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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇收稅籌劃的方式，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關鍵詞】 商業(yè)企業(yè) 折扣銷售 稅收籌劃
一、折扣銷售方式的稅收籌劃
折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供勞務時，因購買方需求量大等原因，而給予的價格方面的優(yōu)惠。這種價格優(yōu)惠通常表現(xiàn)為以下四種方式。
1、商業(yè)折扣銷售方式
由于折扣是在實現(xiàn)銷售時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款不能從原銷售額中減除。
2、買贈銷售方式
買贈銷售方式是指企業(yè)在促銷中經(jīng)常使用的買一贈一或買幾贈幾的銷售方式。根據(jù)稅法的有關規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為定義為視同銷售行為的一種，應繳納增值稅；同時根據(jù)國稅函[2000]57號文《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券，對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。實際操作中，為保證讓利顧客，商場贈送的商品應不含個人所得稅，該稅應由商場承擔。因此買贈銷售方式本來是企業(yè)的一種讓利行為，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，無疑加重了企業(yè)的負擔。
3、贈送非兌現(xiàn)禮金券促銷方式
贈送非兌現(xiàn)禮金券的促銷方式容易刺激消費者的大額購買，也是當前商貿(mào)企業(yè)最流行的促銷手段之一。稅法規(guī)定，企業(yè)贈送禮金券的代扣個人所得稅的處理與贈送商品時的處理相同，即若用禮金券抵減貨款后，發(fā)票低開低收的，則無需代扣個人所得稅。以贈送100元禮金券為例，開高發(fā)票價，交納增值稅及附加稅（100÷1.17×0.17）×1.1155＝16.21元，代顧客繳納偶然所得個人所得稅[100÷（1－20%）]×20%＝25元，同時贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除，計繳所得稅125×33%＝41.25元，合計贈送100元禮金券后，公司還需繳納稅金82.46元。
4、返現(xiàn)銷售方式
由于返現(xiàn)銷售方式下的折扣沒有與銷售額開具在同一張發(fā)票上，在某種意義上屬于銷售費用，因而不得從銷售額中減除，而是以發(fā)票上所列的銷售額全額計算繳納增值稅。稅法規(guī)定，企業(yè)返現(xiàn)銷售方式下代扣個人所得稅的處理與贈送商品時的處理相同，返券銷售與返現(xiàn)銷售無論是哪種方法，都應當視為一種銷售折扣折讓行為，應抵減銷售收入。它們的區(qū)別在于銷售折扣折讓的計算不同。
二、不同折扣銷售方式的利稅比較
某商場商品的銷售利潤率為40%，即銷售100元的商品，其成本為60元。商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷采用以下四種方案。方案一：將商品以七折銷售；方案二：凡是購滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（該商品的成本為18元）；方案三：凡是購滿100元者，將獲得面值30元的非兌現(xiàn)禮金券（假定在有效期內(nèi)禮金券被90%使用）；方案四：凡是購滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。那么對企業(yè)來說，同樣是用70元人民幣與原價100元的商品之間的交換，選擇哪種方式最有利呢（所有價格均為含稅價格，不考慮所得稅前扣除的工資及其他費用，由于城建稅和教育費附加，對結(jié)果影響較小，因此計算時不予考慮）？
方案一：相當于商業(yè)折扣銷售
增值稅=70÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=1.45（元）
應納稅所得額=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）=8.55（元）
所得稅=8.55×25%=2.14（元）
應納稅合計=1.45+2.14=3.59（元）
稅后利潤額=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）-2.14=6.41（元）
方案二：買贈銷售方式
銷售100元商品應交增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）
贈送30元商品視同銷售，應交增值稅=30÷（1+17%）×17%-18÷（1+17%）×17%=1.74（元）
合計應納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）
代扣個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》，商場代繳顧客偶然所得個人所得稅為：
30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
企業(yè)所得稅：贈送商品的成本屬于非公益性、救濟性捐贈支出，按稅法規(guī)定贈送的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除。
應納稅所得額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34.19（元）
所得稅=34.19×25%=8.55（元）
應納稅合計=7.55+7.5+8.55=23.6（元）
稅后利潤額=（100-60）÷（1+17%）-18÷（1+17%）-7.5-8.55=2.75（元）
方案三：贈送非兌現(xiàn)禮金券促銷方式
銷售100元商品應交增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）
贈送30元購物券視同銷售，應交增值稅=30÷(1+17%)×17%-30×（1-40%）×90%÷(1+17%)×17%=2.00（元）
合計應納增值稅=5.81+2.00=7.81（元）
其贈送的購物券，為有機證券，按照國稅函[2000]57號文，應代扣代交個人所得稅額為：
30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
贈送禮金券屬于非公益性、救濟性捐贈支出，按稅法規(guī)定其成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除。
應納稅所得額=100÷（1+17%）-60÷（1+17%）=34.19（元）
所得稅=34.19×25%=8.55（元）
應納稅合計=7.81+7.5+8.55=23.86（元）
稅后利潤=（100-60）÷（1+17%）-30×（1-40%）×90%÷（1+17%）-7.5-8.55=4.29（元）
方案四：返現(xiàn)銷售方式
銷售100元商品應交增值稅=100÷（1+17%）×17%-60÷（1+17%）×17%=5.81（元）
應代扣代交個人所得稅額=30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
返還的現(xiàn)金屬于非公益性、救濟性捐贈支出，按稅法規(guī)定其成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除。
應納稅所得額=（100-60）÷（1+17%）=34.19（元）
所得稅=34.19×25%=8.55（元）
應納稅合計=5.81+7.5+8.55=21.86（元）
稅后利潤額=（100-60）÷（1+17%）-30-7.5-8.55=-11.86（元）
三、結(jié)論與建議
在商業(yè)折扣銷售方式下，直接下調(diào)銷售價格，這既未違反稅法，又擴大了銷售額，收到了雙重效果。而買贈銷售方式和贈送非兌現(xiàn)禮金券促銷方式實質(zhì)上都屬于實物折扣銷售方式，是在發(fā)生銷售額的基礎上進一步贈送商品，稅法上視同銷售行為，不僅增加了增值稅稅收負擔，而且還為顧客的偶然所得代扣代交個人所得稅，從而進一步增加了商業(yè)企業(yè)稅收負擔。同時在返券的實際操作中，商家大多對商品標價進行了“技術”處理，消費者很難找到標價正好達到參與返券活動的合適商品，只能尋找其他商品彌補差價，以得到返券。取得返券后，消費者必須在很短的期限內(nèi)消費完畢，因而不得不被迫再次購物，而所購商品價格也很難恰好等于返券數(shù)額，于是要么放棄剩余返券，要么只能再添現(xiàn)金，因此消費者對返券銷售存在一定的抵觸心理。在返現(xiàn)銷售方式下，企業(yè)不僅需代扣代交個人所得稅，而且將自己的凈利潤也都贈送出去了，這種促銷行為必然會產(chǎn)生虧損。
商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營理財決策中，應當了解和掌握一些稅收籌劃的方法和技巧，在符合國家稅法允許的范圍內(nèi)，事先對自己的促銷行為進行精心策劃，把納稅籌劃變成企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。同時，由于商業(yè)促銷活動所面臨的環(huán)境復雜，企業(yè)在選擇折扣方式時，除了考慮稅收因素外，還應注意其他因素，例如購買方對折扣方式的心理偏好、折扣的及時性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收，而達不到促銷目的，對企業(yè)來說則是得不償失，所以，企業(yè)不能盲目選擇折扣方式，而應當全面權衡，綜合籌劃，選擇最佳的折扣方式，以便在降低稅收成本的同時，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
【參考文獻】
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關鍵詞：沙特稅收政策 海外項目 稅收籌劃 方法
企業(yè)在實行“走出去”戰(zhàn)略的過程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開拓新市場的勇氣，還要不可避免的面臨一個焦點問題――跨國稅收問題。在涉稅問題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個很小的誤差，企業(yè)都可能承擔巨大的經(jīng)濟風險，甚至影響整個國際項目的進程，所以企業(yè)需要及時了解當?shù)囟愂照撸龅胶侠硪?guī)避稅收，減低稅收風險，做好稅收籌劃。只有做到科學合理的稅收籌劃，才能順利的完成國際項目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益和國際口碑，文章以中國通信服務股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。
一、沙特有關國際項目稅收政策分析
（一）關于沙特企業(yè)所得稅
根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過常設機構在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門設在沙特境內(nèi)，則該公司為居民公司。沙特有關企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營收中所有常規(guī)和必要費用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費用為資本性質(zhì)的費用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過常設機構在沙特進行商業(yè)活動的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動帶來的所有營收減去任何稅法允許的減免。
（二）關于沙特預提所得稅
沙特稅務當局的關于預提稅的相關表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預提稅是15%，但中國和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國公司可以從沙特稅務當局退稅5%。比如技術服務，由中國公司提供的技術服務沙特稅務當局收取的預提稅為5%（無關聯(lián)公司）或是15%（關聯(lián)公司）。在中國和沙特的雙邊稅務協(xié)定下，中國公司可以從沙特稅務當局獲取足額的預提稅。沙特稅務當局視銀行收費為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點的描述，銀行利息和收費可以從沙特公司的稅基中扣除。
（三）關于中國與沙特關于避免所得稅及財產(chǎn)雙重征稅協(xié)定
如果中國居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應稅額，可根據(jù)中國在對該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過對該項所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅收數(shù)額。
二、企業(yè)在沙特國際項目中稅收籌劃方法
（一）利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃
國際避稅籌劃主要針對具有跨國行為的，進行跨國經(jīng)營的企業(yè)或者個人，為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關國家稅法和國際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營地點以及經(jīng)營的方式，以達到最少稅收，最大經(jīng)濟效益的稅收籌劃手段。
第一，國際項目事前安排。在沙特工程項目中標之后，首先需要做的工作就是商務談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務談判過程中，要爭取項目稅收減免，以及適應沙特關于國際項目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運用沙特PE風險，合理規(guī)避風險。確?？偛炕蚋綄賹嶓w調(diào)遣的員工向分公司報到，并在分公司的管控之中員工達不到從屬定義的要求，因為它們未被授權代表總部或關聯(lián)實體進行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關聯(lián)實體支付，并不向分公司贖回。
第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國際工程項目中，關于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因為國際項目競爭不斷加劇，造成國際項目造價相對透明，所以項目利潤率不高，工程建設中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負優(yōu)惠政策。在沙特的國際項目應該積極利用。中國關于和沙特的避免重復征稅協(xié)定以及財政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。
（二）稅收籌劃中減少稅收風險
分公司向非沙特公民支付的服務費可以被扣除，且技術服務的預扣稅率為5%，個案管理費用預扣稅率為20%。如果由相關方提供技術服務，稅收部有權利按照15%而不是5%的稅率征收預扣稅?！渡程囟惙ā分幸?guī)定，如果同一個人或同一批人控制50%或更多，就被認為是相關方。就公司而言，控制指的是通過一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地擁有公司選舉權或股權。
《沙特稅法》第35款規(guī)定“當一項協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國作為簽署方的國際協(xié)議的有關規(guī)定與本法不一致時，該項協(xié)議或國際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項協(xié)議或國際協(xié)議條款為準”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務費預扣稅豁免的利益。所以在沙特進行國際項目時，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風險的產(chǎn)生。
（三）科學合理的沙特項目資產(chǎn)報關方式的稅務策劃方法
國外投資項目一般屬于大型特大型的項目為主，在建設過程中，需要大量的設備進出口，這個過程中，如何加強項目資產(chǎn)報關的稅務籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項目設備主要分為臨時性進口設備和永久性進口設備兩種。
根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報關方式，通過兩者的比較，結(jié)合沙特海關相關規(guī)章規(guī)定，以某項目為例，來探討科學合理的稅務籌劃方法。比較三種報關方式：
方案一，合同額130萬元，設備價值是100萬元；協(xié)議租金120萬元，以臨時性進口的形式，進行資產(chǎn)報關，得出項目回收金額126.54萬元。其計算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬元，抵押關稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬元，保函費用12.5×0.3%×2=0.075萬元，工程項目利潤=130-120-0.075=9.925萬元，所得稅及預提所得稅額=9.925×20%=1.985萬元，中國稅方面，分公司利潤分配補交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬元，租金收入所得營業(yè)稅=120×5%=6萬元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬元，項目凈利潤=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬元。
方案二，設備價值為100萬元，售價100萬元，沙特關于進口的關稅為5%―12%，實行永久性進口。項目回收金額127.22萬元，其計算方法如下：設備沙特進口關稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬元，工程項目利潤=130-100-8.5=21.5萬元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬元。中國稅：補交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=21.5-4.3-10.75=16.125萬元，項目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬元。
方案三，把設備進行增值，然后實行永久性進口，增值量10萬元，沙特關于進口關稅是5%-12%。此時獲得的項目回收金額則是126.55萬元。其計算方法如下：進口關稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬元，項目利潤=130-119.4=10.6萬元，所得稅=10.6×20%=2.12萬元，中國稅：補交所得稅=10.6×5%=0.53萬元，境內(nèi)利潤110-100=10萬元，境內(nèi)所得稅102×5%=2.5萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價的方式永久進口，經(jīng)濟效益最大。
在進行資產(chǎn)報關時，還可以利用第三國的資產(chǎn)報關優(yōu)勢，通過第三國進入沙特海關。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時國內(nèi)評價出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟效益最大。
三、結(jié)束語
對于國際項目的稅收籌劃方法，我國企業(yè)還要在實踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國際項目的順利實施，達到企業(yè)利益最大化的目的。我國在沙特進行施工的海外項目，需要結(jié)合沙特的稅收特點，最主要采用國際避稅籌劃以及對資產(chǎn)報關實施稅務籌劃。
參考文獻：
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[案例]北京的黃先生2006年9月繼承了一套普通住房性質(zhì)的A住房(當時的評估價格為100萬)。2009年1月將該房產(chǎn)賣出售價100萬元。那么，他該繳納的個人所得稅不能按照核定稅率1％征收(即1000000×1％=10000元)，必須要以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額。其個人所得稅應納稅所得額=(轉(zhuǎn)讓收入一受贈時契稅)×20％=(1000000－50000)×20％=19(萬元)(為了簡化計算不考慮印花稅)。受贈的住房再次轉(zhuǎn)讓時需繳納19萬元的個人所得稅，而正常轉(zhuǎn)讓相同價格的二手房只需繳納1萬元的個人所得稅，兩者相差甚遠。
按照《財政部、國家稅務總局、建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅字[1999]278號)的規(guī)定，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅應先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關系，全部或部分退還納稅保證金。
假設在2009年2月份黃先生買了一套價值100萬元的B住房(系普通住房)。按照《財政部、國家稅務總局、建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》的規(guī)定，黃先生出售住房一年內(nèi)重新購房，而且購房金額等于原住房銷售額，應該全部退還納稅保證金。個人購買普通住宅，在3％稅率基礎上減半征收契稅，黃先生購買這套房屋的成本為100+100×1.5％＝101.5(萬元)。同時黃先生應該得到19萬元的退稅。
2009年3月份黃先生將B住房以100萬元的價格賣出，這時黃先生應該繳納的個稅為0，也不用繳納營業(yè)稅。
按照《國家稅務總局關于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發(fā)[2006]108號)的規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時。納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實行核定征稅。即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1％～3％的幅度內(nèi)確定。由于黃先生擬轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)沒有發(fā)生增值，黃先生選擇據(jù)實征收個人所得稅比較好，因為選擇據(jù)實征收，黃先生繳納的個人所得稅為0；如果選擇核定征收要繳納個人所得稅1萬。按照《北京市地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》(京地稅個[2006]348號)的規(guī)定，對于納稅人未能提供完整、準確的有關憑證，不能正確計算應納稅額的，可以采取核定征稅。核定征收率暫按1％執(zhí)行。
按照《國務院辦公廳關于促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的若干意見》([2008]13l號)和《財政部、國家稅務總局關于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2008]174號)的規(guī)定，自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年(含2年)的普通住房對外銷售的免征營業(yè)稅。黃先生應該繳納的營業(yè)稅及附加為0，因為住房的銷售收入為100萬元，購買房屋的價款也為100萬元。
從以上分析我們可以看出，黃先生買賣B住房的收益為－1.5萬元。因為買B住房花去101.5萬元，而賣出B時只得到100萬元，但通過這樣的買賣可以退還當初將受贈的A住房轉(zhuǎn)讓時的個人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19－101.5+100=17.5(萬元)。
以上的分析是假設房價基本穩(wěn)定的情況下得出的，現(xiàn)假設房價有所上漲，假設黃先生以110萬元的價格將B住房賣出，這時應該繳納營業(yè)稅及附加為；(110－100)×5.5％=0.55(萬元)，繳納的個稅為110×1％=1.1(萬元)。這是黃先生買賣B住房的收益為110－101.5－0.55－1.1=6.85(萬元)。通過這樣的買賣可以退還當初將受贈的A住房轉(zhuǎn)讓時的個人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19+6.85=25.85(萬元)。
現(xiàn)假設房價有所下跌，假設黃先生以90萬元的價格將B住房賣出，這時應該繳納營業(yè)稅及附加為0，繳納的個稅為0。這時黃先生買賣B住房的收益為90－101.5=-11.5(萬元)。通過這樣的買賣可以退還當初將受贈的A住房轉(zhuǎn)讓時的個人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19－11.5=7.5(萬元)。
假設黃先生以82，5萬元的價格將B住房賣出，這時應該繳納營業(yè)稅及附加為0，繳納的個稅為0。這時黃先生買賣B住房的收益為82.5－101.5=-19(萬元)。通過這樣的買賣可以退還當初將受贈的A住房轉(zhuǎn)讓時的個人所得稅19萬元，這樣總體算下來，黃先生的收益為19－19=0(萬元)。也就是說本案例中B住房只要能以82.5萬元以上的價格賣出，黃先生就有收益。
籌劃點評：
[關鍵詞]稅務籌劃 內(nèi)涵 方式
一、稅務籌劃的內(nèi)涵
稅務籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，征稅的重點從個人轉(zhuǎn)移到企業(yè)，稅務籌劃也在這個過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。稅務籌劃開始從企業(yè)計劃中獨立出來，并因此帶動了包括個人稅務籌劃在內(nèi)的全面研究。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎，充分研究在現(xiàn)實市場信息不對稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對經(jīng)營活動的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。稅收籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個元素，稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量的交易成本，這些交易成本的存在甚至會高于稅收籌劃產(chǎn)生的收益，因此，稅收籌劃就必須考慮到相關各方的利益。
二、稅收籌劃的方式
1.企業(yè)設立過程的納稅籌劃
企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)？法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當?shù)慕M織形式？對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。以有限責任公司和股份有限公司為例，我國現(xiàn)行《公司法》第三條規(guī)定，有限責任公司，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。前述規(guī)定明確揭示了公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)我國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。
2.經(jīng)營期間的納稅籌劃
由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，致使稅法及相應的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也各有不同?，F(xiàn)在有的企業(yè)認識到了合理避稅的重要性，也想對此方面進行改進工作，但對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從何下手。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：
(1)企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當中的差異。
(2)轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負及他們各自所承擔的稅負達到最少。
(3)成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分攤避稅法等方法來增加本期的費用、成本從而減少應納稅所得額以達到避稅的目的。
在實踐中，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務籌劃，達到合理避稅的目的。
一、大廈經(jīng)營各稅收籌劃方案的對比
為便于各經(jīng)營方案的比較，基于A的估算，假設：大廈年經(jīng)營收入5000萬元，B的各項費用為經(jīng)營收入的25％(全部為現(xiàn)金支出)，A與B均不享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅率25％，營業(yè)稅率5％，城市維護建設稅率7％，教育費附加率3％，契稅率3％，房產(chǎn)稅資產(chǎn)余值扣除率30％，按稅法規(guī)定最低折舊年限20年，計提年折舊1500萬元，折現(xiàn)率8％。
方案一：A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議
A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由A收取，并開具A發(fā)票。A將超過稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負擔)的部分作為B公司的委托管理費用，并由B開具收取委托管理費發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如表1：本方案的總稅負為1018.52萬元(81.02+35.50+275+252+375，)，合計凈收益1231.48萬元，合計現(xiàn)金凈流量2731.48萬元。考慮貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益13058.12萬元，現(xiàn)金凈流量為28963.52萬元。
方案二：A與B簽訂租賃協(xié)議
A與B簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由B收取，并開具B發(fā)票。B向A交納租金，A獲取稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負擔)，由A向B開具收取租金的發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：
本方案的總稅負為1190.92萬元，合計凈收益1059.08萬元，合計現(xiàn)金凈流量2559.08萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益11230.06萬元，合計現(xiàn)金凈流量27135.46萬元。
方案三：大廈產(chǎn)權過戶給B。大廈由B經(jīng)營
A大廈的產(chǎn)權過戶給B，為了避免營業(yè)稅，應將該大廈作為資本金的方式投入B，雖然大廈屬于新建，但是近年房地產(chǎn)增值明顯，其評估值35000萬元。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，A確認資產(chǎn)評估增值5000萬元，繳納企業(yè)所得稅1250萬元。過戶將主要涉及企業(yè)所得稅和契稅。B以稅后利潤方式支付A上繳收益，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入，A不用在繳納企業(yè)所得稅，也不用繳納營業(yè)稅，但應一次性繳納契稅約900萬元(30000x3％)。不考慮投資人股時企業(yè)所得稅、契稅，測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：
本方案A和B合計凈收益4104.75萬元，合計現(xiàn)金凈流量5854.75萬元。考慮貨幣時間價值，不考慮契稅，A與B的20年合計凈收益43525.12萬元，合計現(xiàn)金凈流量62081.42萬元。由于契稅在第一年初繳納，考慮契稅，A與B的20年合計凈收益41375.12萬元，合計現(xiàn)金凈流量59931，42萬元。
方案四：A與B簽訂經(jīng)營協(xié)議
A與B經(jīng)營協(xié)議主要條款：大廈的產(chǎn)權在A，經(jīng)營收入在B，并由B上繳協(xié)議收益給Ao因固定資產(chǎn)沒有歸B，B企業(yè)所得稅將面臨稅前抵扣不實，將導致每年多繳納企業(yè)所得稅375萬元；同時，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入。所以，B上繳收益每年為3000萬元，應采取稅后利潤分配方式，以保證A不用重復繳納營業(yè)稅。B的企業(yè)所得稅負擔很重，必將影響B(tài)的現(xiàn)金流，可能無法保證按期上繳A協(xié)議收益。
A通過提取折舊的方式，每年可以少繳納企業(yè)所得稅375萬元。站在A角度考慮，大廈折舊并沒有導致集團整體利益損失。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：
本方案的總稅負為957.80萬元，合計凈收益4292.25萬元，合計現(xiàn)金凈流量5792.25萬元。考慮貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益43763.71萬元，合計現(xiàn)金凈流量59669.10萬元。
但依據(jù)《國家稅務總局關于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權的行為征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[1996]636號)，上述操作存在上繳收益性質(zhì)認定的涉稅風險，A因讓渡大廈經(jīng)營權而獲取固定收益，依據(jù)經(jīng)營合同將可能被稅務機關認定為租賃業(yè)，每年再征收營業(yè)稅及附加165萬元(3000x5.5％)，20年營業(yè)稅及附加現(xiàn)值為1749.59萬元。A與B的20年合計凈收益45513.30萬元，合計現(xiàn)金凈流量61418.70萬元。
從依法納稅的角度看，確定合理的納稅主體是至關重要的，大廈產(chǎn)權屬于A，經(jīng)營收入也歸入A，則大廈的折舊稅前扣除就無庸質(zhì)疑了。
［關鍵詞］ 折扣銷售 商業(yè)捐贈 捆綁銷售 稅收籌劃
商場促銷的手段可謂多種多樣，大體上可分為折扣銷售、商業(yè)捐贈、捆綁銷售方式等方式。雖然這些方式都能達到促銷的目的，但是稅法對它們的處理卻不相同。
一、銷售折讓方式的稅收籌劃
對于銷售折讓，稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額計征增值稅。因此，按照上述稅法有關規(guī)定，在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負最低，因為折扣或者折讓部分允許作為稅基扣除額。
某大型商場（以下命名為凱悅商場）是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方案:一是商品7折銷售;二是購物滿100元贈送價值30元的商品（成本為20元，均為含稅價);三是購物滿100元，返還30元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為100元的商品，其成本為60元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢?
方案一：商品7折銷售，價值200元的商品售價140元，應納增值稅為：
140÷(1 + 17 % ) x 17% - 120÷ (1 + 17 % ) x 17% = 2. 9 (元)
方案二：購物滿200元贈送價值60元的商品，應納增值稅為：
200÷(1+17%)x17%-120 ÷ (1 + 17 % ) x 17% =11.62(元)
贈送60元的商品視同銷售，應納增值稅為：
60/(1+17%)x17% -40(1+17%)x17% =2.9(元)
合計應繳增值稅:11.62+2.9=14.52(元)
方案三：購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金.
銷售200元的商品，應納增值稅為:
200÷(1+17%)x 17%-120 x(1+17%)=11.62(元)
上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應考慮其他各稅的負擔情況，如贈送實物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。
二、商業(yè)捐贈的稅收籌劃
對于商業(yè)捐贈，稅法規(guī)定對贈送的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。凱悅商場以銷售國內(nèi)外名牌服裝為主，為了在"五一"節(jié)期間促銷，推出了自己的營銷政策：凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領帶一條，兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是1，170元和175.5元(均為含稅價格)。該商場的具體操作方法為：對客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價格為1，170元，同時領出領帶一條，客戶付款1,170元，在賬務處理上其銷售收入為1，000元，增值稅銷項稅額為170元。對于贈送的領帶則按實際進貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進入當期"經(jīng)營費用"科目核算。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨場無償贈送他人，應視同銷售計算繳納增值稅，所以，隨西服贈送的領帶價值175.5元視同銷售計算增值稅銷項稅額25.5 元。此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額195.5元。同時補繳相應的企業(yè)所得稅和個人所得稅。
方案一：降低銷售價格，實行捆綁式銷售。降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于1，170元，并將西服和領帶一起銷售。這樣，就能達到促銷和節(jié)稅的目的。
方案二：將贈送貨物作為銷售折讓處理。將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票上填寫西服一套價格1，170元，同時填寫領帶一條，價格175.5元，同時以折扣的形式將175.5元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為1，170元，客戶實際付款為1，170元，這樣使達到促銷的目的。此項活動的不含稅銷售收入為1，000元，增值稅的銷項稅額為170元，從而減少了增值稅銷項稅額25.5元。同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。
三、捆綁銷售方式的稅收籌劃
1.“買一贈一”
企業(yè)以"買一贈一"方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于商業(yè)捐贈行為，在增值稅處理上贈送的商品不視同銷售處理；在企業(yè)所得稅處理上，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！百I一贈一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，所以，很多企業(yè)樂于運用“買一贈一”銷售方式，既能促進銷售，又能合理控制稅負。
2.“加量不加價"
加量不加價是一種有效的促銷方式，其操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度，在計征企業(yè)所得稅時還能增加稅前扣除額，降低所得稅負擔?！凹恿坎患觾r”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈送行為，從而減輕了稅收負擔。
凱悅商場超市在進行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價”。從稅收籌劃角度看，這是一種很好的促銷方式，其實質(zhì)是打折銷售，或者也可以看成是商業(yè)捐贈的變形。如果在促銷時采取“買500克的洗衣粉送100克”，那商場就要為這免費贈送出的100克洗衣粉繳納增值稅并代扣代繳個人所得稅。而采取“加量不加價”的促銷模式，相當于600克洗衣粉賣500克的價錢，數(shù)量增加，價格不變，凱悅商場只需按照銷售價格繳納稅金就可以了。
對商場而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，其結(jié)果如果加重了商場的稅收負擔，進一步增加了商場的現(xiàn)金流出，降低了商場的效益。那么，就得不償失了。所以商場在進行各種促銷方式的選擇時，也要把稅收因素考慮進去，綜合各方面的因素，使商場的利潤得到最大化。
參考文獻：
【關鍵詞】折扣銷售；銷售折扣；銷售折讓；稅收籌劃
企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷售貨物，以求擴大銷售，占領市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而對于不同折扣方式的具體處理，財政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？
1.折扣類型
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種類型。
2.產(chǎn)生原因
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓都是一種促銷手段，有利于擴大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，而給予購貨方的價格上一種優(yōu)惠政策。
3.發(fā)生時間
折扣銷售是發(fā)生于銷售當時，折扣額已在實際銷售金額中扣除，銷售折扣、銷售折讓都是發(fā)生于銷售之后，在應收賬款入賬時還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷售折扣要視購貨方付款時間而定。銷售折讓要視商品、產(chǎn)品質(zhì)量而定。
4.折扣銷售
目前，我國企業(yè)采用折扣銷售的促銷手段，不是單純增加商品、產(chǎn)品的銷量，而主要是為了整體經(jīng)濟效益和降低稅務成本。通過實際案例分析，闡述說明企業(yè)在進行折扣銷售應選擇的方法。
方法一：直接降價法
購物滿l00元，折扣率為20%。價格100元的商品實際為銷售額80元，因此，A商場應繳納稅金如下：按B廠家的商品進銷差價計算應繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關規(guī)定計算繳納所得稅2.78元。A商場應交稅費合計：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。
方法二：贈送貨物法
購物滿100元，贈送20元的商品，即“買一贈一”的形式。折扣額用實物折扣方式，如上所述，不僅實物的款額不能從銷售額中減除，而且該實物折扣還應該視同贈與他人的銷售處理，計算征收增值稅。因此，價格100元的商品銷售額應為120元（100+20），同時購進贈品l2元的進項稅也可以抵扣。因此，A商場應繳納稅金如下：按B廠家的商品銷售價加贈品價減進價計算應繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.17；如上所述，其贈品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.28元。A商場應交稅費合計：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。
方法三：現(xiàn)金返回法
購物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價格l00元的商品實際銷售額仍為100元。A商場應繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷售價減進價計算應繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個人所得稅4元（20×20%）。A商場應交稅費合計：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。
5.銷售折扣
相比而言，生產(chǎn)性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢項目和優(yōu)勢企業(yè)，選擇銷售折扣比較適當，以求超速發(fā)展。選擇銷售折扣，既能獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的資金，又會對企業(yè)的經(jīng)營控制力和自己品牌的提升。但稅法、財政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過實際案例分析，詳細說明銷售折扣方式在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務中，應選擇的方法。
例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷售金額l0萬元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內(nèi)付款，可享受3%的價格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設l0萬元為含稅價，7萬元為含稅價的生產(chǎn)成本，其它經(jīng)營費用暫不考慮。）
方法一：A企業(yè)選擇的是銷售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷售額中扣除，計算應繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關規(guī)定（財務費用-總價法）計算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場應交稅費合計：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。
從方法一看出，銷售折扣幾乎沒有減少稅負的空間，而折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。是因為，折扣銷售與銷售折扣的起因不同，前者是為了促銷，后者是為了融資，正因為如此，增值稅法規(guī)定銷售折扣不允許按折扣后的余額計算增值稅。
方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷售方法。將合同金額降低為9.7萬元，并在合同約定超過10天付款加收3000元滯納金。計算應繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護建設稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關規(guī)定計算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場應交稅費合計：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部價款和價外費用”，計算應繳納增值稅稅額城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。
6.結(jié)語
由此可見，采取折扣方式進行銷售是促銷的方法之一，在促銷過程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。折扣方式類型：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認可和接受。折扣方式已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)促銷過程中一個不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷越來越離不開折扣方式。但是企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個重要問題——稅收籌劃。因為，即使是再好的促銷方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實現(xiàn)不了促銷的目標，達不到提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實際利潤最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式時，一定要進行稅收籌劃，努力使促銷過程中的折扣方式與稅收籌劃有機選擇，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低促銷成本，減少企業(yè)稅收負擔。這樣才能更好地發(fā)揮促銷中折扣方式的作用，實現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]
【參考文獻】
【關鍵詞】 混合銷售行為；兼營；食品飲料；稅收籌劃
到過歌舞廳等娛樂場所消費的人都會發(fā)現(xiàn)，在一些量販式KTV里，食品飲料等都是開架銷售的，像在超市買東西一樣，打單付款后，東西被帶到娛樂服務提供地，顧客邊娛樂邊享受食物。這和過去向服務生點食品飲料，最后把它們和娛樂服務一塊結(jié)賬的經(jīng)營方式有很大的不同。從經(jīng)營的角度考慮，這種食品飲料銷售方式的改變，使客戶可以直面商品，選擇的自由度更大，也更方便；而從稅收角度考慮，這種改變使企業(yè)能夠單獨核算食品飲料的銷售額，為利用兼營行為進行稅收籌劃從而實現(xiàn)節(jié)稅目的奠定了管理上的基礎。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這里的“非應稅勞務”是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。對于混合銷售行為，同時涉及到增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍，我國稅法規(guī)定只合并繳納一種稅，是為了征管的簡便。顧客向服務生點食品飲料，最后把它們和娛樂服務一塊結(jié)賬，對于商家而言，大多沒有將貨物銷售納入經(jīng)營范圍，并且沒有單獨核算貨物的銷售額，這項銷售行為既涉及食品飲料等應繳納增值稅的貨物又涉及娛樂服務這一不應繳納增值稅而應繳納營業(yè)稅的勞務，屬于混合銷售行為。按上述規(guī)定，對該混合銷售行為只征收營業(yè)稅就可以了，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是食品飲料和娛樂服務的總營業(yè)額。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%到20%的幅度內(nèi)決定。各地方政府核定的娛樂業(yè)各項目的稅率一般都會超過10%。2001年 ，財政部和國家稅務總局又下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》（財稅[2001]73號），從2001年5月1日起，對一些特殊的娛樂業(yè)項目按20%的稅率征收營業(yè)稅，具體包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。歌舞廳等娛樂場所的服務項目屬于財稅[2001]73號文件規(guī)定的高稅率娛樂業(yè)項目，其在發(fā)生上述混合銷售行為時，食品飲料應繳納的營業(yè)稅稅率為20%。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。對兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算的，之所以規(guī)定要一并征收增值稅，是站在國家的稅收利益角度考慮的。因為通常情況下，這樣會提高企業(yè)的整體稅負。之所以最終決定權在國家稅務總局所屬征收機關，也是站在國家稅收利益角度考慮的，事實上最終決定時是按國家的稅收利益最大化原則來決定是否一并征收增值稅。娛樂場所在經(jīng)營范圍上主營娛樂服務，同時兼營食品飲料銷售，在食品飲料的銷售方式上表現(xiàn)為開架銷售，以便將食品飲料的銷售額單獨核算，即為上述實施細則中規(guī)定的兼營貨物和非應增值稅的娛樂服務，并且進行了分開核算，此時，食品飲料銷售應繳納增值稅，娛樂服務銷售應繳納營業(yè)稅。事實上如果不分開核算，國家稅務總局所屬征收機關應確定企業(yè)按食品飲料和貨物的總營業(yè)額一并繳納營業(yè)稅，這樣會提高企業(yè)最終的稅收負擔，有利于維護國家的稅收利益。
從稅收籌劃的角度考慮，不把食品飲料納入經(jīng)營范圍的混合銷售方式與將其納入經(jīng)營范圍并單獨核算的兼營銷售方式哪個更節(jié)稅呢？通過以下兩例稅負的比較就可得出正確的結(jié)論。
例1：假設某歌舞廳的經(jīng)營范圍中沒有銷售貨物，未開架銷售食品飲料，本期銷售娛樂服務的同時銷售食品飲料，銷售總額為1 000萬元，其中食品飲料市場售價為300萬元。
歌舞廳應繳納的營業(yè)稅＝1 000×20%＝200（萬元）
例2：假設某歌舞廳兼營貨物和娛樂服務，開架銷售食品飲料，并且獨立核算，本期娛樂服務銷售額為700萬元，食品飲料銷售額為300萬元。
歌舞廳兼營貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時食品飲料銷售應按4%的征收率征收增值稅。稅收計算如下：
歌舞廳應繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）
歌舞廳應繳納的增值稅＝300÷（1＋4%）×4%＝11.54（萬元）
兩稅合計＝140＋11.54＝151.54（萬元）
如果歌舞廳銷售貨物的會計核算健全，年應繳納增值稅的銷售額超過規(guī)定的標準，即可申請認定成為一般納稅人。此時歌舞廳銷售食品飲料時，確認銷項稅額；采購食品飲料時，按規(guī)定可以抵扣進項稅額。最終，歌舞廳的增值稅應納稅額和其銷售食品飲料的成本利潤率有關，成本利潤率越高，在本銷售環(huán)節(jié)的增值額越高，應納稅額也高，因為對于一般納稅人，增值稅是對增值額征稅的，最終的稅收負擔應為增值額與稅率的乘積。因為對于一般納稅人，增值稅的稅率一般為17%，低于20%，最終食品飲料的增值稅應納稅額要比例1中按銷售額的20%計算的營業(yè)稅稅額低得多，有時甚至低于歌舞廳被認定為小規(guī)模納稅人時的增值稅稅負。假設例2中的歌舞廳是一般納稅人，食品飲料的采購成本是280萬元，稅收計算如下：
歌舞廳應繳納的營業(yè)稅＝700×20%＝140（萬元）
歌舞廳應繳納的增值稅＝300÷（1＋17%）×17%－280÷（1＋17%）×17%＝2.91（萬元）
兩稅合計＝140＋2.91＝142.91（萬元）
通過比較不難看出，歌舞廳在食品飲料銷售方式改變前，經(jīng)營范圍上沒有貨物銷售項目，食品飲料銷售也按特殊娛樂業(yè)項目繳納營業(yè)稅，稅率較高，使最終的稅收負擔最重；歌舞廳在食品飲料銷售方式改變后，經(jīng)營范圍上有貨物銷售項目，對食品飲料銷售單獨核算，適用增值稅，如果歌舞廳是小規(guī)模納稅人，按銷售額的3.85%〔4%÷（1＋4%）〕繳納增值稅，如果歌舞廳是一般納稅人，按遠低于銷售額的增值額乘上低于20%的稅率繳納增值稅，最終稅負要比食品飲料銷售方式改變前輕得多。
應該注意的是，對于歌舞廳等娛樂場所而言，食品飲料開架銷售這種經(jīng)營方式的改變只是節(jié)稅的形式要件，企業(yè)因此具備了單獨核算食品飲料銷售額的管理基礎，為了利用兼營銷售方式進行稅務籌劃，企業(yè)還要在經(jīng)營范圍上增加貨物銷售項目并且做稅務變更登記，同時在財務會計上真正做到獨立核算，才算具備了節(jié)稅的實質(zhì)要件。將實質(zhì)和形式完美統(tǒng)一后，對于歌舞廳等娛樂場所來說，才能經(jīng)營、節(jié)稅一舉兩得。
【參考文獻】