時(shí)間：2024-03-19 10:45:05
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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展及2007年《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》的頒布，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人積極參與企業(yè)破產(chǎn)案件，在企業(yè)破產(chǎn)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。文章從會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究入手，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)、優(yōu)菁按嬖詰睦難，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 破產(chǎn)管理人 業(yè)務(wù)拓展
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，破產(chǎn)管理工作日漸升溫
隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度日漸成熟，為企業(yè)發(fā)展提供了良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)效益不好、資不抵債的企業(yè)能夠依法申請(qǐng)破產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)出清。尤其近年來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行，許多企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善、資金鏈斷裂等無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)而被債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)，企業(yè)間錯(cuò)綜復(fù)雜的相互擔(dān)保關(guān)系或涉及高息集資問(wèn)題，容易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，導(dǎo)致更多企業(yè)破產(chǎn)。
2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》要求完善企業(yè)破產(chǎn)制度，強(qiáng)化債務(wù)人的破產(chǎn)清算義務(wù)，推行競(jìng)爭(zhēng)性選任破產(chǎn)管理人的辦法。2016年國(guó)務(wù)院又出臺(tái)《關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見(jiàn)》，提出要“依法依規(guī)實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)”，降低企業(yè)杠桿率，指導(dǎo)企業(yè)破產(chǎn)工作，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。
（二）破產(chǎn)法規(guī)定，擔(dān)任企業(yè)破產(chǎn)管理人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)
2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《破產(chǎn)法》）和最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》，人民法院可以指定依法設(shè)立并編入管理人名冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任企業(yè)的破產(chǎn)管理人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”在承擔(dān)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)上責(zé)無(wú)旁貸，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是法院等司法部門(mén)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的主要組成力量，是破產(chǎn)管理人的重要隊(duì)伍。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)
（一）破產(chǎn)管理人的概念及特點(diǎn)
企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，周期長(zhǎng)，涉及眾多利益主體，關(guān)乎企業(yè)的生死及巨大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益，當(dāng)好破產(chǎn)管理人意義重大。破產(chǎn)管理人是指破產(chǎn)案件受理后，在人民法院的指導(dǎo)和監(jiān)督下依法成立的，全面接管債務(wù)人企業(yè)，負(fù)責(zé)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)保管、清算、估價(jià)、處理及分配等事務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，在整個(gè)破產(chǎn)程序中舉足輕重。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)可以是接受人民法院指定，擔(dān)任管理人；接受管理人委托，提供清算審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)；還可以接受債權(quán)人、債務(wù)人及其他相關(guān)人士委托，提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任破產(chǎn)管理人主要職責(zé)可以分為一般性程序職責(zé)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)類(lèi)職責(zé)及法律業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)。
一般性程序職責(zé)指：接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、印章及賬簿、文書(shū)等資料；調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；接受債權(quán)申報(bào)并登記造冊(cè)，保管文件；履行破產(chǎn)企業(yè)重整、和解程序中的職責(zé)；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；在第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)之前，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營(yíng)業(yè)；對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)和分配；辦理破產(chǎn)人注銷(xiāo)登記；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。
會(huì)計(jì)服務(wù)職責(zé)指：依法清收債務(wù)人的債權(quán)；發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有無(wú)效行為的，追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；要求尚未完全履行出資義務(wù)的股東完成出資；追回董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財(cái)產(chǎn)。
法律業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)指：發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有可撤銷(xiāo)行為，請(qǐng)求法院予以撤銷(xiāo)；調(diào)查債務(wù)人的勞動(dòng)債權(quán)，相關(guān)保險(xiǎn)及支付職工補(bǔ)償金；對(duì)申報(bào)的債權(quán)進(jìn)行審核，編制債權(quán)表；管理繼續(xù)營(yíng)業(yè)的債務(wù)人的營(yíng)業(yè)事務(wù)；涉及破產(chǎn)重整的，制作重整計(jì)劃草案等。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的意義和優(yōu)勢(shì)
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的積極意義
1.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)大受影響，行業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增加行業(yè)收入，突破困境，提升行業(yè)綜合實(shí)力。
2.作為破產(chǎn)管理人參與社會(huì)管理能夠有效提升行業(yè)形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)警察”積極參與社會(huì)管理的重要體現(xiàn)，當(dāng)好破產(chǎn)管理人能夠充分展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)鑒證領(lǐng)域，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，提升行業(yè)形象，將對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.擔(dān)任破產(chǎn)管理人可以幫助實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)，依法對(duì)高污染高能耗、產(chǎn)能過(guò)剩、營(yíng)運(yùn)能力差的落后企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，幫助企業(yè)退出市場(chǎng)，淘汰落后產(chǎn)能，有利于重新配置資源；對(duì)于具有營(yíng)運(yùn)價(jià)值與再生能力的企業(yè)，通過(guò)破產(chǎn)重整，剝離不良資產(chǎn)，改善治理結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資者，整合資源，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
4.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有助于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理能力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才綜合素質(zhì)和能力，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)思維，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野，提高自身的管理協(xié)調(diào)能力，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的優(yōu)勢(shì)
1.獨(dú)立性較強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人，作為獨(dú)立第三方能夠客觀公正地處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的一系列利益和風(fēng)險(xiǎn)平衡問(wèn)題，為企業(yè)破產(chǎn)案件的司法審判提供獨(dú)立鑒證報(bào)告。
2.具有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。破產(chǎn)管理人的一項(xiàng)重要職責(zé)是全面清查破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)事務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)鑒證專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、財(cái)產(chǎn)清理和估值等工作中具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，能夠較好地勝任破產(chǎn)管理人工作。
3.團(tuán)隊(duì)合作精神。破產(chǎn)業(yè)務(wù)工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個(gè)人難以完成，要由不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同專(zhuān)業(yè)背景的人組建團(tuán)隊(duì)共同協(xié)助才能勝任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由許多專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才合作組成的，傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目也需要團(tuán)隊(duì)合作才能完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和豐富的團(tuán)隊(duì)合作經(jīng)驗(yàn)。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)中存在的困難
由于破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的利益主體眾多，涉及社、經(jīng)濟(jì)、法律等一系列問(wèn)題，加上企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)等制度規(guī)范方面的不健全，以及會(huì)計(jì)事務(wù)所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不可避免地存在一些問(wèn)題。
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。
2007年新《破產(chǎn)法》明確規(guī)定破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)，2008年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也相應(yīng)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南》（試行）用于指導(dǎo)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，但隨著企業(yè)破產(chǎn)的市場(chǎng)化發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生，新《破產(chǎn)法》主要是針對(duì)單一企業(yè)破產(chǎn)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒(méi)有涉及，還沒(méi)有具體規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并的正式文件，理論和實(shí)務(wù)對(duì)如何運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則認(rèn)識(shí)不一，難以滿(mǎn)足破產(chǎn)實(shí)務(wù)的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續(xù)出臺(tái)了一些涉及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的司法解釋?zhuān)飘a(chǎn)業(yè)務(wù)涉及金融、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律等方面的內(nèi)容，而破產(chǎn)法與勞動(dòng)合同法、社會(huì)保障法等法律之間的相互銜接較少，相關(guān)配套制度規(guī)范不健全，不利于破產(chǎn)管理工作的開(kāi)展。
（二）破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理能力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出更高挑戰(zhàn)
1.業(yè)務(wù)特殊性要求擁有多方面的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具有較強(qiáng)的審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)鑒證專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但缺乏法律方面知識(shí)，工作中容易法律思維不夠。加上破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門(mén)間工作協(xié)同等，對(duì)管理人的人際溝通和應(yīng)急事件處理能力等綜合素質(zhì)要求較高。
2.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)人才儲(chǔ)備不足。破產(chǎn)管理事務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有著大量法律事務(wù)與非法律事務(wù)，除了要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)具備程序法、實(shí)體法等法律知識(shí)，具備拍賣(mài)知識(shí)、資本運(yùn)作知識(shí)及較強(qiáng)管理和溝通協(xié)調(diào)能力。但由于目前缺乏統(tǒng)一的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)管理人整體業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，人才隊(duì)伍單薄，素質(zhì)參差不齊，綜合性人才匱乏，制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。
3.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)管理不夠規(guī)范。破產(chǎn)管理人作為推動(dòng)破產(chǎn)案件進(jìn)程的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，需要處理的事務(wù)復(fù)雜而龐大，必須要有長(zhǎng)期穩(wěn)定的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，提供全方位、多層次的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能服務(wù)，然而許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未成立專(zhuān)門(mén)的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，沒(méi)有一套成熟有效的企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理體系，難以應(yīng)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)中可能面臨的破產(chǎn)清算、重整、和解等繁重任務(wù)。
（三）破產(chǎn)管理人報(bào)酬不高，挫傷會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極性
一方面企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)處理進(jìn)程慢，周期長(zhǎng)，涉及事項(xiàng)復(fù)雜，耗時(shí)耗力，但破產(chǎn)管理人報(bào)酬卻較低，成本效益不相匹配，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)積極性不高；另一方面由于破產(chǎn)企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量差，可變現(xiàn)資產(chǎn)少，缺少計(jì)提管理人報(bào)酬的基礎(chǔ)，加之最高院明確規(guī)定抵押物變現(xiàn)所得不能作為管理人報(bào)酬的計(jì)算依據(jù)，當(dāng)企業(yè)無(wú)產(chǎn)可破或資產(chǎn)不足支付管理人報(bào)酬時(shí)，終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人的報(bào)酬沒(méi)有著落。因此，破產(chǎn)管理人存在報(bào)酬較底、報(bào)酬與大量破產(chǎn)事務(wù)工作不對(duì)稱(chēng)，甚至所得報(bào)酬無(wú)法得到保障等，一定程度上挫傷了管理人承接業(yè)務(wù)的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會(huì)分配原則。
（四）破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及多方利益，需要多部門(mén)協(xié)同工作
企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會(huì)計(jì)、審計(jì)用語(yǔ)轉(zhuǎn)換成法院、律師熟悉的法律語(yǔ)言，同時(shí)還要做好與破產(chǎn)企業(yè)職工、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人的溝通，這些都極大地考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通協(xié)調(diào)能力及多部門(mén)合作能力。
（五）擔(dān)任破產(chǎn)管理人具有較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
1.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。新《破產(chǎn)法》賦予管理人包括財(cái)產(chǎn)處分、經(jīng)營(yíng)管理等較大權(quán)力，盡管有法院約束，債權(quán)人、職工及其他相關(guān)人員的監(jiān)督，但權(quán)力過(guò)大容易滋生腐敗。
2.法律風(fēng)險(xiǎn)。破產(chǎn)事務(wù)復(fù)雜， 涉及企業(yè)經(jīng)管、產(chǎn)權(quán)交易、職工安置等諸多問(wèn)題，即使管理人自認(rèn)已盡忠勤勉，但仍有被未勤勉盡責(zé)、忠實(shí)執(zhí)行，要求承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
3.社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。破產(chǎn)管理涉及職工安置，處理不當(dāng)，容易引發(fā)職工鬧事和矛盾沖突，影響社會(huì)穩(wěn)定。
五、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的建議措施
破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。當(dāng)好破產(chǎn)管理人需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極應(yīng)對(duì)，聯(lián)合多部門(mén)、多行業(yè)共同努力，加強(qiáng)人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，探索完善破產(chǎn)法律相關(guān)制度法規(guī)，整合多方資源才能實(shí)現(xiàn)。
（一）各部門(mén)通力合作，共同規(guī)范破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展
1.立法部門(mén)要完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法規(guī)范，建立健全破產(chǎn)管理人制度。探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)機(jī)制，做好破產(chǎn)法與勞動(dòng)合同法、社會(huì)保障法等相關(guān)法律的銜接工作，盡快出臺(tái)統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的、可細(xì)化的破產(chǎn)法的司法解釋?zhuān)瑴p輕管理人工作中的法律制度障礙。
2.完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)破產(chǎn)管理人實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。法院編制管理人名冊(cè)評(píng)審委員會(huì)對(duì)自愿向法院申報(bào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)審，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)及管理人履職資料庫(kù)。實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，定期評(píng)估，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，并設(shè)計(jì)退出機(jī)制。
3.聯(lián)合法院、高校、律師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)論壇。邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界專(zhuān)家、學(xué)者針對(duì)我國(guó)破產(chǎn)法律制度在實(shí)踐中遇到的重要理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討和交流，推進(jìn)破產(chǎn)管理人制度的法律完善。多部門(mén)聯(lián)合成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)小組，或者設(shè)立“破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專(zhuān)家委員會(huì)”，聘請(qǐng)專(zhuān)家開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從事破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)同機(jī)制。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還可組織開(kāi)展破產(chǎn)管理人課題研究。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)開(kāi)展專(zhuān)題研究，并將研究成果予以推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步推動(dòng)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展。
5.合作共建聯(lián)合執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查評(píng)估機(jī)制。組織一支由法院清算與破產(chǎn)法庭專(zhuān)家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專(zhuān)家共同組成的檢查隊(duì)伍，定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時(shí)糾正偏差。
（二）成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，加強(qiáng)管理，整合行業(yè)資源
1.設(shè)立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，打造特色破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)團(tuán)隊(duì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)后，應(yīng)及時(shí)組建破產(chǎn)管理人團(tuán)隊(duì)，根據(jù)破產(chǎn)案件的實(shí)際情況配備合適專(zhuān)業(yè)人員共同參與企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)。
2.整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不僅是破產(chǎn)清算，還涉及破產(chǎn)重整。破產(chǎn)重整是通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資，收購(gòu)等方式對(duì)各利益相關(guān)方進(jìn)行重新分配，盤(pán)活存量資產(chǎn)，這就需要整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人需要將財(cái)務(wù)審計(jì)資源與評(píng)估、稅務(wù)、券商、信托、資管等各行業(yè)資源整合起來(lái)，搭成統(tǒng)一平臺(tái)，履行破產(chǎn)重整程序，服務(wù)破產(chǎn)重整，實(shí)現(xiàn)多方共贏。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提升綜合素質(zhì)，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力
1.建立破產(chǎn)管理人統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流機(jī)制。法院和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合開(kāi)展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由法院清算與破產(chǎn)法庭的法官及破a管理人業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)。通過(guò)常態(tài)化、專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)逐步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的專(zhuān)業(yè)勝任能力，逐步培養(yǎng)能有效服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該組織制訂統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)操作規(guī)范、職業(yè)技術(shù)規(guī)范，建立定期組織開(kāi)展破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理人的培訓(xùn)制度。同時(shí)考慮到破產(chǎn)管理特殊性，除了進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)外，還應(yīng)增加破產(chǎn)法司法解釋與規(guī)范性文件解讀、企業(yè)破產(chǎn)審判實(shí)務(wù)中重難點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)并購(gòu)重組咨詢(xún)、評(píng)估、稅務(wù)、拍賣(mài)等方面課程，注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和溝通協(xié)調(diào)能力。
（四）積極研究恰當(dāng)?shù)钠飘a(chǎn)管理人報(bào)酬制度
1.破產(chǎn)管理人報(bào)酬應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)企業(yè)可清算的財(cái)產(chǎn)價(jià)值總額減去擔(dān)保價(jià)值后的數(shù)額為依據(jù)。當(dāng)破產(chǎn)管理人保守計(jì)算額存在爭(zhēng)議或者無(wú)法確定時(shí)，可以請(qǐng)法院出面協(xié)商。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)探索建立地區(qū)性的破產(chǎn)管理人基金制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，以豐補(bǔ)歉，自我完善。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)要做好破產(chǎn)業(yè)務(wù)中收費(fèi)或無(wú)資產(chǎn)可破情況下的收入風(fēng)險(xiǎn)控制。J
參考文獻(xiàn)：
[1]劉發(fā)順，樊富強(qiáng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)及案例分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016，（6）.
[2]張輝.正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華英藥房停業(yè)清算事件[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015，（6）.
設(shè)計(jì)與制作出一份卓有成效的求職簡(jiǎn)歷是打開(kāi)求職成功之門(mén)的鑰匙,使大學(xué)畢業(yè)生在求職時(shí)更好地展示自己的特色,使供與求之間找到一個(gè)切合點(diǎn)。以下是小編整理的會(huì)計(jì)簡(jiǎn)歷模板范文，以供大家參考。
會(huì)計(jì)簡(jiǎn)歷模板范文一：姓名： 許小姐
性別： 女
出生日期： 1988-07-16
民族： 漢族
身高： 161
體重： 45
籍貫： 廣東省
目前所在地： 廣東省
學(xué)歷： 中專(zhuān)
政治面貌： 團(tuán)員
畢業(yè)院校： 惠州商業(yè)
畢業(yè)時(shí)間： 20XX年6月
所學(xué)專(zhuān)業(yè)類(lèi)別： 管理類(lèi)
專(zhuān)業(yè)名稱(chēng)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
教育背景/培訓(xùn)經(jīng)歷
20XX年9月至20XX年6月 惠州商業(yè)學(xué)校 專(zhuān)業(yè)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)所學(xué)課程：會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)真賬實(shí)操(工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì))、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法;
其他培訓(xùn)情況：商場(chǎng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè);
商場(chǎng)管理所學(xué)課程:物品管理、顧客心理學(xué)、人際心理學(xué)、公關(guān)語(yǔ)言等;
市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)所學(xué)課程：市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境分析、市場(chǎng)分析、市場(chǎng)戰(zhàn)略分析、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略分析、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo);
相關(guān)證書(shū)：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)電算化證、珠算證、助理經(jīng)營(yíng)師證;
專(zhuān)業(yè)情況及特長(zhǎng)：
外語(yǔ)語(yǔ)種： 英語(yǔ) 外語(yǔ)水平： 一般
計(jì)算機(jī)能力： 良好 普通話(huà)程度： 標(biāo)準(zhǔn)
專(zhuān)業(yè)介紹及其他專(zhuān)長(zhǎng)
主修課程：會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)真賬實(shí)操(工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì))、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法;
選修課程：商場(chǎng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo);
個(gè)人實(shí)踐、工作經(jīng)驗(yàn)
20XX年09月-20XX年02月 深圳市龍崗區(qū)“深興照明”有限公司擔(dān)任會(huì)計(jì)員工作;
工作范圍：主要負(fù)責(zé)費(fèi)用支出成本賬;收付現(xiàn)金;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
同時(shí)兼職采購(gòu)文員：主要負(fù)責(zé)跟蹤采購(gòu)訂單、入庫(kù)、采購(gòu)支付等;
求職意向
求職類(lèi)型： 全職 月薪要求： 面議
希望應(yīng)聘的崗位： 會(huì)計(jì)師 應(yīng)聘的其它崗位： 文員/電腦打字員/操作員
希望工作地點(diǎn): 廣東省 其它工作地點(diǎn)： 深圳
自我評(píng)價(jià)
1.性格隨和，具有良好的溝通、協(xié)調(diào)、表達(dá)能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，能與上司、同事齊心協(xié)力在壓力下完成工作;
2.誠(chéng)實(shí)向上，有責(zé)任心，不怕勞苦、創(chuàng)新務(wù)實(shí)，不斷求索完善自我;
3.能獨(dú)立掌握人、物、時(shí)、事各項(xiàng)日常工作事物，懂得品質(zhì)理論知識(shí)，能做好各種訂單、聯(lián)系單等工作;
4.熟練運(yùn)用OFFICE辦公軟件、計(jì)算機(jī)應(yīng)用，打字速度快;
5.熟悉賬務(wù)賬，財(cái)務(wù)軟件，倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)、成本費(fèi)用的收付;
興趣愛(ài)好：舞蹈、唱歌、上網(wǎng)、看書(shū);
會(huì)計(jì)簡(jiǎn)歷模板范文二：民
族： 漢族 體
重：60公斤 身 高：163厘米
政治面貌： 共青團(tuán)員 健康狀況：健康
婚姻狀況： 未婚 出 生 地： 江蘇省
生日： 1984-11-21 郵政編碼：530022
證件名稱(chēng)： 身份證 即時(shí)聊天： qq:
證件號(hào)碼： 聯(lián)系電話(huà)： 159 0771-
e-mail： 通訊地址： 廣西
最高學(xué)歷： 大專(zhuān)(沒(méi)有學(xué)位) 畢業(yè)日期:2006-6-1
畢業(yè)院校： 四川省成都信息工程學(xué)院
所在院系： 會(huì)計(jì)系
第一專(zhuān)業(yè)： 會(huì)計(jì) 專(zhuān)業(yè)類(lèi)別1： 工商管理財(cái)務(wù)類(lèi)會(huì)計(jì)學(xué)
第二專(zhuān)業(yè)： 漫畫(huà)，平面設(shè)計(jì) 專(zhuān)業(yè)類(lèi)別2： 藝術(shù)類(lèi)繪畫(huà)，藝術(shù)設(shè)計(jì)
電腦水平： 精通 第一外語(yǔ)：英語(yǔ) 水平：英語(yǔ)三級(jí)
工作年限： 1年 第二外語(yǔ)：
興趣愛(ài)好： 畫(huà)畫(huà)，設(shè)計(jì)
求職單位性質(zhì)： 不限 希望工作地區(qū)： 廣西壯族自治區(qū)南寧市
或 廣西壯族自治區(qū)南寧市
應(yīng)聘職位類(lèi)別①： 會(huì)計(jì)/會(huì)計(jì)師 職位名稱(chēng)①：出納，會(huì)計(jì) (不限)
應(yīng)聘職位類(lèi)別②： 文員/文檔管理 職位名稱(chēng)②：行政主管，文員
應(yīng)聘職位類(lèi)別③： 美術(shù)/圖形設(shè)計(jì) 職位名稱(chēng)③：手繪、平面設(shè)計(jì)
月薪要求： 800--2000 職稱(chēng)：
可到職日期： 馬上 人才類(lèi)型：普通人才
其他要求：
工作性質(zhì)穩(wěn)定并能持續(xù)一年以上
教育背景、
工作經(jīng)歷、
技能信息：
教育背景：
2003-9-10至2006-6-8就讀于成都信息工程學(xué)院，大專(zhuān)學(xué)歷，管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè);
描述：在校期間曾兩年時(shí)間擔(dān)任會(huì)計(jì)系宣傳部長(zhǎng)
工作經(jīng)歷：
2006-11-27至2008-5-27就職于廣西有限公司，職位客服代表，月薪1000元;
描述：在職一年，合同期滿(mǎn)意后為了更好的發(fā)展而離開(kāi)該崗位。在職期間，與同事相處融洽，工作適應(yīng)能力強(qiáng)，擔(dān)任的是客服代表的職務(wù)，單位證明人是黃麗霞。
2008-5-27至2008-11-6就職于廣西有限公司，職位河池分公司主管，月薪1500元;
描述：在職期間擔(dān)任該公司河池金城江河池分公司主管，并擔(dān)任出納的所有工作，由于家在南寧，所以申請(qǐng)離職。
2007-5-28至2008-2-14就職于廣西區(qū)氣象局，職位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)
描述：在該單位實(shí)習(xí)
工作心得：
畢業(yè)后工作已有三年時(shí)間，做過(guò)多方面的工作，比如出納、文員、行政主管、產(chǎn)權(quán)交易、擔(dān)保，主專(zhuān)業(yè)是管理會(huì)計(jì)，想今后從事會(huì)計(jì)、出納相關(guān)的工作。
技能信息：
技能名稱(chēng)：手繪、平面設(shè)計(jì)
技能水平：一般
證書(shū)：無(wú)
描述：雖然沒(méi)有進(jìn)行過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，沒(méi)有在專(zhuān)業(yè)學(xué)校學(xué)習(xí)過(guò)，但是有這方面多年的經(jīng)驗(yàn)和畫(huà)畫(huà)時(shí)間，有待提高。
技能名稱(chēng)：精通word、excel操作
技能水平：熟練
證書(shū)：無(wú)
描述：熟練掌握word、excel操作
技能名稱(chēng)：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)
技能水平：取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)
證書(shū)：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)
技能名稱(chēng)：英語(yǔ)三級(jí)
技能水平：英語(yǔ)三級(jí)
證書(shū)：英語(yǔ)三級(jí)
描述：英語(yǔ)三級(jí)
會(huì)計(jì)簡(jiǎn)歷模板范文三：姓 名：
性 別：男
出生年月：19XX年X月X日
健康狀況：良好
年 齡：X 歲
婚姻狀況：未 婚
畢業(yè)院校：中國(guó)XX大學(xué)
學(xué) 歷：本 科
工作年限：X 年
專(zhuān) 業(yè)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
求職意向：
XX公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)主管職位
工作經(jīng)歷：
2004年6月至今：××超市財(cái)務(wù)部收入會(huì)計(jì)職位。
所屬行業(yè)：批發(fā)/零售
財(cái)務(wù)部 收入會(huì)計(jì)
主要職責(zé)：
從2004年6月入職并擔(dān)任財(cái)務(wù)部收入會(huì)計(jì)一職，收入會(huì)計(jì)主要職責(zé)是向與公司有往來(lái)合作關(guān)系的供應(yīng)商從銷(xiāo)售貨款中扣收合同約定的相應(yīng)各種收入，以及合同外臨時(shí)約定的各項(xiàng)收入;
由于財(cái)務(wù)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇髡?005年8月開(kāi)始擔(dān)任稽核會(huì)計(jì)一職，其主要職責(zé)是監(jiān)督公司各項(xiàng)流動(dòng)資金的月底未達(dá)帳項(xiàng)的對(duì)帳，銷(xiāo)售未達(dá)帳項(xiàng)的后續(xù)跟蹤，以及核查結(jié)算付款流程中是否有違規(guī)和超授權(quán)付款現(xiàn)象，收入扣收方面是否有漏收或未經(jīng)申請(qǐng)用不同收入項(xiàng)目補(bǔ)虧現(xiàn)象等，并對(duì)其他部門(mén)中涉及的違規(guī)現(xiàn)象應(yīng)總部要求進(jìn)行核查并將結(jié)果上報(bào)總部，執(zhí)行核查、反映、監(jiān)督的職能;
同樣因財(cái)務(wù)人員有離職等調(diào)整，從2006年9月開(kāi)始擔(dān)任費(fèi)用會(huì)計(jì)一職，費(fèi)用會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)整個(gè)湖北省內(nèi)所有國(guó)美電器下屬各門(mén)店及行政職能各部門(mén)的每半年度費(fèi)用預(yù)算的開(kāi)展、匯總、審核、上報(bào);及費(fèi)用預(yù)算批準(zhǔn)后在各門(mén)店和職能部門(mén)中每月的分解;各費(fèi)用項(xiàng)目在日常支出與預(yù)算之間的進(jìn)度比較和監(jiān)督;各種費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單據(jù)審核，制止違規(guī)報(bào)銷(xiāo)行為，對(duì)超進(jìn)度費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤并反映超支原因，提醒費(fèi)用項(xiàng)目使用部門(mén)申報(bào)追加費(fèi)用額度等。在整個(gè)財(cái)務(wù)部中屬相對(duì)獨(dú)立的工作崗位，但與公司其他部門(mén)緊密相關(guān)，其工作的質(zhì)量直接影響到武漢國(guó)美公司各部門(mén)的日常運(yùn)作甚至部門(mén)之間的協(xié)作，在實(shí)際工作中能與各部門(mén)保持緊密溝通并維持良好的協(xié)作關(guān)系。
離職原因：個(gè)人有獨(dú)立創(chuàng)業(yè)的意向主動(dòng)辭職。
1999/10—2004/04 克拉瑪依市金龍?zhí)胤N油公司武漢分公司
所屬行業(yè)：石油/化工/礦產(chǎn)/地質(zhì)
財(cái)務(wù)部 會(huì)計(jì)經(jīng)理/會(huì)計(jì)主管
主要職責(zé)：
負(fù)責(zé)分公司全套帳務(wù)處理，其中包括各經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目處理，增值稅的計(jì)算、申報(bào)，處理與工商、稅務(wù)、銀行各方面的關(guān)系及各種證照的年審工作;兼部分業(yè)務(wù)方面的工作協(xié)助處理。
離職原因：由于國(guó)企內(nèi)部改制，將該分公司撤銷(xiāo)導(dǎo)致離職。學(xué)會(huì)計(jì)論壇
1996/09—1999/08 武漢田田營(yíng)銷(xiāo)公司大連、溫州分公司
所屬行業(yè)：制藥/生物工程
財(cái)務(wù)部 會(huì)計(jì)
主要職責(zé)：
作為田田口服液及相關(guān)產(chǎn)品在大連、溫州等地的分公司的主管會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)分公司全套帳務(wù)處理，其中包括各經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目處理，增值稅的計(jì)算、申報(bào)，以及分公司與總部之間往來(lái)帳務(wù)的核對(duì)與處理，并處理與工商、稅務(wù)、銀行各方面的關(guān)系及各種證照的年審工作。離職原因：保健品市場(chǎng)急劇萎縮，各地分公司相繼撤銷(xiāo)導(dǎo)致離職。
1993/10—1996/07 寧波證券有限公司武漢分公司
所屬行業(yè)：金融/投資/證券
財(cái)務(wù)部 會(huì)計(jì)
主要職責(zé)：
隨著《會(huì)計(jì)法》的修訂和實(shí)施，形成了單位內(nèi)部監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的“三位一體”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為外部監(jiān)督卻無(wú)法充分發(fā)揮其作用，無(wú)法履行相應(yīng)的職責(zé)。國(guó)家監(jiān)督是指政府部門(mén)對(duì)各單位和單位相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為進(jìn)行處罰。而社會(huì)監(jiān)督是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的監(jiān)督形式，在“三位一體”監(jiān)督體系中具有權(quán)威性，強(qiáng)制性的國(guó)家監(jiān)督以及具有鑒證性的社會(huì)監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮作用。
在會(huì)計(jì)監(jiān)督的程序中，《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有作相關(guān)的規(guī)定，再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體系存在弊端，使得所有者和債權(quán)人的監(jiān)督弱化。
對(duì)市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，政府部門(mén)的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督；財(cái)政部門(mén)的主要任務(wù)是負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管規(guī)則，并側(cè)重于對(duì)國(guó)有單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督；其他有關(guān)部門(mén)依法承擔(dān)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的問(wèn)題無(wú)法忽視，必須迅速建立起有效的強(qiáng)化政策，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，而外部監(jiān)督的完善更是重中之重，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的完善刻不容緩。
在外部監(jiān)督中，國(guó)家監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督環(huán)境和監(jiān)督程序。
（1）完善法律制度。雖然《會(huì)計(jì)法.》中明確有著規(guī)定和條例，但實(shí)際情況中，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假仍層出不窮，因根據(jù)這些年的案例更改完善法律中不完善或不適合的條例，把法律條文與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，制定出更完善健全的條例，使得“有法可依”。
（2）加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)各級(jí)工作人員的執(zhí)法力度并嚴(yán)格要求自己，依法辦事；完善執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法行為；建立對(duì)執(zhí)法人員的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，確保其適當(dāng)，合法，有效。大的條件環(huán)境確保，給監(jiān)督執(zhí)法人員提供了執(zhí)法的依據(jù)，執(zhí)法憑證；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督執(zhí)法人員的管理，提高和培訓(xùn)執(zhí)法人員的素質(zhì)，思想；兩方面同時(shí)的強(qiáng)化，確保執(zhí)法的質(zhì)量，從而保證監(jiān)督的實(shí)施，建設(shè)合理，合法，符合社會(huì)實(shí)際情況，社會(huì)經(jīng)濟(jì)所需的法制環(huán)境。
（3）協(xié)調(diào)政府監(jiān)管主體，完善配套措施。政府作為社會(huì)管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，應(yīng)致力于為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立并完善各生產(chǎn)要素市場(chǎng)。在現(xiàn)行法律法規(guī)授權(quán)審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等多個(gè)部門(mén)都可以對(duì)財(cái)會(huì)資料實(shí)施檢查的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一監(jiān)督檢查的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)功能交叉互補(bǔ)，改善“你查我也查，都管都不管”的局面。集中管理、多頭監(jiān)督，加強(qiáng)各外部監(jiān)督部門(mén)橫向信息溝通，做到信息互相利用，構(gòu)建良好的監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)，形成有效的監(jiān)督合力，避免社會(huì)資源的浪費(fèi)。
（4）開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的不足應(yīng)當(dāng)引起我們的反思，通過(guò)誠(chéng)信教育讓會(huì)計(jì)人員懂得職業(yè)操守和立足之本，承擔(dān)責(zé)任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件，會(huì)計(jì)師職業(yè)肩負(fù)著為市場(chǎng)活動(dòng)參與人提供真實(shí)信息的職業(yè)責(zé)任，會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任，如果沒(méi)有盡到這一責(zé)任，那就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
在外部監(jiān)督中，社會(huì)監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督廣度和監(jiān)督成效。
（1）提高監(jiān)督人員素質(zhì)，保證監(jiān)督質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的輿論信息失真。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的良好職業(yè)道德。不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，豐富會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)他們處理和解決不斷變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，提高其會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。
（2）深入研究總結(jié)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)督中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)上，在建立健全我國(guó)資本市場(chǎng)體系的過(guò)程中，借鑒西方會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，整合，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力資源，構(gòu)建我國(guó)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮著重要的作用。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求來(lái)看，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序離不開(kāi)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效作用，這就要求我們必須創(chuàng)新監(jiān)督方式，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力。發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)監(jiān)督抓起。其一，需要加強(qiáng)制度建設(shè)，杜絕為招攬生意而犧牲審計(jì)質(zhì)量的不當(dāng)行為；其二，要加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其敢于“獨(dú)立、客觀、公正”地發(fā)揮作用；其三，要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督者權(quán)利義務(wù)和責(zé)任的平衡與對(duì)稱(chēng)。
（3）處理好幾個(gè)關(guān)系。包括會(huì)計(jì)監(jiān)督手段與會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系，立法會(huì)計(jì)監(jiān)督，行政會(huì)計(jì)監(jiān)督，司法會(huì)計(jì)監(jiān)督，媒體會(huì)計(jì)監(jiān)督，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，公眾會(huì)計(jì)監(jiān)督等多種會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)督中公平與效率的關(guān)系，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督理論之間的關(guān)系等。
廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司前身為羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所(“以下簡(jiǎn)稱(chēng)羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原隸屬于廣州市財(cái)政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一九九三年度，羊城所經(jīng)中國(guó)證監(jiān)委、財(cái)政部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)獲證券業(yè)務(wù)審計(jì)和
證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估雙重資格，是廣州市近80家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，唯一獲雙重資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二0XX年十一月，經(jīng)中國(guó)人民銀行、財(cái)政部(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))批準(zhǔn)，取得從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的資格。
羊城所的業(yè)務(wù)范圍有審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)和會(huì)計(jì)電算化軟件評(píng)審等。羊城所擁有一批既有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)、稅務(wù)、金融、管理、評(píng)估、法律、電腦工程等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，具有高級(jí)職稱(chēng)、碩士學(xué)位的有十多人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的90％以上，且大部分除專(zhuān)業(yè)學(xué)歷外，還具計(jì)算機(jī)或外（英）語(yǔ)雙學(xué)歷。在境外國(guó)際會(huì)計(jì)師公司接受過(guò)半年以上專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的中青年占總?cè)藬?shù)的11％。
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):
1。了解(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。
2。分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。
3。配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計(jì)4部進(jìn)行實(shí)習(xí)，現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:
第一天早上8:30正式到公司報(bào)道，之后，由部門(mén)秘書(shū)阿蘭具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排，我被安排給部門(mén)里的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師李瑞玲，在未來(lái)的兩個(gè)月內(nèi)，我將聽(tīng)從她的安排，在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經(jīng)過(guò)40多分鐘的(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))車(chē)程，到了順德的xx公司，老師和客戶(hù)做了適當(dāng)溝通后，我們便開(kāi)始了緊張的工作。主要對(duì)公司03-XX年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。剛開(kāi)始我們幾個(gè)3個(gè)實(shí)習(xí)生對(duì)審計(jì)工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡(jiǎn)單的工作，發(fā)尋證函，無(wú)非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學(xué)課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶(hù)提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細(xì)賬，固定資產(chǎn)明細(xì)表等等。然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作，開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容(中國(guó)報(bào)告網(wǎng))和項(xiàng)目憑證號(hào)，我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項(xiàng)目，計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目。抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序，很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨(dú)立完成抽查工作，決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn)。在此過(guò)程中，會(huì)遇到一些問(wèn)題，例如憑證號(hào)不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對(duì)照比較煩瑣，而且責(zé)任重大，讓我有較深刻的體會(huì)。 接下來(lái)的一周，我們大部分時(shí)間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的，[文章來(lái)日中國(guó)報(bào)告網(wǎng)]沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程，將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶(hù)提供的報(bào)表相對(duì)照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學(xué)到了很多東西，很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩，在此解決過(guò)程中也積累了很多經(jīng)驗(yàn)。
在公司的審計(jì)工作做了6天，之后我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成后續(xù)工作，整理完成工作底稿，完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，并裝訂成冊(cè)，直到送到客戶(hù)手中，做這些事情時(shí)，心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué)，因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ鳎约旱呐Γ舶约旱某删透小?/p>
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為期兩個(gè)月的實(shí)習(xí)就結(jié)束了，時(shí)間雖短，但內(nèi)容豐富，讓我受益很深。
通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。
關(guān)鍵詞：建造合同 核算 方法技巧
中圖分類(lèi)號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-287-02
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同準(zhǔn)則》于2006年頒布實(shí)施，到現(xiàn)在已有7年了，其核算的紛繁復(fù)雜常常令會(huì)計(jì)核算人員感到頭疼。筆者多年來(lái)從事建造合同核算工作，積累了一些關(guān)于建造合同核算的心得體會(huì)和方法技巧，總結(jié)起來(lái)就是“處理好一個(gè)關(guān)系，把握好兩條主線，利用好核算臺(tái)賬”，在此與大家共同分享、探討。
一、處理好一個(gè)關(guān)系
處理好一個(gè)關(guān)系，就是處理好企業(yè)各部門(mén)的分工協(xié)作關(guān)系，做好數(shù)據(jù)銜接工作。建造合同的核算涉及企業(yè)多個(gè)部門(mén)，主要有預(yù)算部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、施工部門(mén)、材料部門(mén)、機(jī)械部門(mén)、勞資部門(mén)等。首先，企業(yè)管理層應(yīng)站在企業(yè)整體負(fù)責(zé)的高度，成立至少由總會(huì)計(jì)師以上領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，要求建造合同核算涉及到的所有部門(mén)都要參與進(jìn)來(lái)。其次，企業(yè)應(yīng)明確和細(xì)化各部門(mén)在建造合同核算中的職責(zé)分工，做到各司其職。現(xiàn)就幾個(gè)主要部門(mén)的職責(zé)分工簡(jiǎn)要說(shuō)明：（1）預(yù)算部門(mén)。主要職責(zé)是根據(jù)建造合同文件及相關(guān)資料會(huì)同有關(guān)部門(mén)，預(yù)計(jì)合同收入、成本和毛利，并根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況及變化，定期進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)相關(guān)資料確定完工百分比；及時(shí)取得業(yè)主或甲方認(rèn)定的工程結(jié)算資料，并及時(shí)將以上相關(guān)資料提供給財(cái)務(wù)部門(mén)。（2）材料部門(mén)。主要職責(zé)是做好材料的市場(chǎng)詢(xún)價(jià)及采購(gòu)工作，及時(shí)向預(yù)算部門(mén)提供預(yù)計(jì)合同成本所需資料；做好材料的收、發(fā)、存及盤(pán)點(diǎn)等日常管理工作，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供實(shí)際成本相關(guān)資料。（3）機(jī)械部門(mén)。熟悉機(jī)械使用定額，根本項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)所需機(jī)械臺(tái)日數(shù)量和使用費(fèi)進(jìn)行測(cè)算，及時(shí)向預(yù)算部門(mén)提供預(yù)計(jì)合同成本所需資料；做好機(jī)械調(diào)入、調(diào)出、使用、維修等日常管理工作，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供實(shí)際成本相關(guān)資料。（4）財(cái)務(wù)部門(mén)。編制合同成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)預(yù)算，及時(shí)提供給預(yù)算部門(mén)；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的原始資料，歸集合同實(shí)際成本，做好實(shí)際成本費(fèi)用的記錄、核算、分析等工作，及時(shí)向預(yù)算部門(mén)提供合同實(shí)際成本相關(guān)資料。
二、把握好兩條主線
建造合同核算的關(guān)鍵在于完工百分比的確定，難點(diǎn)是當(dāng)期合同收入的確認(rèn)與實(shí)際款項(xiàng)的結(jié)算不相匹配，合同成本的確認(rèn)與工程實(shí)際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關(guān)鍵、突破難點(diǎn)，應(yīng)圍繞兩條主線進(jìn)行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預(yù)算部門(mén)會(huì)同材料、機(jī)械、施工、勞資等業(yè)務(wù)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)做好對(duì)合同總收入、合同總成本的預(yù)測(cè)，并依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的工程實(shí)際成本和合同預(yù)計(jì)總成本確定完工百分比，計(jì)算當(dāng)期合同收入、合同成本及合同毛利；二是應(yīng)收、應(yīng)付及工程價(jià)款結(jié)算的核算。這條主線的核心工作是積極與業(yè)主或甲方進(jìn)行溝通，按照建造合同約定，以書(shū)面形式取得其認(rèn)可的結(jié)算金額或工作量，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款。材料部門(mén)、機(jī)械部門(mén)、施工部門(mén)等業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)完成同供應(yīng)商、分包單位當(dāng)期價(jià)款結(jié)算，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此歸集工程實(shí)際成本，確認(rèn)應(yīng)付賬款。合同收入的確認(rèn)與實(shí)際款項(xiàng)的結(jié)算，合同成本的確認(rèn)與工程實(shí)際支出雖然在工程施工過(guò)程中不相匹配，但是它們之間又存在著聯(lián)系，合同收入總額與最終實(shí)際款項(xiàng)結(jié)算總額相等，合同成本總額與工程實(shí)際支出總額也會(huì)殊途同歸。
三、有效利用建造合同臺(tái)賬
根據(jù)各部門(mén)在建造合同核算中的職責(zé)分工，圍繞建造合同核算的兩條主線，有效利用建造合同臺(tái)賬來(lái)梳理建造合同的核算，會(huì)起到事半功倍的效果。建造合同臺(tái)賬可以通過(guò)excel電子表格來(lái)建立，每個(gè)會(huì)計(jì)期間需要錄入的數(shù)據(jù)相對(duì)比較固定（見(jiàn)附表C欄中標(biāo)記為陰影的單元格），并由固定的部門(mén)負(fù)責(zé)提供（見(jiàn)附表D欄），其余的數(shù)據(jù)可以通過(guò)excel電子表格公式自動(dòng)計(jì)算取得。筆者在實(shí)際工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，這里僅以成本百分比法的一般情況為例），下面就建造合同臺(tái)賬分三個(gè)部分來(lái)介紹：第一部分，建造合同的基本信息。基本信息應(yīng)以建造合同準(zhǔn)則訂立的合同為單位確定，主要登記的內(nèi)容有：建造合同編號(hào)及名稱(chēng)、甲方名稱(chēng)、合同總金額、合同預(yù)算完工量或總成本、預(yù)計(jì)利潤(rùn)或虧損、完工進(jìn)度確認(rèn)的方法等。這部分內(nèi)容有利于我們區(qū)別不同的合同及選擇不同核算方法，這部分內(nèi)容主要由預(yù)算或合同管理部門(mén)提供信息。第二部分，當(dāng)期基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)的錄入。這里需要錄入的信息和數(shù)據(jù)包括：合同總收入和預(yù)計(jì)總成本的變更及調(diào)整，累計(jì)發(fā)生的合同總成本、累計(jì)開(kāi)具發(fā)票金額、累計(jì)收款金額。此部分?jǐn)?shù)據(jù)根據(jù)當(dāng)期預(yù)算部門(mén)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)填列。第三部分，計(jì)算確認(rèn)金額（這里僅以成本百分比法為例進(jìn)行說(shuō)明）。
1.計(jì)算確認(rèn)累計(jì)的完工進(jìn)度。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動(dòng)運(yùn)算累計(jì)完工進(jìn)度。公式為：累計(jì)完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%。
2.計(jì)算確認(rèn)期末累計(jì)合同收入、累計(jì)合同成本、累計(jì)毛利和當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動(dòng)運(yùn)算，公式為：期末累計(jì)合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度；期末累計(jì)合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度；期末累計(jì)毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度。期末累計(jì)合同收入、累計(jì)合同成本、累計(jì)毛利減去上期相應(yīng)的累計(jì)金額，計(jì)算得到當(dāng)期合同收入、合同成本、合同毛利。根據(jù)計(jì)算結(jié)果按建造合同準(zhǔn)則要求編制有關(guān)分錄。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
3.計(jì)算確認(rèn)與建造合同有關(guān)的應(yīng)收賬款及價(jià)款結(jié)算。根據(jù)電子表格公式設(shè)定自動(dòng)運(yùn)算，公式為：本期應(yīng)收賬款余額=甲方累計(jì)開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算金額-累計(jì)收款金額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。工程全部完工后，將“工程施工”科目余額同“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖。
4.上述表格是一個(gè)核算期間的內(nèi)容，核算人員可以根據(jù)合同期限，將二、三部分復(fù)制、延續(xù)下去，直到該建造合同竣工結(jié)算完畢。
5.以上主要是從建立建造合同臺(tái)賬的角度，對(duì)建造合同核算的關(guān)系進(jìn)行了說(shuō)明。實(shí)際工作中，工程實(shí)際成本可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同準(zhǔn)則》要求進(jìn)行歸集。財(cái)務(wù)部門(mén)于月末根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的結(jié)算憑證，分別工程材料成本、人工成本、機(jī)械使用成本、分包成本及間接成本等進(jìn)行核算，記入“工程施工——合同成本”，這里不再贅述。
綜上所述，只要理順各相關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系，緊緊抓住建造合同核算的兩條主線，吃透建造合同準(zhǔn)則核算的實(shí)質(zhì)，再輔以適當(dāng)?shù)暮怂愎ぞ撸ㄔ旌贤怂愎ぷ骶蜁?huì)變得條理輕松起來(lái)。
參考文獻(xiàn)：
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2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；質(zhì)量監(jiān)管
美國(guó)政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯法案》)的頒布實(shí)施標(biāo)志著美國(guó)開(kāi)始對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系改革的探索。該法案通過(guò)設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）來(lái)對(duì)執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督模式以達(dá)到其監(jiān)管的目標(biāo)，成為了廣大投資者及審計(jì)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。而同樣處于重大轉(zhuǎn)型期的我國(guó)近些年來(lái)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督有關(guān)的諸如猴王集團(tuán)、銀廣廈等等一些審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。盡管導(dǎo)致這類(lèi)案件發(fā)生的因素有很多，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是其中一個(gè)重要的影響因素，因此，如何借鑒美國(guó)SOX中的精華，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管制度進(jìn)行完善，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量監(jiān)督體系進(jìn)行深入地改革成為相關(guān)研究者關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、PCAOB對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督問(wèn)題
PCAOB主席曾經(jīng)說(shuō)過(guò)PCAOB的工作是以富有建設(shè)性的方式向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供指導(dǎo)，同時(shí)扮演一名嚴(yán)格的監(jiān)督者，可見(jiàn)PCAOB想在指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間尋求平衡，而這往往會(huì)導(dǎo)致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現(xiàn)象的發(fā)生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間的關(guān)系，搞清楚哪一點(diǎn)才是自身的主要職責(zé)非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)失敗問(wèn)題，因此，其主要的責(zé)任當(dāng)然是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)督，通過(guò)其拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)合伙人的加入，同時(shí)其管理層主要是由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)執(zhí)法部的前監(jiān)管人員組成，足以說(shuō)明了PCAOB代表美國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的主要職責(zé)。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監(jiān)管模式仍舊存在諸多問(wèn)題。一方面，在政府監(jiān)管上，我國(guó)監(jiān)管的法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善，目前我國(guó)已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律法規(guī)，規(guī)定了由誰(shuí)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但相應(yīng)的監(jiān)管政策、法規(guī)有待進(jìn)一步完善，影響監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度；我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的政府部門(mén)較多，比如，財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)等，各政府部門(mén)在有需要的情況下都可以對(duì)事務(wù)所實(shí)施檢查，從而造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問(wèn)題，同時(shí)也增加了政府的監(jiān)管成本，沒(méi)有形成有效的監(jiān)管合力。另一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我監(jiān)管上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)權(quán)利的分配上存在諸多不合理之處，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所進(jìn)行懲處的是政府部門(mén)，使其對(duì)審計(jì)違法違規(guī)問(wèn)題的處理較為有限，多為通報(bào)批評(píng)、懲戒、責(zé)令改正等，影響了自我監(jiān)督的力度；同時(shí)，一些地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也存在權(quán)利過(guò)大的問(wèn)題，引發(fā)一些不良的現(xiàn)象，諸如審批資料造假、業(yè)務(wù)檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監(jiān)督，增加了該行業(yè)的混亂性。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的根源問(wèn)題
尋找審計(jì)失敗的根源是我們提高審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗現(xiàn)象發(fā)生的關(guān)鍵，以往的一些研究表明，審計(jì)失敗的原因存在很多，比如，監(jiān)管力度不足、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低、服務(wù)的客戶(hù)存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)性等等，但是這些問(wèn)題往往是在我們審計(jì)失敗之后才會(huì)發(fā)現(xiàn)的原因，而實(shí)際上，所有審計(jì)的失敗一定是由于審計(jì)過(guò)程中某一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤或者處理的失當(dāng)而引發(fā)的，以上單個(gè)、孤立的原因并非是審計(jì)失敗的根源。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)能發(fā)現(xiàn)服務(wù)客戶(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊現(xiàn)象的原因，就要分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和檢查工作是否到位，質(zhì)量監(jiān)管是否存在不足之處，審計(jì)人員是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力與專(zhuān)業(yè)判斷力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制體系上存在著不足，必然加大審計(jì)失敗的可能性。
三、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督是業(yè)務(wù)導(dǎo)向還是控制導(dǎo)向
PCAOB對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督可以采取兩種模式，一種是以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，每年在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行若干數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目的抽取，進(jìn)而對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行全面、詳細(xì)及從深層次的檢查，檢查這些審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；另一種是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，也就是說(shuō)其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的重點(diǎn)是以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督。而PCAOB在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督上所采用的正是以業(yè)務(wù)審計(jì)為主的監(jiān)督模式，而這種監(jiān)督模式在降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計(jì)失敗會(huì)發(fā)生在未被抽到的審計(jì)項(xiàng)目中，而且一旦未被抽取的審計(jì)項(xiàng)目在后來(lái)被發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在嚴(yán)重問(wèn)題，那么PCAOB則會(huì)面對(duì)來(lái)自各方的譴責(zé)。而且從審計(jì)失敗的根源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計(jì)失敗的問(wèn)題，則必須從其失敗的根源出發(fā)，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)存在的問(wèn)題，選擇控制導(dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督模式。在我國(guó)，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷問(wèn)題，則必須遵循“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思想，建立以政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的質(zhì)量控制體系。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管存在的問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)政府部門(mén)的監(jiān)管力度，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，明確監(jiān)管的責(zé)任，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)，對(duì)其多個(gè)監(jiān)管主體進(jìn)行權(quán)責(zé)的明確劃分，使其各司其職，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作有序進(jìn)行；增強(qiáng)各監(jiān)管部門(mén)之間的聯(lián)系性，提高其監(jiān)管效率，定期組織各監(jiān)管部門(mén)召開(kāi)相關(guān)會(huì)議，進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管信息交流溝通，共同監(jiān)督檢查事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、對(duì)違規(guī)造假案件進(jìn)行處理處罰，以提高監(jiān)管效率；加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部整頓力度，防止職權(quán)濫用、現(xiàn)象的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)設(shè)一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我監(jiān)管上，應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度進(jìn)行完善；對(duì)現(xiàn)行的行業(yè)協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，通過(guò)設(shè)立各類(lèi)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，使其為協(xié)會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)提供參謀與咨詢(xún)，為協(xié)會(huì)的重大決策提供重要的建議。同時(shí)，協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，化解審計(jì)服務(wù)和咨詢(xún)的沖突、會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)利益的沖突，較好地維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊行為的處罰機(jī)制并加大處罰力度，將行業(yè)處罰與法律制裁進(jìn)行有效結(jié)合，在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職行為具有預(yù)防效果。
綜上所述，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走出困境的重點(diǎn)應(yīng)該放在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系上，質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命，是其生存的根本與發(fā)展基礎(chǔ)，而外部監(jiān)管只能作為行業(yè)質(zhì)量控制體系的最后一環(huán)。
作者:翟俊芳 單位:中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）邯鄲分所
參考文獻(xiàn)：
一.實(shí)習(xí)單位情況介紹
北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所,經(jīng)×××財(cái)政局批準(zhǔn)設(shè)立,在×××工商行政管理局登記注冊(cè),具有獨(dú)立法人資格.全所現(xiàn)有員工20xxxx人.其中:注冊(cè)會(huì)計(jì)師8xxxx,注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師3xxxx,注冊(cè)稅務(wù)師3xxxx,具有高,中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)者占46,大專(zhuān)以上學(xué)歷者占95,45歲以下中青年占80.是一家由會(huì)計(jì),金融,法律,工程,經(jīng)濟(jì)管理等方面專(zhuān)業(yè)人才組成的,具有綜合服務(wù)功能的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),能為社會(huì)各界客戶(hù)提供全面優(yōu)質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù).
北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有財(cái)政部批準(zhǔn)的對(duì)中央所屬?lài)?guó)有特大型企業(yè)進(jìn)行年度會(huì)計(jì)決算審計(jì)的資質(zhì),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融企業(yè)審計(jì)資質(zhì),×××財(cái)政局批準(zhǔn)的對(duì)×××國(guó)有大中型企業(yè)審計(jì)資質(zhì),建設(shè)部批準(zhǔn)的工程概(預(yù))算,工程決算審計(jì)資質(zhì).×××國(guó)有資產(chǎn)管理局批準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估資格.
作為國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,牢固樹(shù)立信譽(yù)為根本,質(zhì)量為生命,客戶(hù)為上帝的執(zhí)業(yè)理念,恪守獨(dú)立,客觀,公正的執(zhí)業(yè)原則,建立有完善的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度.行之有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度更為培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才,不斷提高整體素質(zhì),提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)的金融業(yè),制造業(yè),商業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù).近年來(lái),已為近萬(wàn)家企,事業(yè)單位,機(jī)構(gòu)提供了專(zhuān)業(yè)服務(wù),涉及機(jī)械,電子,醫(yī)藥,化工,建材,紡織,交通運(yùn)輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業(yè).
北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重同國(guó)內(nèi)同行,國(guó)際著名會(huì)計(jì)事務(wù)所及評(píng)估機(jī)構(gòu)間合作與交流,努力學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷提高服務(wù)質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平.
二.實(shí)習(xí)內(nèi)容
實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):
1.了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù).
2.分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù).
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.
我被分配在公司審計(jì)2部進(jìn)行實(shí)習(xí),現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下:
第一天早上8:30正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的主任會(huì)計(jì)師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的四人開(kāi)會(huì),詳細(xì)介紹了北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說(shuō)明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問(wèn)題做了解釋說(shuō)明.最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲.
之后,交由公司辦公室主任李老師具體負(fù)責(zé)我們?cè)诠緦?shí)習(xí)期間的事項(xiàng)安排,我在事務(wù)所的實(shí)習(xí)也便正式開(kāi)始.
開(kāi)始兩天時(shí)間,在事務(wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物.先將2004年度出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料.
會(huì)計(jì)師事務(wù)所有大量的文件檔案,而且多數(shù)都是需要長(zhǎng)時(shí)間保存的,很多也是需要隨時(shí)翻閱查看的資料,這就對(duì)檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領(lǐng)我們xxxx實(shí)習(xí)學(xué)生進(jìn)行了一些檔案整理工作.我們將過(guò)去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號(hào)做以說(shuō)明.在這期間進(jìn)行了不少的體力勞動(dòng),搬運(yùn)成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業(yè)的大學(xué)生們體會(huì)到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個(gè)人一同練習(xí),從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號(hào),最終能夠?qū)⒁宦淞闵⒌膱?bào)告底稿整理成完整的報(bào)告文件并排放整齊.就是這些看似簡(jiǎn)單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學(xué)生要是不經(jīng)過(guò)鍛煉是沒(méi)有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業(yè)中最最基本的.在此期間,我們也有機(jī)會(huì)看到了大量的審計(jì)報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實(shí)的感受到了事務(wù)所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見(jiàn)證.
實(shí)習(xí)第四天的時(shí)候,事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作.與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過(guò)程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁(yè)開(kāi)始一直到報(bào)告的完成送交課戶(hù),讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì).隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí).
實(shí)習(xí)期間的時(shí)間過(guò)的是很快的,一個(gè)星期結(jié)束了,我在第一周里主要完成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本認(rèn)識(shí),協(xié)助處理了事務(wù)所辦公室日常工作,并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了初步的了解.
第二周一開(kāi)始,開(kāi)始進(jìn)入審計(jì)
業(yè)務(wù)的實(shí)際練習(xí)操作階段,主要是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師的指導(dǎo)下做一些測(cè)試工作,協(xié)助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶(hù)提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細(xì)賬,固定資產(chǎn)明細(xì)表等等.然后開(kāi)始進(jìn)入抽查憑證工作,開(kāi)始由老師寫(xiě)出需要抽查的內(nèi)容和項(xiàng)目憑證號(hào),我們實(shí)習(xí)生只負(fù)責(zé)查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項(xiàng)目,計(jì)提折舊項(xiàng)目以及涉及稅金項(xiàng)目.抽查憑證工作是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)至關(guān)重要的程序,很多問(wèn)題都是在抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)和暴露出來(lái)的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨(dú)立完成抽查工作,決定抽查的項(xiàng)目并簽署審計(jì)抽查意見(jiàn).在此過(guò)程中,會(huì)遇到一些問(wèn)題,例如憑證號(hào)不相符合,原始憑證不完整等等,在經(jīng)過(guò)老師確認(rèn)指導(dǎo)后我們寫(xiě)下自己的意見(jiàn)建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對(duì)照比較煩瑣,而且責(zé)任重大,讓我有較深刻的體會(huì).
由于我們接觸的業(yè)務(wù)都是相對(duì)比較簡(jiǎn)單的,沒(méi)有特別復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程,在完成底稿后,我們又參與資產(chǎn)負(fù)債表和收支平衡表的編制核對(duì)過(guò)程,將各項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶(hù)提供的報(bào)表相對(duì)照.
這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn).
周三,我和另外一個(gè)實(shí)習(xí)同學(xué)一起和注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師出外勤,完成年度審計(jì)業(yè)務(wù),客戶(hù)是中華商標(biāo)協(xié)會(huì).中華商標(biāo)協(xié)會(huì)(cta)是為了促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),創(chuàng)立中華民族品牌,經(jīng)中華人民共和國(guó)民政部正式批準(zhǔn)成立,并由中華人民共和國(guó)國(guó)家工商行政管理總局直接領(lǐng)導(dǎo)的全國(guó)性民間社團(tuán)組織.于1994年9月9日,協(xié)會(huì)由中國(guó)享有盛譽(yù)的企業(yè)和地方商標(biāo)協(xié)會(huì),商標(biāo)機(jī)構(gòu),法律及學(xué)術(shù)界的專(zhuān)家自愿組成.我們?cè)谠缟暇劈c(diǎn)抵達(dá)業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)后,老師和客戶(hù)做了適當(dāng)溝通后,我們便開(kāi)始了緊張的工作.主要對(duì)中華商標(biāo)協(xié)會(huì)2004年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還要審計(jì)其下屬的中華商標(biāo)協(xié)會(huì)商標(biāo)鑒定中心.兩者一個(gè)屬于行業(yè)協(xié)會(huì),符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策,另一個(gè)則屬于贏利性的組織.在老師的指導(dǎo)下,我們很快進(jìn)入了工作狀態(tài),面對(duì)滿(mǎn)桌子的賬本,憑證,我們一項(xiàng)項(xiàng)工作逐次進(jìn)行,有條不紊.另外,客戶(hù)的會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范,會(huì)計(jì)電算化比較完備,所以使得我們的工作進(jìn)展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續(xù)工作,由于此業(yè)務(wù)要在一天內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)工作,所以工作量非常大,在晚上6點(diǎn)半我們順利完成所有工作,返回事務(wù)所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會(huì)到了出外審計(jì)的感受,體會(huì)到了會(huì)計(jì)師忙碌的工作狀態(tài).
周四網(wǎng)-一站在手,寫(xiě)作無(wú)憂(yōu)!,我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě),并裝訂成冊(cè),直到送到客戶(hù)手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.
之后兩天,事務(wù)所多數(shù)老師都出外勤了,恰好又有兩個(gè)業(yè)務(wù)需要很快完成,主任會(huì)計(jì)師便領(lǐng)著我們幾個(gè)實(shí)習(xí)學(xué)生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對(duì)中國(guó)醫(yī)藥工程設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)和全國(guó)工商聯(lián)中華珠寶業(yè)協(xié)會(huì)的審計(jì)工作,并出具審計(jì)報(bào)告.
這樣,我在北京中威華浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為期兩周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深.
三.收獲與感想
通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西.
明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟.
體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度<>是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作.
同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶(hù).這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫(xiě)科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等年度報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程.
另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁.
對(duì)于這次實(shí)習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實(shí)習(xí)時(shí)間短,兩周時(shí)間不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒(méi)能接觸到更多業(yè)務(wù)類(lèi)型;第二,參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的諸如行業(yè)協(xié)會(huì)等,沒(méi)有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對(duì)于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實(shí)踐過(guò)程中時(shí)常不知如何解決.
關(guān)鍵詞：美國(guó)；高等學(xué)校；總會(huì)計(jì)師；財(cái)務(wù)管理
自1979年，教育部先后頒布了一系列高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師制度規(guī)范，不僅對(duì)高校總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)和權(quán)限等問(wèn)題進(jìn)行了界定，而且也明確要求凡符合條件的高等學(xué)校,都應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。但是，從目前情況來(lái)看，各高等院校對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置情況并不理想。少數(shù)設(shè)置了總會(huì)計(jì)師崗位的高等院校，也存在著總會(huì)計(jì)師權(quán)限職責(zé)不明確的問(wèn)題。隨著高等教育體制的不斷改革，我國(guó)的高等教育從過(guò)去的精英教育轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娊逃咝Ｔ谫Y產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)組合和管理方式方面也有了很大的變化。多元化的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容為高校有關(guān)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如何明確高校總會(huì)計(jì)師的權(quán)限和職責(zé)，有效地推動(dòng)高校總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)以及高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，是擺在我國(guó)高等學(xué)校面前的一個(gè)問(wèn)題。
美國(guó)高等學(xué)校CFO(Chief Financial Officer)制度建立較早，發(fā)展也相對(duì)比較成熟。本文擬借鑒和參考美國(guó)高校CFO的權(quán)責(zé)界定情況，針對(duì)國(guó)內(nèi)高校總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)現(xiàn)狀存在的問(wèn)題提出若干政策性建議。
一、美國(guó)高校CFO權(quán)責(zé)狀況
為了了解美國(guó)高校CFO的權(quán)責(zé)狀況，本文選擇了8所美國(guó)高校進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表1。
從上述為數(shù)不多的美國(guó)部分高校CFO權(quán)責(zé)調(diào)查情況來(lái)看，CFO主要從事的工作有以下幾個(gè)方面。
第一，戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理不是CFO的主要職責(zé)，但是CFO通常需要參與其中，包括：（1）校園總體籌劃。CFO通過(guò)分析影響校園的人口、經(jīng)濟(jì)以及地理趨勢(shì)來(lái)為學(xué)校的未來(lái)發(fā)展確定方向。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理。高校CFO需要確認(rèn)和分析不同種類(lèi)、不同規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)整體調(diào)度的角色，將不同的校務(wù)相關(guān)團(tuán)體的活動(dòng)統(tǒng)一起來(lái)，提出一些風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防建議，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)回避政策，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或其他有效的措施。（3）院校聯(lián)盟戰(zhàn)略管理工作。隨著高等教育競(jìng)爭(zhēng)和合作形勢(shì)的發(fā)展，在美國(guó)高校之間出現(xiàn)了院校聯(lián)盟這種新型關(guān)系。院校聯(lián)盟的優(yōu)點(diǎn)如下：課程豐富、避免支出、降低成本、成功合作的連鎖效應(yīng)、集中智慧等。美國(guó)高校CFO通常還需參與到這種院校聯(lián)盟的管理工作中去。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)工作。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，美國(guó)高校CFO主要開(kāi)展以下三個(gè)方面的工作：（1）制定并推行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。高校CFO需要起草相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行整理編目，對(duì)過(guò)去相關(guān)政策進(jìn)行存檔，并負(fù)責(zé)管理學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的網(wǎng)頁(yè)，在財(cái)務(wù)部門(mén)推行實(shí)施新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。（2）管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，要求學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保存會(huì)計(jì)記錄，提供準(zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為學(xué)生提供相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，如助學(xué)貸款、獎(jiǎng)學(xué)金核算和發(fā)放等等。（3）開(kāi)展總體的財(cái)務(wù)分析。高校CFO們不僅要關(guān)注日常的財(cái)務(wù)核算，還要運(yùn)用高校計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)的剖析、比較和評(píng)價(jià)，進(jìn)而分析出高校總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。
第三，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)工作。美國(guó)高校CFO的管理會(huì)計(jì)工作主要包括：（1）預(yù)算管理。高校CFO不僅要負(fù)責(zé)預(yù)算流程的開(kāi)發(fā)，而且還要就主要的預(yù)算要素和校方關(guān)注的問(wèn)題向校董事會(huì)咨詢(xún)，確保預(yù)算能夠驅(qū)動(dòng)整體戰(zhàn)略的實(shí)施。（2）學(xué)費(fèi)預(yù)算和薪酬管理。高校CFO還必須在所需的學(xué)費(fèi)收入、學(xué)生群體的規(guī)模和類(lèi)型、教工的工資水平以及用來(lái)資助課程的經(jīng)費(fèi)之間做出明確的權(quán)衡。同時(shí)，CFO和董事會(huì)還將大量時(shí)間花費(fèi)在如何促進(jìn)學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)，以及如何確保學(xué)校薪酬的競(jìng)爭(zhēng)性方面。
第四，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)工作。這方面的工作主要包括對(duì)學(xué)校資產(chǎn)、基金以及設(shè)備儀器的管理，特別是資產(chǎn)和基金的管理，其涉及的管理范圍是非常廣泛的，包括：國(guó)家財(cái)政撥款；高校長(zhǎng)期各種投資形成的實(shí)物資產(chǎn)；個(gè)人和社會(huì)組織的捐款；教學(xué)、科研活動(dòng)形成了大量以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利技術(shù)、著作發(fā)明及長(zhǎng)期以來(lái)在學(xué)術(shù)界和社會(huì)上形成的聲譽(yù)等；各種投資及經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)等等。
第五，審計(jì)、信息系統(tǒng)建設(shè)與管理工作。部分高校CFO除了參與和領(lǐng)導(dǎo)上述四項(xiàng)工作之外，還需負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，維護(hù)學(xué)校的內(nèi)部財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)內(nèi)部管理，協(xié)助高校管理層達(dá)成高校的運(yùn)作、財(cái)務(wù)以及信息技術(shù)等方面的目標(biāo)，提高辦學(xué)效益，并以?xún)?nèi)部顧問(wèn)的身份為新的管理流程及其他內(nèi)部控制活動(dòng)提供建議。在有些高校，CFO還要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)與管理工作，內(nèi)容主要包括：建設(shè)和完善支撐高校財(cái)務(wù)工作的技術(shù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)；建立信息安全系統(tǒng)，保證高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和完整性；為所有部門(mén)提供信息技術(shù)系統(tǒng)；重要檔案信息化；完善校園卡系統(tǒng)等。
第六，其他綜合性管理。少部分的美國(guó)高校CFO還需負(fù)責(zé)其他綜合性管理工作，如環(huán)境衛(wèi)生和安全等。高校CFO需要針對(duì)不同的情況制定相應(yīng)的政策和應(yīng)對(duì)措施，范圍包括：實(shí)驗(yàn)室安全、核輻射安全、激光安全、職業(yè)衛(wèi)生、職業(yè)安全、消防安全、環(huán)境衛(wèi)生保護(hù)等。針對(duì)不同人員，如實(shí)驗(yàn)室人員、教職工、設(shè)備管理員和學(xué)生制定不同的政策和應(yīng)急措施，為其定期舉辦相關(guān)培訓(xùn)課程。
二、我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師制度背景與現(xiàn)狀
1. 我國(guó)高校財(cái)政體制的變革
我國(guó)高校財(cái)政體制改革大致經(jīng)歷了三個(gè)階段: 第一階段，單一依靠財(cái)政撥款；第二階段，以財(cái)政撥款為主，高校自籌和社會(huì)籌資為輔；第三階段，以高校自籌和社會(huì)籌資為主，財(cái)政撥款為輔。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和質(zhì)量的提高，高校對(duì)資金的需求愈加迫切，各高校在爭(zhēng)取更多財(cái)政撥款的同時(shí)，通過(guò)興辦產(chǎn)業(yè)、收取學(xué)費(fèi)、銀行貸款、社會(huì)捐助等渠道來(lái)擴(kuò)大資金來(lái)源。同時(shí)，利用后勤社會(huì)化以及與其他高校結(jié)盟等方式來(lái)緩解資金供給不足的矛盾。伴隨著資金流入量的增加, 如何科學(xué)管理這些資金及如何保護(hù)資金的安全也都對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。
此外，近幾年高校不斷進(jìn)行戰(zhàn)略重組，向銀行貸款融資、招商引資、對(duì)外投資與合作等，這些重大舉措都會(huì)涉及到一系列復(fù)雜的財(cái)務(wù)、法律、管理等問(wèn)題，這需要高校領(lǐng)導(dǎo)班子中有熟悉財(cái)經(jīng)管理的專(zhuān)家出面組織、協(xié)調(diào)，事前通過(guò)科學(xué)、充分地反復(fù)論證，才能做出正確的決策。因此，在高校中設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位，協(xié)助校長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)決策，積極拓展學(xué)校的籌資渠道，進(jìn)行資金最優(yōu)化配置，并對(duì)資金的使用效果進(jìn)行考核及評(píng)價(jià)就顯得非常必要。
2. 我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師制度權(quán)責(zé)界定
早在1979年底，教育部以《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》為基礎(chǔ)，頒布了《教育部部屬高等學(xué)校〈會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例〉實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定了凡設(shè)立一級(jí)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的高等學(xué)校，一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。但是，限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，對(duì)總會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)規(guī)定相對(duì)比較弱化。此后，1991年10月原國(guó)家教委和財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于高等院校貫徹〈總會(huì)計(jì)師條例〉的實(shí)施意見(jiàn)》，1997年6月原國(guó)家教委和財(cái)政部聯(lián)合了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，2007年1月15日教育部和財(cái)政部了《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見(jiàn)》等相關(guān)制度規(guī)范，都要求符合一定規(guī)模條件或者具備一定管理?xiàng)l件的高等學(xué)校應(yīng)該設(shè)立總會(huì)計(jì)師。2010年2月28日，國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》要求在高等學(xué)校試行設(shè)立總會(huì)計(jì)師職務(wù)，提升經(jīng)費(fèi)使用和資產(chǎn)管理專(zhuān)業(yè)化水平，并且規(guī)定公辦高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師由政府委派。總會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)是：（1）監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)與有效；（2）經(jīng)費(fèi)管理信息化；（3）經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)；（4）國(guó)有資產(chǎn)管理效益。
總體看來(lái)，隨著我國(guó)高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用和管理水平要求的日益提高，以及國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，高等學(xué)校設(shè)立總會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)。
3. 我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師設(shè)置現(xiàn)狀
盡管各項(xiàng)政策法規(guī)中一直強(qiáng)調(diào)高校總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的重要性，但是實(shí)際上，我國(guó)高等學(xué)校從總會(huì)計(jì)師崗位的設(shè)置以及權(quán)責(zé)的界定上都不是十分理想。筆者針對(duì)我國(guó)113所“211工程”院校進(jìn)行了一項(xiàng)簡(jiǎn)要的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表2。從上述調(diào)查情況不難看出，目前，高校總會(huì)計(jì)師設(shè)置方面存在以下兩個(gè)主要問(wèn)題。
第一，組織上不落實(shí)。調(diào)查顯示，在113所“211工程”院校中，明確表示設(shè)置了副校級(jí)總會(huì)計(jì)師的僅有4所，不足4%。在其余96%未設(shè)置總會(huì)計(jì)師的高等學(xué)校中，有68%的高校沒(méi)有在其學(xué)校主頁(yè)上標(biāo)明副校長(zhǎng)的分工信息，在另外未設(shè)立總會(huì)計(jì)師的32所高校中，很多分管財(cái)務(wù)工作的副校長(zhǎng)都是非專(zhuān)業(yè)人員。這與高校總會(huì)計(jì)師制度在崗位設(shè)置以及專(zhuān)業(yè)管理水平要求方面都嚴(yán)重背離。
第二，職責(zé)范圍較小。在4所設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位的高校中，也存在著總會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)范圍過(guò)小的問(wèn)題。表3是北京大學(xué)和吉林大學(xué)總會(huì)計(jì)師的職責(zé)分工情況。從中不難看出，在學(xué)校的總體財(cái)務(wù)管理工作中，總會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的工作非常有限。其他財(cái)務(wù)管理工作被分割和肢解到其他非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的副校長(zhǎng)名下。這樣的職責(zé)劃分不僅與國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的要求不一致，同時(shí)也不利于總會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)發(fā)揮與協(xié)同管理。
在另外32所獲得副校長(zhǎng)分工信息的高校中，大部分高校都是設(shè)置一名副校長(zhǎng)來(lái)主管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其余與總會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)相關(guān)的事務(wù)通常都是由2-4位副校長(zhǎng)分別管理，財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施起來(lái)會(huì)存在很多的障礙，很難獲得經(jīng)費(fèi)從收支合規(guī)到信息溝通及績(jī)效評(píng)價(jià)的一體化協(xié)調(diào)管理。
有些高校領(lǐng)導(dǎo)包括總會(huì)計(jì)師本人，對(duì)總會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)仍停留在“會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)主管”的定位上，總會(huì)計(jì)師在價(jià)值管理過(guò)程中的權(quán)限和職責(zé)沒(méi)有得到應(yīng)有的體現(xiàn)和發(fā)揮。
三、對(duì)我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師制度的政策建議
總會(huì)計(jì)師作為高校財(cái)務(wù)工作的主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)全面參與高校的戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)應(yīng)該負(fù)責(zé)高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)導(dǎo)工作。我國(guó)財(cái)政部2010年9月制定的《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》第四章第8條明確規(guī)定:“總會(huì)計(jì)師是單位主要管理人員，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等工作，應(yīng)當(dāng)具備戰(zhàn)略規(guī)劃、資本運(yùn)作、財(cái)會(huì)、金融、法律等專(zhuān)業(yè)水平和管理能力。”從上述我國(guó)部分高校總會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)和美國(guó)部分高校CFO權(quán)責(zé)調(diào)查情況來(lái)看，我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、管理會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)管理工作方面的參與程度較高，但是在這些方面所擔(dān)負(fù)的總體領(lǐng)導(dǎo)性權(quán)責(zé)還不夠。此外，總會(huì)計(jì)師在審計(jì)及高校的戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理方面也參與得不夠，未曾涉及到信息系統(tǒng)建設(shè)與管理和其他綜合性管理方面的內(nèi)容。因此，未來(lái)我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)應(yīng)該在以下幾個(gè)方面有所加強(qiáng)。
第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和架構(gòu)建設(shè)工作。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面，我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師應(yīng)協(xié)助校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校各有關(guān)部門(mén)貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)，進(jìn)一步制定和推行學(xué)校現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，管理好學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，組織領(lǐng)導(dǎo)全校的財(cái)經(jīng)工作。同時(shí)，高校總會(huì)計(jì)師還需對(duì)現(xiàn)有及過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行整理和歸類(lèi)存檔。此外，高校總會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立并完善財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，全面揭示高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，讓有限的資金發(fā)揮最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
在管理會(huì)計(jì)工作方面，我國(guó)高校總會(huì)計(jì)師不能局限于單純的預(yù)算編制，還應(yīng)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)有效的預(yù)算流程，將預(yù)算作為有效的管理工具。不僅如此，總會(huì)計(jì)師還應(yīng)在新生招錄管理的決策中，特別是學(xué)費(fèi)預(yù)算管理中發(fā)揮作用，在保證學(xué)校質(zhì)量的前提下，權(quán)衡好所需的學(xué)費(fèi)收入、學(xué)生群體的規(guī)模和類(lèi)型、教工的工資水平以及用來(lái)資助課程的經(jīng)費(fèi)之間的比例。此外，還需完善教職工的績(jī)效考核制度，參與工資/獎(jiǎng)金方案的制訂，做好薪酬管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。
在財(cái)務(wù)管理工作方面，高校總會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有資產(chǎn)完整和保值增值負(fù)有直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要不斷提高資產(chǎn)、基金以及設(shè)備儀器的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于重大項(xiàng)目投資，要做好現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)和報(bào)告，進(jìn)行科學(xué)的投資決策和管理。總之，高校總會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步參與到學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的決策中去，審定基本建設(shè)等重大項(xiàng)目，審要經(jīng)濟(jì)合同的簽訂過(guò)程。
第二，總會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極參與高校的審計(jì)工作和戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。
我國(guó)高校的審計(jì)工作大多是由總會(huì)計(jì)師之外或是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的副校長(zhǎng)來(lái)管理的，不利于高校財(cái)務(wù)的整體協(xié)作。因而，高校總會(huì)計(jì)師還應(yīng)負(fù)責(zé)審計(jì)工作，不斷完善學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，充分利用自身熟悉學(xué)校的規(guī)章制度、熟悉內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、熟悉財(cái)務(wù)狀況等優(yōu)勢(shì)，及時(shí)反饋校長(zhǎng)決策的落實(shí)情況和制度的執(zhí)行情況，完成高校在運(yùn)作、財(cái)務(wù)以及信息技術(shù)等方面的目標(biāo)，把審計(jì)服務(wù)融于審計(jì)監(jiān)督之中，將工作重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高辦學(xué)效益上。
在我國(guó)，隨著前些年大學(xué)之間的合并和新校區(qū)的擴(kuò)張，校園總體籌劃工作尤其重要。一個(gè)精心設(shè)計(jì)、良好運(yùn)行的總體籌劃有利于將有限的學(xué)校資源集中用于滿(mǎn)足學(xué)校所要求的高質(zhì)量項(xiàng)目；相反，設(shè)計(jì)失誤的總體籌劃常常會(huì)使學(xué)校出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)和行政問(wèn)題。因此，高校總會(huì)計(jì)師需要結(jié)合國(guó)家高等教育戰(zhàn)略和學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，考慮高校的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)宗旨和學(xué)術(shù)計(jì)劃。
近些年，校園風(fēng)險(xiǎn)也日益突出，包括實(shí)物的、傷亡的、財(cái)務(wù)的、經(jīng)營(yíng)的和名譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題層出不窮。高校的總會(huì)計(jì)師也應(yīng)該發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，做好以下工作：確認(rèn)和分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理措施降低和控制風(fēng)險(xiǎn)等等。另外，總會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參與到新型的財(cái)務(wù)關(guān)系管理活動(dòng)中。比如信息系統(tǒng)建設(shè)與管理和其他綜合性管理工作等。
高校總會(huì)計(jì)師是改革高等教育的最大的潛在力量之一，隨著高校的逐步發(fā)展擴(kuò)大、信息化建設(shè)步伐的加快，總會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極參與到這類(lèi)新型財(cái)務(wù)關(guān)系管理活動(dòng)中去。高校總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)支持高校各部門(mén)全面建設(shè)信息技術(shù)系統(tǒng)，不斷完善與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的技術(shù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，并確保關(guān)鍵信息的安全性，完善校園卡系統(tǒng)等。在環(huán)境衛(wèi)生和安全方面，高校總會(huì)計(jì)師應(yīng)高度重視人身安全，制定不同場(chǎng)景下的緊急應(yīng)對(duì)政策和措施，并定期為教職工和學(xué)生開(kāi)設(shè)相關(guān)危機(jī)處理的培訓(xùn)課程。
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