時(shí)間：2024-01-22 15:44:56
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)報(bào)表要求，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、財(cái)務(wù)決算管理的要求
1.將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)化組織工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)決算的工作形式與工作內(nèi)容要充分的滿足市場(chǎng)的變化需求，同時(shí)還要與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)模式跟發(fā)展趨勢(shì)的變化相協(xié)調(diào)。在實(shí)際工作中，企業(yè)的管理者要注重財(cái)務(wù)部門的工作，財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理更要做好部門組織工作。因?yàn)橐獙⒁粋€(gè)相對(duì)具有獨(dú)立性質(zhì)的整體工作分發(fā)到各個(gè)部門，要保證各個(gè)部門積極參與并且在工作中環(huán)環(huán)相扣，盡量少的出現(xiàn)偏差，這是非常考驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)者的組織協(xié)調(diào)與管理能力的。但是因?yàn)槭歉鱾€(gè)部門相互配合，形成了一個(gè)配合的局面，財(cái)務(wù)決算的工作相對(duì)的出錯(cuò)率就會(huì)減少，工作的效率也會(huì)得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識(shí)。在社會(huì)中，人們的固有思想是財(cái)不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過(guò)的人來(lái)管理其公司的財(cái)務(wù)。因此，就要求從事財(cái)務(wù)方面工作的工作人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感與法律意識(shí)。在日常的工作中不僅要對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力要有效的分析掌握，更要對(duì)這些因素所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)有影響因素有相對(duì)清晰的認(rèn)識(shí)，更要對(duì)日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，做到不謊報(bào)、不瞞報(bào)、不虛報(bào)，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業(yè)道德與職業(yè)操守，為財(cái)務(wù)人員自身的發(fā)展與后續(xù)的工作都有良好且深遠(yuǎn)的影響。財(cái)務(wù)人員工作的合理合法是保證企業(yè)發(fā)展的真實(shí)性、穩(wěn)定性與可靠性的保障。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變性，企業(yè)要正確的認(rèn)知業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，要相對(duì)謹(jǐn)慎的運(yùn)用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財(cái)務(wù)軟件時(shí)，要考慮該軟件的服務(wù)器是否穩(wěn)定，是否具有合法性，操作是否安全，計(jì)算是否正確，信息查詢是否準(zhǔn)確，售后服務(wù)是否及時(shí)等一系列問(wèn)題。通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金狀況、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、管理模式、管理水平，在國(guó)家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件，這樣就能相對(duì)的較少一部分金融軟件方面出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)系統(tǒng)是關(guān)系著企業(yè)命脈的，因此也希望企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，財(cái)務(wù)人員之間相互監(jiān)督，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤。如果企業(yè)規(guī)模允許，也可以設(shè)置核算部或者是精算組，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)報(bào)表做二次計(jì)算核對(duì)，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯(cuò)誤出現(xiàn)，第二輪核對(duì)工作也能發(fā)現(xiàn)，不僅降低了工作中的出錯(cuò)率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財(cái)務(wù)人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財(cái)務(wù)預(yù)算的管理功能發(fā)揮出來(lái)，深化對(duì)其成果的利用，幫助決策層在決策時(shí)發(fā)揮最大的作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理的運(yùn)用、成本費(fèi)用、資源配置以及決算結(jié)果的利用等進(jìn)行一系列深入的分析，通過(guò)財(cái)務(wù)決算的契機(jī)查找財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)初出現(xiàn)的漏洞，并進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的書面?zhèn)浒钢贫龋⒊掷m(xù)的優(yōu)化、升級(jí)內(nèi)部的控制程序，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平與工作效率的雙重目的。通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用支出問(wèn)題的核算分析，與企業(yè)標(biāo)注成本、預(yù)算目標(biāo)以及同行業(yè)的水平做對(duì)比，可以找出企業(yè)自身成本費(fèi)用管理制度的不足。通過(guò)對(duì)企業(yè)資金鏈條與現(xiàn)金流動(dòng)的分析，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)的負(fù)債規(guī)模，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)。對(duì)一些在工作中沒(méi)有突出貢獻(xiàn)、相對(duì)回報(bào)比較差的項(xiàng)目，應(yīng)該給出有針對(duì)性的方案、整改意見(jiàn)或者重新制定預(yù)案等。要通過(guò)全面系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行對(duì)比分析，對(duì)照預(yù)期目標(biāo)，找出預(yù)算與實(shí)際中的差距，進(jìn)行縱向與橫向的分析比較，這也是預(yù)算編制合理性的進(jìn)一步評(píng)估，使企業(yè)真正形成預(yù)算與決算的有利循環(huán)。
5.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，強(qiáng)化審核。想要完成高質(zhì)量的決策報(bào)告，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)決策編制的過(guò)程中統(tǒng)籌協(xié)調(diào)其內(nèi)部資源，加強(qiáng)審計(jì)與審核的力度工作，制定規(guī)范的編制決算報(bào)告，提前做好人力資源管理、投資計(jì)劃報(bào)告、科研開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)等非財(cái)務(wù)相關(guān)方面的信息的填報(bào)工作。要落實(shí)填報(bào)的負(fù)責(zé)人員，保證數(shù)據(jù)的可靠性與真實(shí)性。要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核審計(jì)的管理工作，將超過(guò)服務(wù)年齡的或者是不合格的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)更換掉，明確主審與復(fù)審的會(huì)計(jì)事務(wù)與所審計(jì)的責(zé)任與任務(wù)。要嚴(yán)格的制定審計(jì)紀(jì)律，以確保審計(jì)工作的正常進(jìn)行與審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)也要尊重會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的專業(yè)結(jié)論與意見(jiàn)，對(duì)所需要調(diào)整的事項(xiàng)也要做及時(shí)的調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間不能達(dá)成一致的事項(xiàng)，應(yīng)形成書面的記錄并將其反饋至審計(jì)情況的說(shuō)明書里面。企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)也要切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的職責(zé)，人工審核與電腦審核相結(jié)合，采用多種多樣的審核方式，以提高財(cái)務(wù)決算工作中數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量與可靠性，提高審計(jì)工作與財(cái)務(wù)決算工作的工作效率。要提前做好財(cái)務(wù)決算、審計(jì)工作人員的績(jī)效評(píng)價(jià)與重點(diǎn)審核所涉及的企業(yè)綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)方面的事項(xiàng)，使員工更積極的參與到財(cái)務(wù)決算與審計(jì)審核的工作當(dāng)中來(lái)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制
財(cái)務(wù)決算年度報(bào)表由封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變更表、資產(chǎn)變更情況表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表、企業(yè)基本情況表與會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容表和財(cái)務(wù)決算專項(xiàng)說(shuō)明內(nèi)容等附屬表所組成。
三、財(cái)務(wù)決算制度的解決途徑與對(duì)策
1.創(chuàng)新管理機(jī)制。良好的管理機(jī)制是財(cái)務(wù)核算創(chuàng)新工作的前提保障，財(cái)務(wù)核算模式與企業(yè)的管理機(jī)制是相輔相成的。依據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，企業(yè)須在一定程度上實(shí)行精兵簡(jiǎn)政的策略，從而徹底改變機(jī)構(gòu)臃腫的情況，在一定意義上確保了企業(yè)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)決算作用的發(fā)揮，將管理職能發(fā)揮到最大。
2.以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)做平臺(tái)。隨著信息化的高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)這一新鮮事物逐步興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的推進(jìn)也使這種新鮮事物逐步走上了歷史的舞臺(tái)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件是基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的前提下來(lái)幫助實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)跟業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)。使財(cái)務(wù)報(bào)表、查賬、報(bào)賬、審計(jì)等工作的遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)處理與會(huì)計(jì)核算的在線財(cái)務(wù)管理工作。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)報(bào)表；準(zhǔn)確性；特點(diǎn)；途徑
一、前言
無(wú)論是傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念還是現(xiàn)代的企業(yè)管理理念，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作是企業(yè)所有工作中的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系到企業(yè)的決策制定和戰(zhàn)略分析。而財(cái)務(wù)報(bào)表的最基本的要求就是財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。一份合格的財(cái)務(wù)報(bào)表要具備財(cái)務(wù)工作的基本特點(diǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特征。能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最直接的依據(jù)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和特點(diǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映在特定時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金儲(chǔ)備和流量的一種文件，它是在通過(guò)日常會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)記載分析，按照固定模式和格式方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總編制的一種報(bào)表，也是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確來(lái)源。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的具備特點(diǎn)
（1）數(shù)據(jù)真實(shí)的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須保證要真實(shí)準(zhǔn)確，正確地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行記載，保證管理者或財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、使用者能正確分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)的決策提供準(zhǔn)確信息。
（2）數(shù)據(jù)內(nèi)容完整的特點(diǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。它的數(shù)據(jù)內(nèi)容記載完整，一方面有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)狀況分析和制定企業(yè)下一步的戰(zhàn)略部署；一方面按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度要求提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表，不得瞞報(bào)、漏報(bào)、假報(bào)，凡是國(guó)家有關(guān)規(guī)定要求披露的信息，都必須披露，內(nèi)容要具備完整。
（3）準(zhǔn)確計(jì)算的特點(diǎn)。要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，就要在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字計(jì)算準(zhǔn)確，這樣才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。賬本記載和其他有關(guān)資料記載必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，不能用估算及推算的大概數(shù)據(jù)，嚴(yán)禁弄虛作假、隱瞞不報(bào)和玩數(shù)字游戲。
（4）報(bào)送及時(shí)的特點(diǎn)。信息一個(gè)重要的價(jià)值就是時(shí)間，得到的信息越早，它具有的價(jià)值性越高，反之，得到信息越晚，它具有的價(jià)值性越低，甚至沒(méi)有價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者眼里也是一種信息，只有及時(shí)準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)信息，才能為使用者所用，如果編制不及時(shí)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。
（5）手續(xù)完備的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該制作規(guī)范，裝訂成冊(cè)并加蓋公章，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注明統(tǒng)一代碼、企業(yè)名稱、組織形式、報(bào)表所屬的年和月份、報(bào)表日期，所有財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字并蓋章才能有效。同時(shí)，對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表還要注明公司地址。
（6）依據(jù)會(huì)計(jì)賬本的特點(diǎn)。企業(yè)所用的財(cái)務(wù)報(bào)表都是直接依據(jù)會(huì)計(jì)賬本所制定的，所有的數(shù)據(jù)也是來(lái)源于賬本，為此，要確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，就要確保會(huì)計(jì)賬本的準(zhǔn)確性。
四、確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性幾種途徑
（一）堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表的各種原則和要求
（1）應(yīng)堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則。企業(yè)經(jīng)營(yíng)是以經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)以營(yíng)利為目的的一種活動(dòng)方式，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展為基礎(chǔ)，如果它編制的報(bào)表不符合這中要求，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用其他的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中注明這一情況。
（2）應(yīng)堅(jiān)持公允列報(bào)的原則。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，要嚴(yán)格遵循實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行記載，并按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量，反映的交易和其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要實(shí)事求是，真實(shí)公允地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和先進(jìn)流量。
（3）要與信息列報(bào)一致性的原則。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)必須在整個(gè)會(huì)計(jì)期間都要保持一致，它的改變只有兩種方式，一種是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變，另一種是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，而這兩種改變的方式，都要堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表更可靠、更準(zhǔn)確的原則。
（4）堅(jiān)持重要性的原則。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的漏報(bào)、漏報(bào)或省略會(huì)影響看到使用者所做出的經(jīng)濟(jì)決策，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義，重要性的大小也根據(jù)企業(yè)從事項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小給予判斷。對(duì)于重要的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，表明所屬類別的重要性。
（5）遵循不能抵消的原則。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中一般收支不能抵消，就是資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目不能抵消，收入項(xiàng)目與支出項(xiàng)目不能抵消。但是非日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收入和支出是可以凈額列表，但不是抵消，不違背抵消原則。
（6）提高財(cái)務(wù)報(bào)表表首列報(bào)的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表明顯的位置應(yīng)該注明企業(yè)的名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、報(bào)表日期，同時(shí)還應(yīng)該標(biāo)明財(cái)務(wù)報(bào)表金額單位，是財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)當(dāng)予以表明。
（7）堅(jiān)持信息列報(bào)的可比性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列表，應(yīng)該提供所以列報(bào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)期間可比數(shù)據(jù)和當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)說(shuō)明。當(dāng)會(huì)計(jì)列表發(fā)證變更時(shí)，應(yīng)該按照當(dāng)期的列報(bào)進(jìn)行調(diào)整，并在附注上注明披露的原因以及調(diào)整的金額。
（二）保證財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性具體措施
（1）注重企業(yè)財(cái)務(wù)原始票據(jù)管理，是確保財(cái)務(wù)報(bào)表的基本保障。目前，有許多企業(yè)不重視原始憑證的保管，造成一些原始材料和憑證丟失或失真，這樣，對(duì)會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，或者是報(bào)表的真實(shí)性無(wú)法提供真實(shí)準(zhǔn)確的證明。所以，企業(yè)在管理中，要加強(qiáng)對(duì)原始票據(jù)和憑證的管理，確保原始憑證的真實(shí)可靠性，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)效準(zhǔn)確性，同時(shí)，企業(yè)為確保原始數(shù)據(jù)和憑證的保管應(yīng)專門設(shè)立機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行保管，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制水平，為企業(yè)的發(fā)展，起到推波助瀾的作用。
（2）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集工作，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、實(shí)效性，就要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是增加對(duì)公允價(jià)值的使用。公允價(jià)值能證明企業(yè)資金使用的公平和真實(shí)性，增加企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的使用能使得企業(yè)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)及負(fù)債情況得到市值的體現(xiàn)。二是加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的打擊力度。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，一些人為了私人利益，中飽私囊，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上做了手腳，或者為了數(shù)據(jù)的高看，造成財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)失真，這種現(xiàn)象在企業(yè)中是屢見(jiàn)不鮮的。為了制止這種現(xiàn)象，就需要企業(yè)對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲制止，一旦發(fā)現(xiàn)就要嚴(yán)肅處理，構(gòu)成犯罪的，不要徇私枉法，應(yīng)移送檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。
（3）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬目的管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，賬目不清也是一種現(xiàn)象，賬目記載不全、不清晰容易造成財(cái)務(wù)報(bào)表提供錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，進(jìn)而給企業(yè)決策提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，嚴(yán)重會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，我們要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬目的管理，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供有力支持。
五、結(jié)語(yǔ)
研究和提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，是新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的要求，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)管理規(guī)范化運(yùn)行的必然要求。企業(yè)的發(fā)展需要決策者擁有對(duì)基礎(chǔ)工作的必要了解。而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是所有工程的參考依據(jù)。做好財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性是企業(yè)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展重要工作。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 劉春玲.淺析如何有效提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012（19）.
[3] 周晉蘭.試論上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（26）.
“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是一個(gè)歧義較多的概念。在2004年改進(jìn)前的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提及了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”，但沒(méi)有給出定義。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》給出了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”術(shù)語(yǔ)的定義和詳細(xì)的解釋，并對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。改進(jìn)后的IAS27，“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是指由母公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營(yíng)者列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其中，投資以直接的權(quán)益份額為基礎(chǔ)、而不是以被投資者的報(bào)告結(jié)果和凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。
二、編制和列報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的主體范圍
改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第41條規(guī)定：當(dāng)母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；所使用的豁免編制合并報(bào)表的條款；已經(jīng)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制供公開(kāi)使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的名稱和所在國(guó)家或者主體地址以及可獲取上述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的地址；(2)列示對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國(guó)家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。
改進(jìn)后的準(zhǔn)則第42條：若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司――在共同控制主體中由權(quán)益的合營(yíng)者或聯(lián)營(yíng)投資者編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表這一事實(shí)，以及如果法律沒(méi)有要求而編制這些報(bào)表的原因；(2)列示對(duì)公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國(guó)家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。
從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所涉及的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的，并且主體應(yīng)在以下兩種情況下編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表：一是在除按照改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)》規(guī)定編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(沒(méi)有豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表)外，母公司、投資者或合營(yíng)者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表(在此類財(cái)務(wù)報(bào)表中需要指明所編制的是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及編制此單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的)；二是按照改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第10段的規(guī)定，豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。改進(jìn)后的準(zhǔn)則明確指出，如果主體沒(méi)有子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或不是合營(yíng)中的合營(yíng)者，其編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所稱的“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”(在此財(cái)務(wù)報(bào)表中需要說(shuō)明是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)。
以上所稱的“豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司”指的是同時(shí)滿足下面四個(gè)條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個(gè)主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒(méi)有表決權(quán)的所有者，均被告知且不反對(duì)母公司不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于改進(jìn)前的豁免標(biāo)準(zhǔn)：“本身完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意時(shí)，可以豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實(shí)務(wù)中準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性，增加了實(shí)務(wù)的可操作性；(2)母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具沒(méi)有在公開(kāi)市場(chǎng)(包括國(guó)內(nèi)外的股票交易所或柜臺(tái)交易市場(chǎng)，包括地方性或區(qū)域性的市場(chǎng))中進(jìn)行交易；(3)該母公司沒(méi)有為了在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財(cái)務(wù)報(bào)表在證券委員會(huì)或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過(guò)程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開(kāi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中第2、3、4條標(biāo)準(zhǔn)是改進(jìn)后IAS27新增的內(nèi)容，提高了豁免編制合并會(huì)計(jì)表的標(biāo)準(zhǔn)，其核心要求是豁免對(duì)象的債務(wù)性或權(quán)益性工具未進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的，且豁免對(duì)象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開(kāi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
從以上條件可以看出，改進(jìn)豁免標(biāo)準(zhǔn)是在避免未公開(kāi)上市公司不必要的工作量的同時(shí)，保證利益相關(guān)者在可以獲得進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的債務(wù)性或權(quán)益性工具的充分信息。由此可知，對(duì)于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，由于沒(méi)有可供利益相關(guān)者使用的關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息，其編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的不在于信息的公開(kāi)。
三、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的計(jì)量
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》要求所有包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資采用成本法或按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》中規(guī)定的方法(公允價(jià)值法)核算。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的解釋，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，無(wú)論是成本法還是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》所要求的公允價(jià)值法都比權(quán)益法更能提供相關(guān)的信息。成本法能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息；公允價(jià)值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
由于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)的相關(guān)信息)的母公司或者豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制的，而且權(quán)益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資或者按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析和確定來(lái)自于子公司的股利收入時(shí)，使用成本法也能得到的相關(guān)信息。
四、其他準(zhǔn)則中涉及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的條款
(1)改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來(lái)編制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也不禁止將母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中。”由此可以推論，對(duì)于(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表不是必需的，從(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就能得到他們所需的相關(guān)信息。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和編制目的都與(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，除非強(qiáng)制要求，企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(2)改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》(1998年修訂)。該準(zhǔn)則第6條規(guī)定：“企業(yè)合并可能導(dǎo)致母子公司關(guān)系，即購(gòu)買方式母公司，被購(gòu)方是購(gòu)買方的子公司。在這種情況下，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)用本準(zhǔn)則，購(gòu)買方將其在被購(gòu)方的權(quán)益份額作為對(duì)子公司投資納入其的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。”母公司(購(gòu)買方)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是指將母公司作為一個(gè)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，母公司在子公司中享有的權(quán)益應(yīng)被作為一項(xiàng)投資來(lái)看待。從而，使用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者和使用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者應(yīng)不是一個(gè)群體，至少應(yīng)當(dāng)懷有不同的目的。
【關(guān)鍵詞】列報(bào) 披露 披露框架 主要財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表附注
一、引言
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定了列報(bào)和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報(bào)和披露。有人認(rèn)為，上述狀況導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長(zhǎng)松散，還使得對(duì)損益和其他綜合收益列報(bào)缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“理事會(huì)”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報(bào)者的負(fù)擔(dān)。相關(guān)各方認(rèn)為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡(jiǎn)化披露程序，減少編報(bào)成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對(duì)重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標(biāo)，使披露易于理解及具有相關(guān)性。
“列報(bào)”（presentation）是指在主體主要財(cái)務(wù)報(bào)表中披露財(cái)務(wù)信息。“披露”（disclosure）的含義比列報(bào)更為寬泛，是指向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供報(bào)告主體有用財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表（包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額及描述）和財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，作為一個(gè)整體構(gòu)成披露的形式。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露主要財(cái)務(wù)報(bào)表中未列報(bào)的有用信息：（1）主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目的明細(xì)分解；（2）未確認(rèn)資產(chǎn)和未確認(rèn)負(fù)債；（3）源于主體已確認(rèn)以及未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。哪些信息在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實(shí)和情況而定。
二、主要財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)
（一）什么是主要財(cái)務(wù)報(bào)表？
現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未使用“主要財(cái)務(wù)報(bào)表”這一術(shù)語(yǔ)。在本討論稿中，主要財(cái)務(wù)報(bào)表是指：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財(cái)務(wù)報(bào)表反映這些信息的不同側(cè)面。現(xiàn)行概念框架并未包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)指引。理事會(huì)認(rèn)為，此類指引有助于其決定某個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)于何時(shí)在主要財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)，以及何時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
（二）主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)
基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：提供關(guān)于已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)分類和匯總，而且分類和匯總的方式應(yīng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)主體的要求權(quán)（即與主體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動(dòng)，包括主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果情況。由于主要財(cái)務(wù)報(bào)表僅提供已確認(rèn)要素的總括信息，并未包含未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，主要財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息并不完整。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在作出向主體提供資源的決策時(shí)，還需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分類和匯總
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時(shí)使信息可以理解。通過(guò)把財(cái)務(wù)信息清晰、簡(jiǎn)潔的分類、描述和列報(bào)，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項(xiàng)目進(jìn)行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎(chǔ)上，將一個(gè)類別的各單個(gè)項(xiàng)目予以加總。為使主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認(rèn)要素相關(guān)的信息分類和匯總，并以總括形式進(jìn)行列報(bào)。匯總的主要優(yōu)點(diǎn)在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。匯總可以使主體突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)項(xiàng)目及其相互關(guān)系，這對(duì)于評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是很重要的。如果應(yīng)用恰當(dāng)，匯總可以綜括大量的信息，使主要財(cái)務(wù)報(bào)表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會(huì)喪失細(xì)節(jié)。因此，如果進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)膮R總（例如，把不同類項(xiàng)目予以加總），則會(huì)使有用的信息含混不清，有時(shí)甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細(xì)節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項(xiàng)目。也就是說(shuō)，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對(duì)單行項(xiàng)目及其小計(jì)進(jìn)行分類和匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項(xiàng)目的功能，即主體進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（以及此類活動(dòng)中的資產(chǎn)和負(fù)債），比如銷售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場(chǎng)營(yíng)銷、商業(yè)開(kāi)發(fā)或管理；（2）項(xiàng)目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項(xiàng)目對(duì)類似經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有不同反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)特征或?qū)傩裕缗l(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運(yùn)輸及動(dòng)力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項(xiàng)目的計(jì)量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個(gè)別事實(shí)和環(huán)境以及對(duì)總括水平相關(guān)性的評(píng)估，來(lái)決定主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)哪些單行項(xiàng)目、小計(jì)和總計(jì)。而在某些情況下，理事會(huì)可能要求主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)某一特定項(xiàng)目（假設(shè)其對(duì)主體具有重要性）。如果一個(gè)項(xiàng)目所提供的信息，對(duì)總括性地反映主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)至為必要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者具有有用性，理事會(huì)就會(huì)要求主體在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷
由于財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷是合并不同的項(xiàng)目（如資產(chǎn)與負(fù)債的抵銷、收益與費(fèi)用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會(huì)認(rèn)為，在一般情況下，抵銷均無(wú)法提供評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)最有用的信息。但如果抵銷后列報(bào)，對(duì)特定財(cái)務(wù)狀況、交易或其他事項(xiàng)的反映更加忠實(shí)可靠，則理事會(huì)可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本-效益的考慮，必要時(shí)理事會(huì)也可能允許抵銷后列報(bào)。
（五）主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系
任一主要財(cái)務(wù) 報(bào)表都不凌駕于其他主要財(cái)務(wù)報(bào)表之上，其地位相同同等重要，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)將其視為一個(gè)整體一并閱讀分析。通過(guò)主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的方式方法，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。如果各報(bào)表之間的相互關(guān)系以及報(bào)表內(nèi)列報(bào)的各項(xiàng)目之間關(guān)系均清晰明了，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就更容易對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。因此，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，理事會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，是通過(guò)提供以下項(xiàng)目的有用附加信息來(lái)補(bǔ)充和支撐主要財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會(huì)解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果。為達(dá)到有用性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主體未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。要做到這一點(diǎn)，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動(dòng)對(duì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量的影響。此類活動(dòng)應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟(jì)因素（如價(jià)格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注范圍
1.綜合信息.理事會(huì)認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，理事會(huì)應(yīng)在通用披露準(zhǔn)則（如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)）或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報(bào)告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量；管理層和董事會(huì)為解脫職責(zé)而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的金額，包括這些金額的變動(dòng)（例如，單行項(xiàng)目的細(xì)化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認(rèn)、未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報(bào)金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動(dòng)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露指引，目標(biāo)并非要求主體提供能讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者重新計(jì)算主要財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠識(shí)別主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，理解源自資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，掌握導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量存在不確定性的關(guān)鍵事實(shí)。
管理層對(duì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，對(duì)外宣告計(jì)劃的進(jìn)展情況和實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評(píng)論，超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。
2.前瞻性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)方面的信息，附注還進(jìn)一步提供了已確認(rèn)金額（明細(xì)分解、描述、風(fēng)險(xiǎn)）和已存在但未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的細(xì)節(jié)性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常不包括計(jì)劃的、未來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債信息。前瞻性信息是指與未來(lái)相關(guān)的信息，如愿景和計(jì)劃方面的信息。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告——《管理層評(píng)述：列報(bào)框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過(guò)職業(yè)判斷方可編報(bào)。理事會(huì)的初步意見(jiàn)是，只有能夠提供報(bào)告期末或報(bào)告期間已存在資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息時(shí)，才要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量系基于未來(lái)現(xiàn)金流量，要理解所報(bào)告的計(jì)量結(jié)果，則估計(jì)此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。另外，要理解此類計(jì)量的敏感程度，關(guān)于未來(lái)結(jié)果（風(fēng)險(xiǎn)）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報(bào)的話，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外（如管理層評(píng)論）予以列報(bào)。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露類型。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露要求時(shí)，理事會(huì)將基于項(xiàng)目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級(jí)明細(xì)、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)以及滿足該目標(biāo)的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項(xiàng)附注可能合并兩項(xiàng)或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對(duì)一項(xiàng)負(fù)債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進(jìn)一步信息，也提供了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息。類似地，單項(xiàng)附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)處理方法。
4.比較信息。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時(shí)甚至是必須）額外列報(bào)比較信息。比較信息能夠提供評(píng)價(jià)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分。
四、財(cái)務(wù)信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報(bào)影響使用者基于特定主體財(cái)務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個(gè)方面，它基于某一主體財(cái)務(wù)報(bào)告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會(huì)無(wú)法為重要性規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無(wú)法預(yù)先裁定特定情況下的重要性。”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的特定披露；（2）當(dāng)遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項(xiàng)或情況對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會(huì)認(rèn)為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會(huì)無(wú)意修改上述規(guī)定，也無(wú)意增加其他描述。但許多人認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對(duì)重要性這一概念的運(yùn)用方式方法，是導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在問(wèn)題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時(shí)未正確運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過(guò)多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會(huì)正在考慮通過(guò)修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者培訓(xùn)教育資料，對(duì)重要性運(yùn)用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強(qiáng)調(diào)以下事項(xiàng)：（1）如果滿足某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)重要項(xiàng)目的額外披露提出特別要求；（3）對(duì)不重要信息進(jìn)行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的某單行項(xiàng)目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說(shuō)明其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)該項(xiàng)目的 披露要求對(duì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表均具重要性。主體應(yīng)分別評(píng)價(jià)每一項(xiàng)披露要求的重要性。
五、披露和列報(bào)的形式
（一）披露目標(biāo)
包括披露和列報(bào)的每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都應(yīng)含有清晰的目標(biāo)，來(lái)指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報(bào)。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)提供指引，幫助主體決定在其財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進(jìn)行額外披露。
（二）溝通原則
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。為達(dá)到該目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露指引，應(yīng)致力使財(cái)務(wù)報(bào)表披露（包括列報(bào)）成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定要求的一種機(jī)械形式。因此，在規(guī)定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露指引時(shí)，理事會(huì)不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實(shí)反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開(kāi)發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對(duì)“如實(shí)反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個(gè)強(qiáng)化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會(huì)在制定披露要求時(shí)應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當(dāng)致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說(shuō)，披露指引應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)交易、事項(xiàng)或情況及其會(huì)計(jì)處理方法，以改善報(bào)表使用者對(duì)主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對(duì)特定主體的程式化格式或通用信息，因?yàn)樗鼈儠?huì)損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當(dāng)使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當(dāng)給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財(cái)務(wù)報(bào)表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)潔和直接了當(dāng)。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當(dāng)允許主體自行決定披露的順序，或單項(xiàng)披露中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。（4）各項(xiàng)披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當(dāng)使披露有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開(kāi)信息（如管理層評(píng)論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的不同部分。理事會(huì)在制定新的披露指引時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當(dāng)?shù)摹＃?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時(shí)，理事會(huì)應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會(huì)是否允許或要求進(jìn)行某項(xiàng)披露以及某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)報(bào)表可以紙質(zhì)形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，但影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可讀性。對(duì)于大部分財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，閱讀電子形式的財(cái)務(wù)信息（如通過(guò)主體的網(wǎng)頁(yè)或使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報(bào)和披露要求時(shí)，理事會(huì)需要考慮技術(shù)的影響，并鼓勵(lì)提升應(yīng)用水平、擴(kuò)大應(yīng)用范圍。理事會(huì)需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統(tǒng)一使用術(shù)語(yǔ)、總計(jì)和小計(jì)，以準(zhǔn)確識(shí)別披露項(xiàng)目和列報(bào)項(xiàng)目之間的關(guān)系，從而使電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表能如實(shí)地加以反映。
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.048
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是高校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的核心課程，要求學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本原理、基本內(nèi)容和基本方法，具備通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析幫助利益相關(guān)者提高決策質(zhì)量的能力。目前在教學(xué)中普遍采用的是案例教學(xué)法，但實(shí)際教學(xué)效果不佳。究其原因是長(zhǎng)期以來(lái)重理論輕實(shí)踐的教學(xué)模式致使學(xué)生的動(dòng)手能力不強(qiáng)，所以很難讓學(xué)生真正具備對(duì)實(shí)際企業(yè)進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析的能力。而《企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤》作為會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)必修的一門專業(yè)實(shí)踐課，由于是仿照真實(shí)的商業(yè)環(huán)境而開(kāi)發(fā)的，所以具有很強(qiáng)的實(shí)戰(zhàn)性。在教學(xué)過(guò)程中，采用游戲教學(xué)的方式讓學(xué)生扮演總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、營(yíng)銷總監(jiān)、采購(gòu)總監(jiān)等使學(xué)生產(chǎn)生濃厚的學(xué)習(xí)興趣。同時(shí)，由于整個(gè)教學(xué)活動(dòng)需要學(xué)生親自參與決策，使學(xué)生充當(dāng)企業(yè)管理者，從而實(shí)現(xiàn)了理論與實(shí)踐的高度結(jié)合。在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為找到兩門課程的契合點(diǎn)，通過(guò)合理安排教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)內(nèi)容，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤和財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)的有效融合，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)效果。
1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤與財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)融合的可行性分析
1.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤為財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)營(yíng)造了學(xué)習(xí)的氛圍
對(duì)財(cái)經(jīng)和金融院校大學(xué)本科會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，畢業(yè)后能閱讀和分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是學(xué)生能迅速適應(yīng)各種崗位，滿足用人單位對(duì)應(yīng)用型人才需求、提高就業(yè)質(zhì)量的內(nèi)在要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)中不斷強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)分析的重要性，學(xué)生們并不會(huì)因此而產(chǎn)生共鳴。可以考慮分階段安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)，在開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程之前，先讓學(xué)生通過(guò)初級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而激發(fā)他們學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的積極性。初級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤會(huì)介紹模擬企業(yè)的基本情況，其中包括模擬企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。這時(shí)老師可以要求學(xué)生通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來(lái)了解所接手企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣，從而引導(dǎo)學(xué)生思考問(wèn)題，真正認(rèn)識(shí)到學(xué)好財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性。
1.2企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤為財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)打下了良好的基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益狀況變動(dòng)表和合并報(bào)表的分析，各種分析方法的運(yùn)用都有賴于學(xué)生熟悉報(bào)表中每個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法。在以往的教學(xué)中，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程會(huì)介紹財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，但是由于時(shí)間有限往往無(wú)法讓學(xué)生自己動(dòng)手編制報(bào)表，以至于大多數(shù)學(xué)生無(wú)法掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，甚至對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成都十分陌生。這就給后續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程增加了教學(xué)難度，老師們總要挪出一部分時(shí)間來(lái)先給學(xué)生復(fù)習(xí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的知識(shí)。而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤涵蓋的內(nèi)容很廣，其中就包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，通過(guò)觀察學(xué)生只要模擬三年就基本可以掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。由此，可以考慮在開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程之前，先讓學(xué)生通過(guò)中級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)來(lái)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
1.3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤為財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)提供了豐富的案例
案例教學(xué)法在財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)中運(yùn)用不佳的一個(gè)重要原因是案例來(lái)源有限、適用性不強(qiáng)。目前的教學(xué)案例主要來(lái)自于教材和上市公司的年報(bào)，由于教材上的案例過(guò)于陳舊，所以現(xiàn)在很大程度上使用的是上市公司提供的報(bào)表，而這些報(bào)表往往是合并報(bào)表，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)無(wú)形中增加了分析的難度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤要求每班分成十個(gè)小組，代表十家不同的企業(yè)，每個(gè)企業(yè)都要模擬經(jīng)營(yíng)六年。由于企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，這就為財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)積累了大量經(jīng)典的小案例。在開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程之前，先讓學(xué)生通過(guò)中級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)來(lái)模擬企業(yè)六年的運(yùn)營(yíng)，一方面拓寬了財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)案例的來(lái)源，另一方面提高了財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)案例的質(zhì)量。當(dāng)然，通過(guò)對(duì)這些經(jīng)典小案例的分析，反過(guò)來(lái)也能促進(jìn)高級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)效果的提高。
2企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤與財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)融合應(yīng)注意的問(wèn)題
2.1調(diào)整現(xiàn)行的教學(xué)計(jì)劃
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤一般安排在第七學(xué)期開(kāi)設(shè)，顯然不能適應(yīng)分階段授課的需求，因此調(diào)整現(xiàn)行的教學(xué)計(jì)劃就十分必要。初級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)可安排在大一下學(xué)期，8個(gè)學(xué)時(shí)即可。教學(xué)內(nèi)容主要包括實(shí)驗(yàn)教具、運(yùn)營(yíng)規(guī)則的介紹和企業(yè)引導(dǎo)年的運(yùn)營(yíng)，以教師講
授為主。通過(guò)實(shí)驗(yàn)教具的介紹，可以讓學(xué)生對(duì)沙盤實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生濃厚的學(xué)習(xí)興趣；由教師帶領(lǐng)學(xué)生完成引導(dǎo)年的運(yùn)營(yíng)，可以讓學(xué)生提前感受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的用途，?M而明確各專業(yè)課程尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程學(xué)習(xí)的重要性。中級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)可安排在大二下學(xué)期，24個(gè)學(xué)時(shí)為宜。教學(xué)內(nèi)容為企業(yè)1-6年的運(yùn)營(yíng)，主要利用手工沙盤完成實(shí)驗(yàn)。由于此時(shí)已經(jīng)學(xué)完中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，學(xué)生可以通過(guò)1-6年的運(yùn)營(yíng)來(lái)練習(xí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，中級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)安排在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程之前，也為第五學(xué)期開(kāi)設(shè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程提供了相應(yīng)的案例資料。高級(jí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤實(shí)驗(yàn)可安排在大四上學(xué)期，一周內(nèi)完成為宜。教學(xué)內(nèi)容為企業(yè)1-6年的運(yùn)營(yíng)，以電子沙盤為主，手工沙盤為輔。由于此時(shí)所有專業(yè)課程基本已經(jīng)開(kāi)設(shè)，學(xué)生可以充分利用所學(xué)知識(shí)來(lái)完成六年的運(yùn)營(yíng)，從而提高實(shí)驗(yàn)的效果和效率。
2.2提高教師的教學(xué)技能
首先企業(yè)生產(chǎn)沙盤實(shí)驗(yàn)的指導(dǎo)老師自身專業(yè)知識(shí)要全面，不僅要熟知本專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)，同時(shí)對(duì)于管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、金融學(xué)等知識(shí)也要有相應(yīng)的儲(chǔ)備。目前我校的沙盤實(shí)驗(yàn)室設(shè)施完備，購(gòu)買了用友公司的手工沙盤教具和電子沙盤軟件。由于電子沙盤的引入，對(duì)指導(dǎo)老師的軟件操作能力也提出了一定的要求。從我校會(huì)計(jì)專業(yè)教師構(gòu)成來(lái)看，四十歲以上教師占50%以上，整體計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力不強(qiáng)，所以提高教師的教學(xué)技能是實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沙盤與財(cái)務(wù)報(bào)表分析教學(xué)有效融合的關(guān)鍵。
2.3建立財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例庫(kù)
（一）理論研究綜述 美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出公眾公司審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 審計(jì)，首次提出了整合審計(jì)的概念、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合奠定了基礎(chǔ)。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合框架之后提出了審計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的基本步驟和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作。Colleen Layther（2009）認(rèn)為美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的整合審計(jì)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)予以合并的準(zhǔn)則，其要求上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)審查審計(jì)人員的公正性受到公眾的歡迎，并對(duì)目前審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員發(fā)表兩種審計(jì)意見(jiàn)提出質(zhì)疑。
我國(guó)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個(gè)相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過(guò)獨(dú)立、并行的審計(jì)過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問(wèn)題，兩者密切聯(lián)系同時(shí)又各有重點(diǎn)，一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，另一個(gè)針對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要評(píng)價(jià)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見(jiàn)。裘宗舜、周潔 （2011）在對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對(duì)我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合有利于提升我國(guó)審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國(guó)審計(jì)水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外部溝通的語(yǔ)言，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的會(huì)計(jì)形式的表述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評(píng)價(jià)機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)降低；如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性就增加。如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)出具非無(wú)保留意見(jiàn)。但如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)，那么企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必然是非無(wú)保留意見(jiàn)的。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合策略
（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)特定的審計(jì)程序和方式對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以提升公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)過(guò)程發(fā)表審計(jì)無(wú)保留意見(jiàn)并不能完成排除公司存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無(wú)法絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說(shuō)明，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測(cè)試對(duì)于兩種審計(jì)活動(dòng)都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國(guó)、日本等國(guó)家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。
（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：
（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過(guò)單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。
（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測(cè)試，并以此作為依據(jù)之一來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時(shí)，如果審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。
（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，世界各國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。
（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無(wú)論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開(kāi)始發(fā)展起來(lái)，雖然美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過(guò)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效以及在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供參考。
（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國(guó)際慣例的基礎(chǔ)上將我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受第三方委托對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。
（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試的重要依據(jù)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。
（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)過(guò)程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。
（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施審計(jì)程序和控制測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，因此，內(nèi)部控制測(cè)試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說(shuō)明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以同時(shí)進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某個(gè)項(xiàng)目需要測(cè)試內(nèi)部控制是否有效時(shí)，審計(jì)人員才對(duì)影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試來(lái)獲取充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試的范圍要大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，整合審計(jì)可以通過(guò)增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測(cè)試來(lái)完成整個(gè)審計(jì)控制測(cè)試。
（5）審計(jì)方法的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)措施和針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測(cè)試公司層內(nèi)部控制開(kāi)始，然后對(duì)報(bào)表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測(cè)試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測(cè)試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測(cè)試范圍，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則有助于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性 財(cái)務(wù)指標(biāo) 關(guān)鍵字的使用 Basu理論 投資者決策
一、引言
隨著證券市場(chǎng)的日益成熟，越來(lái)越多的人選擇對(duì)股票進(jìn)行投資，而且越來(lái)越多的人不再盲目投資，而會(huì)尋找一定證據(jù)支持自己的投資選擇。作為外部用戶，投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)制定財(cái)務(wù)決策，其中關(guān)注的主要是企業(yè)的盈利性。他們對(duì)企業(yè)盈利性的判斷主要是通過(guò)閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)得到的。投資者非常關(guān)注的一個(gè)指標(biāo)是市盈率，而決定市盈率高低的每股盈余（EPS=利潤(rùn)，總股數(shù)），而財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)主要取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量，由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)影響其決策。而投資者利用這些基本的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行估值時(shí)，會(huì)計(jì)信息是否能夠充分地體現(xiàn)企業(yè)的盈利狀況呢，這體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。如今，越來(lái)越多人關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表文字的使用，外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息尤其是關(guān)鍵字進(jìn)行分析，從而判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息的反映經(jīng)濟(jì)能力的質(zhì)量。而企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵字的使用也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性水平最終能夠影響投資者的決策。
二、謹(jǐn)慎性在企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的體現(xiàn)
會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中非常重要的一環(huán)，美國(guó)的FASB在概念框架研究中反復(fù)討論了這個(gè)概念，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）第2號(hào)中，它將謹(jǐn)慎性表述為：“謹(jǐn)慎性是對(duì)于一個(gè)不確定性的審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性被充分考慮。因此，在未來(lái)收到或者支付的兩個(gè)估計(jì)金額之間有同等的可能性時(shí)，謹(jǐn)慎性要求使用不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)”。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，尤其是收入和費(fèi)用類的計(jì)量會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)一欄。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合理地高估費(fèi)用類項(xiàng)目，低估收入類項(xiàng)目，以此防范企業(yè)虛增利潤(rùn)。對(duì)于遵循嚴(yán)格謹(jǐn)慎性以降低稅收或其他目的的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息沒(méi)有反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)能力。而且，根據(jù)Basu理論，企業(yè)利潤(rùn)對(duì)收入的“壞消息”的反應(yīng)要更加快，此時(shí)，外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息可能得出不利的投資決策。另一方面，出于獲取外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的投資和借款的目的或者是由于企業(yè)管理者樂(lè)觀預(yù)期導(dǎo)致的自身謹(jǐn)慎性意識(shí)不足，企業(yè)經(jīng)常有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)地低估了費(fèi)用類支出，高估了能取得的收入，并且日復(fù)一日經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的累計(jì)，最終企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上虛增利潤(rùn)。此時(shí)，投資者利用財(cái)務(wù)信息也可能得出不利于自身的投資決策。
外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，包括潛在的債權(quán)人和所有者主要使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)制定財(cái)務(wù)決策，通過(guò)閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，和由此經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算得到的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的盈利性。而企業(yè)盈利性正是取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量，所以，財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息所反映的收入和費(fèi)用項(xiàng)目的謹(jǐn)慎性會(huì)最終影響其決策。并且，當(dāng)企業(yè)對(duì)頻繁發(fā)生的項(xiàng)目的選擇了不恰當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎性水平，謹(jǐn)慎性造成的偏差會(huì)因項(xiàng)目金額的基數(shù)較大、周期較長(zhǎng)，造成非線性增長(zhǎng)，偏差結(jié)果不容小覷，對(duì)投資者的決策造成較大影響。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵字的使用選擇及頻率。此前，學(xué)者們多是從樂(lè)觀性、確定性、易讀性的Z言分析唯獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒(méi)有考慮企業(yè)披露的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露水平的提高，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者對(duì)于關(guān)鍵字的使用也會(huì)有更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪x擇。從而關(guān)鍵字的使用偏好和出現(xiàn)頻率，體現(xiàn)了管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度。投資者可以通過(guò)語(yǔ)義分析解讀企業(yè)披露的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，將其隱含表達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為投資決策的依據(jù)。
財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)鍵字的使用，表達(dá)的是企業(yè)管理者關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的信心。財(cái)務(wù)報(bào)表編制者根據(jù)較高的謹(jǐn)慎性水平編制的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵字的使用包括披露的的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及表達(dá)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和管理者的語(yǔ)氣，情感，程度等的語(yǔ)句可以更加真實(shí)地呈現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況，傳遞經(jīng)營(yíng)成果等信息。而關(guān)鍵字使用的頻率則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表編制這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的保證程度，若同一評(píng)價(jià)性詞語(yǔ)無(wú)論是正面性評(píng)價(jià)還是負(fù)面性評(píng)價(jià)多次出現(xiàn)，則可能表明了財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的真實(shí)態(tài)度。
對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵字，外部使用者關(guān)注仍然較少，報(bào)表編制者的重視程度也還不夠，學(xué)者們對(duì)其關(guān)注程度則會(huì)越來(lái)越大，這為投資者們甄別和判斷財(cái)務(wù)報(bào)表種語(yǔ)言尤其是關(guān)鍵字的使用是否反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力將有大大的益處。也反映了外部財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)使用者對(duì)報(bào)表中關(guān)鍵字的選擇和頻率等的忽略可能也會(huì)造成其錯(cuò)誤的投資決策。
三、分析和結(jié)論
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析即是財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析等同于財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析即財(cái)務(wù)分析，是通過(guò)尋找、收集和整理公司和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析、對(duì)比和研究，結(jié)合其他相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，從而為財(cái)務(wù)信息使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析只是財(cái)務(wù)分析的主體，財(cái)務(wù)報(bào)表分析不等同于財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的范圍比財(cái)務(wù)分析窄，財(cái)務(wù)分析中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源是財(cái)務(wù)報(bào)表信息、管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息及其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，可見(jiàn)，財(cái)務(wù)分析不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較研究，還包括對(duì)管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)比較研究。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的主體組成部分，但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析不同于財(cái)務(wù)分析。從時(shí)間上來(lái)看，財(cái)務(wù)分析是隨著經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展而逐步廣泛應(yīng)用的，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析則更多地是隨著資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的發(fā)展而廣泛應(yīng)用的，財(cái)務(wù)分析廣泛應(yīng)用的時(shí)間早于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。從空間上看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)來(lái)源主要為財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源除了財(cái)務(wù)報(bào)表信息之外，還有管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)分析的范圍廣于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通常來(lái)講，我們把數(shù)據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的財(cái)務(wù)分析稱為狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，而把數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、管理會(huì)計(jì)信息、市場(chǎng)信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)分析稱為廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。本文采用狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
2財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
在論述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用之前要正確理解三個(gè)概念，分別是財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)主體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體即是需要分析的數(shù)據(jù)、信息和內(nèi)容，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的客觀對(duì)象；財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體即是利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和研究，得出財(cái)務(wù)報(bào)表分析成果的主觀能動(dòng)者；財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)主體即是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得成果的需求方，也是分析成果的使用者。由于不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對(duì)象與上市公司的相關(guān)利益關(guān)系存在不同，所以關(guān)心的問(wèn)題和需要的信息也有所差別，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體進(jìn)行分析的側(cè)重點(diǎn)不一樣，因此，所用到的財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體存在著很大的不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體的選取范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的分析目的和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對(duì)象所關(guān)心的問(wèn)題共同決定了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，并且財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用受到財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對(duì)象的影響和制約。財(cái)務(wù)報(bào)表分析從分析客體來(lái)看，其內(nèi)容是來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、信息和指標(biāo)，主要包括以盈利能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、償債能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力數(shù)據(jù)指標(biāo)以及發(fā)展能力數(shù)據(jù)指標(biāo)為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表分析從分析主體來(lái)看，有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及包括國(guó)家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的服務(wù)主體和分析主體大致一樣，有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及包括國(guó)家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者。對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司投資者的作用上市公司的投資者包括公司大股東、戰(zhàn)略投資者、中小股民和其他投資者。上市公司的盈利能力是投資者投入的資本能夠保值增值的根本，所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于投資者最主要的作用是反映公司的盈利能力。同時(shí)，為了避免資本的貶值，投資者還應(yīng)分析公司的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和營(yíng)運(yùn)能力。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，上市公司有較強(qiáng)的盈利能力、合理的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和良好的營(yíng)運(yùn)能力，投資者才會(huì)保持甚至追加投資使自己的資本保值增值，否則投資者會(huì)撤出投資以避免其資本貶值。對(duì)大股東、戰(zhàn)略投資者、中小股民和其他投資者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的另一個(gè)主要作用是對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)行使股東權(quán)利制約影響公司經(jīng)營(yíng)者的決策，從而改善和解決公司經(jīng)營(yíng)中存在的不足和出現(xiàn)的問(wèn)題使公司能夠更好地運(yùn)營(yíng)，從而使投資者投入的資本能夠更好地保值增值。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司債權(quán)人的作用上市公司債權(quán)人包括對(duì)其貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及購(gòu)買上市公司債券的單位和個(gè)人等。債權(quán)人將資金借貸給上市公司的目的是為了取得資金所帶來(lái)的利息收益，為了保證本金和收益安全，債權(quán)人要分析研究上市公司違約的可能性、現(xiàn)金流斷裂的可能性和清算破產(chǎn)的可能性。債權(quán)人對(duì)資金的要求是及時(shí)收回本金的同時(shí)取得一定的利息收益，并且承擔(dān)和收益的大致相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于債權(quán)人的作用包括三方面的內(nèi)容：一是判斷能否及時(shí)收回本金；二是判斷能否取得應(yīng)有的利息收益；三是判斷承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否與利息收益相匹配。而這三方面的判斷要通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中償債能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、盈利能力數(shù)據(jù)指標(biāo)和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析才可以得出結(jié)論。
2.3財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司經(jīng)營(yíng)者的作用上市公司經(jīng)營(yíng)者主要是指包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和其他高管在內(nèi)的管理人員。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)經(jīng)營(yíng)者的作用呈現(xiàn)出系統(tǒng)性、綜合性和多方面性，這與財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)投資人和債權(quán)人的作用有所差異。首先，公司盈利能力是經(jīng)營(yíng)者非常關(guān)心的，這是經(jīng)營(yíng)者所承擔(dān)的角色所決定的，公司盈利是經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公司運(yùn)營(yíng)的根本目標(biāo)。并且，在對(duì)公司盈利能力分析中經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的不僅包括盈利的成果，更多關(guān)心的是公司盈利的過(guò)程和原因。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力的分析，可以客觀認(rèn)識(shí)公司運(yùn)營(yíng)中存在的不足和出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)正確的決策在保證盈利的同時(shí)使公司盈利能力持續(xù)增長(zhǎng)。
2.4財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者的作用財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者是指包括國(guó)家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者。國(guó)家管理機(jī)關(guān)主要是指財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等行政部門。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于國(guó)家管理機(jī)關(guān)的作用主要體現(xiàn)在三方面：一是通過(guò)行政管理手段維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的正常秩序；二是通過(guò)檢查手段保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)在公司企業(yè)合理合法地執(zhí)行；三是通過(guò)監(jiān)督手段保證公司企業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。公司企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析所反映的數(shù)據(jù)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行、各項(xiàng)法律法規(guī)的制定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的調(diào)整提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。與上市公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心及進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作是出于對(duì)自身利益的保護(hù)。財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者通過(guò)對(duì)公司償債能力、支付能力和交易狀況進(jìn)行分析，可以了解公司的財(cái)務(wù)、信用和經(jīng)營(yíng)等公司現(xiàn)狀，從而為與上市公司合作進(jìn)行正確的決策。
3財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
