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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；作用；發(fā)展方向
2008年5月，財政部等五部委共同制定了被稱為中國的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。此規(guī)范的頒布，是中國內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要里程碑，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資產(chǎn)管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部近期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，發(fā)揮了積極作用。筆者擬結(jié)合具體實際，就內(nèi)部審計的作用及發(fā)展方向等問題做些簡要探討。
一、內(nèi)部審計的涵義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計職能有如下明確定義：“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。”可見，內(nèi)部審計深入到經(jīng)營管理的全過程去了解掌握具體情況，及時的發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解企業(yè)所面臨的風(fēng)險是本職工作的要求。內(nèi)部審計通過經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估和預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來影響，及時向管理當(dāng)局提出解決或防范的建議，或隨時接受他們的咨詢，可以幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理，增加企業(yè)價值。從控制論的角度說，內(nèi)部審計不是原來意義上的監(jiān)督，而是一種控制。控制包含監(jiān)督，監(jiān)督只是控制的一大要素和控制過程中的一項職能。所以，用控制代替監(jiān)督更能準(zhǔn)確的解釋內(nèi)部審計的本質(zhì)。并且，這種控制是以服務(wù)為導(dǎo)向的。內(nèi)部審計的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。不講服務(wù)，內(nèi)部審計就沒有存在的必要和可能，服務(wù)意識必須貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、控制的全過程。正如內(nèi)部審計協(xié)會在其的《內(nèi)部審計責(zé)任書》中認(rèn)為的，內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動以向管理部門提供服務(wù)的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。
二、內(nèi)部審計的作用
（一）識別經(jīng)營風(fēng)險的作用
作為安徽電力公司下屬企業(yè)--XX供電公司，2008年度采用風(fēng)險分析的方法制定年度審計計劃，根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果將風(fēng)險大的項目納入年度計劃，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平安。首先，審計部門在調(diào)查階段設(shè)計了涵蓋全部風(fēng)險測試點的調(diào)查表，調(diào)查表設(shè)計了監(jiān)督模塊、重點審計環(huán)節(jié)以及認(rèn)為該環(huán)節(jié)風(fēng)險等級是高中低。根據(jù)各部門反饋的調(diào)查表，充分分析，統(tǒng)計得分，確定審計風(fēng)險點，并形成審計評估報告。對熱點問題及管理薄弱的環(huán)節(jié)開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息。內(nèi)部審計在改制企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度中，通過拓展審計領(lǐng)域，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞钊胝{(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果，識別企業(yè)主要的內(nèi)部控制和經(jīng)營過程存在的風(fēng)險，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，提出改進(jìn)措施，進(jìn)而指導(dǎo)和幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，降低風(fēng)險水平。
（二）監(jiān)控經(jīng)營全過程的作用
XX供電公司在2006年啟用合同管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計部門參與合同會簽，大修、技改、基建、采購等合同由基層生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)需要將合同草本上傳至合同管理系統(tǒng)，經(jīng)過生產(chǎn)管理部門、紀(jì)檢部門會簽后，由審計部門對合同的發(fā)生事由、金額、是否招標(biāo)、生產(chǎn)廠家的資質(zhì)等進(jìn)行審核，一旦發(fā)現(xiàn)不符合內(nèi)部控制程序時，一律退回合同，審核無誤后繼續(xù)進(jìn)行合同流轉(zhuǎn)。合同管理系統(tǒng)讓內(nèi)部審計部門參與了公司日常業(yè)務(wù)的管理，并對公司的管理過程進(jìn)行監(jiān)督，杜絕了公司采購等風(fēng)險，對金額的審查也最大限度的節(jié)約了企業(yè)的資源。XX供電公司通過在企業(yè)改制過程中進(jìn)行初步審計、界定審計、審核評估報告和終結(jié)審計，對改制方案執(zhí)行全過程的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，全過程監(jiān)控，改制分流中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險。
（三）評價內(nèi)部控制的作用
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。查賬人員在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價企業(yè)的內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計的重要特征。2007年，安徽省電力公司以《IIA內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》為依據(jù)，組織公司系統(tǒng)內(nèi)部審計人員，共同開發(fā)的“內(nèi)控評價體系”項目成果，通過對評價項目及內(nèi)容細(xì)化，將內(nèi)部控制評價理論與市級供電公司的業(yè)務(wù)實際相結(jié)合，建立一套有安徽電力公司特色的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法。2007年對公司電費管理風(fēng)險情況進(jìn)行了內(nèi)部控制評價測試，本次測試內(nèi)容主要涉及電費管理業(yè)務(wù)流程、營銷MIS數(shù)據(jù)的風(fēng)險管理情況、抄核收的風(fēng)險管理、電費資金的安全管理、發(fā)票管理以及電價執(zhí)行情況。利用內(nèi)部控制評價體系對公司關(guān)鍵點進(jìn)行測評，圍繞內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，使之日趨完善，運作更加有效。規(guī)范各項業(yè)務(wù)應(yīng)具有的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，為全面提高公司的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力構(gòu)建了平臺。為公司及時、有效地降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，防止了公司資產(chǎn)的流失。
三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
傳統(tǒng)的審計方式，主要是內(nèi)部審計人員通過翻閱財務(wù)賬簿及相關(guān)報表，面對一年甚至幾年的財務(wù)憑證及賬簿報表，由于審計期間的長短及審計人員的素質(zhì)，不可能做到對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)收支情況有準(zhǔn)確的評價，一般都是查錯糾弊，查找財務(wù)人員賬務(wù)處理是否合適，財務(wù)報表是否準(zhǔn)確等。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越大的數(shù)據(jù)量，要求審計人員必須轉(zhuǎn)變審計思路及審計方式，這樣才能對企業(yè)提供更客觀準(zhǔn)確的評價，才能實際解決管理上問題。
（一）在審計內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計為主逐步向風(fēng)險管理審計和績效審計為主發(fā)展
隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大經(jīng)營領(lǐng)域不斷延伸管理層次和管理幅度也不斷加大，從而不可避免地會造成信息傳遞和管理制度的滯后以及某些方面的缺陷。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險如何降低企業(yè)成本使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位.如何加強(qiáng)財務(wù)核算和財務(wù)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這些都需要內(nèi)部審計工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計以及咨詢服務(wù)上來。內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的查錯防弊的財務(wù)審計向管理審計、經(jīng)營審計績效審計以及咨詢業(yè)務(wù)方向發(fā)展。2008年安徽省電力公司在由傳統(tǒng)的財務(wù)審計為主逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計為主轉(zhuǎn)變做了以下探索和實踐：以廣泛開展審計調(diào)查為切入點，推動內(nèi)部審計發(fā)展。公司引入風(fēng)險管理的理念，開展經(jīng)營風(fēng)險評估，圍繞企業(yè)“四重一大”（即重大決策、重要事項、重要環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險、大額資金）等領(lǐng)域，積極開展專項審計調(diào)查。2008年安徽省電力公司根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險評估情況，計劃內(nèi)共安排了廢舊物資處置管理、物資采購招投標(biāo)管理、電價執(zhí)行、電費發(fā)票管理、縣公司農(nóng)維費管理及小型基建項目管理六個專項審計調(diào)查。同時根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)要求，適時增加了縣公司線損管理、應(yīng)收電熱費余額管理、營銷業(yè)擴(kuò)報裝、關(guān)聯(lián)方交易及自營工程人工費定額管理等五項調(diào)查。努力使內(nèi)部審計圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點、經(jīng)營管理的難點和群眾關(guān)心的熱點問題開展，發(fā)揮內(nèi)部審計增值服務(wù)的功能。
（二）在審計方式上，由事后審計向事前及事中審計發(fā)展
隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。安徽省電力公司以2006年課題研究成果《安徽省市級供電公司內(nèi)部控制評價體系》為基礎(chǔ)，廣泛開展內(nèi)部控制評價工作。上半年安排十七個市級供電公司集中使用該體系開展內(nèi)部控制評價工作，共計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷和漏洞50個，發(fā)現(xiàn)可能形成小金庫的源頭5個，提出建議和意見101條，有效地化解了經(jīng)營風(fēng)險。同時還將內(nèi)控評價與日常審計工作有機(jī)地結(jié)合起來，在省公司2008年開展的屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，運用內(nèi)部控制評價，積極查找被審計單位的風(fēng)險點、關(guān)鍵點和失控點。共查找出風(fēng)險環(huán)節(jié)(點）862個，其中無內(nèi)控制度25個、內(nèi)控制度需完善121個、內(nèi)控制度有瑕疵264個（內(nèi)控制度瑕疵是指內(nèi)控制度未能得到不折不扣、到邊到角和始終如一地執(zhí)行），目前已完善和新制定的制度有123個。該改舉措最大限度的規(guī)避了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，成功實現(xiàn)了審計方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前控制。
（三）在審計手段上，由手工方式向信息化方向發(fā)展
內(nèi)部審計要適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)，本身就需要信息化。即建立在企業(yè)信息化環(huán)境基礎(chǔ)上，運用信息化技術(shù)方法開展內(nèi)部審計工作。當(dāng)前，最迫切的就是按照國家電網(wǎng)公司和省公司的統(tǒng)一部署，加快SG186工程中的審計信息系統(tǒng)建設(shè)。可以說，內(nèi)部審計信息化將是內(nèi)審工作的革命性變革，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。正如李金華審計長指出的“審計信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權(quán)，直接關(guān)系今后審計事業(yè)的發(fā)展”。2009年安徽省電力公司將全力推動企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）建設(shè)。審計人員應(yīng)積極參與ERP的實施，了解ERP內(nèi)在結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、關(guān)鍵控制點等，對ERP環(huán)境下的經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行分析，有助于將來制定審計計劃和審計程序，為順利地開展內(nèi)審工作，向全面開展信息系統(tǒng)審計奠定基礎(chǔ)。反之，如果內(nèi)部審計沒有全面深入?yún)⑴c信息化建設(shè)過程，等信息化實施完成后，僅面對信息化運行的數(shù)字化結(jié)果，內(nèi)部審計管理職能的實現(xiàn)是難以想象的。
面對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，為適應(yīng)這一更高要求，內(nèi)部審計人員要不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。只有跟上時代的步伐和國際內(nèi)審的發(fā)展趨勢，以新觀念、新視野、新思維，把握新機(jī)遇，迎接新挑戰(zhàn)，不斷前進(jìn)，內(nèi)部審計才能在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理過程中發(fā)揮作用，從而為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]李智芳，張運琴．從內(nèi)部審計定義的演進(jìn)看我國內(nèi)部審計的發(fā)展．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)．2007 （1）
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；主要因素
Abstract: The construction project because of its large scale, long cycle, the complexity of the construction itself, there are many uncertain factors, determines the number of its risk. Therefore, in the process of construction project management should pay attention to risk management. Risk management is a dynamic management throughout the project management process, a full range of, need to recognize the risks in engineering construction, to find out the risk prevention measures, which will reduce the risk to a minimum. In this paper, based on the author's work and learning experience, introduce the connotation of risk management and risk factors of construction project, and puts forward some practical measures of risk management in engineering project, for reference.
Key words: risk management; main factors
中圖分類號：TU71
建筑工程項目由于具有規(guī)模大、周期長、復(fù)雜性等特點，使得建筑工程自身存在著諸多不確定因素，決定了它的多風(fēng)險性。因此，在進(jìn)行建筑工程項目管理中必須要對風(fēng)險管理予以重視。風(fēng)險管理是貫穿于工程項目管理全過程、全方位的動態(tài)管理，需認(rèn)清工程建設(shè)中存在的風(fēng)險，找出防范風(fēng)險的措施，從而將風(fēng)險減小到最低。本文，筆者根據(jù)自己的工作及學(xué)習(xí)經(jīng)驗，簡要介紹了風(fēng)險管理的內(nèi)涵及建筑工程項目存在的主要風(fēng)險因素，并在此基礎(chǔ)上提出了建筑工程項目風(fēng)險管理的一些較實用的應(yīng)對措施，以供參考。
風(fēng)險與風(fēng)險管理的內(nèi)涵
1.1風(fēng)險的定義
風(fēng)險在字典中的解釋是“損失或傷害的可能性”，一般人們對風(fēng)險的理解是“可能發(fā)生的問題”。目前，專家學(xué)者們從不同的角度詮釋了風(fēng)險的定義，其中比較有代表性的觀點有：
風(fēng)險是一種損失發(fā)生的不確定性
這種觀點來源于保險的角度，認(rèn)為風(fēng)險所帶來的是損失。美國項目管理協(xié)會頒布《項目風(fēng)險管理分冊》（1992）中認(rèn)為風(fēng)險是項目實施過程中的不確定事件的機(jī)會且對項目目標(biāo)產(chǎn)生的不利影響結(jié)果。國內(nèi)學(xué)者郭仲偉認(rèn)為風(fēng)險產(chǎn)生的后果人們是所不希望的。
風(fēng)險是一種未來結(jié)果的不確定性
這種觀點是在第一種觀點的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，持有這種觀點的學(xué)者認(rèn)為風(fēng)險與機(jī)會是并存的，風(fēng)險發(fā)生后的結(jié)果并不總是損失，也許會帶來收益。
綜上所述，風(fēng)險是指由事件的不確定性引起的，且未來的結(jié)果有與期望結(jié)果出現(xiàn)差異的可能性。具體來說，由于受到自然條件、環(huán)境變化等隨機(jī)因素的影響，產(chǎn)生了不能預(yù)見的風(fēng)險，事件所期望的結(jié)果可能產(chǎn)生偏離，這種偏離可能是正偏離，也可能是負(fù)偏離。
1.2風(fēng)險的特點
（1）風(fēng)險的多樣性
即在一個項目中由于許多種類的風(fēng)險存在，如政治風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、法律風(fēng)險、自然風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、合同風(fēng)險等。這些風(fēng)險之間有復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系。
（2）風(fēng)險的全局性
風(fēng)險的影響往往不是局部的，而是全局的。如天氣惡劣造成工程暫停，會影響后期工作，不僅會造成工期延長，而且可能增加工程造價。
（3）風(fēng)險的相對性
風(fēng)險的承受能力總是相對于不同的主體而言，同樣的風(fēng)險對不同的主體會有不同的影響；同一主體對風(fēng)險的承受能力也會因不同時期和活動而異。
（4）風(fēng)險的規(guī)律性
雖然風(fēng)險的發(fā)生具有隨機(jī)性，發(fā)生時間與產(chǎn)生后果無法準(zhǔn)確預(yù)知，但因為項目的環(huán)境變化與項目的實施都有一定的規(guī)律性，所以風(fēng)險的發(fā)生和影響也有一定的規(guī)律性，是可以預(yù)測的。項目管理者具有風(fēng)險意識，重視風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行全面的控制，就能減少風(fēng)險對項目的影響，甚至可以成功規(guī)避風(fēng)險，挖掘風(fēng)險中的機(jī)會。
1.3風(fēng)險管理的內(nèi)涵
項目風(fēng)險管理是指通過風(fēng)險的識別、風(fēng)險的分析和風(fēng)險的評價去認(rèn)識項目中存在的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上，合理使用各種風(fēng)險應(yīng)對策略、管理方法技術(shù)和手段，以較低的成本投入，對風(fēng)險實行有效的控制，盡量減少風(fēng)險事件發(fā)生對工程帶來的損失，妥善處理風(fēng)險事件造成的不利后果。
風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)的、完整地過程，也是可循環(huán)的過程。
風(fēng)險管理的必要性
工程項目風(fēng)險管理的必要性和重要性是工程項目所具有的特殊性決定的。工程項目建設(shè)過程中的風(fēng)險存在于各個環(huán)節(jié)，而且貫穿于建設(shè)工程的全過程。
工程項目由于它所具有的一次性、單件性的特點，決定其不確定性因素的大量存在，而人們認(rèn)識這種不確定性的能力是極其有限的。
大型土木工程項目由于其技術(shù)、施工、地質(zhì)、材料等方面的原因，存在著許多不可預(yù)見的干擾因素和施工障礙。
工程項目由于建設(shè)周期長、涉及單位多，也就不可避免地遇到諸如政治、人文、物價、氣候等不可預(yù)見事件。
工程項目由于合同方式是典型的對手關(guān)系，如業(yè)主與承包商、監(jiān)理工程師與承包商、總承包商與分包商等，因而大量存在合同風(fēng)險轉(zhuǎn)移因素。
通過風(fēng)險管理，不僅可提供項目各種計劃的可信度，還有利于改善項目執(zhí)行組織結(jié)構(gòu)，使應(yīng)急方案更具有針對性，在項目管理中減少被動，增加主動。
基于上述因素，通過風(fēng)險管理，一方面可以預(yù)防和減少意外損失，降低項目建設(shè)的工程造價；另一方面通過有效的風(fēng)險管理讓管理者全面了解工程全過程的風(fēng)險、收益，增加決策的正確性。對于投資費用高的項目減少風(fēng)險帶來的意外損失就是獲得贏利機(jī)會。基于安全、質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)、進(jìn)度幾方面的需要，進(jìn)行風(fēng)險管理是一項必不可少的工作。
風(fēng)險管理的過程
（1）建立完善的風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、制定管理方法
風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)宜采用涉及質(zhì)量、造價、工期、安全、環(huán)保等各個方面的多層次的直線職能式組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行明確的職能分工。通過由團(tuán)隊領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)的責(zé)任者與實施者共同探討，制定管理方法。
（2）風(fēng)險預(yù)測及識別
預(yù)測及識別風(fēng)險是風(fēng)險管理過程中的首要步驟，是指通過信息收集，運用各種方法，分析出可能發(fā)生的風(fēng)險，對尚未發(fā)生的潛在風(fēng)險以及客觀存在的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)歸類，列出詳細(xì)的風(fēng)險事件清單，必要時還需對風(fēng)險事件發(fā)生的后果做出定性的估計。常用方法是：專家調(diào)查法、財務(wù)報表法、經(jīng)驗數(shù)據(jù)法、流程圖法、風(fēng)險調(diào)查法等。風(fēng)險識別的最主要成果是風(fēng)險清單。風(fēng)險清單最簡單的作用是描述存在的風(fēng)險并記錄可能減輕風(fēng)險的行為。
（3）風(fēng)險分析及評估
風(fēng)險分析與評估是指在定性識別風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析和評價風(fēng)險因素發(fā)生的概率、影響的范圍、可能造成損失的大小以及多種風(fēng)險因素對項目目標(biāo)的總體影響等，達(dá)到更清楚地辨識主要風(fēng)險因素，有利于項目管理者采取更有針對性的對策和措施，從而減少風(fēng)險對項目的不利影響。
風(fēng)險的分析與評估往往采用定性與定量度相結(jié)合的方法來進(jìn)行，這二者之間并不是互相排斥的，而是互相補(bǔ)充的。目前，常用的項目風(fēng)險分析與評價的方法主要有調(diào)查打分法、蒙特卡羅法、計劃評審技術(shù)法、敏感性分析法、決策樹法等。
（4）風(fēng)險應(yīng)對
風(fēng)險應(yīng)對是指依據(jù)風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的結(jié)果處理，制定出應(yīng)對措施，選擇最佳的風(fēng)險對策。最常用的措施有：風(fēng)險回避、風(fēng)險自留、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移。
（5）風(fēng)險監(jiān)控
風(fēng)險監(jiān)控是指跟蹤已識別的風(fēng)險和識別新的風(fēng)險，保證風(fēng)險計劃的執(zhí)行，并評估風(fēng)險對策與措施的有效性。其目的是考察各種風(fēng)險控制措施產(chǎn)生的實際效果、確定風(fēng)險減少的程度、監(jiān)視風(fēng)險的變化情況，進(jìn)而考慮是否需要調(diào)險管理計劃以及是否啟動相應(yīng)的應(yīng)急措施等。
在工程項目實施過程中，定期對風(fēng)險應(yīng)對策略與措施進(jìn)行監(jiān)控是一項必不可少的工作內(nèi)容。監(jiān)控風(fēng)險管理計劃實施過程的主要內(nèi)容包括:評估風(fēng)險控制措施產(chǎn)生的效果。及時發(fā)現(xiàn)和度量新的風(fēng)險因素。跟蹤、評估風(fēng)險的變化程度。監(jiān)控潛在風(fēng)險的發(fā)展、監(jiān)測項目風(fēng)險發(fā)生的征兆。提供啟動風(fēng)險應(yīng)急計劃的時機(jī)和依據(jù)。
風(fēng)險管理的全過程圖
建筑工程各階段的風(fēng)險管理措施
4.1決策階段的風(fēng)險管理
項目決策階段的風(fēng)險主要來源于市場調(diào)查、投資機(jī)會分析、可行性研究的質(zhì)量、承發(fā)包模式的選擇等方面。
項目決策階段是整個項目實施的關(guān)鍵階段，決策正確與否將直接關(guān)系到項目的成敗，直接關(guān)系到項目的功能、質(zhì)量以及投資效益的高低。因此，在此階段應(yīng)充分估計各種風(fēng)險發(fā)生的可能性，對各種風(fēng)險因素進(jìn)行有效控制和管理。此階段風(fēng)險管理重點應(yīng)該放在選擇一個信譽度比較高、相關(guān)經(jīng)驗比較豐富、具有相應(yīng)資質(zhì)的咨詢機(jī)構(gòu)。一般建設(shè)單位都沒有足夠的相關(guān)專業(yè)人員，要委托咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行項目可行性研究，全面分析評價項目風(fēng)險及項目的可行性。建設(shè)單位的主要任務(wù)之一就是考察了解咨詢機(jī)構(gòu)的信譽、相關(guān)經(jīng)驗、參與人員的素質(zhì)等咨詢機(jī)構(gòu)的詳細(xì)情況，通過組織招標(biāo)選擇合適的咨詢機(jī)構(gòu)來完成高質(zhì)量的項目可行性研究，以使項目決策更加科學(xué)合理。
4.2勘察設(shè)計階段的風(fēng)險管理
勘察設(shè)計階段的風(fēng)險主要來源于勘察設(shè)計人員素質(zhì)、地質(zhì)勘察質(zhì)量、設(shè)計依據(jù)的完整性和可靠性、設(shè)計監(jiān)督檢查、設(shè)計招投標(biāo)質(zhì)量等。
通過勘察設(shè)計招標(biāo)或設(shè)計競賽選擇信譽好、實力強(qiáng)的勘察設(shè)計機(jī)構(gòu)完成設(shè)計工作。設(shè)計任務(wù)書或設(shè)計委托書要詳實、科學(xué)、合理，要有專人負(fù)責(zé)落實，經(jīng)過實地勘察，專家論證，對待建筑項目的環(huán)境、地質(zhì)資料及日后的使用情況、裝修標(biāo)準(zhǔn)等提出具體的明確要求。同時，對各勘察設(shè)計單位的多種勘察設(shè)計方案進(jìn)行比選，多方論證，選擇最優(yōu)方案。
4.3施工階段的風(fēng)險管理
施工前期準(zhǔn)備階段的風(fēng)險因素主要來源于合同條款的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性、承發(fā)包模式的選擇、有關(guān)主管部門的協(xié)調(diào)及有關(guān)政策法規(guī)的調(diào)整等。在施工準(zhǔn)備階段的風(fēng)險管理應(yīng)針對施工中容易出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行預(yù)測和分析，做到提前預(yù)防和控制，以免在施工中發(fā)生。施工合同簽訂過程中，要咨詢相關(guān)專業(yè)人員的意見，對容易出現(xiàn)風(fēng)險的條款特別是涉及建筑項目的質(zhì)量、投資、工期的條款，如計價方式、付款方式、變更調(diào)整、索賠處理等問題，進(jìn)行逐條逐句的分析制定，并制約和監(jiān)督施工方嚴(yán)格按合同執(zhí)行。建筑項目報批過程中，要主動協(xié)調(diào)好與有關(guān)主管部門的關(guān)系，爭取得到支持，使建筑項目的各種手續(xù)得到及時批復(fù)。
施工中的風(fēng)險主要來源于施工人員、監(jiān)理人員、業(yè)主管理人員素質(zhì)，施工工藝的科學(xué)性、合理性，施工設(shè)備的先進(jìn)性、適用性，資金供應(yīng)，原材料設(shè)備供應(yīng)，合同管理，通貨膨脹，自然條件和不可抗力以及政策、法律等方面。施工中的風(fēng)險錯綜復(fù)雜，涉及方方面面，既有技術(shù)方面的風(fēng)險，也有非技術(shù)方面的風(fēng)險，在施工實踐中，要加以識別、分析和預(yù)測，進(jìn)行控制和管理，達(dá)到消除或最大限度降低風(fēng)險的目的。人員方面的問題，要加強(qiáng)人員管理，提高素質(zhì)教育，建立健全各項規(guī)章制度，加強(qiáng)責(zé)任心，定期、不定期監(jiān)督檢查，定期召開例會、協(xié)調(diào)會，互通情況，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險苗頭，立即采取措施，使風(fēng)險因素消除在萌芽狀態(tài)；施工技術(shù)方面的問題，要組織專業(yè)人員對施工圖紙進(jìn)行審查，對施工單位的施工方案、施工工藝、特殊專業(yè)工程的處理、施工組織設(shè)計的合理性和科學(xué)性及采用設(shè)備的先進(jìn)性和適用性進(jìn)行論證，保證施工圖紙符合實地情況，對不合理、不科學(xué)的施工方法加以改進(jìn)和完善，確保施工方案和工藝、設(shè)備科學(xué)、合理、先進(jìn)、適用；對于原材料、設(shè)備供應(yīng)的風(fēng)險，要組織專門人員對建筑項目所需的原材料、設(shè)備通過公開招標(biāo)或競標(biāo)的辦法進(jìn)行采購訂貨，達(dá)到及時準(zhǔn)確到位，質(zhì)優(yōu)價廉；對于通貨膨脹的風(fēng)險，要提前進(jìn)行預(yù)測，通過識別，確實存在通脹壓力的話，要通過提前訂貨、預(yù)付款或其他方式來轉(zhuǎn)移風(fēng)險；合同風(fēng)險管理要堅持按合同辦事，正確行使合同賦予的權(quán)利，盡量減少施工中的變更。
4.4運行階段的風(fēng)險管理
運行階段的風(fēng)險主要來源于法律法規(guī)、行業(yè)政策、城市規(guī)劃、經(jīng)營決策、市場波動、流動資金供應(yīng)、技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品競爭力等。
對此，可組織專門人員認(rèn)真研究有關(guān)法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策、項目所在地城市規(guī)劃及動向，如有變化，預(yù)測可能產(chǎn)生的風(fēng)險，及早做出恰當(dāng)安排；對經(jīng)營決策和市場波動方面的風(fēng)險，要加強(qiáng)市場調(diào)查研究，對本項目原材料供需狀況、價格狀況以及生產(chǎn)的產(chǎn)品市場供應(yīng)狀況、需求狀況、價格狀況，競爭力狀況開展經(jīng)常性的調(diào)研工作，預(yù)測存在的風(fēng)險，及時調(diào)整生產(chǎn)和營銷策略；對于流動資金供應(yīng)風(fēng)險的控制要加強(qiáng)流動資金需求量的預(yù)測，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)與金融部門的溝通，提前簽訂流動資金貸款協(xié)議；對于技術(shù)方面的風(fēng)險，要加快技術(shù)進(jìn)步，不斷研究開發(fā)出適應(yīng)市場競爭力要求的新產(chǎn)品或替代產(chǎn)品。運行期末的報廢處理要遵循有關(guān)法律法規(guī)、研究報廢處理辦法，盡量提高循環(huán)再生利用程度，減少環(huán)境污染等。
5結(jié)語
經(jīng)歷了多年的探索和實踐，建設(shè)工程風(fēng)險管理作為一種管理手段和方法，其間不斷有新的理論、方法和創(chuàng)新，使之逐步走向成熟，并得到了廣泛的應(yīng)用，降低了人類生產(chǎn)活動的不確定性，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的作用。
參考文獻(xiàn)
隨著國家對公共醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資不斷加大，衛(wèi)生部了關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知（衛(wèi)規(guī)財發(fā)【2009】39號，衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)工程項目的全過程跟蹤審計得到前所未有的重視。
1 基建項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容及模式
1.1 基建項目全過程跟蹤審計。指從建設(shè)項目決策、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算階段等全過程的技術(shù)活動及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和評價，并提出審計意見或咨詢意見。
1.2 全過程跟蹤審計的主體有國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三種。 目前醫(yī)院內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)資格受限，一般委托具有工程造價資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)開展全過程跟蹤審計工作。
2 基建項目全過程跟蹤審計的風(fēng)險類型
第一、內(nèi)部風(fēng)險。
（1）全過程跟蹤審計的定位不準(zhǔn)——產(chǎn)生風(fēng)險。
全過程跟蹤審計因為時間長、審計涉及環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計人員越權(quán)，導(dǎo)致職責(zé)交叉、重復(fù)來參與和評價工程項目事項，造成審計工作的越位和缺位。
（2）對全過程跟蹤審計理解的偏離——產(chǎn)生風(fēng)險。
1）對跟蹤審計的監(jiān)督、評價作用認(rèn)識不夠充分，審計工作有阻力
單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為只要通過基建項目跟蹤審計，就能使工程投資得到全面有效地控制，實際工作中全過程跟蹤審計不可能將所有問題都能審計出來。
2）相關(guān)部門不配合，導(dǎo)致審計效果受限。
①單位項目管理部門認(rèn)為全過程審計就是跟蹤監(jiān)視，因而不積極配合，對需要審計的事項不能及時送審或不全面送審。
②單位領(lǐng)導(dǎo)層為了趕進(jìn)度催促審計（如工程進(jìn)度款審核）特別是國投的專項資金項目，使審計報告容易出現(xiàn)偏差。
（3）內(nèi)部審計的專業(yè)水平不高——產(chǎn)生風(fēng)險
1）內(nèi)審專業(yè)上的局限性導(dǎo)致審計結(jié)果無法全面。 醫(yī)院內(nèi)審主要是財務(wù)專業(yè)為主，受專業(yè)方面的局限性， 在有些問題上產(chǎn)生妥協(xié)而影響審計結(jié)果的客觀性。
2）與各方溝通工作不到位導(dǎo)致無法跟蹤審計的風(fēng)險。
審計人員受到職業(yè)思維影響，而是機(jī)械地、教條地看待和處理問題，不能及時地與相關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計工作的順利開展受到影響。
第二、外部風(fēng)險。
（1）相關(guān)配套法律、法規(guī)不完善——產(chǎn)生風(fēng)險。 基建項目全過程跟蹤審計是一種全新的基建工程審計模式，目前這方面的法律法規(guī)相對滯后，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無法對其審計工作的好壞進(jìn)行客觀的評價，給審計風(fēng)險的規(guī)避帶來難度。
（2）受審計工作環(huán)境的影響——產(chǎn)生風(fēng)險
1）工程項目的現(xiàn)場環(huán)境，導(dǎo)致審計獨立性受到影響。 開展基建項目全過程跟蹤審計，審計人員需要參加工程建設(shè)過程中的協(xié)調(diào)會并需表明態(tài)度，這也是審計人員難以掌握的。
2）審計的相關(guān)環(huán)節(jié)不全面，導(dǎo)致審計監(jiān)督缺位。
①在全過程跟蹤審計實踐中，因項目前期決策權(quán)目前大多數(shù)停留在領(lǐng)導(dǎo)層，審計人員很難介入，使全過程跟蹤審計的監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮。
②我國目前的招投標(biāo)法律法規(guī)體制，當(dāng)招標(biāo)結(jié)果經(jīng)專家評標(biāo)確定后，不合理的價格以合法的形式反映在施工合同中的情況時有發(fā)生，等到最終結(jié)算審計時審計人員就沒法更改，使審計結(jié)果與實際預(yù)期產(chǎn)生偏差。
③收費不規(guī)范，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。 全過程跟蹤審計委托收費沒有統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)接受委托后通常采取的是基本審核費+審減額按比例提成的方式計費。如果跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的過程問題多，竣工結(jié)算審計時審減額就越少，按審減效益的收費酬勞就越少。
（3）監(jiān)控不到位——產(chǎn)生風(fēng)險。 有些社會審計機(jī)構(gòu)未涉足過跟蹤審計，片面理解為全過程造價咨詢，沒有考慮委派的工程師是否能夠勝任工作。
3 對基建項目全過程跟蹤審計風(fēng)險的防范對策
醫(yī)院基建專項資金項目審計是一個連續(xù)、全面、系統(tǒng)的工作，必須防范進(jìn)行跟蹤審計工作的各種風(fēng)險。
3.1 首先要制定工作計劃。在開展跟蹤審計之前必須明確目的、內(nèi)容、程序、時間及相關(guān)部門的職能，各部門各司其職，跟蹤審計到位而不越位。
3.2 其次對跟蹤審計的目標(biāo)等要廣泛宣傳。單位內(nèi)部加大審計宣傳，明確全過程跟蹤審計并不是取代基建項目管理，而是促進(jìn)項目管理實現(xiàn)工程目標(biāo)；但是與原來任何一種審計一樣不能杜絕風(fēng)險只能減少風(fēng)險。
3.3 擬定跟蹤審計的操作規(guī)程。擬定具體的全過程審計操作規(guī)程，明確跟蹤審計介入時間、審計方案準(zhǔn)備、審計實施等一系列程序和文書制定的規(guī)程，保障跟蹤審計有章可循、有據(jù)可依。
3.4 營造良好的審計工作環(huán)境
（1）明確跟蹤審計參加工程現(xiàn)場協(xié)調(diào)會的范圍和程序。在召開協(xié)調(diào)會之前要求相關(guān)部門提前作出議題，以便心中有數(shù)，防止盲目表態(tài)。
（2）做好與單位領(lǐng)導(dǎo)層的溝通工作，審計是為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供建設(shè)性的咨詢意見。
（3）提升跟蹤審計的服務(wù)意識，處理好依法審計與項目進(jìn)展、質(zhì)量之間的關(guān)系，制定有效的分歧解決機(jī)制和聯(lián)席會議制度。
3.5 加強(qiáng)對中介審計機(jī)構(gòu)的考評和監(jiān)督
（1）遴選中介審計機(jī)構(gòu)及跟蹤審計工程師。重點以信譽、質(zhì)量、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費、工作方案及工程師的資質(zhì)等綜合因素來考評。
（2）委托合同的約束。除了簽訂合同標(biāo)準(zhǔn)范本外，各單位根據(jù)項目具體情況補(bǔ)充簽訂附加協(xié)議條款。
（3）加強(qiáng)對審計結(jié)果的多方會審。對審計結(jié)果要交給單位項目辦、監(jiān)理、施工方分別復(fù)核定案后，內(nèi)部審計才反饋給審計機(jī)構(gòu)并出具審計報告。
3.6 提高內(nèi)審的綜合能力水平
（1）加強(qiáng)內(nèi)審人員的綜合能力學(xué)習(xí)，尤其是溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審要主動和項目辦現(xiàn)場工程師、監(jiān)理、預(yù)算員及審計機(jī)構(gòu)的溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時處理和解決。
（2）做好送審前的內(nèi)部初審工作。首先要求保證送審資料的完整性，其次是內(nèi)部審計做好簽證資料的鑒別。
綜上所述，隨著基建項目全過程跟蹤審計的開展，不斷得到各單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可和高度重視。很多醫(yī)院基建項目都開展全過程跟蹤審計，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)組織實施基建項目的全過程跟蹤審計，同時必須加強(qiáng)對跟蹤審計的風(fēng)險管理，才能全面地提高全過程跟蹤審計的工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
[1] 周和生.《建設(shè)項目管理審計》.
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;內(nèi)部工程審計;全過程控制
Abstract: With the development of the national economy, emphasis on risk degree of international, domestic social strengthening, strengthening the enterprise risk management and control is significant. This paper mainly describes the application guidance comprehensive risk management in the state-owned enterprise internal project auditing work and at each stage of the audit.
Keyword: risk management; internal audit all process control engineering;
中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
偉大祖國在飛速發(fā)展，社會變革在不斷加快，經(jīng)濟(jì)社會中的不確定性因素越來越多，組織面臨的風(fēng)險越來越大，隨之產(chǎn)生的風(fēng)險管理活動也日益豐富。近幾年來，在我國航空工業(yè)迅猛發(fā)展時期，全面風(fēng)險管理也成為航空工業(yè)的重中之重。隨著全面風(fēng)險管理理念的不斷推廣和滲透，航空企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、員工對業(yè)務(wù)中的風(fēng)險也越來越重視。企業(yè)內(nèi)部工程審計已經(jīng)逐步由事后審計向事前、事中、事后全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)移；由傳統(tǒng)的以查找問題糾錯為主，躍升為全面風(fēng)險內(nèi)部審計管理模式。工程審計人員在內(nèi)部審計的全過程中自始至終都重視風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險度選擇項目控制點，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議，促進(jìn)職能部門工作業(yè)務(wù)的提升，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息。
風(fēng)險是未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其既定目標(biāo)的影響，是企業(yè)實現(xiàn)其既定目標(biāo)的重大障礙，因此必須對其進(jìn)行全面管理，并采取應(yīng)對措施，將其影響控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，也就是防患于未然。風(fēng)險管理分為風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對三個階段。現(xiàn)代內(nèi)部工程審計，就是要根據(jù)工程審計范圍的廣泛性，審計過程的階段性，審計方法的技術(shù)性，審計內(nèi)容的復(fù)雜性等特點，將評價風(fēng)險貫穿于事前、事中、事后全過程審計當(dāng)中，為組織利益服務(wù)，為被審單位服務(wù)。要在建設(shè)項目各個階段具有識別內(nèi)部和外部環(huán)境中存在的各種各樣的影響目標(biāo)風(fēng)險實現(xiàn)的能力。簡單地說，就是找出風(fēng)險點，并對已識別的風(fēng)險評估其發(fā)生的可能性及影響程度，根據(jù)可能性及影響程度這兩個因素采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部工程審計人員就是要在充分了解風(fēng)險管理過程，以及工程建設(shè)全過程的基礎(chǔ)上，審查和評價建設(shè)項目經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，提出改進(jìn)建議，幫助組織管理層建立適當(dāng)、有效的風(fēng)險管理機(jī)制。
目前，越來越多的內(nèi)部審計部門針對企業(yè)大中型重點建設(shè)項目成立審計小組，實施全過程跟蹤審計。從項目立項開始，歷經(jīng)項目建議書、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、決算等階段，對項目進(jìn)行詳細(xì)的、具體的全面審計。審計人員針對項目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、投資大、風(fēng)險高的特點，在編制審計方案時，就應(yīng)對擬審項目進(jìn)行全面風(fēng)險評估，判斷關(guān)鍵點和控制薄弱點，合理配置審計資源，對高風(fēng)險點進(jìn)行重點審計。將風(fēng)險管理與工程審計有機(jī)地結(jié)合起來，取長補(bǔ)短、相得益彰，既能解決審計資源不足的矛盾，又能全面控制風(fēng)險，提升被審計單位的管理水平，確保審計質(zhì)量。
根據(jù)國有企業(yè)實際情況，內(nèi)部工程審計主要體現(xiàn)在工程建設(shè)項目中的招標(biāo)階段、施工階段、決算階段。因此，找到這三個階段的管理風(fēng)險點，就是這部分工程管理審計的重點。這幾個階段的建設(shè)工程管理風(fēng)險主要有：招標(biāo)文件編制不科學(xué)，合同條款不清晰，責(zé)任不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格；施工過程中隨意變更和簽證；工程資料收集不及時，審計資料不全；超付工程款等，從而導(dǎo)致施工結(jié)算糾紛。下面就這三個階段當(dāng)中可能遇到的部分風(fēng)險，進(jìn)行詳略的說明。企業(yè)將工程建設(shè)項目的清單編制、最高限價編制甚至決算審核的工作委托給外部咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，把該項工作交給中介機(jī)構(gòu)審核、審計的風(fēng)險在于中介機(jī)構(gòu)對施工現(xiàn)場及周邊環(huán)境，施工過程不了解，對項目所在地的部分材料、人工等市場情況不掌握。因此，單位審計人員就應(yīng)具備良好的人際關(guān)系和組織能力，并多方溝通協(xié)調(diào)，樹立服務(wù)理念，協(xié)助外部審計機(jī)構(gòu)更快地出具真實、可靠的審計結(jié)論。
在工程招標(biāo)階段，招標(biāo)文件審計是合同審計的基礎(chǔ)，直接牽扯到招標(biāo)工作的成敗，同時也影響招標(biāo)項目的投標(biāo)報價。因此，對招標(biāo)文件審計是控制項目的重要風(fēng)險點。如何保證各投標(biāo)單位報價最大限度的公平、公正，筆者根據(jù)多年從事內(nèi)部工程審計的經(jīng)驗和不斷摸索，提出審計建議并被采納后，現(xiàn)在本企業(yè)招標(biāo)文件通常規(guī)定提前三天公布最高限價，用入圍的有效投招書中的報價，算出平均值并下調(diào)5%后作為最高分基準(zhǔn)價，不再執(zhí)行原有工程費用下調(diào)的內(nèi)部相關(guān)文件。現(xiàn)在的標(biāo)底金額是由全部有效投標(biāo)共同影響，既避免了標(biāo)底的泄露，又可體現(xiàn)合理低價中標(biāo)的原則，一定程度抑制了投標(biāo)單位圍標(biāo)現(xiàn)象，并且符合建設(shè)方的利益要求。
施工階段中的土方工程，絕大多數(shù)是在地面以下進(jìn)行，未知因素多，是重要風(fēng)險點，因此需要在工程前期的招標(biāo)文件或清單中有明確說明。說明其是暫按某價執(zhí)行，然后根據(jù)該部分施工組織設(shè)計按實際情況結(jié)算；還是由施工方自行考慮，風(fēng)險全擔(dān)或者采用其他處理方法。否則，后期結(jié)算該部分費用時易引起甲乙雙方的爭議。土方工程的簽證工程量相對較大，情況相對復(fù)雜，既需要工程簽證人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)，又需要內(nèi)部審計人員提前了解現(xiàn)場實際情況，做好土方挖、填、運平衡計算審核工作，并搞清楚其中全過程的來龍去脈，有助于找出工程管理中各相關(guān)部門的細(xì)節(jié)管理風(fēng)險，提高審計的真實性、嚴(yán)謹(jǐn)性。
內(nèi)部工程審計范圍廣、項目雜，形式多，有預(yù)算審計、決算審計、包干審計、反向論證審計等等。根據(jù)國有企業(yè)模式，企業(yè)的工程項目由基建工程管理部門管理，但有的甲方代表在簽證過程中，只管如實地按實際發(fā)生工程量進(jìn)行簽證，卻不注意所簽證的工作內(nèi)容是否已包含在原合同或招標(biāo)文件等條款內(nèi)容中。在這種情況下，審計人員需要多做些研究工作，查看前期資料，對簽證的合理性進(jìn)行審核；尤其是對一次性包干項目，以及招投標(biāo)項目的決算簽證的審核，要特別關(guān)注。內(nèi)部審計還會遇到因工程變更，其變更簽證手續(xù)不全的風(fēng)險。比如，有一項目設(shè)備基礎(chǔ)已經(jīng)完工，可是新到設(shè)備卻無法安裝，原因是預(yù)埋鐵件位置不合適。經(jīng)過了解，施工是按圖紙正常施工，問題出在圖紙設(shè)計尺寸有誤。由于任務(wù)急，甲方幾個部門領(lǐng)導(dǎo)口頭協(xié)調(diào)后，強(qiáng)行讓施工方進(jìn)行更改，重新施工，而事后施工單位卻無法提供應(yīng)當(dāng)按照程序報請領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的變更簽證單，審計人員通過對變更簽證單及時把關(guān)，降低了因為后期審計情況不明而帶來的審計檢查風(fēng)險。施工方承擔(dān)了此次的風(fēng)險，可更深層次地反映了企業(yè)內(nèi)部職能部門的不負(fù)責(zé)任，對錯誤的漠視。通過增強(qiáng)在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷力，提出審計建議，提升企業(yè)人員的風(fēng)險責(zé)任意識，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
施工決算審計是控制項目工程造價的最后一道關(guān)口，稍有不慎，就有可能使控制不到位。其中有一項在合同中有說明，可在實際操作中很難實施的風(fēng)險點，就是工程的工期，稍有不慎，會使工期無法按合同或計劃日期完成。影響工程按時交工的因素很多，有設(shè)計部門、建設(shè)單位、施工單位的原因，也有不可抗力的因素。決算審計時，往往一些單位、部門推卸責(zé)任，使審計工作經(jīng)常遇到大難題。但是在審計部門的建議下，基建工程管理部門加強(qiáng)工程細(xì)節(jié)管理，從而能使工程的風(fēng)險大幅度降低。
關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計定義演進(jìn) 啟示
一、引言
隨著內(nèi)部審計實踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就內(nèi)部審計定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計職能也由最初的財務(wù)審計、經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計，直至現(xiàn)在的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計定義為“在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”此定義與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和評價，而IIA內(nèi)部審計的職能是確認(rèn)和咨詢服務(wù)；我國內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動，而IIA內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)是評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織的運營；國際內(nèi)部審計允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長遠(yuǎn)看，可能會阻礙內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實踐探索上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，抓住內(nèi)部審計的未來發(fā)展機(jī)遇，保證內(nèi)部審計人員具備面向未來的職業(yè)勝任能力和與時俱進(jìn)的工作精神，推動我國內(nèi)部審計的職業(yè)化并與國際接軌，促進(jìn)我國內(nèi)部審計的發(fā)展。
二、IIA內(nèi)部審計定義的演進(jìn)
（ 一 ）財務(wù)審計階段 1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。”該定義明確了內(nèi)部審計的工作內(nèi)容是審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動，不僅處理財務(wù)會計問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計定位為“獨立評價活動”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計停留在財務(wù)審計階段。
（ 二 ）經(jīng)營審計階段 隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，內(nèi)部審計職能逐步從財務(wù)審計過渡到經(jīng)營審計，1957年IIA對定義修改為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。”這一新定義極大地提高了內(nèi)部審計的地位。該定義雖然仍強(qiáng)調(diào)會計與財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計由會計與財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡。
（ 三 ）管理審計階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標(biāo)明內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計是一種管理控制。這說明內(nèi)部審計從財務(wù)審計到經(jīng)營審計再到管理審計的范圍拓展得到確認(rèn)。內(nèi)部審計評價的范圍已擴(kuò)展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計評價的所有經(jīng)營活動，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時的經(jīng)營實踐證明，在定義修改后審計人員用于財務(wù)、會計審計的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計的時間越來越多。內(nèi)部審計正在由經(jīng)營審計向管理審計方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)。”該定義最重要的變化是將內(nèi)部審計為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對象。內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。次定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價。”該定義把內(nèi)部審計定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任。”該定義首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計的職能由經(jīng)營審計擴(kuò)大到管理審計階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)，擴(kuò)大了內(nèi)部審計服務(wù)的范圍，
（ 四 ）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段 1999年定義“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。“這個定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”。“組織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計未來的活動空間更為廣闊；內(nèi)部審計可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強(qiáng)和影響范圍的逐步擴(kuò)大，用“咨詢”取代“評價活動”，“評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了更高的層次和階段，實現(xiàn)了由管理審計向風(fēng)險評測估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義與1999年定義相比，服務(wù)的對象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計定義從以下幾個重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過外包來獲得。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計范圍包括確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計的目的是增加價值和改善組織運營，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計對各種組織的重要貢獻(xiàn)。（4）新定義認(rèn)為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險、促進(jìn)有效治理。這一觀點大大拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。（5）通過考慮整個組織，內(nèi)部審計的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計承擔(dān)幫助組織實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，把目標(biāo)的達(dá)成與可能發(fā)生的風(fēng)險聯(lián)系起來。因此，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程，就必然成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險管理模式融入內(nèi)部審計程序，使內(nèi)部審計更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來風(fēng)險。風(fēng)險分析的方法和風(fēng)險管理的原則，改變了內(nèi)部審計計劃和報告的方式。其實，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕矊儆诠芾韺徲嫷姆懂牐皇瞧涓鼜?qiáng)調(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。以上IIA內(nèi)部審計定義的演變，體現(xiàn)了60 年來內(nèi)部審計從會計的秘書，到一種獨立的職業(yè)；從審查財務(wù)、會計，到評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程；從建立在組織內(nèi)部，到對內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對內(nèi)部審計的作用和地位的認(rèn)識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計的職能己大大拓展。
三、IIA內(nèi)部審計定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示
（ 一 ）審計職能由監(jiān)督評價向確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認(rèn)服務(wù)是為獨立評價組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)是在獨立評價職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是增加組織價值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計增進(jìn)其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認(rèn)為審計應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機(jī)會來增值，他們關(guān)心審計報告或?qū)徲嬤^程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計委員會（董事會）相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計實現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因為提供的咨詢服務(wù)是否會損害其獨立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計實現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。
（ 二 ）審計目標(biāo)由查錯防弊向增加價值和改善組織運營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計的監(jiān)督效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和被審計對象的目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是增加價值和改善組織的運營。在防風(fēng)險、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻(xiàn)計獻(xiàn)策等高層次的增加組織價值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計師應(yīng)對運營和項目進(jìn)行評價，以確保與組織的價值保持一致。”
（ 三 ）審計范圍由財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計的審計重點應(yīng)從財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險管理活動。根據(jù)COSO委員會（2002）企業(yè)風(fēng)險管理的定義，企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項、資產(chǎn)及營運的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加。內(nèi)部審計部門通過收集生產(chǎn)和銷售過程中的資料，查明和評估企業(yè)存在的風(fēng)險，將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險管理的要素，計劃和實施審計工作，促進(jìn)并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。（2）業(yè)務(wù)活動。通過審查企業(yè)材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動，評價企業(yè)各項決策的正確性和各項管理規(guī)章制度的實際執(zhí)行情況，考察專項業(yè)務(wù)活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了高效率、高效益，為進(jìn)一步提高專項業(yè)務(wù)活動的開展能力服務(wù)。（3）管理活動。通過審查評價各項管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
（ 四 ）審計時間由事后審計向全程審計、著眼未來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計定義指出內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)范圍是“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是對組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價與改善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。”內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也將變?yōu)槿^程審計即由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲嬇c事后審計相結(jié)合。（1）事前審計。對組織的各項計劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行審計，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實，有關(guān)保證措施是否可行，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項計劃和預(yù)算以及進(jìn)行決策的參考。（2）事中審計。在計劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程中，對計劃實施、預(yù)算落實和決策方案執(zhí)行情況進(jìn)行審計，通過審計結(jié)果對實際的經(jīng)濟(jì)效益和工作業(yè)績進(jìn)行評價，以便及時糾正實施過程中存在的問題。（3）事后審計。定期對計劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進(jìn)行全面綜合的事后審查，評價實際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)并提出改進(jìn)意見。（4）預(yù)測。內(nèi)部審計必須對組織面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險的能力。內(nèi)部審計通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，把審計工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測，有助于降低組織運營風(fēng)險、改進(jìn)控制和治理、提高績效，實現(xiàn)增值和改善組織運營的目標(biāo)。
（ 五 ）審計機(jī)構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嬑瘑T會模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂?fù)責(zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。
（ 六 ）審計模式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變 IIA1999年以來的內(nèi)部審計定義拓寬了內(nèi)部審計的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程。IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。”IIA內(nèi)部審計定義為我國內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了國際借鑒。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建了內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴(kuò)大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。
（ 七 ）內(nèi)部審計外包將成為組織內(nèi)部審計的新動向 1999年內(nèi)部審計定義：審計主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計工作進(jìn)行投標(biāo)，以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部審計的權(quán)利。但不能因此否認(rèn)內(nèi)部審計的存在和內(nèi)部審計的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，履行內(nèi)部審計職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計服務(wù)，即便是內(nèi)部審計部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計已經(jīng)開始由外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計外部化。組織選擇“內(nèi)部審計外包”重要標(biāo)準(zhǔn)是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計組織積極擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計服務(wù)；內(nèi)部審計外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨立性和客觀性的評價報告，同時降低組織雇傭成本， 實現(xiàn)價值最大化。以上兩點是我國內(nèi)部審計外部化的實現(xiàn)基礎(chǔ)。通過合作內(nèi)審實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對性。
參考文獻(xiàn)：
［1］邊琪：《從內(nèi)部審計定義的演變看內(nèi)部審計職能的發(fā)展》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期。
［2］〔美〕貝利、格拉姆林、 拉姆蒂著，王光遠(yuǎn)等譯：《內(nèi)部審計思想》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。
關(guān)鍵詞：工程項目；項目風(fēng)險管理; 管理目標(biāo)；
中圖分類號：C29文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1 引言
工程項目建設(shè)過程是一個周期長，投資多，系統(tǒng)復(fù)雜的過程，在這個過程中，存在著大量不確定性因素，由此產(chǎn)生的風(fēng)險直接威脅著工程項目地順利實施。我國目前正處在現(xiàn)代建筑事業(yè)的發(fā)展，多樣化的建筑設(shè)計加大了建筑的難度。而我國建筑工程項目風(fēng)險管理工作還處于起步階段，建筑者不斷追求經(jīng)濟(jì)利益，風(fēng)險意識淡薄。加強(qiáng)建筑工程項目風(fēng)險管理，提高工程項目管理水平，使工程項目處于安全的運行軌道上勢在必行。
所謂風(fēng)險管理，是針對潛在的可能發(fā)生的意外損失進(jìn)行風(fēng)險識別、分析、評價，并據(jù)此采取應(yīng)對措施和管理方法。而對工程項目進(jìn)行風(fēng)險管理是指以項目為載體，以風(fēng)險管理理論的方法實際運用于項目之中，以保證項目按照預(yù)定目標(biāo)完成。
2 工程項目風(fēng)險管理概述
2.1 工程項目風(fēng)險管理科學(xué)定義
在工程項目實施過程中往往存在著很多的不確定性因素，這些不確定性因素?zé)o疑會給工程項目帶來一定程度的損失，我們把工程項目可能出現(xiàn)的災(zāi)難性事件和不合意的結(jié)果稱為工程項目風(fēng)險。工程項目風(fēng)險管理實質(zhì)上是對工程項目全過程風(fēng)險的識別、評估、以及相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對，目的是最大限度地避免或減少風(fēng)險事件所造成的偏離目標(biāo)的損失。
2.2 工程項目風(fēng)險管理的意義
2.2.1 為工程提供保障
實施工程項目風(fēng)險管理為工程的順利進(jìn)行提供了有力保障。隨著建設(shè)項目法人負(fù)責(zé)制、工程招標(biāo)投標(biāo)制、工程承包合同制、工程建設(shè)監(jiān)理制以及工程保證擔(dān)保制等五種基本建設(shè)管理制度的逐步確立，工程項目的投資體制發(fā)生了質(zhì)的變化，絕大多數(shù)工程項目需由業(yè)主采用多種形式、多種渠道籌措建設(shè)資金。并對建設(shè)資金的償還和投資效益直接負(fù)責(zé)，這就要求業(yè)主按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律組織項目建設(shè)，對工程項目進(jìn)行全過程管理,為工程項目發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益和社會效益提供可靠保障。
2.2.2 提高決策水平
實施工程項目風(fēng)險管理可以提高項目決策水平。從決策學(xué)的角度看，衡量一個決策的好壞，主要是看其結(jié)果是否與決策者的預(yù)期相吻合。工程實施過程中的不確定性極易造成工程項目實施的失控。如工期延長、成本增加、計劃修改等。最終導(dǎo)致工程經(jīng)濟(jì)效益降低，甚至失敗。產(chǎn)生這種現(xiàn)象固然有管理不善和設(shè)計缺陷等原因，但更有可能是對影響和制約工程項目風(fēng)險因素的估計不足，導(dǎo)致了決策失誤。因此，風(fēng)險管理對于提高項目的決策水平有十分重要的意義。
3 我國建筑企業(yè)對于工程項目風(fēng)險管理存在的問題
雖然風(fēng)險管理在我國已逐漸被廣泛采用，并在大型項目管理中顯示了廣闊的前景，但在實際工程項目風(fēng)險管理中仍然存在一些問題。例如:
3.1 風(fēng)險管理意識依然淡薄
工程項目業(yè)主和攻府主管部門的風(fēng)險意識淡薄是制約工程項目風(fēng)險管理發(fā)展的主要摩礙。大多數(shù)業(yè)主不愿在資金緊張的條件下，主動增列風(fēng)險管理費用，僅僅采用風(fēng)險自留和風(fēng)險不合理轉(zhuǎn)移的辦法。但是，自留風(fēng)險可能會大大超過業(yè)主或項目所能承受的范圍。一旦風(fēng)險真正發(fā)生。就可能導(dǎo)致業(yè)主破產(chǎn)和項目失敗。造成投資損失和資源巨大浪費。
3.2 風(fēng)險管理手段單一
在項目研究階段。對項目的風(fēng)險分析只是在項目可行性報告敏感性分析上有所體現(xiàn)。但敏感性分析只考慮了各因素可能的變化對評價指標(biāo)的影響，它不能反映項目風(fēng)險程度和風(fēng)險大小，而且也沒有包含各因素變化的可能性大小及概率分布。無法對風(fēng)險進(jìn)行有效控制。另外，在我國工程實踐中，即使采用了一定的風(fēng)險控鉗方法，也常常局限于以保險為常規(guī)手段。保險雖然可以將項目的風(fēng)險轉(zhuǎn)移，使項目自身承擔(dān)的損失減小，但業(yè)主往往會忽視綜合利用各種控制風(fēng)險的措照，在風(fēng)險發(fā)生時，就會措手不及。
3.3 風(fēng)險管理能力差
我國的工程風(fēng)險管理由于起步較晚。各種歷史資料積累不齊備．也缺乏風(fēng)險管理經(jīng)驗的總結(jié)和交流，因此，在風(fēng)險管理過程中，常常采用專家咨詢法。人的因素往往占據(jù)較大的分置。工程風(fēng)險管理很大程度上依賴于參與者的經(jīng)驗及對過去工程的經(jīng)歷、對環(huán)境的了解程度、對項目本身的熟悉程度以及人的認(rèn)識程度、冒險性、創(chuàng)造力等。目前的風(fēng)險管理方法。不但風(fēng)險識別成本大，而且存在很大的風(fēng)險誤差。大大降低了風(fēng)險管理的有效性。
3.4 風(fēng)險管理的技術(shù)難點
風(fēng)險識別困難，風(fēng)險識別不夠全面，例如美國及其他發(fā)達(dá)國家均有專業(yè)的風(fēng)險研究報告或風(fēng)險一覽表，而目前國內(nèi)不少企業(yè)在風(fēng)險研究費用上的投入不多，企業(yè)自身工程項目風(fēng)險管理還沒有完全信息化，更多的風(fēng)險管理經(jīng)驗存于具體項目管理人員心中，沒有建立完整的項目文檔以及風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。
4 避免工程項目風(fēng)險發(fā)生的對策
4.1 決策層增強(qiáng)意識
企業(yè)決策層應(yīng)增強(qiáng)依法經(jīng)營意識，高度重視工程施工項目中的經(jīng)濟(jì)合同管理，最大限度地減少簽訂合同時產(chǎn)生糾紛的因素，把合同糾紛控制在最低范圍內(nèi)，以保證合同的全面履行。在加強(qiáng)合同管理上要做好三項工作。
(1)企業(yè)在簽訂合同時要充分考慮各種不利因素，為合同履行時創(chuàng)造索賠機(jī)會。
(2)充分明確合同規(guī)定的自己和對方權(quán)利，預(yù)測合同風(fēng)險，分析合同變更和索賠的可能性，采取最有效的合同管理策略和索賠策略。
(3)在合同履行全過程中，要隨時結(jié)合施工現(xiàn)場實際情況，結(jié)合法律法規(guī)進(jìn)行分析研究，以便合理履行合同，保護(hù)自己的合法權(quán)益。
4.2 建筑企業(yè)建立健全制度
建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全系統(tǒng)的工程經(jīng)濟(jì)合同管理制度，在經(jīng)營管理方面，應(yīng)當(dāng)建立好“一套制度”，發(fā)揮好“兩個作用”，體現(xiàn)出“三種功能”。
“兩個作用”：一是通過規(guī)范合同管理，溝通各種信息，發(fā)揮及時預(yù)報合同糾紛的作用。首先，應(yīng)對合同的簽訂、履行、違法等情況定期進(jìn)行統(tǒng)計。其次，做到定期檢查，對合同履行過程實施跟蹤監(jiān)督，對檢查出的問題，責(zé)成合同責(zé)任人限期整改。第三，要結(jié)合企業(yè)法定代表人變更、干部任免、年度考核、企業(yè)股份制改造、合資、聯(lián)營、合同履行完畢或階段性合同履行結(jié)束等時機(jī)，對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防止資產(chǎn)流失。二是發(fā)揮法律事務(wù)管理機(jī)構(gòu)及時處置經(jīng)濟(jì)合同糾紛的作用。經(jīng)濟(jì)合同糾紛產(chǎn)生的原因多種多樣，發(fā)現(xiàn)有可能產(chǎn)生合同糾紛的問題時，要區(qū)別不同情況，因事施策，及時整改、化解矛盾，消除影響合同履行的阻礙。
“三種功能”：一是規(guī)范經(jīng)營管理的功能。合同法是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要應(yīng)運而生的較為完備的一種法律，它對規(guī)范合同主體、交易規(guī)則、合同種類、維護(hù)合同自由有著重要作用。企業(yè)經(jīng)營管理嚴(yán)格遵循和遵守經(jīng)濟(jì)合同法，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同行為的管理和規(guī)范經(jīng)營管理有著重要的現(xiàn)實意義。二是減少和避免合同糾紛的功能．對經(jīng)濟(jì)合同的管理，大的方面要做到簽約謹(jǐn)慎，依法履行；小的方面要管好公章、介紹信、空白合同書、法定代表人身份證明書、簽訂經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)委托書、業(yè)務(wù)介紹信、票據(jù)及賬號等。在企業(yè)法律事務(wù)中，經(jīng)營管理人員要有反欺詐、防詐騙的意識，要運用規(guī)避與反規(guī)避、擔(dān)保與反擔(dān)保等手段，減少和避免合同糾紛的發(fā)生。三是為訴訟準(zhǔn)備證據(jù)的功能。企業(yè)分管法律業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高辦理非訴訟事務(wù)的技能和訴訟技術(shù)，從經(jīng)濟(jì)合同簽訂開始，就應(yīng)主動收集積累有關(guān)證據(jù)，關(guān)注對方經(jīng)營活動的動向。這樣，在處理經(jīng)濟(jì)糾紛、應(yīng)對訴訟時才能有理有據(jù)，掌握維護(hù)企業(yè)權(quán)益的主動權(quán)，避免企業(yè)各類風(fēng)險的發(fā)生。
5 結(jié)束語
建設(shè)工程項目風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⑷^程的管理活動，要做好項目的風(fēng)險管理，必須根據(jù)項目的規(guī)模、技術(shù)難度、環(huán)境條件等，針對所面臨的不同風(fēng)險因素進(jìn)行分析，確定風(fēng)險控制目標(biāo)，深入研究，及時采取應(yīng)對措施和調(diào)整管理方案，督促實施并跟蹤檢查，才能充分體現(xiàn)風(fēng)險管理的特點和優(yōu)勢，才能對風(fēng)險進(jìn)行更有效地控制，才能使其健康、安全、有序的發(fā)展。
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隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營理念的根本性變革，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險的定義有了新的發(fā)展和內(nèi)涵。傳統(tǒng)意義上，風(fēng)險是指企業(yè)在經(jīng)營過程中遭受損失的不確定性。在新的經(jīng)濟(jì)條件下，由于新技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用以及全球范圍內(nèi)日益激烈的競爭，企業(yè)在獲得新的發(fā)展機(jī)遇的同時也面臨著更多的不確定性，即各種風(fēng)險因素。這種不確定性是獲得成長必須付出的代價。在此情況下，單純將風(fēng)險作為遭受損失的可能性來理解已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理需要。因此，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險的完整定義應(yīng)包含兩個層面的內(nèi)容：首先，風(fēng)險是事件在未來發(fā)生的可能性及其后果的綜合，包括風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和風(fēng)險損失等要素。風(fēng)險因素：引起或增加風(fēng)險事故發(fā)生的機(jī)會或擴(kuò)大損失幅度的條件，是風(fēng)險事故發(fā)生的潛在原因；風(fēng)險事故：是指造成風(fēng)險損失的直接原因，意味著風(fēng)險的可能性轉(zhuǎn)化成了現(xiàn)實；風(fēng)險損失：風(fēng)險事故所帶來的物質(zhì)上、行為上、關(guān)系上和心理上的實際和潛在的利益喪失。其次，風(fēng)險與機(jī)遇如硬幣的兩面，二者在數(shù)量及性質(zhì)上成正比例的辯證統(tǒng)一關(guān)系，機(jī)遇蘊涵于得到有效管理的風(fēng)險之中。
現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，識別、評估、分析各種可能造成潛在影響的風(fēng)險事項，并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)進(jìn)行控制和管理，從而為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程，具體表現(xiàn)為認(rèn)真分析風(fēng)險、有意識地承擔(dān)風(fēng)險、科學(xué)地管理風(fēng)險、穩(wěn)妥地獲取風(fēng)險收益。它以博弈論作為理論基礎(chǔ)，通過對不確定性全方位、深層次的分析，形成完善的風(fēng)
險管理計劃；對各類風(fēng)險進(jìn)行識別、定量定性分析、響應(yīng)和監(jiān)控，形成綜合性的風(fēng)險應(yīng)對策略，為正確決策提供依據(jù)，為持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)。其核心是將難以預(yù)計的未來事項的不確定性控制在可接受的程度，并從中尋求有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。該定義通常包括以下基本原理：（1）從企業(yè)整體角度分析風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理不是匯集每個獨立部門面臨的風(fēng)險，而是匯集彼此及企業(yè)相對于每個獨立部門的整體風(fēng)險；（2）從宏觀角度分析風(fēng)險。風(fēng)險管理是一種持續(xù)行為，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，包括事前、事中、事后。越早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，越早采取措施，則風(fēng)險管理的成本就越低，給企業(yè)帶來的效益就越大。
二、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理理念概括來說，健全的企業(yè)風(fēng)險管理理念可以歸結(jié)為6C，即全面性、一致性、關(guān)聯(lián)性、集權(quán)性、互通性、創(chuàng)新性。
1、全面性（comprehensive）。風(fēng)險管理的目標(biāo)不僅僅是使公司免遭損失，而且包括能在風(fēng)險中抓住發(fā)展機(jī)遇。全面性可歸納為三個“確保”，一是確保企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)相一致；二是確保企業(yè)風(fēng)險管理能夠涵蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的風(fēng)險；三是確保能夠識別企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險。
2、一致性（consistent）。風(fēng)險管理有道亦有術(shù)。風(fēng)險管理的“道”根植于企業(yè)的價值觀與社會責(zé)任感。風(fēng)險管理的“術(shù)”是具體的操作技術(shù)與方法。風(fēng)險管理的“道”是“術(shù)”之綱，“術(shù)”是“道”的集中體現(xiàn)，二者高度一致。
3、關(guān)聯(lián)性（correlative）。有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)是一個由不同的子系統(tǒng)組成的有機(jī)體系，如信息系統(tǒng)、溝通系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、指揮系統(tǒng)、后勤保障系統(tǒng)、財物支持系統(tǒng)等。因而，企業(yè)風(fēng)險管理的有效與否，除了取決于風(fēng)險管理體系本身外，在很大程度上還取決于它所包含的各個子系統(tǒng)是否健全和有效。任何一個子系統(tǒng)的失靈都有可能導(dǎo)致整個風(fēng)險管理體系的失效。
4、集權(quán)性（centralized）。集權(quán)的實質(zhì)就是要在企業(yè)內(nèi)部建立起職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。因為清晰的職責(zé)劃分是確保風(fēng)險管理體系有效運作的前提。同時，企業(yè)應(yīng)確保風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)具有高度權(quán)威，并盡可能不受外部因素的干擾，以保持其客觀性和公正性。
5、互通性（communicating）。風(fēng)險管理戰(zhàn)略的有效性在很大程度上取決于其所獲信息是否充分。而風(fēng)險管理戰(zhàn)略能否被正確執(zhí)行則受制于企業(yè)內(nèi)部是否有一個高效的信息溝通渠道。有效的信息溝通可以確保企業(yè)所有人員都能正確理解其工作職責(zé)與責(zé)任，從而使風(fēng)險管理體系各環(huán)節(jié)正常運行。
6、創(chuàng)新性（creative）。風(fēng)險管理既要充分借鑒成功的經(jīng)驗，又要根據(jù)風(fēng)險的實際情況，尤其要借助新技術(shù)、新信息和新思維，進(jìn)行大膽創(chuàng)新。
三、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理體系及其構(gòu)成要素
每個組織的存在都有其目標(biāo)，在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中，必然存在各種不確定因素，即風(fēng)險。企業(yè)管理層的一項重要職責(zé)就是要建立一個良好的風(fēng)險管理體系，來識別、評價和控制風(fēng)險，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。
（一）現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理體系如上圖所示，完善的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理體系應(yīng)將風(fēng)險管理視為閉環(huán)型的過程管理，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控，四個環(huán)節(jié)依次順序推進(jìn)、循環(huán)往復(fù)。
1、風(fēng)險識別。即確定何種風(fēng)險可能會對企業(yè)產(chǎn)生影響，并以明確的文檔描述這些風(fēng)險及其特性。一般而言，風(fēng)險識別是一個反復(fù)進(jìn)行的過程，應(yīng)盡可能地全面識別企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。對風(fēng)險進(jìn)行分類和歸納是風(fēng)險識別中常用的方法。風(fēng)險分類應(yīng)當(dāng)反映出企業(yè)所屬行業(yè)或應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)常見的風(fēng)險來源。例：技術(shù)方面的風(fēng)險、時間安排方面的風(fēng)險及財務(wù)方面的風(fēng)險等。檢查表是風(fēng)險識別中非常有效的工具。根據(jù)積累的風(fēng)險數(shù)據(jù)和信息，特別是企業(yè)在風(fēng)險管理過程中形成的數(shù)據(jù)集合風(fēng)險管理知識庫，可以較為完整地開發(fā)和編制企業(yè)風(fēng)險檢查表。檢查表的好處是提高了風(fēng)險識別過程的效率。特別是企業(yè)進(jìn)行大量類似項目時，完全可以開發(fā)一套通用的風(fēng)險檢查表，以提高風(fēng)險識別過程的速度和質(zhì)量。
2、風(fēng)險分析。即評估已識別風(fēng)險可能的后果及影響的過程。風(fēng)險分析可以選擇定性分析或定量分析方法，進(jìn)一步確定已識別風(fēng)險對企業(yè)的影響，并根據(jù)其影響對風(fēng)險進(jìn)行排序，確定關(guān)鍵風(fēng)險項，并指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對計劃的制定。
風(fēng)險指數(shù)體系是一個有效的風(fēng)險分析模型，主要用于表征整個企業(yè)的風(fēng)險程度。該體系根據(jù)風(fēng)險識別和風(fēng)險分析的結(jié)果，運用數(shù)學(xué)模型計算得到一組量化的風(fēng)險指數(shù)，從而實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的量化反映及橫向校核，并監(jiān)控風(fēng)險管理的績效。
3、風(fēng)險應(yīng)對。即針對企業(yè)面臨的風(fēng)險，開發(fā)、制定風(fēng)險應(yīng)對計劃并組織必要的資源著手實施，目的是有效控制風(fēng)險，避免風(fēng)險失控演變?yōu)槲C(jī)。風(fēng)險應(yīng)對計劃包括企業(yè)當(dāng)前及未來面臨的主要風(fēng)險類別，針對各類風(fēng)險的主要應(yīng)對措施，每個措施的操作規(guī)程，包括所需的資源、完成時間以及進(jìn)行狀態(tài)等。風(fēng)險應(yīng)對計劃形成之后，企業(yè)應(yīng)通過風(fēng)險管理體系確保計劃啟動時所必需的人力、物力等資源。
4、風(fēng)險監(jiān)控。即在風(fēng)險管理全過程中，跟蹤已識別的風(fēng)險，監(jiān)控殘余風(fēng)險及識別新的風(fēng)險，確保風(fēng)險應(yīng)對計劃的執(zhí)行，評估風(fēng)險應(yīng)對措施對減低風(fēng)險的有效性，并形成風(fēng)險監(jiān)控 報告。風(fēng)險監(jiān)控是企業(yè)風(fēng)險管理生命周期中一種持續(xù)的過程，在企業(yè)經(jīng)營過程中，風(fēng)險不斷變化，可能會有新風(fēng)險出現(xiàn)，也可能有預(yù)期風(fēng)險消失。
（二）現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理要素完善的現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理體系一般應(yīng)包括相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿于企業(yè)管理全過程，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
1、內(nèi)控建設(shè)。主要是在企業(yè)中建立完善的內(nèi)部控制制度，樹立良好的風(fēng)險管理理念，營造出色的風(fēng)險管理文化，為其他風(fēng)險管理要素的實施打下環(huán)境基礎(chǔ)。
2、目標(biāo)制定。決策層必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠在此基礎(chǔ)上確定對目標(biāo)的實現(xiàn)具有潛在影響的各種不確定因素，即風(fēng)險。
3、事項識別。下列事項可能給組織帶來風(fēng)險：因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯誤；記錄有錯誤、會計核算資料不真實、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽受損；執(zhí)行組織決策、計劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效地利用資源；沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)等等，需要企業(yè)的管理者對其進(jìn)行識別、評估和反應(yīng)。
4、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估可以使管理者了解潛在事項如何影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估：風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。對于風(fēng)險的評估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。
5、風(fēng)險反應(yīng)。風(fēng)險反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險四類。對于每一項重要的風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都在容忍度之內(nèi)的風(fēng)險反應(yīng)方案。
6、控制活動。控制活動是確保風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。控制活動存在于企業(yè)的各個層面，通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。
7、信息和溝通。來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)中的每一環(huán)節(jié)能夠恰當(dāng)執(zhí)行各自職責(zé)。
8、監(jiān)控。對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容、運行以及執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)可以通過持續(xù)監(jiān)控和個別評估兩種方式，來保證風(fēng)險管理理念在決策、管理層面和各執(zhí)行層面都得到了正確的理解和貫徹。此外，在風(fēng)險管理過程中，必須高度重視溝通的作用，通過積極、全面、有效的內(nèi)外溝通及上下溝通，確保風(fēng)險控制與危機(jī)處理流程順暢、有序、高效、及時。
四、內(nèi)部審計與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理
（一）內(nèi)部審計與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系為體現(xiàn)并適應(yīng)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中對內(nèi)部審計進(jìn)行了重新定義。新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的，使企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理融為一體。可見，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計不僅越來越關(guān)注風(fēng)險，同時，也是風(fēng)險管理體系的重要組織部分。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計體系下，控制仍然重要，但業(yè)務(wù)重心在于分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險的控制。可以說，IIA將“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”作為內(nèi)部審計的重要職責(zé)，視風(fēng)險管理為內(nèi)部審計的推動力，是國際內(nèi)部審計幾十年苦苦探索的經(jīng)驗總結(jié)，為內(nèi)部審計未來發(fā)展指明了努力的方向。
（二）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
在風(fēng)險導(dǎo)向型模式下，內(nèi)部審計全面參與公司治理與風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，協(xié)助組織改善風(fēng)險控制程序，成為企業(yè)風(fēng)險管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1、檢查與評價。重點是對企業(yè)風(fēng)險管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評估，主要包括：（1）評價企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險偏好來制訂；（2）與相關(guān)管理層討論部門目標(biāo)，評估分解到各部門的具體目標(biāo)是否與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致并擁有足夠的支持；（3）評價管理層對風(fēng)險的識別與評估是否適當(dāng)；（4）分析風(fēng)險控制措施是否足以使風(fēng)險失控的可能性和影響在企業(yè)風(fēng)險容忍度之內(nèi)；（5）評估風(fēng)險監(jiān)控程序是否得到持續(xù)、有效執(zhí)行，監(jiān)控報告及風(fēng)險管理報告是否充分、及時。
2、管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)。（1）在企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計具有相對獨立性，能夠以客觀開放的視角清醒地識別和評價風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險的有效建議；（2）內(nèi)部審計憑借對企業(yè)全面深入的了解，以及能夠影響決策層的特殊地位，積極參與企業(yè)風(fēng)險體系建設(shè)，對風(fēng)險控制各要素進(jìn)行組織、管理和協(xié)調(diào)，推動被審計部門乃至整個企業(yè)不斷提高風(fēng)險管理的效率和效果。
關(guān)鍵詞： 工程造價；風(fēng)險管理
一、工程項目造價管理的各方面
1.1工程造價的管理
對建設(shè)工程的投資者來說，面對市場經(jīng)濟(jì)條件下的工程造價就是項目投資，是“購買”項目要付出的價格；同時也是投資者在作為市場供給主體時“出售”項目時的定價的基礎(chǔ)。對于承包商，供應(yīng)商和規(guī)劃、設(shè)計等機(jī)構(gòu)來說，工程造價是他們作為市場供給主體出售商品和勞務(wù)的價格的總和，或是特指范圍的工程造價。因此工程造價管理一指建設(shè)工程投資費用管理，二指工程價格管理。工程造價管理的目標(biāo)是按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，利用科學(xué)管理方法和先進(jìn)管理手段，合理地確定造價和有效地控制造價，以提高投資效益和建筑安裝企業(yè)經(jīng)營成果。工程造價管理的任務(wù)是加強(qiáng)工程造價的全過程動態(tài)管理，強(qiáng)化工程造價的約束機(jī)制，維護(hù)有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，規(guī)范價格行為，促進(jìn)微觀效益和宏觀效益的統(tǒng)一。
1.2工程項目造價管理的識別
工程項目全面造價管理指有效地使用專業(yè)知識和專門技術(shù)去計劃和控制資源、造價、盈利和風(fēng)險。它包括工程項目全過程、要素、風(fēng)險和團(tuán)隊造價管理4部分。工程項目全過程造價管理是指項目的決策階段、設(shè)計階段、施工階段、竣工驗收和項目建成后的使用階段進(jìn)行全過程的造價控制，以滿足提高投資效益、提高工程質(zhì)量、加快施工速度、降低工程造價的目的；工程項目全要素造價管理指由于工程項目的實現(xiàn)過程中的每項活動都受3個基本要素：造價、工期與質(zhì)量的影響，因此實行造價管理需要對影響造價的諸多因素進(jìn)行全面的管理；工程項目全風(fēng)險造價管理指工程項目在實施過程中，存在著許多風(fēng)險和不確定的因素，如通貨膨脹、氣候條件、施工環(huán)境等，因此在造價管理中必須對風(fēng)險進(jìn)行管理。
在實際運行中，建立項目風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，以此來跟蹤、收集、整理出項目運行過程中的風(fēng)險信息，憑借這些信息分析風(fēng)險的存在、原因、后果和發(fā)展，并及時反映分析結(jié)果。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，確定出項目的最可能造價及概率分布，從而得到各具體活動的風(fēng)險性造價，然后匯總到全風(fēng)險基準(zhǔn)造價上形成項目全風(fēng)險造價。對于影響造價的風(fēng)險事件，可以采用風(fēng)險規(guī)避、分擔(dān)、轉(zhuǎn)移、化解等加以控制。在控制過程中，不斷調(diào)整造價目標(biāo)，使它滿足工程項目和抵御風(fēng)險的要求；工程項目全團(tuán)隊造價管理指在工程項目實現(xiàn)過程中會涉及到參與項目建設(shè)的多個不同的利益主體，包括項目法人或業(yè)主，設(shè)計單位工程監(jiān)理咨詢單位、造價工程咨詢單位、施工單位或承包商及分包商以及供應(yīng)商等。這些不同的利益主體在利益分配時常會發(fā)生利益糾紛。所以在造價管理中必須全面協(xié)調(diào)各個利益主體之間的利益和關(guān)系，適時地開展團(tuán)隊成員見的思想溝通與信息交換，以此促進(jìn)合作。
二、工程造價管理風(fēng)險的識別和分析
(1)可行性研究和設(shè)計階段帶來的風(fēng)險。業(yè)主對可行性研究缺乏科學(xué)的論證，甚至虛報工程投資。而可行性研究是項目立項的基礎(chǔ)，人為擴(kuò)大或壓低投資概算都會給項目以后的順利運行留下很大的隱患。工程設(shè)計的質(zhì)量不僅決定著項目的先進(jìn)水平，而且還對工程造價有決定性的影響。根據(jù)國外專家分析，相當(dāng)于建筑工程全壽命費用不到1%的設(shè)計費對工程造價的影響度占75%以上。但在實際過程中，部分設(shè)計人員只對技術(shù)負(fù)責(zé)而無經(jīng)濟(jì)觀念，過高追求安全系數(shù)，不能優(yōu)選經(jīng)濟(jì)技術(shù)方案；有些設(shè)計部門過高追求設(shè)計高標(biāo)準(zhǔn)，在設(shè)計過程中違背立項文件及擴(kuò)初方案來多提成設(shè)計費，因為現(xiàn)行的設(shè)計收費標(biāo)準(zhǔn)是按造價的比例提取的；有些設(shè)計深度不夠，前后銜接不當(dāng)。
(2)建筑環(huán)境帶來的環(huán)境風(fēng)險。建筑市場不規(guī)范。有些業(yè)主不按照市場規(guī)律和工程本身的特征操作，例如有些業(yè)主將自己的意志強(qiáng)加給承包單位，或給人“尋租”，泄露標(biāo)底意向招標(biāo)。監(jiān)理機(jī)構(gòu)不完善，人員素質(zhì)不高，監(jiān)理制度艱澀運行，同時在我國只有技術(shù)監(jiān)理而無造價監(jiān)理。一些施工單位很難自覺按照工程質(zhì)量、工期、造價施工，經(jīng)常為了自己利益鉆空子，如有些施工單位通過各種手段獲得大量的變更、簽證，任意擴(kuò)大工程量，無中生有，一些前期的拆遷、臨建項目更是無據(jù)可查，加大了控制工程造價的難度。決算人員的素質(zhì)使約束、監(jiān)管機(jī)制不到位并導(dǎo)致了造價的偏差。
(3)工程造價參與各方風(fēng)險管理水平不高。有些單位風(fēng)險管理意識淡薄，對風(fēng)險重要性認(rèn)識不足，缺乏系統(tǒng)性和明確的風(fēng)險管理目標(biāo)，沒有正式的項目風(fēng)險管理方案。有些單位在組織結(jié)構(gòu)未設(shè)置風(fēng)險管理部門和職能，缺乏專職部門履行風(fēng)險管理職責(zé)，并且抵御風(fēng)險的能力差。有些單位缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險管理程序，對風(fēng)險事件處理很茫然，容易錯過時機(jī)。合同對風(fēng)險責(zé)任收益分擔(dān)不明確，對風(fēng)險處理很難協(xié)調(diào)一致。缺乏風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。工程造價中經(jīng)常憑經(jīng)驗臨時決策處理風(fēng)險，管理成效低。并且缺乏計算機(jī)風(fēng)險處理系統(tǒng)，更沒有對風(fēng)險跟蹤進(jìn)行量化分析來明確風(fēng)險對造價的影響。
三、造價管理風(fēng)險的應(yīng)對及建議
(1)決策階段的工程風(fēng)險應(yīng)對
1）通過經(jīng)濟(jì)效果評價指標(biāo)體系，對各種方案進(jìn)行考察、比較，選擇最優(yōu)方案。
2）對有關(guān)市場、工程、技術(shù)等潛在風(fēng)險因素提出必要研究與試驗，以開展有關(guān)調(diào)查研究工作，進(jìn)一步全面、準(zhǔn)確地把握有關(guān)問題，消除模糊認(rèn)識。如約定調(diào)整因素，在鋼材、水泥等主要材料價格上漲、下跌超過投標(biāo)報價時期的參考價3%，則允許調(diào)整。
3）對影響投資、質(zhì)量、工期和效益等有關(guān)參數(shù)，如價格、匯率和利率等風(fēng)險因素，在編制建設(shè)計劃和分析經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)留有充分的余地，謹(jǐn)慎決策，并在項目執(zhí)行過程中實施的效監(jiān)控。
(2)建設(shè)階段的風(fēng)險應(yīng)對
建設(shè)階段的風(fēng)險可采取回避、轉(zhuǎn)移、分擔(dān)和自擔(dān)措施。
1）風(fēng)險回避是徹底規(guī)避風(fēng)險的一種做法。風(fēng)險回避一般適用于以下兩種情況，一是某種風(fēng)險可能造成相當(dāng)大的損失，且發(fā)生的可能性較高。二是應(yīng)對防范風(fēng)險代價昂貴，得不償失。如某承包商參與某建設(shè)工程的投標(biāo)，開標(biāo)后發(fā)現(xiàn)自己的報價遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他承包商的報價，經(jīng)仔細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，自己的報價存在嚴(yán)重的誤算和漏算，因而拒絕與業(yè)主簽訂施工合同。雖然這樣做將被沒收投標(biāo)保證金或投標(biāo)保函，但比承包后嚴(yán)重虧損的損失要小得多。
2）風(fēng)險分擔(dān)是針對風(fēng)險較大，投資人無法獨立承擔(dān)，或是為了控制項目的風(fēng)險源，而采取與其他企業(yè)合資歷或合作等方式，共同承擔(dān)風(fēng)險、共享收益的方法。如承包商依法進(jìn)行合同轉(zhuǎn)讓或工程分包。承包商中標(biāo)承接某工程后，可能由于資源安排出現(xiàn)困難而將合同轉(zhuǎn)讓給其他承包商，以避免由于自己無力按合同規(guī)定時間建成工程而受違約罰款；或?qū)⒃摴こ讨袑I(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)而自己缺乏相應(yīng)技術(shù)的工程內(nèi)容分包給專業(yè)分包商，從而更好地保證工程質(zhì)量。
3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將項目業(yè)主可能面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)，以避免風(fēng)險損失的一種方法。如將已做完前期工作的項目轉(zhuǎn)給他人，或通過保險轉(zhuǎn)移、擔(dān)保轉(zhuǎn)移等。保險轉(zhuǎn)移通常直接稱為保險，對于建設(shè)工程風(fēng)險來說，則為工程保險。通過購買保險，建設(shè)業(yè)主或承包商作為投保人將本應(yīng)由自己承擔(dān)的工程風(fēng)險（包括第三方責(zé)任）轉(zhuǎn)移給保險公司，從而使自己免受損失。
4）風(fēng)險自擔(dān)就量將風(fēng)險損失留給業(yè)主自己獨立承擔(dān)。如不可抗力的風(fēng)險、政府宏觀調(diào)控政策的風(fēng)險。對于這類自擔(dān)的風(fēng)險，業(yè)主要充分考慮并預(yù)留足夠的建設(shè)資金。
