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[關鍵詞]物流成本；會計核算；信息化；管理
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0011-03
會計核算方法是指對單位發生的經濟業務和事項進行會計確認、計量、記錄、報告，并反映財務狀況、經營成果和現金流量的過程中所采用的專門方法。會計核算方法以會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計信息載體的設計以及使用為核心，主要由設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、設置和登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等7種有機聯系的專門方法與技術所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會計信息。物流企業會計是用來管理物流活動的一種專業會計[1]。物流企業會計和其他專業會計一樣，要運用會計學的一般理論和一般方法，要遵循基本的會計核算方法。
1 物流企業會計核算及特點
按照現代經濟管理的理論，物流企業的一切活動最終體現為經濟活動，所有經濟活動必然要求進行經濟核算、成本計算、費用控制和經濟效益業績考核。這些工作都需要由物流企業會計工作來完成，會計核算貫穿于企業整個物流活動的全過程。由于企業的物流活動包括運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工和配送等多個環節，因此決定了物流企業會計核算的主體部分要按照各環節來進行[2]。
1.1 運輸環節的核算運輸是物流企業的主體
在現行物流企業中占有主體地位。根據運輸方式的不同，運輸環節可分為鐵路運輸、公路運輸、水上運輸、航空運輸和管道運輸。各種運輸方式分別有不同的特點，各自發揮著不同的作用，主要表現在：保值作用，即保護貨物的存在價值，使貨物在到達消費者時使用價值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進經濟發展。運輸環節的會計核算包括運輸收入的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結轉；運輸營運收入應交稅費的結算和繳納，以及運輸利潤的計算等內容。
1.2 倉儲環節的核算
倉儲是指利用倉庫等保護、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一個重要環節，具有物資保護、調節供需、調配運能、實現配送、節約物資等功能。倉儲活動是銜接生產和再生產、生產和消費的必需環節，為客戶的貨物創造了時間效用，同時它以其儲存、分類和整合等功能為后續環節做準備和鋪陳，為后續環節效率的提升打下一定的基礎。沒有合理、有序、規范的倉儲，裝卸、運輸等活動的效果必然受到影響[3]。倉儲環節的會計核算包括倉儲收入的確認和計量；倉儲成本和費用的匯集和結轉；倉儲物資損耗的處理與分攤以及倉儲業務利潤的計算。
1.3 裝卸搬運環節的核算
裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝入運輸設備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行以水平移動為主的物流作業。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現和反復進行的，它出現的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。所以說，從降低物流費用考慮，裝卸是一個重要的環節。而且，進行裝卸操作時往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環節。雖然裝卸搬運是一種附屬性、伴生性的活動，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術經濟效果[4]。它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運環節的會計核算包括該環節收入的確認和計量；裝卸搬運成本的確認、計量和結轉；相關稅金的計算以及該環節營業利潤的計算。
1.4 包裝環節的核算
包裝是指為在流通過程中保護產品，方便儲運，促進銷售，按一定技術方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術、方法等的操作活動。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護產品、方便儲運和促進銷售。因此，包轉的結實程度、標準化程度和美觀與否的程度，直接決定著產品能否順利、高效地到達客戶手中，并使客戶滿意。包裝環節的會計核算包括包裝工作的收入和成本的確認和計量，以及該環節的營業利潤和相關的稅金計算。
1.5 流通加工環節的核算
流通加工是指物品在從生產地到使用地的過程中，根據需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標志、拴卷標、組裝等簡單作業的總稱。流通加工可以彌補生產過程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業的需要，使產需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產品加工在流通領域中的延伸，也可以看做流通領域為了更好地服務，在職能方面的擴大。生產商品的目的是創造價值，而流通加工則是在生產的基礎上增加商品的附加價值。流通加工環節的會計核算包括確認和記錄流通加工中的業務收入，歸集、計算和結轉加工成本，計算和繳納相關稅金，核算加工環節的營業利潤。
1.6 配送環節的核算
配送是指物流企業按照用戶訂單或配送協議進行配貨，通過科學統籌規劃，選擇經濟合理的運輸路線與運輸方式，在使用者指定的時間內，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。從物流角度來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運管于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。
2 企業的物流成本會計核算存在的問題
既然通過外部會計學可以確定企業的經營利潤，并且外部會計和內部會計涉及的內容基本一致，那么我們為什么還需要學習內部會計呢？第一，外部會計的規定是通過法律法規來確定的，還要求在國際上有一定的一致性，所以雖然有些規定不盡合理，但還是必須執行。第二，也是更加重要的理由：企業在公開數據時，在法律法規允許的范圍內，企業會從自身利益出發，按照不同對象分別提供對于企業有利的數據。例如，對于稅務局，企業會把利潤盡可能降低。從而達到少繳稅的目的[5]。
2.1 對物流成本認識不清
對物流成本認識不清，導致企業在管理中缺乏對物流成本核算的需求。雖然企業物流管理可以說是從對物流成本管理關心開始的，但實際管理中企業管理者對物流成本的測算、分析和研究——無論是總量的，還是企業實際支出的，還是行業標桿水準的，都沒有統一標準，得到的也都是模糊數據。如果沒有對物流成本尤其是對其結構的把握，就很難去討論企業物流管理的改善，更不要說去研究企業的核心競爭力了。現實中，我國企業物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關心直接的倉儲和運輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 會計制度中沒有專門的物流費用項目
會計制度中沒有專門的物流費用項目，或是有的幾個項目不能全面概括物流費用。首先，物流活動在企業會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業的報表細分為發生在管理責任領域的費用和發生在組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集[6]。它無法克服許多與物流績效相結合，而通常又跨組織單位發生的費用間的矛盾。其次，在通常的企業財務決算表中，物流費核算的是企業向外部運輸業者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用。對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數據來核算物流成本。從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。
2.3 在運輸費用和庫存費用的處理上存在的問題
會計制度在對運輸費用和庫存費用的處理上存在著問題。①關于運輸費用。在許多情況下，傳統會計的做法是將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而取得一個總的利潤數字。也就是說，運費并不作為一項特殊的成本進入報告。例如，采購環節發生的運費、裝卸費等被計入材料采購成本，并隨著材料被消耗而計入產品成本（直接或間接）或期間費用；材料的存儲費用、物流信息處理費用等則計入管理費用；制造過程的物流費用則計入制造費用并最終分配計入產品成本；銷售環節的物流費用與推銷費用一起被計入了營業費用。由于許多產品是在發送價格的基礎上被購買的，這其中就包括了運輸成本。②關于庫存成本。傳統會計實踐不能特別指明和分配庫存成本，具體表現在它不能確認及分配有關庫存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險費用，與存貨有關的稅收，由于儲存中的產品耗損并且又得不到保險的補償造成的折舊，儲存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險、報廢、儲存等構成了存貨的庫存成本。其他的物流成本要素，如運輸或倉儲，通常都包括在企業的損益表中，存貨庫存成本并不明顯。在典型的制造商或經銷商的損益表和資產負債表中，雖然存貨本身作為一種資產出現在資產負債表上，但是它們不會相應地計入存貨庫存成本。如此種種因素導致了物流費用中庫存成本的低估或模糊。財務報表中出現的儲囤成本不像其他的物流成本（如運輸成本）那樣顯而易見。上面的討論中已經很清楚地表明，傳統會計制度對庫存成本的統計缺陷將對企業的財務活動產生實實在在的影響。從現代庫存費用的構成來看，如今的在庫費用已不僅指商品在庫委托保管等直接經濟費用，還包括很多因為不能順應現代物流管理的需要而產生的機會成本。這些機會成本同樣對企業的財務活動發生作用，但在報表中未能得到很好的體現。運輸和庫存是物流活動的關鍵因素，是物流中兩筆最大的單項費用。對典型的廠商來說，這兩個因素包括了物流費用的80%～90%。但在傳統的會計中，對于這兩者的統計通常不完全[8]。
2.4 物流管理部門無法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部門開展物流管理，進行物流成本控制的基礎。但是，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多。例如，保管費中過量進貨、過量生產、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產生的費用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷售關聯的角度來看，物流成本中過量服務所產生的成本與標準服務所產生的成本是混同在一起的。
2.5 現行的會計核算方式無法進行物流成本的核算
現行的會計核算方式，無法適應物流活動，導致無法進行物流成本的核算。現行的會計方法是沿組織預算的思路對費用進行分類和歸集。傳統的成本核算，是以產品作為計算對象，直接歸集分配各種資源的，對于分散在各經營環節的運輸、裝卸、包裝、搬運、倉儲、訂貨處理、流通加工等物流作業的整體費用的多少，則不能提供準確的數據信息。
3 企業的物流成本會計核算問題的解決途徑
物流成本的構成包括了物流戰略成本、物流經營成本和物流作業成本。企業的物流戰略成本就是發生在戰略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業的物流經營成本是指在物流經營層面上發生的成本，物流經營成本根據物流戰略目標和規劃制訂出具體的執行方案，并控制著物流作業成本的形成過程。企業的物流作業成本是指物流作業實際發生過程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項物流作業，是物流成本的最終凝結和轉化。物流成本的控制應該以物流戰略成本為導向、以物流經營成本為核心和以物流作業成本為重點，通過不同層次物流成本—價值分析，建立起基于企業外部擴展物流供應鏈或內部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。
3.1 物流成本的縱向控制體系
物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業物流戰略資源層次、物流經營管理層次和物流產品作業層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰略資源層次的成本控制是導向，它決定了以下兩個層次物流成本發生與控制的方向和空間。物流經營管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰略資源層次和物流產品作業層次的關鍵點，一方面，物流經營管理層次要將企業的物流戰略具體化，可操作化；另一方面，它又對物流產品作業層次起著指導和控制的作用。物流作業層次的成本控制是重點，它決定著企業的最終物流成本發生狀況，對企業的物流戰略和物流經營層次的決策和實施計劃起著評價的作用，并直接與客戶價值相聯結。作業層次的物流價值鏈分析包括：客戶的價值動因與企業利潤，如客戶價值取向及其與企業利潤的相容性，客戶價值實現的成本動因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產品附加價值，如在確保客戶價值的同時降低物流成本，物流新技術、物流信息系統的開發應用與客戶需求、客戶價值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質量保證體系等；客戶價值需求變化預測，如客戶需求的價值分析，客戶需求的變化方向，變化特點及其可引導性等[9]。
3.2 物流成本的橫向控制體系
物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業生產制造過程和向客戶提供價值的全過程之中的物流成本控制系統。按照傳統的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過程控制和目標控制。前饋控制主要采用價值分析法，并通過一系列的價值分析手段設計物流成本。物流成本的競爭優勢有時在戰略、經營或物流系統設計階段就已經形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過程控制主要的手段是目標成本控制法、項目成本控制法、作業成本控制法。通過一系列的物流成本信息、物流價值信息和物流作業信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對各個階段物流價值創造能力進行對比分析，運用價值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價值創造的匹配。目標控制主要采用標準成本法、定額控制法等，建立企業的標準成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實施。總之，競爭優勢是企業生存的現實基礎，降低成本是企業管理的永久話題。通過建立基于物流“成本—價值”分析，以物流戰略成本為導向、以物流經營成本為核心和以物流作業成本為重點的三維層次性物流成本分析與控制系統，企業能夠將物流戰略資源層次、物流經營管理層次、物流作業層次的成本控制集中到一個統一的控制框架之下。這樣能使企業的物流成本控制環環相扣，避免相互脫節，也能使企業從“成本投入—客戶價值”，“宏觀產業—中觀經營—微觀生產”的角度有效地降低物流成本，形成企業獨特的物流系統核心競爭優勢，建立企業長久的成本競爭優勢地位。
4 結 論
會計學術界關于如何核算物流企業成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討還很缺乏，物流學術界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業對外進行財務報告的成本核算提供理論依據和實務指南。因此，各個物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本。由于成本核算的隨意性加上傳統成本核算方法的局限性，使物流企業所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。鑒于目前物流企業業務的特殊性和成本核算方法的不適合性，對成本核算問題展開研究，提出適合物流企業的成本核算方法，對建立適應我國物流企業統一的會計成本核算制度，促進物流會計與物流產業相匹配且共同發展具有積極的作用。
參考文獻：
[1]于向云.物流成本核算方法研究文獻綜述[J].財會月刊，2011（29）.
[2]吳彩鳳.會計核算在物流企業中的運用及物流成本控制[J].江蘇商論，2011（10）.
[3]曹慧，朱俊瑩，王燕.企業的物流成本會計核算問題研究[J].企業經濟，2012（1）.
[4]陶燕.制造業企業物流成本的會計核算研究[J].商業會計，2012（2）.
[5]溫彩明.物流成本會計初探[J].經濟研究導刊，2012（7）.
[6]劉穎.物流企業成本會計核算簡析[J].現代商業，2012（6）.
[7]江勁松.我國企業物流成本管理研究[J].山西財經大學學報，2012（S2）.
物流是企業“第三利潤源泉”,已成為企業界的共識 如何有效地進行物流成本核算也成為企業界和學術界共同關注的熱點問題。研究企業物流成本管理,并建立有效的企業物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會計核算體系無法直接準確計算出物流成本.作業成本法應用于物流成本管理,又有實施難度。而將二者有機地結合,其研究將具有現實意義和理論價值。
1 相關基本理論
(1)成本會計核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門進行歸集與核算.并對不同部門的物流成本采取不同的處理方法。這些一手數據均來源于企業的會計核算體系。原有會計體系中成本會計核算方法是指將與成本核算對象相關的費用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法.它以產品或部門為核算對象.核算成本與費用。
由于物流成本沒有被列入企業的財務會計制度,制造企業習慣將物流費用計入制造成本和諸項費用中:流通企業則將物流費用包括在商品流通費用中。因此.無論是制造企業還是流通企業.不僅難以按照物流成本內涵完整地計算出物流成本.而且已被生產領域或流通領域分割開來的物流成本 也不能單獨、真實地計算并反映出來,無法掌握物流成本真實全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項目及會計處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項目及會計處理。
與物流成本相關的各項支出.在實際發生時被歸集入各相關會計科目,從性質上難以劃分,金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關鍵。
(2)作業成本法的理論基礎。
作業成本法(Activity—Based Costing),即基于作業的成本計算法.是指以作業為間接費用歸集對象.通過資源動因的確認、計量、歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認、計量,歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用的分配方法。其理論基礎是:產品消耗作業,作業消耗資源并導致成本的發生。
作業成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統成本會計不同的是.“作業” 作為聯系資源— — 即各項費用與“成本對象”— — 產品、服務、作業、生產過程等的中介,通過資源動因與作業動因.資源最終精確的分配到成本對象上去”
成本動因是成本分配的基準.對于成本信息的準確性和相關性有重要影響。是進行成本分析的基礎;通過成本動因可以建立成本分析的因果關系。因此,成本動因的確定是作業成本實施的重要內容[21。
2 成本會計與作業成本法的結合
原有會計體系無法直接準確計算出物流成本.而作業成本法的復雜性使其應用于物流成本管理.又有實施難度:因此.本文將嘗試就二者結合作理論性的探討2.1結合作業成本法設置與物流成本相關的會計科目(1)物流成本分類與物流作業成本分析要素。
① 首先,參考一般物流成本的分類。并根據會計準則中的重要性原則進行選擇.筆者將物流成本按照特流作業功能,主要分為:運輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項;而將花費少、對管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費用中。
物流作業是企業使投入轉變為產出的活動 上述這五項物流功能可認為是物流作業中心:再根據“作業層級”的概念逐層分解,作業中心則由各項具體的作業組成。
②物流資源表明物流作業所消耗的成本 按支付形態來劃分物流成本,包括人員工資、福利費、包裝材料費、水電費、折舊費、物流管理費、保險費、修理費等.可看作是耗費的各項資源【3J(2)科目級別設置。
關于將“物流成本”、“物流管理費用”、“物流財務費用”設置為一級科目還是二級,我們認為:“物流”是企業的支撐性活動.每一項功能都是與生產運作其他功能相聯系的。如運輸與原材料的購進、產成品的銷售等有關。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會計核算體系中.與物流相關的支出散落在多個會計賬戶中.在不打破原有的財務會計的框架下.應在各級含有物流成本的一級科目下設置為二級科目如此既不違反財務會計制度.又將物流成本納入了管理會計體系.有利于物流域本的管理與控制在二級科目下按物流范圍設“銷售物流成本、供應物流成本、生產物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級科目進行歸集在三級科目下按物流功能設置四級科目.再按支付形態下設子科目物流成本核算科目便可以將會計核算方法與作業成本法從形式上結合起來在企業的實際操作中.科目設置是靈活可變的 一方面.可能會因為科目設置級別過多過細帶來核算不便.企業可根據實際需要與自身條件.選擇級別設置的層級數目;例如,企業極少設計退貨或廢棄物流.不需要獨立了解該方面的信息.則可不設置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級科目.而將按功能劃分的科目設置為三級科目 另一方面.由于企業對物流成本的分類依據不同而產生了不同的類別.所以在進行明細科目設置時.一定要結合本企業的實際情況 視企業需要得到哪方面的信息而定。按支付形態類別進行科目設置.企業可以很清楚地掌握物流成本在整體費用中處于什么位置,物流費用中哪些偏高:按照物流功能設置科目,可以明確各物流環節的責任與成本總之.物流成本會計科目的設置因類別不同而有所差異。我們在進行物流成本核算時.應結合本企業的組織結構與運作流程等實際情況.設置一套相適應的會計賬戶體系.這關系到物流成本核算是否有效.關系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費用分配率的選擇“間接費用”.是指不可直接歸集到最終成本對象上的費用。在第一步的設計中,僅僅將二者從形式上結合起來是不夠的。作業成本法較傳統成本會計科學之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動因的選擇。如
第一步設想我們設置了相應的會計科目.但金額的準確性將直接關系到歸結出的物流成本的準確性 我們認為.可按照作業成本法中成本動因的選擇、設定與計算引入間接費用的分配上.將成本動因作為間接費用的“分配率” 關于成本動因的選擇需要考慮到以下幾方面:
(1)相關程度。
在分配過程中.我們假設分配源的成本與動因的數量是線性相關。在實際中,存在著多個成本動因,而成本動因數量與分配源總成本線性相關.最好的成本動因是最恰當的成本動因:這樣才能保證成本信息的準確性(2)行為導向。
不同的成本動因有不同的分配結果:不同的成本分配結果以及基于分配結果的管理決策.會對組織和員工的行為產生導向作用。因此,必須仔細分析成本動因的行為導向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數據.無法采集的數據則無法分配。確定成本動因時,必須考慮成本數據的采集成本.保證相關的數據易于獲取.如果數據采集成本太大.則可能使得作業成本無法實施。
3 應用范例
筆者將設計一個簡單的應用范例.比較傳統的會計核算模式下與二者結合的模式下。歸集到最終成本對象上的物流成本有何不同。
3.1范例設計假設某公司的生產需要A、B兩種原材料.由公司自有運輸部負責運輸。現購進A、B各1噸,發生的資源和費用如表2所列表2 運輸部資源和費用 (單位:元)現假設原材料A體積大而數量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數量多.故動用了6名裝卸人員。傳統的會計核算將采用單一分配率,按照原材料重量進行分配。會計分錄如下:
借:原材料— —A—— 運輸成本 5000— — B— — 運輸成本 5000貸:銀行存款等 10000實際的帳務處理將通過“物資采購”帳戶進行歸集.待原材料檢驗入庫后再轉入“原材料”帳戶。此處為方便理解,直接計入“原材料”帳戶。
采用作業成本法的思想,A、B兩種材料因特性不同,應分擔的裝卸費用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費用.就會出現問題。而按照下列過程進行歸集.計算出的結果將更為科學。
3.2結果分析公司自運輸部發生的費用為間接費用 在本例中.前后對比可發現:原材料A的運輸成本由原來的5000元降低為4500元.而B的運輸成本則相應由5000元上升至5500元。
可見.在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實的物流成本比重.進而造成下游環節即產成品真實生產成本的核算不清。而在作業成本法下算出來的成本更接近實際情況 增加“物流成本”等各級明細科目.可用于有效分析原材料成本構成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結構構成.從而挖掘成本降低空間。
4 結論
在不打破原有財務會計框架的基礎上.將成本會計核算方法與作業成本法相結合.通過設置“物流成本”等相關科目.各級科目分級匯總.可以有效地核算和歸集出工業企業的物流成本及其構成:并且在此基礎上,可以實施有效的管理和成本控制。兩者的結合,既易為會計人員接受.又使核算出來的物流成本也更為準確。
近年來已有眾多學者致力于探究基于不同行業下的物流成本會計核算模式。本文以制造業為切入點，研究其物流成本會計核算模式。制造業存在大量的物流業務，有效的物流成本會計可以提供信息支持企業優化整合企業的物流，為企業的管理者/決策者的決策提供信息支持。
關鍵詞：制造業 物流成本 會計核算
一、制造業物流成本的構成
要對制造業的物流成本會計核算模式以及有關賬戶的設置進行一個正確有效的選擇，必須首先對制造行業的物流成本進行分類界定。
制造企業物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個方面：
1.供應物流成本（指將企業所需生產材料通過采購從供給方輸送回企業所發生的物流費用）。
2.生產物流成本（指產品在企業生產過程中所發生的一系列物流費用）。
3.銷售物流成本（指從產成品包裝—入庫—銷售網點—客戶，及其反向的退貨物流活動過程所發生的成本）。
4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動過程中所發生的物流費用）。
5.廢棄物流成本（指將經濟活動中失去原有使用價值的物品，根據實際需要進行收集、分類、加工、包裝、搬運、儲存等，并分送到專門處理場所的物流活動過程中所發生的物流費用）。
二、物流成本會計核算模式的影響因素
目前，學者們對物流成本會計的核算還存在相應的分歧和不一，但是綜合概括來看，物流成本會計的核算模式大致可劃分為兩大派別：單軌制與雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學者已經從是否符合我國現階段企業會計準則的規定，是否符合企業物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業現有成本核算方法相適應，以及是否符合我國企業物流成本的管理現狀等幾個方面進行了系統和比較全面的比較分析。對于這兩種模式，他們都有各自的特點和優劣勢。在不同的企業環境下都有自身的優勢。有學者認為對于我國的大部分企業更適合采用雙軌制，也有學者認為采用單軌制和雙軌制模式相結合的方式更加合理。對于生產制造行業可以從以下幾個方面來進行選擇比較：
1.企業的規模大小，或者說是企業與物流成本相關的業務量的大小。一般規模較大的制造企業與物流相關的業務項目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統全面、準確真實的單獨反映出有哪些項目費用（物流成本種類核算、）但是對于一些中小型的制造業來說，可能與物流相關的成本項目類比較單一和簡單，這個時候也可以采用單軌制。在遵循現有的企業會計準則的情況下，直接在一級科目相關成本費用下增設一個二級科目，如物流成本，然后再在下面分設各個明細科目。期末成本會計核算人員再根據二級科目和明細科目進行常規的賬務處理之外，還要形成一份物流成本費用的報告，更好的為企業管理者進行物流方面的決策時提供數據支持。
2.會計人員和管理決策者的知識結構與專業技能。單軌制顧名思義即企業全部采用會計電算化的形式來進行成本核算和管理，拋棄傳統下的手工記賬模式。這對于很多會計從業人員來說充滿了挑戰，很多人缺乏相應的信息技術的教育背景或培訓經歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時有效的向管理者提供物流成本信息。
此外，單軌制的實施和有效運轉需要公司的高層管理者決策者對會計電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設，適應這種信息的呈報方式——電算化下的成本信息呈報格式與傳統手工下的信息匯報存在一定的差異。如果管理者對信息系統缺乏了解，不會運用便捷的信息系統，便難以及時有效的掌握到信息系統提供的更為及時的物流成本信息，使得其決策缺乏數據支撐。
而雙軌制對于公司的會計人員和管理決策者的知識結構與專業技能要求要低一點。因為在一段時間里公司的物流成本會計信息有兩套系統同時運轉，給會計人員提供一個轉型的時間差。這也使得公司漸變式的適應IT環境下的會計核算和呈報方式。但是雙軌制也存在自身的缺點——耗費更多的人力物力資源，若該局面長期存在，會使得決策者對信息的把握程度降低。
3.操作簡便性以及人工費用角度考慮。一直以來，物流成本的會計核算就是一個復雜且繁瑣的工作。實務界素來存在“物流費用冰山”這一形象說法，即企業對外支付的物流費用在總物流成本的比例很小，而在企業內部形成的各種物流費用才是構成企業物流成本的部分。但是由于企業會計準則并未具體設置“物流成本”這一科目，而是把相應的物流成本歸入相應的資產（原料的運費）、成本費用（企業各個工廠協作生產的運費）以及其他科目中去，致使物流成本會計不能很好地核算企業的實際物流的耗費情況，更無法完整的反映企業物流活動的全貌。使得具體核算的操作性和人工費用也不容易得到合理的控制。傳統成本核算法與作業成本法（ABC）是現有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實施。如果能匹配好，則可以簡化物流成本的核算工作，了也使人工成本無形中得到了節約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費時又費力，使企業的會計工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實現在同一信息系統中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業的物流成本信息。所以，企業在進行選擇時，一定要考慮到核算工作的操作簡便性以及人工費用。
三、制造業物流成本會計核算思路探討
基于上述對比分析可知，在企業物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優勢：單軌制則充分考慮到當前國內企業的管理水平和現行的企業會計準則和制度，簡單易于操作，能大致反映出企業的物流成本，對于費用的核算更擅長，便于費用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統來分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業物流成本信息，便于企業診斷物流問題，優化整合企業物流供應鏈。但是考慮到制造業的特點以及客觀環境的影響，充分利用這兩種方法的優點，將這兩種方法融合，不改變現有的的成本核算體系，通過增設新的會計科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達到現行的成本核算體系的要求，又能明細地反映出物流成本費用，可以借鑒雙軌制的優點，一方面，提供傳統報表，另一方面，增設物流成本費用相關報表。
1.物流成本會計核算模式會計科目的設置。根據前述分析，可以在現有成本核算體系下根據企業的實際情況，增設 “物流成本”和“物流費用”兩個一級會計科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對象化或者可以間接分配的物流成本費用，其成本項目類別主要包括包裝成本項目、裝卸搬運成本項目、運輸成本項目、倉儲成本項目、流通加工成本項目、物品損耗成本項目、保險和稅收成本項目等；而“物流費用”是指需要間接計入或者分配計入物流作業的一些日常費用，其主要費用項目有折舊費用、物流信息費用、通訊費用、會議費用、管理人員差旅費用、辦公費用等日常的管理費用。仿照“制造費用”的設置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個二級科目來核算企業的物流成本，如倉儲、裝卸以及運輸等環節發生的各類成本。同理，“物流費用”也可以按企業的核算的需要來進行下一步分解。這樣就可以更加細致的反映企業的物流成本，便于企業的監管。
2.物流成本賬務核算流程。與常規的企業會計核算不相同，物流成本賬務核算有一定的特殊性，當然其仍然是遵循會計的四大基本假設的。物流成本的核算需要區別成本的習性，即按直接物流成本和間接物流成本來分別核算。根據發生的業務原始憑證，把物流活動直接耗費物資人力直接計入“物流成本”及其對應的“直接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關科目”。對于那些為物流活動而耗費的又難以直接對象化的費用，則計入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會計期末再按照一定的分配方法（作業成本法或者其他分配標準）轉入“物流成本—— 間接物流成本”。會計分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。
物流成本流轉歸集分配完畢之后，可以按“制造費用”的分配方式將物流成本轉入相應的產品成本中去；但是對于那些物流管理決策中會考慮的機會成本等隱性物流成本，他們不一定實際發生也不在企業兩大報表中反映，可以按照規定的物流費用計算公式以及存貨統計資料計算物流費用，比如存貨占用資金的機會成本可以用庫存占用資金乘以一定時期內投資者的期望報酬率即可，這些費用發生的時候即可計入當期“物流費用”， 并直接列入利潤表，和其他的期間費用一起沖減當期損益。
3.物流成本報告。此外，為了更加系統的呈報物流成本信息，也是便于管理者決策，企業的會計人員應當基于上述會計數據來編制 “物流成本報告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監控企業的物流成本。
所以有必要在企業內部編制物流成本報告，報告的主體部分是“物流成本報表”。這樣可以充分反映企業物流成本費用的項目和支付形態，此外輔助文字與圖表進一步形象化呈報企業的物流成本信息。通過這些會計核算方式和管控措施促進企業的物流優化和整合，降低企業成本，提高企業的盈利水平，提升市場競爭力。
四、研究結論與啟示
當競爭越過國界，各國各地區的區域市場日益呈現全球化融合的態勢，國內企業面臨著前所未有的壓力與挑戰。企業的管理要越來越精細化才能在競爭中脫穎而出，獲得生存和成長的空間。在這一過程中，企業的物流供應鏈扮演者機器重要的角色，企業必須時時刻刻能監控自己的物流運轉情況——主要反映在物流成本上。企業需要設置相應的核算制度，構建核算體系，來實現這一目標。物流成本核算的有效進行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業經營者的合理決策，才能保證企業發展的持續穩定。
當然本文的研究還存在一些不足，未能結合案例進行分解物流成本會計這一思想和理念。這在未來的研究中要結合案例進行分析，在數據允許的情況下還進一步展開大樣本的檔案式的實證研究，探究物流成本對企業價值的影響。
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物流企業的成本可以劃分為經營性成本和非經營性成本。經營性成本主要內容有直接材料、直接人工和間接經營成本，非經營性成本主要內容是管理費用、銷售費用。由于目前物流企業缺乏統一的核算口徑，也缺乏專業物流企業會計從業人員對其成本核算進行精細化分工，這就造成了在會計信息產生環節存在明顯的問題—成本歸類及分攤不清晰，后續會計信息處理也會產生與實際相脫節的問題。按照成本項目的劃分，物流成本通常由物流功能成本和存貨相關成本構成。其中物流功能成本包括物流活動過程中發生的包裝成本、運輸成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本；存貨相關成本包括企業在物流活動過程中所發生的與存貨有關的資金占用成本、存貨風險成本、存貨擔保成本。具體如圖1所示。
2物流企業成本管理會計核算目標與方法
2.1核算目標
物流企業的成本核算目標可以從會計核算目標、消費者目標、經營目標和學習革新目標四個方面進行闡述（如圖2所示）。會計核算目標處于首要地位，因為企業會計核算的準確與否將直接影響到企業的財務狀況、經營成果和現金流量。物流企業由于其多群體合作、多流通環節的經營特點，成本管理控制具有較高的特殊性和復雜性，其會計核算目標是為企業的經營及成本管理提供信息化服務，促進物流企業經營績效提高，以會計核算目標為中心，改善物流企業經營生產管理，從而增大物流企業利潤空間，因此，會計核算要清晰明了，符合物流企業現階段的經營現狀。
2.2核算方法
（1）將物流服務按產品成本進行核算。物流企業產品具有特殊性，它是以合同為依據對顧客承諾在特定時間提供的專業性綜合服務，因此應將其提供的服務看做產品對其成本進行會計核算，這樣才符合物流企業成本管理控制的真正要求，有利于物流企業的產品分類管理，有利于為產品定價提供合理的成本控制信息，這也就對物流企業的會計核算提出了較為特殊的要求，應盡早形成一套完整的物流企業會計核算理論框架。
（2）收入與費用逐一配比。依照物流企業將服務看做最終產品的計算依據，傳統的成本管理系統不能為服務型產品提供明晰的成本數據，無法滿足物流企業利益相關者的需求。因此，對于物流企業的成本核算問題，應與其對應的收入進行逐一配比，克服傳統成本管理系統下物流企業成本分配與消耗的資源相分離情況下，間接成本不能直接計入產品成本造成的成本控制信息不對稱問題。
（3）應用ABC成本核算方法。ABC（Activity-basedCost-ing）法通過對物流企業的業務活動進行動態的追蹤記錄，構建完整的物流會計核算系統和控制系統，以更好的將服務產品進行效率整合、合理提升利潤空間，改善品牌客戶形象，讓企業更關注企業內部核心價值鏈，真正從源頭上改進企業運作機制，增強企業的競爭優勢。通過對物流企業的成本管理進行分析，從成本產生的源頭至成本分配中心，分析作業成本的歸屬，了解作業成本效率，如圖3所示。
3物流企業成本管理改進策略
3.1實現現代物流管理的專業化分工
物流企業由于地理位置較為分散，應對財務信息進行及時有效的歸總，按照“集中管理、統一開戶、分戶核算”的原則，將各子公司的業務納入到企業集團總部進行會計信息處理，這樣有利于企業集團獲取第一手的財務信息資料，更為及時的掌握本企業的資金運動去向，合理規劃企業日常經營活動，如籌資活動、投資活動等。企業對于內部資金的管理，也應統一調控和結算，以提高資金的使用效能。
3.2加強會計內部控制設計
會計內部控制設計是企業進行會計制度設計的核心，決定了物流企業成本管理控制的實務操作和評價的標準。會計內部控制設計應包含以下內容：規定會計核算部門在物流企業中的地位和作用；授權專門會計人員接觸成本管理工作有關的記錄、人員和實物資產；確定會計核算活動的范圍。另外，會計內部控制設計是評價企業會計制度設計的重要依據，要注意消除組織摩擦，從而為企業成本核算活動的完整性提供良好的保障。
3.3以資源動因為起點，正確把握物流成本核算方法
成本管理會計中提供了三種責任會計系統：職能導向、作業導向和戰略導向。由于組織的復雜制度和競爭的激烈程度，物流企業成本管理核算應選擇作業導向責任會計系統。在這種模式下，以資源動因為起點，關注團隊、流程、顧客、價值鏈、財務的協作運轉，通過縮短成本核算的時間，降低直接與間接物流成本，提升會計信息質量。管理層更關注于那些能提高顧客價值并由這些價值而帶來利潤的作業環節，如圖4所示，從而提高物流企業成本分配的準確性，企業資源成本被追溯到作業環節，然后分配給產品和顧客，提供了持續改進運營管理的能力。
3.4短期成效和長期業績評價相結合
物流企業應根據成本管理的特定指標對部門的管理業績進行綜合測評，考慮的指標主要包括財務指標和非財務指標。較為常見的評價指標有運輸能力、交貨速度、顧客投訴率等。根據測評結果尋找改進效率的途徑，同時要從四個方面進行考慮：一是既考慮短期定量的改進措施，又要考慮長期定性的目標；二是考慮本企業的實際運輸能力和預期運輸能力的差距；三是考慮對改進做出貢獻的員工的激勵與報酬，沒有激勵和報酬的工作往往達不到預期的目標；四是制定計劃和方案，根據外部同類企業的最佳基準改進企業內部工作。
4總結
關鍵詞：物流企業；物流成本；會計核算；作業成本法
中圖分類號：F234；F592 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914（2016）06-100-02
一、我國物流企業成本構成與特點分析
（一）物流企業成本的構成
物流成本是指企業在整個物流服務過程中所消耗的全部資源。目前，物流服務有運輸、揀貨、流通加工、交付、倉庫管理以及財務結算等。物流企業成本的分類可以參考工業的劃分從而分為營運成本和非營運成本兩類。其中，營運成本是與提供的物流服務或產品直接相關的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費用這三個部分組成。而非營運成本主要包括管理費用、銷售費用以及其他費用。
（二）物流企業成本的特點
物流成本具有瞬時性、無形性、多樣性、與服務水平之間存在效益背反、間接費用占總成本比例較大等特點。這是因為物流服務本身就具有瞬時性、無形性和多樣性。另外根據物流企業運營的相關特點，提升服務質量必然會增加企業的業務量和相關收入，但同時也會增加企業的相關成本，降低了企業的利潤。
二、我國物流成本會計核算存在的問題
（一）物流成本的核算內容沒有被規定
由于物流企業的物流成本沒有被確切地定義或規定。所以物流成本在會計核算時只涉及物流費用的一部分，因此物流成本在會計核算時內容和范圍都是有缺失的，這就導致了物流企業中的大量成本被隱藏，物流企業的會計信息嚴重失真并且喪失了尋找新的利潤源泉的能力，最終影響企業決策的正確性。
（二）物流成本的披露沒有被規定
因為物流企業在進行會計核算過程中，物流成本經常與企業的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現在企業其他成本信息中的情況屢見不鮮,致使企業所需要的物流成本信息要從其他的生產成本費用信息中尋找。因此物流成本的會計信息失去了應有的完整性,并且在尋找信息的過程中,業務處理也會變得繁瑣而費時，這對物流企業的業務管理和績效評價都產生了不利影響。
（三）物流企業成本核算的目的不明確
目前，大部分物流企業計算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導致了財務部門和物流部門耗費大量時間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業對物流成本核算的積極性不高。此外，我國物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識的會計和管理人員,以及領導層對企業物流成本缺乏管理的問題。而這些缺陷必然會導致物流成本的會計核算不準確，并對企業自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業成本法。
三、作業成本法的引入
（一）引入作業成本法的原因
因為以上種種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無法解決，物流企業在發展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國的物流企業的發展狀況和控制物流成本的方法時，發現從經營業績以及對物流成本的控制上來看，日本居于絕對領先的地位。從學術界對物流成本核算的實務探索以及政策規定上來看，美國更是世界之首。而它們大部分物流企業都有一個共性，就是應用作業成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎上進行決策。盡管各國國情、經營狀況有所不同，但是就物流企業所提供的物流服務來說，各國的物流企業都屬于間接費用占總成本比例較高的企業；物流企業的產品或者服務也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業成本法正適用于這樣的企業。
（二）作業成本法對物流企業成本核算的貢獻
1.作業成本法規定了物流成本的定義。作業成本法確切的規定了物流服務或產品導致發生的各項作業所消耗的資源與物流服務的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運用作業成本法首先能夠解決會計準則、會計制度沒有對企業物流成本做出明確的規定的問題。2.作業成本法可以解決物流成本核算不規范的問題。作業成本法可根據作業性質的不同采用不同的成本動因。并通過公式準確計算出各項作業所消耗的成本，最后加上物流服務消耗的直接材料和直接人工，就可以計算出每項物流服務所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規范的問題。3.作業成本法可以解決物流成本會計核算的其他問題。作業成本法能夠取得準確的物流成本信息，揭示成本發生的原因，擴大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業定價，最終幫助企業做出合理決策，降低資源耗費，幫助企業盈利。一旦企業運用作業成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進而改變核算目的不明確的現狀，并能引起企業自身以及社會大眾對物流行業更多地關注和重視，最終能解決企業決策層對物流成本缺乏管理，社會缺乏物流會計管理綜合人才等問題。
（三）物流應用作業成本法的可行性
1.作業成本法適用于間接費用在總成本中比例較高的企業。物流企業在進行服務的時候，發生的間接費用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業的運輸流程中，其運輸作業如果以客戶或者是服務合同為成本計算對象時，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營運間接費用。其實在生產物流產品或服務時，屬于間接費用的支出和耗費不僅僅是這些。像機器設備的折舊，運輸車輛的維修和保養，站點的租賃或建立，以及電、網、保安等都屬于間接費用。2.物流企業的產品或者服務往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因為物流企業提供的一般都是無形的物流服務而不是有形的產品，所以通常將其提供的物流服務作為物流企業的產品。因為物流企業一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對象。而合同規定的物流服務不僅主要由間接費用構成，而且不同的合同所規定的服務必然不同，所以每個批次的物流服務都具有很強的個性。這樣當結構越是復雜、工藝越是多變、調節生產作業的次數越是頻繁的情況下，作業成本法的優點就越可以得到顯現。3.物流服務的過程是能夠被分解的。盡管物流服務的流程很繁瑣且極具個性，但是通過作業成本法能夠將其拆分為幾個大類，進而分為多個單獨的作業。基于上述原因，物流企業運用作業成本法不僅非常必要，而且是相當可行的。
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關鍵詞：物流成本；會計核算；作業成本法
中圖分類號：F252.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006－5024(2012)01－0179－03
隨著科學技術的飛速發展和企業內部管理的加強，制造業在可控的生產領域內降低成本的空間越來越小，而在物流環節卻大有潛力。美國著名營銷學家帕爾曾經預言：“物流是節約費用的廣闊領域”。物流作“第三利潤源”，已引起了廣泛關注。加強物流控制是企業從內部找利潤的有效途徑，也是企業增強競爭力的有力舉措。
一、企業物流成本的詮釋及類型
(一)物流的理論研究概述。國外的物流理論研究起始于20世紀30年代。到了20世紀中期，隨著人們對物流認識的不斷深入，產生了許多新理論和新學說。20世紀80年代初期，國內學術界開始從不同角度研究和探討物流問題，引進和介紹國外物流概念和物流理論研究的動態，并曾一度形成了物流理論研究熱潮。由此，出現了眾多物流理論和學說：“黑大陸和物流冰山說”、“物流成本說”、“利潤中心說”、“服務中心說”、“物流戰略說”、“供應鏈管理學說”、“綠色物流學說”等等。其中“黑大陸和物流冰山說”、“物流成本說”和“利潤中心說”都是從物流的價值領域方面分析現實經濟活動中大量存在的物流浪費現象，并揭示了物流的潛在價值。“服務中心說”強調物流的服務保障功能，認服務重于成本，通過服務質量的不斷提高可以實現總成本的下降。“物流戰略說”強調站在戰略的高度研究物流，認對企業而言，物流不僅是一項具體的操作性任務，更應是企業發展戰略的一個重要部分。“供應鏈管理學說”從系統論的角度去研究物流的內在運動規律，通過將供應鏈上的所有環節有效聯系起來。實現顧客服務的高水平與低成本，以贏得競爭優勢。“綠色物流學說”是從可持續發展的角度出發，認現代物流是一個循環物流系統，是由正向物流和逆向物流共同組成的系統。
(二)物流成本的涵義。目前，國外比較有代表性的物流成本的概念有：日本物流學術界認，物流成本是公司內部所有花費在物流上的費用總和，而物流成本管理就是通過成本管理物流。歐美學者則認，物流成本主要有三部分組成，即庫存費用、運輸費用、管理費用。其中，庫存費用是指花費在保存貨物上的費用，除了包括倉儲、殘損、人力、保險和稅收費用以外，還包括庫存占用資會的利息。運輸費用包括公路運輸、水路運輸、航宅運輸其他運輸方式和貨主費用。物流費用則是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，乘以庫存費用和運輸費用的總和得出的。
我國對物流成本的定義有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指出于物品移動而產生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指在采購、生產、銷售等過程的實物流轉中發生的人力、財力和物力的付出，包括從最初的原材料采購到企業的生產、銷售、配送、運輸，直到送到最終消費者的全過程所發生的成本支出。
由此看來，我國和日本對物流成本的定義基本相同，是指在物流活動過程中，完成物流活動所耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現。
(三)企業物流成本的分類。物流成本按不同的標準有不同的分類。按產生物流成本主體的不同，可以分企業自身物流成本和委托第三方從事物流業務所發生的費用即委托物流費。如果按物流的產生環節，可以對物流成本做如下分類：
1.采購過程物流成本，指企業生產產品所購買各種原材料、燃料、零部件等所發生的運輸、裝卸、搬運、質檢等成本。通常包括采購人員工資、差旅費、辦公費、入庫驗收費用、倉儲人員工資、倉儲設施折舊、合理損耗、倉庫辦公費用、儲備資金利息等。
2.企業內部物流成本，指企業在生產產品時，由于原材料、半成品、產成品的位置發生轉移所發生的搬運、配送、發料、收料等方面的成本。包括內部搬運費、生產過程中物流設施的折舊等。
3.銷售過程物流成本，指在產品銷售過程中所發生的存儲、運輸、包裝、服務等方面的成本。主要包括產成品庫人員工資、折舊、合理損耗、倉庫費用、銷售過程中支付的運輸費、運輸設施的折舊、油料消耗、運輸人員工資、廣告成本、展覽推銷成本等。
4.退貨物流成本，指售出的產品因退、換貨所引起的物流成本。主要包括相關運輸成本、包裝成本、倉儲成本等。
5.廢棄物流成本，指在廢棄產品包裝物或運輸用容器、材料等時所形成的成本。
二、企業物流成本會計核算的現實重要性
在商品經濟走向成熟階段以來，生產者了獲得更多的利潤，曾先后采取過兩種措施：一是依靠技術進步降低原材料消耗；二是依靠技術革新提高勞動生產率，進而降低人力消耗。前一種利潤潛力被稱“第一利潤源”，后一種利潤潛力被稱“第二利潤源”。現在，人們開始關注“第三利潤源”――物流。物流費用的高低直接關系著企業利潤的多少。實施物流管理，最根本目的就是降低成本，提高競爭力。
(一)企業通過進行物流成本核算，可以控制無效作業的發生。企業通過進行物流成本的單獨核算，可以發現一些不合理、非必要的物流活動。通過成本分析與管理，可以研究出企業生產作業中的有效作業和無效作業，從而剔除無效作業，優化作業鏈和價值鏈。例如：制造業企業在產品的加工過程中，經常會存在一些不合理的產品搬運和庫存作業。進行物流成本核算時必然要核算這些作業所花費的人力和資金占用的成本，企業了降低產品成本，就必須剔除這些無效的作業。長期以來，企業重生產、重銷售、輕流通，導致企業的物流成本偏高。在當今激烈的市場競爭下，物流成本的降低比銷售額的提高更容易。這意味著在激烈的競爭中，誰降低了物流費用，誰就降低了成本，誰就會在競爭中取勝。
(二)企業通過進行物流成本核算，可以提高資源利用率。企業物流成本核算的本質要求就是以最少的消耗，達到最佳的經濟效益。積極而有效的物流管理是降低物流成本、提高物流經濟效益的關鍵。搞好物流成本核算與管理，可以實現合理運輸，使裝卸搬運、儲存費用降低、損失減少。可以協調好企業各部門、各個環節以及與勞動者之間的關系，從而提高資源利用率。物流成本會計核算是成本管理中的重要環節，通過對各項物流活動進行成本核算，可以提高成本信息的準確性，提高企業的經營管理水平和企業的競爭能力。
三、目前我國企業物流成本核算面臨的困境
據中國物流與采購聯合會的數據顯示，2010年
中國物流總費用占國內生產總值的約18％左右，比發達國家高出1倍，過高的物流成本導致不少商品價格畸高。目前，在我國官方公布的統計報告中，沒有企業物流成本的基礎數據和企業物流成本的權威統計方法，其他與物流行業相關的指標也沒有公開的統計資料，只有貨物運輸量和貨運周轉量統計，這種狀況無法適應企業管理對物流成本信息的需求。目前，我國企業經營過程中物流成本會計核算存在著如下問題：
(一)物流成本核算內容不全面。生產企業物流應包括：采購物流、生產物流、銷售物流、退貨物流和廢棄物流。與之相對應的物流費用則包括：采購物流費、生產物流費、銷售物流費、退貨物流費和廢棄物流費等。但目前企業計算物流成本主要是采購物流和銷售物流環節，忽視了其他物流環節的核算。而且，相當一部分企業只是將對外支付的運輸費、保管費、裝卸費等費用列入物流成本，而企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管、由自己的工人進行包裝和裝卸的費用以及折舊費、維修費、電費、燃料費等費用卻經常被忽視或分攤到其他成本項目之中，甚至有些沒有被列入成本核算。這種算法不利于企業的管理者獲得準確全面的物流成本信息。
(二)沒有單獨設立物流成本核算科目。現行企業會計核算制度中沒有把物流成本作核算對象，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計賬戶中。在我國現行的會計制度下，物流成本混合在“材料采購”、“管理費用”、“銷售費用”及“財務費用”等項目之中，致使一些物流費用無法單獨計量與控制，物流成本信息難以得到全面反映。所以，決策者從現行的會計系統中很難獲得準確、全面的物流成本信息，自然也無法對物流成本進行有效控制。
(三)物流費用歸集不準確。目前在物流成本計算上，通常只計算對外的運輸、倉儲等活動的物流成本，把物流管理、物流信息費包括在內的很少。例如：原材料的運輸成本常常包含在貨物的購入成本；廠內運輸成本常常是計入生產成本；部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中。企業運輸成本增加，應該是企業物流成本增加，而在現行會計核算體系中表現企業材料成本增加；企業倉庫貨品損失，也應該是企業物流成本增加，而在現行會計核算中卻表現企業營業外支出等等。目前，我國物流成本的核算范圍由各企業依據自身的需要進行認定，缺乏統一的統計口徑，造成企業間物流成本數據的不可比。
四、加強我國企業物流成本核算的策略建議
工業企業物流成本涉及的主要內容包括：人工費、運輸費(包括包裝費和搬運費)、倉儲費(倉庫折舊等)、利息費用、辦公費、差旅費等。由于這些支出散落在多個會計賬戶中，致使物流費用無法單獨計量與控制，物流成本信息難以統計，不利于管理和控制物流成本。單獨集中核算物流成本，建議從現行的會計賬戶中分離出關于物流成本的內容，并對企業發生的物流成本進行單獨核算。
(一)增設物流成本科目。在不打破原有財務會計框架的基礎上，在管理費用、銷售費用、生產成本、制造費用、財務費用等科目下增設“物流成本”二級賬戶，并設置“采購物流成本”、“企業內物流成本”、“銷售物流成本”和“廢棄物物流成本”4個三級賬戶。
采購物流成本是指從原材料采購到送達給企業這一物流過程中所發生的費用，包括采購部門人員工資、差旅費、辦公費、運輸費、驗收入庫費用、倉儲保管費等。企業內物流成本是指從領用原材料開始，一直到產成品完工入庫這一物流過程中所發生的費用，包括內部搬運費、生產過程中物流設施的折舊、占用的生產資金的利息支出等。銷售物流成本是指從產成品完工入庫開始，到向顧客交貨的這一過程中所發生的所有費用，包括庫存人員工資、折舊、合理損耗、倉庫費用以及銷售過程中支付的運輸費、運輸設施的折舊、油料消耗、運輸人員工工資等。廢棄物流成本是指企業在處理、回收生產過程中產生的廢棄物過程中所發生的費用。
企業可以根據自身的需要來進一步細分各項費用科目。這種物流成本核算方式能全面系統地提供物流成本資料，核算方法簡單，易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息，并進行有效控制。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現憑證數據的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內容,構成會計電算化全通用理論框架。
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
關鍵詞：集約化會計核算；財務集約化管理；電網公司；作用；途徑
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01
一、集約化、財務集約化管理與集約化會計核算概念解析
1.集約化
“集約化”中每個字都有豐富的內涵，“集”有集中、集合、集成之意，“約”含節儉、拘束、高效之義，“化”使之規范、標準[1，2]。
2.財務集約化管理
財務集約化管理就是通過運用現代信息技術手段，樹立強化管理、爭創效益的核心理念，具有“財權集中化、業務流程化、監控實時化、預算模型化、核算標準化”的鮮明特征，以實現高效率、高效益財務管理目標的方法。
3.集約化會計核算
集約化會計核算是財務集約化管理的集中體現，借助信息平臺和管理軟件，將電網公司的全部會計工作集中于統一的核算模式之下，取消傳統財務管理多級、分散的核算模式，基層單位僅保留所有權、資金使用權及財務自，而不再開展會計核算業務，并由企業集團財務部門統一開展會計核算、監督、管理業務的一種形式。
二、集約化會計核算在電網公司實現財務集約化管理中的作用
1.規范會計工作，提高核算效率
為了實現財務集約化管理，電網公司各級企業必須打破地域和組織界限，集成會計信息與前端業務信息以及集成會計處理流程與業務處理流程，實行會計業務與前端業務的協同，構建省級公司為主體，上下協調一致的會計核算體系，以利于將財務與前端業務實行縱向集約、橫向整合、重點集中的格局。由于規范了會計基礎工作，促進了信息流、資金流和業務流的共享合一，從而提高了會計核算效率。
2.提高資金效率，降低融資成本
集約化會計核算在電網公司內部建立一套賬目，并實行一套賬集中核算，資金存儲也由分散改為集中，改變了傳統會計模式下分散存儲、分散核算而效率低的弊端，為減少資金存量、優化貸款結構和防范資金風險提供了有力保障，在滿足生產經營需要基礎上有利于減少貨幣資本存量和貸款余額。由于資金使用效率提高了，因此融資成本也降低了。
3.提高監督能力，防范經營風險
電網公司在實施其整體發展戰略的過程中，推行集約化會計核算制度，必須落實統一的會計政策、統一的會計科目、統一的業務流程、統一的信息標準、統一的標準成本和統一的組織體系，并加強在線監控工作，以確保會計口徑統一及業務透明、規范，從而提高了財務監督水平，增強了經營風險的防范能力，對于實現財務集約化管理發揮保駕護航的作用。
三、集約化會計核算在電網公司實現財務集約化管理中的途徑
1.統一流程標準，構建“一本帳”模式
如前所述，要推行集約化會計核算制度，必須施行統一的會計政策、會計科目、業務流程、信息標準、成本標準和組織體系，歸納起來就是構建會計核算“一本帳”模式。但由于電網公司財務管理內容的復雜性和多樣性，構建“一本帳”模式必須遵循一定的步驟：首先，按照“一本帳”的需求統一會計核算制度，其核心是統一會計科目和制定會計核算憑證模板。其次，統一會計核算流程，其中成本費用、售電、工程項目建設、資產管理、稅金等核算流程與電網公司經營密切，需要重點梳理和整合。再次，集中管理財務要素資源，通過設立會計核算中心來負責企業集團所有會計核算業務，提高會計核算的專業化水平。最后，建立“一本帳”信息系統，確保信息流暢通。
2.精簡管理層級，歸并核算主體
傳統會計核算采用分散管理模式，縱向管理層級多，橫向管理會計主體多，下至供電分局、檢修工區都設有獨立的會計機構，財務管控力度薄弱，與集約化會計核算管理要求不符，所以需對管理層級和會計主體進行精簡歸并，供電分局、工區廠隊會計核算職能上移到市縣供電局，使管理體系扁平化。基層會計機構撤并后，日常小額支付、報銷業務可安排駐點核算員或報賬員負責。這樣會計核算主要是省網母公司和市縣供電企業子公司兩個管理層級，但母公司不能直接管理和經營子公司，而是通過控股形式行使管理權，并需要對財務管理權限進行合理分割，母公司通過審批制度行使決策權，子公司通過預算制度行使日常管理權，并負責日常經營活動的核算工作。
3.搭建信息平臺，協同會計業務
信息化是集約化管理的物質基礎，為滿足財務集約化管理需求，信息管理系統要從以實現基本會計核算功能為主轉變到以財務信息為核心集成各項業務的一體化系統，以全面、準確、完整、實時地反映企業的財務狀況和管理狀況。EPR是集成物流、人流、財流、信息流于一體化的管理軟件，集約化管理要求重組會計業務流程，傳統功能驅動型的會計流程將轉變為EPR環境下事件驅動型的會計流程，并使會計核算與前端業務深度集成。例如關聯交易抵消不再采用傳統會計核算模式下“表抵法”，而是采用“帳抵法”，但為了保證內部關聯交易的正確性，應由會計人員最后確認。由于集約化會計核算高度依賴一體化信息平臺，如果信息系統出現故障，會計核算必然受到影響，所以要加強信息系統的維護和安全保障工作。
4.調整工作職能，加強業務管控
集約化會計集中核算模式對前端業務信息的準確性提出了嚴格的要求，基層電網企業會計職能也需轉變，要加強對前端業務的監督和控制管理，而不僅僅作為核算部門，為此基層電網會計職能要積極從“核算型”向“管理型”轉變。借助EPR一體化平臺及內部交易平臺，基層會計人員可以充分對前端業務監督和管控，從存貨領購開始對每一筆銷貨狀態、流向、貨品信息、客戶信息、貨款收取與存放進行監督。
四、結語
電網公司實施財務集約化管理是涉及面廣、影響范圍大的系統工程，集約化會計核算作為財務集約化管理的核心環節，承擔著重要的職能和作用。為了確保集約化會計核算工作穩步推進，要以一體化財務信息管理系統為基礎，構建“一本帳”模式，并精簡財務管理層級，調整基層電網公司會計工作職能，加強對前端業務的管控，以利財務集約化管理的實現。
參考文獻：
