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一、因為用人局限性而導致的人才缺乏風險
民營中小企業在用人意識上和大公司相比具有明顯的局限性，長期的家族化經營束縛了企業成長，增加了人才缺乏的風險，這些問題表現在：1、害怕對企業失去控制權是企業主最典型的心態；2、擔心企業核心經營模式或者盈利模式被外界復制而排斥關鍵崗位使用外部經理人員；3、各種制度的缺乏導致人力資源部門在低水平的管理模式下工作，現有的激勵機制留不住外聘人員。
二、因為制度執行力缺失而導致的管理失控風險
民營中小企業典型的特征就是企業管理中家長制嚴重，內部人員結構家族化嚴重。這樣的管理模式經常導致企業有法不依，執法不嚴的現象出現。1、企業本身在制度建設上花了不少精力，但是因為企業主在管理上的隨意性導致制度執行標準不一；2、過多的親朋好友在企業內部工作導致管理層礙于情面而使得企業相關制度無法執行；3、企業的內部審計要么沒有制度，要么制度流于形式，因此企業內部多方面監控的力度缺失；4、企業文化建設的缺失使得員工沒有正確的企業價值觀，對于企業的發展漠不關心而產生人心渙散的風險。民營中小企業要建立較為完善的內部風險控制機制必須要結合企業本身的特點，讓風險控制機制能夠發揮應該有的效果。這是因為民營中小企業處在一個發展階段，人、財、物各個方面都處在一個較大的變動過程，如果措施不得當就會出現幾種不利的情況。首先是內部風險控制機制本身不完善而導致企業各種風險的產生；其次是企業本身有相應的風險控制機制，由于企業不斷的發展變化導致原有的制度不合時宜；最后是企業公司治理的滯后導致的相應內部風險控制機制難以發揮應該有的效果。任何企業在經營管理當中要完全消除風險是不現實的，企業經營者應該建立有效的企業內部風險控制機制，把相應的風險降低到一定的幅度內，盡可能地保障中小企業在發展壯大過程中能不斷提升自身的經營管理水平，這也是股東和董事會要引起足夠重視的方面。民營中小企業只有通過加強內部控制機制，提高對風險問題的認識，才能推動企業逐步走向全面風險管理的先進管理層面。
三、民營中小企業公司內部風險控制機制優化對策
（一）建立有效的風險監督約束機制
民營中小企業首先應該認識到在籌資、投資過程中企業可能會面對的各種風險，然后針對自身的企業特點制定出相應的制度，這是因為處在成長期的民營中小企業，由于市場占有率、品牌知名度、資產的規模等各個方面都不如上市公司，應對風險的制度設計是不能完全照搬上市公司模式的。1、嚴格控制自身的業務范圍，建立對不熟悉的領域不介入或者要有嚴密的預審機制才能涉足的制度；2、嚴格控制自身的資金需求，加強現金流量管理，防止資金鏈出現斷裂而影響經營的各種風險；3、建立定期的經營業務檢示制度，對于各種風險做到防患于未然。
（二）優化委托關系
由于民營中小企業在授權方面的不規范導致委托關系缺少章法可循，職業經理人與公司股東以及董事會的關系顯得復雜。1、建立有效的反饋機制，讓職業經理人與股東的溝通變得及時有效，逐步形成制度約束基礎上的信任關系；2、提升民營中小企業對職業經理人市場的把握程度，通過參加培訓學習等方式增強人事管理人員的專業能力，讓他們能及時招聘到適合公司的專業人才；3、多借鑒上市公司的管理思路，理順委托關系中職業經理人的責、權、利關系。
（三）加強企業執行力建設
企業的執行力直接影響到民營中小企業在各種風險面前的響應能力，應對風險就是要讓各種舉措能及時貫徹下去。1、結合自身的業務內容特點，科學地細分工作任務，形成公司各級部門詳細的工作考核目標；2、科學的設計獎懲制度，加強對執行制度效率的獎懲力度；3、不斷加強企業文化建設，增加員工對企業的認同感、歸屬感。
（四）建立科學用人機制
【關鍵詞】商貿企業 內部風險 類型 控制
一、引言
風險，通俗來理解是指損失發生的不確定性。風險具有雙重特征，風險既有可能帶來使企業覆滅的災難和損失，也可能由于應對得當，不僅不會給企業帶來損失，還會帶來意料之外的收益。本文主要探討的是內部風險會給企業帶來損失的可能性。隨著我國商貿企業經營范圍的日益擴大和經營活動的日趨復雜，我國商貿企業在面臨自身發展機遇的同時也容易誘發各類風險，在企業進行各種投資活動、營銷活動、金融活動等過程中，都可能由于各類因素的變化產生更多的不確定性，增加風險在企業營運過程中發生的可能，甚至給企業帶來不可逆轉的損失，鑒于此，樹立商貿企業健全的風險意識，重視在日常經營活動過程中對風險的識別、防范就顯得尤為重要。隨著商貿企業種類和數量的不斷增多，殘酷的市場競爭要求企業要力爭不斷提高自身的資源配置效率和經濟發展質量，完善自身內部風險管理體系，確保戰略決策的科學性，唯有如此，才能在經濟形勢瞬息萬變，市場競爭日趨激烈的時代背景下占有一席之地。由于受到傳統企業管理經驗的影響，我國不少商貿企業的管理方式還較為粗放，缺乏持續監控、分析內外部環境變化的意識，不重視對企業快速反應能力的培養，應變性較差，給企業風險管理帶來更大的難度。為了建立起全面的商貿企業內部風險控制體系，我們必須要對企業面臨的各類風險進行綜合分析，從內部控制的角度入手進行妥善、系統的管理。
二、商貿企業面臨的主要風險分析
（一）籌資風險
資金是企業運轉的血液，任何企業的發展都需要足夠的資金作為保障。對于商貿企業來說，進行科學的籌資不僅可以增加企業發展的機會，拓寬業務領域，也能在很大程度上增強商貿企業的市場競爭力和適應環境變化的能力。可以說，籌資活動是商貿企業營運過程中的日常工作，目前來看，我國商貿企業面臨的主要籌資風險體現在貸款難度大、途徑單一、不均衡等過程，這些風險嚴重制約了商貿企業的發展時機。一方面，很多商貿企業在自身發展的關鍵節點上由于不能及時籌集到足夠的資金，而不得不放棄新的項目和擴大再生產的機會，有的甚至發生資金鏈斷裂，使生產經營難以正常運轉。另一方面，有的企業即便能順利籌集資金，但是在資金籌集的過程中卻沒有制定出一個長效的計劃，資金籌集結構失衡，還貸壓力超過了企業的實際償還能力，不能實現企業的長期可持續性的發展。
（二）投資風險
隨著商貿企業經營范圍的不斷擴大，很多企業的投資領域也逐漸拓寬，部分企業開始進行國際投資。從國際投資的視角來看，商貿企業面臨的風險更加難以預料，其中最主要的風險是政治風險。政治風險主要包括戰爭、政策連續性、政權更迭等等，可以說，如果投資國的產業政策、鼓勵條件、優惠措施的改變都會給商貿企業的對外投資產生巨大的影響，因此，各個商貿企業必須充分考慮投資項目所面臨的政治風險。隨著經濟全球化的趨勢，很多商貿企業都有拓展海外市場的雄心壯志，但是“走出去”不能只憑借一腔熱情，要看到機遇，更要看到其中可能隱含的風險，要是不注意對國際化經營過程中的相關風險管理，就有可能被風險沖擊，危害企業的發展。
（三）運營風險
我國商貿企業的經營范圍較為廣泛，鑒于此，商貿企業面臨的運營風險也較多，大體有公司治理風險、管理風險、人力資源管理風險等內容。從公司治理風險來看，公司治理結構要能起到激勵、監督管理者的作用，但是就目前的情況來看，很多商貿企業的董事、監事的作用還亟待加強，對于不合格的管理者要及時更換，否則會給企業的管理帶來極大缺陷；從管理風險來看，企業當中很多的重要環節，例如物資采購、審批、采購價格、供應商選擇、合同簽訂、付款、收款等等，由于會受到各種因素的影響，各個環節都存在著一些不可預知的風險。從人力資源風險管理來看，如果由于企業人力資源管理缺失，會造成人才流失和人才結構的不合理，這樣不僅難以提高企業的市場競爭力，甚至還難以保證企業的日常經營。鑒于此，加強對企業運營風險的管理，是關系到企業日常經營、產品質量的重要內容。
（四）財務風險
隨著財務管理工作在企業管理中的地位日益提高，商貿企業在實際的經營運作過程中可能誘發的財務風險也逐漸走入管理者的視線。一般來講，比較常見的財務風險有應收賬款風險、現金流風險、匯率風險等等。企業在實際經營過程中，由于銷售規模擴大、賒銷、現金周轉速度降低、負債過量等情況，都有可能造成企業現金循環出現問題，引發風險。另外，還有的企業的應收賬款長期收不回來，形成呆賬死賬，造成營運資金嚴重不足。
三、對商貿企業規避內部風險的措施分析
（一）對籌資風險的控制
現階段，我國商貿企業尤其是中小企業面臨著多重融資風險的困擾，面對這樣的現實狀況，廣大中小商貿企業更要采取積極有效的措施來防范籌資風險。首先，商貿企業必須努力完善自身管理體系，尤其是財務管理體系，必須做到財務信息真實、透明，除了在市場競爭中努力提高自身的經營效益之外，還要重視樹立起良好的信用形象，做到按時償還銀行貸款，積極與銀行溝通、聯系，增進了解，改變銀行不敢對中小商貿企業貸款的現狀。同時，對于一些規模較大、管理較為成熟的商貿企業還可以建立起內部信用評價體系，以誠信為基石，提供客觀的信用評價信息，填補中小商貿企業信用評價體系的空缺。其次，商貿企業還應該創造條件，拓寬從社會募集資金的渠道，這樣不僅可以為企業的發展提供保障，降低企業的資金壓力，還可以通過宣傳，增加企業在社會的知名度，使得管理更加開放化。目前，有部分商貿企業已經成功進入證券市場融資，獲得了長期、穩定的資金來源，除此之外，還可以采取吸引投資者以建造廠房、設備、投入無形資產等方式對企業進行投資。最后，商貿企業一定要科學、合理地安排中長期負債的比例，要將還款期限、資金需求、經營周期等等因素考慮在內，制定均衡的籌資計劃。
（二）對投資風險的控制
商貿企業一定要秉承穩健投資、科學拓展的投資原則，在每項投資正式開始運作之前，都要制定出詳細的方案，以便促進企業的長期穩定發展。針對商貿企業的主要特征，在投資方面，首先要根據自己的市場前景，充分發揮自己的核心優勢，對自身的實力、行業地位、市場份額、面臨的內外部環境進行綜合分析之后，找到最適合自己的投資方向，準確定位。其次，要用戰略性的眼光挑選具體的投資項目，進行全面細致的論證和評估。企業在實際投資行動之前，要制定出嚴格的投資決策程序，進行可行性分析，重點考慮支出和收益的未來變化，選擇最恰當的投資，降低投資風險。最后，要重視對企業現金流的控制，投資規模要量力而行。在日常的經營過程中，商貿企業要重視對資金的積累和對現金流的管理，抓住有利時機，實現跨越式發展。資金的積累不可能一蹴而就，而是要在長期的發展過程中逐漸完成，一定的資金積累是幫助企業擴展規模的基礎，是企業發展的原動力，商貿企業要重視對財力的積累，不可盲目投資。
（三）回收資金風險控制
商貿企業的流動資金就好比是企業的血液，是一個投入、回收的循環過程，可以說，現金流量將直接影響企業在某一段時期的經營狀況。商貿企業的流動資金主要包括應收賬款、預付賬款、存貨等內容。一般來講，資金周轉速度快，企業的支付能力就越強，遭遇財務風險的可能性就越小，反之亦然。企業需要建立適當的信用政策來降低應收賬款的回收風險。在業務初期，要認真掌握客戶的信用資料，對客戶進行信用評級，按照評估結果，確定對應的信用期、現金折扣等內容，并且還要重視日常的跟進，及時調整信用政策，保障應收賬款的順利及時收回。在對應收賬款的管理過程中，要及時進行賬齡分析，監督到位，做好客戶管理，對長期未能收回的應收賬款，應及時催詢，必要時還要采取法律措施。
四、結語
隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟建設的不斷推進，我國的商貿企業取得了極大的發展。同時，各類外資企業和一些創新商業模式的出現也加大了企業之間的競爭。尤其是在金融危機之后，挑戰更加嚴峻，對商貿企業預判風險、應對風險提出了更高的要求，商貿企業只有不斷完善自身的風險管理機制，提高應對能力，才能在挑戰中求得生存，實現企業的長期穩定發展。
參考文獻
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【關鍵詞】 風險； 風險管理； 內部控制
1995年2月，曾有過輝煌歷史和極佳信譽的巴林銀行，由于其“明星”業務員Nick Lesson暴炒日經期貨而損失10億美元最終導致破產。13年后的今天，悲劇再次重演，日前法國興業銀行披露，該行遭遇了銀行業歷史上最大的一宗欺詐案，其31歲的交易員Jerome Keviel在未經授權的情況下大量購買歐洲股指期貨，造成71億美元的損失。法興銀行此前扮演的是世界上最大衍生交易市場領導者的角色，一直被認為是世界上風險控制最出色的銀行之一。可悲劇發生后，法興大廈將傾，何去何從尚無定數。在美國次貸危機依舊愈演愈烈的背景下，法興事件加劇了業界對金融市場的擔憂，觸發法國乃至整個歐洲的金融震蕩，更引發全球股市暴跌。這些看似強大的企業在瞬息萬變的市場中轟然倒塌顯得那樣的不堪一擊，挫敗仿佛是瞬間的事。
風險在經濟領域是無處不在的，它貫穿于企業經營管理的全過程。獲得增值是企業存在的最終目的，但實際情況往往與預期產生偏差，企業必然要承擔一定的風險。美國投資家威廉.歐內兒曾說過：“戰勝市場的秘密是你不可能一直都判斷正確，關鍵是在于你每次搞錯的時候能把損失減少到最小。”
風險管理是企業在識別風險、分析風險、衡量風險的基礎上尋求有效控制風險的途徑，并用最經濟合理的方法來處置風險，以實現最大安全保障的科學管理方法。風險管理概括起來包括以下步驟：
第一步，風險分析：對風險進行界定和分類，這是確定風險管理范圍的重要步驟。
第二步，計算和衡量風險：對風險進行量化，確定風險權重和總風險的大小。
第三步，風險管理工具的選擇。對各種風險管理工具加以比較，選擇適合投資特點和客觀情況的工具，從而形成系統風險管理總體方案構架和經濟有效的綜合管理方式。
第四步，風險管理的實施。根據風險管理方案，從組織結構入手，制定相關策略和原則，確定組織結構、人員和設施配備，明確各環節和人員的職責，設計并運轉風險控制的智能化系統程序，通過模擬或實時運作對系統進行檢修，并對風險管理的前三個步驟提供反饋，使之動態適應外界變化并始終保持對風險的有效監控。如圖1所示。
在風險管理的具體實施中，企業應根據自身的特點進行選擇并實行組合，以最少的成本獲得最大的安全效果，以風險的預防和規避為主要途徑，建立事前的風險控制體系和事后的風險檢查與反饋體系，使風險管理在不斷的調整和修正中趨于完善和高效。
歷史上一系列的風險案例說明，即使像巴林銀行和法興銀行那樣擁有先進風險管控技術和經驗的機構在風險控制機制和體系上也會存在缺陷和漏洞，因此必須建立健全全面風險管理體系，以此過濾和化解風險。
法興事件，無非是一個渴望成名的交易員在未經授權的情況下，利用盜用密碼、偽造文件等手段，從事一些特殊交易來制造虛假交易，造成了巨額損失。但法興銀行在授權管理、風險監控、IT管理等內部控制上的漏洞卻暴露無遺。具體體現在以下三個方面：
第一，不負責任，沒有按時檢查交易情況。2007年1月，該交易員做空德國股指（DAX）時虧空。但該月法興銀行沒有按時檢查交易情況，致使這個虛假交易沒有被及時發現。
第二，風險麻痹，沒有認真檢查交易細節。在2007年11月收到歐洲領先衍生品交易所Eurex質疑該交易員異常交易的警報后，沒有引起足夠的重視，只是簡單詢問，而沒有深入調查。
第三，忽視反常交易細節。當該交易員違規交易時，系統會提示風險，警示越權，于是他趕緊制造虛假交易來掩飾，系統又提示一個相反的信息。這種頻繁的反向警示并未引起重視。原因很簡單，因為該交易員在賺錢，所以管理層就睜一只眼閉一只眼。這實際上體現了法興對贏利和風險的一種錯誤文化理念。
法興的教訓是慘痛的。近年來，隨著經濟的全球化，中國企業也逐漸意識到風險管理的重要性，并把風險管理上升到企業內控生命線的高度。2007年5月，國家財政部企業內部控制標準委員會下發了《企業內部控制規范（草案）》，廣泛向社會各界征求意見，希望以此作為規范和指導企業內部控制，提高風險管理能力，促進企業健康發展的綱領性文件。應該說，法興事件是對風險控制重要性的又一有力詮釋，并由此引發了我們對風險管理更深層次的思考。
一、建立健全風險的內部控制機制
內控機制屬于預防性控制機制，是防范風險的前提和基礎。內控制度包括為保證企業正常運作、規避和化解風險所采取的一系列必要的管理制度和措施。內控的建立，應遵循以下原則：
（一）內控的全面性
內控應全方位、全過程、全員參與。內控要體現系統性，在各部門各崗位間形成相互制約、縱橫交錯的統一整體，以保證各個特定的分目標相互協調地發揮作用，并實現內控的總體目標和功能。
（二）內控的有效性
一是內控制度要符合國家法律、法規，同時要符合經營戰略、經營方針和理念并隨內部環境的變化而修改完善。二是內控制度要根據企業的組織規模、業務特點、技術條件、人員素質等具體特點和要求合理使用。三是內控制度要有效執行，所有部門、員工必須嚴格遵守，任何人不得擁有超越制度的權利。
（三）內控的制約性
一是相關資產分離；二是部門和崗位分離；三是物理隔離，在重要部門設立防火墻和門禁制度。在部門間、崗位間建立一種相互驗證、相互制約的關系，使單獨的一個部門對業務沒有完全的處理權，必須經過一個以上部門的查證核對或配合才能完成，以此達到糾錯防漏的目的。
（四）內控的成本效益性
內控的目的之一是使企業避免和減少風險，以獲取更佳的效益。但內控本身要付出成本，內控越復雜，成本越高。因此，必須在成本與效益間衡量，精選控制點，減少不必要的耗費，盡量用科學化的管理方法和新技術來降低成本、提高效率。
法興事件暴露出其在風險管理內控機制方面的缺陷，雖然法興的內控制度建設相對而言是比較全面的，在業界也算有口皆碑，但在實際執行中，內控制度沒有得到有效的執行，也沒有發揮必要的制衡和監督作用，從而導致了風險的必然發生。
二、構架風險管理組織架構
高質量的風險管理組織體系是至關重要的，風險管理必須是一個充分依靠于人同時對人的職責加以充分制衡的體系。法興事件就暴露出其在風險管理組織架構設置方面的缺陷，風險流程控制不夠嚴密。交易員既負責投資決策也負責交易執行，對其個人在體系中的權利沒有加以限制和監督，從而導致了權力的濫用和錯誤的發生，加大了發生風險的可能。高質量的風險管理組織體系應該包括以下六個方面：
（一）嚴密有效的組織結構
其特點是對人在體系中的位置、應完成的任務、應承擔的責任有明確的定位，建立相互監督、相互制約的管理決策鏈，防止高風險行為的出現，從而達到控制風險的目的。
（二）嚴格的授權審批程序
對各類授權進行全面梳理、評估，明確對各類授權管理的同時對各類授權在系統的設定和管理情況進行經常性的檢查。
（三）完善的會計控制體系
核算部門和操作部門相分離。
（四）運行有序的風險決策委員會
專門負責風險管理流程，職責是確保面臨的各種風險能夠適當地被識別、監視和綜合管理，以確保與風險相關的損失控制在可接受和可預見的范圍內。
（五）獨立的內部審計機構
合理有效的內部檢查制度：加強對各類交易執行情況的檢查監督，重點關注制度執行力、業務抽查審計等，研究分析虛假交易、違規交易的風險點，及時對可能的漏洞進行補救，對潛在的隱患進行預防。
（六）建立嚴密的風險管理流程控制
一要明確流程各個環節的工作銜接方式和操作標準，將風險控制措施嵌入流程中，使相關崗位在有效完成業務操作的同時也能夠準確、規范地執行風險管理和內部控制的要求；
二是充分發揮流程各環節、各崗位的相互制衡、風險防范作用；
三要充分發揮流程管理對于各項業務的基礎控制作用，并通過優化設計和提高標準化程度，使流程管理成為風險控制和保證效率的重要手段。
三、建立科學的績效考核和違規問責機制
法興事件從深層次暴露出了在全球經濟持續增長的大背景下，一些企業的風險管理意識明顯放松，投機風潮日盛，嚴控風險往往被視為是過于保守、生怕坐失良機，而那些在投機心理驅使下出現的類似賭博的行為卻受到默許，甚至縱容。因此，必須建立正確的業績觀念，一方面通過風險調整后的收益考核，遏制高風險的投機沖動；另一方面強調違規問責，加大違規成本，提高員工合規意識和風險防范意識。
四、培育風險文化，提高風險防范意識
風險事件的發生暴露出了員工風險防范意識的弱化，而風險意識的弱化所導致的監管松懈是風險發生和擴大的重要因素。良好的風險文化和對風險的正確認識是科學有效開展風險管理的重要條件。
一是培養風險管理專業人才隊伍。風險管理最終要通過人來實現，隨著我國經濟全球化的發展，企業面臨的風險也越來越大，迫切需要風險管理專家群體的產生和發展壯大。應充分發揮政策和市場的雙重功能，建立健全政策制度，構建公平的競爭機制，營造一個良好的育人環境，盡快造就一批高素質的風險管理人才。
二是提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。加強培訓，尤其是所在業務、崗位和環節的風險的全面認識和深刻理解，同時培養端正的風險效益觀。
三是大力培養員工的職業道德和職業操守。要加強職業道德和職業操守教育，防止越權等不誠信行為的發生。
五、加快信息系統建設，強調系統安全管理
法興銀行在信息系統和數據管理方面的失誤告訴人們，保障信息系統安全性和數據準確性意義更為重大。
一是要維護信息系統的安全運行，保障運行環境和數據的安全，建立信息系統事故應急處理機制；
二是要保證信息系統權限的有效管理，包括合理的權限設置、健全的權限監管、及時的超權限或違規事件發現和報告等；
三是要加強信息系統密碼管理，強調密碼保密和定期更新機制。
【參考文獻】
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[2] 張瑞君.e時代財務管理――管理信息化理論與實踐的探索.中國人民大學出版社，2002.
南楠（1990.03-），女，延邊大學經濟管理學院會計學在讀研究生，研究方向：財務管理研究。
摘要：21世紀以來，我國經濟的飛速發展，企業之間的競爭也愈發激烈，國有企業是社會主義市場經濟發展的重要一環。國有企業加強內部審計工作是非常重要的，內部審計可以加強企業內部控制，降低成本，增加企業效益，并提供合理化管理意見，充分發揮內部審計評價監督、預測咨詢的作用，有助于完善國有企業內部審計體系和對國有企業持續、健康發展具有積極的意義。
本文在對國內外相關文獻收集、整理與分析的基礎上，結合相關實例，探討了我國國有企業內部審計的應用情況，提出了國有企業內部審計在的實際應用中存在重視不足、獨立性較低、審計技術落后等問題，并提出了相應的建議和對策。
關鍵詞：內部審計；風險控制；獨立性
引言
國有企業在進行公司改制的過程中，為了更好更快的適應市場經濟的需求，也引入了內部審計制度，而內部審計制度也是現代企業中完善內部控制的重要手段之一，并且國有企業作為國家經濟的命脈，是國民經濟的支柱，國有企業的內部審計工作在近20年的發展中取得的長足的進步但其中也存在很多不足與一定的風險，所以在今后的工作中企業更應該注重如何降低審計風險。
國有企業發揮的作用越來越重要，但是有些國有企業不斷地出現的現象得到了社會的普遍關注，玷污了國有企業的形象，這時就體現出了內部審計的重要性，減少在工作中的風險就顯得格外重要，在國有企業中如何展現內部審計的優勢，如何提高內部審計的質量，如何讓內部審計成為國有企業增加效益提高效率更值得探究。因此，本文將對國有企業內部審計中的問題進行探討和原因分析，具有一定的意義。
1、內部審計的相關理論
1.1 內部審計的概念
2011年國際內部審計師協會（The Institute of Internal Auditors）把內部審計的定義為：內部審計是一個旨在增加價值和提高組織運作效率的獨立性與客觀性相統一的確認咨詢活動，在評價和改善風險的治理、控制過程中運用有條理、全面的方法，協助組織實現其目標。
內部審計作為企業的一個職能，它與企業內部其他的部門如生產、銷售、管理部門一樣，都是為企業服務的，只是在工作中職責不同，企業目標的完成是靠企業內部各部門的通力合作完成的。
1.2 內部審計風險的涵義
相關審計風險的定義大體上包括三種：
①國際審計準則第六號文件《風險評估和內部控制》：審計師面對具有重大錯報信息的財務報表時，發表不正確的審計意見所產生的風險。
②《美國審計準則說明》第四十七號提出，審計師無意的對含有重大錯報的財務報表沒有發表合適修改意見所面臨的風險。
③《內部審計具體準則第十七號――重要性與審計風險》第十七條指出，當組織的經營活動和內部控制制度存在的重大缺失時，審計師未能發現或出具了錯誤的審計意見的風險。
審計風險受到重大錯報風險和檢查風險的影響，重大錯報風險是指財務報表在進行審計前可能存在的重大錯報，在審計財務報表中處于獨立的地位，又可以劃分為固有風險和控制風險。檢查風險是指如果審計當中存在一定的錯報，那么該錯報可能性是重大的，審計師的工作是為了將風險降至可接受的水平而實施審計后沒有發現錯報的風險。《國際內部審計專業實務框架》的工作標準2013年修訂版指出，內部審計應當對風險管理進行評估，并針對評估結果的不足進行改善并提出合理化意見。
1.1.3 內部審計風險的特征
客觀性是內部審計的重要特征，運用抽樣的方法，根據部分樣本的特點來推測出整個總體的特點，但在抽樣中，樣本與總體的特點存在一定的差異，這是一種很難消除的誤差，因此，根據樣本推測總體總會形成一定的差異，根據現實情況的復雜性，人員素質層次不齊，導致風險總是存在于審計工作中，內部審計風險不以人的意志為轉移，所以只能認識、控制和減少審計風險的發生，但不可能消除已存在的風險。
審計工作只能依賴于內部審計人員的職業評判，無法獲得準確的數字，審計風險只是一種存在的可能性，潛藏于審計的整個過程當中，在審計中，即使內部審計人員出現了判斷上的失誤，但只要沒有給企業造成損失而被追究責任時，審計風險只是潛在的風險。
內部審計工作過程中的每個環節都存在著審計風險，審計風險給企業帶來的損失也是很嚴重的，但并不意味著內部審計人員對于控制審計風險的無為控制，審計人員可以采取適當的措施，防止和減少風險，審計人員意識到了審計風險存在可控制性，審計風險就被降低到可接受的范圍之內，目前，檢查風險是可控的，控制風險、固有風險是內部審計無法控制的。
2、國有企業內部審計風險控制存在的問題
二十多年國有企業內部審計制度的推行與發展，我國取得了一些成效，但相對于國外而言，我國的發展還不均衡，進展速度也顯得十分緩慢。中國的內部審計有別于西方國家的，西方國家的內部審計源于公司風險管理的需要，但我國被看作成政府審計的延續。近幾年，內部審計部門為企業完善內部控制，提升企業的管理水平做出了不可磨滅的貢獻，但在內部審計的日常工作中，存在一些制約發展的問題。
2.1 對內部審計重視較低
企業對內部審計工作的態度重視與否，與企業領導層的重視程度有著千絲萬縷的聯系，當前，國有企業領導對內部審計工作重視不夠多。首先，內部審計部門的建設力度得不能得到企業領導的充分支持，有些單位將審計部門置于財務部門之中。部分企業將財務部門的會計崗設為內部審計崗，有的國有企業甚至沒有內部審計機構。其次，對內部審計工作的支持力度不夠，在進行日常的審計工作時，難以避免的接觸到審計部門自己難以解決的問題，這時就需要企業領導對內審工作的支持，相反領導抱著得過且過、多一事不如少一事的思想，導致內部審計工作只是走個過程，內部審計部門也沒有對企業提供良好的建議，沒有起到作用。
2.2審計人員業務水平參差不齊
夯實的業務基礎和具備足夠的工作經驗是每個審計人員的要達成的目標，內部審計機構應根據企業的規模來進行設置，并調配與之相當的審計人員人數。但內部審計人員的數量與企業的規模往往不成比例，很多國有企業沒有專屬的內部審計人員，當進行內部審計工作時，往往是調配其他部門崗位的人員進行內部審計。一些企業雖然配備了具有經驗的內部審計人員，但大多數是從會計崗位調轉，一個是單一的人員構成，另一個是單一的知識儲備，使內部審計工作質量難以得到保證，出具的報告也無法給領導據測提供正確可靠的信息。中國海運總公司作為中央企業的領頭羊，在國外擁有100多家境外公司，涉及到業務包括海洋物流、船舶修繕、海洋運輸等，2008年4月中國海運釜山公司被爆出內部審計人員將3億多元②的人民幣分成100多次進行非法轉移，導致了國有企業嚴重的損失，從中看出，中國海運對于內部審計人員管理不當。
2.3 內部審計方法落后
目前，我國內部審計工作仍通過憑借自身的經驗來進行手工查賬，內部審計人員往往都是進行事后審計，對于事中審計及事后審計卻很少涉及。國有企業近些年的內部審計工作的重點還放在對財務信息的監督、對違反規定進行督促整改的職能，內部審計的工作還停留在財務審計，對風險導向審計而言，為企業提供的服務卻少之又少對于對于計算機審計軟件也運用的較少。現有的審計技術還停滯在防止財務收支發生舞弊和糾錯上，僅僅通過財政財務收支審計只能了解企業的財務經營狀況，而對于企業的風險管理卻很少參與。一項研究表明，國內企業內部審計側重于財務審計的綜合審計占80%左右，而使用風險導向審計方法的僅僅只有3%。風險導向審計，績效考核審計這些更利于現代企業戰略發展的內部審計方法并未在國有企業中廣泛的運用。
3、國有企業內部審計風險產生的原因
3.1內部審計的獨立性較弱
相對于外部審計，內部審計的獨立性較弱，導致內部審計人員的職能和權限受到限制。內部審計機構是企業內部一個監督建議服務的部門，但有些企業沒有設立內部審計部門，有的企業雖然設置了內部審計機構，但往往由財務部臨時拼湊的，這樣就不能及時的發現問題，導致審計風險從無到有，由小變大。內部審計部門在進行工作時，不可避免的與企業內部部門之間發生相互的制約，往往會礙于同事關系或領導的壓力，限制了審計工作的正常進行，缺乏獨立性使企業內部審計很難公平、客觀的發表正確的審計意見，進一步不能保證審計質量，無法為企業領導管理層提供準確的審計意見。內部審計能否降低風險，依賴于企業的領導管理層能否賦予內部審計部門較高的獨立性。
3.2 內部控制制度不完善
企業是否良好的執行內部控制制度影響著審計風險的大小，如果一個企業的內部控制制度不完善或者是缺失的，企業的管理必然存在漏洞，這對于審計工作來說是難上加難，審計人員會更加困難的獲取審計證據，增加了審計的風險。隨著經濟的發展，原有的內部控制不能適應現有的業務流程，企業往往忽視了業務流程上內部控制制度存在的缺陷，對于企業來說，如果不及時的完善內部控制制度就會導致管理上的漏洞，會加大審計風險。所以要根據企業的每個業務流程的特點，制定并完善相應的內部控制制度，使內部控制與企業的格格業務流程相適應，更好的服務企業。
3.3 內部審計范圍大
內部審計初期只是將工作重點發在財政財務收支審計上，內容相對單一，要求審計人員的素質也不是太高，但隨著改革開放，國有企業快速發展，審計工作接觸到了企業內部的各個方面，審計的工作廣度也不斷加大，審計的內容不斷擴大，復雜性也不斷加強，這就要求企業對于內部審計的投入加大，對于內部審計部門的要求也不斷提高，而實際中，內部審計人員與業務擴展之后展現出來的供需矛盾，容易增加審計風險。隨著全球化程度的加深，市場經濟的不斷完善，會計核算也呈現復雜化多樣化的趨勢，就容易致使會計工作上的失誤，再加之企業內部控制的缺失，一些錯誤的會計核算信息也增加了工作的難度，勢必會增加了審計的風險。
4、完善國有企業內部審計風險控制的對策
4.1認識內部審計的重要性
依據現代企業制度的要求，國有企業的領導領導管理層要具有戰略的眼光看待企業的發展。根據國際上內部審計成功的經驗，內部審計在企業中的效果是顯而易見的，內部審計是保證企業良好運營發展的一支強心劑。只有做到充分保證內部審計部門的工作經費和崗位人手，才能讓內部審計有效的實現其職能。內部審計工作的開展還要從自己做起，做好本職工作，得到了企業領導的充分理解和支持，減輕了內部審計的限制和工作壓力，才能降低審計風險。內部審計工作才能發揮為企業保駕護航的作用。
4.2 提高內部審計獨立性
獨立性是內部審計的生命，只有保持內部審計職能的獨立性，讓審計人員行使審計責任，工作才能順利完成。內部審計工作不僅要求內部審計部門保持獨立性，還要求對審計人員保持獨立性。首先應該把內部審計機構從企業的其他部門中獨立出來，以保證內部審計在工作時不受到其他部門的干擾；其次內部審計機構的相關負責人應在企業中有較深資歷與威望的，能夠使審計工作順利的進行，保持獨立性才能給企業的領導層出具有價值的審計意見。因此，國有企業必須調配專門的審計工作人員，并嚴格執行定期輪崗制度，提高審計工作人員的職能和權限，才能確保內部審計工作的公正客觀。
4.3 提高企業內部審計人員的職業素質
提高企業審計人員的職業素質可以有效的降低人員素質落后所導致的審計風險。內部審計人員的選拔不僅要選擇掌握對于財會、審計等相關的專業知識還有對相關的法律法規有所涉獵，全球化的今天，審計人員還應當了解計算機操作、企業管理等方面的技能，讓這樣的人才加入到內部審計的工作中去，將優化部門人員結構，逐步提高內部審計部門的整體素質；其次還可以與外部審計的會計師事務所進行業務交流，引進先進的審計方法，發散思維，改變常規審計思路；積極提倡內部審計人員參加專業的資格考試，如CPA，ACCA，CCIA等，若通過了其中幾門可以予以相應的獎勵，增強人員的積極性，通過參加資格考試的方法，可以提高專業理論和內部審計專業人員的素質；企業應該對內部審計的工作人員實行定期的培訓考核方法，學習專業理論、提高審計技能，對國家新出臺的會計、審計方面的法律法規進行深入貫徹的理解，深入的提高內部審計人員的實際操作能力，才能提高內部審計的質量，為企業提供建議。
4.4 內部審計委托外包
有些國有企業規模較小，甚至沒有自己的審計部，這時就可以將內部審計的任務交給社會審計（會計師事務所）來進行，內部審計部門是企業的一個獨立機構，但是很難避免會與企業內部各部門間有所聯系，這就導致了一定的局限性，將內部審計外包給會計師事務所符合了內部審計獨立性的要求，外部審計人員與企業內部沒有利益上的聯系，審計人員可以更加公平客觀的工作，通過這樣起草的審計報告才更加公平公正。而且在進行審計期間，內部審計人員可以與社會審計人員進行業務上的交流，可以更加完善今后審計的工作。事務所的審計人員長期從事專業的審計工作，經驗豐富，能夠深入的發現并分析問題，事半功倍，節約了寶貴的時間，并提高了審計的質量。
結論
國有企業是國家經濟的命脈，在生產經營活動中，存在一定的風險，隨著改革開放的不斷深入，現在企業制度的引進，使國有企業逐步與國際接軌，隨著企業的不斷發展，風險也在擴大，這時就體現了內部審計自身的價值，引入內部審計機構對降低企業中存在的風險是很有效果的。
本文主要對內部審計制度在國有企業的情況進行分析，找出了其中的問題，根據這些問題，有些是由審計部門對審計人員的要求高造成的，有些是由審計內容的廣泛性所引起的，還有的是受到審計的外部環境的影響，針對不同問題，提出不同的解決建議，希望能夠解決內部審計在國有企業中存在的風險問題。總之，隨著經濟的不斷增長，企業間的競爭也越發激烈，國有企業的改革也勢在必行。相信國有企業內部審計風險控制能良好的為企業服務。（作者單位：延邊大學）
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關鍵詞：電力企業 內部審計 風險控制
近年來，隨著電力企業的不斷發展，企業對于內部審計工作的重要性認識越來越到位，并投入了較大的保障提高內部審計工作有效性。但是，因為受到一些客觀因素和主觀因素影響，電力企業內部審計風險仍然存在，這為企業的經濟效益和社會效益的提高帶來了較大的影響。筆者從當前電力企業的內部審計風險因素出發，分析了控制內部審計風險的有效策略。
一、分析影響電力企業內部審計風險的因素
（一）獨立的內部審計機構
在電力企業中，內部審計部門雖然作為企業的一個獨立存在的部門，但是在領導上直接受到單位和上級審計機構的領導，關于審計部門的人事任免、職稱評定、考核機制等都是企業進行控制，使得審計部門的獨立審計權受到了影響。作為一個企業的管理機構，表面獨立的內部審計機構在行使審計職能的時候，體現的是企業管理者的意志，沒有相對客觀、公正的立場，很難對企業的財務狀況作出合理的評價和監督，因而無法發揮審計結構的作用。
（二）內部審計活動的環境
社會主義市場經濟是一個法制化的社會，審計活動是經濟活動中的一個組成部分，也在法制社會的管轄氛圍內。但是，法制社會中的審計部門讓審計擁有著一定的權利同時，也讓其承擔了相應的責任。當審計責任隨著市場經濟的發展而不斷擴大時，企業對審計部門的要求就越來越高，已經從審計監督職能轉變為了經濟鑒定和經濟評價，然而責任越大，審計風險也就越大。
（三）落后的內部審計方法
隨著電力企業規模和業務范圍的不斷擴大，而內部審計方法還沿用傳統的審計方法，沒有進行創新和發展，使得審計質量得不到保障，也就導致了審計風險的出現。在目前的電力企業審計中，還使用傳統的賬項審計方法，形式則以手工查賬為主，這種簡單傳統的審計方式僅僅起到了差錯防弊的作用，而沒有發揮審計的防范風險作用，使得審計工作有違科學性。此外，在審計中，很少運用先進的風險審計方法來防范風險，直接導致了審計風險的發生。
二、分析電力企業內部審計風險的控制策略
（一）建立健全內部審計管理體制
電力企業應該建立起獨立的審計機構，并要理順內部審計部門的管理體制，并具有明確的崗位權限及職責。電力企業要在內部建立審計委員會，強調審計部門的獨立性，確保審計部門具有相應的實權。一方面，電力企業內部審計機構應該在人事、工作、資金方面獨立出來，為行使獨立的審計工作打好基礎，以體現審計的公平性和客觀性；另一方面，內部審計部門在設置中應該具備較高的地位，具有較大的權威性，進而在工作中認真嚴格地履行職責。
（二）提高審計的質量控制
在電力企業的內部審計中，要提高審計質量，有效防范和控制審計風險。如果審計工作的質量高，那么風險的存在可能性和發生率較小；如果審計工作的質量較低，那么風險的存在可能性就會較大，而風險的發生幾率也就更大。提高審計的質量控制，電力企業的審計委員會應該做到以下幾點：第一，要嚴格根據審計的管轄范圍和審計程序來進行操作，確保審計工的規范性；第二，在審核被審計單位的財務狀況和生產經營狀況時，要確保審計的證據和資料都是具備真實性和可靠性的；第三，審計單位在審計時，應該及時發現問題，并在發現問題之后合法地進行評價，確保問題得到依法處理；第四，在審計工作中，要確保認真負責，保持較高的責任心，樹立起風險意識，杜絕一切可以消除的風險隱患。
（三）建立風險導向的審計方法
結合目前的電力企業發展現狀和現代科學技術的發展現狀，電力企業應該要改善傳統的賬目導向審計和系統導向審計方法，積極運用先進的審計方法，提高審計質量，有效防范和控制審計風險。從更確切的角度來說，電力企業應該建立以風險為導向的審計模式，促進審計風險被應用到審計工作中來，實施風險可控的審計工作。一方面，電力企業要采用分析風險方法，合理根據影響審計風險的各種因素評價風險發生的可能性及大小，做好風險分析工作；另一方面，電力企業要建立起系統的風險分析體系及風險防范體系，綜合運用各種方法有效防范和控制風險。
總之，隨著電力企業規模不斷擴大，審計風險已經成為了當前電力企業內部審計中顯然存在的問題，如何加強風險意識，控制審計風險，提高審計質量，已經被提上了日程。電力企業除了做好以上工作外，還應該提高審計人員的綜合素質，并建立有效的激勵機制，提高審計工作的質量，讓電氣企業的內部審計發揮越來越重要的作用。
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關鍵詞 內部審計 服務外包 風險控制
一、中小企業內部審計外包概述
內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。隨著市場競爭的加劇，越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務，同時將經營管理中的一部分職能委托給外部機構。社會經濟及專業化分工協作的發展促使內部審計外包成為一個新的發展趨勢，同時，它也是組織理性選擇和市場導向的結果。
二、中小企業內部審計外包的風險
中小企業實行內審外包有其存在的必要性和可行性，可以給中小企業帶來很大的優勢。但與此同時，內審外包也存在一定的風險。
1.獨立性風險
“獨立性”是審計的靈魂。通過外包可以改善現階段我國企業內部審計獨立性水平不高的問題。但是外部化并不能解決所有內部審計獨立性的問題，可能還會產生新的問題。例如，外部咨詢機構的自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，外部審計機構是否還能保持獨立、客觀、公正，尤其值得考慮。為避免這種局面，只有禁止“同時進行內外部雙重審計”，一個會計師事務所不能同時做企業的內部審計又做企業的外部審計，這樣才能打消人們對獨立性的疑慮。
2.信息風險
由于內部審計工作必然涉及企業的商業秘密，秘密泄露將會對企業造成重大不利影響。這就需要企業對外包的內容做好衡量，不能盲目外包。有一些職能，隱含著企業內部信息，不適于外包。否則一旦為競爭對手所掌握，將會使企業處于不利地位。同時，隨著企業更多將整個流程外包，外包商與企業接觸的機會增多，或多或少都會涉及企業的核心機密，造成不經意的外露。即使審計人員能夠遵守職業道德，當一個會計師事務所向不同的企業提供內審服務時，審計人員將自己從一個企業學習到的技術和方法會不自覺地運用到另一個企業的咨詢服務中。所以，企業應該選擇好要外包的內容，涉及企業商業機密的內容，應該謹慎外包。
3.成本風險
一方面，內部審計的監督、控制、評價、咨詢是一個動態的過程，是一項經常性的工作，貫穿于企業生產經營的整個過程。作為組織的一部分， 內部審計機構可以及時獲得、傳遞、反饋信息，而外部提供的階段性，內部審計服務卻做不到這點，這本身就是內審外包的一種機會成本。另一方面，如果企業撤消了內審部門而將內審業務完全外包給外部審計機構，雙方在博弈中的談判地位就會發生變化，外部審計機構提供的服務水平可能下降。隨著時間的推移，企業會變得越來越依靠外部審計部門，索要的傭金會越來越高。管理層在選擇外部審計機構時要全面考慮各種可能結果及其機會成本。內部審計外包的目的之一在于降低成本，但是如上所述，降低成本并不是絕對的，顯性成本可能是降低了，卻可能造成隱性成本的增加。要降低成本風險，企業在決定向外購買內部審計服務之前，應該認真仔細地評估自己的需要，選擇最合適的外包對象、外包內容、外包形式等。
4.質量風險
內部審計人員是企業的成員，企業經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，同時他們熟悉本企業各方面的特點，對企業有著很高的忠誠度。因此他們會比外審人員更加投入，能更好地提供符合管理當局長期戰略的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點。往往由于保密的需要，企業不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解，從而影響咨詢服務的質量。為提高內部審計的外包質量，企業應根據自身的具體發展情況選擇合適的內部審計外包形式。
三、風險控制
1.會計師事務所（承包方）
內部審計外包屬于新興的業務領域，從國外有關調查資料中發現，企業在選擇外包方時，傾向于選擇會計師事務所，會計師事務所是外包業務的主要供應方，應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。因此，筆者著重從會計師事務所的角度來分析如何規避內審外包風險。
（1）加強內部審計服務的監督和規范
會計師事務所應當將內部審計服務納入其業務管理和指導中，規范內審服務的競爭秩序，制定相應的指導性規范，同時，應該完善內部審計相應的準則，就會計師事務所提供內審服務所導致的獨立性等相關問題做出明確的規定。再次是應明確外部審計師的保密責任，使之保持其應有的職業道德，嚴格為企業保守商業秘密。
（2）組建內部審計外包服務團隊
事務所內部通常設置很多職能部門。當接受客戶委托為其提供內部審計外包服務時，事務所應該從各職能部門抽調出專家組成項目小組，從而保證外包內部審計質量。項目完成后小組解散，各專家仍回到所屬的各工作部門。
2.注冊會計師協會
由于內審外包是新興的業務領域，注冊會計師協會應該將會計師事務所內部審計服務納入其統一管理和指導當中，規范內審服務的競爭秩序并制定相應的指導性規范，從而保證內審服務正確性。同時，應該完善相應的法規，就會計師事務所的獨立性等相關問題做出明確的規定。內部審計服務和法定審計業務由不同會計師事務所承接，當企業的法定審計服務與內部審計服務由同一家會計師事務所提供時，外部審計師的獨立性可能會受到損害，當從一個客戶那里所獲得的來自非法定審計的業務收入過大時，對外部審計師獨立性的損害更大。為保證外部審計師的獨立性，應要求將以上兩種業務分別由不同的會計師事務所承接。
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一、房地產企業內部風險控制存在的問題
（一）部分房地產開發企業風險管理意識薄弱
1.企業資本結構不合理，導致資產負債率偏高
房地產行業的項目投資資金需求量大，絕大多數房地產企業為使項目順利運行，想方設法向銀行申請貸款，利用財務杠桿大肆舉債，過高的資產負債率導致企業發展的盲目性；沒有謹慎考慮企業的償債能力，導致企業資本結構不合理，資金成本不斷加大，償債壓力增加。
2.財務杠桿效應的放大，導致財務風險的產生
企業內部資金管理、使用和利潤分配存在不合理現象，會導致資金使用效率的降低，企業資金的安全性也隨之降低。企業內部財務管理混亂是導致企業財務風險的一個重要因素，如果不同財務分析方法得出來的結論不具有可比性，決策人員將無法判定方案的可行性。
3.房地產開發企業跟風投資，增加投資風險
受政策利好消息影響，有些房地產開發企業相關人員對財務風險存在的客觀性認識存在偏差，對房地產開發項目的投資規模、市場需求、投資回報率等方面沒有進行充分的系統分析，在沒有進行大范圍市場調研的基礎上進行投資決策，將會進一步加大企業的財務風險。
（二）有些房地產企業內部控制制度不完備，控制體系不健全
有些房地產企業內部控制體系建設不完備，實際操作過程中某些制度的執行沒有依據。有些房地產企業雖然建立了內部控制制度，但存在著內容不完整、設計不合理的問題。有的企業只具有某些基本的內部控制操作，沒有形成一個完整的內部控制系統。有的房地產企業執行力不夠，雖然有好的管理制度但是得不到很好地貫徹、執行，監督、考核更是形同虛設。有的房地產企業風險控制體系不健全，決定投資開發項目時僅憑管理者現有經驗或初步的市場調研，對開發過程的風險控制沒有給予足夠重視，從而使開發商陷入被動狀態。有的企業尚未建立自我防范與約束機制，遇到問題時才采取措施加以補救，更多依賴于事后控制而忽視事前的預防控制。
（三）內部風險控制缺乏有效監督
企業的內部審計部門是房地產企業內部風險控制的有效監督部門。有的內審部門有崗無人或有崗只有象征性的1人，內審部門形同虛設。內部審計部門不能獨立于董事會，且受制于管理層的干涉，對內部控制制度不能進行客觀的評價，因此在重大事項、重大資金支出、重要崗位人員調整等方面的內部監督流于形式，最終結果還是一言堂。有的企業內部審計工作僅局限于財務層面，審計內容主要是會計核算、會計賬簿、財務報表，而對內部控制制度評價、企業各部門履行職能的效率方面，沒有充分發揮出內部審計的作用。
（四）?炔糠縵湛刂譜ㄒ等瞬瘧冉先狽?
有些房地產開發企業組織機構設置不合理、人力資源保障不到位、缺少內部控制氛圍等，這些都是內部控制管理中急需解決的問題。有些內部控制系統管理人員的素質提升跟不上房地產企業發展的步伐，有些房地產企業的工作人員在工作后沒有繼續學習，得不到充分的培訓與鍛煉，甚至專業能力不達標，這些都會制約房地產企業的發展。只有思想素質提高了，業務能力增強了，才能適應企業發展的需要。因此，提高內部控制系統管理人員的素質是解決內部控制問題的重要手段。
二、完善房地產企業內部控制的對策
（一）完善內控制度體系建設，提高風險管理應對能力
房地產企業增強防范風險的能力應從建立有效的管理機構、完善內部控制制度入手，明確各部門的職責權限，提高員工的財務風險意識。
1.完善的內部控制體系可以有效抵御外部環境的變化
健全的房地產內部控制體系以及完善的管理制度為企業內部控制提供了基礎保障。外部環境的變化特別是宏觀經濟政策對房地產開發企業的影響很大，國家通過調節土地政策、稅收政策等各項措施來促進宏觀經濟的發展，調節房地產開發市場的供需平衡。
2.加強科學化的制度流程建設是企業內部風險控制的有效保證
房地產企業的資金流量大，應加強會計審核管理，對資金的使用應進行嚴格的控制管理，對企業資金的用途進行有效監督。通過建立內部管理審核制度，資金得到審批后應對資金的使用情況進行嚴格的監督，禁止資金挪作他用，通過加強與銀行的交流可以及時了解企業的資金動向。重大資金的使用、重大事項的約定應通過董事會決議，不能由總經理一人獨斷。
3.加強內部審計工作，提高抵御風險的能力
采用過程控制和主動控制，做好事前控制和事中控制，充分發揮內部審計的風險評估和防范作用，最大限度地發揮企業資產經營效益。通過定期或不定期的內部審計并且延伸審計領域，由財務收支審計向經濟效益審計、管理審計等領域擴展，實現資源的優化配置。
4.房地產企業要保持資金結構合理，適度負債經營
融資和投資是房地產開發的重點領域，資金運營安全影響著企業的生產經營，影響著企業的經營風險。在充分考慮企業償債能力的前提下，多元化籌措項目建設資金，可以拓寬企業融資渠道。通過控制企業成本，保持適度資產負債率，提高企業資金的使用效率可以提升企業的利潤空間。
（二）建立房地產風險控制機制，完善監督機制
房地產企業必須強化風險管理意識，建立風險評估體系和風險預警機制，把風險控制在可接受的范圍內。
1.內部審計部門要有相對的獨立性
當內部控制體制不完善時，管理層的權力有時會凌駕于規章制度之上，缺乏相應的監督機制，導致管理層出現弄虛作假行為。為了避免這種情況的發生，內部審計部門應由董事會直接領導，并向董事會報告，保證審計的客觀性，充分發揮其對部門的監督職能。
2.監督體系要形成有效的監督合力
監督主體應具有相對的獨立性，按照設定的目標進行有效監督，如果監督部門對被審計單位不僅提高審計業務，還同時提供會計、稅務等經濟咨詢勞務，監督部門很難發揮內部審計的監督作用。
3.構建企業內部暢通的信息溝通渠道，實現資源共享
根據房地產企業自身的生產經營情況，建立與企業發展相適應的內部信息集成處理系統，實現信息資源共享。可以通過整合營銷部門、運營部門及財務部門信息，應用信息集成處理系統實現資源共享。信息資源整合可以實現部門數據實時共享，有利于為公司決策層提供有針對性的決策建議。
（三）提高管理層及相關管理人員的業務水平，進行全面財務預算管理
企業管理層應提高管理水平，有助于公司決策的合理性，降低企業風險。管理人員通過加強業務培訓，充實房地產行業建造流程等業務知識，可以提高自身素質和管理能力，實現企業股東利潤最大化的目標。
1.加強預算管理，提高資金使用效率
應依據房地產企業運營的整體情況，進行全面預算管理。由銷售、合約、工程、財務等部門配合制訂企業經營收入計劃，確定規劃設計費用、工程開發直接成本與間接費用等，并認真貫徹執行預算指標，從而提高資金的使用效率。加強預算管理進行資金管控，確保資金收支符合財務管理規定以及會計準則，可以嚴格控制資金風險。對房地產企業的各項投資風險進行一定的預測與評估，可以有效規避企業風險。
2.提高業務素質，提升企業經營管理水平
在企業內部要分工明確、各司其職，各部門相互配合，確保企業健康、穩定地發展。房地產行業涉及業務范圍廣，不僅需要工程、財務、管理知識，還需要懂得法律、金融等多方面的知識，要滿足房地產企業內部控制的需求，員工素質需要有很大的提升。構建房地產企業內部控制管理系統，實現信息技術與現代化管理完美融合，最大限度地提升企業內部控制管理效率。
關鍵詞：施工企業 內部控制 風險
一、施工企業的特征
施工企業指依法自主經營、獨立核算，從事建筑商品生產和經營，具有法人地位的經濟組織。施工企業的產品一般為建筑體，其具有體積龐大、整體難分、不易移動、復雜多樣等特點，這也就決定了施工企業及整個行業的特征，也給企業管理帶來一定的風險。
二、施工企業內部管理控風險制的主要問題分析
（一）組織機制不健全
施工企業現在一般采取法人治理結構，通過建立股東會、董事會、監事會和經理，實現其相互監督和制約的效果，但在實際工作中，往往會存在一套人馬擔任數職的現象，甚至存在一言堂的情況，這就違背了法人治理結構的初衷，導致組織管理混亂，甚至在某些時候需要做決策時，不是集思廣益，而是獨斷專行。
（二）人力資源管理混亂
項目經理的素質和能力不夠。項目經理是整個施工項目的靈魂人物，他控制著整個施工的進度、預算和安全等方面，這需要多方面的知識做支撐，而一般的項目經理的選拔并不是通過考核這些能力選的，也沒有項目資格認證證書。缺乏專業的項目管理人員和工作人員。施工企業一般實行項目管理制，按照項目需要選者合適的員工加入，這些員工可能從來沒有一起工作過，缺乏工作默契。
（三）缺乏專業的內控組織
在一般施工企業內，各職能部門的內控工作相互獨立，缺乏一個專業的統一協調的內部控制組織機構，因此每個部門進行內部控制時就會存在很大的局限性。如設計部門只考慮自己的結構設計，而不考慮現實操作的可行度和施工技術的難度；市場部只考慮能否接到工程，而不考慮工程的規模及質量要求與企業自身的實力、資金狀況是否相符。在這種情況下，不僅是部門的內部控制沒有做好，而且也容易產生部門之間的矛盾，影響公司的發展。
此外，一些施工企業的內部控制和審計工作主要是事后檢查，而沒有在平時工作中對企業的經營活動進行可行性分析、監督及控制，也就無法對可能出現錯誤的經營活動進行及時糾正，只能做到事后彌補。
（四）沒有風險管理意識
風險管理就是對企業未來的經營活動進行全方位的評估，分析未來可能會發生的風險，并制定相應的措施以規避風險，或減少由于風險而帶來的損失。
1、施工企業沒有對風險進行評估或評估的不夠全面，主要包括業主的信譽、進度要求、質量要求等。
2、沒有建立價格風險評價機制，一般在國內的招投標過程中，都是打價格戰，導致中標的價格很低，不利于企業的發展。
3、一些企業盲目的進行擴張，并沒有對市場風險、產品風險和財務風險進行評估，以致企業規模太大后，在人力資源和資金方面不能滿足現有的工程，造成資金鏈斷裂，損失慘重。
三、加強施工企業內控管理工作的風險控制措施
（一）健全組織機構
要遵守法人治理結構的法定原則，并明確各個組成部分的分工，在這個基礎上各行其職，各負其責，避免職責不清、分工不明而導致的混亂，也影響了各部分正常職責的行使；還要使各個部分密切地結合在一起運行，只有相互協調、相互配合，企業才能高效率的運轉；除了要協調配合，而且還要有效地實現制衡。
（二）提高人力資源管理水平
隨著現代社會的發展，企業之間的競爭實際上是人才的競爭。因此要做好人力資源儲備，從招聘環節嚴格把關，定期對相關員工進行項目管理知識的培訓，并建立績效考評制度，通過強化企業人力資源管理來調動員工的積極性、和創造性。對那些有潛力和有能力的人才要著重培養，并給予其充分的機會和信任；在對項目經理進行選拔時，一定要制定選拔的原則和方法，并嚴格執行。
（三）強化內部審計監督工作
首先，企業要建立專業的內部控制機構，并確保其能獨立行使對內控工作的監督權；其次，內部控制機構的相關人員要具有一定的專業知識，包括財務、審計、管理及法律知識等，還要具備相關的能力和威信，以確保其監督、評估和建議的工作有一定的權威性，促進各部門相互協調和配合；最后，還要適時轉變內部審計職能，內部控制機構里的人員除了要對相關工作進行監督外，同時還應根據實際情況制定企業內部控制工作的制度和程序，確保內部控制體系設計的合理性。
（四）加強風險管理和控制
任何企業都要具有風險管理意識，施工企業更不例外。因此要建立風險管理系統，包括風險預警、風險評估、風險分析、防風險措施等一系列工作。
1、對企業內外部的風險因素進行分析，內部因素主要有施工企業的資金狀況、施工技術的管理情況、人力資源儲備和施工設備等，外部因素有宏觀調控政策、市場行情、建設單位信譽等。
2、要對內外部各種因素進行評估和分析，確定風險控制點，達到預測和警示風險的效果。例如，投資風險評估，要對項目施工的可行性進行深入分析，并確定項目資金大小的審批權限，對投資過程可能出現的風險因素采取相應的管理辦法。
3、制定防風險措施，例如，若可能出現資金管理方面的風險，就需要采取資金集中管理模式，對企業的資金進行統一的調度和管理，并加強成本預算與控制，形成規模效應，以防止今后因資金短缺而造成資金鏈斷裂，給企業帶來巨大的損失。
四、結束語
我國施工企業的管理工作相對落后，而要想長期健康的發展，就必須引入現代企業管理制度，建立完善的內部控制體系，規范權力運行，強化監督約束，有效地規避風險，確保企業經營活動的正常運行。
參考文獻：
