時間：2024-03-22 14:40:05
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網絡經濟時代的會計目標及會計信息質量特征淺析
1、網絡經濟的主要特征。
網絡經濟是服務經濟和信息經濟的有機結合， 是一種更高階段的直接經濟的生產方式。 新的生產方式必然引起生產力的變革，尤其是智能化信息網絡將成為其重要的生產工具。 如果說工業時代的生產力集中表現為機器大工業利用自然資源（主要是不可再生資源）進行標準化 、大規模 、大批全地生產各種商品的能力 ，那么網絡經濟的生產力則表現為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實現可持續發展的創新能力。
與工業經濟相比，網絡經濟具有如下特點:一是網絡經濟打破了空間和時間的限制，是全球一體化的經濟。在因特網中，經濟活動與空間距離的關系變得不那么重要了， 這里是指與傳統經濟相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務仍然受到物流不暢的制約。 由于網絡經濟打破空間限制，大大加快了全球經濟一體的進程，各國的經濟依存度增強了。全球化只有在網絡時代才真正成為現實，在此之前幾乎是不可能的。網絡經濟打破空間的限制還意味著世界各國的經濟體制都將走向開放的經濟體制，一個封閉的經濟體制在網絡時代是注定無法生存的。 所以， 從這個意義上說，網絡經濟是一種完全開放的經濟。
二是網絡經濟是一種虛擬經濟。虛擬經濟是指在因特網上構筑的虛擬空間進行的經濟活動，它具有不受時間和空間限制的虛擬性.而不是指傳統經濟中的由股票 、證券 、期貨 、期權等有價證券的虛擬資本交易活動構成的虛擬經濟， 網絡經濟的虛擬性是由于網絡本身的性質造成的。在以金融資本為核心的虛擬經濟中，資本是決定性的要素。網絡經濟的虛擬性表現為有形資產最多的人不一定是最富有的人，而無形資產最多的人肯定是最富有的人。與網絡經濟虛擬性相關的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎的思維方式，向無形思維方式為基礎的虛擬思維方式轉變。
三是生產、經營方式和消費方式發生根本的變化。網絡經濟產生了一系列新的生產、經營方式。 例如戴爾公司的“大規模定制”，不僅是一種全新的生產經營模式，而且是一種全新的管理模式一一數字化管理。 在傳統經濟中，大規模的生產一定是標準化、批量化的產品。 而戴爾利用網絡進行訂貨和銷售，根據事先從網上獲得的信息，為每一個顧客量身定制個性化的產品，不僅做到大規模生產不同產品，而且做到了零庫存。 因為，利用因特網，它無需事先準備庫存，真正做到了以需定產。 亞馬遜的銷售模式則是一種完全擺脫了所有中間層次的“直接見面”，不需要中間環節 ，從而實現了更加便捷、更加低成本的 B2C。
2、網絡經濟條件下的會計目標及會計信息質量特征。
會計目標比較具有如下不同:
一是產生的條件不同。 會計目標是以資金為主的自然資本要素市場的產物。 在網絡經濟環境下，知識和信息將逐步取代代表自然資源的資金的主要地位，市場所追逐的將是知識和信息要素，知識流、信息流將成為核心生產要素 ，知識 、網絡和信息將成為會計目標的出發點和歸宿。
二是會計報告的內容不同。 在網絡環境下，企業內部會計信息系統與企業管理管理的其它系統相連通， 及時有效的提供會計信息，通過管理軟件設定的程序自動調整各種參數、智能性的進行管理。 在企業外部運用電子商務通過 Extranet/Internet 網絡智能化的輔助管理者進行經營決策。 會計報告的表現形態可能是“ 會計頻道”或是會計標準組件 ，會計信息的需求者根據不同需要利用組件技術和決策技術產生個性化的會計信息。
三是生產會計信息的規則和方法不同。隨著計算機網絡技術、通訊技術、計算機存儲技術和實時數據管理技術的不斷更新，信息集成技術、管理技術的不斷創新，帕喬利的會計循環、會計科目必將被新的會計處理規則和方法，諸如事項會計法、事件驅動的REA模式（Resources, Events and Agents accounting alternative model）、多維會計法等會計模式所替代。
四是會計信息質量特征不同。在網絡環境下，企業信息系統高度集成，會計信息的安全性、相關性顯得十分重要，而會計信息的可靠性變為比較重要。會計信息的生產、存儲、保管、傳輸在網上進行，網絡運行中安全的威脅因素較多，所造成的后果比較嚴重;管理信息系統自動化和智能化程度較高，會計信息的可靠性和相關性對系統起著重要的作用。如果會計信息是以“會計頻道”或會計標準組件的形式提供，更能滿足適應信息需求者的要求。
【關鍵詞】網絡經濟 會計信息 質量特征 會計目標
網絡經濟則是指建立在網絡基礎上并由此所產生的一切經濟活動的總和。 從信息經濟和知識經濟的角度也可以把網絡經濟定義為：信息和知識的生產、獲取和使用的經濟活動就是網絡經濟。 基于網絡經濟條件下的會計目標及會計信息質量特征與工業經濟社會有較大不同。網絡會計信息的安全是指系統保持正常穩定運行狀態的能力，即在網絡環境下對各種交易和事項進行確認、計量和批漏的活動，以及財務數據處理的各個環節，也就是說既要包括操作這個系統的人和做為系統處理對象的那些數據，也包括系統所處的那個環境。所以，網絡會計信息系統的安全建設是全方位的系統工程。會計信息系統如同金庫中的資金，信息安全是會計信息系統安全的核心，確保信息的生存性、完整性、可用性和保密性是會計信息系統的中心任務。信息系統是為承載、傳輸、處理、保存、輸入、輸出、查詢信息提供服務的基礎，信息系統的安全是信息安全的基本保障。
一、網絡會計信息系統的安全風險主要表現
會計信息系統是一種特殊的信息系統，它除了一般信息系統的安全特征外，還具有自身的一些安全特點。會計信息系統的安全風險是指有人為的或非人為的因素是會計信息系統保護安全的能力的減弱，從而產生系統的信息失真、失竊，使單位的財產遭受損失，系統的硬件、軟件無法正常運行等結果發生的可能性。會計信息系統的安全風險主要表現在以下幾個方面。
（一）會計信息的真實性、可靠性。開放性的網絡會計環境下，存在信息失真的風險。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導致會計失真的現象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經濟責任的手段不復存在。由于缺乏有效的確認標識，信息接受方有理由懷疑所獲取財務數據的真實性；同樣，作為信息發送方，也有類似的擔心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載。
（二）企業重要的數據泄密。在信息技術高速發展的今天，信息在企業的經營管理中變得尤為重要，它已經成為企業的一項重要資本，甚至決定了企業的激烈的市場競爭中的成敗，企業的財務數據屬重大商業機密，在網絡傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導致造成不可估量的損失。因此，保證財務數據的安全亦不容忽視。
二、網絡經濟的主要特征
網絡經濟是服務經濟和信息經濟的有機結合， 是一種更高階段的直接經濟的生產方式。 新的生產方式必然引起生產力的變革，尤其是智能化信息網絡將成為其重要的生產工具。 如果說工業時代的生產力集中表現為機器大工業利用自然資源（主要是不可再生資源）進行標準化 、大規模 、大批全地生產各種商品的能力 ，那么網絡經濟的生產力則表現為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實現可持續發展的創新能力。與工業經濟相比，網絡經濟具有如下特點：一是網絡經濟打破了空間和時間的限制，是全球一體化的經濟。在因特網中，經濟活動與空間距離的關系變得不那么重要了， 這里是指與傳統經濟相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務仍然受到物流不暢的制約。 由于網絡經濟打破空間限制，大大加快了全球經濟一體的進程，各國的經濟依存度增強了。全球化只有在網絡時代才真正成為現實，在此之前幾乎是不可能的。網絡經濟打破空間的限制還意味著世界各國的經濟體制都將走向開放的經濟體制，一個封閉的經濟體制在網絡時代是注定無法生存的。 所以， 從這個意義上說，網絡經濟是一種完全開放的經濟。二是網絡經濟是一種虛擬經濟。虛擬經濟是指在因特網上構筑的虛擬空間進行的經濟活動，它具有不受時間和空間限制的虛擬性.而不是指傳統經濟中的由股票 、證券 、期貨 、期權等有價證券的虛擬資本交易活動構成的虛擬經濟， 網絡經濟的虛擬性是由于網絡本身的性質造成的。在以金融資本為核心的虛擬經濟中，資本是決定性的要素。網絡經濟的虛擬性表現為有形資產最多的人不一定是最富有的人，而無形資產最多的人肯定是最富有的人。與網絡經濟虛擬性相關的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎的思維方式，向無形思維方式為基礎的虛擬思維方式轉變。三是生產、經營方式和消費方式發生根本的變化。網絡經濟產生了一系列新的生產、經營方式。
三、網絡經濟條件下的會計目標及會計信息質量特征
【關鍵詞】網絡經濟；會計信息；質量特征；會計目標。
1、網絡經濟的主要特征。
網絡經濟是服務經濟和信息經濟的有機結合， 是一種更高階段的直接經濟的生產方式。 新的生產方式必然引起生產力的變革，尤其是智能化信息網絡將成為其重要的生產工具。 如果說工業時代的生產力集中表現為機器大工業利用自然資源（主要是不可再生資源）進行標準化 、大規模 、大批全地生產各種商品的能力 ，那么網絡經濟的生產力則表現為利用信息資源增加無污染可再生資源，減少不可再生資源，從而實現可持續發展的創新能力。
與工業經濟相比，網絡經濟具有如下特點:一是網絡經濟打破了空間和時間的限制，是全球一體化的經濟。在因特網中，經濟活動與空間距離的關系變得不那么重要了， 這里是指與傳統經濟相比，并不是說空間因素制約完全消滅了，電子商務仍然受到物流不暢的制約。 由于網絡經濟打破空間限制，大大加快了全球經濟一體的進程，各國的經濟依存度增強了。全球化只有在網絡時代才真正成為現實，在此之前幾乎是不可能的。網絡經濟打破空間的限制還意味著世界各國的經濟體制都將走向開放的經濟體制，一個封閉的經濟體制在網絡時代是注定無法生存的。 所以， 從這個意義上說，網絡經濟是一種完全開放的經濟。
二是網絡經濟是一種虛擬經濟。虛擬經濟是指在因特網上構筑的虛擬空間進行的經濟活動，它具有不受時間和空間限制的虛擬性.而不是指傳統經濟中的由股票 、證券 、期貨 、期權等有價證券的虛擬資本交易活動構成的虛擬經濟， 網絡經濟的虛擬性是由于網絡本身的性質造成的。在以金融資本為核心的虛擬經濟中，資本是決定性的要素。網絡經濟的虛擬性表現為有形資產最多的人不一定是最富有的人，而無形資產最多的人肯定是最富有的人。與網絡經濟虛擬性相關的還有人們的思維方式變化，由有形思維為基礎的思維方式，向無形思維方式為基礎的虛擬思維方式轉變。
三是生產、經營方式和消費方式發生根本的變化。網絡經濟產生了一系列新的生產、經營方式。 例如戴爾公司的“大規模定制”，不僅是一種全新的生產經營模式，而且是一種全新的管理模式一一數字化管理。 在傳統經濟中，大規模的生產一定是標準化、批量化的產品。 而戴爾利用網絡進行訂貨和銷售，根據事先從網上獲得的信息，為每一個顧客量身定制個性化的產品，不僅做到大規模生產不同產品，而且做到了零庫存。 因為，利用因特網，它無需事先準備庫存，真正做到了以需定產。 亞馬遜的銷售模式則是一種完全擺脫了所有中間層次的“直接見面”，不需要中間環節 ，從而實現了更加便捷、更加低成本的 B2C。
2、網絡經濟條件下的會計目標及會計信息質量特征。
會計目標比較具有如下不同:
一是產生的條件不同。 會計目標是以資金為主的自然資本要素市場的產物。 在網絡經濟環境下，知識和信息將逐步取代代表自然資源的資金的主要地位，市場所追逐的將是知識和信息要素，知識流、信息流將成為核心生產要素 ，知識 、網絡和信息將成為會計目標的出發點和歸宿。
二是會計報告的內容不同。 在網絡環境下，企業內部會計信息系統與企業管理管理的其它系統相連通， 及時有效的提供會計信息，通過管理軟件設定的程序自動調整各種參數、智能性的進行管理。 在企業外部運用電子商務通過 Extranet/Internet 網絡智能化的輔助管理者進行經營決策。 會計報告的表現形態可能是“ 會計頻道”或是會計標準組件 ，會計信息的需求者根據不同需要利用組件技術和決策技術產生個性化的會計信息。
三是生產會計信息的規則和方法不同。隨著計算機網絡技術、通訊技術、計算機存儲技術和實時數據管理技術的不斷更新，信息集成技術、管理技術的不斷創新，帕喬利的會計循環、會計科目必將被新的會計處理規則和方法，諸如事項會計法、事件驅動的REA模式（Resources， Events and Agents accounting alternative model）、多維會計法等會計模式所替代。
[關鍵詞]經濟新常態；發展機遇；經濟結構；優化升級
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.145
[中圖分類號]F127 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0192-01
2014年，首次以新常態來描述中國經濟后，經濟新常態這個概念就進入了人們的視野。經濟新常態下，我國經濟總體向好，但過去30多年經濟快速增長積累的風險開始慢慢地凸顯和釋放，國內生產總值增長速度不斷放緩，人們放棄了追求高速的增長，更加注重經濟發展的本質。長期來看，中國經濟增長的趨勢并未發生改變，反而會觸發中國經濟的潛在增長力，使社會民生得到改善，人民生活水平得到提高。
1 中國經濟新常態的特征
“新常態”本來是一個經濟術語，起源于美國，用以描述國際金融危機后經濟恢復的緩慢過程。后來中國學者用“新常態”來形容中國當前的經濟形勢，于是“新常態”在中國被賦予了新的內涵。中國經濟新常態的特征主要有以下3點。
1.1 中國經濟由高速增長轉為中高速增長，但經濟總量仍相當可觀
改革開放以來，我國的年平均增長率達9.5%，其中，第十一個五年計劃期間，經濟增長率平均高達11.2%。進入“十二五”以來，經濟增速放緩的趨勢愈發的明顯，2011年的經濟增長率為9.3%，2012年、2013年均為7.7%，2014年經濟增長率下降到7.4%，為1990年來的最低增速，但2014年經濟總量達到63萬億元，首次突破10萬億美元。
1.2 經濟結構不斷優化升級
第三產業占GDP比重逐年增加，消費成為需求結構的主體。2011年，我國工業占GDP比重為46.8%，第三產業43.1%；到了2014年，工業占GDP比重下降為42.6%，服務業比重卻上升到48.2%。服務業總產值不單從比重上超過了工業，而且增長速度上超過了工業，成為了經濟增長的主要動力。從需求結構上看，投資率明顯下降，消費率明顯上升，2014年最終消費對經濟增長的貢獻達到51.2%，成為需求層面上拉動經濟增長的主要動力。
1.3 中國經濟從粗放型增長向創新型驅動轉變，經濟增長更具有可持續性
基于人們對“碧水藍天”的渴望和環保意識的日益增強，那些依靠資源和環境發展的高耗能、高污染的企業已不再適應社會的潮流，必將由節能環保、高勞動生產率、高科技創新的企業所替代。
2 中國經濟發展的新機遇
為更好地促進中國經濟的發展，應努力抓住以下幾點機遇。
2.1 加快服務業發展的機遇
隨著經濟的發展，服務業占GDP的比重和服務業就業占總就業的比重均逐年增加，成了中國第一大就業體，已經代替制造業成為現代經濟中最具發展潛力的領域。同時，互聯網產業、節能環保產業等新興產業的發展也迎來了新的春天，2014年11月11日，阿里巴巴“雙十一”交易額達到571.12億元比2013年的362億元增長了57.7%。可見，許多新興產業的發展潛力是巨大的，中小企業要抓住這個機遇，不斷完善和提升自己。
2.2 加快新型城鎮化發展，擴大市場空間的機遇
目前，我國的城鎮化率為54.77%，仍有6億多人生活在農村，與美國81.28%、日本92.49%的城鎮化率相差甚大。根據以往的經驗，城鎮化每提高1%，可拉動投資增長約3.7%，拉動消費增長約1.8%。所以，新型城鎮化發展的潛力和空間是巨大的，新型城鎮化應與工業化、信息化、農業現代化一起為經濟發展提供充足動力。
2.3 加快產品創新，提高勞動生產率的機遇
隨著人口老齡化問題的日益凸顯，我國的人口紅利正在逐步消失，過去勞動力密集型的產業發展模式已不能再適應當今社會發展的需要。同時，一些國外制造業紛紛從中國市場轉移，也反過來督促了中國企業提高效率，而提高效率唯一的出路就是充分利用現在的科學技術和“人才紅利”，不斷改革創新，提高企業的自主創新能力，以增強企業在經濟新常態時代下的市場競爭力。
2.4 促進對外出口貿易發展的機遇
進入2014以來，人民幣匯率一反前些年來一直穩步升值的趨勢，出現了人民幣貶值的情況。人民幣貶值使我國出口產品價格具有優勢，競爭力也增強，所以利潤率也會上升，這有助于提高中國外貿企業的出口量，緩解多年來由于人民幣持續升值對我國出口企業帶來的沖擊，由拉動外需進而拉動國民經濟增長。
主要參考文獻
[1]馬光遠.讀懂中國經濟新常態[J].商界評論，2014（6）.
關鍵詞：新經濟 技術進步 就業
關于新經濟的定義，目前學術界尚未形成一個明確、統一的概念。有些學者指出，“新經濟”存在“寬”、“窄”兩種含義，“寬”的含義是指起源于美國、擴展于世界的新技術革命引起的經濟增長方式、經濟結構、以及經濟運行規則的變化;“窄”的含義只是指二十世紀九十年代美國經濟的持續增長①。目前較多的觀點屬于前一種，即從知識經濟角度來對新經濟進行定義，認為新經濟是以知識為載體，以微電子技術、信息技術、生物技術等為主要手段，以技術創新為動力，面向全球化競爭的新經濟形態。20世紀90年代以來，隨著現代通訊與信息技術的突飛猛進，網絡技術為當代世界經濟開辟了更加廣闊的發展空間。在美國等西方發達國家已形成新經濟的雛形，目前它正在向包括中國在內的發展中國家擴展。從我國的情況來看，伴隨著新經濟時代的日益臨近，知識、技術因素逐漸成為經濟增長的重要推動力，企業對勞動力的雇傭及使用方式也在發生根本性變革，如分散生產使企業走向小型化、扁平化，企業對“知識工人”的需求激增等等，經濟運行中的這些變化客觀上要求新的就業理論來予以解釋。
1早期關于技術進步對就業影響的觀點
關于科技以及知識因素在勞動力就業過程中所起的作用，歷史上不同階段的看法有所不同。一般認為，在機器大工業的初期，勞動者人力資本在生產過程中作用較小。機器是作為勞動力的替代物出現的，因此當時的技術進步是偏向物質資本型的。對于知識、技術因素在勞動力就業中的作用問題，新古典增長理論、結構增長理論等早就有所研究。其中，新古典增長理論從生產函數的角度進行了分析，通過對資本、勞動、技術等不同生產要素之間比例關系的研究，來推斷技術因素對勞動力就業的效應。該理論把技術進步視作獨立于勞動、資本等常規要素之外的一個單獨要素。在存在技術進步的條件下，技術進步會引起總產量的增長。如果總產量增長了，技術進步就不一定使得就業人數減少，技術進步對就業的長期積極效應會抵消其短期負面效應。這是新古典理論的基本觀點。而對于技術因素在勞動力就業中所起的作用間題，結構增長理論則僅限于從生產函數角度來分析，它更加側重于從產業結構角度進行分析，即通過對若干產業部門之間相互關系的研究來說明技術進步的種種效應。該理論的代表人物庫茲涅茨認為，技術進步從兩個方面對產業比例產生影響:一是技術進步導致產品需求的變化。就是說，技術進步使得某些產品的需求增加，某些產品的需求減少，從而使整個產業結構發生變化;二是技術進步不僅提高了已有產品的生產能力，而且還開發出全新的產品，使經濟中出現了新的產業部門。由這兩方面因素引起的產業結構變化必然影響到就業結構。從新古典增長理論、結構增長理論的這些觀點中可以看出，在一個相對長的時期內，技術進步因素對勞動力就業的效應未必是消極的。
1965年d.j.羅伯遜在《技術變革的經濟影響》中闡述技術進步對就業的作用，川他分析道，采用新技術，只要它意味著能夠節約生產成本，就會被認為是正當的。而在節約生產成本方面，通常只指節約勞動成本而言，而對于資本的節約卻被忽視。假定單就勞動成本來說，技術的進步會引起失業，而且這是從企業角度來考察的。從節約資本來說，技術進步就不一定會減少對勞動力的需求，而很可能會增加就業機會。這是因為:第一，技術進步需要采用機器，也就是要生產機器、操作機器、維修機器，這都會增加對勞動力的需求。第二，技術進步中，所減少的主要是非熟練工人和半熟練工人，但熟練工人和職員的需求人數則是增加的。第三，如果技術進步引起的社會總產量的增長大于社會人口的增長，那么實際收人會增加，而且工時亦會縮短，從而導致服務業就業人數的增加。羅伯遜的上述分析價值體現在，考察技術進步的就業效應，不能只就個別企業而言，而應從整個社會再生產過程來分析。
后來美國
經濟學家哈維·布魯克斯對技術進步的長期效應和短期效應進行了分析，并進一步指出，在考察技術進步的效果時，不能只看到或者夸大其短期效應，從而忽視其長期的積極效應。在論述技術進步有利于增加就業時，他寫道:“如果投人物中勞動成本的節約會在產品的消費者價格中反映出來，此種節約就會導致購買力的解放，這反過來將對需求，由此對就業，以致對經濟發生作用。
與就業有關的問題不在于提高了生產率的公司或產業會失去多少工作崗位，而在于由此解放出來的購買力所提供的工作崗位比失去的工作崗位是更多還是更少，在于新創造的工作崗位比失去的工作崗位是更好還是更壞。”f21布魯克斯的分析創新之處在于，他是從技術進步釋放出的購買力，即增加社會總需求的角度對技術進步的客觀效應作出解釋。
關于技術進步對就業的影響，在西方經濟學家中也存在著一些悲觀的觀點，例如將機器人擺在與工人對立的位置，認為機器人奪走了工人的工作，工人只得接受低的工資。對此，理查德·維德予以駁斥[[3]，他指出:機器人所替代的工作通常是那些“從事單調勞動的工人，這些工作對體力的要求多與對智力的要求”。機器人有時所做的工作還是對人們有危險的工作。在這種情況下，被替換下來的工人最后會把機器人作為一種解放自己而去做高報酬工作的手段予以歡迎的。可見，機器人的使用實際是對人力資源配置方向的調整。而且他進一步指出，體現技術進步的機器人的使用，對就業的積極影響主要不是表現在其初次的就業效應，而是表現于二次就業效應，他對此做了舉例說明:當一個企業增加一名工人時，每天增加2個產品。如果每個產品價格為30元，那么，該工人一天為企業增加60元收人。但是，如果企業增加一個機器人，每天可以增加5個產品，因此一個機器人每天為企業可增加150元收人。同時，由于企業使用了機器人，就需相應增加修理工。機器人與修理工的產值必然大于原來工人的產值，企業與工人的收人都會增加。這一例子說明了技術因素的二次就業效應，只是理查德·維德在此是就企業內部的崗位而言的。如果推而廣之，從全社會眾多產業來講，技術進步、知識作用加大將會拉動一系列生產行業及服務行業，從而使社會的就業人數維持在較高水平。
2新經濟條件下勞動力就業的特征
考察當代主流的經濟增長理論，就會發現:新古典經濟學以生產為核心，以均衡為目標，建立在完全信息的假定基礎上。它采用生產函數這一基本分析工具，來描述和研究經濟增長。該理論把勞動、資本、土地等視為主要的生產要素，而把知識或技術進步視作外生于經濟系統的變量。這說明在新古典理論基礎上，研究和討論知識經濟條件下的就業問題存在著先天不足。以羅默等為代表的新增長理論，改變了新古典理論的傳統，把增長理論建立在了知識內生的基礎上。以該理論的觀點看，知識增長是經濟增長的關鍵，知識是一種特定商品。它既不同于公共物品，帶有私有物品的性質，但是又與一般私有品有著區別，即它具有與人共享的性質。因此，知識可以在低成本條件下進行擴散，具有無界增長性，這使得知識具有良好的外部性。由于知識的這一屬性，經濟增長就出現了報酬遞增、勞動力就業結構改變的情況，而且經濟系統也具有了長期增長的可能性。羅默的新增長理論證明，一個長期的、均衡增長是存在的，其增長的發動機是知識的不斷積累。從實際的情況看，根據有關資料[，，從1970-1994年間，在oecd所有國家的整個制造業中，熟練工人的就業數量增加了10%，而不熟練工人的就業數量則下降了70%;與高技術相關的高工資就業增加了20%，中等工資就業下降了20%;按受教育程度分，中學畢業以下的人員失業率為10.5%，而有著高等教育背景的人員失業率則僅為3.8%。這種情況說明，知識經濟條件下的失業問題在很大程度上是一個勞動力知識結構與產業結構匹配程度的問題。象美、日等經濟與科技發達的國家，同樣面臨著失業的困繞，其原因就在于結構調整。例如在現代計算機、電子及信息技術廣泛應用的情況下，與機器大工業時代相適應的勞動力出現大量過剩。這些簡單勞動力在機器大工業條件下容易實現互換，而在新經濟環境下，知識本身發展迅速，勞動者技能變化較快，勞動力就業崗位就難于象傳統工業經濟中那樣進行替換。這是由知識本身的特征決定的，是人類跨人新經濟時代初期不可避免的結構失業難題。
2.1就業問題實質是人類工業文明的產物
在農業經濟時代，勞動者的主要活動是從事農產品生產，他們日出而作，日落而息。社會經濟的基本單元是家庭或莊園，生產成果是在家庭以及莊園成員之間平均分配，勞動者實際上獲得的是“制度工資”而非“勞動或就業報酬”，因此農業經濟時代不存在現代經濟學意義上的就業問題。人
類進人工業化時代后，大量采用機器進行生產，通過“資本雇傭勞動”的典型形式，大批勞動者進人工廠從事規模化生產活動，并且逐漸形成了勞動要素對資本要素的依附。由此出現了資本積累進而影響整個經濟增長的結果，而經濟增長反過來又決定勞動力就業以及相應的收人分配問題。
進人工業化后期，尤其是新經濟時代以后，人力資本要素逐漸起著越來越重要的作用。作為人力資本載體的勞動者，其就業模式開始發生了重大變化。從對創新勞動的分析中可以看出，勞動者與資本兩要素的相對價格已因供求狀況的改變而發生了實質的改變，創新性勞動在與資本的結合過程中獲得了更加主動的地位，而且在一些情況下出現勞動雇傭資本的局面。在傳統工業經濟條件下，勞動者就業增加的速度與規模，一般須依賴于資本(物質資本)的積累與擴張情況。這也就是為何當今世界上許多國家的勞動力就業率仍主要依賴于經濟總量增長速度的原因。在新經濟條件下，勞動力(尤其是創新型勞動力)已經在一定程度上擺脫了工業化就業模式的束縛，反而物質資本在與這一要素的結合中居于從屬地位，這些特征在知識創新集中行業已非常顯著。
2.2人力資本積累在經濟增長與就業中的作用凸顯
工業經濟時代，勞動者主要從事體力或以體力為主的集體活動，此時勞動力在對生活資料的消費過程中，只要能恢復必要的體力與腦力就可以了，個人人力資本投資居于無關緊要的地位。在新經濟條件下情況則大不相同，整個勞動力群體就業的規模、勞動力個體對就業的依賴程度、甚至宏觀經濟的增長都取決于人力資本積累及其投資。可見新經濟條件下的經濟增長是以人力資本為源泉的增長，而與人力資本有關的消費與投資是經濟系統運行以及經濟總量擴張的重要方面，勞動者的個人消費不是獨立于生產過程的個人私事，而是與投資有了相同含義。廣義上講，勞動者的消費與投資是等價的，是一個事物的兩個方面。
在w.舒爾茨之前，歷史上曾有一些杰出的經濟學家關注人力資本，一位是亞當·斯密，他在當時大膽地把全體國民后天獲取的有用能力視作資本的一部分;另一位是h.馮·屠，他進一步主張將資本概念應用于人;歐文·費雪則“明確而令人信服地提出了一個完整的資本概念”〔，。人力資本理論的奠基者w.舒爾茨充分地研究了來自人力資本的經濟增長，并進一步界定了人力投資的范圍和內容，他指出，“隨著經濟的不斷增長，這類資本(指物質資本一一引者注)與收人相對而言使用得越來越少了。……然而，人力資本則無疑是在按照一個比再生產性(非人)資本高得多的速度不斷地增長著。”tz}。經濟學家的上述研究思路說明，人力資本在現代經濟發展中的作用增強是一個歷史趨勢。
由于人力資本的重要作用，教育的地位將在新經濟條件下日益突出。當然，這里所說的教育不僅是傳統的學校教育方式，而是指現代整個教育制度，其中包括正規學校教育、網絡教育、在職培訓等等。從前面關于創新勞動無限需求模型的分析中可以看出，要在新經濟條件下實現以人力資本為源泉的持續經濟增長，其中一個必要條件就是要具有完善的人力資本投資機制，它保證前一階段經濟增長的剩余通過人力資本投資而擴張，呈現出遞增趨勢。由此可見，教育對就業的影響有兩個方面:一是教育作為增加人力資本投資的重要途徑，通過經濟總量增長擴大了對勞動力的需求，提高了就業率。另一方面，教育作為一項產業，發展教育本身亦將吸納大量勞動力就業。這表明在新經濟條件下教育與勞動力就業之間的關系越來越直接，并且教育通過就業進一步影響不同勞動力群體的收人水平。
2.3勞動力轉移有了新特點
眾所周知，在工業化時代，世界各國勞動力流動都存在這樣一個趨勢，即勞動力由第一產業轉移到第二產業，等到第二產業有了一定發展后，大量的勞動力又由一、二產業轉向第三產業，這種現象在理論上被稱作“配第一克拉克命題”。然而新經濟條件下，勞動力流動一方面仍保持這一基本流動趨勢，但另一方面也發生了顯著變化。例如一些代表新經濟特點的行業象信息技術、計算機、高新技術等領域，其勞動力需求盡管也需要從第二產業轉移一部分，然而更多的卻是依靠新增勞動力群體中的高學歷、高技能人才來填充，而不是象過去工業化、城市化過程中那樣，第二、三產業的發展主要由第一產業的勞動力轉移來實現〔3;。在新經濟條件下，勞動力在就業過程中將充分享受到信息、網絡技術帶來的便利。如果勞動者更換就業崗位，不一定嚴格依賴于就業場所的改變，他甚至完全可以在家里受雇于千里之外的一個廠商，因此勞動力在就業空間上將呈現出分散化趨勢。
3結論
; 新經濟條件下，勞動力在就業方面存在許多不同于機器大工業時代的特點。從根本上說，這種情況的出現與資本有機構成有著密切的關系。但是，它與工業化時期有機構成對就業的影響不同。眾所周知，馬克思的人口相對過剩規律與產業后備軍理論曾描述了機器大工業條件下由于資本有機構成提高降低了投資于勞動的份額，進而減少了對勞動的需求，結果提高了失業率。然而，新經濟條件下資本有機構成的變動方向出現了新的特點。在知識生產密集的行業，由于創新勞動作用的日益加強，投資于勞動的份額相對于物質資本增加更快，從而造成這些行業資本有機構成呈現出不斷下降的趨勢。這樣機器大工業時代的資本有機構成提高的規律，就演變為新經濟條件下資本有機構成提高與下降并存的態勢。其中前一種趨勢出現在非創新勞動密集的部門;后一種趨勢發生在創新勞動密集的部門。
關鍵詞：環境會計 會計目標 會計信息需求 會計信息質量特征
隨著我國經濟的持續快速發展，新的環境不斷出現，使環境與發展的矛盾越來越突出。要解決我國的環境問題，僅依靠國家環保局的警告處罰是不夠的，還需要改變傳統會計模式，把環境支出和收益納入其核算體系，即引進環境會計。進行環境會計信息披露，揭示環境資源的利用情況、環境污染的治理情況，使各的環境狀況得到充分披露。另一方面，隨著全面、協調、可持續的發展觀的樹立，企業相關利益者對環境會計信息的需求越來越迫切。只有掌握企業的環境會計信息，各方才能做出合理的決策。
一、環境會計信息需求
（一）環境會計的目標
亨德里克森說，任何領域都要以確定目標為其出發點。因此，會計研究中所涉及到的一個重要問題就是會計的目標問題，它關系到會計基本理論框架的構建以及會計實務的拓展。目前流行的關于會計目標的觀點有兩大流派，即受托責任學派和決策有用學派。會計目標主要解決兩個問題：一是會計工作為誰服務；二是會計應該提供什么樣的信息。其中，受托責任學派認為，會計目標是向資源委托人報告受托經濟責任的履行情況；決策有用學派則認為，會計的目標是為投資人等提供決策有用的信息。
1． 受托責任觀
受托責任，是指資源的直接管理者（受托者）對資源的所有者所承擔的、有效管理所有者所托付資源的責任，即資源的受托者負有對資源的委托者解釋、說明其活動及其結果的義務。在環境危機日益加重的今天，站在可持續發展的角度，將環境概念引入受托責任觀，可以得到一個環境受托責任的子概念。環境受托責任的直接關系人包括兩種，即委托人（如國家、公眾）和受托（企業）。委托關系的建立來源于兩個方面：一是在環境方面，資源的所有者(委托人)將環境資源交付企業（受托人）使用，并要求企業承擔起管好，利用好并做出報告的責任：其次，從經濟方面考慮，企業財務資源的提供者，基于慣常的投資目的，而要求企業在環境方面應該有良好的表現。這樣，委托受托關系的建立，客觀上產生了對企業環境會計信息的需求，即環境會計的目標就是向資源的所有者報告資源受托經營的情況。
2． 決策有用論
決策有用論者認為，會計的目標是為了向使用者提供對他們的決策有用的信息。因此，為了保證使用者進行正確地判斷和決策，企業有義務和責任向其提供有關經營狀況和結果的全面信息，這其中包括對企業經營活動有的環境方面的信息。
受托責任學派與決策有用學派的相同點表現為以下兩個方面：一是企業需要對外提供信息，這反映了會計的基本職能之一是反映信息；二是立論基礎都是基于所有權與經營管理權的分離，如果是兩權合一，則沒有報告的義務。
由此可見，無論是從受托責任學派的觀點出發，還是從決策有用學派的觀點出發，都可以得到以下的結論：環境會計的目標仍然是提供相關的有用信息，但是，由于環境會計信息不同于一般的會計信息，應該提供何種信息，則應視環境會計信息的主要使用者的信息需求而定。
（二）環境會計信息使用者的需求
會計信息使用者主要解決會計信息的“流向”問題，它是會計信息的接受者和利用者。對不同的使用者，環境會計提供的環境會計信息具有不同的作用。
1．環保部門的需求 政府環境保護部門或民間環保組織，通過企業提供的環境會計信息，對企業造成的環境污染和取得的環保成績，綜合起來作為進行宏觀環保決策和對企業進行環保考核與獎懲的依據。
2．政府其他部門的需求
就政府其他部門而言，可利用環境會計信息，制定環境政策和規范，加強宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協調一致，同時也能準確地核算國民生產總值，不虛增國家財富。
3．投資者的需求
外部投資者也需要了解履行環境保護義務的狀況，判斷企業由此獲得的機會和前景，決定對企業的投資行為。了解企業所承擔的環境保護責任和義務，及其履行狀況，判斷企業由此獲得的發展機會和前景。評價環境措施對企業財務狀況的，同時了解包括環境成本、環境負債在內的較客觀準確的資產負債狀況、盈利能力和償債能力狀況。
4．企業管理者的需求 企業管理當局通過規劃、預算、和控制來確定企業對的責任和環境的影響，努力改善企業與社會的關系，實施正確的環境措施。
5.社會公眾的需求
對于身處企業周圍的社會公眾來說．企業的環境行為將直接對他們受益或受害，他們也會要求企業披露環境信息。 綜上所述，在近期內，我國企業環境信息應首先考慮政府管理機構、投資者、企業管理者和社會公眾等主要的信息使用者對企業環境信息的需求。在這種情況下，我國近期內環境會計的目標可以定義為：向政府管理機構、當前和潛在的投資、債權人等環境利益關系人提供有關報告主體對其環境受托責任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。
二、環境會計信息質量特征
會計信息的質量特征是為會計目標服務的，它是衡量會計信息質量的標準。會計信息的質量特征包括相關性、可靠性、可比性、重要性和及時性等。環境會計信息也同樣應該具備這些質量特征。
1．相關性
相關性通常是指與用戶決策相關的特性，它是會計信息首要質量特征之一。美國財務會計準則委員會(FASB)認定的相關性包括反饋價值、預測價值和及時性。企業環境會計報告應提供對決策有用的信息，才具有相關性。而且，還要提供多種計量屬性的信息，如相關的環境支出、環境收益環境活動業績、環境對資產價值和負債的影響等，以供使用者選擇，才能滿足有關方面的信息需要。
2．可靠性
可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實地反映它意欲反映的現象或狀況的質量，它是會計信息固有的也是最基本的質量特征，FASB認為它包括可驗證性、中立性和反映真實性三個要素。企業環境報告服務于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業環境報告的可靠性不僅取決于企業對環境信息的真實和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗證性。企業環境報告質量的可驗證性特征要求由獨立的第三方對該報告進行審計。環境報告審計的作用在于提供公證：將環境審計報告包括在企業環境報告中有助于保證信息的質量，使環境利益關系人獲得可靠的信息，有利于他們對于企業環境受托責任履行情況的了解和監督，有利于他們進行相關決策。
3．可比性
可比性是指能使使用者以兩組經濟情況中區分其異同的質量特征，要求會計信息所反映的應基本一致。只有環境會計信息具有可比性，使用者才能進行行業、地區比較，了解企業的真實狀況，做出合理的決策。
一、供給角度：邊際成本遞減
經濟學家布賴恩·阿瑟區分了適應兩種不同報酬規律的經濟世界一種是馬歇爾的報酬遞減的經濟世界，一種是存在于以信息產業為代表的高科技行業報酬遞增的經濟世界。他認為，這兩種有著不同運作規律的經濟世界并不是截然分開的，而是互為補充。傳統經濟受資源稀缺性制約，成本曲線下降到一定點又呈上升趨勢。而在以信息產業為代表的高科技產業中，多數產品的開發、研制、促銷均需要大量初期投入，但是一旦投放市場并被消費者接受，隨著產量擴大，邊際成本趨于下降。因此，信息產業的邊際成本遞減成為一個不同于馬歇爾經濟學中重要定律的經濟特征”，。從供給角度來說，促成信息產業中邊際成本遞減的因素主要有
首先，信息產業中知識資源具有累積性。信息產業發展主要依賴于信息資源的開發，是人腦智力資源的開發，而不是大規模物質資源的消耗。另外，在信息產業中，軟件業的發展將逐漸上升并超過硬件制造業。這與傳統的農業和工業是完全不同的。工業發展依賴大規模地開發物質資源，使自然資源如石油、煤炭等礦藏資源日益減少，以致20世紀70年代終于爆發了所謂的“能源危機”。信息產業的發展不僅不會帶來這樣的問題，反而降低了物質資源的消耗。由于知識生產的特點，新投入的知識在水平上會超過原有的知識，知識增加的結果是邊際成本遞減。
其次，信息產業中的學習效應突出。學習在信息產業中起著非常重要的作用，因為它用知識優勢代替了物質優勢。在傳統制造業中，生產技術發展得已經非常成熟，每一個細節都可以用“顯性的”規則固定下來，工人成為機器的附屬品。而在信息產業中，生產技術的發展仍在探索之中，人力資源、技術能力是一個企業最可寶貴的財富，學習效應成為先入市場企業顯著的競爭優勢。學習速度隨著產量的增加而加快，工人、經理人員、銷售人員和消費者都會將已得到的經驗用于制造越來越好的產品，某些改進可能是質量上的提高，某些可能用于降低成本，還有一些則是了解了消費者真正需要。有許多方式可以改善生產、市場營銷、維護與服務，所有這些結合起來決定了學習速度。學習如何降低成本，進而如何降低價格，成為企業間競爭的重要方面。因為成本降得越快，價格也能降得越快，低價格引起銷售量的增加，銷售量的增加則意味著市場份額的擴大。
最后，信息技術產品具有高固定成本、低邊際成本的特征。信息技術產業化的固定成本是非常高的，尤其是在信息技術飛速發展的今天，市場競爭十分激烈，信息技術產品必須達到最低的投資限額，才能實現產業化并立足于市場。進入信息產業存在一個基本的所需資本數量級。如進入個人計算機、磁盤驅動器制造業，大約需要1000萬～1億美元的投入；而進行大規模的企業電話系統生產，則需要10億美元以上的資金實力。同時，大多數信息技術產品具有低邊際成本的特征。耗資千萬美元的巨片，刻一張光盤拷貝不到1美元。可見，一旦信息技術產品達到所需的市場規模，再增加產量所增加的制造、銷售和支持的成本將大大低于傳統產品。
二、需求解度：網絡效應
在相關文獻中，網絡效應被定義為一個用戶消費一種產品所獲得的效用隨著使用該產品用戶人數的增加而增加。法雷爾和沙勞納把這一定義擴大到了購買兼容產品的情況。在更廣泛的意義上，網絡效應是指當采取相同行動行為人的人數增加時該行動產生的凈價值增量”，。在Internet中，網絡效應具體表現為“梅特卡夫法則”。該法則認為，Internet的價值與連接到該網絡上的人數的平方成正比。在這一定義中，“網絡”無論是物理的，還是虛擬的，都由以共同技術標準為基礎的產品用戶和供應者構成。
網絡效應這一概念實際上揭示了用戶數量與產品價值之間的正反饋關系隨著購買和使用同一種產品用戶人數增加(即網絡擴大)，該產品的價值上升，反過來，產品價值的上升進一步吸引更多的用戶(網絡進一步擴大)。因此，有的學者如夏皮羅和瓦里安把網絡效應概括為需求方規模經濟，需求規模越大，產品價值越高(而供應方規模經濟則是：供應規模越大，產品成本越小)。具有這種正反饋的產品“網絡”的共同特點是通過有形鏈路(如電纜)或無形鏈路(如用戶界面或合同)把互補的組件或用戶連接起來。
網絡效應形成主要有3個原因：第一，前文提及的信息技術產品特殊的成本結構是網絡效應發揮作用的關鍵因素之一。大部分信息技術產品需要大量的前期研究開發投入。這意味著生產第一件產品的成本非常昂貴，然而生產此后的產品的成本(有的為復制成本)則非常低。因此，信息技術產品的邊際成本不斷下降。結果，隨著使用人數的增加，平均成本下降；隨著市場規模擴大，收益增加。第二，消費者預期起著重要作用。只有當更多的消費者使用同一產品，才能使這種產品被更充分地利用，并吸引更多的消費者加入。在競爭初期，兩個或幾個競爭對手在市場中勢均力敵，由于種種原因決定的消費者預期在此時將起關鍵作用。符合消費者預期、市場份額不斷擴大的廠家會成為市場的最后贏家。第三，下文將要討論的信息技術標準也是一個重要原因。技術含量高的信息技術產品多是相互作用的技術群的一部分，沒有標準就難以競爭，難以生存。因而彼此間的兼容性非常重要，這就要求在某一類產品甚至不同類產品間確立標準，而標準的確立又要求一定的用戶規模和市場力量。這種必要性與網絡效應的產生便相互促進和影響。
供給曲線是一條平行于水平軸的直線，其高度為生產商的邊際成本，也是廠商能夠承受的價格下限。需求曲線為峰形曲線，它反映隨著產品用戶群規模的變化，新用戶相應愿意承擔的價格，即邊際支付意愿。該曲線前半段的上升來自于網絡效應帶來的用戶邊際支付意愿的上升；后半段曲線下降則是由于信息技術產品在上市之后競爭逐漸加劇，同時產品內含的技術逐漸成熟、過時，因此用戶的邊際支付意愿最終也將下降。
三、高轉移成本：用戶鎖定
信息技術產品多處于某個系統中，單件產品只有與其他產品相互配合才能發揮作用。因此用戶在購買了某件產品之后，通常還要購買配套的硬件和軟件，并且學習產品的使用方法，才能充分發揮其效用。此時，一旦用戶向某種特定的系統中投入各種補充和耐用的資產時，就會產生鎖定。鎖定程度的高低與早期的投入即轉移成本有關。投入越多，則鎖定程度越高。從長期來看，新技術取代舊技術、老產品升級到新產品是必然趨勢。但是何時升級，升級到哪一代產品的決定權在用戶手中。在老系統還能正常工作的前提下，如果采用新系統帶來的價值增量不能抵消轉移成本，那么用戶將會繼續觀望等待。但更新信息系統的轉移成本通常是驚人的。在整個企業范圍內改變軟件環境代價十分昂貴。一項研究表明，像SAP這樣的企業資源計劃系統的安裝成本是軟件購買成本的11倍。其他的成本還包括基礎設施升級、咨詢、重新培訓等等費用。如此巨大的轉移成本使得頻繁改變產品供應商幾乎不可能。一旦企業的信息管理人員因此推遲更新，那么既而購買的補充產品將使其“越陷越深”，這對于用戶非常不利。而對于提供信息技術產品的廠商來說，消費者較高的轉移成本卻提供了獲取長期利潤的機會。因此，當存在高轉移成本時，廠商對用戶的爭奪將非常激烈。后者一旦被鎖定，就成為廠商的重要利潤來源。廠商甚至會不惜以成本價甚至更低的價格銷售產品，然后從互補產品的銷售中賺取利潤。
四、市場競爭優勢：控制標準
在傳統產業領域，技術更迭緩慢，經濟效益主要取決于生產規模和產品質量，技術標準主要是為了保證產品的互換性和通用性，技術標準與技術專利分離。而對于信息產業來說，經濟效益更多地取決于信息技術創新和知識產權，信息技術標準逐漸成為專利技術追求的最高體現形式，在國外出現一種新的理念：三流企業賣苦力，二流企業賣產品，一流企業賣專利，超一流企業賣標準。典型例子是美國高通公司，由于它在CDMA領域擁有1400多項專利，并使相關的標準成為第三代移動通信的國際標準，現在這家公司如日中天。可見，雖然企業在技術、產品、價格等諸方面可以大做文章，但決定競爭勝負的制高點還是標準。那些一流的信息技術企業就是一批能夠創造和制定信息技術標準或規則，讓別人去追隨、去遵循的世界級領先企業，它們通過創造和運用標準或規則獲得超額利潤。
關鍵詞：會計信息質量特征相關性可靠性新會計準則
作者簡介：
黃珍文(1967-)，女，湖南衡陽人，湖南財經高等專科學校副教授
一、會計信息質量特征研究綜述
20世紀70年代，美國會計學會(AAA)首先開始了對會計信息質量特征的研究。1970年發表的第4號報告提出：會計信息的質量應滿足相關性、易懂性、可驗證性、中立性、及時性、可比性和完整性等標準。經過進一步的研究，又于1977年發表了題為《會計理論與理論認可》的報告，明確指出為了使財務報告對投資者和信貸人的決策有用，會計信息必須具備質量要求：相關性；可靠性，客觀性、可驗證性、中立性以及精確性等是與可靠性重疊的術語。即包括在可靠性之內。其他的質量要求如可比性、可理解性、及時性以及節約性等也很重要。該報告對會計信息的質量特征作了比較全面的論述，為財務會計準則委員會明確會計信息質量特征奠定了堅實的理論基礎。1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了第2號財務會計概念公告－《會計信息的質量特征》。此公告的，標志著美國對會計信息質量特征的研究從純粹的理論研究正式走向了實際應用。在報告中，FASB對會計信息的質量特征進行了全面而詳細的論述，認為會計信息質量的各種特征具有一定的層次結構，其中最重要的特征是決策有用性。相關性和可靠性是決策有用性的重要質量特征，而相關性又包括預測價值、反饋價值和及時性，可靠性則包括真實性、可核性和中立性。可比性(包括一貫性)是決策有用的次要質量特征。可理解性是針對用戶的質量。另外，會計信息的效益大于成本和重要性是會計信息質量特征的兩個約束條件。在FASB的影響下，英國、加拿大等國家的會計準則制定機構以及國際會計準則委員會(IASC)，也都將會計信息的質量特征作為各自財務會計概念體系的重要內容，進行了一定的研究。其中英國會計準則理事會(ASB)的研究成果有一定的創新，該委員會在20世紀90年布的《原則公告》中，將會計信息質量分為三大部分：與內容有關的質量，主要有相關性和可靠性。相關性又包括預測價值和證實價值，可靠性又包括如實表述、實質性、中立性、謹慎、完整性等；與報表表述有關的質量，主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和會計政策的充分人工披露，可理解性包括匯總與分類、使用者能力要求等；對信息質量的約束，主要有在質量標準間的權衡、及時性、效益大于成本等。此外，還有作為先決質量的重要性，以及英國對財務報表信息的傳統要求――真實性與公允性。加拿大會計準則委員會對會計信息質量特征的規定比較簡單。該委員會在其的財務報表概念中提出，會計信息要具備可理解性、相關性、可靠性和可比性等質量特征，并指出其中的可靠性包括如實表述、可驗證性、中立性、穩健性等具體特征。IAsc也提出與加拿大相同的四項質量特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性，但認為相關性包括重要性，可靠性包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎性和完整性等。此外，IASC還提出有關可靠性和相關信息的約束條件，即及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡。
二、新會計準則背景下的會計信息質量特征
(一)會計目標的定位決定會計信息質量特征會計目標，國外稱為財務報告目標。20世紀80年代，西方規范學派關于會計目標的研究，形成了兩種有代表性的觀點：受托責任觀和決策有用觀。前者認為會計目標是向資源的提供者報告受托管理情況，后者認為會計信息系統的根本目標是向信息的使用者提供進行決策有用的信息。在財務會計概念體系中，會計信息質量特征是連接會計目標和實現會計目標之間的紐帶，對會計信息起約束作用，使其更能符合會計目標的要求。因為會計目標主要在于明確和滿足各類使用者對會計信息的需求，即要求會計提供有用信息，而質量特征則是明確和滿足各類使用者所需利用的是一種什么樣的信息。兩者之間的關系是：會計目標決定會計信息質量特征，而會計信息質量特征又體現了會計目標在信息質量方面的要求。因此，會計目標定位的正確與否關系到會計信息，能否在進行經濟決策和衡量經濟管理責任方面發揮應有作用，直接影響會計信息質量的優劣。受托責任觀強調會計信息的客觀性，決策有用觀則強調會計信息的相關性和有用性。在資本市場不發達的情況下，受托責任觀較為切合實際。它使企業的會計行為與經濟行為一致。而在資本市場發育成熟，并對社會經濟的運行具有全面影響的情況下，決策有用觀對會計目標的表述更為恰當。我國對會計目標的研究較晚，在1992年的基本準則中主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要。2000年的《企業會計制度》中指出：企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。新會計準則頒布之前，由于我國的資本市場不發達，所以普遍的觀點是我國適用于受托責任觀。而新的基本準則對會計目標進行了重新定位，提出財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。新的會計目標定位于受托責任觀與決策有用觀的統一，也就強調了會計信息質量的主要特征是可靠性與相關性。
(二)新準則中相關性地位得到增強新會計準則體系更加突出會計信息質量，主要體現在以下方面：
(1)引入了公允價值等多種計量基礎。在舊準則中將“以歷史成本計價”作為會計核算的一項重要原則列示，而新準則增加了除歷史成本外的其他四種計量基礎，即重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值。公允價值的應用成為這次會計準則改革中的重中之重。公允價值是指資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行交換的價值。公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產或負債價值的認定。而從本質上分析，公允價值的定義實際上是一個很廣的概念范疇。不僅是與其他計量屬性相并列的概念，還是其他屬性成立的基礎，即需要反映交易和事項內含的公平、允當的價格，并同時兼具可靠、相關的信息質量特征。筆者認為，公允價值應涵蓋新基本準則中的其他幾種計量屬性，即重置成本、可變現凈值、現值，而歷史成本也可以認為是過去的公允價值，而新準則中是指現在的公允價值。公允價值與歷史成本相比，能較準確地披露企業獲得的現金流量，從而更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。按公允價值計量得出的信息能為投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾現在或未來的經濟決策提供更相關的支持。公允價值主要應用于非貨幣易、債務重組、金融工具、投資性房地產等具
體準則中。原債務重組準則不允許采用公允價值計量重組資產，而修訂后的債務重組準則對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性，規定如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。債權人是這項變化的主要受益者，就其而言，換人資產的公允價值更能反映與重組債權相關的真實報酬和風險，更能夠幫助企業正確做出未來“或持或售”的決策。再如原非貨幣易準則規定企業發生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，并在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性資產交換準則引入公允價值作為入賬基礎，規定如沒有活躍市場，則非關聯的交易雙方在無第三方干預的情況下協商作價．也可視為公允價值。資產交換雙方既是換人者又是換出者。無論從哪個角度以公允價值計量換入的資產與債務重組取得的資產有異曲同工之作用。而且由于這兩種業務的收益計入當期，不再計入資本公積，使信息使用者利用股東權益這一長期資本進行分析、評價與決策的需求得到更好的滿足，這也正是相關性的具體體現。
(2)以資產負債觀作為制定會計準則的基石。資產負債觀和收入費用觀是計量企業收益的兩種不同理論。資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，當資產的價值增加或是負債的價值減少時會產生收益；而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少。人們將其引申到會計準則制定中，資產負債觀即是指會計準則制定機構在制定規范某類交易或事項的會計準則時，首先定義并規范由該類交易或事項產生的相關資產和負債或其對相關資產和負債造成影響的確認和計量，然后再根據資產和負債的變化確認收益；而收入費用觀則要求會計準則制定機構在準則制定過程中，首先考慮與某類交易或事項相關的收入和費用的直接確認與計量。在資產負債觀下，會計準則制定重在規范資產和負債的定義、確認和計量；與之對應，收入費用觀下，會計準則制定主要關注收益表要素的定義，將收益的確認和計量作為準則規范的首要內容，資產和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產品或過渡產物。兩者在具體會計處理中的一個顯著差異是對未實現損益的會計處理：按照資產負債觀，企業的收益是當期凈資產的凈增長額(不包括業主投資或派給業主款造成的凈資產變動)，收益的確定不需要考慮實現問題；收入費用觀則直接確認已實現的每筆收入和費用，進而根據配比原則確定收益。與收入費用觀相比而言，資產負債觀更為注重交易和事項的實質，要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保企業各時點上的資產和負債存量的真實準確，從源頭上厘清該交易或事項對企業財務和經營狀況產生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎，最終采用一種財務報表使用者易于理解的方式，在財務報告中反映這些交易或事項的結果，提供的收益總額信息相關性強。新準則采用資產負債表債務法核算遞延稅款，旨在真實體現資產和負債的未來可收回金額，公允地反映企業資產和負債未來能為企業帶來的實際現金流。新存貨準則取消了“后進先出法”，一律使用“先進先出法”計價。在物價上漲時，發出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，使期末存貨價值偏低，而這樣做歪曲了資產負債表中存貨的實際價值，這種差異會遞延到以后各期的利潤表中，虛增后期利潤，顯然是不利于企業長期發展的。而先進先出法恰恰相反，雖然使本期利潤有所增加，但資產負債表中的存貨價值更加貼近實際，更能滿足投資者長期決策的需求，這是因為利潤表反映的是短期經營成果，資產負債表卻體現了企業的長期資金積累。增加了報表附注披露的事項。在財務報告中采取報表附注的形式揭示重大的非財務信息是提高會計信息相關性的重大舉措。
