時(shí)間：2024-01-03 17:41:00
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收與稅法的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅，而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士，應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的艱巨任務(wù)。本文試從會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。
一、稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的發(fā)展歷程
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國(guó)企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無(wú)論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)處理均以國(guó)家財(cái)稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的。
然而，從國(guó)際慣例看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)的稅利都是分開(kāi)的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤(rùn)是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤(rùn)就會(huì)被抵消。我國(guó)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，該種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的“會(huì)計(jì)制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺(tái)開(kāi)始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等法規(guī)與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費(fèi)用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對(duì)立關(guān)系。
二、實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度有機(jī)協(xié)作的必要性
從我國(guó)最近頒布的各類(lèi)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)看，新的會(huì)計(jì)制度已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主張稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相互獨(dú)立）等國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國(guó)際上通行的做法是，財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，企業(yè)先按會(huì)計(jì)制度客觀地計(jì)算出公司的利潤(rùn)；而在納稅時(shí)，再按稅法要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
現(xiàn)在問(wèn)題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度分歧的加劇，我國(guó)稅收征管部門(mén)面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國(guó)至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，雖然我國(guó)加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資，國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭(zhēng)成為國(guó)家財(cái)政、海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)的重要工作內(nèi)容。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)各種手段（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)手段上），有的實(shí)行稅務(wù)籌劃，有的直接繞開(kāi)我國(guó)法律監(jiān)管，偷逃稅款，對(duì)我國(guó)的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。上個(gè)世紀(jì)90年代后期，每年僅跨國(guó)公司避稅行為而給我國(guó)造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說(shuō)，這約相當(dāng)于2001年中央財(cái)政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國(guó)內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會(huì)更加驚人。于是，如何通過(guò)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的完善與協(xié)作將成為國(guó)家加強(qiáng)反避稅工作的一個(gè)重要邏輯出發(fā)點(diǎn)。
三、推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的幾點(diǎn)建議
隨著我國(guó)社會(huì)主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)實(shí)行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識(shí)得到增強(qiáng)，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來(lái)納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺(jué)養(yǎng)成誠(chéng)信納稅的良好習(xí)慣，最終推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的共同發(fā)展。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的加強(qiáng)和國(guó)家反避稅措施的完善
對(duì)于稅務(wù)籌劃這一新鮮事物，國(guó)家不但不必反對(duì)，而且還要支持，因?yàn)閼?yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的行為。而稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的減少，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問(wèn)題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。但為什么國(guó)家往往容忍這種稅務(wù)籌劃行為呢？從經(jīng)濟(jì)角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮。所以政府能容忍的稅務(wù)籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個(gè)合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無(wú)疑是會(huì)計(jì)制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。
2、會(huì)計(jì)界人士及會(huì)計(jì)制度的協(xié)作配合
相信今后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)越來(lái)越普遍，政府的反避稅措施將越來(lái)越有力。而且在稅務(wù)籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會(huì)計(jì)人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，他們可以憑此優(yōu)勢(shì)幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國(guó)家認(rèn)定具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗(yàn)豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人士從事稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補(bǔ)我國(guó)專職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。
從制度層面上來(lái)說(shuō)，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)制度，借“它山之石”完善和充實(shí)反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點(diǎn)應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會(huì)計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)于反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務(wù)，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價(jià)格來(lái)填制納稅申報(bào)表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易的會(huì)計(jì)資料，并以此為基礎(chǔ)，估算應(yīng)作為納稅基數(shù)的正常交易價(jià)格，從而更好地界定各方的納稅義務(wù)，防止稅款流失。
3、加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系
由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。
作為推動(dòng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時(shí)；又可以借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將應(yīng)納稅企業(yè)計(jì)算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)與各學(xué)科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）
[關(guān)鍵詞]稅收征管法；刑法；銜接；競(jìng)合
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607104
稅收征管法是規(guī)定稅收實(shí)體法中確定的權(quán)利義務(wù)履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國(guó)關(guān)于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國(guó)家法律的一部分。二者之間既相互獨(dú)立，又互相影響，加強(qiáng)對(duì)二者之間銜接問(wèn)題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。
1二者之間的關(guān)系
一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會(huì)行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對(duì)象方面，后者對(duì)于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關(guān)內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無(wú)論是界定還是法律責(zé)任上都有所明確。其次，針對(duì)稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收犯罪的刑罰。[1]最后，具有強(qiáng)制性。就某種程度而言，二者作為部門(mén)法，都具有一定的強(qiáng)制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。
另一方面，區(qū)別角度。首先，對(duì)象差別性，分屬于不同的法律部門(mén)，前者主要是針對(duì)稅收義務(wù)及權(quán)利的調(diào)整；后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度；其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強(qiáng)制性方面，其主要目標(biāo)是明確犯罪行為后，并對(duì)犯罪者進(jìn)行懲罰；最后，負(fù)責(zé)形式差別性，前者承擔(dān)的法律責(zé)任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財(cái)產(chǎn)刑。
2二者之間銜接存在的問(wèn)題
21銜接方式存在不合理
現(xiàn)階段，對(duì)我國(guó)立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡(jiǎn)而言之，將刑法條例置于行政法律當(dāng)中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說(shuō)，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規(guī)定后，會(huì)在其后贅述“構(gòu)成犯罪的、依法追究其刑事責(zé)任”。能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)《刑法》內(nèi)容的有效補(bǔ)充，以此來(lái)緩解修改《刑法》的巨大壓力。[2]事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責(zé)任劃分不明確，導(dǎo)致“以罰代刑”的不良情況；加之經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響下，各類(lèi)新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，對(duì)此二者銜接方式并不合理。
22行政處罰與刑法之間的競(jìng)合問(wèn)題
所謂競(jìng)合，是指一個(gè)行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時(shí)，針對(duì)不同的法律會(huì)產(chǎn)生不同結(jié)果的一種現(xiàn)象。稅收實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)競(jìng)合現(xiàn)象。同時(shí)違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。[3]如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應(yīng)移交給司法機(jī)關(guān)，并追究其刑事責(zé)任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門(mén)處理。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來(lái)，難以為實(shí)踐提供法律依據(jù)。
23條款規(guī)定不一致
條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個(gè)罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實(shí)踐中，無(wú)法做具體判斷。諸如此類(lèi)案例還有很多，不再一一列舉。
3實(shí)現(xiàn)二者有效銜接的措施
經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收征管背后的問(wèn)題也隨之凸顯，新問(wèn)題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機(jī)銜接，更好地應(yīng)對(duì)各類(lèi)問(wèn)題。
31靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎(chǔ)
依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到；第二種是指直接援引刑法中的某條款；第三種是對(duì)行為比照刑法條款，以追求刑責(zé)。相比較來(lái)看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢(shì)，但是在具體實(shí)施中會(huì)存在法律法規(guī)不明確等問(wèn)題。對(duì)此筆者建議選擇獨(dú)立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠?yàn)槎哂袡C(jī)銜接奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
行政刑罰主要是當(dāng)事人違反法律時(shí)，由法院按照法定程序做出相應(yīng)判決，促使其履行相應(yīng)的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)二者有機(jī)銜接，且具有較強(qiáng)的可行性，在一定程度上消除了銜接過(guò)程中存在的障礙。
32有效解決競(jìng)合問(wèn)題，為二者銜接提供保障
針對(duì)二者之間的競(jìng)合問(wèn)題，筆者建議應(yīng)該堅(jiān)持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事制裁，然后結(jié)合具體情況確定是否交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰。采取這種形式，行政機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)行為人做出重復(fù)處罰。[4]通過(guò)這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競(jìng)合問(wèn)題。
在具體執(zhí)行過(guò)程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對(duì)此可以采取兩種手段加以調(diào)整：一方面以人身罰折抵相應(yīng)的刑期；另一方面，以罰款折抵相應(yīng)的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠(yuǎn)高于行政罰款金額，行為人需要補(bǔ)充相應(yīng)的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個(gè)部門(mén)相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門(mén)職責(zé)，且避免競(jìng)合問(wèn)題產(chǎn)生的混亂問(wèn)題，為二者有機(jī)銜接提供足夠的保障，進(jìn)而更好地解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中遇到的各類(lèi)問(wèn)題。
33統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)
對(duì)于二者相關(guān)條款規(guī)定不一致問(wèn)題，筆者認(rèn)為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對(duì)于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開(kāi)發(fā)票的條款，適當(dāng)增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開(kāi)展提供依據(jù)。或者利用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國(guó)家無(wú)償使用的，用“偷”并不恰當(dāng)。對(duì)此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。[5]除此之外，對(duì)表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結(jié)合罪刑法定原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，如對(duì)于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒(méi)有造成欠稅結(jié)果，將不會(huì)構(gòu)成逃避追繳欠稅罪”。事實(shí)上，只要行為人將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以做出判決。對(duì)此可以堅(jiān)持刑法相應(yīng)原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。
4結(jié)論
根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門(mén)法，二者既相互獨(dú)立又相互依存。因此對(duì)于二者銜接問(wèn)題，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對(duì)性措施，統(tǒng)一表述方式等，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)銜接，從而為我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)及發(fā)展提供支持。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟志鋼新一輪《稅收征管法》修訂的幾個(gè)重點(diǎn)立法問(wèn)題探析[J].法制博覽（中旬刊），2014（1）：249
[2]劉劍文稅收征管制度的一般經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)問(wèn)題――兼論《稅收征收管理法》的修改[J].行政法學(xué)研究，2014（1）：31-41
[3]黃顯福《稅收征管法》再修訂需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（4）：1-4
［關(guān)鍵詞］稅收征管法;刑法;銜接;競(jìng)合
稅收征管法是規(guī)定稅收實(shí)體法中確定的權(quán)利義務(wù)履行程序的法律規(guī)范，也是稅法的一部分，在保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。而刑法作為我國(guó)關(guān)于犯罪及刑法的法律規(guī)章制度，是國(guó)家法律的一部分。二者之間既相互獨(dú)立，又互相影響，加強(qiáng)對(duì)二者之間銜接問(wèn)題的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。
1二者之間的關(guān)系
一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規(guī)范人們的社會(huì)行為，但是二者之間的聯(lián)系密不可分。首先，調(diào)整對(duì)象方面，后者對(duì)于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規(guī)定，而相關(guān)內(nèi)容在前者內(nèi)容中也有所體現(xiàn)，無(wú)論是界定還是法律責(zé)任上都有所明確。其次，針對(duì)稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內(nèi)容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執(zhí)行層面而言，更多的是根據(jù)后者實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收犯罪的刑罰。［1］最后，具有強(qiáng)制性。就某種程度而言，二者作為部門(mén)法，都具有一定的強(qiáng)制性，為法律執(zhí)行提供充分的保證。另一方面，區(qū)別角度。首先，對(duì)象差別性，分屬于不同的法律部門(mén)，前者主要是針對(duì)稅收義務(wù)及權(quán)利的調(diào)整;后者是規(guī)定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度;其次，性質(zhì)差別性，前者具有義務(wù)性，而后者更多地傾向于禁止性、強(qiáng)制性方面，其主要目標(biāo)是明確犯罪行為后，并對(duì)犯罪者進(jìn)行懲罰;最后，負(fù)責(zé)形式差別性，前者承擔(dān)的法律責(zé)任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財(cái)產(chǎn)刑。
2二者之間銜接存在的問(wèn)題
2.1銜接方式存在不合理
現(xiàn)階段，對(duì)我國(guó)立法形式研究能夠發(fā)現(xiàn)，依附性的散在型方式為主，簡(jiǎn)而言之，將刑法條例置于行政法律當(dāng)中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說(shuō)，《征管法》在列舉稅務(wù)行政管理相關(guān)規(guī)定后，會(huì)在其后贅述“構(gòu)成犯罪的、依法追究其刑事責(zé)任”。能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)《刑法》內(nèi)容的有效補(bǔ)充，以此來(lái)緩解修改《刑法》的巨大壓力。［2］事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責(zé)任劃分不明確，導(dǎo)致“以罰代刑”的不良情況;加之經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響下，各類(lèi)新型犯罪手段的出現(xiàn)，難以解決實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，對(duì)此二者銜接方式并不合理。
2.2行政處罰與刑法之間的競(jìng)合問(wèn)題
所謂競(jìng)合，是指一個(gè)行為產(chǎn)生后果觸犯了不同的法律，與此同時(shí)，針對(duì)不同的法律會(huì)產(chǎn)生不同結(jié)果的一種現(xiàn)象。稅收實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)競(jìng)合現(xiàn)象。同時(shí)違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。［3］如在《稅收征管法》第七十七條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人由本法第六十三條等規(guī)定行為涉嫌犯罪的應(yīng)移交給司法機(jī)關(guān)，并追究其刑事責(zé)任”。該條款能夠證明行為人已經(jīng)犯罪，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠以罰代刑，需要交由相關(guān)部門(mén)處理。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規(guī)中體現(xiàn)出來(lái)，難以為實(shí)踐提供法律依據(jù)。
2.3條款規(guī)定不一致
條款不一致體現(xiàn)在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規(guī)定了十二個(gè)罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實(shí)踐中，無(wú)法做具體判斷。諸如此類(lèi)案例還有很多，不再一一列舉。
3實(shí)現(xiàn)二者有效銜接的措施
經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收征管背后的問(wèn)題也隨之凸顯，新問(wèn)題及新要求的出現(xiàn)，迫切要求兩種法律有機(jī)銜接，更好地應(yīng)對(duì)各類(lèi)問(wèn)題。
3.1靈活調(diào)整立法形式，為二者銜接奠定基礎(chǔ)
依附性散在型立法方式具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經(jīng)在上文提到;第二種是指直接援引刑法中的某條款;第三種是對(duì)行為比照刑法條款，以追求刑責(zé)。相比較來(lái)看，采取援引性方式更具有優(yōu)勢(shì)，但是在具體實(shí)施中會(huì)存在法律法規(guī)不明確等問(wèn)題。對(duì)此筆者建議選擇獨(dú)立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠?yàn)槎哂袡C(jī)銜接奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。行政刑罰主要是當(dāng)事人違反法律時(shí)，由法院按照法定程序做出相應(yīng)判決，促使其履行相應(yīng)的義務(wù)。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠?qū)崿F(xiàn)二者有機(jī)銜接，且具有較強(qiáng)的可行性，在一定程度上消除了銜接過(guò)程中存在的障礙。
3.2有效解決競(jìng)合問(wèn)題，為二者銜接提供保障
針對(duì)二者之間的競(jìng)合問(wèn)題，筆者建議應(yīng)該堅(jiān)持“選擇適用且刑罰優(yōu)先”原則，簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)踐中，如果發(fā)現(xiàn)了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事制裁，然后結(jié)合具體情況確定是否交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰。采取這種形式，行政機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)行為人做出重復(fù)處罰。［4］通過(guò)這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競(jìng)合問(wèn)題。在具體執(zhí)行過(guò)程中，還有可能遇到已經(jīng)執(zhí)行了行政懲罰的現(xiàn)象。對(duì)此可以采取兩種手段加以調(diào)整:一方面以人身罰折抵相應(yīng)的刑期;另一方面，以罰款折抵相應(yīng)的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠(yuǎn)高于行政罰款金額，行為人需要補(bǔ)充相應(yīng)的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個(gè)部門(mén)相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門(mén)職責(zé)，且避免競(jìng)合問(wèn)題產(chǎn)生的混亂問(wèn)題，為二者有機(jī)銜接提供足夠的保障，進(jìn)而更好地解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中遇到的各類(lèi)問(wèn)題。
3.3統(tǒng)一條款表述形式，為二者銜接提供依據(jù)
對(duì)于二者相關(guān)條款規(guī)定不一致問(wèn)題，筆者認(rèn)為要統(tǒng)一二者的具體表述形式，如對(duì)于相關(guān)發(fā)票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開(kāi)發(fā)票的條款，適當(dāng)增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務(wù)工作的順利開(kāi)展提供依據(jù)。或者利用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變?yōu)樽约旱臇|西，而就本質(zhì)而言，稅收是國(guó)家無(wú)償使用的，用“偷”并不恰當(dāng)。對(duì)此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規(guī)范性，與此同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與《刑法》中的數(shù)額較大、數(shù)額巨大等銜接在一起。［5］除此之外，對(duì)表述方式的統(tǒng)一而言，還可以結(jié)合罪刑法定原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，如對(duì)于《征管法》第六十五條的規(guī)定“行為人，只要沒(méi)有造成欠稅結(jié)果，將不會(huì)構(gòu)成逃避追繳欠稅罪”。事實(shí)上，只要行為人將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以做出判決。對(duì)此可以堅(jiān)持刑法相應(yīng)原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。
4結(jié)論
根據(jù)上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門(mén)法，二者既相互獨(dú)立又相互依存。因此對(duì)于二者銜接問(wèn)題，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二者之間關(guān)系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對(duì)性措施，統(tǒng)一表述方式等，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)銜接，從而為我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)及發(fā)展提供支持。
參考文獻(xiàn):
［1］翟志鋼.新一輪《稅收征管法》修訂的幾個(gè)重點(diǎn)立法問(wèn)題探析［J］．法制博覽(中旬刊)，2014(1):249.
［2］劉劍文.稅收征管制度的一般經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)問(wèn)題———兼論《稅收征收管理法》的修改［J］．行政法學(xué)研究，2014(1):31－41.
［3］黃顯福.《稅收征管法》再修訂需重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題［J］．稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014(4):1－4.
［4］施正文.論《稅收征管法》修訂需要重點(diǎn)解決的立法問(wèn)題［J］．稅務(wù)研究，2012(10):57－62.
國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)下不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中經(jīng)歷考驗(yàn)。國(guó)家相關(guān)政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的工作有很大的影響。目前國(guó)家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行改革，這對(duì)國(guó)有企業(yè)造成了一定的影響。本文對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究分析。
關(guān)鍵詞：
國(guó)家財(cái)政；改革；國(guó)有企業(yè)；發(fā)展研究
國(guó)家財(cái)政稅收政策對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控。國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應(yīng)新的財(cái)政稅收政策，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
一、國(guó)家財(cái)政稅收政策目前存在的問(wèn)題
1.稅收體制
我國(guó)財(cái)政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國(guó)家財(cái)政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財(cái)政稅收的原因有很多種，而糧食價(jià)格是一個(gè)重要因素。由于特殊原因，國(guó)家對(duì)糧食價(jià)格進(jìn)行有效控制，糧食價(jià)格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關(guān)稅收。另外證券交易對(duì)整個(gè)財(cái)政市場(chǎng)也有較大的影響。股票交易市場(chǎng)具有不穩(wěn)定性，在交易的過(guò)程中創(chuàng)造的相關(guān)稅費(fèi)不斷變化，難以調(diào)控。行政收費(fèi)項(xiàng)目的增多也對(duì)國(guó)家稅收造成影響，政府職能部門(mén)進(jìn)行控制有一定的難度。
2.國(guó)家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的影響
國(guó)家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著一定的影響。合理的財(cái)政稅收政策對(duì)政府的招商引資起著良好的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著國(guó)家財(cái)政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都影響著整體的財(cái)政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟(jì)和行政方面有著獨(dú)特的管理方式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當(dāng)下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。國(guó)家進(jìn)行財(cái)政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)。
二、國(guó)家財(cái)政稅收政策與國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的頂梁柱，實(shí)力雄厚，貢獻(xiàn)了大量的GDP。國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)受?chē)?guó)家財(cái)政稅收政策的影響較大。國(guó)有企業(yè)有著獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式，機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部管理存在一些問(wèn)題。由于特殊原因，歷史遺留問(wèn)題沒(méi)有被妥善解決，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設(shè)備沒(méi)有及時(shí)更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，國(guó)有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國(guó)家應(yīng)采取相關(guān)措施解決這一問(wèn)題，重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)財(cái)政稅收政策的調(diào)控來(lái)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展。
1.國(guó)有企業(yè)遇到的發(fā)展困境
國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的敏感程度不夠。我國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家的根本，為國(guó)家發(fā)展建設(shè)作了突出貢獻(xiàn)。由于市場(chǎng)環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)化的到來(lái)，各類(lèi)企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國(guó)有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國(guó)家應(yīng)通過(guò)財(cái)政稅收政策的改革來(lái)為國(guó)有企業(yè)注入新的活力。國(guó)有企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)模式相對(duì)老舊，體質(zhì)僵硬，變通過(guò)程中也存在一定難度，這就對(duì)自身實(shí)力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力帶來(lái)了一定的削弱。
2.國(guó)家財(cái)政稅收改革對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用
國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供了一個(gè)更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了促進(jìn)作用，推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，掃清了國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中遇到的經(jīng)濟(jì)障礙。這對(duì)國(guó)有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。好的國(guó)家財(cái)政稅收政策促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，幫助國(guó)有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中不斷進(jìn)行嘗試與實(shí)踐，財(cái)政稅收政策的改革讓國(guó)有企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展的春天，鞏固了國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位。
3.國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收政策的影響
國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)的壓力以及發(fā)展方向的錯(cuò)誤加大了國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這使得國(guó)有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)受阻會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政稅收。國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國(guó)有企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)提供更加合適的生長(zhǎng)環(huán)境，有助于國(guó)有企業(yè)重整旗鼓，在競(jìng)爭(zhēng)中逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)。這也創(chuàng)造了更多的財(cái)政收入，對(duì)政策改革提供了更多的資金支持。另外國(guó)家財(cái)政稅收的改革對(duì)國(guó)有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進(jìn)作用。國(guó)有企業(yè)通常采用以人為本的原則進(jìn)行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財(cái)政稅收政策讓國(guó)有企業(yè)擁有更多的資金對(duì)下崗職工進(jìn)行安置，加強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個(gè)國(guó)有企業(yè)上下一心，更加增強(qiáng)了自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
4.國(guó)家財(cái)政稅收政策改革為國(guó)有企業(yè)帶來(lái)的好處
國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問(wèn)題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了內(nèi)憂外患的格局。財(cái)政稅收政策的改革為國(guó)有企業(yè)打破了這一格局，使國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，擺脫外部環(huán)境帶來(lái)的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來(lái)的發(fā)展溝壑，幫助國(guó)有企業(yè)通過(guò)資金的流入解決內(nèi)部問(wèn)題，為戰(zhàn)略框架的構(gòu)建提供輔助作用。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的財(cái)政管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的良性發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國(guó)家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行合理調(diào)控。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，國(guó)有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國(guó)家財(cái)政稅收政策的改革促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動(dòng)適應(yīng)政策，把握機(jī)遇，從而發(fā)展壯大。
參考文獻(xiàn)：
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【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實(shí)施細(xì)則，針對(duì)物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個(gè)因素適用稅率和稅前扣除項(xiàng)目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分析了新所得稅法對(duì)物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見(jiàn)。
1引言
2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對(duì)新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤(rùn)，發(fā)展企業(yè)。
2新稅法與舊稅法的對(duì)照分析
新所得稅法對(duì)照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過(guò)渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過(guò)渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過(guò)渡性優(yōu)惠條件和西部大開(kāi)發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。即對(duì)新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。(7)對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策。即對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
3新所得稅法對(duì)物流企業(yè)的影響分析
新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對(duì)以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。
3．1稅率分析
(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)于對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在l0萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
在我國(guó)，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去的規(guī)定是10萬(wàn)元，過(guò)了l0萬(wàn)元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會(huì)使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。
(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺(tái)后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資。
3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析
舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法主要對(duì)以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：
(1)工資支出。新稅法改變了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過(guò)部分就存在重復(fù)征稅問(wèn)題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級(jí)管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。
(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。
(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類(lèi)別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。
新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對(duì)于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)和會(huì)展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國(guó)外巨頭ups等，國(guó)內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國(guó)郵政等大型國(guó)企的形象廣告，鮮見(jiàn)其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。
(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對(duì)企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。
我國(guó)物流行業(yè)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施落后，大量的倉(cāng)庫(kù)是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉(cāng)庫(kù)防火、防潮、防盜等方面存在許多問(wèn)題，在使用高新技術(shù)手段儲(chǔ)藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車(chē)輛少，運(yùn)輸車(chē)輛以中型汽油車(chē)為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。
對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動(dòng)化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)。
(5)企業(yè)兼并虧損彌補(bǔ)。新稅法與舊稅法對(duì)企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(國(guó)稅發(fā)【2ooo】119號(hào))新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢(shì)。
【關(guān)鍵詞】博弈模型 稅收發(fā)票 營(yíng)改增
一、提出問(wèn)題
發(fā)票是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，稅收發(fā)票不僅與國(guó)家財(cái)政稅收有直接關(guān)系，還會(huì)影響政府稅收制度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。總理表示，自5月1日起政府將全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅增值稅改革，這是我國(guó)稅收政策結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，有助于實(shí)現(xiàn)當(dāng)下我國(guó)供給側(cè)改革中的減稅政策意圖。在“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下，稅收發(fā)票問(wèn)題將會(huì)如何發(fā)展解決也是值得思考的問(wèn)題。下文將分別建立商家、消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈模型對(duì)稅收發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析。
二、商家和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈模型
（一）模型構(gòu)建
假設(shè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中只有一個(gè)代表性商家、一個(gè)消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都是理性經(jīng)濟(jì)人，商家追求利潤(rùn)最大化，消費(fèi)者追求自身利益最大化，稅務(wù)機(jī)關(guān)追求稅收收入最大化（下文中此假設(shè)不變，不再重復(fù)敘述）。商家營(yíng)業(yè)收入為I，應(yīng)交納稅收T，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本為C，商家一旦非法經(jīng)營(yíng)若稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查必能查出，并處以罰款A(yù)。雙方博弈矩陣為：
（二）模型分析
根據(jù)表1可得，如果T+A-C0，只存在混合策略納什均衡，假設(shè)商家合法經(jīng)營(yíng)的概率為P1，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查概率為P2，商家合法經(jīng)營(yíng)和非法經(jīng)營(yíng)的效用分別為：
U1（合法，δ2）=P2*（I-T）+（1-P2）*（I-T）=I-T
U1（非法，δ2）=P2*（I-T-A）+（1-P2）*I=I-T*P2-A*P2
解得P2*=T/（T+A）
稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查和不稽查的效用分別為：
U2（稽查，δ1）=P1*（T-C）+（1-P1）*（T+A-C）=T+A-C-A*P1
U2（不稽查，δ1）=P1*T+0=T*P1
解得P1*=1-C/（A+T）
混合策略納什均衡為（P1*，P2*），從均衡解結(jié)果可以看出，商家合法經(jīng)營(yíng)的概率與C成反比，與（T+A）成正比。根據(jù)拉弗曲線，稅率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間呈現(xiàn)倒U形函數(shù)關(guān)系，說(shuō)明稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重會(huì)影響生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)行為主體的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)停滯或下降，因此提高稅收不一定會(huì)使商家合法經(jīng)營(yíng)的概率增大。故而降低商家非法經(jīng)營(yíng)可能性的關(guān)鍵是加大處罰力度和降低稽查成本。
（三）進(jìn)一步分析
上文假定稅務(wù)機(jī)關(guān)只要稽查一定能查到非法經(jīng)營(yíng)的商家，但在現(xiàn)實(shí)情況中，幾乎不可能實(shí)現(xiàn)，因此在這里進(jìn)一步修正補(bǔ)充。假設(shè)商家非法經(jīng)營(yíng)被查到的概率為ρ，I為實(shí)際收入， t為稅率（不隨收入變化而變化），D為申報(bào)的收入， f為未申報(bào)收入需繳納的罰款（f>t）。在此假設(shè)下， 商家非法經(jīng)營(yíng)的凈收入為：
Y=I-tD （1）
Y*=I-tD-f（I-D） （2）
其中（1）式表示商家非法經(jīng)營(yíng)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，（2）式表示商家非法經(jīng)營(yíng)被發(fā)現(xiàn)。商家預(yù)期效用最大化為：
MaxU（D）=（1-ρ）U（Y）+ ρU（Y*）= I-tD-ρf（I-D） （3）
對(duì)（3）式進(jìn)行一階導(dǎo)數(shù)處理得：dU/dD=ρf-t
若t-ρf ρf，商家有非法經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)。分析可得出以下結(jié)論：
第一，當(dāng)稅率t和罰款率f保持不變時(shí)，非法經(jīng)營(yíng)被發(fā)現(xiàn)的概率ρ越大，個(gè)人申報(bào)收入D越高，非法經(jīng)營(yíng)概率越小；反之亦然。
第二，當(dāng)稅率t和非法經(jīng)營(yíng)被發(fā)現(xiàn)的概率ρ保持不變時(shí)，罰款率f越大，商家非法經(jīng)營(yíng)的概率越小；反之亦然。
第三，當(dāng)罰款率f和ρ不變時(shí)，稅率t減小，可能會(huì)降低商家非法經(jīng)營(yíng)的可能性；稅率增大，商家非法經(jīng)營(yíng)的概率也有可能會(huì)增大。
綜合以上分析可以得出，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對(duì)商家非法行為的處罰力度、提高稽查能力、降低稽查成本，有利于促使商家合法經(jīng)營(yíng)。另外，稅收降低可能會(huì)使商家合法經(jīng)營(yíng)的概率提高，我國(guó)推行“營(yíng)改增”稅收政策改革，也意味著將會(huì)降低服務(wù)業(yè)的稅收，因此對(duì)于服務(wù)行業(yè)商家合法經(jīng)營(yíng)可能會(huì)起到激勵(lì)作用。
三、消費(fèi)者與商家之間的博弈模型
（一）模型構(gòu)建
假設(shè)消費(fèi)者不索要發(fā)票的潛在收益損失為-M（M>0，因?yàn)橄M(fèi)后若出現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有憑證，權(quán)益無(wú)法保障，不過(guò)維權(quán)情況很少發(fā)生，故M很小），消費(fèi)者若索要發(fā)票商家必須開(kāi)具發(fā)票，商家收入為I，稅收為T(mén)，非法經(jīng)營(yíng)情況下消費(fèi)者若不要發(fā)票商家給予折扣N。下面我們考慮商家是否給予折扣對(duì)雙方博弈結(jié)果的影響，建立博弈模型如下：
（二）模型分析
由表2可以看出，第一，若N0），作為理性經(jīng)濟(jì)人，消費(fèi)者會(huì)選擇不要發(fā)票。而商家為追求利潤(rùn)最大化，更傾向于非法經(jīng)營(yíng)（I-N>I-T），在這種情況下，最終更有可能的均衡情況是（非法經(jīng)營(yíng)，不要發(fā)票），消費(fèi)者獲得（N-M）的效用，商家獲得（I-N）的凈收益。第二，若N>T，最終的均衡情況是（合法經(jīng)營(yíng)，索要發(fā)票），這是一種較為理想的情況，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，商家給予的折扣一般都低于所要繳納的稅收。不過(guò)這也在一定程度上證明了降低稅收會(huì)對(duì)商家選擇合法經(jīng)營(yíng)有激勵(lì)作用，因此在我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”過(guò)程中，降低了服務(wù)業(yè)的稅收，會(huì)提高商家合法經(jīng)營(yíng)的概率。根據(jù)表3由于商家沒(méi)有提供折扣，消費(fèi)者作為理性經(jīng)濟(jì)人一定會(huì)選擇索要發(fā)票，商家也必須提供發(fā)票，這對(duì)商家來(lái)說(shuō)并沒(méi)有獲得其最大利潤(rùn)（若非法經(jīng)營(yíng)可獲得I的收益，I>I-T），所以理性的商家會(huì)選擇提供低于稅收的折扣，來(lái)誘導(dǎo)消費(fèi)者不索要發(fā)票。
根據(jù)以上分析可以得出，商家為獲得更大的利潤(rùn)最好的選擇就是給予消費(fèi)者低于稅收的折扣，誘導(dǎo)消費(fèi)者不索要發(fā)票，從而解釋了日常生活中商家給予折扣的營(yíng)業(yè)策略選擇。
四、消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈分析
（一）模型構(gòu)建
在稅收管制中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)對(duì)舉報(bào)非法經(jīng)營(yíng)商家的消費(fèi)者給予獎(jiǎng)勵(lì)，利用消費(fèi)者來(lái)監(jiān)督商家行為。假設(shè)消費(fèi)者舉報(bào)可獲得獎(jiǎng)金E，若舉報(bào)非法經(jīng)營(yíng)商家一定會(huì)被查到，并需補(bǔ)交應(yīng)繳納稅收T和罰款A(yù)，消費(fèi)者若不舉報(bào)可以獲得商家提供的折扣N。下面分析稅務(wù)機(jī)關(guān)是否實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)方案對(duì)雙方博弈的影響，建立博弈模型如下：
（二）模型分析
通過(guò)表4分析得到，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)舉報(bào)者不提供獎(jiǎng)勵(lì)，消費(fèi)者作為理性經(jīng)濟(jì)人一定會(huì)選擇不舉報(bào)，得到商家提供的折扣N，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收收入最小，為（-T-A）。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)舉報(bào)行為給予獎(jiǎng)勵(lì)且E>N，消費(fèi)者會(huì)選擇舉報(bào)非法經(jīng)營(yíng)的商家，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得（T+A-E）的稅收，高于（-T-A），因此對(duì)雙方都有利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)是一種較好的選擇。
（三）進(jìn)一步分析
采用逆向回歸法進(jìn)行說(shuō)明，首先，商家在消費(fèi)者舉報(bào)的基礎(chǔ)上，選擇是否開(kāi)發(fā)票，為獲得較大的利潤(rùn)，商家會(huì)選擇開(kāi)發(fā)票，因?yàn)镮-T>I-T-E；然后消費(fèi)者在商家選擇開(kāi)發(fā)票的基礎(chǔ)上，選擇是否舉報(bào)，同樣作為理性經(jīng)濟(jì)人的消費(fèi)者，為追求自身效用最大化會(huì)選擇舉報(bào)，從而最終的博弈均衡是（舉報(bào)，開(kāi)發(fā)票），達(dá)到了較理想的結(jié)果，說(shuō)明了稅務(wù)機(jī)關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)者會(huì)降低商家非法經(jīng)營(yíng)的概率，故而獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制對(duì)稅收管制能夠起到一定的改善作用。
【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng) 稅收管理 對(duì)策分析
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和科技水平的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)以及云計(jì)算的迅猛發(fā)展，為我國(guó)創(chuàng)建了一個(gè)新的時(shí)代，我國(guó)正逐漸的步入大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，對(duì)我國(guó)的稅收管理而言，是一把雙刃劍，一方面為我國(guó)的稅收管理提供了機(jī)會(huì)，另一方面則使我國(guó)的稅收管理面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
一、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下我國(guó)稅收管理面臨的挑戰(zhàn)
（一）海量涉稅信息的整合工作不到位
隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，在稅收管理中應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)成為了未來(lái)稅收管理的發(fā)展趨勢(shì)。目前，我國(guó)的稅收信息化建設(shè)取得了一定的成果，但是，與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展相比，依然存在很大的差距。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)稅收系統(tǒng)內(nèi)部存在的各種信息進(jìn)行整合的力度不足。我國(guó)針對(duì)稅收管理，建立了多個(gè)系統(tǒng)，有綜合征管系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)以及行政辦公系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)中存儲(chǔ)的信息較為分散，我國(guó)對(duì)這些系統(tǒng)中存儲(chǔ)的信息進(jìn)行整合的力度不足，嚴(yán)重影響了稅收管理工作的工作效率；第二，對(duì)智能化的管理信息系統(tǒng)了解不足。在企業(yè)管理中應(yīng)用信息化技術(shù)，已經(jīng)是當(dāng)今企業(yè)管理的主流。很多企業(yè)使用高度智能化的信息系統(tǒng)存儲(chǔ)企業(yè)的信息，稅務(wù)部門(mén)的管理人員對(duì)這些系統(tǒng)不了解，不能在這些系統(tǒng)中取得相關(guān)的數(shù)據(jù)，只能要求企業(yè)提供數(shù)據(jù)。稅務(wù)管理人員不能掌握第一手的企業(yè)信息，也不能通過(guò)查看企業(yè)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)稅收管理工作的發(fā)展有著不利的影響。
（二）無(wú)法及時(shí)監(jiān)控并應(yīng)對(duì)涉稅典情事件
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在人們的生活中被廣泛的應(yīng)用。人們可以通過(guò)計(jì)算機(jī)，查看身邊發(fā)生的每一件事情，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為了各類(lèi)信息的收集地和輿論的放大器。目前，我國(guó)人們?cè)絹?lái)越關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題，尤其是有關(guān)國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，更是人們關(guān)注的焦點(diǎn)前網(wǎng)絡(luò)具有快速傳播的功能，與政府有關(guān)的信息，尤其是稅務(wù)信息，傳播的速度更快，面對(duì)這樣的情況，稅務(wù)部門(mén)必須提高處理涉稅事件以及化解輿情危機(jī)的能力。
二、對(duì)大時(shí)代背景下實(shí)行稅收管理的建議
（一）樹(shù)立大數(shù)據(jù)思維
在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下實(shí)行稅收管理，不僅需要使用數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)的管理工作，更要樹(shù)立大數(shù)據(jù)思維，以大數(shù)據(jù)的觀念去認(rèn)識(shí)稅收管理工作，這樣才能推動(dòng)稅收管理工作的現(xiàn)代化發(fā)展。樹(shù)立大數(shù)據(jù)思維，可以從以下三個(gè)方面入手：第一，要全體，但不要抽樣；第二是要效率，但不要百分百的精確；第三，要相關(guān)，但不要因果二在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息多種多樣，因此，對(duì)任意數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面詳細(xì)的分析，是很難實(shí)現(xiàn)的。在這樣的情況下，需要做到以下三點(diǎn)：第一，全面的接受信息，第二，對(duì)信息進(jìn)行快速的分析，第三，根據(jù)分析的結(jié)果提出最佳的解決方案。這才是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下稅收管理應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的方法。
（二）做好大數(shù)據(jù)的奪析工作
在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息數(shù)不勝數(shù)，在眾多的信息中挑選出有用的信息，是一項(xiàng)很艱難的工作。面對(duì)這樣的情況，稅收管理部門(mén)可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，在稅收管理中應(yīng)用信息化的手段，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析。對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以從兩個(gè)方面入手：第一，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的整合。在傳統(tǒng)的稅務(wù)管理中，數(shù)據(jù)信息的收集是工作的重點(diǎn)，但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，數(shù)據(jù)信息的收集工作遠(yuǎn)比數(shù)據(jù)分析工作簡(jiǎn)單，因此，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)的分析工作上，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析，促進(jìn)稅收工作的發(fā)展；第二，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度的分析。在數(shù)量龐大的涉稅信息中，很多數(shù)據(jù)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但是，這些數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系并不是輕易就可以獲得的，需要稅收管理人員對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度的分析，才能找到數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。
（三）對(duì)稅收管理部門(mén)的業(yè)冬模式進(jìn)行創(chuàng)新
傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展需求，對(duì)稅收管理部門(mén)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行創(chuàng)新，是勢(shì)在必行的。在稅收管理中，可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為稅收管理的手段。在傳統(tǒng)的稅務(wù)管理中，審計(jì)抽樣是常用的稅收管理手段，但隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，這種手段已經(jīng)落伍。新型的稅收管理手段是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)企業(yè)中的涉稅信息進(jìn)行全面的收集，然后對(duì)其進(jìn)行深入的分析，這種新型的業(yè)務(wù)模式，可以提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率，促進(jìn)稅收管理工作的發(fā)展。
（四）加強(qiáng)配套制度的建設(shè)
在制定與電子商務(wù)有關(guān)的政策法規(guī)時(shí)，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的、有效的稅收機(jī)制，要加強(qiáng)稅收征管方面的科研投人，建立備案制度、核算制度、代扣代繳制度等稅收制度的研究設(shè)計(jì)與試點(diǎn).如建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份.其次，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下開(kāi)展稅收管理工作，會(huì)遇到海量涉稅信息的整合工作不到位等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在阻礙了稅收管理工作的發(fā)展，但只要解決了這些問(wèn)題，就能夠提高我國(guó)稅收管理的質(zhì)量以及工作的效率，從而推動(dòng)我國(guó)稅收管理快速實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)所需時(shí)間較長(zhǎng)、資金較大，為了保證工程的順利開(kāi)展、持續(xù)進(jìn)行，在房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一般會(huì)選取預(yù)收商品房款項(xiàng)的方式。本文第一部分和第二部分分別介紹了預(yù)收款項(xiàng)稅收核算的常用方法以及對(duì)預(yù)收款項(xiàng)稅收費(fèi)用的處理，第三部分對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)所得稅處理的應(yīng)用方式進(jìn)行了總結(jié)，以期能給相關(guān)人員提供有益的參考意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 預(yù)收款項(xiàng) 稅金核算 所得稅
由于產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)所需金額大、周期長(zhǎng)，因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為了保證項(xiàng)目的順利開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)，往往會(huì)采取預(yù)收商品房款的方式進(jìn)行一部分資金籌集。針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)采取的這種預(yù)收款項(xiàng)的方式，國(guó)家稅務(wù)局要求房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)天，就繳納營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件的第二條規(guī)定：應(yīng)將當(dāng)期取得的預(yù)售收入按不低于15%的預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這條法規(guī)一方面有利于保證國(guó)家的稅收收入，但在另一方面，會(huì)計(jì)核算的難度也相應(yīng)增加。下面將簡(jiǎn)要介紹一下預(yù)收款項(xiàng)稅收核算的常用方法。
1.預(yù)收款項(xiàng)稅收核算的常用方法
1.1將當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)已繳納的稅收費(fèi)用作為一項(xiàng)待攤銷(xiāo)費(fèi)用
在實(shí)際工作中，可以在當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行稅收列示，此稅收是以沒(méi)有具備應(yīng)有的收入確認(rèn)條件的預(yù)收款項(xiàng)的稅收，其作為一種待攤銷(xiāo)的費(fèi)用，應(yīng)該在收入得到確認(rèn)之后，在通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)的方式，把它轉(zhuǎn)移到損益表中的“所得稅”或者“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”的項(xiàng)目。
其賬務(wù)處理的主要方式：企業(yè)收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；當(dāng)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)候，按計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅款，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“其他應(yīng)交款”，按計(jì)提的所得稅，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交所得稅”；當(dāng)預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”，并對(duì)已繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，至于已繳納的所得稅，借記“所得稅”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
利用這種核算方式進(jìn)行預(yù)收款項(xiàng)稅收核算，盡管在資產(chǎn)負(fù)債表中，真實(shí)的反映了已預(yù)繳的待攤稅費(fèi)，配比原則也在各期損益表中得到了體現(xiàn)，然而，這種方式與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相悖。例如，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作為企業(yè)的已經(jīng)支出，但對(duì)于其他在 1 年以上的攤銷(xiāo)期限的費(fèi)用，應(yīng)在受益期內(nèi)把費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷(xiāo)；若其不能讓以后會(huì)計(jì)期間受益，那么應(yīng)該將這個(gè)項(xiàng)目尚未攤銷(xiāo)的所有攤余價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，全部都轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。而且，我國(guó)目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有明文規(guī)定：企業(yè)已繳納的稅金及無(wú)法與未來(lái)收益相配比的其他各項(xiàng)支出，不能在本科目核算。所以說(shuō)，盡管這種方法以配比原則為基礎(chǔ)進(jìn)行工作，但與其他核算方式在一起，要求明顯存在矛盾，處理方式并不妥當(dāng)。
1.2將當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)已繳納的稅收費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)成本和所得稅費(fèi)用
若是當(dāng)期的預(yù)收款項(xiàng)已經(jīng)繳納了稅收費(fèi)用，那么，就應(yīng)該將此稅收費(fèi)用作為產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的成本計(jì)算以及所得稅費(fèi)用計(jì)算；假如預(yù)收款項(xiàng)到了期末還沒(méi)有進(jìn)行收入的確認(rèn)工作，那么不能進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)工作，不能使預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入到本年的利潤(rùn)結(jié)算中，而是應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目“存貨”中揭示余額。
其賬務(wù)處理的主要方式：收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“存貨―――開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，貸記“銀行存款”；計(jì)提應(yīng)預(yù)繳的所得稅時(shí)，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金”。
采用這種方法進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，其缺點(diǎn)是：資產(chǎn)類(lèi)賬戶以及損益類(lèi)的核算內(nèi)容的界限并不明晰。第一，企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本開(kāi)支里不應(yīng)該包含與收入相關(guān)的稅收費(fèi)用，因此該項(xiàng)余額的性質(zhì)并不能通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”數(shù)額客觀的反映出來(lái)；第二，如果預(yù)收款項(xiàng)在年末仍然不能確認(rèn)為收入，那么就應(yīng)該在下年的賬戶中收入“所得稅”賬戶的年末余額，但在損益類(lèi)賬戶上，則不應(yīng)該留下期末余額，更加出現(xiàn)進(jìn)行跨期攤銷(xiāo)的行為。
1.3將當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)已繳納的稅收費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益
這種賬務(wù)處理方式如下：計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅全及附加”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“其他應(yīng)交款”；期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；所得稅計(jì)提預(yù)繳數(shù)額時(shí)，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交所得稅”；期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“所得稅”。
采用這種方法進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，損益表里面的當(dāng)期收入并不能配比相對(duì)應(yīng)的稅收費(fèi)用。因?yàn)椤八枚悺薄ⅰ爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”兩者所反映的，都是預(yù)收款項(xiàng)所繳納的稅收費(fèi)用，而當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”里不能進(jìn)行預(yù)收款項(xiàng)的確認(rèn)，因此即使預(yù)收款項(xiàng)已繳納的營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)該在損益類(lèi)項(xiàng)目列支里面出現(xiàn)，當(dāng)期損益表里也不能扣減已繳納的所得稅。
2.對(duì)預(yù)收款項(xiàng)稅收費(fèi)用的處理
2.1附加稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金兩者可以通過(guò)“應(yīng)交稅金”借方進(jìn)行預(yù)交數(shù)額的反映
首先，假如收到了預(yù)收款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅，那么借記應(yīng)該是“其他應(yīng)交款”以及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的方式，至于貸記，則應(yīng)該是“銀行存款”的處理方式。
其次，確認(rèn)收入時(shí)，借記的賬務(wù)處理是“預(yù)收賬款”，貸記的則是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。與此同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”
2.2引入“遞延稅款”賬戶對(duì)所得稅進(jìn)行歸集和轉(zhuǎn)回
取得預(yù)收款項(xiàng)繳納所得稅時(shí)，按預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)計(jì)利潤(rùn)率“稅法規(guī)定不得低于 15% ”計(jì)算稅頗，借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交所得稅”；實(shí)際繳納所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”；預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)，借記“所得稅”，貸記“遞延稅款”。
3.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)所得稅處理的應(yīng)用
假設(shè)，某一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在2010年1月采用滾動(dòng)開(kāi)發(fā)的方式進(jìn)行產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以及銷(xiāo)售。以下是此公司2010年1～3季度累計(jì)的數(shù)據(jù)以及第4季度的有關(guān)資料。（單位：萬(wàn)元）
根據(jù)以上資料提供的信息，第4季度應(yīng)交所得稅以及銷(xiāo)售結(jié)算確認(rèn)的所得稅處理方法如下：
（1）第4季度按稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為15%）計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅=400×15%×33%=19.8（萬(wàn)元）
按預(yù)收款項(xiàng)計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)處理為：
借：遞延稅款 198000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 198000
（2）全年匯算第4季度應(yīng)交所得稅=（本季會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)） ×33%-前3季度已納所得稅=[ 200+（900+60） -（750+100）] ×33%-82=20.3（萬(wàn)元）
（3）第4季度與收人配比的所得稅=第4季度應(yīng)交所得稅+本季確認(rèn)收人應(yīng)轉(zhuǎn)人的所得稅-本季按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率繳納的所得稅（尚未確認(rèn)收入，不得與收入配比）=20.3+（100-60） ×33%=33.5（萬(wàn)元）
核算所得稅的會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅 335000
貸：遞延稅款 330000（100×33%）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 5000
本期實(shí)際繳納所得稅的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 203000（198000+5000）
貸：銀行存款 203000
采用以上的方法對(duì)預(yù)收款項(xiàng)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要我們高度注意的是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在季末或者年末進(jìn)行企業(yè)年終匯算清繳所得稅或者企業(yè)所得稅申報(bào)表的編制時(shí)，如果出現(xiàn)銷(xiāo)售結(jié)算的總額抵減預(yù)計(jì)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的總額后，其應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)的情況，那么仍然可以在企業(yè)后期的銷(xiāo)售結(jié)算工作中，將原來(lái)預(yù)期計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，與當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額相抵減。除此之外，利用“遞延稅款”的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的歸集、轉(zhuǎn)回時(shí)，在內(nèi)部核算方式上，應(yīng)該盡量選擇同步登記的方式進(jìn)行，為了能對(duì)預(yù)收款項(xiàng)已交納的各項(xiàng)稅金有及時(shí)的了解，財(cái)務(wù)部門(mén)可以建立相應(yīng)的輔助賬或者明細(xì)賬，以便待預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)，能及時(shí)地和損益表項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，從而核算企業(yè)的盈虧情況。
4.結(jié)束語(yǔ)
加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)的稅金核算相關(guān)問(wèn)題的分析，有利于我們更加科學(xué)、高效的處理稅金問(wèn)題，并提高房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)所得稅處理的應(yīng)用能力和水平，最終促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的整體發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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