為市場營銷行為時，組織內的每一個人都既是內部供應者，同時又是內部顧客。這時，內部營銷可以被認為是一種從不同于傳統的角度看待組織的觀念，甚至是哲學。這種內部營銷的觀念，要求組織中人人都應具有顧客意識、市場意識，同時主張把通常用于外部市場營銷的概念和技術用于組織內部。
內部營銷是一種人力資源管理的思維和實踐。內部營銷被貝瑞(Berry，LeonardL.)和帕拉蘇曼(Parasuraman,A.)等學者認為是根據員工的需要設計更好的工作產品(jobproducts)，以使員工感到滿意和受到激勵，從而更好地滿足他們的顧客的過程。在這里，內部顧客的含義是員工，內部供應者的含義是管理者(包括組織的高層管理者、人事經理或部門經理等)，而內部營銷實際上是對傳統人力資源管理理論的發展，其目的是使組織更好地吸引、開發、保留所需的人力資源。
內部營銷是一種組織內各部分相互運作的機制。在這里，內部營銷可以被理解為企業為了向組織內部傳遞外部市場壓力，在企業內各部分、各環節間建立的“模擬市場”的關系，以及為了使這種關系落實和延續所采取的一系列措施。
芬蘭服務營銷學者格羅魯斯教授（Grönroos）在其最新著作中指出，在互動營銷過程以及顧客關系管理中，員工的作用非常重要。營銷部門的專家并不是營銷工作中唯一的人力資源，有時甚至不是最重要的。員工的顧客導向、服務意識在顧客對企業的理解以及今后顧客對企業的惠顧起關鍵作用。因此，在營銷導向和為顧客提供滿意服務的組織中，每個部門都
必須具備顧客導向和服務顧客的意愿。他對服務管理中的內部營銷的概念界定為：
“在服務意識驅動下，通過一種積極的、目標導向的方法為創造顧客導向的業績做準備，并在組織內部應取各種積極的、具有營銷特征的、協作方式的活動和過程。在這種過程中，處于不同部門和過程中的員工的內部關系得以鞏固，并共同地以高度的服務導向為外部顧客和利益相關者提供最優異的服務。”[2]
在此定義下，內部營銷是一種將員工視為顧客的管理哲學。員工不僅要對雇主感到滿意，還應該對工作環境和與組織中的同事關系感到滿意。人力資源管理和內部營銷并不是一回事，人力資源管理提供可以為內部營銷使用的工具，而內部營銷提供如何使用這些工具的指導。成功地實施內部營銷要求營銷和人力資源工作齊頭并進。
同時，內部營銷概念的新內涵是引入了統一的概念，該概念讓企業更有效地管理不同的職能和活動，并把它們視為指向共同目標的總體過程的一部分。內部營銷的重要性在于它能使企業中的管理工作以更加系統和戰略性的方式接近所有的活動。內部營銷的存在企業中并不是基于它所采用的手段，而是基于其將流程由內部人員導向調整為外部顧客導向或內部顧客導向。
因而可見，我們可以歸納內部營銷理論的基本精髓為：
內部營銷是一種觀念和經營哲學。內部營銷從一個全新的角度看待員工和組織，
即把員工當作顧客，把組織視為市場。同時，內部營銷是一個企業發展戰略和經營戰略的重要組成部分，它要求企業要強化服務內部顧客的意識，在內部顧客滿意的基礎上，使企業中的每一個人又都具備顧客意識和市場導向意識。
內部營銷是一項系統工程，其開展必須建立在系統思考的基礎上。在本文中，所謂內部營銷系統，指為便于在企業內部有效開展一系列積極的營銷協同活動，而構建的包括內部營銷導向層、運作層和支持層在內的企業內部多種因素的有機統一體。
內部營銷是一種管理工具，它主張在研究組織內部市場時，可運用外部營銷的技術和方法來開展內部營銷活動，并進行相應的內部營銷管理。
內部營銷是一種管理過程，要在企業內部順利推行內部營銷，就必須在分析內部市場環境的基礎上，制定出周密的營銷計劃，然后采取一系列手段執行營銷計劃，是包括員工招聘、員工培訓、員工激勵、員工授權、員工溝通以及員工內部服務補救等在內的一系列管理活動的過程。
3.服務企業內部營銷系統模型
3.1內部營銷模型構建
在對上述理論分析的基礎上，以格羅魯斯教授（ChristianGrönroos）最新力作《服務營銷與管理》（第三版，韋福祥等譯）對內部營銷管理理論的闡述為啟發，本文構建了服務性企業內部營銷系統模型。本系統模型結合對內部營銷管理目標和管理內容的理解[3]，從服務文化培育的導向層、服務傳遞過程的運作層以及服務過程保障的支持層三個層面來構建（如
圖1）。為了更好的認識本文的思想，我們將詳細闡述服務企業內部系統模型的要點：
圖1服務性企業內部營銷系統模型
內部營銷的整體目標在于三個方面上，即：促使員工形成顧客導向和服務意識，并以之
為指導為內部顧客和外部顧客提供服務；創造、維護和強化組織員工的內部關系，包括管理層與員工的關系、一線員工與支持員工的關系等；提供來自管理層面及技術層面上的支持條件以保持內部營銷活動的順利開展。因為只有員工感覺到彼此的信任，形成了顧客導向與服務意識，并獲得必要的支持條件，才能持續地以顧客服務意識開展服務營銷活動。[4]
內部營銷管理，對應于不同的內部營銷層面，可以區分為態度管理（導向層內部營銷）、溝通管理（運作層內部營銷）和輔助管理（支持層內部營銷）三個方面。格羅魯斯教授
在其最新服務管理著作中指出，內部營銷牽涉到兩個具體的管理過程，它們是態度管理
和溝通管理。本文在此認識的基礎上，認為內部營銷管理活動還包括輔助管理。
態度管理：即指對企業所有員工的態度及他們對顧客意識和服務意識產生的動機的管理。它對應于內部營銷導向層面上企業服務文化的培育與保持的系列活動，這是一個致力于在服務戰略中占得先機的組織中實施內部營銷的先決條件。[5]格羅魯斯認為“如果識別并考慮到內部營銷中關于態度管理實質與需求，內部營銷就成為一個持續的過程，而不是一次或一系列活動。”這需要各層級的組織主體的積極努力和配合。
溝通管理：即指在服務設計、生產、傳遞、消費及售后等一系列過程中，對組織各層主體的內部營銷活動運作狀況的管理，確保員工及管理者能以服務意識和顧客導向觀來完成他們的工作。溝通管理是一個廣泛地概念，它不僅涵括管理組織各種信息（如工作規定、產品服務特征及服務承諾等）對服務營銷活動的支持與溝通，還涉及到員工人力資源管理、員工授權管理及內部服務補救管理等內容。格羅魯斯認
為“溝通管理更像是一個包括在恰當時機出現的獨立內部營銷活動”，這以本文的觀
點不謀而合，即溝通管理主要對應于內部營銷運作層面的管理活動。
輔助管理：輔助管理的概念是本文在格羅魯斯教授的態度管理與溝通管理的基礎上，對內部營銷管理內容的一個補充。在這里輔助管理指，為保障內部營銷職能活動的開展，或進一步優化內部營銷過程而對相關輔助支持要素的管理。這些支持要素包括管理支持、信息技術支持等，此外，基于對一線員工隱性知識顯性化，以編碼形式記錄下來并在企業內部擴散的知識更新過程的管理，也是輔助管理的重要內容。[6]
因此可見，一個成功的內部營銷過程需要態度管理的引導、溝通管理的執行和輔助管理的支持。態度管理是一個持續的過程，溝通管理是一系列密切相關的獨立活動，而輔助管理則是維持內部營銷過程的基礎和工具，三者有機結合共同構成了組織內部營銷管理的基本模型，支撐企業內部營銷系統的運行。
3)內部營銷系統，依其內在邏輯可以劃分為三個層次，即內部營銷導向層、內部營銷運作層和內部營銷支持層。三個層次及其內部子系統形成了一個完整的內部營銷系統。系統論認為，整體性、關聯性，等級結構性、動態平衡性、時序性等是所有系統的共同的基本特征。系統論的核心思想是系統的整體觀念，任何系統都是一個有機的整體，它不是各個部分的機械組合或簡單相加，系統的整體功能是各要素在孤立狀態下所沒有的新質。本文的內部營銷系統的構建即以系統學理論為依據，以導向層、運作層和支持層構成系統的結構，并保持內部營銷系統各個子系統之間的相互支持和功能關聯，以實現內部營銷系統整體功能的最大化和系統的持續穩定性。
4.內部營銷系統描述
內部營銷是一個整體的管理過程，它將企業的多種職能集成為兩種方式：第一，它確保企業所有層級的員工都理解和親身體驗自己的工作，以及存在于支持顧客意識的環境中各種活動、過程；第二，確保員工積極主動地以服務導向的方式行事。內部營銷旨在確保在企業成功實施關于外部市場的目標之前，組織和員工之間的內部關系順暢，及內部各項活動以顧客導向和服務意識為引導。
4.1內部營銷導向層
此層面強調在企業內部培育或保持顧客導向觀念和服務意識，從而形成持續的企業服務文化，格羅魯斯認為，內部營銷是一種將員工視為顧客的哲學。傳統服務營銷學理論，倡導顧客是服務質量感知的主體，讓我們認識到外部顧客的重要性，并力求滿足顧客期望以使顧客滿意，甚至顧客忠誠。以之相應，內部營銷理念主張，將顧客導向觀向企業組織內部延伸，服務利潤鏈優化邊界由外部市場向內部市場拓展，企業員工被視為服務營銷的起點。
內部營銷導向層的系統設計，就是旨在組織內部形成一種顧客導向和服務意識的企業文化，這種顧客導向包括外部顧客導向和內部顧客導向，并使組織員工積極執行和維護這種文化觀念。因而，為實現此目標，本層面的系統設計包括培育企業服務化和保持服務文化兩個方面的內容。[7]
4.1.1培育服務文化格羅魯斯教授認為:“當服務導向和對顧客的關注成為組織中最重要的行為規范時，組織
中就有服務文化存在。”由此可見，服務導向觀念和顧客導向觀是服務性企業最為核心的要
素。霍夫斯蒂特（Hofstede，1991）將企業文化定義為使組織成員有別于其它組織的集體精
神規劃。這個定義是通過對“日常行為的共同認知”的思考孕育而生的。Handas在其最新力作中認為，對服務組織文化的界定和對文化的管理能力是服務組織市場導向文化的重要問題。我們認為，服務文化的培育是一項持續而細致的工作，是服務企業內部營銷過程的基礎和厚實支撐。對于服務企業而言，服務導向和顧客導向性企業文化，需要處理如下工作：
幫助各類員工理解和接受企業目標、戰略和戰術及產品服務、外部營銷活動和企業
流程；
創造員工之間良好的關系；
幫助管理者建立服務導向性管理風格；
向所有員工傳授服務導向的溝通和互助技巧。
4.1.2保持服務文化
文化具有傳承性，企業文化的傳承需要企業組織各個主體在其主體活動中的積極執行。服務文化一旦建立，就必須以積極的方式去維護，否則員工的態度就容易發生轉變。如何保持服務文化，格羅魯斯教授給予了相應的建議，即確保管理手段能夠鼓勵和強化員工的服務意識和顧客導向；確保良好的內部關系能夠得到保持；確保內部對話機制能夠得到保持并使員工收到持續的信息與反饋；在推出新產品、新服務及營銷活動和過程之前，先將其推銷給員工。同時，服務營銷的特性，如顧客感知交互質量、互動是顧客考查服務質量的重要維度、服務過程生產與傳遞的同時性等，也強調企業需要在組織內部保持服務文化。因為管理者無法直接控制服務過程和服務接觸中的關鍵時刻，企業對服務過程的有效控制只能通過服務文化，間接引導員工以顧客導向觀來提供服務。[8]
4.2內部營銷運作層
此層面強調以顧客導向觀（含外部顧客導向和內部顧客導向）貫徹于企業組織各個內部職能活動中，在服務生產、傳遞與消費過程中，既關注外部顧客服務期望，又關注內部員工的工作狀況與需求。內部營銷的起點是員工，是組織的內部市場及其顧客。如果服務產品、計劃性營銷傳播、新技術和運營系統無法讓內部目標群體接受，那么企業就不能讓最終的外部顧客感到滿意。因而，對服務性企業內部員工進行人力資源規劃性管理，就必然成為了內部營銷運作層面系統構建的首要任務。其次，保持組織內部信息的通暢和各個主體間的溝通對話、向員工提供合理授權及針對內部顧客的內部服務補救也是運作層面系統構建的重要方
面。
4.2.1組織人力資源管理
成功的內部營銷是從招聘開始的，內部營銷系統構建需要把企業人力資源管理的相關管理活動融入其中。格羅魯斯教授認為，“組織可以用工作描述、招聘程序、職業生涯規劃、工資與紅利系統、激勵計劃以及其他人力資源管理工具實現內部營銷的目標。”其中，員工培訓、員工職業規劃管理與激勵機制顯得尤為重要。
員工培訓是保證員工基本服務技能的基礎，其培訓內容包括服務營銷觀和顧客導向意識的培育、服務接待、傳遞或支持服務工作的營銷技巧與態度、員工處理突發事件的行為準則，以及員工自我學習成長的能力等。同時，員工培訓是一項持續的工作，要求組織管理者的持續關注與重視。
一項完整而成功的人力資源管理方案，必然需要包括員工職業規劃管理的內容。事實上，
員工不僅關注其眼前的收益，也關注在企業中的期望收益，后者往往更為員工所看重。員工
在工程結算審計中，審計人員通過對建設部門報審的由施工單位編制的相關結算資料進行審計，對工程項目的實際結算額進行合理的保證，如：是否正確套用定額，計算是否準確；各種取費是否按規定標準計取，依據是否充分；主要材料使用量和價格是否真實、準確，建設單位自行采購的設備、材料是否按規定從結算中剔除，有無重復計價、重復取費的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫手續，其交接手續是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實、合理，是否得到施工單位、建設單位、監理單位、設計單位的共同確認，實際情況是否與竣工圖紙一致；設計變更是否真實、合理，是否得到設計單位、建設單位、設計批復部門的共同確認等。在工程決算審計中，審計人員通過對建設部門編制的工程決算報表等資料進行審計，對工程項目的實際決算額進行合理的保證，如：有無將未經審批的內容或其他項目支出編入決算；是否存在擅自擴大投資規模、提高建設標準、未按批復內容或投資額實施以及概算外投資等情況；決算報表的內容及數據是否真實、完整、準確，表間關系是否正確；審查項目的建設資金管理與核算是否合規，有無轉移、挪用建設資金的情況；各項費用支出是否合規、依據充分、核算準確及時；有無將運營費用計入資本性支出的情況；審查資產交付手續是否合規；現場核實資產是否真實、完整；是否做到賬、卡、物相符等。
二、對工程全過程管理中的風險及內部控制進行評價
內部審計具有獨立性、綜合性以及經常性和及時性等特點,其對工程全過程管理中的風險及內部控制進行評價具有獨特的優勢。內部審計通過充分發揮自身的優勢,對工程風險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學性進行評估,找出薄弱環節,幫助企業發現并評價重要的風險因素；對企業的內部控制情況進行測試評價，指出企業內部控制制度上的缺陷、制度執行過程中存在的偏差。內部審計人員通過查清其產生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業內部控制的薄弱環節，提出改進的意見和建議，報告給企業管理當局，督促有關部門落實，促使企業健全內部控制，防范和化解投資風險，從而幫助企業預防和減少損失，為企業增加價值。2013年內部審計部門對某分公司的工程全過程管理進行了專項的審計調查，發現其存在著許多風險點及控制薄弱環節，如：某些項目的立項管理不規范，存在重復立項的風險；重要的拆舊資產管理流程不完善，存在資產流失的風險；部分項目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統進行領料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統安全和舞弊的風險；不重視項目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。
三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務
由于內部審計機構綜合性強，地位相對獨立，對企業的經濟狀況有很細致的了解，能夠通過獨特的視角洞察企業整體工程管理方面的薄弱環節，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務是一個多維、多業務、多層次、多環節、多角度的業務，審計人員可以主動利用獲取的信息提供進一步解決問題的思路，這樣就擴展了咨詢服務的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現有內部審計人員的能力，從事后檢查轉向了事前防范，為公司提供預警分析，積極關注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達到企業價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計部門發現項目管理部門對工程勘察設計費及監理費的管理非常薄弱，無法達到對這三項費用的控制管理要求，應管理部門的要求，審計部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎、互為補充的關系。在日常的工程結算審計中，審計人員會隨時發現工程管理過程中的風險點及控制薄弱環節，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經常性的或影響重大的問題，審計部門會與企業工程管理部門的領導及相關人員通過正式會議進行溝通和交流，從審計的專業角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。
在定期的工程管理專項審計中，審計人員對現行工程的風險管理流程及內部控制制度是否充分有效進行符合性測試以后，必然要通過抽樣一定比例的工程項目來做實質性測試，對抽取的工程全過程管理所形成的檔案資料進行審閱，與工程管理部門及相關服務商進行訪談，并到工程現場進行實地觀察。在這個過程中發現的問題，絕大部分都會導致工程造價的虛增及工程質量的下降，在最終的審計結果中自然會涉及到對工程造價的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結決算審計和工程管理的專項審計產生的，是滲透在其中的。在審計部門提出審計咨詢建議并得到工程管理部門認可后，審計還可以在工程結決算審計和專項審計中來檢驗其后續整改的效果，達到提高審計效率和效果的雙重作用。
影響內部審計質量的因素很多，但大致可以分為審計資源因素、審計環境因素、審計風險因素和審計行為因素四大類。
(一)審計資源對審計質量的影響
所謂審計資源，是指審計服務過程中必須依靠的各種實物的或非實物的基本要素以及審計評價的相應資源。審計資源主要包括審計人才資源、審計信息資源、審計技術設備資源等。其中審計人才資源對審計質量的影響是最大的。審計質量的高低主要取決于審計人員的素質，專業能力強、品質好的內審人員作出的審計項目審計工作質量和報告質量一般就高。通常來說，企業審計部的規模也與審計質量的高低是正相關的。審計法規和行業信息是內審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內審人員要在工作中應用這些信息作為審計標準，就必須持續地學習，才能有效地保證審計工作的質量。審計技術和設備資源對審計質量的影響也是重大的，原有的審計技術以及不能充分適應企業管理發展的需要，內審人員要發揮其職能，必須學習使用新的審計技術。而設備資源是先進審計技術的硬件支撐。
(二)審計環境對審計質量的影響
審計環境主要包括政治環境、經濟環境、法律環境和文化環境。因為審計可能成為某些政治組織實現自己目標的工具，政治干預審計的事件就有可能發生。經濟環境對審計的影響主要體現在它決定了審計的產生、存在與發展問題上。審計職業要得到社會的認可，就必須取得社會的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業的文化環境對內部審計的影響主要是通過獨立性來發揮作用的。
(三)審計風險對審計質量的影響
企業內部控制的完善程度、領導層的風險管理意識以及審計人員本身的風險管理水平都會對審計質量產生巨大影響。
(四)審計行為對審計質量的影響
審計行為因素對審計質量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對稱的存在，使得內審人員在完成審計項目時可能存在偷懶行為，這就直接影響了項目的質量。審計行為學目前也成為了研究的熱點。
二、提高內部審計質量的幾點建議
目前內部審計中存在的上述問題嚴重影響了內部審計效率，為改善上述不合理的現象，提供以下建議供參考:1．與被審計單位充分溝通審計工作質量在很大程度上也取決于被審計單位的配合情況，項目負責人最好能提前1—2天到達現場。到現場后必須及時跟被審計單位的聯系人進行溝通，告知整個審計工作的大體安排。從而有利于被審計單位做好資料準備工作，也能提高審計效率和質量。在實際工作中，有些審計報告下發后，被審計單位又提出異議，指出某些問題是不存在的，某些漏洞已經進行了彌補等情況，這些問題其實都是由于現場審計過程中溝通不足導致的。從而也影響了審計報告的效率和質量。其實只要在現場審計過程中進行了充分的溝通，這些問題都是可以避免的，審計人員要注意不但要與財務人員和管理人員進行溝通，更加要與業務人員進行溝通。因為很多情況下，只有實際操作的業務人員才最了解問題的根源和解決情況。所以要想提高審計工作的質量，審計人員絕不能僅盯著賬本，更要走下基層，了解業務流程。2．規范審計工作底稿的編制與復核。審計工作底稿是審計工作的基石，工作底稿的規范與否直接影響了審計質量的高低。一份高質量的審計工作底稿既要有規范的格式，又要有完整的內容、明確的觀點和充分的依據，在編制審計工作底稿過程中還要注意加強對工作底稿的復核。在出具審計報告之前，審計工作底稿必須經過層層復核，實施三級復核制度，尤其要明確每一層次復核人員所復核的內容和承擔的責任。雖然很多企業已經建立了三級復核制度，但大都流于形式，沒有具體規定復核的程序和標準，無法真正起到控制審計質量的作用。例如在審計人員較少的項目中，審計組長和主審由一人擔任，由于時間和精力的限制，審計組長就很難去仔細地復核每位審計人員的工作底稿，而是僅僅對形成問題所涉及的底稿進行復核，這樣就有可能造成有些問題的遺漏。3．保證審計結果有效落實。實施內部審計是不單是要找出企業日常管理中存在的問題和不足，更加是要解決這些問題和不足，從而帶來企業管理上的提升。因此內部審計人員首先要轉變觀念，審計項目并不是為了那份審計報告，而是關注公司業務運行中的問題和漏洞，并設法進行完善和彌補。其次要督促整改，加強處罰。對于已發現的問題，內部審計部門要提出解決整改的意見和建議，并對被審計單位的整改落實情況進行監控。同時，對被審計單位屢查屢犯的問題，內部審計部門要有一定的處罰權限。目前很多審計發現的問題得不到整改，其中一個重要原因就是審計部門沒有處罰權限，因此企業管理層應加強對內部審計的理解和重視程度，給予內審部門一定的處罰權限。4．學習使用先進審計技術，提高審計質量。目前我們處于信息時代，高新科學技術的發展日新月異，內部審計人員要學習使用先進審計技術，包括審計抽樣、統計分析、分析性復核、機審計工具和技術、流程圖的過程描述等。這些工具多數已經經過發達國家內部審計人員數十年的實踐，對于提高審計質量質量與審計效率有著很好的效果。如:在抽樣時可以利用計算機技術建立抽樣模型，這樣不但提高了審計效率，而且使抽樣結果更加科學合理。還可以將各類經濟學、統計學分析模型固化到審計信息系統里面，對數據進行自動分析，從而把內審人員從繁雜的數據分析工作中解放出來，讓其有更多的精力進行專業判斷。這些都有助于審計質量的提高。5．提高內部審計隊伍綜合素質。內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業管理起著制約、防護、鑒證、促進和參謀作用。作為企業的“經濟衛士”和“經濟謀士”，內部審計要并重監督、評價和服務三項職能。在監督企業運營行為，評價企業運營效率效果的同時，通過合理化的審計建議促進企業管理的不斷完善，為企業決策提供支撐服務。這就要求內部審計人員要全面掌握各種理論知識，并與公司管理實踐緊密結合，在理論上和實踐上站在最前沿。因此必須要加強內審人員的學習培訓工作，以保證內部審計職能得到充分發揮。同時內部審計工作有其特殊性，它在對公司生產經營活動進行監督評價的同時，還具有服務職能。內部審計不單是要發現問題，更重要的是針對問題提出合法、合理、可操作的改進建議，通過審計活動實現被審計單位乃至全公司的增值。要達到這一目標，內部審計人員必須要全面掌握財務會計、工程管理、稅收、內部控制和風險管理等知識，了解國家相關政策法規，在理論上和實踐上站在最前沿。如果沒有上述前提，就很難保證審計建議的適當性，不但浪費公司人力、物力資源，甚至會影響公司整體效率。另外，新形勢下企業的業務活動越來越復雜，為適應這一變化內部審計工作必須由制度基礎審計向風險導向審計轉變，針對性強的專項審計將會越來越多，涉及非常多的新領域，并要求將內部控制和風險管理融入其中，對內部審計人員提出了很高的要求。而審計人員對這些新領域缺乏深入的了解和認識，有的甚至是空白，如果沒有正確的理論指導，盲目開展，不但浪費審計資源，而且也很難保證審計質量。為滿足以上四點要求，提升審計隊伍整體素質，提高審計工作的效率效果，我們擬開展以下三種形式的學習培訓工作:(1)加強內部自我學習。內部自我學習又分個人自我學習和統一組織學習兩種具體形式，個人自我學習在學習內容、途徑和時間安排上都具有很強的靈活性，內審人員可以充分利用業余時間，結合自身實際情況，通過互聯網等途徑安排進行;統一組織學習擬定于每月開展一次，主要圍繞國家新的政策法規和集團公司的新要求、日常審計工作中遇到的難點、個人自我學習過程中的心得體會等方面開展，統一組織的形式一方面能保證學習時間，另一方面便于大家交流，擴大學習效果。(2)聘請專家指導和開展對外交流。選擇在內部審計界有聲望的專家來對我們的審計工作進行具體指導，并且與內部審計工作成效顯著的單位進行交流，這兩種方法都是理論與實踐緊密結合，能夠快速提高審計方法和水平。(3)繼續堅持做好外派培訓工作。外派培訓具有培訓質量高、針對性強、學習時間集中、容易快速吸收應用等優勢，因此我們應繼續堅持做好外派培訓工作，加強與中國內部審計協會和各大院校等權威機構的學習交流，本著全面性、實用性、針對性和經濟性的原則，制定培訓計劃，并通過一系列控制手段保證培訓效果。
因此，從企業內部管理和與市場經濟相適應的前提上來看，會計管理對企業的發展有著至關重要的作用。我國企業管理的過程中存在的一系列的不足導致企業發展速度相對緩慢企業發展，后勁不足改變現行企業會計管理對企業的影響，企事業會計的積極作用，然而，從企業與市場經濟發展的利害關系構成上來看，企業的經營與發展與會計管理信息相關會計在行使權力與義務相關，能夠有效地及時準確處理會計相關的工作可以給企業所有者帶來高效的管理和具體任務與目標的實現。如果不能完整準確有效地進行會計業務的事情，則會影響到企業自身的經營使得企業內部管理出現相對發展緩慢，責任混亂難以實現經濟效益的優先化與最佳發展，導致目標的實現難以完成。通過對現行企業會計管理的觀察，發現企業與會計處于相互影響的地位。我國在改革開放后期的企業，尤其是中小型企業在多元性新舊體制交換的特殊時期，企業缺少專業性會計從而導致企業內部管理失調，從而導致企業內部會計業務相對混亂，效率相對久的難以產生較好的效果。在會計工作的過程中通常會出現有法不依、有章不循的違規進行一系列財務經濟的操作。
2．提高企業會計管理人員的素質
對于會計的管理，在近年來才走向正軌。會計管理混亂導致企業自身經濟效益收到損傷部分會計出現私設金庫賬務混亂甚至影響到高層領導的管理。對政府進行參與，容易導致公司財務報告失策，種種行為使得企業與個人的利益受損的同時，也使得國家法律條文難以宏觀的調控經濟的發展，導致企業內部經濟秩序的混亂，因此，會計核算成為會計管理的重要內容。對會計進行規范以及相關信息的強化，相關會計對財務知識的認知以及會計對所執行業務的合理準確有效，對會計的業務操作進行有效的實現。
會計真正的為企業內部發展而服務。因此，對企業的發展來說，企業內部經濟的發展與企業會計的管理。企業通常要建立有效合理的管控機制。到企業會計進行規范性操作，會計經驗主義和習慣操作方式進行會計相關業務，會計相關業務的處理使得企業資產失去完整安全性企業的經營方針，同時，容易受到會計管理混亂的影響，使得企業內部的評價控制與規劃失去有力的保障。企業內部會計的管理要注重強化會計不到，嚴格會計在日常操作的規范性，使得財政與物資信息進行詳細的劃分，對于會計的管理要進行證件與操作流程和認知能力三方面進行，通常對會計控制進行管理。
現行企業內部對會計管理的意識相對薄弱，大多數管理層人員及管理思想主要集中在下層管理，忽視了負責財政金融相關業務的會計管理，通常會計管理應當在高層，高層管理的范圍之內，由于現行企業進行轉軌自主經營，以自我為主體的經濟活動的相對較多。如果缺乏對會計管理，那么一系列的企業條例和文件將會由于會計管理的，會計管理的不規范而失去其實用性有效性和準確性，甚至導致財務信息泄露內部成本的混亂，競爭者和同行商家獲取將會給企業帶來較大的危險。
因此，企業會計管理規章條例的制定，但是規則的制定相對操作環節的管控，則是企業管理者對會計管理的有效手段，從而提高辦事效率，企業會計有章可循，遵照流程對會計和金融相關的業務獲得落實到具體操作中，把會計的財務能力與人員素質提高。對于會計相關的管理層要及時給予重視，對會計經營管理要從企業根本立場出發，進行企業合理結構的改造，但是要突出企業會計的合理地位。
人員素質強成為提高企業會計管理的重要方面，不相關的企業人員和不專業的會計管理人員則會給企業的發展帶來一定的影響因此要堅決杜絕不專業的會計人員上崗，從事相關財務人員在進行工作負責的過程中，用更為專業的眼光和能力，并且在合適的時機給予會計相對的輪換崗位。適當的提高會計的薪資，然而，最根本的方式和方法是進行會計人員素質的定期培訓，會計在執行會計工作的過程中運用其專業的水準財務的知識和良好的道德情操，在環境適應和自身能力的不斷發掘提高其財務管理的能力促進企業自身的發展發揮其企業中的作用。
3．結語
企業往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，應收款類和應付款類。本文就以這兩大類為基礎來分析目前企業往來賬款中存在的問題：
一、往來賬款中存在的共性問題
（一）不定期對賬。有些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。
（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。
（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。
（四）利用往來賬款調節利潤。
（五）出租出借賬戶或為他人套取現金。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。
（六）往來款賬務處理不規范，往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。
往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經濟效益、防止資產流失。
本文擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。
一、控制環境
從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。
要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。
二、風險評估
目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，因而造成企業資產的流失。
企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良后果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。
三、控制活動
往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在于企業缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：
（一）涉及銷售與收款的內部控制
1、企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。
2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。
3、企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。
（二）涉及其他應收款的內部控制
1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。
2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。
3、存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續。
4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。
（三）涉及預付賬款的內部控制
1、進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。
2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生。
3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。
4、采購人員應在可能的范圍內定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯手舞弊。
（四）涉及應付賬款的內部控制
1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。
2、定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。
3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。
4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。
（五）涉及其他應付款的內部控制
1、實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。
2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。
四、信息與溝通
往來賬款中問題較多的企業往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；再者，企業間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。
為加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。
五、監督
內部控制在實施過程中，加強對關鍵和重點業務的控制，對實施效果監督評價，構建符合實際、業務規范的內控體系。在這個過程中，企業的資金管理的內部控制是企業發展過程中需要解決的問題，為此，企業必須加強對資金的內部控制，在會計核算的監督管理上實現良性的運作，同時應當建立完善的、嚴格的資金授權、批準、審驗的各環節的相關管理制度，明確各環節的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期地檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制，企業財會部門負責資金活動的日常管理，確保資金安全和有效運行。
二、資金管理的內部控制幾個主要方面
資金管理的內部控制要求企業應當加強資金的全過程管理，嚴禁資金的體外循環，切實防范資金活動中的各種風險。
（一）資金的授權管理
辦理資金支付業務，應該明確支出款項的用途、金額等內容，實行資金分級授權管理，重大資金使用由單位領導層集體決策，履行嚴格的授權審批程序方可安排資金支出，未經有權審批人批準的，財務部門不得辦理付款業務。
（二）資金管理崗位的不相容崗位相互分離
資金管理崗位應遵循不相容崗位相互分離、監督的原則，出納崗位人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬務的登記工作，復核崗、支付審批崗不能由一人兼任，銀行預留印簽和空白銀行票據不得由同一人保管，通過電匯、票據方式付款應當至少實行三人操作、兩級審核，嚴禁一人保管同一賬戶的兩枚以上(含兩枚)銀行預留印簽。
（三）加強信息系統的控制
會計核算體系和財務管理系統是依附于單位的具體生產經營管理系統，所以建立及符合會計核算和財務管理系統的控制程序尤為重要，進行流程再造、崗位重塑，減少人為操縱因素，同時增強信息系統的安全性以及相關信息的保密性，企業采用計算機系統來實現資金管控，進一步提高資金的管控水平。
（四）加強資金的計劃管理
企業應當結合當年工作任務對資金的需求，編制資金收支計劃。根據次月資金收支情況，編制資金月度計劃，對資金計劃執行偏差進行分析，發現是否為異常偏差，規避不符合公司規定的風險支出，保障公司資金運行的安全。
（五）加強資金的監督檢查
企業應當定期組織資金的安全檢查，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，監督檢查中可以發現并糾正單位財務收支經濟活動中的一些錯誤違法違規現象，從而做出及時處理，企業還應當定期對本單位的資金控制情況進行自查，對查出的問題予以整改。
三、資金管理內部控制中存在問題和建議
（一）資金管理內部控制中存在的問題對資金管理的內部控制來說，其存在的問題是多樣性的。
1.對企業從事資金管理的人員監督執行力不夠強
在一些企業當中雖然建立了相應的資金管理的控制和管理制度，但在具體的執行和貫徹上力度還不夠，缺乏強有力的監督和控制機制。
2.有些企業使用的是會計電算化軟件
實行電子支付的企業，不同的權限有不同的操作功能，系統操作崗位人員不注意自己的密碼保密工作，被不法人員盜用，致使一筆資金業務按內部控制要求應該由不同崗位的幾個人來完成的工作，結果由一人操作完成，存在資金的非法支付或挪用的風險。
3.在資金管理控制方面
沒有進行定期地自查和整改，或內部控制監督檢查流于形式，這樣不能及時發現資金管理內部控制中的缺陷和漏洞，給不法分子以可乘之機，辦理違法違規的會計事項。
（二）資金管理內部控制的建議
1.根據自身的需要
企業應制定統一資金管理的實施細則，具體包括崗位設置、流程控制、監督檢查等與內部控制有關的各項制度，明確各級管理人員的職權，加強對從事資金管理的人員進行檢查和抽查，對不執行內部控制制度的行為進行嚴格考核，提高內部控制的執行力。
2.使用會計電算化軟件的企業
財務軟件操作權限進行分級設置，并分別設置密碼，系統操作崗位人員要注意自己的密碼保密工作，從事資金管理的人員要有良好的職業操守和業務素質，對每筆經濟業務支出心中有數，對不相容崗位要明確區分責任，提高自身的電算化水平，更好地適應網絡化的、規范化的按內控流程運行的資金管理工作。
3.在資金管理控制方面進行定期地自查和整改
及時發現資金管理內部控制中的缺陷和漏洞，資金管理的內部控制制度一定要設計有效、執行有力，操作員工有執行內部控制制度的責任心和勝任能力，資金管理的內部控制制度應定期進行更新，補充完善不適合企業實際的部分，制度設計缺陷，及時消除，制度執行缺陷，通過強化內控制度執行力考核消除，只有把資金管理的內部控制的執行偏差納入崗位責任制績效考核中，才能推動內部控制的有效執行。
四、結束語
