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關鍵詞：社會保險基金 會計 核算 制度
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。
一、社會保險基金會計的性質和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：
第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。
三、改進社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。
參考文獻：
[1]俞傳堯.社會保障理論與實務[M].中國財政經濟出版社.2000;8
論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。
一、社會保險基金會計的性質和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：
第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業主權益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。
三、改進社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。
參考文獻：
[1]俞傳堯.社會保障理論與實務[m].中國財政經濟出版社.2000;8
（一）建立健全企業會計管理制度
改進現行國有企業基本單位會計制度，明確財政部關于基本企業會計的制度和規定。會計科目應按照《財務管理財務管理制度》進行設置，并設立往來賬，便于以后查詢資金支付情況。進一步改進企業會計制度，應關注項目的合法性，對不合法、不合規的項目要使其進行辦理合法合規后，方可核算。
（二）健全企業會計核算的內控機制
要提高會計核算質量，降低會計風險，監督很重要。監督分為內部監督和外部監督。會計人員對于日常自用的固定資產要加強審查，按照《會計法》的相關規定進行辦理，并讓辦公室人員進行固定資產的登記，出具固定資產驗收單，以便日后核實，避免固定資產的丟失。入賬“固定資產”科目，進行日常累計折舊，不能直接列支“管理費”科目。工程計量支付前，工程技術人員在最終審核好工程進度款后，財務部門應對工程進度款進行事中審核，同時外聘一些專家人員進行確認，保證國有資產有效使用。不管是開工預付款、工程進度款，還是竣工結算后的保留金的支付，能確保及時支付。
（三）規范會計核算成本企業發展
成本是企業財務管理工作的重中之重，為此，企業會計工作人員要加強企業會計成本的核算工作。首先，企業會計工作人員應根據運輸成本的構成要素分別進行會計核算，針對各項項目的費用建立數據表，對每月和每年的成本支出情況進行對比，監督企業的成本支出情況。其次，還要明確企業會計成本責任，對成本支出和財務支出專門登記造冊，提高企業成本運行的規范性。
（四）提高企業會計人員專業素養健全
會計人員管理制度，提高會計人員素質，財務人員，平時應擠出更多的時間來學習，提高自身的綜合能力。財務人員除了日常的會計核算處理，對會計、審計、經濟業務分析、稅務等相關知識熟悉之外，還應學習工程造價學、工程預算學等。企業進行會計核算管理，應該選擇那些自身素質較高，適合會計核算的財務人員，同時還應加強在職人員的后續培訓工作。因為企業的會計核算與其他不同的是，它還涉及到工程項目、成本管理內容等。這些財務專業知識比較復雜，未學習過的會計人員不易掌握，對知識技術的要求也比較高。
二、加強企業會計核算規范化管理的意
義首先，為了科學地計劃、組織和管理財務管理，合理分配和使用人力、物力和財力，就必須利用財務管理會計對財務管理計劃執行過程所體現的資金和資金運動進行科學的，嚴格的核算和監督，保證財務工作能夠順利進行，使國民經濟更快更好的發展。其次，隨著我國各行業會計制度和會計原則的改革，企業有必要對新會計準則下會計工作進行深入研究，并根據會計核算的新變化適時調整會計工作的具體內容，進而建立適用于本企業發展的會計制度和會計原則，促進企業會計工作的規范化發展。
三、小結
1.1 公允價值規定
在新的企業會計準則當中一改過去那種煩瑣的規定和要求，系統化地對于公允價值、修改目標、一般化的完善原則以及內涵方面都有著具體的論述和規定。而在其中最為突出的可以說就是我們談到的公允價值，它作為在雙方進行平等公正交易當中在已經熟悉了對方的情況之下，雙方進行自主自動的資產交換或者是對于債務方面的清償的金額，對于這個方面進行了明確具體的規定，而這對于有序的管理有很大的作用。而且由于公允價值要發揮它的作用合理運行的話就離不開專業人員的管理以及高科技的應用，因而在新的企業會計準則當中不僅對于它的使用范圍僅限定于一些債務清償、股份管理以及其他的少數方面，也對于它所適用的市場經濟環境有了明確的規定。可以說公允價值的引入和具體規定是在我國市場經濟體制改革發展和不斷加強對外聯系的情況之下的一大進步。
1.2 具體原則的闡釋
任何事情的發展進步都是需要有一定的原則進行指導的，在我們這次的新企業會計準則當中也不例外。它對于我們在會計核算當中的可靠性、重要性、實質性以及可理解性都有了明確的規定和劃分。由于會計核算是會計管理的工具，所以它運行的每一步都需要專業人員進行操作或者指導，因為企業的高層決策可以說在很多情況下都是需要參考核算記錄的。而這也就要求會計核算人員對于企業的經濟業務來往進行準確無誤的記錄，要對其中的數字和資料進行分類記錄和管理。況且由于會計的實用性比較強，它是需要用一些簡明扼要的數據以及淺顯易懂的文字進行管理記錄，因為并不是所有的高層管理者都能夠熟練地掌握會計方面的專業術語和知識。這就要求會計操作者有極強的專業素養和知識儲備，他們才能夠做到這樣。在新的會計準則當中，作為指導性的原則和文件，可以說它重視的是實際運作當中的實用性和高效率，而作為會計管理是需要對于當時的市場經濟形勢和企業經濟發展和決策的前瞻性有足夠的認識的。因而對于它的原則性規定是需要我們不斷分析和合理有效運用才能夠在實際當中起到一定作用的。
2 新企業會計準則對企業會計核算的影響
2.1 降低核算成本
核算作為一種會計管理的工具，它是向許多不同種類的報表使用的人來提供他所需要的財務信息的，可以說它的管理主要是滿足這個系統運行當中的內部管理需要的。那么在這個過程當中由于新的會計準則對于核算的方法和具體的管理事項有了一定的改變。會計核算是以原有的一些歷史的成本為基礎的，這也就使得在工作交接的時候容易出現斷層。那么在新的企業會計準則當中大大地簡化了核算的方法，而且也取消了一些待攤費用。況且之前那種沒有對于短期投資之內跌價做好適當準備的行為以及存貨出現缺少的狀況都在很大程度上加大了核算的成本和開銷。新的企業會計準則對于這些方面都系統地給出了謹慎及時性原則的規定，可以說對于管理當中的銜接轉換都有很大的促進作用。而且許多的企業會計部門也可以根據自己公司的日常運轉來設置相應的資金核算的項目。這樣避免了很多不必要的人力物力的浪費。況且由于計算機高科技技術的輔助作用，使得核算過程更加的高效便利。新的企業會計準則明確規定了細化和徹底整理各項資產以及一些負債問題，對于這些都有了系統化的管理措施，在這種機制的運行過程當中由于工作管理、銜接的緊密性和細化，都大大減少了核算當中出現的錯誤和成本。
2.2 促進核算走向管理型
核算可以說是對于企業財務進行系統管理和核實的過程，在這個過程當中由于管理人員或者是設備的落后使得核算過程煩瑣。而在新的企業會計準則當中明確細化了核算的具體內容，嚴格確定了核算的運轉流程。而這些規定可以說是能夠在信息系統的更新和輸出方面促進會計內部管理運行的。而且由于核算過程當中對于那些更加復雜的需要較多信息的部門來說，規定具體的核算方向并且調整信息系統及時更新都是能夠促進核算走向管理型的。況且核算本身就是偏于信息的整理和系統化管理，新的企業會計準則對于信息方面的管理是更加明確具體的。它以實際運轉當中的經濟業務的數據和資料為基礎，嚴格地做出準確的符合實際的記錄報告。在這個運轉的過程當中既將新企業準則當中的一些可靠性、可理解性以及重要性原則引入了，也將核算確認和報告行為如實地反映了出來。因而新的會計準則當中的具體規定指導會計核算從煩雜的核算方式走向了系統的管理型的發展。
2.3 促進核算的規范化
在以往的會計管理核算當中由于管理人員專業素養的缺乏和領導對于這方面的忽視使得會計核算長期處于一種散亂的管理狀態，使得它本身應該起到的對于其他部門決策的預測和反饋的作用不能夠很好的發揮，而使得這些都僅僅處于一種獨立的地位，不能夠和其他的部門協調運轉。而在新的會計準則當中以制度的形式規定了會計管理當中各部門的職責，而且對于核算的監督機制也有一定的規定，因而也促使企業管理在會計核算當中的信息收集、記錄、管理行之有效地運轉。而新的企業會計準則從管理者的素質開始再到實際運轉當中的具體步驟以及核算之后對于其他部門決策的借鑒方面都做了嚴格的規定，因而很大程度上促進了會計核算的規范化運轉。
一、新舊會計制度下，企業會計核算差異
（一）歷史成本方面的差異
在原有會計制度中，認為企業中的所有財物都需要按照購買時的實際市場價格進行成本計算，如果市場價格發生改變，除特殊財物之外，都應按照原有價格進行計算。但這一點在新制度中發生了調整，認為在市場價格發生影響改變時，企業應根據新制度要求，將減值準備提取出來，除特殊規定之外，不得私自對賬面數值進行改變。從這一差異中可以發現，新制度更加注重對成本變化的調整，認為財務老化、技術改進以及市場供求變化等因素都可能會致使財產出現減值的情況，是對歷史成本原則的一種改進，企業需要通過市價孰抵法以及其他手段，提前做好減值準備工作，以便合理對內部資產價值進行估算，這對于企業的發展而言是十分有利的。
（二）形式與實質方面的差異
在開展會計核算工作時，企業會存在遇到法律形式與經濟實質不符的可能性，像融資租入資產在沒有到達租期時，就法律層面而言，承租人并沒有獲得資產的所有權；但就經濟層面而言，該項資產所產生的經濟風險以及經濟收益以由承租人所負責，即應該擁有資產的所有權，同時會負責對資產的大修理以及計提折舊進行計算。這就表明新會計制度中，遵循著實質重于形式的原則，這不僅是對會計核算信息和客觀經濟事實相一致的一種保證，同時也是對經濟實質予以足夠尊重的一種表現，而在原有會計制度并沒有對實質重于形式這一原則進行明確規定。
按照新制度的要求，企業在進行會計核算時，要根據事項或交易經濟實質來完成相關操作，要改變以往只是以法律形式將其作為核算依據的工作方式，要對經濟實質予以足夠重視，并要按照國際會計慣例，科學對會計準則以及制度進行制定，這也說明了新制度中對于會計核算制度的重視程度。
（三）原則表述方面的差異
會計制度要求，企業的會計信息應與國家宏觀經濟管理保持一致，要與各方對于企業經營成果需求相一致，要為企業內部經營管理提供相應的財務數據支持。在新制度之中，企業需要為有關人員提供企業內部會計信息內容，且這些信息能夠對企業的現金流量、財務狀況以及經濟情況進行呈現。這種表述方式與之前表述相比，更加全面規范，則在新制度之中，運用了“會計信息使用者”來對“有關人員”進行了替代，這就切實拓展了該項詞匯的含義，也反映出了每一位信息會計使用者都是平等的。
市場經濟環境中，“會計信息使用者”的定義較為廣泛，像社會公眾、投資者以及債權人等都包含在其中，且按照制度原則這些使用者之間都保持著平等關系。這也充分說明，在新時代之中，會計信息既要符合國家需求，也要滿足各方需要，說明企業提供會計信息的目的，就是為了幫助企業做出相應的決定，會計信息是具有決策有用性特點的。
（四）成本核算方面的差異
在新制度落實之后，企業成本核算體系得到了切實優化，整體核算效率更加理想。以往的成本核算系統還存在著一定的漏洞，具有成本核算目標與核算手段標準不一致等方面的問題，有待進一步進行完善。同時企業在對成本內容進行確定方面也存在著劃分方面的問題，像醫療企業會將醫療成本分為醫療支出與藥品支出兩種，這樣在計算過程中就可能會出現核算口徑以及成本信息無法統一的情況，會對成本核算結果造成影響。而這些問題已經在新會計制度中得到了切實優化，要求企業在對成本進行核算過程中，應按照業務資金消耗情況對成本核算目標實施歸集與分配，并將所得結果匯總編制成成本報告，有關部門可以按照報告內容，對企業經營合法性進行明確，以達到對企業經營行為進行有效規范的目的。
二、新舊會計制度中，企業會計核算工作的優化策略
（一）完善新舊會計制度銜接
在新舊會計制度環境中，各企業要對新舊會計制度銜接情況進行優化，以確保各項新制度的順利落實。企業首先應對新舊制度差異進行深度分析，并以此為基礎帶動新會計制度的落實；其次要對新舊制度銜接工作進行完善，要從工作細節入手，保證各項工作的高質量銜接，提高新制度開展質量；再次企業應對內部財務人員進行培訓，要使其能夠對新舊制度進行更加充分的理解，提高財務人員對于新制度的掌握程度；最后要對企業內部資產管理工作進行管理，要定期對企業內部財產實施盤點與核查，要對資產登記實施動態化管理，以保障會計核算結果的準確性。
（二）??施信息化管理模式
在實施新制度過程中，各企業應充分利用信息化手段，來對企業會計核算管理模式進行完善，以達到對財務管理工作進行切實提升的目的。企業要認識到會計核算工作的實際職能與作用，并根據了解結果對現有的信息化管理工作進行審視，從而找到該項管理工作中存在的問題，并及時對各項問題進行合理處理，進而建立起健全的財務管理信息化模式。同時要通過招聘或者培訓的方式，打造出高水平的財務信息化管理人才，使財務團隊不僅擁有扎實的財務專業技能，同時還能靈活對相應的財務信息化技術進行使用，以便信息化管理工作的順利落實，確保會計核算工作效率的不斷提升。
（三）完善會計核算管理模式
企業要對原有的會計核算思想進行調整，應根據會計制度的變化情況，建立起新型的會計核算管理模式，并要對會計核算管理手段進行不斷創新，以確保核算管理模式能夠與時代要求變化相符。為了達到這一點，一方面要由領導帶頭，強化企業內部對于會計核算工作重要性的認知程度，為核算工作的開展提供保障；另一方面要結合新舊制度之間的差異，制定出新型的企業管理模式與手段，并要對管理標準進行合理調整，要明確新制度實施工作的復雜性以及系統性，應保持足夠的耐心與嚴謹態度，加大對制度轉變質量的重視力度，不可操之過急。
(一)國企成本核算的具體內容
要想將成本核算納入會計核算中，首先應該明確成本核算的具體項目和內容，然后才能針對各個項目進行科學的核算，實現各個成本項目的精細化管理，確保企業資金的充分利用，利用最低的成本創造出最高的經濟效益，綜合全面地分析國企成本核算具體內容，主要包括以下方面：(1)企業平時的辦公支出。例如：辦公費、網費、水電費、設備維護費、培訓費、廣告費、交通費等等。(2)用于人力資源酬勞的支出。例如：員工的薪資、各項福利待遇、獎勵費用等等。(3)固定資產的采購與維修的支出。例如：固定辦公裝置的采購、維修、生產廠房的建設等等。(4)稅務支出。企業經營需要繳納的各種稅款，例如：企業所得稅、增值稅等等。(5)其他項目支出。
(二)開發區國有企業成本核算在會計核算中的應用分析
1、全成本核算法成本控制涉及到企業整體的利益，與全體員工密切相關，因此，在進行成本核算過程中需要調動企業全體員工的力量，使其積極參與成本控制工作，提倡日常節約，形成一股“提倡節約、杜絕浪費”的良好社會風氣。將任何一項支出都納入財務程序，形成制度化控制與管理。首先，成本的科學編制。成立獨立的成本核算部門，進行專門的成本核算，核算部門要對各個部門的財務資料了如指掌，為進行準確的核算做好準備。(1)對企業各部門的各種固定資產與流動資金進行全方位、徹底的清查，并形成文件記錄，從中分析出整個企業的資產數量以及各資產在各部門的分配狀況，對于企業的資產狀況做到心中有數。(2)調查企業各部門上年度的財務支出以及經營收入等狀況，從中分析出各部門大概的支出費用需求數量以及對應的收入能力和水平，并對年度核算的收支升降趨勢做出科學的預測、分析，為業務核算的編制做好準備。(3)開展綜合、全面的財務分析。財務分析要盡可能地覆蓋多個方面，例如：企業的資金來源、去向，上一年的核算狀況，企業的收支水平、債務情況等等。其次，加強成本的控制。成本核算的目的就是要達到對成本的控制，只有做好成本控制，本著一定的核算指標來有計劃、有規律地充分利用成本，才能實現成本核算的價值和意義。具體來說應該從以下方面做起：2、完善各部門的專業成本管理一般來說，成本費用波及到的領域有，生產方面、物資方面、技術、財務等方面，要對這些方面實行專業的核算管理，將成本的利用控制在科學、合理范圍內。3、加強核算指標的貫徹落實建立健全責任制，形成從上到下、系統化、細致化的指標責任，也就是任何部門、領導以及員工都要對自己的核算指標負責，使全體人員承擔成本控制的義務。例如：各部門基層員工需明確每周、每月的工作任務和工作量，其中所需要的費用要由專門負責人進行控制、監管，由此來確保核算指標的嚴格落實。4、做好核算執行時的統計要將各部門在生產、經營、業務等方面的財務資料形成數據，做好多類數據的采集、記錄、整理與總結工作，根據統計學原理將這些數據形成報表、臺賬等等，以便日后做科學的統計學分析。再次，完善成本調整。對于一些重大變故要進行集權調整，例如:當企業的整體目標、生產計劃發生變動時，企業的最高核算部門通過履行正規程序來做出整體的核算調整，使其朝著利于增加企業經濟效益的方向進行調整；對于一些普通的情況，則由相關部門本著對核算部門負責的原則，進行自我調整、自我控制，但是要確保所做出的調整不偏離大體的核算標準，把握全局，以增加企業經濟效益為根本宗旨。綜上所述，成本核算是國有企業會計核算工作的重要組成部分，企業只有通過控制經營成本，進行科學的成本核算，確保資金的充分、合理使用，才能真正實現財務的科學化管理，才能確保利用最低的成本獲得最高的經濟效益，這樣才能有效節省國家資源，提高企業的經濟效益，增強競爭力，實現自身的長遠、持續發展。
作者：張悅 單位：象山縣財政局
一、會計核算在現代經濟活動中的局限性
現代的會計損益核算的基本目標之一就是要表達關于一項經營活動的結果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關于該項經營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續經營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經濟活動的最終結果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結點的過程做出完整的說明。基于這一假定，作為本身應該說明一項經濟活動全過程結果的會計核算，卻無法說明一項經濟活動全過程及其結果，于是在確認損益結果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結果，包括收入費用和利潤這一系列指標，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現代會計所計算確認的收入、費用和利潤都只是一定期間的結果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結果的說明。由于持續經營假定的限制，現代會計不可能將各個期間的結果進行匯總處理，以期獲得關于一項經營活動的最終結果的結論。
應該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現出彼此間的獨立性或者說無關聯性，并未表現出關于同一時間過程的內在統一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現出對各個期間資料進行時間價值調整的內在統一性和內在必然性。而在現代經營活動中，我們對一項經營活動全過程的最終結果作出核算的可能性是存在的，這表現在一般所謂持續的生產經營活動本質上是分段落進行的，也就是說，經營活動實質上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經營活動段落在觀念上連接而構成的。
二、固定資產是微觀主體經營活動的形式和時間組織特點的關鍵因素
隨著企業固定資產的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經營活動將圍繞固定資產的性質和特點而得以組織和進行。因為固定資產是以其自身的使用價值的發揮來為企業服務，也就是說企業經營活動過程所消費的是固定資產的使用價值。以使用價值來為企業服務的資產，典型的就是生產經營能力資產，而生產經營能力資產的主要內容就是固定資產，固定資產本身的自然性質尤其是經濟性質決定了其壽命的有限性。隨著固定資產的形態改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業生產經營活動的時間特征就取決于固定資產的壽命特征，而企業的生產經營活動也就表現出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。
還應該指出的是，在固定資產的壽命周期內，經營活動本質上是簡單重復的過程。當經濟壽命結束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴大再生產其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產。如果在生產過程中存在擴大再生產，實際上就意味著原規模水平的簡單再生產已經被人為地終結而開始一個新的簡單再生產項目。雖然結果表現出生產規模的擴大，但這必然是在新規模水平上進行的簡單再生產。嚴格地講，所謂擴大再生產，只是一種投資行為，是一種對生產規模或時間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續的過程，因而它決不可能是具有持續特征的生產行為的一個具體類別。
三、產品壽命周期現象對企業的經營活動在時間組織特征上的重要影響
這種現象源于宏觀方面的經濟結構調整因素，這種調整對微觀經濟主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經濟壽命周期日益縮短，產品更新換代將會加快。而產品經濟壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產模式。同時，這種產品的壽命周期特征又必然導致生產過程自身的技術結構的調整。而在現代經濟活動的高技術含量特征的經濟，則表現就是在總資產中固定資產的比重日益提高和其技術性日益先進化，決定企業生產組織時間性特征的固定資產專業化特征也日益明顯。資產日益專業化又使得企業按照某一種特定產品進行生產經營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業這種經濟活動組織形式的基礎上，現代微觀經濟主體的經濟活動就開始產生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產的經濟壽命周期過程。
既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產的壽命周期過程，那么這里就產生了一個可能，即按照固定資產壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產壽命周期確定的經營活動可能的最終結果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經營活動過程所進行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內容以及最終結果進行完整準確表達。
四、怎樣進行以項目為對象的會計核算
企業破產清算必然會引起相應的會計問題,但迄今為止我國尚未頒布關于破產清算的會計準則,也未形成系統、完整、公認的破產清算會計理論體系。
1.破產清算會計目標
會計目標是會計理論體系的邏輯起點,是會計學科領域最基礎的觀念,會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括:會計信息的用途;向哪些人提供會計信息;什么是有用的會計信息。持續經營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據以經濟決策的有用會計信息。而企業一旦進入破產清算,其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息,但與持續經營下的會計目標相比發生了顯著變化,破產清算會計提供的會計信息,無論在提供信息的內容上,還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。
2.破產清算會計對象和會計要素
2.1 破產清算會計對象
破產清算會計對象是破產清算會計所要反映和監督的內容,即破產企業的資金運動。破產企業的資金運動是指破產清算期間企業資產估價、變現、清償及分配等經濟活動過程中所發生的資金收支活動的總稱。有觀點認為,企業進入破產清算后,已停止生產經營活動,不存在資金運動。但筆者認為,從企業破產清算過程看,資金運動是客觀存在的,因為破產清算企業要對財產進行變賣以清償債務,這時破產企業的資金運動具體表現為“財產——變現收入——償還債務”的運動過程,破產企業財產分配完畢,資金就退出破產企業,資金運動就此終結,不再形成新的循環。
2.2 破產清算會計要素
會計要素是對會計對象的基本分類,是會計對象的具體化。在持續經營下,《企業會計準則——基本準則》明確資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內容。但在破產清算會計中,其會計要素究竟應包括哪些內容,會計界尚未取得一致意見,比較有代表性的觀點有兩種。破產清算會計要素應由資產、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債,而資產和權益是破產企業償債的最后手段”,因此,“資產、負債、所有者權益”三個要素應該保留。但由于生產經營活動已經停止,獲取最大利潤不再是清算期各項經濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算已無必要,并且失去了核算基礎。此時,清算活動的根本目標是債權人受償比例最大化,因此,清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點,認為應以企業清算經濟業務的特點和清算會計目標為基礎確定清算會計要素,因此,確立清算會計基本要素如下:清算資產,清算企業所擁有的用來清償債務的全部資產;清算債務,清算企業所承擔的需以清算資產償付的債務;清算凈權益,清算企業投資者實際享有的對企業資產的要求權,其取決于清算資產與清算債務之差額;清算損失,企業在清算過程中因發生清算業務所導致的各種清算凈權益之減少;清算利得,企業在清算過程中所發生的各種清算凈權益之增加。
3.破產清算對傳統會計理論的沖擊
3.1 對會計假設的沖擊
清算組向法院負責,維護債權人的利益,他們控制了破產財產。代替了原企業的會計主體,成為破產企業的會計主體,這是對傳統意義上的會計主體假設的很大沖擊;同時也是防止破產企業利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉移或者私自變賣破產財產(如高價低估或低價高估)而威脅到投資者及相關債權人的利益。
3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊
一旦企業破產之后,持續經營假設基礎上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產以后,企業的生產經營活動必然中止,所以破產企業應該建立符合其狀況的中止經營假設,采用在此基礎上相關的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式,根據這些方式方法內容進行破產資產的估價、變現和債務償還。
3.3 對會計原則的沖擊
財務會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹慎重要性等要求,破產會計核算也與之相同。因為破產企業的中止經營假設和記賬基礎、要求等都發生了變化,所以其成本、權責發生制、收入費用的核算原則也發生了變化。例如企業進入破產程序后,歷史成本計價的資產賬面價值對企業債務的償付已經沒有任何意義了,需要根據破產企業自身的情況選擇其他適用的計價基礎。而且隨著持續經營假設和會計分期假設在破產清算會計中的瓦解改變,企業已不需要分期核算經營成果,收入與費用配比原則也就沒有意義了。
4.破產清算會計信息披露的原則及方式研究
由于破產會計的一些特殊核算內容,以及信息使用者的特殊要求,因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規會計核算原則,如用收付實現制來代替權責發生制,用清算價格原則代替歷史成本原則,用全面性原則代替重要性原則等。現對破產會計的特殊性原則論述如下:
4.1 收付實現制原則
收付實現制是指會計單位的經營收支以款項是否已經收付為標準,按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現制的原則下,凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用,不論其應否屬于本期,均作為本期的收益和費用處理;凡在本期發生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用,均不作為本期的收益和費用處理。在企業終止經營條件下,清算會計不需要再核算清算期的經營成果,不存在收益和費用配比的問題,它不需要考慮預收收人、預付費用,以及應計收入和應計費用等會計事項;資產變現必須以獲得的現實款項人帳,債務也必須以現實的貨源來償付。所以收付實現制是關于破產會計確認、計量和報告基本方法的規范性原則。
4.2 清算價格原則
清算價格原則就是指清算會計在對破產清算業務進行確認、計量和報告的過程中,必須以清算價格為基本價值尺度,資產的價值必須按照實際變現的價值計算,負債必須按照資產變現后的實際負擔能力來償還。此外,清算債務需要債務人以現實的經濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付,貨幣通過資產變現取得,貨幣等價物要經過合理估價,這些都必須按照清算價格來進行,反映清算業務過程的財務報表也需要借助于清算價格來編制。
4.3 全面性原則
