時間：2024-04-02 10:14:23
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)審計信息，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、信息化條件下財務(wù)審計的新內(nèi)涵
信息化是指充分利用技術(shù)進步的成果，將各種信息轉(zhuǎn)化為計算機等信息設(shè)備能夠識別的代碼，并利用計算機等設(shè)備進行信息存儲和處理，并將處理結(jié)果轉(zhuǎn)化為能夠識別的語言的整個過程。當(dāng)前，我國財會信息化工作取得了積極的進展，會計電算化成效明顯。與此相對應(yīng)的是，必須深入探討信息化背景下財務(wù)審計工作問題，這樣才能使得審計工作能夠跟上時代的步伐，滿足發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)的意義上，財務(wù)審計是指按照有關(guān)的法律法規(guī)和預(yù)定的程序，對單位的資產(chǎn)、負債、損益等進行審計監(jiān)督，并做出客觀的評價。在信息化條件下，財務(wù)審計的內(nèi)涵發(fā)生了若干變化。信息化條件下，會計報表中的資產(chǎn)、負債和損益有了新的動態(tài)，如信息化時代單位無形資產(chǎn)價值帶來的變化，單位人力資本投資出現(xiàn)增值等，此外，信息化背景下也出現(xiàn)了一些新的會計科目，所有的這些都要求財務(wù)審計能夠與時俱進的做出反應(yīng)。此外，信息化條件下的審計也要求改變傳統(tǒng)的人工審計方法，深化對信息技術(shù)的運用，并借助信息化設(shè)備對審計結(jié)果進行有效的分析。所有的這些都表明，信息化條件下的財務(wù)審計有了新的內(nèi)涵。
二、信息化背景下財務(wù)審計工作存在的問題
信息化背景下，財務(wù)審計工作存在審計職能有待拓展，審計制度有待完善，審計的主動性有待增強等方面的問題。
1.審計職能有待拓展
信息化的背景下，一方面，單位需要發(fā)動一切力量包括審計部門為其發(fā)展獻計獻策，并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中存在的問題，以便為決策提供有效的參考，另一方面，信息化也為包括審計部門在內(nèi)的各部門及時、全面的了解包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息提供了條件，這就為其功能的拓展提供了基礎(chǔ)，也勢必要求審計部門的職能進行轉(zhuǎn)變。但總體來看，當(dāng)前的財務(wù)審計工作注意集中在財務(wù)科，主要集中于對財務(wù)報表、賬簿憑證等的審計，其目的是查錯。此外，審計部門一般都存在接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，本身職能并不強大，所有的這些都使得整個審計部門職能受到限制。
2.審計制度有待完善
首先，信息化條件下財務(wù)審計的內(nèi)容、審計的方式方法都有了新的內(nèi)涵，特別是原始的會計憑證的信息都能夠通過計算機信息管理系統(tǒng)進行查詢，這就使得整個審計工作的流程、內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但當(dāng)前的審計制度大多沒有對這些新情況、新形勢予以反映，并制定更加完善的制度來強化審計工作。其次，在實施審計的過程中，雖然信息化給實時審計奠定了基礎(chǔ)，但從實際情況來看，當(dāng)前仍然沒有建立相應(yīng)的實時審計管理制度，此外，由于信息管理系統(tǒng)大多設(shè)有權(quán)限，這也給實時審計帶來了不便。
3.審計的主動性有待增強
由于我國審計環(huán)境相對欠佳，長期以來形成的管理模式使得審計人員多局限于運用既定的審計方法，沿著既定的審計路線進行審計，以便確保自身“不犯錯”，這就使得其工作的主動性不高。并且，部分審計人員自身的素質(zhì)也還有待提升，他們或者難以適應(yīng)信息化條件的審計要求，或者缺乏足夠的實踐經(jīng)驗，難以發(fā)現(xiàn)審計中的問題，這種業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制也使得其主觀能動性的發(fā)揮面臨挑戰(zhàn)。
三、信息化背景下強化財務(wù)審計工作的對策建議
信息化背景下強化財務(wù)審計工作，可以從更新審計理念、充分利用信息化條件進行審計，強化管理確保審計質(zhì)量等方面著手。
1.更新審計理念
首先，要樹立服務(wù)發(fā)展理念。在傳統(tǒng)的審計理念下，審計人員從監(jiān)督的職責(zé)出發(fā)，以發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題作為出發(fā)點和目標，但在信息化條件下，審計工作的最終目標應(yīng)該是服務(wù)發(fā)展，是要通過完善、全面的審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的主要問題，并及時的予以披露或者更正，這就要求審計理念進行更新。其次，信息化條件下，部分審計人員認為技術(shù)是一種萬能的手段，從而出現(xiàn)過于依靠外部技術(shù)等理念，實際上，雖然信息化使得審計的手段、審計的方法得到大幅度的提升，但在審計工作中真正發(fā)揮作用的仍然是人，仍然要把人作為第一要素，作為執(zhí)行財務(wù)審計工作的主體，這表明要在審計工作中要貫徹“以人為本”理念。
2.充分利用信息化條件進行審計
在信息化的背景下，傳統(tǒng)的由書面資料記錄的會計信息轉(zhuǎn)化為由計算機信息或者說符合記錄的方式，因此，要充分的利用依托信息技術(shù)開展審計工作，在日常工作中要充分利用財務(wù)軟件或者信息系統(tǒng)進行實時審計;在審計的方法和手段上，也不能再簡單的依托算盤、計算器等進行手工運算，而是要借助計算機進行自動運算，以此來提高運算的準確性，防止人工運算出現(xiàn)簡單錯誤。特別是，在信息技術(shù)的幫助下，通過設(shè)計各種輔助模塊，可以對財務(wù)數(shù)據(jù)中的一些重大資金流動、關(guān)鍵數(shù)據(jù)變更等進行預(yù)警，從而可以有效的進行監(jiān)督，減小審計的工作量。當(dāng)然，在充分利用這種信息技術(shù)的同時，不能放棄對原始憑證的核實工作，不能放棄對整個財務(wù)工作的風(fēng)險評估，只有這樣才能使得審計工作的總體水平不斷提升。
（一）投入和產(chǎn)出反差過大
由于財務(wù)審計信息化建設(shè)的呼聲越來越高，各部門都在為自身的審計工作引入信息化建設(shè)，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現(xiàn)為：雖然硬件設(shè)備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進的網(wǎng)絡(luò)平臺，但是部分審計人員還是不能利用網(wǎng)絡(luò)完成基本的日常審計工作；由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展，軟硬件設(shè)備的更新速度較快，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用就面臨被淘汰的境況。
（二）財務(wù)審計信息化建設(shè)不平衡
受傳統(tǒng)觀念和資金等各方面因素的影響，各個地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)發(fā)展不平衡的趨勢日益嚴重：在一些東南沿海地區(qū)，財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作已經(jīng)初具規(guī)模，不僅軟硬件設(shè)備齊全，網(wǎng)絡(luò)平臺也逐漸被完善，計算機和網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)被進一步地推廣和使用；但是在一些偏遠地區(qū)，信息化建設(shè)的成效還不是很明顯，財務(wù)審計工作仍舊沿用傳統(tǒng)的人工操作方式，遠遠落后與信息化時代的發(fā)展要求。
（三）信息化與審計工作結(jié)合不緊密
近年來，隨著財務(wù)審計信息化建設(shè)的逐步進行，財務(wù)審計工作取得了進一步的發(fā)展。但是信息化與財務(wù)工作的結(jié)合還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，財務(wù)審計人員不能完全運用計算機，工作人員不僅要學(xué)會使用計算機提供的辦公軟件，還需要學(xué)會運用計算機接入網(wǎng)絡(luò)的操作；第二，專業(yè)的計算機人員不能完全掌握財務(wù)審計所具備的知識。這就造成了既能熟練運用計算機，又具有財務(wù)審計經(jīng)驗的綜合型人才的缺乏，財務(wù)審計的信息化建設(shè)需要進一步加強。
二、完善財務(wù)審計信息化建設(shè)的策略
通過以上的分析可知，財務(wù)審計信息化建設(shè)十分必要，而且在目前的建設(shè)實施過程中，還存在很多問題，為了適應(yīng)新時期審計工作的要求，必須完善財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作，真正實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)與信息化社會的接軌。完善財務(wù)審計的信息化建設(shè)，可以從以下幾點做起：
（一）制定財務(wù)審計信息化建設(shè)的詳細計劃
在真正實施財務(wù)審計信息化之前，一定要制定好建設(shè)的目標和方向。第一，根據(jù)自身需要進行個性化建設(shè)，在當(dāng)今社會，各個部門或者企業(yè)都需要進行財務(wù)審計工作，但是對于財務(wù)工作的要求、內(nèi)容等不盡相同，因此，必須根據(jù)自身的需求進行財務(wù)審計的信息化建設(shè)；第二，充分發(fā)揮計算機的強大功能，不僅要發(fā)揮計算機對于數(shù)據(jù)分析和計算速度快的特點，還需要重視其網(wǎng)絡(luò)的接入功能，使得財務(wù)審計工作信息化建設(shè)更加全面；第三，使得信息化建設(shè)的最終結(jié)果與預(yù)期的目標相一致，建設(shè)過程中一定要進行監(jiān)督工作，對于每個階段完成的目標與建設(shè)要求相對比，確保信息化建設(shè)工作的完整實施。
（二）促進信息化的全面建設(shè)
眾所周知，財務(wù)審計工作涉及范圍較廣，工作內(nèi)容多而復(fù)雜，在推進信息化建設(shè)的過程中，一定要將其看做一體化的工作，同時推進各個方面的信息化建設(shè)。主要包括以下幾個方面：第一，提高對于信息化建設(shè)工作的重視程度，通過進一步的宣傳教育，使相關(guān)人員充分認識到加強財務(wù)審計工作信息化建設(shè)的重要性；第二，呼吁各部門配合信息化的建設(shè)，通過完善相關(guān)機制，明確各部門在建設(shè)實施過程中的責(zé)任，促進各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，相互配合完成建設(shè)任務(wù)；第三，促進計算機技術(shù)的進一步應(yīng)用，通過將計算機和審計工作的聯(lián)合培訓(xùn)，培養(yǎng)同時具備兩種技能的高素質(zhì)人才。第四，鼓勵創(chuàng)新，通過設(shè)置一定的獎勵機制，鼓勵業(yè)務(wù)人員對于現(xiàn)行的信息化建設(shè)提出改進性意見，促進財務(wù)審計信息化建設(shè)的進一步落實和完善。
（三）分步實施財務(wù)審計的信息化建設(shè)
不同地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)不可能同時完成，主要原因是：首先，通過以上的分析得知，在發(fā)達地區(qū)和偏遠地區(qū)，財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作差異很大，很難同步進行；其次，財務(wù)審計的信息化建設(shè)是一項復(fù)雜工程，各地區(qū)根據(jù)自身情況進行建設(shè)，不可能完全相同。所以，不同地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)工作需要分步實施信。因此，需要做到以下幾點：第一，根據(jù)不同地區(qū)在信息化建設(shè)中的不同水平，立足于本地區(qū)的實際情況，完成在自身基礎(chǔ)上的進一步建設(shè)。第二，分層次進行財務(wù)審計信息化的建設(shè)工作，在完成當(dāng)前建設(shè)的基礎(chǔ)上，合理地對未來的建設(shè)工作作進一步規(guī)劃，完成信息化建設(shè)的長遠計劃。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計信息化；必要性；現(xiàn)狀；問題；策略
一、財務(wù)審計信息化的必要性
在信息化高速發(fā)展的今天，社會的各項服務(wù)都在進行信息化的建設(shè)。針對政府對新時期財務(wù)審計工作提出的新要求，各部門紛紛制定財務(wù)審計信息化建設(shè)的相關(guān)制度。財務(wù)審計信息化建設(shè)的必要性主要有以下幾點：第一，現(xiàn)行的審計體制存在不足之處，使得財務(wù)審計的功能得不到有效地發(fā)揮，嚴重影響了財務(wù)審計工作的正常進行；第二，與財務(wù)審計工作相關(guān)的法律法規(guī)不完善，使得審計人員產(chǎn)生了不同的判斷標準，容易引起不合理的審計結(jié)果；第三，財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)有待提高，審計工作人員除了具備必要的專業(yè)知識以外，還必須具備良好的工作態(tài)度，同時對于計算機的操作也應(yīng)該很熟悉。第四，財務(wù)審計在信息化的背景下，需要不斷地進行創(chuàng)新和完善，才能緊緊跟隨時展的步伐，重新適應(yīng)高速發(fā)展的社會環(huán)境。
二、財務(wù)審計信息化建設(shè)的現(xiàn)狀及問題
目前我國已經(jīng)開始了財務(wù)審計的信息化建設(shè)，隨著一系列相關(guān)措施的出臺，使得管理者從思想上認識到了信息化建設(shè)的重要性，深化了財務(wù)審計人員對信息化的認識，不僅為財務(wù)審計信息化提供了所需的軟件和硬件，同時還培養(yǎng)了一批能夠勝任財務(wù)審計信息化建設(shè)的高素質(zhì)人才，進一步推廣了計算機在審計方面的廣泛應(yīng)用。但是，由于我國財務(wù)審計信息化建設(shè)的時間較短，目前尚處于起步階段，在實際的建設(shè)工作中不可避免地出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）投入和產(chǎn)出反差過大
由于財務(wù)審計信息化建設(shè)的呼聲越來越高，各部門都在為自身的審計工作引入信息化建設(shè)，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現(xiàn)為：雖然硬件設(shè)備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進的網(wǎng)絡(luò)平臺，但是部分審計人員還是不能利用網(wǎng)絡(luò)完成基本的日常審計工作；由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展，軟硬件設(shè)備的更新速度較快，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用就面臨被淘汰的境況。
（二）財務(wù)審計信息化建設(shè)不平衡
受傳統(tǒng)觀念和資金等各方面因素的影響，各個地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)發(fā)展不平衡的趨勢日益嚴重：在一些東南沿海地區(qū)，財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作已經(jīng)初具規(guī)模，不僅軟硬件設(shè)備齊全，網(wǎng)絡(luò)平臺也逐漸被完善，計算機和網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)被進一步地推廣和使用；但是在一些偏遠地區(qū)，信息化建設(shè)的成效還不是很明顯，財務(wù)審計工作仍舊沿用傳統(tǒng)的人工操作方式，遠遠落后與信息化時代的發(fā)展要求。
（三）信息化與審計工作結(jié)合不緊密
近年來，隨著財務(wù)審計信息化建設(shè)的逐步進行，財務(wù)審計工作取得了進一步的發(fā)展。但是信息化與財務(wù)工作的結(jié)合還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，財務(wù)審計人員不能完全運用計算機，工作人員不僅要學(xué)會使用計算機提供的辦公軟件，還需要學(xué)會運用計算機接入網(wǎng)絡(luò)的操作；第二，專業(yè)的計算機人員不能完全掌握財務(wù)審計所具備的知識。這就造成了既能熟練運用計算機，又具有財務(wù)審計經(jīng)驗的綜合型人才的缺乏，財務(wù)審計的信息化建設(shè)需要進一步加強。
三、完善財務(wù)審計信息化建設(shè)的策略
通過以上的分析可知，財務(wù)審計信息化建設(shè)十分必要，而且在目前的建設(shè)實施過程中，還存在很多問題，為了適應(yīng)新時期審計工作的要求，必須完善財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作，真正實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)與信息化社會的接軌。完善財務(wù)審計的信息化建設(shè)，可以從以下幾點做起：
（一）制定財務(wù)審計信息化建設(shè)的詳細計劃
在真正實施財務(wù)審計信息化之前，一定要制定好建設(shè)的目標和方向。第一，根據(jù)自身需要進行個性化建設(shè)，在當(dāng)今社會，各個部門或者企業(yè)都需要進行財務(wù)審計工作，但是對于財務(wù)工作的要求、內(nèi)容等不盡相同，因此，必須根據(jù)自身的需求進行財務(wù)審計的信息化建設(shè)；第二，充分發(fā)揮計算機的強大功能，不僅要發(fā)揮計算機對于數(shù)據(jù)分析和計算速度快的特點，還需要重視其網(wǎng)絡(luò)的接入功能，使得財務(wù)審計工作信息化建設(shè)更加全面；第三，使得信息化建設(shè)的最終結(jié)果與預(yù)期的目標相一致，建設(shè)過程中一定要進行監(jiān)督工作，對于每個階段完成的目標與建設(shè)要求相對比，確保信息化建設(shè)工作的完整實施。
（二）促進信息化的全面建設(shè)
眾所周知，財務(wù)審計工作涉及范圍較廣，工作內(nèi)容多而復(fù)雜，在推進信息化建設(shè)的過程中，一定要將其看做一體化的工作，同時推進各個方面的信息化建設(shè)。主要包括以下幾個方面：第一，提高對于信息化建設(shè)工作的重視程度，通過進一步的宣傳教育，使相關(guān)人員充分認識到加強財務(wù)審計工作信息化建設(shè)的重要性；第二，呼吁各部門配合信息化的建設(shè)，通過完善相關(guān)機制，明確各部門在建設(shè)實施過程中的責(zé)任，促進各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，相互配合完成建設(shè)任務(wù)；第三，促進計算機技術(shù)的進一步應(yīng)用，通過將計算機和審計工作的聯(lián)合培訓(xùn)，培養(yǎng)同時具備兩種技能的高素質(zhì)人才。第四，鼓勵創(chuàng)新，通過設(shè)置一定的獎勵機制，鼓勵業(yè)務(wù)人員對于現(xiàn)行的信息化建設(shè)提出改進性意見，促進財務(wù)審計信息化建設(shè)的進一步落實和完善。
（三）分步實施財務(wù)審計的信息化建設(shè)
不同地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)不可能同時完成，主要原因是：首先，通過以上的分析得知，在發(fā)達地區(qū)和偏遠地區(qū)，財務(wù)審計的信息化建設(shè)工作差異很大，很難同步進行；其次，財務(wù)審計的信息化建設(shè)是一項復(fù)雜工程，各地區(qū)根據(jù)自身情況進行建設(shè)，不可能完全相同。所以，不同地區(qū)的財務(wù)審計信息化建設(shè)工作需要分步實施信。因此，需要做到以下幾點：第一，根據(jù)不同地區(qū)在信息化建設(shè)中的不同水平，立足于本地區(qū)的實際情況，完成在自身基礎(chǔ)上的進一步建設(shè)。第二，分層次進行財務(wù)審計信息化的建設(shè)工作，在完成當(dāng)前建設(shè)的基礎(chǔ)上，合理地對未來的建設(shè)工作作進一步規(guī)劃，完成信息化建設(shè)的長遠計劃。
（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的信息化人員
培養(yǎng)集計算機應(yīng)用和財務(wù)審計于一身的高素質(zhì)人才，是財務(wù)審計信息化建設(shè)工作中的重要一環(huán)，積極培養(yǎng)人才，關(guān)系著信息化建設(shè)的成敗。因此，可以做到以下幾點：第一，普及財務(wù)審計的基礎(chǔ)知識，對于計算機的相關(guān)人員來說，財務(wù)知識的培訓(xùn)至關(guān)重要，學(xué)習(xí)一些財務(wù)審計的基礎(chǔ)知識，可以減少未來培養(yǎng)綜合素質(zhì)人才的時間；第二，根據(jù)不同職能培養(yǎng)財務(wù)審計人員的計算機應(yīng)用水平，對于普通的財務(wù)人員來說，只需要學(xué)習(xí)與自己工作相關(guān)的計算機技術(shù)就可以，而對于管理層的人員來說，必須熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識和計算機知識，才能更好地管理整個審計工作；第三，在培養(yǎng)過程中要遵守循序漸進的原則，財務(wù)審計的基礎(chǔ)知識和計算機的基本知識，涉及的內(nèi)容較多，覆蓋的知識面較廣，如果全部掌握需要很長時間，因此，需要進行循序漸進地培養(yǎng)。
參考文獻
[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)報表審計工作底稿編制指南（第2版）（套裝上下冊）[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.
[2]崔春生.薦系統(tǒng)中顯式評分輸入的用戶聚類方法研究[J].計算機應(yīng)用研究，2011，28（8）：
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一、信息化對高校內(nèi)部傳統(tǒng)財務(wù)審計的影響
（1）信息化對審計線索的影響。傳統(tǒng)財務(wù)審計，主要依據(jù)是原始憑證、記賬憑證、總賬、匯總表、明細賬等，審計人員主要通過這些財務(wù)憑據(jù)對高校內(nèi)部財務(wù)進行審計。而在信息化模式之下，所有的會計信息全部通過電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)保存，審計人員只需要通過查閱系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)就可以進行審計工作。
（2）信息化對審計的準則和標準有影響。在傳統(tǒng)的財務(wù)審計中，審計人員對財務(wù)進行審計的依據(jù)主要是運用一系列的相關(guān)規(guī)定，但是人的能力畢竟有限，不可能任何時候都對規(guī)定記憶和運用得得心應(yīng)手，難免造成設(shè)計工作的失誤。但是推行電算化和信息化審計之后，所有的審計工作都通過財務(wù)信息管理系統(tǒng)來運作，精準程度高。
（3）信息化對審計人員的影響。隨著信息技術(shù)的進步，財務(wù)審計信息化不斷得到推廣，這也就意味著財務(wù)審計人員需要掌握更多的信息技術(shù)，工作人員的職業(yè)素質(zhì)需要得到進一步提升，所以高校應(yīng)該利用自身優(yōu)勢對財務(wù)審計人員進行培訓(xùn)，并不斷進行技術(shù)升級。
（4）信息化對審計方法的影響。傳統(tǒng)的審計方法包括賬賬核對、賬實核對以及賬證核對等，但是推行信息化財務(wù)審計之后，財務(wù)審計主要通過計算機技術(shù)和財務(wù)審計數(shù)據(jù)庫來進行，實行的是一體化的操作流程，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計決然不同。
二、高校內(nèi)部財務(wù)審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀
隨著計算機技術(shù)和信息化技術(shù)的不斷進步，我國信息化條件下的財務(wù)審計建設(shè)已得到初步發(fā)展，但是由于起步較晚和技術(shù)限制，財務(wù)審計信息化建設(shè)程度并不高，具體體現(xiàn)在：
（1）審計人員配備不齊。由于進行信息化條件下的財務(wù)審計工作需要一定的技術(shù)，需要掌握計算機和數(shù)據(jù)庫的基本操作，原來傳統(tǒng)的審計人員在這個方面均有所欠缺，所以高校內(nèi)部財務(wù)審計工作人員不是很充足，需要高校利用自身條件加以解決。
（2）審計信息化的數(shù)據(jù)加工處理太過簡單，難以充分運用信息化技術(shù)的優(yōu)勢。推行審計信息化之后，計算機技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)為財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫提供了很大的便利，審計人員只需要通過計算機操作就可以進行多項數(shù)據(jù)處理，以供財務(wù)審計工作使用，但是由于技術(shù)的限制，財務(wù)審計中數(shù)據(jù)處理并不充分，難以進行細致有效的財務(wù)審計工作。
（3）審計信息共享程度低。由于高校內(nèi)部管理制度的局限，盡管計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)都得到發(fā)展，但是高校內(nèi)部的審計信息共享還是沒有得到發(fā)展，各個部門工作各自為政，難以充分發(fā)揮協(xié)作的力量。
三、信息化條件下高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的方式
（1）注重內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)部控制制度評審是高校內(nèi)部財務(wù)審計的核心基礎(chǔ)，如果不在內(nèi)部控制制度評審中確定明確的審計標準，那么在接下來的審計工作中就無章可循。特別是在信息化條件下，財務(wù)審核主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)庫來進行，一定標準制定有誤，那么財務(wù)審計的漏洞將比傳統(tǒng)審計還要嚴重。
（2）確保相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。在進行財務(wù)審計之前，需要會計人員將財務(wù)數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，這就要求財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對真實性。如果財務(wù)數(shù)據(jù)都不真實，那么財務(wù)審計工作就沒有意義，也根本達不到財務(wù)審計工作的作用。
（3）對計算機系統(tǒng)進行監(jiān)控和測試。在進行信息化財務(wù)審計之前，需要對計算機系統(tǒng)進行調(diào)試，并不斷對其進行檢測，確保計算機的性能，以保證財務(wù)審計工作的進行。如果在工作中計算機系統(tǒng)出現(xiàn)問題的話，不僅會造成結(jié)果失真，甚至還會造成數(shù)據(jù)的丟失等嚴重損失。
（4）保障財務(wù)和審計資料的安全性。在信息化條件之下，計算機數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中存儲的數(shù)據(jù)信息非常重要，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全保護、備份和系統(tǒng)恢復(fù)顯得非常重要，既要防止他人惡意復(fù)制、篡改財務(wù)信息，又要防止數(shù)據(jù)丟失等。
（5）加強財務(wù)審計人員關(guān)于信息化技術(shù)的培訓(xùn)。傳統(tǒng)的審計工作之下，審計人員不需要掌握計算機信息技術(shù)，但是在系信息化財務(wù)審計推行之后，對工作人員的能力就提出了更高的要求。高校可以利用自身條件，利用專業(yè)教育資源和經(jīng)驗豐富的老師，對財務(wù)審計人員進行培訓(xùn)，使其掌握相關(guān)的信息化技術(shù)，更好地投入到信息化條件下的財務(wù)審計工作中去。
四、高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的新建設(shè)
（1）強化審計信息化的意識，積極探索新的方法的創(chuàng)新。審計人員應(yīng)該認識到信息化財務(wù)審計準確、便捷、操作方便的特點，接受信息化財務(wù)審計這一趨勢，強化使用信息化技術(shù)推動高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的意識，并且在運用計算機信息化技術(shù)進行財務(wù)審計工作的時候注意總結(jié)經(jīng)驗并發(fā)揮創(chuàng)新性思維對技術(shù)進行突破，使信息化條件下的財務(wù)審計工作更加方便準確。
（2）加強信息化人才的選拔和培養(yǎng)。信息化財務(wù)審計工作需要掌握一定信息化技術(shù)的工作人員，所以為了更好地進行信息化條件下的財務(wù)審計工作，高校財務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)該從計算機、信息管理等領(lǐng)域調(diào)集專業(yè)人員來參與信息化財務(wù)審計工作，并將原來的審計人員進行一些簡單的培訓(xùn)，使之掌握一些基礎(chǔ)的操作知識。
（3）建設(shè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺和數(shù)據(jù)資源共享平臺，在全程監(jiān)督的條件下進行財務(wù)審計工作，具體內(nèi)容如下：1建立一個財務(wù)審計平臺，將財務(wù)審計相關(guān)的信息、財務(wù)審計利用的數(shù)據(jù)資料、財務(wù)審計查詢系統(tǒng)、財務(wù)審計結(jié)果等進行整合，以方便財務(wù)審計的相關(guān)工作；2利用智能化審計工具，使高校信息化條件下的財務(wù)工作更加準確方便；3建設(shè)相關(guān)輔助系統(tǒng)，將財務(wù)審計、財務(wù)信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈現(xiàn)出來。
結(jié)語：利用信息化技術(shù)，做好高校內(nèi)部財務(wù)審計。
參考文獻
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(一)內(nèi)部審計信息化建設(shè)所需要的基本條件充足
在信息化建設(shè)期間企業(yè)都會考慮所屬各機構(gòu)的同步信息化,這樣很多企業(yè)就要給內(nèi)部審計機構(gòu)提供一定的條件，例如配置計算機、網(wǎng)絡(luò)等最基本的辦公設(shè)備,還有一些經(jīng)濟效益比較好的企業(yè)不僅僅投入了最基本的設(shè)施,還經(jīng)過多種途徑使用了審計軟件，這樣在日常管理和項目實施上就方便快捷了,同時也給審計人員提供了很多信息化審計工作經(jīng)驗。而且也有一些企業(yè)構(gòu)建了審計網(wǎng)站,這樣辦公和管理自動化就可以很好的實現(xiàn)了,不僅僅提升了工作效率,使得企業(yè)的社會影響力也提升了,給內(nèi)部審計信息化的縱深發(fā)展創(chuàng)造了一定的環(huán)境。
(二)擴大了內(nèi)部審計信息化技術(shù)與軟件的使用
在變革和發(fā)展的推動下,企業(yè)內(nèi)部審計信息化技術(shù)取得了較大的成績,許多高新技術(shù)都被使用到審計軟件的創(chuàng)新上，比方說系統(tǒng)的克隆、嵌入審計模塊、并行審計等技術(shù),很多的審計人員對信息化技術(shù)的重要性有了較深的認識,同時在各類審計項目之中也可以有效的使用這些軟件，不僅僅使得審計質(zhì)量和效果得到了進步,同時促進了審計方法和途徑的創(chuàng)新。與此同時,不少企業(yè)也抓住了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這一優(yōu)勢，實現(xiàn)了遠程在線審計,這樣信息的異地傳遞與共享就得以實現(xiàn)了,審計效率也實現(xiàn)了最優(yōu)。
(三)內(nèi)部審計信息化人才的培養(yǎng)越來越正規(guī)化
為實現(xiàn)審計信息化人才最優(yōu)培養(yǎng),審計署專門實施了全國性的計算機應(yīng)用考試,各個領(lǐng)域的審計機構(gòu)為了滿足這一需求，也開展了不同種類的審計信息化培訓(xùn)班,中國內(nèi)部審計師協(xié)會也就此展開了活動,把個人信息化水平與審計人員能力考核相融合。截止到現(xiàn)在,計算機應(yīng)用達標考試已是審計人員獲取上崗證和評定專業(yè)技術(shù)任職資格的首要條件。與此同時,企業(yè)在對人員實施分配與招聘的時候,也十分的關(guān)注審計信息化人才的吸納與配置,這樣就給審計工作信息化的實現(xiàn)，提供了大量的人才資源。
二、促進企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的方案
(一)將數(shù)據(jù)采集、分析技術(shù)進行合理的使用
企業(yè)內(nèi)部審計工作要想實現(xiàn)信息化，對于分析數(shù)據(jù)一定要充分的掌握，注重采集式審計模塊的審計程序可以使得信息錄入功能更好的發(fā)揮出來，同時可以確保其安全性，對同步審計技術(shù)的審計程序?qū)嵤┖芎玫陌盐眨@樣可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時在線測試，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計模式的多元化。在對上述程序?qū)嵤┖芎冒盐盏臈l件下，企業(yè)就要對數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、審計報告技術(shù)實施有效的創(chuàng)新，這樣審計工作信息化建設(shè)進程才會得到進步。
(二)注重審計信息的利用速率的提高
企業(yè)在實施信息化建設(shè)的時候，對于內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平要合理的把握，要注重復(fù)合性專業(yè)人才的引入。與此同時，企業(yè)要把握好審計質(zhì)量的控制力度，將審計風(fēng)險降到最小。同時在信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，企業(yè)對于內(nèi)部資料與檔案的管理工作要加強，這樣會使得審計信息更加的安全，進而促進審計信息的利用速率的提高。這也是目前企業(yè)內(nèi)部審計工作在信息化時代首要滿足的條件。也只有滿足這一條件，企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)才會取得長足發(fā)展。
(三)注重信息化審計組織體系的打造，使得內(nèi)部審計信息化標準達到一致
企業(yè)內(nèi)部審計工作建設(shè)實現(xiàn)信息化，首要應(yīng)該打造信息化審計組織體系，進而可以更好的開展審計項目管理工作，經(jīng)過一致的內(nèi)部審計信息化標準，這樣內(nèi)部審計工作可以更好的規(guī)范管理，在資金充足的條件，確立一個企業(yè)內(nèi)部審計工作的平臺，這樣使得企業(yè)各個機構(gòu)之間實現(xiàn)有效的交流，近而使得企業(yè)審計工作的整體效率得到提升。
(四)時刻把握好審計向服務(wù)監(jiān)督審計過渡
在企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程當(dāng)中，對于審計工作要一點一點的進行改變。這樣，經(jīng)過靜態(tài)審計向動態(tài)的轉(zhuǎn)變，使得審計轉(zhuǎn)變可以很好的保障審計工作的及時性，經(jīng)過監(jiān)督審計向服務(wù)監(jiān)督審計的過渡，使得企業(yè)對風(fēng)險的控制與防范意識提升，經(jīng)過審計目標和審計范圍向?qū)徲嬛匦倪^渡，使得企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性與完整性得到保障，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作效率的提升，同時使得企業(yè)自身的綜合實力得到提升。
三、中國企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)未來發(fā)展形勢介紹
目前,內(nèi)部審計過渡到內(nèi)部審計信息化趨勢越來越好，這也給內(nèi)部審計信息化建設(shè)提供了有利的條件。進而使得信息化建設(shè)的進程加快了,這與國際現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐是完全相符的,目前企業(yè)內(nèi)部審計正在過渡到事中審計、動態(tài)審計、遠程審計等方式上,這也是內(nèi)部審計機構(gòu)一直所追求的目標。在這個環(huán)節(jié)上,對于國外許多先進的思想與形式要加以借鑒和學(xué)習(xí)，把其引入到中國內(nèi)部審計信息化建設(shè)當(dāng)中。企業(yè)內(nèi)部審計信息化水平整體步入第四階段也不再是夢想。
四、總結(jié)
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)審計；創(chuàng)新路徑
企業(yè)要想對財務(wù)審計進行創(chuàng)新發(fā)展，不僅要求財務(wù)審計人員具有專業(yè)的技能素養(yǎng)，而且還要建立完善的管理制度，才能讓企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)管理。財務(wù)審計不僅是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核管理，還可以對資金的收入支出起到監(jiān)督和控制的作用，為企業(yè)的發(fā)展前景提供了優(yōu)勢，促使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
1企業(yè)財務(wù)審計的重要作用
1.1財務(wù)審計在企業(yè)中起監(jiān)督作用
隨著財務(wù)管理制度的改革，對企業(yè)提出了新的要求，要求企業(yè)也要加強成本的管理和核算，而財務(wù)審計對企業(yè)的財務(wù)管理、財務(wù)制度的執(zhí)行等進行全面的分析企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，讓企業(yè)財務(wù)信息真實性、可靠性、公正性都得以體現(xiàn)，進而提高企業(yè)財務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。另外，財務(wù)審計對企業(yè)日常收支中出現(xiàn)的資金違規(guī)以及財務(wù)報表錯報等問題，能夠及時地發(fā)現(xiàn)并杜絕，避免企業(yè)出現(xiàn)不可挽回的損失，讓財務(wù)審計在企業(yè)管理中的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。
1.2財務(wù)審計在企業(yè)的內(nèi)部起控制作用
企業(yè)在改革財務(wù)審計時，政府會對其基礎(chǔ)設(shè)備增加資金的投入，因此，企業(yè)加強內(nèi)部控制是非常必要的。財務(wù)審計對企業(yè)內(nèi)部控制起著非常重要的控制作用，它可以對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行評價和考核，還可以對企業(yè)是否執(zhí)行內(nèi)部控制進行落實監(jiān)督，通過對制度落實的監(jiān)督，及時的發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)地改進措施，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供更好的決策依據(jù)，進而更好地監(jiān)督企業(yè)的各個科室，促使財務(wù)審計的內(nèi)控制度在企業(yè)中充分發(fā)揮其作用。
1.3財務(wù)審計在企業(yè)中具有服務(wù)的作用
企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)審計時，必須要對企業(yè)進行全面的分析，對企業(yè)狀況要有充分的理解。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)辦公中，也逐漸出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在企業(yè)進行價格調(diào)整時，財務(wù)審計部門在中間起到橋梁作用，保證企業(yè)在調(diào)整業(yè)務(wù)時不會對企業(yè)的收入產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)審計時，要加大使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為財務(wù)審計增加活力，促使財務(wù)審計更好的服務(wù)于企業(yè)。
2企業(yè)財務(wù)審計存在的問題
2.1財務(wù)審計的定位不明確
由于審計這一職位涉及的工作職責(zé)和范圍較為廣泛，往往會導(dǎo)致財務(wù)審計對自身的職業(yè)定位產(chǎn)生誤差，要是對職業(yè)定位產(chǎn)生誤差，就會讓審計的作用大打折扣。在現(xiàn)實中，許多企業(yè)對財務(wù)審計的定位不明確，在發(fā)現(xiàn)問題后沒有及時給與解決或者解決的不徹底，進而造成財務(wù)審計沒有發(fā)揮其優(yōu)勢，讓企業(yè)的內(nèi)部工作人員覺得財務(wù)審計可有可無，甚至產(chǎn)生抵觸心理，導(dǎo)致財務(wù)審計在企業(yè)中無法融入企業(yè)管理中，這為財務(wù)審計的實施產(chǎn)生了重大的影響。
2.2對財務(wù)審計不夠重視
由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者注重于日常工作，忽視了財務(wù)審計工作的展開，導(dǎo)致財務(wù)審計工作不能很好的發(fā)揮其作用，同時，財務(wù)審計也受專業(yè)人員的經(jīng)驗和能力限制，這對審計在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響，因此，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者忽視了對財務(wù)審計的重視和支持。此外，財務(wù)審計缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致其監(jiān)督作用沒有最大限度的發(fā)揮出來，致使審計質(zhì)量不高，失去了應(yīng)有的性能。
2.3財務(wù)審計人員的能力和素質(zhì)參差不齊
要想財務(wù)審計充分的發(fā)揮其優(yōu)勢，就要求財務(wù)審計人員具備一定的專業(yè)知識、能力和經(jīng)驗來高效的展開工作，但在實際情況中，同時具備財務(wù)會計、企業(yè)管理、經(jīng)濟信息系統(tǒng)等專業(yè)的人才少之又少，或者是職業(yè)發(fā)展?jié)M足不了工作的需求，導(dǎo)致財務(wù)審計人員存在能力和素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，財務(wù)審計人員必須要具備全面的計算機知識才能勝任，但實際情況中，大多財務(wù)審計人員不具備這樣的能力，導(dǎo)致財務(wù)審計人員在工作時不能很好的勝任，這為財務(wù)審計的展開產(chǎn)生了不利因素。
3企業(yè)財務(wù)審計存在問題的解決措施
3.1明確財務(wù)審計在企業(yè)的定位
要想財務(wù)審計在企業(yè)中充分發(fā)揮作用，就要明確財務(wù)審計的審計范圍。財務(wù)審計的審計范圍包括：企業(yè)的成本控制，產(chǎn)品存庫、產(chǎn)品等資產(chǎn)審計，政府的補助收入審計，企業(yè)職工薪酬審計等方面。通過對企業(yè)財務(wù)審計的明確定位，增加企業(yè)經(jīng)濟的效益，提升企業(yè)的服務(wù)水平，同時改善其內(nèi)部管理，降低企業(yè)的服務(wù)成本，這為企業(yè)的發(fā)展提供了強有力的支撐，促使企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，在企業(yè)中實施財務(wù)審計，可以對企業(yè)的收入進行正確的核算，尤其是在基本藥物收入方面，讓其能夠規(guī)范的符合要求，進而降低各項服務(wù)價格，使價格和服務(wù)質(zhì)量共同發(fā)展的同時更好地服務(wù)于廣大人民群眾。
3.2提高決策層對財務(wù)審計的重視
企業(yè)要向其領(lǐng)導(dǎo)者體現(xiàn)財務(wù)審計工作在企業(yè)發(fā)展中的價值和重要性，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者加強對財務(wù)審計工作的重視，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定財務(wù)審計工作后，要給財務(wù)審計投入更多的發(fā)展資金和資源，為財務(wù)審計人員提供更好的培訓(xùn)機會，與此同時還要為財務(wù)審計人員提供更高的薪資待遇，為財務(wù)審計部門招納更多的高素質(zhì)專業(yè)人才。在企業(yè)管理中實施財務(wù)審計，可以對企業(yè)的收支進行定期的核算，加強對資金流動的管理，避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象，同時還能使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題，如企業(yè)的資金流向、節(jié)約企業(yè)的資金支出、拒絕出現(xiàn)舞弊行為等。
3.3提高財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力
要想提高財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，就要加強對財務(wù)審計人員的培訓(xùn)，讓財務(wù)審計人員掌握最前沿的財務(wù)知識以及專業(yè)的審計知識。此外，在培訓(xùn)財務(wù)審計人員專業(yè)知識的同時，還要提高財務(wù)審計人員的管理學(xué)知識、相關(guān)的法律知識以及人力資源管理等。要想提高財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)能力，就要提高財務(wù)人員學(xué)習(xí)能力、思維能力、創(chuàng)新能力等，保證財務(wù)審計人員能夠勝任財務(wù)審計工作的同時，財務(wù)審計人員還要深入全面的了解企業(yè)的整體運營情況，根據(jù)實際發(fā)展情況，建立相應(yīng)的高素質(zhì)財務(wù)審計團隊，讓財務(wù)審計的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
4企業(yè)財務(wù)審計創(chuàng)新路徑
4.1財務(wù)審計要從事后移到事前審計
企業(yè)的審計工作大多都是使用事后審計模式，這種模式雖然也能對財務(wù)管理工作進行監(jiān)管，但財務(wù)出現(xiàn)問題只能在后期排查中發(fā)現(xiàn)，這種失誤會給企業(yè)的經(jīng)濟帶來一定的損失。因此，要想讓企業(yè)的經(jīng)營管理得到有效的保障，就要調(diào)整財務(wù)審計的審計方式，讓財務(wù)審計的審計工作從事后移到事前，并建立有效內(nèi)部控制制度，讓財務(wù)制度的每個環(huán)節(jié)都能進行財務(wù)風(fēng)險評估。此外，在財務(wù)審計的審計工作從事后移到事前時，要分清輕重緩急，對容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險要加大審計力度，還要嚴格的審計財務(wù)預(yù)算，避免出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象。
4.2財務(wù)審計要注重風(fēng)險評估
在企業(yè)中實施財務(wù)審計的目的就是讓企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)得到有效地控制，其中對財務(wù)各項的資金收支流動的風(fēng)險控制最為重要。換句話說，審計部門可以將內(nèi)部風(fēng)險控制制度引入到日常工作中，對企業(yè)的重大資金項目進行風(fēng)險預(yù)測，如企業(yè)采購大型生產(chǎn)設(shè)備、產(chǎn)品的購買以及員工的薪資等，對不同的資金收支制定不同的風(fēng)險評估，進而規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度。
4.3財務(wù)審計要制定科學(xué)的信息預(yù)警機制
隨著科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，各行各業(yè)都利用信息技術(shù)來完善企業(yè)的管理和運營制度，在企業(yè)中采用信息技術(shù)，可以為財務(wù)報表、管理信息獲取等提供便利的條件，在財務(wù)審計中利用信息技術(shù)，實現(xiàn)科學(xué)的財務(wù)信息預(yù)警機制，并建立企業(yè)內(nèi)部信息交流平臺，讓審計工作將財務(wù)管理中各項信息通過這一平臺顯現(xiàn)出來，對不合理之處進行改進，進而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計算。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進行剝離，否則，公司往往難以達到發(fā)行股票的條件。
為達到上市條件，這些模擬編報的財務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報指南和審計準則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。
為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準。上市公司進行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標準存在較大的差異。由于缺乏編報標準，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對于進行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。
另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。
但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財務(wù)信息的含義
何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細的指南。
我們認為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：
1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。
2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。
3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進行歸口調(diào)整。
4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。
三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況
財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。
在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。
綜上所述，我們認為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：
1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認為，對重要性指標不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標。
2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。
3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。
4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。
5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法。現(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。
四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制
由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。
在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準日的資產(chǎn)負債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。
信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。
五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式
以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。
我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：
1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。
4.不可采用預(yù)測信息。
5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。
6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。
7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。
8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標。
六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法
對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：
1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標準，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃纾粗笇?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。
3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準日的資產(chǎn)負債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。
4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。
七、模擬財務(wù)信息的審計
模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標準。必須注意的是，這一鑒證準則并不適用于按會計準則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標準仍是審計準則。
在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進行審計，這就引發(fā)了一系列問題：
1.我國尚無模擬財務(wù)信息的審計準則。與美國不同，我國的審計準則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實際上，注冊會計師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時)，在審計報告中表述的是“按照《中國注冊會計師獨立審計準則》”進行的。但實際上，目前的審計準則并未規(guī)范模擬財務(wù)信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計報告的。
證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計算。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進行剝離，否則，公司往往難以達到發(fā)行股票的條件。
為達到上市條件，這些模擬編報的財務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報指南和審計準則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。
為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準。上市公司進行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標準存在較大的差異。由于缺乏編報標準，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對于進行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。
另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。
但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財務(wù)信息的含義
何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細的指南。
我們認為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：
1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。
2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。
3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進行歸口調(diào)整。
4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。
三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況
財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。
在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。
綜上所述，我們認為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：
1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認為，對重要性指標不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標。
2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。
3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。
4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。
5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法。現(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。
四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制
由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。
在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準日的資產(chǎn)負債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。
信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。
五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式
以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。
我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：
1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。
4.不可采用預(yù)測信息。
5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。
6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。
7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。
8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標。
六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法
對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：
1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標準，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃纾粗笇?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。
3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準日的資產(chǎn)負債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。
4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。
七、模擬財務(wù)信息的審計
模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標準。必須注意的是，這一鑒證準則并不適用于按會計準則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標準仍是審計準則。
在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進行審計，這就引發(fā)了一系列問題：
1.我國尚無模擬財務(wù)信息的審計準則。與美國不同，我國的審計準則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實際上，注冊會計師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時)，在審計報告中表述的是“按照《中國注冊會計師獨立審計準則》”進行的。但實際上，目前的審計準則并未規(guī)范模擬財務(wù)信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計報告的。
