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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇初級會計實務(wù)核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，輔助核算和輔助管理工作對財務(wù)工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的重要組成部分，有利于提高企業(yè)的核算工作質(zhì)量，為企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定和財務(wù)健康提供保障。輔助核算工作的內(nèi)容可以從以下方面來分析。
（一）銀行對賬
輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調(diào)整由于記賬錯誤或者時滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對銀行的實際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營運風(fēng)險提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對企業(yè)出納人員的工作可以進行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來的財務(wù)風(fēng)險。
（二）往來核算
往來核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來款項進行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟管理工作中不可避免的會與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟行為，這類經(jīng)濟行為就會給企業(yè)帶來為結(jié)算的往來款項，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進行清理，不斷簡化會計科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實際情況來適當(dāng)減少會計科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計工作提供便利，進而減少財務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財務(wù)工作的質(zhì)量。
（三）部門核算
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實會計核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務(wù)收支狀況進行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務(wù)會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。
（四）項目核算
項目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項目實施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)椖客瓿汕闆r和項目實施進度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內(nèi)容主要有編制項目總賬和統(tǒng)計表，對明細(xì)賬進行統(tǒng)計和查詢；項目核算工作有利于全面統(tǒng)計工作的順利開展，進而可以實現(xiàn)會計信息的立體交叉管理，保證財務(wù)信息的充分使用。
二、會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式
（一）往來核算中的輔助核算方式
企業(yè)在處理往來核算工作時，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟主體進行分類，并建立不同的檔案對往來業(yè)務(wù)進行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來核算科目，可以根據(jù)實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息來選擇經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來合算的功能主要表現(xiàn)為往來余額表、往來賬核對和往來明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對相關(guān)憑證進行準(zhǔn)確填制，對涉及往來核算科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該及時錄入往來科目信息，并對該類經(jīng)濟信息進行統(tǒng)計和分析，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進行手工核銷往來業(yè)務(wù)的功能，進而彌補自動勾銷的不足。
（二）部門核算中的輔助核算方式
在賬務(wù)處理系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建單位賬套，對各個部門進行核算。首先，企業(yè)可以生成部門核算管理數(shù)據(jù)，并借助基礎(chǔ)設(shè)置功能將部門信息輸入財務(wù)系統(tǒng)之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據(jù)。其次，要根據(jù)部門核算的要求來設(shè)置相應(yīng)的會計科目，對部門核算會計科目進行細(xì)分，標(biāo)注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟活動的實際情況來填制會計憑證，將各類費用和明細(xì)科目錄入會計處理系統(tǒng)之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并且對部門核算科目的金額進行有效的統(tǒng)計分析。
關(guān)鍵詞：甲供材；會計核算；稅務(wù)處理
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”
所謂房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”，是指由建設(shè)單位即房地產(chǎn)企業(yè)也稱為甲方，由其自行購買或提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。在房地產(chǎn)開發(fā)中，一般材料占商品房建造成本的30%～40%，開發(fā)成本高。出于對于施工工程中使用材料的質(zhì)量及降低工程成本效益的角度考慮，采用“甲供材”這種施工方式有效地防止在包工包料方式下建筑施工方在材料上大做文章，規(guī)避由建筑材料所引起的風(fēng)險，保證房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的工程質(zhì)量和自身的聲譽。
二、在實務(wù)工作中，“甲供材”的財務(wù)核算主要有兩種方法
方法一：“甲供材”直接計入投資項目的賬戶。例如：房地產(chǎn)公司作為建設(shè)方從市場購入材料時的會計處理：借記工程物資，貸記銀行存款。這里假設(shè)不考慮增值稅的抵扣問題或者，取得的是普通發(fā)票。領(lǐng)用這部分材料時，按材料實際購買價：借記“在建工程—開發(fā)成本——××項目”，貸記“工程物資”。由于房地產(chǎn)公司自購材料用于本單位開發(fā)項目中，發(fā)出的材料就會直接計入了工程成本中，這是毫無疑問的。而施工方在收到材料后，通常不作賬務(wù)處理，只是在輔助賬登記管理。根據(jù)國家工程造價的有關(guān)規(guī)定，在工程施工中，工程總造價中要含材料費、人工費、機械費、其他費，其中工程所用全部材料應(yīng)當(dāng)在工程總造價中的核算，而不再考慮材料是由哪一方來提供的，并且計入工程總造價中的材料都要提稅后的，即為含稅價。顯然建設(shè)方將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料；而對施工單位而言是有利的，這部分的“甲供材”也沒有反應(yīng)在施工方的工程收入和工程支出中，從而減少采購成本和進貨成本，施工方不用為開發(fā)商開具該材料建筑安裝發(fā)票，只需交納這部分材料的稅費即可。
方法二：“甲供材”是通過預(yù)付賬款轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，房地產(chǎn)企業(yè)在交付材料時，直接將材料預(yù)算價格以預(yù)付款形式抵頂施工單位的工程款，在交付材料時這樣做處理：借記預(yù)付賬款，貸記工程物資或者是借記預(yù)付工程款，貸記庫存材料。然而，工程物資（庫存材料）是按實際成本來轉(zhuǎn)出，預(yù)算價與實際價之間的差額就會直接計入工程成本中。施工方在收到材料時按預(yù)算價：借記原材料或工程物資，貸記預(yù)收賬款。用于工程施工時再將該批材料計入合同成本中。施工方給房地產(chǎn)企業(yè)開具“甲供材”部分建筑安裝發(fā)票是按預(yù)算價。
然而在現(xiàn)實中，在總造價確定的情況下，工程的總造價也是作為房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的總的工程款，只不過這個工程款支付的形式不同，不僅僅是以現(xiàn)金方式，有時以材料沖抵預(yù)付款方式支付的。
兩種“甲供材”的會計處理從相關(guān)法律法規(guī)上看是沒有問題的，只要提供的會計資料符合會計信息質(zhì)量要求，真實合法有效，這兩種處理方法都是可以接受的。
三、上述兩種不同的財務(wù)核算方式，稅收管理上是如何確定的
1.對于“甲供材”這種現(xiàn)象，在稅法上規(guī)定是比較明確的。從稅收負(fù)擔(dān)上看，方法一采用只繳稅，不開票的形式。施工方應(yīng)就預(yù)收價（不含材料）的開具建筑業(yè)發(fā)票。對于“甲供材”部分只繳稅，不開票。如果按的建筑合同總造價開票就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的材料重復(fù)記入成本。方法二屬于既繳稅，又開票。由于材料是由房地產(chǎn)建設(shè)方所購入，通過材料的出庫抵頂預(yù)付賬款為作價，未入工程成本，只是按預(yù)算價與材料實際成本的差直接進入了工程成本。施工方按建筑合同總造價開建筑業(yè)票，并交納營業(yè)稅。
2.按現(xiàn)行稅法，2009年版最新營業(yè)稅的暫行條例規(guī)定，凡是提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)將工程所用的原料，設(shè)備及動力等其也物資都列入營業(yè)額中，以此做為計征營業(yè)稅的計稅依據(jù)來繳納營業(yè)稅，注意這里的勞務(wù)是排除裝飾勞務(wù)的。同時，又強調(diào)營業(yè)額中建設(shè)方所提供設(shè)備的價款不包括在內(nèi)。
稅法之所以這樣規(guī)定，其目的是防止“包工包料”的建筑工程的納稅人以建設(shè)方（甲方）的名義購買原材料，來逃避營業(yè)稅。
3.鑒于上述規(guī)定，施工方開票時的價款無論是否含“甲供材”，在計算營業(yè)稅額時“甲供材”都應(yīng)計入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。也就是說從理論上，對于施工方而言，無論房地產(chǎn)企業(yè)采用方法一還是方法二進行會計核算都不影響施工方所交納的稅額，其稅負(fù)是不變的。只不過開票金額是根據(jù)甲方的會計處理的不同，有所變化而已。
4.在現(xiàn)實的情況中，由于“甲供材”存在，相關(guān)稅收問題顯現(xiàn)出來，例如：施工企業(yè)按總造價合同確認(rèn)收入并交營業(yè)稅，但對于“甲供材”這部分施工方無法取得建筑發(fā)票就無法進入施工成本，也就無法在計算所得稅前扣除等諸多問題。還有的施工方錯誤以為不開“甲供材”部分的發(fā)票即可少納營業(yè)稅，其實不然，“甲供材”部分的建安發(fā)票是否開具都不影響其應(yīng)納稅額。做為流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅具有稅賦轉(zhuǎn)嫁性的特征。即使施工單位為開發(fā)商開具“甲供材”部分的建安發(fā)票，其營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)也不會有所增加。實際的稅金均轉(zhuǎn)由由房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。而房地產(chǎn)企業(yè)會因施工方不開具“甲供材”降低開發(fā)成本，施工方也會因其不開“甲供材”部分發(fā)票，承擔(dān)偷漏稅的風(fēng)險。開票上的矛盾只是一方面，另一方面加大了稅務(wù)機關(guān)的管理難度，首先，在方法一的會計處理下由于施工方的只繳稅，不開票行為會導(dǎo)至房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)材料直接計入工程成本，無需憑工程結(jié)算發(fā)票計入成本。這會促使房地產(chǎn)企業(yè)不愿意將“甲供材”所含稅金交付給施工方，或者雙方惡意串通，即繳稅又開票，在繳稅的同時將“甲供材”列入建筑業(yè)發(fā)票中重復(fù)計入成本中。這會增加了稅務(wù)機關(guān)征管難度。其次在工程預(yù)算造價單只是通過審核雙方的“甲供材”的采購發(fā)票，出庫，入庫等單據(jù)來確認(rèn)施工方的“甲供材”的施工成本中，明確所得稅前列支項目。這一做法人工成本大難以推廣。特別是夸地區(qū)的建筑工程，各地稅務(wù)機關(guān)做法各不相同。
四、“甲供材”管理上的建議
1.改進會計核算方式。為了避免由“甲供材”帶來的涉稅矛盾，首先，雙方當(dāng)事人在訂立合同時應(yīng)注意建造合同的合法有效性，如果合同中約定“甲供材”不含工程總造價內(nèi)，則該合同的有效性就存在問題。其次，在建設(shè)方發(fā)出“甲供材”這一環(huán)節(jié)上建議制定相關(guān)規(guī)定，只有將這部分材料真正的用于建筑工程中了才允許在建設(shè)方的工程成本中列支，這樣會加大施工方“甲供材”這部分稅金的取得承取的主動權(quán)，緩解了雙方因這部分稅金產(chǎn)生的分歧。再次，加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，完善財務(wù)制度，避免不必要的納稅調(diào)整。
2.強化對“甲供材”的征收管理。首先稅務(wù)部門不斷完善稅收相關(guān)制度。加強對“甲供材”問題的監(jiān)督，明確房地產(chǎn)企業(yè)與施工單位尾款結(jié)算時的流程。在支付工程款時必須出具施工單位提供的建安發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)出具建筑工程項目清算表，有了該表證明項目的稅款已結(jié)清。這樣有效地預(yù)防了施工單位偷逃“甲供材”的稅款。其次，稅務(wù)部門應(yīng)加大對建筑工程建設(shè)方及施工方的項目登記管理，定期和不定期地抽查各單位有無“甲供材“方式的存在，并相應(yīng)報送建設(shè)單位供應(yīng)情況，做好“甲供材”備查賬簿的登記工作。
參考文獻：
[1]施海峰，杜靜.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的會計處理及稅務(wù)分析[J].江蘇建筑，2012（1）.
[2]許峰，袁效駿.結(jié)合案例剖析“甲供材料”的會計處理[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2009（16）.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計；視同銷售業(yè)務(wù)；會計核算；涉稅處理
視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資等應(yīng)作銷售處理。在實際操作中，不同稅種規(guī)定的視同銷售行為是不同的。
一、企業(yè)所得稅視同銷售行為
企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但要計算應(yīng)稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包括無償贈與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)自建建筑物銷售，均不包括其他應(yīng)稅勞務(wù)，也不涉及貨物勞務(wù)稅，但是在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)視同銷售。
例：某小企業(yè)無償為職工提供水暖裝修，發(fā)生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費用4000元；當(dāng)月同類業(yè)務(wù)收費8000元。賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本6000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 2000
借：營業(yè)外支出 6000
貸：勞務(wù)成本 6000
小企業(yè)會計上在所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8000元。
二、增值稅視同銷售行為
增值稅視同銷售貨物行為，是指轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中銷售貨物的定義，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對于增值稅視同銷售行為，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)遵照實質(zhì)重于形式的原則，從業(yè)務(wù)實質(zhì)上進行分析，看是否具有銷售性質(zhì)。對于實質(zhì)上具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，按一般銷售行為確認(rèn)銷售貨物所得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)特別注意的是，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計算申報稅款，所以不能再按視同銷售行為計算申報增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復(fù)計稅。對于不具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，同時進一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時區(qū)分以下三種情況：
1.具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資等。
例1：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為10萬元，成本為8萬元的一批產(chǎn)品分配給投資者。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：利潤分配—應(yīng)付利潤117000
貸：應(yīng)付利潤 117000
借：應(yīng)付利潤 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
例2：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為5萬元，成本為3萬元的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產(chǎn)工人的占發(fā)放額的80%，其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 46800
管理費用 11700
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
例3.某小企業(yè)將成本為7.5萬元，評估價10萬元的一批產(chǎn)品對外投資。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 75000
貸：庫存商品 75000
上述業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅，不再按視同銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。
2.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈與他人等。這類行為沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權(quán)利，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī)定應(yīng)計算繳納增值稅，申報企業(yè)所得稅。例：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為6萬元，成本為4萬元的一批產(chǎn)品無償捐贈給希望小學(xué)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 50200
貸：庫存商品 40000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200 （60000×17%）
小企業(yè)應(yīng)按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額10200元。年終申報企業(yè)所得稅時，對直接捐贈支出50200元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
3.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。
小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)的實物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，并非銷售業(yè)務(wù)，按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，同時按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，年終不必申報企業(yè)所得稅，但應(yīng)在貨物移送時，按增值稅規(guī)定視同銷售，應(yīng)計算繳納增值稅。
例1.某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價為10萬元，成本為7萬元的一批產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 87000
貸：庫存商品 70000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 （100000×17%）
例2.某小企業(yè)職工浴室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)10臺，每臺成本8000元，每臺售價10000元（不含增值稅）。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 97000
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（100000×17%）
自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為
營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但將財產(chǎn)無償贈送其他單位或個人等屬于所得稅視同銷售。
例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)公允價值200萬元，使用的營業(yè)稅稅率為5%。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 600000
累計攤銷 500000
貸：無形資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 100000（2000000×5%）
初級會計職稱考試科目為《初級會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》，必須一次性全部通過才能拿到合格證書。
《初級會計實務(wù)》相對較難，有三分之二的分?jǐn)?shù)需要核算，這部分內(nèi)容出題的靈活性很大，有可能是整個考試?yán)锩娴臄r路虎；《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識內(nèi)容比較簡單，但由于它在整個初級職稱考試?yán)碚擉w系的重要性，所以要求對它要有更深的了解，因此考試時難度可能會加大。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
[關(guān)鍵詞]高職院校 一體化 應(yīng)用型會計人才
[作者簡介]邵麗(1978- ),女,遼寧沈陽人,山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院審計教研室主任,講師、會計師,碩士,研究方向為審計學(xué)、高職教育;史新浩(1970- ),男,山東萊西人,山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院副院長,副教授,碩士,研究方向為會計學(xué)、高職教育。(山東 濰坊 261011)
[課題項目]本文系2009年山東省高等學(xué)校教學(xué)改革立項項目“‘任務(wù)驅(qū)動’模式下高職會計專業(yè)實踐教學(xué)改革研究”的階段性研究成果。(項目主持人:史新浩,項目編號:2009482)
[中圖分類號]G712 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1004-3985(2012)30-0150-02
一、引言
財政部《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010-2020年)》(以下簡稱規(guī)劃)提出,到2020年,我國會計人才資源總量增長40%,會計人員中受過高等教育的比例達到80%,高、中、低級會計人才比例達到10︰40︰50。這一發(fā)展規(guī)劃為高職院校會計專業(yè)的發(fā)展提供了良好的機遇和發(fā)展空間。規(guī)劃特別強調(diào),推動培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才。應(yīng)用型會計人才是指能夠?qū)媽I(yè)知識和技能應(yīng)用于會計工作實踐的專門人才。①這對會計專業(yè)的教育教學(xué)質(zhì)量提出了更高的要求。作為高職院校,提高會計人才培養(yǎng)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo),大力推進課程改革和教學(xué)模式改革。應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)的核心是專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)。強化學(xué)生實踐能力的培養(yǎng),行之有效的方式方法就是融“教、學(xué)、做”為一體,實施“理實一體化”教學(xué)。教而不做不是真教,學(xué)而不做不是真學(xué),要教學(xué)做合一。②本文在對傳統(tǒng)教學(xué)模式存在問題進行分析的基礎(chǔ)上,圍繞應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo),構(gòu)建了體現(xiàn)專業(yè)核心能力的“理實一體化”課程體系,設(shè)計了“一體化”的教學(xué)模式,并對其改革效果進行了總結(jié)。“理實一體化”課程體系的設(shè)置和“一體化”教學(xué)模式的改革,對全國高職會計專業(yè)教育教學(xué)改革和提高人才培養(yǎng)質(zhì)量具有重要的借鑒和參考價值,這也正是本文研究的出發(fā)點和主要貢獻。
二、傳統(tǒng)教學(xué)模式存在的問題分析
1.教師“主導(dǎo)”地位與學(xué)生“主體”地位不明顯。長期以來,教師的“教”代替學(xué)生“學(xué)”的教學(xué)模式可謂灌輸之功十居七八,而啟運之功十不得二三。這客觀上使學(xué)生處于被動接受知識的狀態(tài),缺乏對專業(yè)實踐技能的有效訓(xùn)練,制約著學(xué)生應(yīng)用能力的提高。教師“主導(dǎo)”地位與學(xué)生“主體”地位不明顯,導(dǎo)致教師教得辛苦、學(xué)生學(xué)得吃力,結(jié)果是教師不滿意、學(xué)生沒收獲。
2.理論知識學(xué)習(xí)與實踐能力訓(xùn)練不同步。傳統(tǒng)上,會計專業(yè)的理論教學(xué)與實踐教學(xué)是分開的,理論課程開設(shè)在先,實踐課程開設(shè)在后。以筆者所在學(xué)校改革之前的課程為例,“會計基礎(chǔ)”在第一學(xué)期先進行理論講授,學(xué)期末進行一周的“會計基礎(chǔ)仿真實訓(xùn)”。這種教學(xué)模式下,學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識時,沒有同步進行實踐能力的訓(xùn)練,而學(xué)生在進行集中實訓(xùn)時又忘了理論知識。實踐中,越來越多的專業(yè)教師發(fā)現(xiàn)這種“學(xué)做不一”“學(xué)做分離”的模式已不適應(yīng)高職會計專業(yè)教育教學(xué)改革的要求。
3.教學(xué)目標(biāo)與證書考取目標(biāo)不配合。許多職業(yè)院校的常規(guī)教學(xué)和職業(yè)資格證書考取之間存在著“兩張皮”的現(xiàn)象,課程教學(xué)目標(biāo)與證書獲取目標(biāo)不能形成合力。課程教學(xué)僅僅是為完成教學(xué)任務(wù)要求,沒有考慮和兼顧證書考試科目的內(nèi)容要求。為了學(xué)生參加證書考試,還要組織專門的輔導(dǎo),增大了日常工作量。實際上,職業(yè)資格證書的考取與實踐能力的培養(yǎng)是相輔相成的,會計專業(yè)教學(xué)應(yīng)當(dāng)把證書考核項目和要求納入課程標(biāo)準(zhǔn),將課程教學(xué)目標(biāo)與職業(yè)資格證書獲取結(jié)合起來。
三、“一體化”課程體系的構(gòu)建
根據(jù)應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo),高職會計專業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生具備以下核心專業(yè)能力:(1)會計基本核算能力;(2)會計實務(wù)處理能力;(3)成本核算與分析能力;(4)稅務(wù)核算與申報能力;(5)財務(wù)報告編制與分析能力;(6)會計軟件操作能力等。能夠體現(xiàn)和培養(yǎng)上述核心專業(yè)能力的課程包括:會計基礎(chǔ)、初級會計實務(wù)、成本會計、稅務(wù)會計、會計電算化、會計基礎(chǔ)仿真實訓(xùn)、會計崗位仿真實訓(xùn)、成本會計實訓(xùn)、稅務(wù)會計實訓(xùn)、會計綜合仿真實訓(xùn)等十門課程。傳統(tǒng)教學(xué)模式下,上述課程都是獨立開設(shè)的,無法實施“理實一體化”教學(xué)。
關(guān)鍵詞:修理費;增值稅
中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A
一、車間修理費
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入“管理費用”賬戶;銷售部門發(fā)生的修理費計入“銷售費用”賬戶。在2009年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》中,有三處提到車間修理費的問題。
1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,借記“銷售費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行日常修理,修理過程中發(fā)生的材料費100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會計處理:借:管理費用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。
對于不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用,發(fā)生于車間的,計入了“管理費用”科目,符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的要求。
2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備,對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10,000元,增值稅1,700元,款項已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會計分錄:借:制造費用10,000元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。
在本例中,《初級會計實務(wù)》將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入了“制造費用”科目,這不僅與《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計入“管理費用”、“銷售費用”等科目,上述例題的會計分錄應(yīng)為:借:管理費用10,000元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。
3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進行分配,分配時,借記“制造費用”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機修車間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機修車間歸集的費用,如直接分配法:通過計算,一車間、二車間負(fù)擔(dān)的機修費用分別為256,000元和224,000元,《初級會計實務(wù)》中所編寫的會計分錄為:借:制造費用――一車間256,000元,――二車間224,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機修車間)480,000元。
以上對輔助生產(chǎn)成本的會計核算,仍舊將車間發(fā)生的修理費用計入了“制造費用”科目,這一點不僅《初級會計實務(wù)》沒有遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》進行會計調(diào)整,還有很多《成本會計》教材對其會計核算也出現(xiàn)同樣的問題。上例機修費用分配的會計分錄應(yīng)改為:借:管理費用――修理費480,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機修車間)480,000元。
二、增值稅
2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)(如房屋)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時,考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
筆者認(rèn)為,《初級會計實務(wù)》是會計人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達到相應(yīng)知識水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會計人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行有關(guān)增值稅的會計核算,而他們學(xué)習(xí)的知識點卻是舊的、老的、沒有任何意義的,因此對于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時更新。
比如,甲公司購入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運雜費300元,包裝費400元,款項以銀行存款支付。會計處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。
【關(guān)鍵詞】工作過程；課程體系；開發(fā)
會計專業(yè)的開設(shè)在我們學(xué)院歷史悠久，涌現(xiàn)了不少的會計專門人才。這兩年我院會計電算化專業(yè)每年招生七個班，按照高職教育的人才培養(yǎng)目標(biāo)——培養(yǎng)高素質(zhì)、技能型、技術(shù)型、復(fù)合型人才，如何開發(fā)高職《會計電算化》專業(yè)的課程體系值得研究。
一、高職《會計電算化》專業(yè)的現(xiàn)有課程體系設(shè)置
結(jié)合我們學(xué)院及兄弟院校的情況，現(xiàn)有的高職《會計電算化》專業(yè)的課程體系設(shè)置近幾年在進行改革，我們學(xué)院進行了基于工作過程的四階段課程體系開發(fā)設(shè)計，結(jié)構(gòu)圖見下表。
以學(xué)生獲得職業(yè)行動能力和職業(yè)生涯可持續(xù)發(fā)展能力為總體目標(biāo)，以典型的工作任務(wù)或工作過程為線索，以專業(yè)核心技能和最新的知識為主線，確定課程結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；實時引入行業(yè)企業(yè)的新知識、新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新成果和國際通用的會計技能型人才職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)要求融入課程，并貫穿人才培養(yǎng)全過程；全方位改革教學(xué)方法和手段，深入開展項目教學(xué)、現(xiàn)場教學(xué)、模擬教學(xué)，真正實現(xiàn)“教、學(xué)、做一體化”。
二、高職《會計電算化》專業(yè)的現(xiàn)有課程體系實施存在的問題
1、職業(yè)能力分解不全面
將會計職業(yè)能力分為出納核算、成本核算和財務(wù)成果核算能力太片面。會計職業(yè)是通過對單位資金運動過程中的數(shù)據(jù)進行采集、加工、整理、傳輸，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映單位資金運動的全過程，并生成反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動等信息，從而為會計信息需求者進行管理和決策提供客觀信息，以達到實時控制現(xiàn)在，準(zhǔn)確預(yù)測未來，做出正確決策的目的。會計職業(yè)崗位主要包括：出納崗位、會計核算崗位、會計監(jiān)督崗位、會計管理崗位和財務(wù)管理崗位。職業(yè)能力分解應(yīng)該緊貼職業(yè)崗位全面分析，只是高職院校的學(xué)生不用具備所有會計崗位的全部職業(yè)能力，課程體系設(shè)計時側(cè)重達到會計初級職稱職業(yè)能力的要求即可。
2、課程設(shè)置沒有完全基于會計工作課程
按照基于工作過程的課程體系開發(fā)程序，首先應(yīng)進行會計職業(yè)崗位調(diào)研，分析每個崗位的典型工作任務(wù)，劃分為若干行動領(lǐng)域，再轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)領(lǐng)域、具體設(shè)計每門課程的學(xué)習(xí)情境。現(xiàn)有專業(yè)課程體系的設(shè)置有結(jié)合職業(yè)崗位改革，但是沒有完全基于會計工作過程。
3、實訓(xùn)課程設(shè)計不盡合理
現(xiàn)有的課程體系對實踐教學(xué)的重要性認(rèn)識不夠，投入嚴(yán)重不足；實踐教學(xué)體系運作過程中，行業(yè)、企業(yè)參與色彩不濃；在師資隊伍建設(shè)方面，兼職教師數(shù)量過少；尚未形成獨立完整、科學(xué)權(quán)威的實踐教學(xué)評估體系；校外實訓(xùn)基地利用率不高，有的只是掛了牌子，但實際上沒有開展實踐教學(xué)活動。
現(xiàn)有實訓(xùn)課程主要是基礎(chǔ)會計實務(wù)、財務(wù)會計實務(wù)、會計電算化實務(wù)、會計綜合實務(wù)。還是按課程對應(yīng)添加實訓(xùn)，沒有緊貼工作過程，沒有充分體現(xiàn)每一工作過程實訓(xùn)的目的和要求。
三、高職《會計電算化》專業(yè)基于工作過程的課程體系開發(fā)設(shè)計
1、專業(yè)課程體系設(shè)計思路
根據(jù)市場調(diào)研會計崗位的會計人員，確定各崗位的典型工作任務(wù)，分析所需要的會計專業(yè)知識、素質(zhì)和技能，設(shè)計專業(yè)課程體系。出納崗位典型工作任務(wù)：辦理現(xiàn)金收支、銀行轉(zhuǎn)賬、日記賬登記、現(xiàn)金保管、銀行存款核對以及銀行賬戶管理等業(yè)務(wù)。會計核算崗位典型工作任務(wù)：處理資產(chǎn)核算、權(quán)益核算、收益核算、稅費計算與申報、產(chǎn)品成本計算與分析、企業(yè)財務(wù)會計報告編報等業(yè)務(wù)。會計監(jiān)督崗位典型工作任務(wù)：參與處理單位內(nèi)部年度審計計劃的編制、日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法效益性審計、年度審計報告的編制等業(yè)務(wù)；協(xié)助處理社會中介機構(gòu)簽訂審計約定書、編制項目審計計劃、進行業(yè)務(wù)循環(huán)審計、撰寫審計報告等業(yè)務(wù)。會計管理崗位典型工作任務(wù)：從事或參與會計信息管理、會計制度設(shè)計、會計制度管理、會計人員管理、會計檔案管理等工作。財務(wù)管理崗位典型工作任務(wù)：參與企業(yè)內(nèi)部資金籌集管理、投資業(yè)務(wù)管理、收益分配管理和全面預(yù)算管理等工作。
出納崗位的專業(yè)技能是出納業(yè)務(wù)操作，設(shè)計《出納實務(wù)課程》。基層會計核算崗位要求的專業(yè)技能主要是會計資料的整理與歸檔、企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和稅費的計算與申報，設(shè)計《基礎(chǔ)會計》、《初級會計實務(wù)》、《會計單項實訓(xùn)》和《企業(yè)納稅實務(wù)》等課程。會計管理崗位的專業(yè)技能側(cè)重熟練操作財務(wù)軟件，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理；能正確運用ERP資源管理系統(tǒng)存儲、輸出企業(yè)資源信息；能運用財務(wù)軟件幫助企業(yè)實現(xiàn)信息化管理，及時提供管理者決策信息，設(shè)計《會計電算化實務(wù)》課程。財務(wù)管理崗位的專業(yè)技能是企業(yè)財務(wù)管理和企業(yè)報表分析，設(shè)計《財務(wù)管理》課程，報表指標(biāo)分析和別的課程融合。會計監(jiān)督崗位的專業(yè)技能暫不做高職學(xué)生學(xué)習(xí)的技能。
2、整合課程，優(yōu)化課程體系
為了避免課程內(nèi)容重復(fù)，將現(xiàn)有的課程《成本會計》和《管理會計》整合成《成本管理會計》。考慮《初級會計實務(wù)》內(nèi)容太多，課時不夠，將現(xiàn)有的《財務(wù)報表分析》和《財務(wù)會計-會計報表》整合成《財務(wù)報表編制與分析》。根據(jù)人才培養(yǎng)方案優(yōu)化課程體系，分為專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)必修、專業(yè)拓展、公共基礎(chǔ)和公共選修五大模塊，采用學(xué)分制考核。
3、強化實訓(xùn)教學(xué)體系
課程設(shè)計要強化實踐操作能力，這兩年帶學(xué)生參加湖南省會計技能大賽，就可以體會到點鈔、計算器和電腦的數(shù)字輸入，電腦文字的輸入、Excel表在會計中的運用都很重要。所以會計基本技能操作除了《出納實務(wù)操作》，還應(yīng)開設(shè)《會計手工模擬實訓(xùn)》、《Excel在財務(wù)中的應(yīng)用》、《會計電算化實訓(xùn)》、《稅務(wù)實訓(xùn)》、《會計綜合實訓(xùn)》、《會計技能》等課程。實訓(xùn)體系的設(shè)計分為單項型（知識點）實訓(xùn)、崗位（課程）綜合性實訓(xùn)、專業(yè)綜合型仿真實訓(xùn)和企業(yè)頂崗實訓(xùn)，強調(diào)實訓(xùn)體系考評方案的落實，使學(xué)生的職業(yè)能力、職業(yè)道德和職業(yè)意識逐步提高。
參考文獻：
[1]教育部關(guān)于推進高等職業(yè)教育改革創(chuàng)新引領(lǐng)職業(yè)教育科學(xué)發(fā)展的若干意見（教職成[2011]12號）
[2]戴士弘.職業(yè)教育課程教學(xué)改革[M].北京：清華大學(xué)出版社，2007.6.
[3]教育部.關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見（教高[2006]16號）文件.
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 行動導(dǎo)向教學(xué)
長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算一直是會計教學(xué)的重點和難點。在技工院校會計高級班里，大部分學(xué)生是中技畢業(yè)或者高中畢業(yè)就讀本專業(yè)的，學(xué)完一些基礎(chǔ)會計課程，接著學(xué)習(xí)初級會計實務(wù)課程。盡管有專業(yè)基礎(chǔ)但較弱，而且教材內(nèi)容專業(yè)、抽象，所以學(xué)生在學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資時，由于不能從實質(zhì)上理解知識點，容易混淆成本法與權(quán)益法核算。下面筆者結(jié)合2014新修改的會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用以學(xué)生為中心、為主體的行動導(dǎo)向教學(xué)法，從三方面就如何上好“長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算”這一課題，如何讓學(xué)生輕松掌握“長投”兩種核算方法，做一些教學(xué)探討。
一、區(qū)分成本法與權(quán)益法的概念及適用范圍
在課堂教學(xué)中，教師要讓學(xué)生會區(qū)分成本法與權(quán)益法的概念和適用范圍，讓學(xué)生理解什么是長期股權(quán)投資。考慮到學(xué)生的實際情況及初級會計實務(wù)的考查層面，教師首先布置學(xué)生做好預(yù)習(xí)工作，利用網(wǎng)絡(luò)資料查閱相關(guān)的投資資料；在課堂教學(xué)中，盡量將專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為通俗易懂的例子或者數(shù)學(xué)圖表，去幫助學(xué)生理解。
2014年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》中所稱的長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。單看準(zhǔn)則所指的概念和教材所給的解釋，是高度概括的，學(xué)生難以理解。這時教師可以采用圖表對比分析法，并結(jié)合投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系，從數(shù)字層面上來分析，學(xué)生易于把握，見表1。
學(xué)生弄明白長期股權(quán)投資概念之后，接下來就要區(qū)分后續(xù)計量的兩種核算方法――成本法和權(quán)益法，即什么是成本法、什么是權(quán)益法，在什么情況下使用成本法核算，在什么情況下使用權(quán)益法核算。這是學(xué)生在學(xué)習(xí)具體賬務(wù)處理之前必須搞清楚的知識點。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，成本法是指某項長期股權(quán)投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對于成本法與權(quán)益法的理解，教師可以舉例子引導(dǎo)學(xué)生分析，如圖1所示。
假如持有期間，A公司對B公司實現(xiàn)盈利或出現(xiàn)虧損均視而不見，只有當(dāng)B公司向A公司分紅時，A公司才認(rèn)為自己賺錢了，才確認(rèn)投資收益，那么A采用的是成本法核算――見錢眼開；假如A公司認(rèn)為B公司的盈利或虧損與自己息息相關(guān)（不管B公司有無分紅），B盈利或虧損即A自己也盈利或虧損，都要進行賬務(wù)處理，反映長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益的變化，則A對B的長期股權(quán)投資核算是采用權(quán)益法――同甘共苦。以上是通過簡單例子讓學(xué)生初步了解成本法與權(quán)益法，但在實務(wù)操作中，什么時候該使用成本法或權(quán)益法核算呢？2014年新會計準(zhǔn)則第2號規(guī)定：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。教師還可以結(jié)合數(shù)軸圖示來表達，讓學(xué)生直觀形象地把握兩種核算方法的核算范圍，如圖2所示。
由圖可知，當(dāng)持有比例為大于20%小于50%時，則采用權(quán)益法核算；大于50%小于100%時，采用成本法核算。
二、成本法與權(quán)益法核算的比較分析
學(xué)生搞清楚“長投”成本法與權(quán)益法的概念及核算范圍之后，就要開始學(xué)習(xí)企業(yè)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理了，這是學(xué)生最為頭疼的地方。大部分學(xué)生由于沒有從本質(zhì)上理解概念，沒有理清思路，經(jīng)常混淆成本法與權(quán)益法，賬務(wù)處理做得一塌糊涂。在課堂教學(xué)中，教師可采用案例分析法、對比分析法、小組討論法等行動導(dǎo)向教學(xué)法，讓學(xué)生充分參與課堂教學(xué)，有效提高教學(xué)效果。下面分四方面對成本法與權(quán)益法核算進行比較分析。
1.兩種核算方法應(yīng)設(shè)置的主要會計科目
會計核算正確與否，首先要會使用正確的會計科目，成本法和權(quán)益法核算要設(shè)置的科目可列表對比分析如下。
2.長期股權(quán)投資取得時的會計核算
長期股權(quán)投資取得時的會計核算主要關(guān)注初始投資成本與入賬價值，初始投資成本是投資時點確定的，入賬價值是最終確認(rèn)的長期股權(quán)投資的入賬成本。不同核算方法下，入賬價值的確定不同，這要求學(xué)生能夠熟練計算。
（1）成本法下。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，價款中包含的已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理。教材內(nèi)容陳述得不夠直觀，教師可以引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出初始投資成本的計算公式，即“初始投資成本=公允價值+相關(guān)交易費用”，組織學(xué)生討論案例1，并進一步總結(jié)出會計分錄：
借：長期股權(quán)投資（公允價值+相關(guān)交易費用） 15 000
應(yīng)收股利（價款中包含的部分） 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
根據(jù)會計分錄，學(xué)生可討論得出，成本法核算下，長期股權(quán)投資初始投資成本=入賬價值=（15900-1000）+100=15000（萬元）。
【案例1】甲企業(yè)于2013年1月1日，購入乙公司的30%的股份進行長期投資，假如采用成本法（實際上應(yīng)采用權(quán)益法的）進行核算，購入時支付價款15 900萬元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬元，同時支付相關(guān)稅費100萬元，購入時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60 000萬元。請問該項長期投資初始投資成本是多少？入賬價值是多少？會計分錄如何編制？
（2）權(quán)益法下。長期股權(quán)投資的初始投資成本計算與成本法相同，但權(quán)益法核算還涉及初始投資成本的調(diào)整問題。什么時候該調(diào)整初始投資成本？根據(jù)教材陳述，教師可以這樣跟學(xué)生探析：當(dāng)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于接受捐贈，在這種情況下，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。下面還是用案例1來分析權(quán)益法下取得長期股權(quán)投資時的會計核算：
①初始投資成本=（15900-1000）+100=15000（萬元）
②投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
=60 000×30%=18000（萬元）
由于①
分錄如下：
借：長期股權(quán)投資―投資成本 15 000
應(yīng)收股利 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
借：長期股權(quán)投資―投資成本 3 000
貸：營業(yè)外收入 3 000
則長期股權(quán)投資的入賬價值=15000+3000=18000（萬元）。
假設(shè)初始投資成本為20000萬元，而享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為18000萬元時，則不需要調(diào)整初始投資成本。權(quán)益法下，經(jīng)過調(diào)整后的初始投資成本不變，僅僅影響長期股權(quán)投資賬面余額（賬面價值）的改變。以上結(jié)論可通過學(xué)生小組討論得出。
3.長期股權(quán)投資持有期間的會計核算
在初級會計實務(wù)中，“長投”持有期間的會計事項主要包括三大項：被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益（2014年新準(zhǔn)則增加）；被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動。采用成本法時，重成本，輕權(quán)益，長期股權(quán)投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認(rèn)投資收益。權(quán)益法下，重權(quán)益輕成本，長期股權(quán)投資的賬面價值受被投資單位的所有者權(quán)益變動的影響，“被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動”是投資單位進行賬務(wù)處理的信號。在課堂教學(xué)中，教師可采用案例教學(xué)法和對比分析法，利用同一個案例，分別假設(shè)在兩種核算方法下的會計處理。見案例2。
【案例2】續(xù)案例1，乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤3000萬元，2014年5月1日宣告派發(fā)現(xiàn)金股利2000萬元，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了400萬元。假定不考慮其他因素，請分別按成本法和權(quán)益法進行賬務(wù)處理。
甲公司應(yīng)針對上述經(jīng)濟事項進行如下賬務(wù)處理。
（1）成本法下.。
被投資單位乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
甲公司不做賬務(wù)處理。
②2014年5月1日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。
借：應(yīng)收股利 600
貸：投資收益 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應(yīng)收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了400萬元。
甲公司不做賬務(wù)處理。
（2）權(quán)益法下。
被投資單位乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
甲公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)從乙公司實現(xiàn)的投資收益3000×30%=900（萬元），并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值（因為被投資單位凈資產(chǎn)增加了）：（如果虧損，則做相反會計分錄）
借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 900
貸：投資收益 900
②2014年5月1日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。
當(dāng)乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時，被投資單位的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）減少，所以投資單位甲公司要相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。
借：應(yīng)收股利 600
貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應(yīng)收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了400萬元。
即被投資單位乙公司的其他綜合收益（所有者權(quán)益）增加了，所以投資單位甲公司應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)增加相應(yīng)的其他綜合收益。
400×30%=120（萬元）
借：長期股權(quán)投資―其他綜合收益 120
貸：其他綜合收益 120
教師回顧案例分析過程，引導(dǎo)學(xué)生歸納總結(jié)長期股權(quán)投資持有期間成本法與權(quán)益法核算下的區(qū)別，利用表格來對比分析更加直觀。
4.長期股權(quán)投資處置時的核算
“長投”處置的思路較簡單，即按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。在權(quán)益法下，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益和資本公積的金額至投資收益賬戶，這一點是學(xué)生在做題目時最容易遺忘的。在教學(xué)過程中，教師可從利潤方面跟學(xué)生分析：當(dāng)初計入其他綜合收益和資本公積賬戶而不是直接計入投資收益賬戶，主要是為了防止投資企業(yè)操縱利潤；當(dāng)投資企業(yè)在處置全部長期股權(quán)投資時，其所持有股權(quán)已經(jīng)不存在了，那么對應(yīng)的其他綜合收益和資本公積也應(yīng)轉(zhuǎn)出，而這項收益又是因為投資產(chǎn)生的，所以應(yīng)計入投資收益中。結(jié)合案例3進行分析。
【案例3】續(xù)案例1、2，2015年1月9日，甲公司出售持有乙公司的長期股權(quán)投資，實際收到款項19000萬元（假設(shè)不存在減值準(zhǔn)備）。
（1）成本法下。
三、小結(jié)
以上運用案例分析法、對比分析法、數(shù)軸圖表演示法等方法，對長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法進行了比較分析，探討了如何讓學(xué)生輕松地理解和運用成本法與權(quán)益法。教無定法，如何讓學(xué)生理解和運用才是關(guān)鍵。會計學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于掌握會計處理的思維，思路通了，則可舉一反三。在課堂教學(xué)中，教師要多聯(lián)系日常生活和企業(yè)實際案例，盡量將會計專業(yè)術(shù)語講解得通俗易懂，并讓學(xué)生充分參與到課堂教學(xué)中，發(fā)揮學(xué)生獨立思考能力和團隊合作精神，那么看起來枯燥抽象的會計課也可以上得豐富多彩。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.
