時(shí)間：2024-02-27 16:08:48
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)政和稅務(wù)的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
由于美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過(guò)程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來(lái)源，由政府進(jìn)行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來(lái)盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機(jī)，有效協(xié)調(diào)財(cái)政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財(cái)政的健康發(fā)展。
一、財(cái)政收入涵義及來(lái)源
1.財(cái)政收入涵義
財(cái)政收入即國(guó)家財(cái)政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個(gè)人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財(cái)政收入來(lái)源
目前，國(guó)內(nèi)財(cái)政來(lái)源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤(rùn)收入以及其他收入等，利潤(rùn)收入是指國(guó)家投股獲得的分紅以及國(guó)企稅后上繳的利潤(rùn)收入，國(guó)家以債務(wù)人的身份發(fā)行國(guó)家債券和國(guó)庫(kù)券，向國(guó)外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅，財(cái)政所得收入將會(huì)為我國(guó)大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財(cái)政和稅收的關(guān)系
我國(guó)財(cái)政收入的最根本保障即稅收，更是社會(huì)主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國(guó)內(nèi)財(cái)政收入7.96萬(wàn)億，增長(zhǎng)6.6%，同比增長(zhǎng)4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長(zhǎng)3.5%，約占財(cái)政總收入的4/5，稅收收入的在財(cái)政收入中的比例可見(jiàn)一斑。
就我國(guó)現(xiàn)狀而言，財(cái)政收入取決于民，用之于民，那么財(cái)政和稅收之間的關(guān)系將會(huì)影響到人民享有國(guó)家財(cái)政稅收提供的各項(xiàng)公共服務(wù)質(zhì)量，使得個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財(cái)政的關(guān)系十分密切，稅收為財(cái)政收入的一部分，利用財(cái)政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進(jìn)社會(huì)保障的公正、公平。稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對(duì)納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門(mén)佐以信息。與此同時(shí)，稅收能夠更好的明確國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問(wèn)題便是稅負(fù)過(guò)高。就金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收而言，最大的兩點(diǎn)矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國(guó)家為了提升綜合國(guó)力，會(huì)規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計(jì)算上繳營(yíng)業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費(fèi)。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財(cái)政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)政和稅收之間的關(guān)系
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)政的支持，利用國(guó)家財(cái)政支出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進(jìn)而提高公民生活水平，促進(jìn)和諧社會(huì)的繁榮發(fā)展，稅收可以對(duì)個(gè)人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平性，維護(hù)社會(huì)的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國(guó)內(nèi)社會(huì)主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門(mén)而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過(guò)程有序推進(jìn)、通力合作，為公共服務(wù)和社會(huì)管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來(lái)自個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三部分，國(guó)家部分增加，企業(yè)不變，個(gè)人則會(huì)不斷減少，由于國(guó)內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個(gè)趨勢(shì)將是必然存在的，拉動(dòng)內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長(zhǎng)的過(guò)程，總的看來(lái)，我國(guó)的財(cái)政和稅收體制仍處于不斷完善的過(guò)程，需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識(shí)
當(dāng)前，城市居民的納稅意識(shí)并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國(guó)財(cái)政收入造成了負(fù)面影響，因此，需要稅務(wù)部門(mén)大力宣傳，強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強(qiáng)化征稅力度，個(gè)人所得稅的改革成功與否，則就在于個(gè)人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善，在自行申報(bào)制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實(shí)現(xiàn)納稅人編碼實(shí)名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門(mén)、工商管理部門(mén)定能夠部門(mén)協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無(wú)故流失。
4.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配
某種意義上來(lái)說(shuō)，稅收會(huì)對(duì)公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強(qiáng)，難以有效促進(jìn)社會(huì)主義公平機(jī)制的健康發(fā)展，例如，中國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對(duì)個(gè)人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護(hù)社會(huì)和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國(guó)內(nèi)國(guó)民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求稅務(wù)部門(mén)推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對(duì)稅收管理予以強(qiáng)化，促進(jìn)納稅的深入改革，確保社會(huì)管理的基礎(chǔ)堅(jiān)定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，著重提高財(cái)產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財(cái)產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財(cái)源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對(duì)地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵(lì)，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來(lái)的問(wèn)題，均衡社會(huì)各階級(jí)的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)所得稅予以完善和改進(jìn)，積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時(shí)，對(duì)企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會(huì)計(jì)制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化征管力度，確保競(jìng)爭(zhēng)公平。（3）開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅，將其納入地方政府財(cái)政收入主要來(lái)源。（4）稅收征管制度改革，對(duì)稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅制改革；國(guó)家財(cái)政；影響；分析
一、關(guān)于“營(yíng)改增”的含義
（一）什么是“營(yíng)改增”
這里所說(shuō)的“營(yíng)改增”，一般指對(duì)服務(wù)或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時(shí)促使產(chǎn)品和服務(wù)全部被放入到增值稅的征收范圍里，無(wú)需再對(duì)“服務(wù)”收取一定的營(yíng)業(yè)稅，而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復(fù)納稅的機(jī)率，使得納稅更加科學(xué)合理，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來(lái)進(jìn)行分析，其具有這樣幾個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)：第一，降低重復(fù)納稅的機(jī)率。第二，提高經(jīng)濟(jì)水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)更快的升級(jí)、完善。具體的規(guī)劃是這樣的：將“營(yíng)改增”工作推行分為這幾個(gè)步驟，第一步是在少部分城市的服務(wù)業(yè)、交通業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，進(jìn)行試點(diǎn)的第一個(gè)城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等進(jìn)行一定的試點(diǎn)。第三步，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，使得“營(yíng)改增”能夠被全國(guó)所使用，同時(shí)減少營(yíng)業(yè)稅的機(jī)率。根據(jù)國(guó)家和相關(guān)部門(mén)的規(guī)劃，大概會(huì)在2011—2017年這個(gè)時(shí)間內(nèi)完成這幾個(gè)步驟的工作。具體操作的時(shí)候，再另外加兩種稅率，并且按照實(shí)際狀況來(lái)計(jì)算稅負(fù)，交通運(yùn)輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%~16%之間。此外，物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、文化娛樂(lè)行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%~11%左右。為了減少納稅人的負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行試點(diǎn)的過(guò)程中，設(shè)置的兩種低稅率是10%和5%，并且將其用在交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)內(nèi)。如今進(jìn)行增值稅的西方國(guó)家、地區(qū)內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)除了有多檔的，也有單一的。我國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)的時(shí)候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，適當(dāng)減少稅率檔次。企業(yè)從“營(yíng)改增”當(dāng)中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：(1)納稅時(shí)，可將服務(wù)業(yè)當(dāng)成一般納稅人，而且有資格對(duì)引進(jìn)的固有資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。（2）針對(duì)工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的部分進(jìn)項(xiàng)。（3）有跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅成本也許會(huì)達(dá)到4%以上，但如果實(shí)施了“營(yíng)改增”，那么增值稅成本可能會(huì)降低。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家財(cái)政所產(chǎn)生的影響
沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅收入應(yīng)該歸屬地方財(cái)政收入，增值稅則歸屬于地方和國(guó)家共享的稅收，大概80%屬于國(guó)家財(cái)政收入。但是實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，使得過(guò)去屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅不再有，所以減少了地方財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的總比，國(guó)家財(cái)政收入逐漸增加。也因此，“營(yíng)改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也減少了國(guó)家的財(cái)政收入，其對(duì)地方財(cái)政收入的影響尤其明顯。第一，由于大部分“營(yíng)改增”都采用了這樣的辦法：將營(yíng)業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財(cái)政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入仍然非常低。但一些行業(yè)或者服務(wù)業(yè)卻因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細(xì)致，分工更加明確，經(jīng)營(yíng)更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項(xiàng)目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負(fù)擔(dān)減輕，但是當(dāng)?shù)刎?cái)政收入?yún)s更少了。第二，使得每一個(gè)不同地區(qū)的差距增加。因?yàn)椴煌貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，所以也對(duì)“營(yíng)改增”的開(kāi)展產(chǎn)生了不同的影響。舉個(gè)例子，經(jīng)濟(jì)水平非常高的城市，服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是非常快，這使得當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區(qū)，因?yàn)檎块T(mén)推出了很多的補(bǔ)貼措施，所以卻使得“營(yíng)改增”能更好地開(kāi)展和實(shí)施。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很慢的城市，由于服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營(yíng)改增”工作的進(jìn)行。第三，給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政補(bǔ)貼帶來(lái)非常大的壓力。由于“營(yíng)改增”的開(kāi)展，使得部分行業(yè)稅率增加，當(dāng)?shù)卣疄榱私鉀Q這個(gè)問(wèn)題，構(gòu)建了專門(mén)的資金補(bǔ)貼，使其緩解因?yàn)槎悇?wù)過(guò)重而帶來(lái)的壓力。這樣一來(lái)，就推進(jìn)了“營(yíng)改增”的開(kāi)展和實(shí)施。然而因?yàn)檠a(bǔ)貼資金是從政府財(cái)政部門(mén)拿出來(lái)，因此也給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政也帶來(lái)了一定的壓力。所以，這就是“營(yíng)改增”給地方財(cái)政帶來(lái)的影響。不僅如此，“營(yíng)改增”本來(lái)屬于地方稅中的營(yíng)業(yè)稅，后來(lái)變成了共享稅的增值稅。在這個(gè)過(guò)程中，難免會(huì)關(guān)系到國(guó)家和地方的財(cái)政收入。舉個(gè)例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國(guó)家的財(cái)權(quán)，這樣就充分考慮了產(chǎn)權(quán)、費(fèi)稅、稅權(quán)等方面的因素，同時(shí)改變了國(guó)家和地區(qū)的財(cái)權(quán)劃分。
三、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家稅收的影響
（一）對(duì)上海稅收的影響
“營(yíng)改增”對(duì)于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）營(yíng)業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務(wù)改革中，上海市納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)超過(guò)了11萬(wàn)家，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響超過(guò)了3000億元，達(dá)到了當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務(wù)改革降低了上海市的總體營(yíng)業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負(fù)。比如，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”以后，上海市交通運(yùn)輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務(wù)得到了提高。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)，企業(yè)不能實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然而如果是有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（3）減少了財(cái)政收入。“營(yíng)改增”里的稅負(fù)只有提高，沒(méi)有降低。但是分析整體的情況，稅負(fù)有所降低。也因此，“營(yíng)改增”降低了上海的財(cái)政收入。另外，上海市相關(guān)部門(mén)所推出的其他補(bǔ)貼政策，也是降低自身財(cái)務(wù)收入的一個(gè)主要原因。
（二）對(duì)天津稅收的影響
天津是另外一個(gè)試點(diǎn)城市，其在“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍是“6＋1”，“6”指的是技術(shù)行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂(lè)行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運(yùn)輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營(yíng)改增”相關(guān)的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)模納稅人。根據(jù)申報(bào)的狀況來(lái)進(jìn)行分析，大概有95%的企業(yè)稅務(wù)降低，或者沒(méi)有增加，減少了稅費(fèi)3億左右，剩下的5%的納稅人稅負(fù)增加，稅費(fèi)增加了0.75億左右。此外，“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)散，既促進(jìn)了科技的發(fā)展，也提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。所以從根本上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)大于劣勢(shì)。
（三）對(duì)其他地區(qū)稅收的影響
“營(yíng)改增”對(duì)于其他地區(qū)稅收的影響，也是非常明顯的。舉個(gè)例子，在北京推行“營(yíng)改增”的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了25萬(wàn)戶，稅負(fù)總體來(lái)說(shuō)降低了36%左右。所以，在實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，服務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所減少；同時(shí)，極大地推動(dòng)了服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務(wù)的重要來(lái)源是營(yíng)業(yè)稅，因此，稅務(wù)改革的推行減少了地方稅收。
四、如何進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”
如今，“營(yíng)改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國(guó)全面的推行，其產(chǎn)生了一些問(wèn)題，為了使得“營(yíng)改增”能夠得到合理完善，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施：
（一）樹(shù)立科學(xué)合理的“營(yíng)改增”的觀念
實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革制度后，很多稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)等仍然不了解“營(yíng)改增”的相關(guān)制度和政策。因此需要相關(guān)企業(yè)和工作人員學(xué)習(xí)稅法，研究稅法，對(duì)“營(yíng)改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行詳細(xì)的研究，分析因?yàn)樵撝贫榷鴮?dǎo)致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時(shí)候聽(tīng)取企業(yè)的建議和意見(jiàn)。征納過(guò)程中，對(duì)一些疑難問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的解答，同時(shí)制定一系列的財(cái)政補(bǔ)貼政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系
為了發(fā)揮出“營(yíng)改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進(jìn)體制的完善。財(cái)政體制是由事權(quán)、財(cái)權(quán)以及財(cái)力三者所組成的，然而因?yàn)橥菩辛恕盃I(yíng)改增”制度，使其構(gòu)成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，對(duì)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得“營(yíng)改增”稅制改革能夠順利地進(jìn)行。
（三）對(duì)地方財(cái)稅體系進(jìn)行一定的完善
在分稅制財(cái)政體系下，國(guó)家和地方稅種進(jìn)行了分類，從而形成了地方稅，在構(gòu)建地方財(cái)稅體系的過(guò)程中，需要將重點(diǎn)放在整體稅制和分稅制財(cái)政體制等方面。因此，必須要使得個(gè)人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶悾@些稅種都是地方財(cái)政體系的重要構(gòu)成，有利于建立合理的地方財(cái)政稅收體系。
（四）實(shí)施聯(lián)合辦稅
如今很多地區(qū)的財(cái)務(wù)部門(mén)都開(kāi)展了國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅的辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口。所以，在國(guó)稅窗口開(kāi)具發(fā)票征收增值稅的時(shí)候，根據(jù)征收率征收地方稅。開(kāi)展了稅務(wù)改革工作后，國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所有權(quán)開(kāi)具全部的發(fā)票，使得地稅機(jī)構(gòu)借助國(guó)稅征管平臺(tái)來(lái)實(shí)施聯(lián)合辦稅。在國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口，在納稅后開(kāi)具發(fā)票繳納國(guó)稅的時(shí)候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國(guó)家法律和政策為基礎(chǔ)，僅僅依靠地方稅務(wù)部門(mén)是不容易實(shí)現(xiàn)的。
（五）對(duì)分稅制財(cái)政管理體制進(jìn)行改革和完善
因?yàn)槲覈?guó)的稅制改革還在不斷地進(jìn)行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學(xué)合理的分稅制財(cái)政管理制度，促進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)行和實(shí)施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實(shí)施稅制改革。并且需要按照實(shí)際情況來(lái)擴(kuò)大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟(jì)的水平，也可以借這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)增值稅的共享比例進(jìn)行調(diào)整，從而降低地方財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
五、總結(jié)與體會(huì)
在我國(guó)的稅制改革體系里，營(yíng)業(yè)稅改增值稅屬于一項(xiàng)重要的舉措，其對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收產(chǎn)生了巨大的影響。必須在操作時(shí)進(jìn)行探索和研究，根據(jù)實(shí)際情況來(lái)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能發(fā)揮出良好的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅制改革 國(guó)家財(cái)政 影響 分析
一、關(guān)于“營(yíng)改增”的含義
（一）什么是“營(yíng)改增”
這里所說(shuō)的“營(yíng)改增”，一般指對(duì)服務(wù)或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時(shí)促使產(chǎn)品和服務(wù)全部被放入到增值稅的征收范圍里，無(wú)需再對(duì)“服務(wù)”收取一定的營(yíng)業(yè)稅。而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復(fù)納稅的機(jī)率，使得納稅更加科學(xué)合理，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，“營(yíng)改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來(lái)進(jìn)行分析，其具有這樣幾個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)：第一，降低重復(fù)納稅的機(jī)率。第二，提高經(jīng)濟(jì)水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)更快的升級(jí)、完善。
具體的規(guī)劃是這樣的：將“營(yíng)改增”工作推行分為這幾個(gè)步驟，第一步是在少部分城市的服務(wù)業(yè)、交通業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，進(jìn)行試點(diǎn)的第一個(gè)城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等進(jìn)行一定的試點(diǎn)。第三步，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，使得“營(yíng)改增”能夠被全國(guó)所使用，同時(shí)減少營(yíng)業(yè)稅的機(jī)率。根據(jù)國(guó)家和相關(guān)部門(mén)的規(guī)劃，大概會(huì)在2011--2017年這個(gè)時(shí)間內(nèi)完成這幾個(gè)步驟的工作。具體操作的時(shí)候。再另外加兩種稅率，并且按照實(shí)際狀況來(lái)計(jì)算稅負(fù)，交通運(yùn)輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%～1696之間。此外，物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、文化娛樂(lè)行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%一11%左右。為了減少納稅人的負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行試點(diǎn)的過(guò)程中，設(shè)置的兩種低稅率是1096和5%，并且將其用在交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)內(nèi)。
如今進(jìn)行增值稅的西方國(guó)家、地區(qū)內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)除了有多檔的，也有單一的。我國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)的時(shí)候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，適當(dāng)減少稅率檔次。
企業(yè)從“營(yíng)改增”當(dāng)中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）納稅時(shí)，可將服務(wù)業(yè)當(dāng)成一般納稅人，而且有資格對(duì)引進(jìn)的固有資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。（2）針對(duì)工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的部分進(jìn)項(xiàng)。（3）有跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅成本也許會(huì)達(dá)到4%以上，但如果實(shí)施了“營(yíng)改增”，那么增值稅成本可能會(huì)降低。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家財(cái)政所產(chǎn)生的影響
沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅收入應(yīng)該歸屬地方財(cái)政收入，增值稅則歸屬于地方和國(guó)家共享的稅收，大概80%屬于國(guó)家財(cái)政收入。但是實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，使得過(guò)去屬于地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅不再有。所以減少了地方財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的總比，國(guó)家財(cái)政收入逐漸增加。也因此，“營(yíng)改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也減少了國(guó)家的財(cái)政收入，其對(duì)地方財(cái)政收入的影響尤其明顯。
第一，由于大部分“營(yíng)改增”都采用了這樣的辦法：將營(yíng)業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財(cái)政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入仍然非常低。但一些行業(yè)或者服務(wù)業(yè)卻因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細(xì)致，分工更加明確，經(jīng)營(yíng)更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項(xiàng)目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負(fù)擔(dān)減輕，但是當(dāng)?shù)刎?cái)政收入?yún)s更少了。
第二，使得每一個(gè)不同地區(qū)的差距增加。因?yàn)椴煌貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，所以也對(duì)“營(yíng)改增”的開(kāi)展產(chǎn)生了不同的影響。舉個(gè)例子，經(jīng)濟(jì)水平非常高的城市，服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是非常快，這使得當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區(qū)，因?yàn)檎块T(mén)推出了很多的補(bǔ)貼措施，所以卻使得“營(yíng)改增”能更好地開(kāi)展和實(shí)施。但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很慢的城市，由于服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營(yíng)改增”工作的進(jìn)行。
第三，給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政補(bǔ)貼帶來(lái)非常大的壓力。由于“營(yíng)改增”的開(kāi)展。使得部分行業(yè)稅率增加，當(dāng)?shù)卣疄榱私鉀Q這個(gè)問(wèn)題，構(gòu)建了專門(mén)的資金補(bǔ)貼，使其緩解因?yàn)槎悇?wù)過(guò)重而帶來(lái)的壓力。這樣一來(lái)，就推進(jìn)了“營(yíng)改增”的開(kāi)展和實(shí)施。然而因?yàn)檠a(bǔ)貼資金是從政府財(cái)政部門(mén)拿出來(lái)，因此也給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政也帶來(lái)了一定的壓力。所以。這就是“營(yíng)改增”給地方財(cái)政帶來(lái)的影響。
不僅如此，“營(yíng)改增”本來(lái)屬于地方稅中的營(yíng)業(yè)稅，后來(lái)變成了共享稅的增值稅。在這個(gè)過(guò)程中，難免會(huì)關(guān)系到國(guó)家和地方的財(cái)政收入。舉個(gè)例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國(guó)家的財(cái)權(quán)，這樣就充分考慮了產(chǎn)權(quán)、費(fèi)稅、稅權(quán)等方面的因素。同時(shí)改變了國(guó)家和地區(qū)的財(cái)權(quán)劃分。
三、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)國(guó)家稅收的影響
（一）對(duì)上海稅收的影響
“營(yíng)改增”對(duì)于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（1）營(yíng)業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務(wù)改革中，上海市納入增值稅擴(kuò)圍改革的戶數(shù)超過(guò)了11萬(wàn)家，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響超過(guò)了3000億元，達(dá)到了當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務(wù)改革降低了上海市的總體營(yíng)業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負(fù)。比如，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”以后，上海市交通運(yùn)輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務(wù)得到了提高。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)，企業(yè)不能實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，然而如果是有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（3）減少了財(cái)政收入。“營(yíng)改增”里的稅負(fù)只有提高，沒(méi)有降低。但是分析整體的情況，稅負(fù)有所降低。也因此，“營(yíng)改增”降低了上海的財(cái)政收入。另外，上海市相關(guān)部門(mén)所推出的其他補(bǔ)貼政策，也是降低自身財(cái)務(wù)收入的一個(gè)主要原因。
（二）對(duì)天津稅收的影響
天津是另外一個(gè)試點(diǎn)城市，其在“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍是“6+1”。“6”指的是技術(shù)行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂(lè)行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運(yùn)輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營(yíng)改增”相關(guān)的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)膜納稅人。根據(jù)申報(bào)的狀況來(lái)進(jìn)行分析，大概有95%的企業(yè)稅務(wù)降低，或者沒(méi)有增加，減少了稅費(fèi)3億左右，剩下的5%的納稅人稅負(fù)增加，稅費(fèi)增加了0.75億左右。此外，“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)散，既促進(jìn)了科技的發(fā)展，也提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。所以從根本上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)大于劣勢(shì)。
（三）對(duì)其他地區(qū)稅收的影響
“營(yíng)改增”對(duì)于其他地區(qū)稅收的影，也是非常明顯的。舉個(gè)例子，在北京推行“營(yíng)改增”的企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了25萬(wàn)戶，稅負(fù)總體來(lái)說(shuō)降低了36%左右。所以，在實(shí)施了“營(yíng)改增”以后，服務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所減少；同時(shí)，極大地推動(dòng)了服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務(wù)的重要來(lái)源是營(yíng)業(yè)稅，因此，稅務(wù)改革的推行減少了地方稅收。
四、如何進(jìn)一步加強(qiáng)“營(yíng)改增”
如今，“營(yíng)改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國(guó)全面的推行，其產(chǎn)生了一些問(wèn)題，為了使得“營(yíng)改增”能夠得到合理完善，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施：
（一）樹(shù)立科學(xué)合理的“營(yíng)改增”的觀念
實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革制度后，很多稅務(wù)部門(mén)、企業(yè)等仍然不了解“營(yíng)改增”的相關(guān)制度和政策。因此需要相關(guān)企業(yè)和工作人員學(xué)習(xí)稅法，研究稅法，對(duì)“營(yíng)改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行詳細(xì)的研究，分析因?yàn)樵撝贫榷鴮?dǎo)致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時(shí)候聽(tīng)取企業(yè)的建議和意見(jiàn)。征納過(guò)程中，對(duì)一些疑難問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的解答，同時(shí)制定一系列的財(cái)政補(bǔ)貼政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系
為了發(fā)揮出“營(yíng)改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進(jìn)體制的完善。財(cái)政體制是由事權(quán)、財(cái)權(quán)以及財(cái)力三者所組成的，然而因?yàn)橥菩辛恕盃I(yíng)改增”制度，使其構(gòu)成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，對(duì)地方財(cái)政和中央財(cái)政的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得“營(yíng)改增”稅制改革能夠順利地進(jìn)行。
（三）對(duì)地方財(cái)稅體系進(jìn)行一定的完善
在分稅制財(cái)政體系下，國(guó)家和地方稅種進(jìn)行了分類，從而形成了地方稅，在構(gòu)建地方財(cái)稅體系的過(guò)程中，需要將重點(diǎn)放在整體稅制和分稅制財(cái)政體制等方面。因此，必須要使得個(gè)人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶悾@些稅種都是地方財(cái)政體系的重要構(gòu)成，有利于建立合理的地方財(cái)政稅收體系。
（四）實(shí)施聯(lián)合辦稅
如今很多地區(qū)的財(cái)務(wù)部門(mén)都開(kāi)展了國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，在國(guó)稅的辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口。所以，在國(guó)稅窗口開(kāi)具發(fā)票征收增值稅的時(shí)候，根據(jù)征收率征收地方稅。開(kāi)展了稅務(wù)改革工作后，國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所有權(quán)開(kāi)具全部的發(fā)票，使得地稅機(jī)構(gòu)借助國(guó)稅征管平臺(tái)來(lái)實(shí)施聯(lián)合辦稅。在國(guó)稅辦稅服務(wù)場(chǎng)所建立地稅征收窗口，在納稅后開(kāi)具發(fā)票繳納國(guó)稅的時(shí)候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國(guó)家法律和政策為基礎(chǔ)，僅僅依靠地方稅務(wù)部門(mén)是不容易實(shí)現(xiàn)的。
（五）對(duì)分稅制財(cái)政管理體制進(jìn)行改革和完善
因?yàn)槲覈?guó)的稅制改革還在不斷地進(jìn)行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學(xué)合理的分稅制財(cái)政管理制度，促進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)行和實(shí)施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實(shí)施稅制改革。并且需要按照實(shí)際情況來(lái)擴(kuò)大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟(jì)的水平，也可以借這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)增值稅的共享比例進(jìn)行調(diào)整，從而降低地方財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門(mén)“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門(mén)一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門(mén)協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門(mén)的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢(qián)”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門(mén)共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門(mén)進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（jean-jacques laffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatory capture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢(qián)和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門(mén)中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門(mén)分散化，不同的部門(mén)或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門(mén)或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制以權(quán)謀私，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社保基金安全性問(wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見(jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門(mén)共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問(wèn)題，所以社保基金多部門(mén)共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門(mén)）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門(mén)分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門(mén)征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門(mén)或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門(mén)在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門(mén)全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門(mén)的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（internal revenue service），加拿大叫“加拿大收入局”（canada revenue agency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（hm revenue & customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門(mén)征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門(mén)負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門(mén)負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門(mén)征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤(pán)考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放。可以說(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門(mén)“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門(mén)一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門(mén)協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門(mén)的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢(qián)”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門(mén)共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門(mén)進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢(qián)和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門(mén)中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門(mén)分散化，不同的部門(mén)或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門(mén)或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社保基金安全性問(wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見(jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門(mén)共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問(wèn)題，所以社保基金多部門(mén)共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門(mén)）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門(mén)分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門(mén)征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門(mén)或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門(mén)在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門(mén)全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門(mén)的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門(mén)征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門(mén)負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門(mén)負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門(mén)征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤(pán)考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放。可以說(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門(mén)“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門(mén)一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門(mén)協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門(mén)的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢(qián)”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門(mén)共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門(mén)進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢(qián)和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門(mén)中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門(mén)分散化，不同的部門(mén)或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門(mén)或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社保基金安全性問(wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見(jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門(mén)共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問(wèn)題，所以社保基金多部門(mén)共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門(mén)）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門(mén)分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門(mén)征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門(mén)或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門(mén)在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門(mén)全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門(mén)的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門(mén)征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門(mén)負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門(mén)負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門(mén)征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤(pán)考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放。可以說(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：依法行政；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一、當(dāng)前依法行政工作中存在的主要問(wèn)題
（一）觀念意識(shí)出現(xiàn)偏差
在現(xiàn)實(shí)工作中，少數(shù)干部對(duì)于什么是依法行政，為什么要依法行政，怎樣才能依法行政，還存在模糊的、甚至是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和作法，仍舊按老一套的工作程序辦理業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了依法行政的缺失和權(quán)力的濫用。有的把依法行政作為一句時(shí)髦的口號(hào)，喊在嘴上，寫(xiě)在紙上，釘在墻上，卻沒(méi)有落實(shí)到行動(dòng)上；有的片面強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)當(dāng)服從稅務(wù)部門(mén)的管理，重權(quán)利輕責(zé)任，重利益輕服務(wù)；有的得過(guò)且過(guò)，不思進(jìn)取，以會(huì)議落實(shí)會(huì)議，以文件落實(shí)文件，工作脫離實(shí)際，導(dǎo)致依法行政缺乏具體實(shí)際的內(nèi)容。
（二）隊(duì)伍素質(zhì)亟需提高
一方面，基層一線大多沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)、專業(yè)的法律教育培訓(xùn)，缺乏稅收?qǐng)?zhí)法所必備的法律素質(zhì)，主要表現(xiàn)在：一是在執(zhí)法上存在畏難情緒。部分干部認(rèn)為事做的越多，潛在的風(fēng)險(xiǎn)也越大，對(duì)應(yīng)處罰的不處罰，即使是處罰也只是“表示”而已，達(dá)不到應(yīng)有的效果，存在畏難情緒。二是執(zhí)法程序存在“隨意性”。有的顛倒程序，先罰款后定性；有的普通程序和簡(jiǎn)易程序混淆適用；有的不履行事先告知義務(wù)，也不告知獲得法律救濟(jì)的途徑，剝奪了納稅人的法律權(quán)利。另一方面，對(duì)法制機(jī)構(gòu)的作用認(rèn)識(shí)不夠，有的認(rèn)為法制機(jī)構(gòu)可有可無(wú)，是否設(shè)置不會(huì)影響工作大局，不愿在法制機(jī)構(gòu)建設(shè)上下功夫、花力氣；有的在決策問(wèn)題時(shí)不事先征求法制機(jī)構(gòu)意見(jiàn)，等到問(wèn)題難以解決，不可收拾時(shí)，再交由法制機(jī)構(gòu)處理，并對(duì)問(wèn)題的解決提出各種條條框框，使法制機(jī)構(gòu)限入“兩難”境地，工作上處于被動(dòng)和消極狀態(tài)。
（三）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不斷加大
產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雖有外部原因，但更多的是來(lái)自于稅收政策方面的原因和稅務(wù)人員自身原因。就政策原因來(lái)講，集中表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不健全。由于現(xiàn)有稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，實(shí)體法法律級(jí)次低，稅法與相關(guān)法規(guī)銜接不夠，造成稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法依據(jù)不完備，產(chǎn)生隱患。二是政策出臺(tái)相對(duì)滯后。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)異常活躍，一些稅收政策的出臺(tái)往往滯后，難以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，與此同時(shí)，部分稅收實(shí)施辦法和操作規(guī)定對(duì)可能產(chǎn)生的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，缺乏對(duì)稅務(wù)干部的必要保護(hù)，容易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
就稅務(wù)人員來(lái)講，主要表現(xiàn)在：一是稅收政策調(diào)整頻繁而培訓(xùn)不到位，加之部分稅務(wù)干部缺乏學(xué)習(xí)的自覺(jué)性和主動(dòng)性，導(dǎo)致對(duì)稅收政策的熟悉和掌握不夠。二是個(gè)別稅務(wù)干部政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事的現(xiàn)象，有的甚至隨意執(zhí)法、，造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)屢屢出現(xiàn)。
二、依法行政工作中出現(xiàn)問(wèn)題的原因探析
（一）“人治”思想因素作祟
我國(guó)是一個(gè)有著幾千年封建傳統(tǒng)的國(guó)家，“人治”思想根深蒂固，封建專制意識(shí)濃厚，官本位思想、官貴民輕思想、特權(quán)思想盛行，這些都是法治化進(jìn)程的大敵。
（二）稅收環(huán)境不夠理想
一方面，改革開(kāi)放20多年來(lái)，隨著稅收法制化進(jìn)程不斷加快，公民的納稅意識(shí)已逐漸提高。但是，由于稅收宣傳力度不夠，不僅宣傳范圍、受眾人群有限，而且不能做到持之以恒，且具備一定的專業(yè)性和實(shí)用性，稅收宣傳內(nèi)容不易被廣大群眾熟知和接受，未能取得應(yīng)有的效果，稅收環(huán)境不容樂(lè)觀。
（三）監(jiān)督制約機(jī)制有待完善
首先，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督缺位。集中開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的數(shù)量少、范圍小、質(zhì)量不高，未能形成系統(tǒng)化、制度化、經(jīng)常化和全面化的執(zhí)法監(jiān)督格局，造成依法行政發(fā)展水平的不平衡。其次，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督滯后。普遍認(rèn)為監(jiān)督就是查錯(cuò)糾偏，忽視了事前監(jiān)督和事中監(jiān)督這兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，偏重于事后監(jiān)督，導(dǎo)致違法行為得不到有效預(yù)防和控制。第三，稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督偏軟。受各種因素限制，對(duì)違法行政行為一般是就事論事，對(duì)事處理的多，對(duì)人處理的少，雖然違法行為得到了糾正，但違法執(zhí)法者卻很少受到相應(yīng)的懲處。第四，外部監(jiān)督大都流于形式。能夠?qū)?zhí)法人員起直接監(jiān)督作用的納稅人，對(duì)其享有的權(quán)利、司法救濟(jì)方式以及投訴渠道不甚了解，運(yùn)用法律武器爭(zhēng)取自身權(quán)益的較少。
三、依法行政過(guò)程中應(yīng)當(dāng)處理好的幾個(gè)關(guān)系
（一）正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與組織收入的關(guān)系
依法行政與組織收入并不對(duì)立，只有堅(jiān)持依法行政，才會(huì)有公平公正，才能充分發(fā)揮稅收的配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。因此，組織收入必須符合依法治稅的要求，堅(jiān)持依法征收、應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不能為了完成收入任務(wù)而違反稅收法律法規(guī)，損害納稅人的合法權(quán)益。
（二）正確處理依法行政與服務(wù)納稅人的關(guān)系
依法行政和服務(wù)納稅人是相輔相成的，稅務(wù)部門(mén)只有堅(jiān)持依法行政、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能維持市場(chǎng)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。
（三）正確處理依法行政和提高工作效率的關(guān)系
只有在依法行政的基礎(chǔ)上提高工作效率，才是真正的“高效行政”。為此，稅務(wù)部門(mén)要高度重視程序的正當(dāng)性、實(shí)體的合法性，在依法行政的前提下，遵守法定時(shí)限，改進(jìn)工作作風(fēng)，增強(qiáng)辦事能力，提高工作效率，這樣才能真正達(dá)到“高效行政”的目標(biāo)。
四、稅務(wù)部門(mén)全面推進(jìn)依法行政工作的幾點(diǎn)建議
（一）優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，營(yíng)造良好氛圍
一方面，要積極開(kāi)展稅務(wù)干部法制教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部法律素養(yǎng)，促使稅務(wù)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變思想觀念，清除官本位、特權(quán)思想的影響，牢固樹(shù)立起法律權(quán)威至上、權(quán)力服從法律的觀念。另一方面，要深入開(kāi)展稅法宣傳工作，作好納稅人的法制宣傳教育，使廣大納稅人不但知曉法律，更要熟悉和掌握法制，增強(qiáng)自覺(jué)運(yùn)用法律武器保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)和能力。要改變過(guò)去“靜態(tài)”普法為“動(dòng)態(tài)”普法，把普法的單向灌輸關(guān)系變?yōu)殡p向互動(dòng)關(guān)系，將普法有機(jī)地融入到群眾的生活之中。
（二）完善制度建設(shè)，為稅收?qǐng)?zhí)法保駕護(hù)航
一方面，行政決策、執(zhí)法、監(jiān)督都要有規(guī)范的制度，只有將執(zhí)法的每一個(gè)環(huán)節(jié)、步驟制度化，才能讓稅務(wù)干部有所遵循，才能避免執(zhí)法的隨意性。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)，逐步建立執(zhí)法責(zé)任制度、過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度、監(jiān)督檢查制度和考核評(píng)估制度，確保依法行政工作有效推進(jìn)。另一方面，要把建立和完善行政程序，作為推進(jìn)依法行政的重要任務(wù)，進(jìn)一步完善行政監(jiān)督程序，拓寬納稅人向稅務(wù)部門(mén)提出意見(jiàn)和建議的渠道。所有行政行為都要在陽(yáng)光下運(yùn)作，都要接收社會(huì)監(jiān)督。
（三）規(guī)范執(zhí)法行為，提高依法行政質(zhì)量
一方面，堅(jiān)持實(shí)體與程序并重。稅收?qǐng)?zhí)法是稅收實(shí)體與程序的有機(jī)結(jié)合，稅法的可預(yù)期性、透明性、統(tǒng)一性等都是通過(guò)程序來(lái)保證的，稅法價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也依賴于程序的執(zhí)行。稅收?qǐng)?zhí)法中必然存在著大量的自由裁量權(quán)，而程序正是對(duì)自由裁量權(quán)的有效制約。程序合法可以使征收結(jié)果體現(xiàn)合法性，得到社會(huì)公眾的心理認(rèn)可和一致尊重。另一方面，堅(jiān)持納稅服務(wù)與打擊稅收違法行為并重。要加大稅法宣傳教育力度，提高全民稅法遵從意識(shí)；要著重把納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)、敏感問(wèn)題公開(kāi)，增強(qiáng)稅收政策透明度；要牢固樹(shù)立嚴(yán)格依法治稅就是對(duì)納稅人最高層次服務(wù)的思想，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正執(zhí)法，最大限度保護(hù)納稅人利益。
（四）提升隊(duì)伍素質(zhì)，增強(qiáng)工作主動(dòng)性
首先，要加強(qiáng)執(zhí)法人員的思想教育和職業(yè)道德教育，如通過(guò)開(kāi)展“文明執(zhí)法”競(jìng)賽，評(píng)選“文明執(zhí)法單位”等活動(dòng)，完善競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，弘揚(yáng)正氣，樹(shù)立起稅務(wù)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍良好的形象，推進(jìn)依法行政向縱深發(fā)展。其次，要提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，通過(guò)多層次、多形式的學(xué)習(xí)，充分掌握稅收相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范行政行為，并加強(qiáng)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代科技規(guī)范稅務(wù)管理，推動(dòng)法制化水平的提高。第三，要建立健全依法行政考查、考評(píng)制度，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)懲處和干部任免掛鉤，充分調(diào)動(dòng)起稅務(wù)干部的工作積極性、主動(dòng)性，打消執(zhí)法人員后顧之憂，使干部嚴(yán)格執(zhí)法、敢于執(zhí)法，推動(dòng)依法行政工作不斷進(jìn)步。第四，要加強(qiáng)執(zhí)法主體建設(shè)，優(yōu)化法制機(jī)構(gòu)人員配置，充實(shí)高素質(zhì)的稅務(wù)法律專業(yè)隊(duì)伍，做到領(lǐng)導(dǎo)重視、制度保障、部門(mén)協(xié)作、工作有力，建立起一支作風(fēng)過(guò)硬、技能過(guò)硬的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍，筑牢依法行政的工作基礎(chǔ)。
（五）加大監(jiān)督力度，確保依法行政良性運(yùn)轉(zhuǎn)
首先，應(yīng)推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，明確執(zhí)法權(quán)限和責(zé)任，化解執(zhí)法爭(zhēng)議和矛盾，將征管質(zhì)量檢查、稅收政策執(zhí)行情況檢查和監(jiān)察部門(mén)的執(zhí)法檢查、人教部門(mén)的干部管理檢查有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督合力。其次，應(yīng)開(kāi)展經(jīng)常性稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，充分發(fā)揮巡視檢查、督察內(nèi)審、執(zhí)法監(jiān)察等綜合監(jiān)督作用，拓展監(jiān)督范圍，加強(qiáng)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，有效防患于未然。第三，應(yīng)探索發(fā)揮基層稅務(wù)所兼職法制員作用的有效形式和方法，建立考核、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)層面職責(zé)明確、層次分明、相互制約的工作機(jī)制，切實(shí)提高執(zhí)法效率和服務(wù)水平。第四，應(yīng)完善政務(wù)公開(kāi)工作機(jī)制，按照“簡(jiǎn)便、實(shí)用、快捷”的原則，依托辦稅服務(wù)廳，開(kāi)展豐富多樣的辦稅公開(kāi)活動(dòng)，并充分利用廣播、電視、報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)等媒體渠道，大力推進(jìn)民主評(píng)議、新聞和網(wǎng)上互動(dòng)，推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)工作。第五，應(yīng)建立稅收?qǐng)?zhí)法投訴制度，受理納稅人對(duì)違法行政行為的投訴，把廣大納稅人是否滿意作為衡量稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅查處違法行政問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)具體稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督。第六，應(yīng)加大紀(jì)檢監(jiān)察工作力度，嚴(yán)格行政問(wèn)責(zé)，堅(jiān)持有錯(cuò)必糾、有責(zé)必問(wèn)，加大對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制執(zhí)行情況的評(píng)議考核力度，健全稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，明確追究的范圍和具體程序，做到任務(wù)明確，責(zé)任落實(shí)，內(nèi)容完整，考評(píng)嚴(yán)格，通過(guò)嚴(yán)格的責(zé)任追究，推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 優(yōu)勢(shì) 作用 影響
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩大流轉(zhuǎn)稅稅種在征稅范圍上的重復(fù)征稅問(wèn)題隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展越發(fā)凸顯出來(lái)。在新形勢(shì)下，逐步擴(kuò)大增值稅征稅范圍并逐步取代營(yíng)業(yè)稅是必然選擇。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，客觀體現(xiàn)了稅制改革的進(jìn)步，消除重復(fù)征稅，讓企業(yè)獲得更多發(fā)展空間與利潤(rùn)空間。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的優(yōu)勢(shì)
以我國(guó)實(shí)際國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)，增值稅已成為財(cái)稅領(lǐng)域的重要改革內(nèi)容并取得了一定成就，在企業(yè)實(shí)行增值稅，主要具備如下優(yōu)勢(shì)：
（一）更好地發(fā)揮稅收中性作用。所謂稅收的中性作用，主要是在政府征稅過(guò)程中規(guī)避由于市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制而產(chǎn)生的不良影響。以增值額作為征收增值稅的重要依據(jù)，也就是來(lái)自生產(chǎn)者創(chuàng)造的價(jià)值，但是不涉及到消耗的生產(chǎn)資料。那么在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，無(wú)論采取何種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、組織方式等，都不會(huì)再發(fā)生重復(fù)征收現(xiàn)象，可更好地發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置作用。
（二）提高征收管理的規(guī)范性。在我國(guó)，增值稅采取購(gòu)進(jìn)扣稅法，同時(shí)實(shí)行憑票抵扣方式，使得購(gòu)銷單位之間存在相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，只要采取交叉稽核的方法就可以確定增值稅的抵扣值。
（三）保持良好的稅收彈性。所謂稅收的收入彈性，主要指稅收收入變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展比例。通過(guò)征收增值稅，可體現(xiàn)良好的稅收彈性，構(gòu)建其收入規(guī)模和同期國(guó)民收入規(guī)模的穩(wěn)定比例關(guān)系。在我國(guó)當(dāng)前不平衡的區(qū)域發(fā)展背景下，對(duì)稅收的彈性提出了必然性要求，尤其處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，適當(dāng)提高國(guó)家的財(cái)政收入，降低企業(yè)或者個(gè)人可支配的收入，避免發(fā)生投資過(guò)熱、經(jīng)濟(jì)泡沫等問(wèn)題，提高可支配收入比例，更好地促進(jìn)消費(fèi)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展。
（四）更好地推動(dòng)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。采取出口零稅率政策，利于我國(guó)的勞務(wù)出口與貨物出口，全面推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步，更好地參與經(jīng)濟(jì)全球化格局，奠定我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的重要地位。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的難點(diǎn)問(wèn)題
（一）個(gè)別行業(yè)的稅負(fù)有增無(wú)減
隨著我國(guó)推行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的試點(diǎn)建設(shè)，以上海試點(diǎn)企業(yè)的情況來(lái)看，一般納稅人的整體稅負(fù)有所減輕，但是存在個(gè)別企業(yè)有增無(wú)減的現(xiàn)象。由于不同行業(yè)適用的增值稅率不同，因此在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后的稅負(fù)增減情況不同，存在一定差異，有些行業(yè)降低了納稅負(fù)擔(dān)，也有些行業(yè)卻提高了納稅額。
（二）增值稅的稅率相對(duì)較高
結(jié)合相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)際情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由3%調(diào)整為11%，因此一些物流企業(yè)的稅負(fù)有所增加。以稅率角度來(lái)看，我國(guó)界定的“17%”高于韓國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家，在歐洲的大多數(shù)國(guó)家中，普遍采用的稅率為5%左右，而亞洲諸多國(guó)家也控制在10%之內(nèi)。那么我國(guó)如何科學(xué)、合理地設(shè)置稅率，以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，是我國(guó)今后發(fā)展的目標(biāo)。
（三）財(cái)力的調(diào)整分配與稅務(wù)改革勢(shì)在必行
以我國(guó)當(dāng)前分稅制體制運(yùn)行來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅作為重要的稅種之一，在推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，由中央分享75%、地方分享25%，而地方政府的收入則減少了75%。從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)已經(jīng)將實(shí)行試點(diǎn)期間的原有歸屬地營(yíng)業(yè)稅收入，在改革后納入到試點(diǎn)地區(qū)中，以此改善地方政府的顧慮；而試點(diǎn)逐步推向全國(guó)范圍，并面臨立法趨勢(shì)，此時(shí)必然需要確定分享比例，這也是營(yíng)業(yè)稅改增值稅面臨的最大問(wèn)題。
如果將營(yíng)業(yè)稅與增值稅相結(jié)合，地方的主體稅種將逐漸消失，稅務(wù)局的收入也會(huì)由此下降，而稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取“合二為一”的形式，也對(duì)中央、地方財(cái)政等格局的重新分布提出要求。如果采取國(guó)家直屬管理，給中央調(diào)控帶來(lái)便捷性，可減少地方政府的手段干預(yù)；如果采取地方管理，那么地方政府也會(huì)調(diào)節(jié)稅收收入格局，給中央宏觀調(diào)控帶來(lái)阻力。因此，有必要實(shí)現(xiàn)地方和中央的平衡，改善各級(jí)政府的財(cái)力分配矛盾。
三、完善營(yíng)業(yè)稅改增值稅的幾點(diǎn)建議
鑒于我國(guó)在推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題，筆者建議從以下幾方面加強(qiáng)改進(jìn)與優(yōu)化：
（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的有效互動(dòng)
在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，稅收承擔(dān)了財(cái)政收入組織、經(jīng)濟(jì)調(diào)控、社會(huì)分配調(diào)控的重要作用。以我國(guó)當(dāng)前財(cái)政收入的實(shí)際情況來(lái)看，約有70%-90%來(lái)自稅收，而稅收又大部分依賴于企業(yè)生產(chǎn)及銷售收入的增長(zhǎng)。因此在今后發(fā)展過(guò)程中，政府應(yīng)加快稅收改革步伐，提升企業(yè)銷售能力與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力，全面確保財(cái)政稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
（二）構(gòu)建完善的稅收制度體系
若想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平性、合理性，構(gòu)建完善的稅收制度非常重要。首先，降低納稅人的負(fù)擔(dān)，合理確定稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)；其次，加快增值稅的改革步伐，通過(guò)征收物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等，實(shí)現(xiàn)資源與環(huán)境稅收體系的改革；再次，全面運(yùn)用現(xiàn)代化管理觀念與方法，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收的組織形式改革，強(qiáng)化稅源管理，確保各項(xiàng)工作有法可依、有據(jù)可循，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
（三）實(shí)現(xiàn)國(guó)稅與地稅的有機(jī)協(xié)調(diào)
國(guó)稅作為重要的國(guó)家稅務(wù)體系，與地稅相對(duì)應(yīng)，是我國(guó)采取分稅制的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與整合，具有一定可行性和必然性。但是由于地方稅制改革面臨各種難題，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)整合存在一定難度。在條件成熟的地區(qū)，可采取國(guó)稅和地稅聯(lián)合辦公模式，而其他地區(qū)則更好地處理國(guó)稅和地稅協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)雙方的互利互惠，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收合理化。
由上可見(jiàn)，隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅步伐的不斷加快，越來(lái)越多試點(diǎn)投入運(yùn)行，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，未來(lái)必將全面取代營(yíng)業(yè)稅。而今后國(guó)家稅制改革過(guò)程中，逐漸實(shí)現(xiàn)由個(gè)別地區(qū)、部分行業(yè)向全面性過(guò)渡，同時(shí)各行業(yè)的銜接問(wèn)題也要加強(qiáng)重視，需要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)稅率進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。
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