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關鍵詞:新會計準則 施工企業 會計核算
2006 年2 月財政部正式新的會計準則體系，規定新會計準則體系執行的時間為2007 年1 月1 日。新會計準則的問世標志著我國已建立起與我國社會主義市場經濟相適應、與國際財務報告準則充分協調，實現了中國企業會計準則建設新的跨越和突破，對企業及企業的會計核算將產生重大影響。因此，分析新會計準則對施工企業的會計核算的影響也具有現實意義。
一、施工企業會計核算的特點
施工企業與其他行業相比，其生產的產品、生產經營活動等都具有區別與其他企業的顯著特點，因此其會計核算體系就會具有與其他企業會計不同的特點。主要表現為：
(一)工程價款獨特的結算方法
施工項目的建設期一般比較長，而且工程造價都比較高，資金占用較大，循環利用率偏低。施工生產的長期性決定了對工程價款的核算應該采用按月結算、分段結算等會計核算方法，以便能夠及時的收回墊付的工程款，提高資金的周轉速度。此外，由于施工周期長，對于跨年度施工的工程在會計核算時應根據工程的完工進度，采用完工百分比法分別計算和確認各年度的工程價款結算收入和工程施工費用，以確定各年的經營成果。
(二)施工生產因流動性大，施工企業多采用分級管理、分級核算
施工生產的流動性決定了施工管理要隨工程地點的轉移而流動。因此，施工企業在組織會計核算時，要適應施工分散、流動性大的特點，采用分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產有效結合。同時，做到對施工工具、材料物資、臨時設施的有效管理和核算，使會計核算與施工生產不脫節。
(三)施工生產的單件性和建筑產品的多樣性決定了施工企業應單獨計算每項工程成本
每一項建筑產品都有其特定的用途和建設要求，千變萬化的施工條件和不同地理環境會對施工產生影響，使施工生產產生很大差別。這就決定了施工企業不能根據一定時期內發生的全部施工生產費用和完成的工程數量計算單位成本，應該根據承包的每項工程分別歸集生產費用并對其生產成本進行單獨計算。此外還應該針對不同的核算對象，嚴格遵循收入和費用配比的會計準則，將施工生產費用進行歸集和分配等。
(四)施工生產影響因素的不可控性決定了施工企業會計核算應該考慮自然力影響
施工企業工程項目一般來說都是在露天施工，受天氣影響較其他企業來說比較大。因此，會計核算時應該考慮四季天氣變化對施工機械、原材料及其他生產物資的腐蝕和自然損耗造成的損失，還應考慮到天氣變化致使停工時會計核算的問題。
二、新會計準則對施工企業會計核算的影響
新企業會計準則是我國會計改革的重要創新。新準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的接軌，首次構建了比較完整的有機統一的科學會計準則體系，也從不同方面對施工企業的會計核算產生深遠影響。
(一)新會計準則對施工企業會計核算的消極影響
原會計制度規定了發出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法。2007年出臺的新的企業會計準則對存貨的計價方法進行了變革，取消了后進先出法。先進先出法與后進先出法相比，其在會計成本核算時考慮的是最后購入原材料的成本價格。對于存貨較多、存貨周轉率較低的公司而言，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。
新會計準則體系一改以往謹慎穩健的作風，較多的引入了公允價值計量方法, 可能會對施工企業的資產重估產生影響，使得會計信息真實性風險提升。公允價值,是會計計量新形式,指的是公平交易過程中,交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償所涉及的金額。公允價值計量屬性的運用是有一定的前提條件的，即會計人員能夠獲得可靠的公允價值，但有待完善的市場經濟機制和地域之間的價格差距都影響了公允價值的確定，對會計信息質量產生不利影響。當公允價值不能直接獲得時就需要借助價值評估技術進行評估，但采取的評估技術不同就會降低會計信息的可比性，同時也降低了會計信息的可理解性。當公允價值損益被確認為當期損益時，就容易被企業用來操縱利潤，嚴重降低會計信息的可靠性。
按照新會計準則中建造合同的規定進行核算，對企業損益有一定的影響。首先，從長期來看沒有什么影響，但會影響短期內的企業損益。新會計準則中建造合同規定預計總成本大于預計總收入時要將其差額計入當期損益，而且期末要計提建造合同損失，這些會影響短期內的企業損益；其次，實施建造合同主要是按完工百分比法確認收入費用，這樣會使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長的話，則很難反映施工期間某一時點的真實損益。實際上建造合同施工期間各個階段的毛利率是不相同的，成本投入與完工程度經常不是一種嚴格的對應關系，而完工百分比的運用則對其核算形成制約，致使合同期間內某一時段的利潤不真實，對擁有眾多建造合同的大型施工企業來講有時會形成很大的差異。
關鍵詞：施工企業會計核算特點；施工企業；會計核算
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）24-0123-02
1 前言
為了保證會計信息質量，財政部根據各種法規的相關規定制定了新企業會計準則，以同時規范會計的一系列行為，如：確認、計量、記錄和報告，以及統一企業會計核算標準，適應我國社會主義市場經濟的發展。施工企業當前必須解決的核心問題便是如何提高企業經濟效益，以及如何在新準則下強化會計核算職能，同時也說明了新企業會計準則是施工企業會計核算的基礎。新會計準則對企業及企業的會計核算將會產生重大的影響，標志著我國已建立起充分適應我國社會主義市場經濟并充分協調國際財務報告準則的準則。新的會計準則體系是財政部在2006年2月正式的，規定其執行時間為2007年1月1日，執行原則與國際財務報告準則中的基本一致，但會計核算業務與各施工企業執行的會計準則（包括1992年后頒布的《企業會計制度》、《施工企業會計核算辦法》及《各項具體會計準則》及同年頒布的《企業會計準則—基本會計準則》）相比，均發生了較大變化。
2 施工企業會計核算的特點
（1）施工企業生產的單件性，施工企業生產的單件性主要表現在不同的項目具有不同的建設要點，并要針對工程產品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴格確定每個項目產品，因此，水文、地質、氣象等條件的任何不同都會使得施工條件發生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會不同。
（2）建筑行業會計科目設置相對集中。施工企業通常通過承包工程項目，提供建筑安裝施工、機械化吊裝施工建筑施工、基礎與地基工程施工等經營活動獲取收入、實現利潤。施工企業會計核算主要集中在成本費用類科目中，成本費用類科目只分為間接費用和直接費用，相關收入類科目不僅數目較少而且內容簡單。其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費和其他直接費用四部分。另外，施工企業行業的不同特點，將其區分為了“臨時設施攤銷”、“周轉材料”、“工程施工”、“機械作業”、“臨時設施清理”、“臨時設施”以及“工程結算”等科目。這也就決定了與其他行業中的會計科目相比，施工企業會計科目的顯著不同。
（3）會計人員工作環境特殊。施工企業的會計人員必然要具有專業的會計技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關知識，這就大不同于一般企業的會計只需要有會計專業而已，除此之外施工企業的會計人員的工作要同一般的會計一樣在辦公室里對會計信息進行核算以外，還需要到工地現場上進行業務核算。
（4）工程施工成本的結轉具有特殊性。建筑企業成本的結轉需要將收入的確認和工程價款結算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據《施工企業會計核算辦法》和《企業會計準則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。
3 新會計準則對施工企業會計核算的影響
（1）完善施工企業財務核算信息化建設。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業中，財務核算從企業總部走向企業全部，由靜態管理轉向動態管理，實現財務核算信息化，使得企業人員可以充分共享財務信息，并以此保證信息的質量，以及執行信息的效果，除此之外，為使得財務業務與資源配置共同發展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業內部走向外部。
（2）新會計準則執行后，對施工企業的會計科目設置提出了新要求。新會計準則相應增加了可供出售金融資產、持有到期投資等金融資產類的相關科目，同時也取消了短期投資的相關科目，并增加“投資性房地產”等科目，現有的“應付職工薪酬”科目由原本的“應付福利費”、“應付工資”組成，現有的“營業支出”、“營業收入”由原本的“主營業務支出”、“主營業務收入”科目組成，新會計準則對施工企業的會計科目調整、轉換提出了許多要求，這就要求施工企業會計及時做好老制度與相關新準則之間的調賬和銜接工作，做好相關調帳工作，調整帳木，并靈活轉換會計科目。
（3）建立施工企業內部監督控制制度。施工企業在建立內部監督控制機制中重要位置是由財務核算的特殊性決定的。內部監督控制主要包括會計系統、控制程序和控制環境三個方面。因各企業的規模、業務、性質的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權控制，合理、合法的授權、控制，以及業務程序批準控制，組織規劃控制等。建筑企業管理當局需要加強對嚴格控制內部的整體認識、態度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環境。會計系統可以通過某些系統將所有經濟業務事項最終在會計報表中都反映出來，是內部控制的重要組成部分。
4 如何在新會計準則下加強施工企業會計核算
（1）充分認識會計信息質量的及時性和重要性。施工企業應以財務資金的活動為核心，應當充分利用現代信息技術如：互聯網、財務辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構實行財務監控、數據的遠程交換和會計電算化，使企業業務與資源配置同步發展，同時要求施工企業實現財務信息充分共享，為了實現財務核算的及時性要求，需要從根本上改變業務活動與財務信息互不對稱的滯后現狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業資產負債狀況、所有者權益變動、現金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業決策也是政府監管部門、債權人、投資人和經營者的重要依據，因此，必須貫徹好新企業會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業決策層等反映會計信息。
（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務報表和財務會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創新和業務創新的日新月異，用于未來與現在的經營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業會計準則中的公允價值方式很符合現實經濟發展環境的客觀需求。
（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執行新準則后，企業應當上報其首份年度財務報表，并按規定，列出所有者權益變動表、利潤表、現金流量表和資產負債表以及附注。特別需要強調的是，為了反映執行新會計準則對其現金流量、經營成果和財務狀況的影響，企業還應當在附注中用列表的形式詳細說明通告數據的調節過程。
（4）開創職業人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統的思維方式，學會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業判斷能力。新準則有利于增強企業會計工作的趨同愿望，同時新規則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關注會計領域的重難點問題，注重專業判斷。
5 結束語
出臺新企業會計準則時嚴格要求施工企業充分考慮其對財務管理、預算管理、企業經營目標以及人力資源管理的影響。為了實現施工企業價值的最大化，各企業必須要以新企業會計準則為核算基礎，使財務部門與企業其他部門同步發展，積極處理兩者之間的相互關系，最優配置企業資源。實行新準則以后，會計和財務報告中都發生了很大改變，也就是說新規則的影響最多體現在這倆者中，除此以外，經驗總結得知新準則的實施需要各企業盡早采取措施，以免發生狀況無法及時挽救，以免采用新準則后出現重大影響，同時企業各個部門都需要共同努力、共同合作，確保新準則順利實施的同時不使按照舊準則實施的行為稱為錯誤，是新舊準則順利銜接過渡。
參考文獻
[關鍵詞]新會計準則 施工企業 會計核算
一、新準則與原準則的區別和差異
不僅體現在文字的表述和格式等等方面,還在相關的計量的計算和確認的方法等內容上都稍加調整,在如下幾個方面得到表現:①新準則第6條增加了追加資產的建造內容規定。如果追加資產的建造滿足新準則中添加的內容規定,那么要按單項的合同去處理,第一是該追加資產,與原來的合同中的資產的差異性很大,體現在產品的設計、功能等各個方面;第二是我們不必關注原合同的價格在確定追加產品的造價時,損益管理、銷售和財務等費用不應計入合同的成本當中。 這樣可以將資本化的借款利息能夠計入合同成本。這樣準則更有國際化是趨勢,也增強了原則的方向性。②新準則第19條和第20條對合同結果可靠估計的條件中,將“與合同相關的經濟利益能夠流人企業”修正為“很可能流入企業”;將合同完工進度選用方法的“已完合同工作測量”修正為“實際測定的完工進度”。 ③新準則第23條中要求當期合同收入應該是完工的進度比例在總合同中所長的收入與以前會計期間已確認收人后的金額的差值,并且用完工的進度比例來確定當期合同的費用。
二、新會計準則下施工企業會計核算辦法
鑒于新會計準則的變化,筆者認為施工企業可以從以下方面加強會計核算:
1.合同收入的確認
合同的收入主要是兩個方面:一是合同收入的基本內容是客戶和承包商雙方在合同中商定的合同金額,二是額外不能確定的收入,本收入不是在雙方的合同商定中產生的,不屬于收入的基本內容,是在簽訂合同后,由于合同的變更,以及在工程的進程由于賠付、獎勵等等形式所產生的收入,雖然這種收入不是最初所能確定的,但是屬于構成合同總收入的一部分。合同變更的收入應該能夠使客戶接受,索賠款收入要在在雙方都能夠認可和無異議的情況下才有效,獎勵收人在工程完成的進度比預期的進度提前完成,并且工程的質量不會因工期的提前而受到影響,甚至超過了規定的標準,這些形式的收入都能夠在前提條件具備的情況下能夠有比較準確的計算方法。
確認建造合同收入通過兩種方式:一種是通過當期完成建造合同收人,另一種是通過資產負債表日建造合同收入當期合同收人是通過實際合同所產生總收人與前期的會計已經確認的收入差值所確定,而資產負債表日合同收人的確定也類似與當期合同收人的確定,兩者有類似的計算公式,它是通過工程完工的進度比例在總工程收入中所占的金額與前期的會計已經確認的收入差值。
2.合同成本的確認
合同成本是由共合同的開始到完工中產生的各種形式的費用組成,可以分為直接和間接這兩種費用。直接費用包括在完成合同中產生的人工工資費用、材料費和設備的使用損耗等費用,這些費用可以直接計入合同的成本的核算;間接費用包括暫時性的設施、管理人員的薪酬、施工人員等相關人員的勞動保護費、機械的損耗以及修理維護、材料的消耗、供熱供水供電等相關的能源費用、辦公人員的出差補貼、公共等財產的保險、污水廢棄物處理的相關費用等,這些費用都是施工單位、管理部門等所產生的費用。
直接費用和間接費用計入合同成本的方式不同,前者是在相關事費用產生時就直接計入合同的成本,后者則是在合同完工后,根據相應的比例、計算方法計入合同成本,如人工比例法,直接比例法等。合同完成后在處理剩余外資和其他的方面取得的收入不能計入當期的收入,需要重新建立行合同成本。如果是在工程的管理部門因管理生產和組織活動所產生的相關管理費用、與簽訂合同款項所產生的金融費用,如利息收支、匯兌凈損失、金融機構手續費等,還有是工作人員的出差補貼、在競標期間的活動費用,這些費用應當直接計入當期支出費用中。
確定建造合同的結果可以挺過工程完成的比例來確認合同收入和合同的費用,并且在資產負債表中結果是可以通過此方法能夠比較準確的估計出來,主要是通過兩種方法去判斷估計準確性:一種是通過固定造價合同結果去判斷,另一種是通過對成本加成合同結果去判斷固定造價合同是通過完成工程量的百分比法萊確定合同的收入和費用,固定造價合同主要是滿足如下三個條件,一是能否提高合同總收入的計算的準確性;與合同相關的所產生的利益會大部分流人企業方向;二是能夠比較準確的計算估計實際產生的合同成本;三是能夠準確的預計合同完工進度和預算完成合同尚需產生的成本。成本加成合同按完工百分比法確認合同收入和合同費用時應同時滿足下列條件:一是與合同相關的經濟利益很可能流入企業;二是實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。完工百分比法是確認收人和費用的一種重要方法,企業在確認合同完工進度時可選用下列方法,一是累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例;二是已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例;三是實際測定的完工進度。在資產負債表日,當期確認的合同費用:(合同預計總成本×完工進度)―以前會計期間累計已確認的費用;當期完成的建造合同,當期確認的合同費用二累計實際發生的合同成本一以前會計期間累計已確認的費用。
參考文獻:
[1]趙曉莉.建造合同準則在施工企業中應用的探討[J].財政監督,2007,(20)
關鍵詞：社會責任會計 核算內容 披露模式
隨著經濟的發展、理論的完善，會計包含的內容也日益豐富。在以往，會計都是將企業作為一個單獨的對象加以評價與研究，因此在核算及計量企業的盈利情況時，往往只考慮企業內部消耗的成本費用。但伴隨著社會的進步、各種學科（如社會經濟學、生態學等）及相關理論的成熟，人們開始意識到，一個企業是無法脫離社會獨立生存的。企業在進行生產經營的同時，會消耗社會的資源、污染社會的環境、損害消費者的權益等等，而這些都是企業應當承擔的責任，并應該為此付出相應的成本費用，但這些卻沒有被傳統的會計報表所囊括。隨著人們觀念的不斷改變，群眾對于環境及可持續發展越來越重視，對于企業應承擔相應社會責任的呼聲越來越高。而社會責任的承擔必然會對企業利潤產生影響，因此社會責任信息也需要有相應的會計方法來對其進行計量與披露。
一、社會責任會計核算的內容
社會責任會計是從宏觀經濟的角度，對企業經營活動所產生的社會影響和環境影響等進行計量和報告的程序和方法。當然，社會責任會計并不是只對企業某一方面的社會責任進行反映，它包括環境會計、人力資源會計等諸多方面的內容。
1.環境方面
企業在追求利潤最大化的過程中，往往會產生廢水、廢氣、廢渣等環境污染的負面影響，而這些污染的治理、污染的后果以及未來避免再次污染而對環境的保護等都需要企業承擔，這不可避免的導致企業產生額外的費用。隨著人們對企業是否承擔了這部分責任的關注度的提高，不承擔社會責任會明顯的影響企業的聲譽，因此企業需要進行相應的信息披露，以免產生不好的影響。
2.人力資源方面
隨著競爭的加劇，人力資源已成為企業取得成功的關鍵，同時也是社會責任會計必須包含的內容。在經營過程中，保證員工的利益與安全是企業的責任，這便需要企業及時發放員工工資、足額繳納各種保險、為員工提供安全舒適的工作環境、定期對員工進行培訓等等，而這些方面的信息都可以通過社會責任會計予以披露。
3.產品或服務方面
科技發展進步的同時，同種產品的競爭也在不斷加劇，很多企業為獲取更大的利潤空間，不斷的降低成本，甚至是犧牲掉產品的質量，這樣不可避免的會損害消費者的利益，甚至會危害他們的人身安全。因此，在社會責任會計中披露企業產品的性能及安全性指標等相關信息，有助于利益相關者更加全面的了解企業的產品，提高它們的可信度。
4.慈善公益方面
經濟的發展離不開社會中每一位成員的努力，企業是社會經濟中的組成部分，也應為經濟的提升做出貢獻。所以，在實現利潤最大化目標的過程中，企業還應積極為改善社會存在的缺陷做出努力，如捐款、助學、扶貧等等。這些既是企業應承擔的社會責任，同時也是企業宣傳自己品牌、提升自己形象的一種重要手段。
二、社會責任會計信息的披露模式
在確定了社會責任會計的核算內容后，下一步便是要明確如何將這些信息提供給利益相關者，也即是社會責任會計信息的披露問題。社會責任會計與傳統會計有很大的差別，因此在披露的模式上也與以往有所不同。
由于社會責任存在無法量化的信息，因此在進行披露時不能完全采用傳統的財務報表的方式進行披露，但是社會責任會計越完善，能利用財務報表披露的信息也就越多。
1.盡可能的利用財務報表進行披露
社會責任會計信息的披露現狀是財務報表披露和文字說明并存的，但是在對信息進行分析時，數據信息往往會包含更多、更準確的信息。因此，在能夠用具體數據進行計量的社會責任項目，應優先考慮將其在財務報表中予以反映。
2.在財務報表中設置專門的會計科目
就目前來看，財務報表中還沒有專門的科目來核算社會責任，這就會讓有關反映社會責任的信息與其他的信息相混合。因此，設置專門的會計科目，如固定資產下設“環境固定資產”、在“管理費用”中下設“排污費”等等，可以讓人清楚的了解到公司對于社會責任的承擔程度。
3.建立社會責任報告反映社會責任信息
由于我們國家的社會責任會計起步較晚，因此我們可以借鑒西方發達國家的披露模式。對于員工人數在300人以上的大型企業，可以要求必須每年披露企業的社會責任，獨立的以報告的形式對企業的社會責任進行披露。該報告一方面可以將本年涵蓋在財務報表的社會責任信息進行歸納說明，另一方面可重點披露企業的人力資源信息，包括員工的人數、工資待遇及福利、采取的安全措施等。
4.文字說明補充社會責任會計信息
企業應承擔的社會責任有些確實無法用數據來可靠核算的，但是這部分信息又很重要，此時便可以用文字說明的方式來敘述，不過這種形式要盡可能的壓縮，僅將其作為社會責任信息披露的次要手段。
總之，中國目前的社會責任會計還存有諸多漏洞，但理論的發展與實踐會逐步改進這些缺陷，完善其信息的計量與披露方法。
參考文獻：
[1]汪萍.會計如何反映企業的社會責任[J].淮北煤炭師范學院學報，2006.06（03）
[2]劉，耿建新.企業社會責任會計及其信息披露研究[J].財會學習，2008.10
關鍵詞：實質重于形式原則；重要性；體現；應用
一． 實質重于形式原則的含義
實質重于形式作為一項會計核算基本原則，已被我國《企業會計制度》用于對會計核算行為予以規范。按照我國2001年的《企業會計制度》第十一條第二款規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。此后，我國于2006年2月新頒布的《企業會計準則—基本準則》中對會計信息質量的要求明確規定：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據”，即企業在會計核算中應當遵循“實質重于形式”原則。此處的“形式”是指交易或事項的外在表現，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
二． 實質重于形式原則的重要性
（一）會計核算發展的必要性
隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的不斷發展，企業形式和業務形式多樣化發展，資本市場日益復雜，對會計核算的要求也日益提高，因此，企業在進行會計核算時就必須在不同的會計原則和方法之間進行選擇，并且按照經濟業務的實質情況進行判斷和選擇。
（二）會計準則的國際化趨勢
隨著經濟全球化趨勢的增強，會計準則的全球化成為必然趨勢。面對日益發雜的國家化業務和會計處理工作，我國會計準則有必要和國際會計準則取得趨同。
三． 實質重于形式原則在會計確認中的體現
（一）在存貨和固定資產的確認中應遵循該原則
1.存貨是企業的流動資產，主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產成品以及自制半成品等，這些資產因其流動性較大，其價格變動也較頻繁。企業的存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，在計量的基礎上，根據實質重于形式原則的要求，應按可變現凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。
2.在自建固定資產的確認中，涉及到諸如：何時開始計提折舊，長期借款費用的資本化，從“在建工程”向“固定資產”科目的轉化等，而是否“達到預定的可使用狀態”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現了實質重于形式原則。
3. 融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，租賃資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。對于融資租入固定資產，雖然從法律形式上來看其所有權并不屬于企業，但由于租賃期足夠長，實質已經發生了使用權和受用權的轉移，按照實質重于形式原則，應當將融資租入固定資產視為企業的資產。
（二）對無形資產的確認中運用該原則
按照我國《企業會計準則——無形資產》的規定，資產只有在該資產產生的經濟利益很可能流入企業且該資產的成本能夠可靠地計量時才能被確認為無形資產。若遵循這兩個條件，則企業自創的商譽不能確認為無形資產。但實質上企業自創的商譽時企業在長期的生產經營過程中實現的、能夠給企業帶來超額經濟效益的資產，因此，按照實質重于形式原則，應當確認為無形資產。
（三）在應收賬款的確認中遵循該原則
在商業信用普遍存在的情況下，只要賒銷存在，就有發生壞賬的可能。為了正視發生壞賬的風險，正確的反映企業的資產質量，保證企業的資金運營，按照實質重于形式原則及謹慎性原則，企業應合理地估計可能發生的壞賬損失，采用相應的方法計提壞賬準備。
（四）在收入的確認中中遵循該原則
根據新《企業會計準則第14號—收入》的規定 ,只有當滿足下幾個條件時才能確認為收入：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 ；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）相關的經濟利益很可能流入企業；（4）收入的金額能夠可靠地計量；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。即收入的確認要點是商品所有權的報酬和風險的實質性轉移，而非形式上的商品的發出。該確認條件富惡化實質重于形式原則。
四． 實質重于形式原則在會計核算中的應用
（一）存貨跌價準備和固定資產減值準備的計提
企業在期末一般按成本與可變現凈值孰低法對企業的存貨進行計量，同時按可變現凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。根據實質重于形式原則，對一些在形式上仍然有完整的實物外形、仍構成企業的一項資產，但實質上已毫無價值的存貨應全額計提存貨跌價準備。
在資產的核算中，對于某些資產，雖然其使用期限較長、單位價值較高，且在使用過程中保持原有實物形態，按照固定資產的定義可確認為固定資產，隨后可在期末按照可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備，但實質上這些資產已經開啟使用則無可變現可能，可回收金額小之又小，這種情況下，按照實質重于形式原則，應在期末全額計提固定資產減值準備。
（二）計提應收賬款壞賬準備
根據我國會計準則的規定，企業應當在期末對應收賬款的可回收性進行判斷，根據實質重于形式原則和謹慎性原則計提壞賬準備。對于某些債務企業，欠款時間未超過三年，企業也沒有撤銷、破產，從形式上看應收賬款仍可回收，但實質上已出現資不抵債和破產跡象。這種情況下，企業應當確認壞賬損失，計提壞賬準備。
（三）售后回購行為并不確認為收入
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。它是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回。從法律形式上講，售后回購在貨物回購之前，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。因此，該項交易雖然在形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。
參考文獻：
一、收付實現制和權責發生制
在醫院會計核算工作中，收付實現制和權責發生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權責發生制是和現金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權利和義務的轉移，只要權利和義務行為已經產生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現制是醫院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現的時間。但是伴隨醫療衛生事業的改革，權責發生制開始被部分醫院所采納，由此產生醫院會計核算工作的根本性變革。
二、醫院會計核算實行收付實現制的弊端
醫院會計核算實行權責發生制的必要性首先應從收付分析收付實現制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫院會計核算應當是提升內部管理水平、為醫護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現金流實際產生的時間并不能經常吻合。例如，上一季度醫院簽訂的醫療器械購買合同，經過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫院的財務管理者一直在被動等待支出的發生，雖然已經明確該款項發生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。
會計核算工作的被動性間接產生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發生，醫院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發展的角度看，收付實現制已經不能適應醫療衛生體制改革的需要。
三、醫院會計核算實行權責發生制的必要性
在明確收付實現制弊端的基礎上，醫院會計核算實行權責發生制的必要性是值得肯定的。權責發生制對醫院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫療衛生體制改革都具有重要的意義。
第一，權責發生制是醫院科學制定財務預算的需要。醫療衛生事業改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫院在科研、設備引進、藥品采購、服務內容擴展、基礎設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權責發生制，醫院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現，進而實施有力的績效考核，然后根據財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調整提供依據。例如，本年度新增科研項目所涉及的經費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產生關鍵影響的環節，權責發生制的實行解決了收付實現制無法實時確認和主動分析的弊端。
第二，權責發生制是降低醫院財務管理風險的需要。收付實現制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權責發生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產生了質的飛躍，財務部門對本年度內各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫院內部管理得到改進。例如，實行權責發生制，醫院已發生但尚未收到支付的款項，實質上屬于應收款的范圍。從該項權利和義務發生之時起，財務部門就可對應收款加以監管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。
要：國庫會計數據集中系統（TCBS）上線后，國庫核算在賬務處理、資金劃轉、內部控制等方面所發生的一系列變化，導致了原事后監督工作機制的適應性缺陷。因此應根據各方面的適應性情況，從健全制度、改進模式、提升手段等入手，盡快完善國庫會計數據集中事后監督配套機制。
關鍵詞：事后監督；國庫核算；數據集中系統
Abstract：After the line on Treasury Centralization Booking System（TCBS），treasury accounting occurred a series of change on accounting treatment，capital transfer and internal control，which caused adapt defect of the original supervision mechanism. Therefore，we should start with the perfection of system，improvement of pattern and promoting of means according to the various aspects of adaptability，and construct the TCBS matching supervision mechanism.
Key Words：subsequent supervision，treasury accounting，TCBS
中圖分類號：F830
文獻標識碼：B
文章編號：1674-2265（2012）12-0039-04
一、引言
TCBS的上線，對提高國庫會計核算效率、加強國庫資金風險管理、發揮國庫會計信息作用、提高國庫工作質效有著重要意義，對傳統事后監督工作理念、目標、方法、手段等帶來深遠、全方位的影響。根據TCBS上線后國庫會計核算業務的變化，分析上線后事后監督工作面臨的主要問題，通過對原有制度體系、監督模式、監督手段、監督人員等要素進行配套建設和調整，建立完善與TCBS相適應的配套事后監督機制，確保事后監督工作平穩、有序進行，是當前及今后一段時間事后監督工作所面臨的一個重要課題。
二、TCBS上線后國庫會計核算的主要變化
TCBS作為人民銀行第一個全國集中的核算類實時交易系統，在確保各級國庫核算主體不變的前提下，運用計算機信息技術，實現了系統集中擺放、參數統一設置、業務自動處理、收支及時到賬、數據集中存儲、信息共享使用等功能。TCBS運行后，國庫會計核算與內部控制發生了較大變化。
（一）賬務記載由單訖記賬轉變為雙訖記賬
除表外業務及特殊事項仍采取單訖記賬外，TCBS均采用一記雙訖的記賬方式。特殊事項的單訖記賬方式，是指因異常情況導致數據集中系統賬務不平衡時，通過單訖強制掛賬、手工補記或沖正而實現賬務平衡的處理方式。系統出具的記賬憑證為復式記賬憑證，表外以及特殊事項仍采用單式記賬憑證進行賬務處理。TCBS中心負責國庫會計核算賬務平衡，基層行不再進行日終結賬，賬、表、簿次日輸出。
（二）預算收入由層層報解變為直達入庫
國庫會計核算系統（TBS）對預算收入業務采用“批量處理、層層報解、逐級上劃”的方法。TCBS上線后由全國國庫業務處理中心統一組織實施國庫會計核算業務的處理，原始業務數據一經采集，即由國庫會計數據集中系統按照預設的規則，將其作為一個不可分割的整體進行連續處理，并將最終結果直接記入各相應的國庫賬戶。兩相比較，TCBS下稅款入庫極為迅捷，同時停用了TBS系統中“待報解中央級預算收入（274）、待報解地方預算收入（275）、待報解共享預算收入（276）”三個科目，而以“國庫待報解款項（278）”一個科目進行核算，核算過程更為簡便。
（三）與支付系統的接入由多點接入變為一點接入
TCBS與支付系統一點連接，全國國庫業務處理中心以直接參與者身份集中處理支付往來業務，各分庫、中心支庫由支付系統的直接參與者轉變為間接參與者，通過全國國庫業務處理中心辦理支付往來業務。系統內不同核算主體之間的資金往來不再經過支付系統，采用內部往來劃撥，同一核算主體內部國庫主體之間的資金往來業務則可直接轉賬完成。
（四）內部控制方式變化較大
一是資金出口業務由崗位控制為主變為要素控制為主。TCBS不再分明細崗和資金崗，而增加了重要要素第三人復核。二是對系統權限的控制更嚴格。主要體現在TCBS對重要參數設置及用戶實行分級管理制，即系統的重要參數和用戶由上級核算主體有權限人員進行設置和審批，并對全部參數和用戶實行系統管理員設置維護、會計主管確認生效的雙簽制度。三是對操作員控制更嚴密。TCBS對操作員實行CA證書認證，并通過用戶代碼、角色類型、角色權限三個層次實施操作員控制，對用戶的權限控制更嚴密，同時權限配置也更靈活。
（五）核算主體數量大增
就山東省情況而言，TCBS上線之前中心支行是國庫會計核算主體，縣支庫則做為一個核算網點。上線后縣支庫成為獨立核算主體，使山東省核算主體數量增加較多。
三、TCBS上線前事后監督機制現狀及適應性分析
（一）制度體系
1. TCBS上線前相關事后監督制度體系主要構成。不考慮財政、稅務等外部規章，與事后監督工作相關的制度大體可以分為四類：一是會計管理類，主要指宏觀的管理類制度，一般由總行制定頒布，分行制定實施細則作為補充，如會計基本制度及實施細則等；二是核算操作類，指與各類具體核算業務或系統操作相關的規章制度，是主要的業務操作依據，如TBS系統操作規程等；三是監督操作類，指規定具體監督業務操作的制度，如國庫會計核算事后監督操作規程（指引）等，這類制度一般由分行或中心支行制定；四是監督部門內控制度，如監督人員崗位職責、崗位輪換制度等，這些制度一般由分支行的事后監督部門制定。
2. 對TCBS上線的適應性分析。原有制度可分為三類：一是不適應TCBS系統需求，亟需重新制定或修訂的。主要包括監督操作類及監督部門內控類。二是根據TCBS業務實際，需要補充完善的。主要包括分支行層面的實施細則和補充規定。由于總行國庫會計管理基本規定、國庫監督管理基本規定等制度兼顧了TBS與TCBS兩種核算方式，其規定主要定位在原則、機構、職能等較為宏觀的層面，因此需要分支行針對TCBS上線后的業務實際，以實施細則等方式進一步進行補充、細化。三是完全滿足TCBS系統要求的，主要是總行層面的宏觀管理類的各項制度。
（二）監督模式
1. 上線前的監督模式。TCBS上線前山東省事后監督采用集中控制集中監督的模式。集中控制是指中心支行對全轄的國庫會計核算結果進行統一審核控制，集中監督是指中心支行事后監督部門對轄內中心支行及所有縣支行的國庫核算業務集中進行監督。具體做法是縣支行國庫核算資料先送交中心支行，經過中心支行審核把關、統一整理后，連同自身核算資料一起移交事后監督部門實施監督，事后監督人員主要采取按科目分工的方式進行監督。這種方式較好地適應了過去山東省以中心支行為核算主體的國庫數據集中方式，控制過程嚴密、監督質量高，總體人力資源需求少。缺點是受縣支行資料傳遞時間影響，一般需要在核算結束后的第二個工作日才能開始事后監督工作，時效性較低。
2. 原監督模式對TCBS的適應性。山東省原國庫會計核算監督模式對TCBS的適應情況可從三個方面分析：一是集中監督。由于TCBS上線后縣支行成為獨立核算主體，以核算主體為單位的分散監督模式變得可行，集中監督不再是必須的選擇。但集中監督模式完全能夠適應TCBS的要求，從監督質量和對人力資源需求的角度考慮，此模式仍然是一種很好的選擇。二是集中控制。TCBS上線后憑證、賬表在核算結束后的下一工作日打印，因縣支行傳遞票據交換資料的時間較早，次日打印核算資料的情況導致縣支行的資料傳遞時間會延遲一日，最終國庫核算資料整體移交事后監督的時間也會后延一日。在TBS下，中心支行和縣支行都不是完整的核算主體，集中控制是一種客觀要求。TCBS上線后這種客觀要求已不存在，但對監督時效性的影響則更加凸顯，因此集中控制已不再適應TCBS上線后的客觀情況。三是監督分工方式。山東省國庫核算業務在TBS下是以中心支行為核算主體，其平衡校驗、資金往來等業務都需要作為一個整體進行審核，按科目分工監督、整體審核平衡的方式能較好確保監督的完整和質效。TCBS上線后取消了科目日結單，按科目分工監督的方式已經不再具有操作性，完全不能適應核算方式的變化。
（三）監督重點
《中國人民銀行國庫會計核算監督辦法》中“重點性原則”規定：對涉及國庫資金風險的業務和環節實施重點監督。第十三條明確了國庫會計核算監督重點所包括的各種業務。無論是在TBS還是在TCBS下，這些原則和業務種類都是一致的，但具體的風險環節和風險點則發生了一定變化。如資金往來業務，山東省在TBS下只有中心支行涉及資金劃轉，縣支行不存在這一方面的風險點，而在TCBS下，縣支行可直接發起往賬劃轉資金。再如“原子交易”在提高入庫效率的同時，也使得糾錯的機會變小。在此前提下，如仍按TBS條件下的監督重點進行業務操作，則與新系統的變化不相契合，影響監督質量。另外對TCBS上線后國庫傳票封面內容如何調整、憑證如何整理排序、對縣支庫的監督結果如何反饋等具體操作性問題，也需要在系統上線前進行明確。
（四）監督手段
TBS下，山東省事后監督工作采用計算機監督與手工監督相結合的方式，手工監督主要審核憑證要素的合規性，而賬務處理、平衡校驗、系統日志、重空憑證、報表核對等內容全部通過監督系統完成，這種方式具有較高的監督質效，且對監督人員有一定的強制性約束，即必須要將國庫核算業務在監督系統完整錄入且比對后才能完成事后監督工作。TCBS上線后，之前與TBS配套版本的國庫監督系統已無法繼續使用，國庫會計核算業務的事后監督工作恢復完全手工監督方式，由此帶來以下問題：一是監督效率較低；二是核對的手段方式有所減少；三是對工作日志、參數變更等業務監督難度增大，且難以實現全覆蓋；四是對核算主體內串庫等業務差錯難以發現；五是對監督工作缺少剛性約束，易流于形式。
（五）監督人員
與TBS相比，TCBS在賬務處理方式、參數設置、操作員管理等方面都發生了較大變化，對事后監督人員而言，當前主要面臨以下主要問題：一是事后監督人員對新核算方式的了解和熟悉需要一個過程。由于山東省TCBS的上線工作日程緊、任務重，事后監督人員系統性同步業務培訓缺少總行的統一指導，知識技能儲備需要一個過程。二是對TCBS系統業務的監督經驗不足。TCBS上線后，事后監督人員面臨著前臺核算業務及配套制度、監督模式、監督手段等一系列變化，需要借鑒、學習已上線兄弟行的先進經驗，以盡快適應監督工作需要。三是業務量有所變化。TCBS上線后，縣支行所占監督業務量比重將增加，賬表監督、資料交接、傳票裝訂等工作量將明顯增加，事后監督部門需要根據情況合理調整崗位人員、分工及職責。
四、TCBS事后監督配套機制建設建議
（一）盡快完善制度體系
根據受TCBS上線影響大小和急迫程度，首先應依據現有國庫監督辦法、TCBS操作規程等制度，盡快制定國庫會計核算事后監督操作規程或操作指引，明確事后監督部門應監督的核算資料、各種核算業務的監督內容、各種賬證表單的核對要求等，以指導TCBS上線后國庫會計核算業務事后監督的具體操作。其次應盡快制定國庫會計基本制度、國庫核算監督辦法等總行級規章的實施細則或補充規定，以進一步明確事后監督工作依據。最后，根據TCBS上線后的國庫業務操作和事后監督工作實際，對《崗位職責規范》、《人員行為規范》、《工作情況反饋制度》、《資料傳遞交接制度》等配套制度進行修訂。鑒于操作類制度需求的緊迫性，建議事后監督操作規程或指引先以初稿的形式下發各中支參照執行，待TCBS上線運行一段時間，根據前臺業務操作和事后監督工作實際補充修改后再下發正式文件，或者直接采用動態更新的方式。
（二）適當調整監督模式
由于TCBS上線后分散監督成為可能，即中支事后監督部門負責監督本級國庫會計核算業務，縣支行通過設立事后監督崗來對本行國庫會計核算業務進行事后監督。分散監督模式的最大優點是時效性高，因為基本不存在資料傳遞的在途時間，事后監督工作可以在最短的時間內開展并完成。缺點是受縣支行國庫會計核算人員數量、業務素質影響大，監督質量難以保證。考慮到山東省TCBS上線后縣支行國庫業務人員更為緊張、操作技能亦有待進一步提高的現實情況，應保持現行集中監督模式不變，并通過適當調整以提高監督時效和質量：一是取消集中控制。中心支行國庫核算資料交接模式不變，整理后直接移交事后監督部門，縣支行監督資料按規定自行整理后直接傳遞至中心支行事后監督部門，不再由中心支行國庫部門審核后轉交。與實施集中控制相比，由于不再需要等待縣支行的資料，中心支行國庫資料的移交時間可以提前1—1.5個工作日；縣支行資料由于減少了中心支行審核的環節，移交時間可以提前0.5個工作日左右。二是監督分工模式由現行按科目分工改為按核算主體分工。在TCBS下，中心支行和縣支行都成為獨立的核算主體后，賬務自求平衡，業務不再直接關聯，此種情況下按核算主體分工監督的模式能更好安排監督時間和監督人員，有利于監督效率的提高。
（三）適時明確監督重點等事項
鑒于制度體系的完善需要一定時間，在TCBS上線之前應就部分事項進行明確。一是事后監督重點。由于TCBS上線資金出口增多，縣支行資金風險明顯加大，因此應將撥款、退庫等資金出口業務以及重大事項審批作為重點監督環節，同時要加大對縣支行國庫會計核算資金風險的監督力度，適當增加現場監督頻率，防范縣支行國庫資金風險。二是事后監督工作日志記載及監督結果反饋。因不同核算主體的監督時間不一定相同，且各核算主體相互獨立，自求平衡，因此監督日志應按核算主體分別記載、編號，對縣支行的監督通知書、建議書等監督結果直接反饋相應縣支行，同時抄送本級國庫部門。三是事后監督人員簽章。建議對監督完畢的國庫會計憑證，由監督人員在日終業務匯總核對單、記賬憑證、操作員簽退核對單上簽章。四是應急處置。TCBS上線后，當前事后監督系統及管理辦法、事后監督操作規程中止使用，但仍應妥善管理，以備國庫會計核算業務應急處置時啟用。
（四）盡快改進監督手段
TCBS上線后，在完全手工監督的情況下，應積極探索難點問題的監督方法，如通過自主開發小程序或利用EXCEL的自帶功能對TCBS日志進行監督等，以作為對手工監督的補充。TCBS配套版本監督系統盡管目前無法安裝、測試，但分行監督中心仍應及時與相關部門溝通，并根據TCBS業務實際，深入研究監督手段、方式、方法和重點，繼續完善功能需求，在總行數據下發平臺應用程序辦妥后，盡快著手配套監督系統測試及升級，實現手工監督與計算機監督相結合，以提高監督質效。
（五）努力提高監督人員知識技能
視同銷售行為即"視同銷售貨物行為"，屬于比較特殊的一類業務。
《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！镀髽I會計準則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認：一、企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；二、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計量；四、相關經濟利益很可能流入企業；五、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。針對會計和稅法對視同銷售收入的認定不同，現通過案例對視同銷售業務的會計核算原則談談個人看法。
【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產的產品用于在建工程項目（從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設該工程項目不屬于抵扣范圍），該產品的生產成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產品的增值稅稅率為17％。
分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產品用于工程項目時，按生產成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對外投資，雙方協議按成本計價。該批原材料的成本為100萬元，計稅價格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。
分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：借：長期股權投資1221000貸：原材料1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎勵10名先進工作者，公司以其生產的成本為2000元的洗衣機作為福利發放給企業職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。
分析：此筆業務屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中7第種情況，會計處理如下：借：管理費用35100貸：應付職工薪酬——非貨幣利35100借：應付職工薪酬——非貨幣利35100貸：主營業務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業務成本20000貸：庫存商品20000［例4］企業將生產的一批產品無償捐贈給福利機構，該批產品的成本為150000元，計稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。
