時(shí)間：2023-12-26 15:19:34
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目前，被審計(jì)單位對(duì)查處的問(wèn)題整改不力、屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，使得審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到一定沖擊。因此，進(jìn)行審計(jì)回訪工作十分有必要。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)回訪充分重視，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》都明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)決定生效之日起3個(gè)月內(nèi)，檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理層的參謀和助手，為強(qiáng)化其監(jiān)督和服務(wù)職能，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位整改，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)回訪制度。
一、審計(jì)回訪的重要意義
1.對(duì)被審計(jì)單位定期進(jìn)行審計(jì)回訪并把它納入內(nèi)部審計(jì)程序是審計(jì)工作本身的需要。“一審二幫三促進(jìn)”是審計(jì)工作的方針，開(kāi)展審計(jì)工作不僅是要查出問(wèn)題，提出審計(jì)建議，更重要的是查出的問(wèn)題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說(shuō)審計(jì)成果有沒(méi)有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。進(jìn)行審計(jì)回訪有助于建立長(zhǎng)效幫促機(jī)制，督促整改，幫助被審計(jì)單位健全并完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)者的管理水平。因此進(jìn)行審計(jì)回訪是內(nèi)部審計(jì)工作本身必不可少的一部分。
2.對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪是提高內(nèi)審部門權(quán)威性的需要。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)論付出的勞動(dòng)再大、查出的問(wèn)題再多，審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)就是無(wú)效勞動(dòng)。當(dāng)前我們重視了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，而忽視了審計(jì)過(guò)程中反映出的需要改正問(wèn)題的落實(shí)，被審計(jì)單位全面落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和采納審計(jì)建議未得到體現(xiàn)。進(jìn)行審計(jì)回訪，能有效監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，體現(xiàn)審計(jì)部門的權(quán)威性和審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
3.通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪，能促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用，從而有利于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控。首先，通過(guò)審計(jì)回訪，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開(kāi)，風(fēng)險(xiǎn)大的和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開(kāi)，管理層重視的和不重視的區(qū)分開(kāi)，切實(shí)提高審計(jì)成果的利用價(jià)值。其次，審計(jì)回訪過(guò)程中，在關(guān)注審計(jì)報(bào)告所反映信息的同時(shí)，也要高度重視審計(jì)過(guò)程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)整改情況進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯、整改難以到位的問(wèn)題，要挖掘問(wèn)題的根源，從而在完善制度和機(jī)制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問(wèn)題的途徑，提出進(jìn)一步的改進(jìn)建議。三是檢驗(yàn)審計(jì)建議的適用性和可操作性，審計(jì)回訪是對(duì)審計(jì)結(jié)論的再檢查、再落實(shí)、再督促，有助于增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感和事業(yè)心，并保證審計(jì)成果能在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。
4.開(kāi)展審計(jì)回訪可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計(jì)整改不到位也有一部分原因是審計(jì)質(zhì)量不高造成的，審計(jì)組提出的部分審計(jì)意見(jiàn)和建議不嚴(yán)謹(jǐn)，如有的審計(jì)意見(jiàn)和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強(qiáng)，有的審計(jì)意見(jiàn)和建議不切實(shí)際，有的審計(jì)意見(jiàn)和建議表述不當(dāng)，讓人費(fèi)解等等，因此要下大力氣提升審計(jì)質(zhì)量。
5.審計(jì)回訪還能充分了解審計(jì)組工作力度和廉潔自律情況，了解審計(jì)組和審計(jì)人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級(jí)各項(xiàng)廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律的情況，有無(wú)吃、拿、卡、要、報(bào)等問(wèn)題，有無(wú)大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀(jì)事實(shí)等行為，旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，從源頭上制約內(nèi)部審計(jì)人員的行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。
二、審計(jì)回訪應(yīng)明確和注意的事項(xiàng)
1.審計(jì)回訪時(shí)間概念要明確。如何把握審計(jì)回訪時(shí)機(jī)，直接影響著審計(jì)回訪質(zhì)量和效果。如果審計(jì)回訪時(shí)間間隔過(guò)短，被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議還未完成，則無(wú)法考察審計(jì)效果及審計(jì)成果運(yùn)用情況。過(guò)長(zhǎng)，又不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。因此，對(duì)什么時(shí)間回訪，要有明確的時(shí)間概念、不能有隨意性，不能想什么時(shí)候回訪就什么時(shí)候回訪。要選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，一般情況下，審計(jì)回訪應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后1至3個(gè)月左右進(jìn)行。否則，會(huì)給審計(jì)回訪的圓滿完成帶來(lái)諸多不利因素。
2.審計(jì)回訪重點(diǎn)要明確。審計(jì)回訪工作，要遵循“突出重點(diǎn)，兼顧一般”的原則。在審計(jì)回訪前，回訪人員要對(duì)回訪的項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行篩選，選定重點(diǎn)審計(jì)回訪對(duì)象。一方面，要確定重點(diǎn)審計(jì)回訪項(xiàng)目，把一些影響較大的審計(jì)項(xiàng)目，列為審計(jì)回訪的重點(diǎn)；另一方面，要確定重點(diǎn)單位，把財(cái)物數(shù)額較大，內(nèi)控制度薄弱，違紀(jì)問(wèn)題較多，對(duì)內(nèi)審工作不重視的單位列為重點(diǎn)。不能把所有的審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位都列為審計(jì)回訪的對(duì)象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點(diǎn)不放，使審計(jì)回訪工作收到應(yīng)有的效果。
3.審計(jì)回訪的目的要明確。審計(jì)回訪的目的就是要維護(hù)審計(jì)權(quán)威，樹(shù)立審計(jì)人員廉潔從審意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)回訪是一項(xiàng)綜合性工作，組織機(jī)構(gòu)一般由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)組成員等組成。因?yàn)闄C(jī)構(gòu)組成的人員不同，審計(jì)回訪的側(cè)重點(diǎn)也不同。因此，審計(jì)回訪前，回訪人員對(duì)審計(jì)回訪的整體目標(biāo)要明確，使審計(jì)回訪的目的得到完整的體現(xiàn)。
4.審計(jì)回訪的內(nèi)容要明確。就整體而言，審計(jì)回訪主要是審核審計(jì)意見(jiàn)的整改情況、審計(jì)建議的采納情況，評(píng)定審計(jì)工作質(zhì)量水平和審計(jì)人員廉潔從審情況等。由于審計(jì)小組成員的組成不同，被審計(jì)單位特點(diǎn)不同，在審計(jì)回訪內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。但不能在回訪中，或只聽(tīng)聽(tīng)審計(jì)人員廉潔從審情況，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)整改和審計(jì)建議采納情況不予過(guò)問(wèn)；或只是看看審計(jì)質(zhì)量情況，對(duì)審計(jì)人員是否執(zhí)行了審計(jì)紀(jì)律漠不關(guān)心。要防止審計(jì)回訪內(nèi)容的不明確，使之偏離回訪工作的目標(biāo)。
三、審計(jì)回訪的主要內(nèi)容和采用的主要方法
審計(jì)回訪的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；被審計(jì)單位已采納的審計(jì)建議的執(zhí)行效果如何；被審計(jì)單位需要審計(jì)部門進(jìn)一步幫助反映和解決的問(wèn)題；被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議；審計(jì)組在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項(xiàng)。
開(kāi)展審計(jì)回訪工作時(shí)通常使用的傳統(tǒng)方法有詢問(wèn)法、現(xiàn)場(chǎng)觀察和審閱法等。詢問(wèn)法是最快捷的審計(jì)回訪方法，適用于低風(fēng)險(xiǎn)的情況。內(nèi)部審計(jì)人員直接向被審計(jì)單位的有關(guān)人員就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行詢問(wèn)，并與被審計(jì)單位的書面回復(fù)進(jìn)行比較，記錄在審計(jì)工作底稿中。現(xiàn)場(chǎng)觀察法和審閱法相結(jié)合是審計(jì)回訪中常用的方法，適用于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)建議和被審計(jì)單位的書面回復(fù)，親臨現(xiàn)場(chǎng)檢查被審計(jì)單位糾正措施的落實(shí)情況，并對(duì)糾正措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，記入審計(jì)回訪工作報(bào)告。具體方法主要有：
1.聽(tīng)。主要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)的形式（由被審計(jì)單位財(cái)會(huì)、紀(jì)檢、內(nèi)審、辦公室等有關(guān)部門人員參加的座談會(huì)），聽(tīng)取被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)就審計(jì)回訪內(nèi)容的情況介紹，以及對(duì)審計(jì)人員履職和加強(qiáng)改進(jìn)審計(jì)工作的意見(jiàn)、建議。
2.問(wèn)。主要采取問(wèn)卷調(diào)查的方式，列出所調(diào)查問(wèn)題的主要內(nèi)容，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。
3.查。通過(guò)了解、采取抽查相關(guān)資料，了解審計(jì)后單位加強(qiáng)管理、建章建制情況、收集審計(jì)建議的采納情況及其效果。
4.談。主要采取個(gè)別談話的方式，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行談話，并認(rèn)真填寫回訪工作底稿；與被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)交換意見(jiàn)。
5.改。針對(duì)所提問(wèn)題，進(jìn)行分類梳理，并召開(kāi)回訪工作組專題會(huì)，研究制定整改措施。
四、建立健全審計(jì)回訪制度的舉措
1.提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)回訪工作重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門要從堅(jiān)持依法審計(jì)，嚴(yán)肅國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的高度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)回訪工作，把對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)回訪制度納入內(nèi)部審計(jì)工作程序當(dāng)中，把它作為內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要的工作步驟來(lái)對(duì)待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認(rèn)識(shí)到搞好審計(jì)回訪對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)權(quán)威性、嚴(yán)肅性的重要作用。建立完善的審計(jì)回訪制度，是督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定、貫徹審計(jì)意見(jiàn)的有效措施，同時(shí)審計(jì)回訪也是檢驗(yàn)審計(jì)效果的有效措施。
2.完善審計(jì)檔案。內(nèi)部審計(jì)在通常情況下，往往出具了審計(jì)報(bào)告就是完成任務(wù)，就可以歸檔。在各種審計(jì)工作質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計(jì)回訪工作納入其中，致使審計(jì)人員對(duì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議情況不夠重視，從而使審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性大打折扣。因此應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)檔案制度。當(dāng)每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱批示后，在給被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)結(jié)論的同時(shí)，還應(yīng)該下達(dá)《審計(jì)意見(jiàn)書》，規(guī)定整改期限，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的整改期限到期后以書面材料上報(bào)整改結(jié)果。同時(shí)審計(jì)人員要設(shè)定操作性強(qiáng)的《審計(jì)意見(jiàn)及建議落實(shí)情況回訪調(diào)查表》，根據(jù)審計(jì)建議逐條逐項(xiàng)審查被審計(jì)單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對(duì)于暫時(shí)不能落實(shí)的問(wèn)題，由被審計(jì)單位說(shuō)明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經(jīng)被審計(jì)單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計(jì)人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報(bào)告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選、審計(jì)質(zhì)量檢查中，也應(yīng)將回訪情況作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使審計(jì)人員和被審單位對(duì)審計(jì)回訪工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計(jì)查錯(cuò)防弊、促進(jìn)管理、節(jié)約增效的目的。
3.制定處理處罰措施。對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)或者屢查屢犯的單位和個(gè)人明確規(guī)定從嚴(yán)處理。內(nèi)部審計(jì)部門要制定有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)和建議整改和落實(shí)等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計(jì)人員和被審單位的行為，促進(jìn)被審單位及時(shí)整改，并對(duì)整改的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4.遵循重要性原則。審計(jì)回訪應(yīng)注重重要性原則，對(duì)問(wèn)題少、易落實(shí)的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時(shí)間和要求等向內(nèi)部審計(jì)部門反饋整改信息，填寫審計(jì)回訪情況表即可；對(duì)于問(wèn)題多、內(nèi)部控制薄弱并且比較嚴(yán)重的單位，應(yīng)作為重點(diǎn)回訪對(duì)象，要深入細(xì)致地審查單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議、具體整改措施等情況。
5.由審計(jì)回訪組寫出回訪復(fù)查報(bào)告。報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)決定和意見(jiàn)的落實(shí)情況做詳細(xì)披露，對(duì)拒不執(zhí)行的，審計(jì)回訪小組根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)單位或直接責(zé)任人提出處理意見(jiàn)。對(duì)整改徹底、原審計(jì)組的審計(jì)意見(jiàn)和建議對(duì)單位改進(jìn)管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評(píng)價(jià)，也為優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選提供基礎(chǔ)性資料。
6.建立和完善審計(jì)回訪工作責(zé)任制。要全面扎實(shí)地開(kāi)展審計(jì)回訪工作，確保審計(jì)意見(jiàn)落到實(shí)處，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立審計(jì)回訪工作責(zé)任制，實(shí)行誰(shuí)審誰(shuí)回訪、審計(jì)組長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)制，這樣既明確了責(zé)任，又可以防止相互推諉，同時(shí)也便于審查建議執(zhí)行的真實(shí)情況。此外，內(nèi)審部門還應(yīng)將審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況作為對(duì)內(nèi)審人員工作責(zé)任制考核的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員有責(zé)任檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)及建議的情況，并與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。審計(jì)回訪制度的落實(shí)和細(xì)化，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，鞏固審計(jì)成果。
五、提高審計(jì)回訪工作質(zhì)量的措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用。
審計(jì)回訪工作在目前的內(nèi)部審計(jì)工作中還沒(méi)有完全引起大家的重視，主要是由于我國(guó)目前的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序沒(méi)有一個(gè)完整準(zhǔn)確的定義，一般把審計(jì)程序劃分為計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告四個(gè)階段，并沒(méi)有把審計(jì)回訪列入審計(jì)工作的必需程序，把審計(jì)回訪看作是審計(jì)程序之外的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)過(guò)程。為此，審計(jì)人員首先要從思想上轉(zhuǎn)變重審計(jì)報(bào)告，輕審計(jì)結(jié)果落實(shí)的問(wèn)題。在個(gè)別審計(jì)人員的意識(shí)中，完成審計(jì)報(bào)告就是完成了審計(jì)任務(wù)，至于審計(jì)建議的落實(shí)則是被審計(jì)單位的事，與自己沒(méi)有關(guān)系，這種思想嚴(yán)重影響了審計(jì)建議的落實(shí)，亟待糾正和解決。
2.完善制約機(jī)制。
現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)不落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)建議的單位和個(gè)人沒(méi)有明確的懲罰措施，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。審計(jì)人員在回訪過(guò)程中會(huì)遇到個(gè)別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現(xiàn)象，但目前對(duì)此還缺乏一個(gè)制約的手段，所以有必要修改、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，保證審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，做到責(zé)任明確，獎(jiǎng)罰分明，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。
3.提高審計(jì)意見(jiàn)及建議的質(zhì)量。
“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提高自身的政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調(diào)查研究和審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功，對(duì)被審計(jì)單位要進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究和審計(jì)，抓住主要問(wèn)題和主要矛盾，指出具體問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出便于被審計(jì)單位落實(shí)和改正的合理化建議。
劉家義審計(jì)要求,加大從體制機(jī)制制度層面揭示問(wèn)題、分析原因和提出建議的力度,促進(jìn)健全制度和深化改革。而審計(jì)組是能否實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的靈魂,以往審計(jì)組更多的是以問(wèn)題為導(dǎo)向,重在查出問(wèn)題,而輕整改落實(shí)的跟蹤問(wèn)效。特別是全國(guó)或是全省組織的大型項(xiàng)目審計(jì),末端的審計(jì)組往往是提交審計(jì)報(bào)告后,要求被審計(jì)單位提交審計(jì)問(wèn)題的整改報(bào)告就算審計(jì)結(jié)束,一般都不再督促制度的健全。如果整改報(bào)告的跟蹤問(wèn)效得不到重視,花費(fèi)再大的人力物力進(jìn)行的審計(jì),審計(jì)的“催化劑”作用還是無(wú)法得到正真的釋放。只有把每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改到位,促進(jìn)制度的健全和改革的深化,審計(jì)的“催化劑”作用才能得到發(fā)揮。
首先是要制定科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案。大型的上級(jí)組織的審計(jì)項(xiàng)目,上級(jí)審計(jì)部門都會(huì)制定相應(yīng)的工作方案,會(huì)明確具體的審計(jì)目標(biāo),但是審計(jì)組還要做好審前調(diào)查,制定出符合審計(jì)組所在地實(shí)際情況、可操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案,如果審計(jì)過(guò)程中遇到審計(jì)方案未能考慮到的重大事項(xiàng),審計(jì)組要根據(jù)工作方案的整體目標(biāo)及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案。科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵,同時(shí)也是督促整改的導(dǎo)向。
其次是要深入分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因。查出了問(wèn)題,如何才能從根本上杜絕此類問(wèn)題的再次發(fā)生,避免累審累犯的現(xiàn)象,是審計(jì)組應(yīng)該考慮的問(wèn)題,除了審計(jì)問(wèn)題按規(guī)定處理外,更重要的是分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因,提出有針對(duì)性的建議,促進(jìn)政策的落實(shí),和被審計(jì)單位制度的健全。要督促問(wèn)題的整改和制度的健全,沒(méi)有好的審計(jì)建議難以實(shí)現(xiàn),好的審計(jì)建議就像醫(yī)生開(kāi)的處方,就是要對(duì)癥下藥,審計(jì)建議也是要查找到問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因,才能提出好的審計(jì)建議。
最后是加大問(wèn)題整改落實(shí)和審計(jì)建議的采納情況的跟蹤督促工作。再好的建議,如果被審計(jì)單位不采納,也無(wú)法達(dá)到督促制度完善的目的,審計(jì)組應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行督促審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí),促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部制度,已經(jīng)整改的問(wèn)題要收集相關(guān)整改依據(jù),未能及時(shí)整改的要查明原因,督促整改,督促資料要及時(shí)存入項(xiàng)目檔案。
云南省審計(jì)廳2015年組織的全省義務(wù)教育階段專項(xiàng)資金審計(jì),審計(jì)方式為交叉審計(jì)。根據(jù)市審計(jì)局的安排,師宗縣審計(jì)局交叉到其他縣進(jìn)行審計(jì),派出審計(jì)組按照以上思路,圓滿地完成了本次審計(jì),審計(jì)組得到了市審計(jì)局的表彰。此次審計(jì),審計(jì)組更加注重問(wèn)題的整改落實(shí),在被審計(jì)單位報(bào)送審計(jì)問(wèn)題整改報(bào)告后,審計(jì)組再次到被審計(jì)單位進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查,收集了相關(guān)的整改依據(jù)。本次審計(jì)促進(jìn)教育局按省教育廳規(guī)定的校財(cái)局管的財(cái)務(wù)政策的落實(shí),審計(jì)結(jié)束后教育局成立了會(huì)計(jì)核算中心,強(qiáng)化了該縣教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理;促進(jìn)了教育局完善義務(wù)教育階段寄宿制學(xué)生生活補(bǔ)助資金和營(yíng)養(yǎng)餐改善計(jì)劃資金管理規(guī)定,加強(qiáng)了中小學(xué)教學(xué)用書管理規(guī)定等內(nèi)部管理規(guī)定;促進(jìn)三個(gè)中學(xué)完善校內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)章,達(dá)到了審計(jì)工作方案要求的推動(dòng)完善相關(guān)政策制度和惠民政策落實(shí)到位目標(biāo)要求。
歐盟（European Union，EU）是當(dāng)今世界上區(qū)域合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化走向一體化的國(guó)家間聯(lián)盟。它的前身是1957年成立的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體EEC，后改稱歐共體EC，1993年11月才改組為歐盟。歐共體EC自成立后一直致力于在地區(qū)范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。歐共體有關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)指令的頒布與實(shí)施，一定程度上促進(jìn)了歐盟內(nèi)部各成員國(guó)之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流。但是由于各國(guó)存在著差異，以及指令本身的不完善，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化和資本市場(chǎng)的全球化，歐盟不得不進(jìn)一步采取有效措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)。
采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歐盟市場(chǎng)一體化的一個(gè)重要里程碑。根據(jù)歐盟制定的關(guān)于采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Intemational Accounting Standards，IAS）以及未來(lái)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（International Financial Reporting Standards，IFRS）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（Aktionsplan fuer Finanzdienstleistungen，F(xiàn)SAP），即在2005年或者之后一段時(shí)間里建立歐盟統(tǒng)一的金融市場(chǎng)。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程中一切障礙，盡快把歐盟各國(guó)造就成一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，尤其是金融實(shí)體，以提高在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。
二。歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和存在的
1.歐盟自70年代以來(lái)所做的協(xié)調(diào)努力。
歐盟自20世紀(jì)70年代起就一直致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。
協(xié)調(diào)的主要形式是制定各種會(huì)計(jì)指令。指令具有很強(qiáng)的約束力，要求各成員國(guó)將其寫入本國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關(guān)于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定格式的第四號(hào)指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關(guān)于合并報(bào)告第七號(hào)指令（83/349/EWG），對(duì)歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大。
后來(lái)，又相繼在1986年為銀行和其它金融機(jī)構(gòu)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險(xiǎn)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進(jìn)了歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。歐盟會(huì)計(jì)指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實(shí)施，是國(guó)家間達(dá)成政治協(xié)議的結(jié)果。
2.歐盟會(huì)計(jì)指令存在著不完善性。
由于歐盟在將會(huì)計(jì)指令寫入法律文本時(shí)，允許有多種選擇權(quán)，并且，不同的國(guó)家對(duì)指令條款的不同理解和解釋，歐盟各國(guó)繼續(xù)保持自己原有編制報(bào)表的規(guī)定和傳統(tǒng)，因此，大大影響了指令執(zhí)行的效果。而歐盟會(huì)計(jì)指令只包含一些最基本的要求，對(duì)許多重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會(huì)只監(jiān)督各成員國(guó)把指令內(nèi)容寫入各國(guó)法律，指令在實(shí)務(wù)中貫徹落實(shí)的監(jiān)控權(quán)卻屬于各成員國(guó)，從而導(dǎo)致指令得不到充分的執(zhí)行。還有些成員國(guó)耽擱了幾年時(shí)間才開(kāi)始執(zhí)行指令。例如，在意大利，經(jīng)過(guò)10年時(shí)間的逐步調(diào)整，歐盟會(huì)計(jì)指令才成為國(guó)家法律，在90年代初才開(kāi)始加以執(zhí)行。
歐盟委員會(huì)于2000年6月13日在未來(lái)會(huì)計(jì)行動(dòng)戰(zhàn)略文件中，對(duì)歐盟會(huì)計(jì)指令進(jìn)行了檢討，認(rèn)為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的。
3.歐盟會(huì)計(jì)指令不能保證報(bào)表的可比性和透明性。
協(xié)調(diào)的最大收益當(dāng)數(shù)財(cái)務(wù)信息的可比性。而歐盟會(huì)計(jì)指令從某種意義上來(lái)說(shuō)只是各種不同會(huì)計(jì)的匯合，并沒(méi)有真正減少各國(guó)會(huì)計(jì)行為的多樣性。必須承認(rèn)，通過(guò)協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟15個(gè)成員國(guó)的會(huì)計(jì)制度繼續(xù)存在，而這些會(huì)計(jì)制度無(wú)論是在個(gè)別會(huì)計(jì)規(guī)定上，還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著差異，具體表現(xiàn)在編制報(bào)表、計(jì)價(jià)規(guī)定以及報(bào)表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此，在歐洲范圍內(nèi)都不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明性。
4.報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，阻礙了會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。
由于在海外上市成本較低，投資者為了擴(kuò)大市場(chǎng)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業(yè)追求的目標(biāo)。
但是自20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)停滯不前，阻礙了這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，1993年3月德國(guó)戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國(guó)公司在世界上最大和最重要的資本市場(chǎng)紐約股票交易市場(chǎng)（NYSE）交易時(shí)，要求將按德國(guó)會(huì)計(jì)原則（HGB）所得出的權(quán)益資本和經(jīng)營(yíng)成果，調(diào)整為按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP）所界定的股東權(quán)益和凈收益，因?yàn)榘凑彰绹?guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的要求，所有外國(guó)公司在美國(guó)上市都必須按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和US GAAP編制兩套報(bào)表，花費(fèi)了大量的人力和物力。直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的混亂。
三、歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議
綜上所述，以前頒布的歐盟會(huì)計(jì)指令不僅阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且更不適應(yīng)當(dāng)今資本市場(chǎng)的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要花費(fèi)很高的成本。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種涉及面廣，概念上準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)規(guī)定，而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上除了美國(guó)交易市場(chǎng)以外被廣泛接收的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。
歐盟在2002年7月19日做出采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議要求：
1.從2005年起根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。
歐盟所有上市公司、銀行和保險(xiǎn)公司，必須根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。規(guī)定涉及到約7 000家上市公司。
規(guī)定的目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表較高的透明度和可比性，從而保證國(guó)際和歐盟內(nèi)部資本市場(chǎng)功能的有效發(fā)揮。
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項(xiàng)特殊內(nèi)容：（1）為在美國(guó)上市并采用US GAAP的上市公司提供更長(zhǎng)的過(guò)渡期限。根據(jù)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定，歐盟成員國(guó)為在美國(guó)上市并采用GAAP的上市公司，提供一個(gè)最遲至2007年才采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡期限，這樣，他們就有了更多的時(shí)間來(lái)適應(yīng)兩種標(biāo)準(zhǔn)US GAAP和IAS.美國(guó)證券交易市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)SEC還沒(méi)有接受按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的報(bào)表，而是給在美國(guó)上市的上市公司放寬選擇權(quán)，或者根據(jù)US GAAP制定一份全面的報(bào)表，或者將根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定的權(quán)益資本和經(jīng)營(yíng)成果調(diào)整為按US GAAP編制的報(bào)表。
如果說(shuō)除了US GAAP外還要進(jìn)一步根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一套報(bào)表，相對(duì)而言，在美國(guó)上市的企業(yè)就失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)2002年10月29日由美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB公開(kāi)公布的一份“理解備忘錄（Memorandum of Understanding）”，IAS和US GAAP應(yīng)該進(jìn)一步融合。目標(biāo)是建立一套統(tǒng)一的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有的交易場(chǎng)所都被接受和認(rèn)可。
（2）為非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納IAS的選擇權(quán)。
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)上市公司規(guī)定了必要的合并報(bào)表義務(wù)。成員國(guó)可以允許或規(guī)定非上市公司，根據(jù)IAS編制合并報(bào)表。這樣最終可以使得合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，并且使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表更加有效。
歐盟成員國(guó)的第二個(gè)選擇權(quán)是對(duì)個(gè)別報(bào)表的規(guī)定。成員國(guó)可以要求或者允許，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制個(gè)別報(bào)表。
如果說(shuō)為了資本合并的需要，個(gè)別報(bào)表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節(jié)省掉按自己國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)表的工作量。但是如果沒(méi)有康采恩集團(tuán)結(jié)構(gòu)則無(wú)需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據(jù)IAS編制個(gè)別報(bào)表。在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，允許對(duì)是否采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出選擇。
2.歐盟認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序。
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是無(wú)條件的接受。它在歐盟的認(rèn)可程序非常嚴(yán)格。歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢團(tuán)（European Finan cial Reporting AdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。E FRAG是2001年成立的一個(gè)獨(dú)立的民間組織，代表會(huì)計(jì)職業(yè)界、股票交易所、財(cái)務(wù)師、以及相關(guān)的企業(yè)的利益。E FRAG在2001年6月26日成立的技術(shù)專家組（EFRAG Technical Expert Group，EFRAG-IEG）在技術(shù)層次上給予歐盟委員會(huì)有關(guān)在歐盟內(nèi)部認(rèn)可IAS的決定和建議。同時(shí)，E FRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題；并且，協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團(tuán)體的意見(jiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（Accounting Regulatory Committee，ARC）由歐盟各成員國(guó)的代表組成，在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認(rèn)可，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢團(tuán)技術(shù)專家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認(rèn)可并推薦了現(xiàn)有的IAS和常務(wù)解釋委員會(huì)（SIC）的解釋。
四、歐盟采取的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)措施
隨著2002年7月19日歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的出臺(tái)，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及未來(lái)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)編制合并報(bào)表，歐盟打算在排定的時(shí)間計(jì)劃內(nèi)做好一切會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，采取并推薦一系列有效措施，統(tǒng)一成員國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高歐盟各國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：
1.頒布公允價(jià)值指令（Fair-Value—Richtlinie）。
作為采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的第一個(gè)步驟，歐盟委員會(huì)經(jīng)過(guò)15個(gè)月的咨詢后，于2001年5月31日通過(guò)新的公允價(jià)值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價(jià)值”
方法。新的歐盟會(huì)計(jì)指令將進(jìn)一步符合金融市場(chǎng)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業(yè)滿足國(guó)際資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)要求，提高參與國(guó)際資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。新指令也是金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（FSAP）的組成部分。
同時(shí)隨著新指令的頒布，第四號(hào)和第七號(hào)指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現(xiàn)在起以公允價(jià)值計(jì)量。
2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。
歐盟委員會(huì)于2002年5月28日提出了對(duì)第四號(hào)指令、第七號(hào)指令、銀行指令和保險(xiǎn)指令進(jìn)行修改的建議，以便徹底更新會(huì)計(jì)指令的結(jié)構(gòu)。建立一個(gè)會(huì)計(jì)框架，確定哪些是符合報(bào)表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應(yīng)IAS的未來(lái)發(fā)展要求的。此外，還消除了歐盟會(huì)計(jì)指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會(huì)保證，目前在IAS的框架內(nèi)可以使用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，并且所有沒(méi)有根據(jù)IAS編制報(bào)表的歐盟企業(yè)也易于理解和使用這種會(huì)計(jì)選擇權(quán)。另外歐盟委員會(huì)進(jìn)一步明確了年終報(bào)告和狀況報(bào)告的要求。
修改指令是歐洲會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)，此外還繼續(xù)作為那些沒(méi)有根據(jù)IAS編制年終報(bào)告以及合并報(bào)表的企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。最后，指令還包含了歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議中沒(méi)有涉及到的對(duì)一些重要問(wèn)題的規(guī)定。
3.咨詢文件（konsultationspapier），促進(jìn)信息公開(kāi)。
歐盟委員會(huì)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，還考慮了財(cái)務(wù)報(bào)告透明度問(wèn)題，對(duì)于發(fā)行有價(jià)證券并在有序市場(chǎng)公開(kāi)交易的公司，規(guī)定其有信息公開(kāi)的義務(wù)。歐盟委員會(huì)第二號(hào)咨詢文件，特別強(qiáng)調(diào)了季度報(bào)告中有關(guān)權(quán)益分配和資本分配信息的公開(kāi)。季度報(bào)告是對(duì)最近完整決算報(bào)告的內(nèi)容更新，主要報(bào)告新出現(xiàn)的活動(dòng)、事件和情況，而不是重復(fù)已經(jīng)報(bào)告過(guò)的信息。在內(nèi)容上，季度報(bào)告與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中期財(cái)務(wù)報(bào)告IAS34一致。歐盟委員會(huì)還要求縮短財(cái)務(wù)信息公布期限，增加財(cái)務(wù)信息公開(kāi)次數(shù)。最遲三個(gè)月后，應(yīng)該公開(kāi)上一年度的經(jīng)營(yíng)報(bào)告。如果說(shuō)沒(méi)有公開(kāi)第4季度報(bào)告，期限縮短為2個(gè)月。
4.建議加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。
除了應(yīng)進(jìn)一步完善和統(tǒng)一報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)外，還必須提高審計(jì)質(zhì)量。報(bào)告審計(jì)員所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。如果說(shuō)報(bào)告審計(jì)員從其客戶那里收取的不是審計(jì)費(fèi)用，而是咨詢費(fèi)用，就會(huì)改變法定的工作性質(zhì)，造成非獨(dú)立審計(jì)的危險(xiǎn)。歐盟委員會(huì)于2002年6月建議應(yīng)加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。歐盟委員會(huì)的這項(xiàng)建議是不帶有強(qiáng)制性的。委員會(huì)將用3年的時(shí)間來(lái)檢驗(yàn)，以確定在實(shí)踐中可以在多大程度上實(shí)施這些建議。總而言之，非強(qiáng)制性的建議在歐盟成員國(guó)已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內(nèi)容已在德國(guó)的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內(nèi)容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴(yán)格。
5.建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制。
為保證遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最需要的是要有強(qiáng)有力的制度和監(jiān)督權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行。在美國(guó)是由具有準(zhǔn)司法權(quán)威的證券交易委員會(huì)SEC承擔(dān)這個(gè)角色；SEC宣布執(zhí)行IAS可以作為在美國(guó)交易市場(chǎng)進(jìn)行交易的前提。在英國(guó)是由財(cái)務(wù)報(bào)告審查組（Financial Reporting Review Panel）民間團(tuán)體組織來(lái)監(jiān)督實(shí)施的。在許多歐洲成員國(guó)，甚至在德國(guó)，都沒(méi)有類似于美、英那樣的權(quán)威監(jiān)督機(jī)構(gòu)。歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否成功，依賴于是否有一個(gè)合適的制度來(lái)確保各成員國(guó)都能夠遵守IAS.因此建立一個(gè)有效的執(zhí)行監(jiān)督體制是改善歐洲企業(yè)管理和重新贏得投資者對(duì)資本市場(chǎng)信任的一項(xiàng)重要措施。
歐盟委員會(huì)已對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作了重要分類，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)（Committee of European Securities Regulators，CESR）作為咨詢委員會(huì)提出執(zhí)行建議。CESR已在2002年10月呈送了關(guān)于執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢文件。根據(jù)CESR的執(zhí)行建議，執(zhí)行涉及到上市公司所有公開(kāi)的信息，包括財(cái)務(wù)信息，特別是合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表，中期報(bào)告和市場(chǎng)交易情況，也涉及根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的財(cái)務(wù)信息。另外，對(duì)于被調(diào)查的企業(yè)，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢文件還規(guī)定了可能采取的措施和協(xié)調(diào)過(guò)程。
五、對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的啟示
歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本問(wèn)題。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)層次上找到一個(gè)合理的方法來(lái)協(xié)調(diào)歐盟上市公司的財(cái)務(wù)信息。
歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)所采取的一系列協(xié)調(diào)措施，努力致力于會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化具有極其重要的借鑒意義。
1.分階段采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
我國(guó)還沒(méi)有決定何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是正在逐步接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在國(guó)際化進(jìn)程中，對(duì)不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市公司，對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司，如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí)，建議積極促進(jìn)其與國(guó)際慣例的趨同，甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對(duì)于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。
2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，促進(jìn)信息公開(kāi)。
對(duì)于上市公司應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息全面公開(kāi)制度，對(duì)于我國(guó)的非上市公司而言，應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度，如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項(xiàng)目具體化；擴(kuò)大附表和報(bào)表附注的信息容納量；并且增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)次數(shù)，縮短財(cái)務(wù)信息公布期限。
3.加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性和審計(jì)師的監(jiān)管作用。
報(bào)告審計(jì)員的所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的各種情況；必須公開(kāi)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)所收取的費(fèi)用；由審計(jì)公司的整個(gè)決策層任命報(bào)告審計(jì)員；審計(jì)員定期向經(jīng)營(yíng)管理層和監(jiān)督層匯報(bào)審計(jì)的進(jìn)展情況；為審計(jì)公司和委托人之間更換高級(jí)管理人員制定保護(hù)措施；定期更換審計(jì)隊(duì)伍的主要成員等，以此保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，從而能夠減少金融舞弊現(xiàn)象。
4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。
會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國(guó)際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，要使所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成為能否順利貫徹標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)關(guān)鍵性因素，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。所以我們?cè)诶^續(xù)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程、加快我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定后得到有效執(zhí)行，提高執(zhí)行質(zhì)量。
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[1]馮淑萍。關(guān)于我國(guó)當(dāng)前環(huán)境下的會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)，2003，Z：2～7.
[2]馮淑萍。關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002.11：8～13.
[3]曲曉輝，陳瑜。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的利益關(guān)系分析[J].會(huì)計(jì)研究，2003，1：45～51.
[4]王化成，戴娜。論歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)[J].經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)管理，2001.2：69～74.
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[7]Verordnung（EG）Nr.1606/2002 des Europaeisehen parlaments und des Rates worn 19.Juh 2002 betreffend die Anwendung interna.tionaler Rechnungslegungsstandards.europa.eu.int.
[8]VorseMag fuer eine Richtlinie des Europaeisehen parlaments und des Rates vom 28.Mai.2002 zur Aenderung der Richtlinie 78/660/EWG，83/349/EWG und 91/674/EWG ueber den JahresabschlUS8 und den konsolidierten Absehluss yon Gesellschahen bestimmter Rechtsformen sowie Versieherungsuntemehmen.europa.eu.int.
為了評(píng)價(jià)在滿足國(guó)會(huì)需要和作為一個(gè)引導(dǎo)實(shí)踐的組織實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化方面的績(jī)效，美國(guó)審計(jì)署（以下稱GAO）采用一套圍繞審計(jì)結(jié)果、客戶、員工和內(nèi)部管理四個(gè)維度的定量指標(biāo)平衡體系進(jìn)行年度評(píng)價(jià)。現(xiàn)將四個(gè)維度的15個(gè)指標(biāo)簡(jiǎn)要介紹如下：
一、審計(jì)結(jié)果
注重審計(jì)結(jié)果和過(guò)程效率是GAO成功完成使命的根本所在。GAO通過(guò)財(cái)務(wù)收益、非財(cái)務(wù)收益指標(biāo)、.建議被采納情況、有建議的報(bào)告比例4個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。
對(duì)于財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益指標(biāo)，GAO首先設(shè)立組織總體目標(biāo)，然后針對(duì)每個(gè)外部戰(zhàn)略目標(biāo)（即戰(zhàn)略目標(biāo)1：應(yīng)對(duì)美國(guó)人民福祉和金融安全所面臨的當(dāng)前和潛在挑戰(zhàn)；2：應(yīng)對(duì)不斷變化的安全威脅和國(guó)家間相互依存關(guān)系帶來(lái)的挑戰(zhàn)；3：協(xié)助聯(lián)邦政府轉(zhuǎn)變職能，以應(yīng)對(duì)國(guó)家面臨的挑戰(zhàn)）分別設(shè)立單獨(dú)目標(biāo)。
對(duì)于建議被采納情況和有建議的報(bào)告比例指標(biāo)，GAO從組織整體層面設(shè)定目標(biāo)和報(bào)告工作，以促進(jìn)各戰(zhàn)略目標(biāo)間業(yè)績(jī)的一致性。對(duì)內(nèi)，GAO通過(guò)及時(shí)檢查內(nèi)部戰(zhàn)略目標(biāo)（即戰(zhàn)略目標(biāo)4：作為一個(gè)引導(dǎo)實(shí)踐的聯(lián)邦組織，提高工作質(zhì)量，向國(guó)會(huì)提供及時(shí)服務(wù)，使美國(guó)審計(jì)署的價(jià)值最大化）的完成情況，以了解之所以完成或者沒(méi)有完成組織總體目標(biāo)的原因。同時(shí)，也利用這一信息向各團(tuán)隊(duì)反饋其對(duì)實(shí)現(xiàn)組織總體目標(biāo)所作出的貢獻(xiàn)，并且?guī)椭涿鞔_需要改進(jìn)的領(lǐng)域。
二、客戶
GAO通過(guò)證詞數(shù)量、 及時(shí)性2個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶服務(wù)質(zhì)量。GAO通過(guò)統(tǒng)計(jì)他們向國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)提供證詞的數(shù)量，選擇部分客戶發(fā)放調(diào)查表來(lái)收集有關(guān)評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量及時(shí)性的數(shù)據(jù)。GAO設(shè)定證詞數(shù)量組織總體目標(biāo)的依據(jù)是對(duì)國(guó)會(huì)日程和聽(tīng)證趨勢(shì)的數(shù)據(jù)評(píng)估。之所以設(shè)立及時(shí)性指標(biāo)是為了使工作在此指標(biāo)上達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)間的一致性。
三、員工
GAO通過(guò)分析包括內(nèi)部調(diào)查在內(nèi)的多種數(shù)據(jù)來(lái)源所提供的信息，評(píng)價(jià)他們?cè)谖捅Ａ舾哔|(zhì)量員工以及在員工發(fā)展、支持、利用和領(lǐng)導(dǎo)方面的工作。GAO評(píng)價(jià)員工維度的績(jī)效有招募員工計(jì)劃完成率、員工留任率（含退休）、員工留任率（不含退休）、 員工發(fā)展?jié)M意度、員工利用滿意度、直接領(lǐng)導(dǎo)能力滿意度、 組織環(huán)境滿意度7個(gè)指標(biāo) 。
在上述7個(gè)指標(biāo)中，（1）GAO通過(guò)發(fā)放年度員工反饋調(diào)查表，統(tǒng)計(jì)計(jì)算員工發(fā)展?jié)M意度。但是計(jì)算時(shí)不包括“無(wú)評(píng)價(jià)依據(jù)/無(wú)接觸”或“無(wú)評(píng)價(jià)”的回復(fù)，因?yàn)橛?jì)算結(jié)果只代表對(duì)此問(wèn)題有評(píng)價(jià)意見(jiàn)的員工的觀點(diǎn)。（2）員工利用滿意度主要統(tǒng)計(jì)財(cái)政年度內(nèi)員工出現(xiàn)以下情況的頻繁性：自己的技能在工作中得到很好的利用；GAO給自己提供了具有挑戰(zhàn)性的工作機(jī)會(huì)；自己總體上有效地實(shí)現(xiàn)了自身價(jià)值。（3）直接領(lǐng)導(dǎo)能力滿意度指標(biāo)反映的是員工對(duì)其直接領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)能力滿意度，通過(guò)員工反饋調(diào)查進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、內(nèi)部管理
內(nèi)部管理主要包括信息管理、設(shè)備管理、人力資源管理和財(cái)務(wù)管理等服務(wù)。GAO通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部員工滿意度調(diào)查，了解內(nèi)部管理對(duì)員工完成工作的幫助和對(duì)其工作質(zhì)量的影響。調(diào)查項(xiàng)目包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、音頻通訊系統(tǒng)、工資福利、辦公場(chǎng)所安全與維護(hù)等。GAO評(píng)價(jià)內(nèi)部管理的績(jī)效有工作幫助、工作質(zhì)量2個(gè)指標(biāo)。內(nèi)部管理維度指標(biāo)的評(píng)價(jià)辦法是讓員工對(duì)其所享受的30項(xiàng)內(nèi)部管理服務(wù)進(jìn)行滿意度排序，實(shí)行5分滿分制，從“非常不滿意”到“非常滿意”或指明沒(méi)有享受到該項(xiàng)服務(wù)。
GAO財(cái)政年度績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果
這里對(duì)2012財(cái)政年度績(jī)效作一簡(jiǎn)要分析，2012財(cái)政年度，GAO除了客戶和員工評(píng)價(jià)維度中的兩項(xiàng)指標(biāo)外（證詞數(shù)計(jì)劃為180次，實(shí)際完成159次；招募員工 計(jì)劃完成率計(jì)劃95%，實(shí)際完成76%），完成或者超額完成了其他所有指標(biāo)的目標(biāo)。GAO超額完成了兩項(xiàng)最重要的績(jī)效指標(biāo)——財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益。完成了558億美元的財(cái)務(wù)收益，超出400億美元目標(biāo)158億美元。這相當(dāng)于國(guó)會(huì)每投入1美元，取得了105美元的回報(bào)。非財(cái)務(wù)收益1440次，超出1200次目標(biāo)240次。完成了80% 建議被采納的目標(biāo)，并且超額7% 完成了有建議的報(bào)告目標(biāo)。沒(méi)有完成180次證詞數(shù)量的目標(biāo)，其原因是涉及一些主要領(lǐng)域的聽(tīng)證會(huì)數(shù)量比預(yù)期的少。在向客戶提供報(bào)告和證詞的及時(shí)性方面超額完成目標(biāo)。完成或者超額完成了員工維度7個(gè)指標(biāo)中6個(gè)指標(biāo)的年度目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】 五制 提高 審計(jì)整改 成效
一、改變?cè)械恼倪\(yùn)作的必要性
審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否真正得到解決則是另外一回事。審計(jì)整改不僅是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，更是審計(jì)工作的目的和歸宿。蒙混過(guò)關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問(wèn)責(zé)的原有整改運(yùn)作不僅掩蓋了審計(jì)整改的本質(zhì)，而且導(dǎo)致審計(jì)整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)整改思路，扭轉(zhuǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的被動(dòng)整改局面，以提高審計(jì)整改成效，保障公司依法治企運(yùn)行。
二、“五制”運(yùn)作的具體做法
（一）推行整改跟蹤制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理
1、召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議促進(jìn)整改
由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召開(kāi)審計(jì)、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，確保聯(lián)席會(huì)議分工具體明確、責(zé)任界定清晰、人員落實(shí)到位、工作措施到位，真正形成部門聯(lián)動(dòng)、促進(jìn)審計(jì)整改的整體合力。
2、審計(jì)過(guò)程中邊審邊改
為了使審計(jì)達(dá)到立竿見(jiàn)影的效果，公司審計(jì)過(guò)程中召開(kāi)業(yè)務(wù)分析會(huì)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的急需改進(jìn)和容易改進(jìn)的問(wèn)題進(jìn)行討論分析，做到邊審邊改，力爭(zhēng)將問(wèn)題解決在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。
3、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后即審即改
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)意見(jiàn)書未下達(dá)前，公司召開(kāi)審計(jì)辦公會(huì)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性進(jìn)行討論，提出針對(duì)性整改意見(jiàn)，做到即審即改。
4、審計(jì)意見(jiàn)書下達(dá)后組織整改
審計(jì)意見(jiàn)書下達(dá)后，公司立即召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書下發(fā)的時(shí)間，初步列明項(xiàng)目整改時(shí)限表，制定年度跟蹤督促整改計(jì)劃。針對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議，認(rèn)真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計(jì)部多向公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門請(qǐng)示匯報(bào)，及時(shí)督促責(zé)任單位落實(shí)審計(jì)決定，加強(qiáng)審計(jì)整改；另一方面要求審計(jì)部加強(qiáng)與責(zé)任單位的聯(lián)系與溝通，及時(shí)掌握責(zé)任單位對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的反饋意見(jiàn)。
5、整改驗(yàn)收后持續(xù)跟蹤整改
審計(jì)組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收，對(duì)三大評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行整改評(píng)分，分別為審計(jì)整改組織情況、按審計(jì)意見(jiàn)整改情況、對(duì)審計(jì)建議的采納情況。每個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目中各項(xiàng)目賦以不同分?jǐn)?shù)，乘以不同的整改率，累計(jì)相加后得出整個(gè)項(xiàng)目的整改評(píng)分。公司根據(jù)整改評(píng)分分析整改情況，強(qiáng)化審計(jì)整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對(duì)尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問(wèn)題整改驗(yàn)收后仍然持續(xù)跟蹤整改。
（二）實(shí)行清單銷號(hào)制，落實(shí)已整改到位問(wèn)題
1、核對(duì)佐證材料判定整改初步到位
2、現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收確定整改得分
對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問(wèn)題是否整改到位，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收情況確定整改得分。
3、對(duì)已整改到位的問(wèn)題執(zhí)行清單銷號(hào)程序
公司要求審計(jì)部定期收集各部門反饋意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)整改工作做到動(dòng)態(tài)管理，實(shí)行整改情況周通報(bào)機(jī)制，分類做好問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時(shí)組織各專業(yè)部門對(duì)整改問(wèn)題舉一反三進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，并對(duì)確實(shí)已整改到位的問(wèn)題進(jìn)行清單銷號(hào)。
（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問(wèn)題的措施
在約談會(huì)上，各專業(yè)部門逐條研究反饋問(wèn)題，各專業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過(guò)重點(diǎn)約談和一般約談后，問(wèn)題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。
（四）開(kāi)展審計(jì)問(wèn)責(zé)制，強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任
1、M行警示教育營(yíng)造良好整改氛圍
公司組織審計(jì)部牽頭，召開(kāi)各部門、基層單位認(rèn)真學(xué)習(xí)責(zé)任追究辦法， 進(jìn)行警示教育，強(qiáng)調(diào)落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機(jī)制長(zhǎng)效化，對(duì)整改不力、查處問(wèn)題違規(guī)的部門就必須從嚴(yán)追責(zé)問(wèn)責(zé)，提升整改的效率性、對(duì)違規(guī)者的震懾性。
2、對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)考核
違規(guī)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)考核，分為主要責(zé)任考核和關(guān)聯(lián)責(zé)任考核兩部分。通過(guò)明確劃分主要責(zé)任單位和配合責(zé)任單位主次責(zé)任和程度，將問(wèn)題整改的責(zé)任落到實(shí)處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導(dǎo)致整改效率下降的不利因素。
（五）建立審計(jì)成果運(yùn)用制，督促審計(jì)成果運(yùn)用
1、把整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核
公司將審計(jì)整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核中，大力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告，在三個(gè)月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。
2、審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資開(kāi)展聯(lián)合檢查
公司狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，年底召開(kāi)整改回頭看工作布置會(huì)，對(duì)年度審計(jì)對(duì)象集中開(kāi)展回頭看檢查，建立審計(jì)成果運(yùn)用制制，組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資每年開(kāi)展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實(shí)破解“屢審屢犯”頑癥。
3、審計(jì)部協(xié)同各部門、基層單位開(kāi)展自查自糾工作
通過(guò)自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項(xiàng)主要問(wèn)題（含縣公司），具體問(wèn)題57個(gè)，已整改問(wèn)題52個(gè)，整改率達(dá)91.2%。
4、審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查
審計(jì)部每年至少對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)、工程、人事等方面開(kāi)展一次經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并對(duì)其上年度的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、總體管理水平作出評(píng)價(jià)。同時(shí)審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部每年開(kāi)展縣公司和下屬公司經(jīng)營(yíng)情況檢查，對(duì)依法治企不規(guī)范提出整改意見(jiàn)和建議，并督促整改，整改率達(dá)95%。
關(guān)鍵詞：新公共管理運(yùn)動(dòng) 審計(jì)署績(jī)效報(bào)告 英美澳三國(guó)
中圖分類號(hào)：F239.21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-128-03
20世紀(jì)70年代末80年代初，隨著“新公共管理運(yùn)動(dòng)”在世界范圍內(nèi)掀起，公共部門的績(jī)效管理愈發(fā)受到世人的關(guān)注。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共部門，依照法律規(guī)定，代表國(guó)家實(shí)施，提供公共受托責(zé)任履行情況和公共資源使用績(jī)效的績(jī)效審計(jì)服務(wù)和鑒證服務(wù)。如何回應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)公眾和其他公共部門對(duì)審計(jì)績(jī)效的關(guān)注，已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。績(jī)效報(bào)告作為履行政府公共受托責(zé)任、提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量的重要方式，在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也更加重視審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告的編制。
建立審計(jì)工作績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，已在我國(guó)審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中被明確提出。筆者通過(guò)對(duì)英國(guó)、美國(guó)和澳大利亞等國(guó)家審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容框架進(jìn)行比較，旨在為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告的編制和完善提供參考。
一、英、美、澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
（一）英國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
英國(guó)審計(jì)署自2003年開(kāi)始《年度報(bào)告》，績(jī)效信息是年度報(bào)告的核心內(nèi)容。
績(jī)效報(bào)告主要由引言、審計(jì)長(zhǎng)致辭、審計(jì)署簡(jiǎn)介、審計(jì)工作的五種類型、審計(jì)績(jī)效、人力資源管理、組織治理與風(fēng)險(xiǎn)管理、資源報(bào)告、可持續(xù)性報(bào)告、財(cái)務(wù)影響等構(gòu)成。
1.審計(jì)署簡(jiǎn)介。簡(jiǎn)要介紹審計(jì)署的職責(zé)和作用、審計(jì)管理體制、審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、組織架構(gòu)、審計(jì)戰(zhàn)略和目標(biāo)、審計(jì)工作類型、組織規(guī)模、審計(jì)績(jī)效。
2.審計(jì)工作類型。主要介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)類型，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、洞察和調(diào)查、為國(guó)會(huì)決策提供支持、國(guó)際合作與交流。
3.審計(jì)績(jī)效。著重闡述審計(jì)工作對(duì)節(jié)約公共資金和改善公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國(guó)會(huì)對(duì)審計(jì)鑒證報(bào)告的信任度、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可程度、審計(jì)機(jī)關(guān)在核心專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性、審計(jì)機(jī)關(guān)資金使用的成本效益。
4.人力資源管理。介紹審計(jì)署對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)情況、員工滿意度、打造復(fù)合型審計(jì)組織的目標(biāo)完成情況等。
5.組織治理與風(fēng)險(xiǎn)管理。闡述審計(jì)署的治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)管理情況。
6.資源報(bào)告。英國(guó)中央政府部門的年度財(cái)務(wù)報(bào)告通常稱之為資源報(bào)告，主要由年度工作報(bào)告、會(huì)計(jì)主管責(zé)任聲明、內(nèi)部控制聲明、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、審計(jì)報(bào)告五部分組成。
7.可持續(xù)報(bào)告。闡述審計(jì)署運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)性等。
8.財(cái)務(wù)影響。包括審計(jì)署實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)效益、公共賬目委員會(huì)的獨(dú)立聲明。
（二）美國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
美國(guó)審計(jì)署自1986年開(kāi)始，每年《績(jī)效與受托責(zé)任報(bào)告》，同時(shí)它也是一份年度工作總結(jié)報(bào)告。
績(jī)效報(bào)告主要由引言、管理層討論與分析、績(jī)效信息、財(cái)務(wù)信息、監(jiān)察長(zhǎng)視角下審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)、附錄等構(gòu)成。
1.引言。主要包括審計(jì)長(zhǎng)致辭，審計(jì)長(zhǎng)和首席行政管理官、首席財(cái)務(wù)官對(duì)審計(jì)署績(jī)效和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整性和可靠性、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的聲明，審計(jì)組織的使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)方法。
2.管理層討論與分析。簡(jiǎn)要介紹組織績(jī)效與資源運(yùn)用情況，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、組織面臨的挑戰(zhàn)、影響組織績(jī)效的外部因素等。
3.績(jī)效信息。本部分是績(jī)效的核心內(nèi)容，詳細(xì)介紹組織實(shí)際績(jī)效、下一年度績(jī)效計(jì)劃、項(xiàng)目績(jī)效等內(nèi)容。
4.財(cái)務(wù)信息。本部分詳細(xì)闡述審計(jì)署的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和運(yùn)用情況，具體包括首席財(cái)務(wù)官致辭、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和附注及解釋性信息、外部審計(jì)師和審計(jì)咨詢委員會(huì)的報(bào)告。
5.監(jiān)察長(zhǎng)視角下審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)。本部分內(nèi)容為監(jiān)察長(zhǎng)認(rèn)為審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)。
6.附錄。本部分說(shuō)明數(shù)據(jù)獲取途徑、完整性和可靠性。
（三）澳大利亞審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
澳大利亞審計(jì)署自2001年開(kāi)始編制和自身年度報(bào)告，績(jī)效信息是年度報(bào)告的核心內(nèi)容。
1.前言。審計(jì)長(zhǎng)回顧過(guò)去一年發(fā)生的重大問(wèn)題與取得成績(jī)，以及面臨的挑戰(zhàn)。
2.審計(jì)署簡(jiǎn)介。介紹審計(jì)署的作用和愿景、組織架構(gòu)、績(jī)效評(píng)價(jià)流程、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。
3.績(jī)效報(bào)告。報(bào)告澳大利亞審計(jì)署兩類審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效：鑒證審計(jì)服務(wù)和績(jī)效審計(jì)服務(wù)。
4.管理與受托責(zé)任。揭示澳大利亞審計(jì)署的治理結(jié)構(gòu)與人力資源管理等。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表。披露澳大利亞審計(jì)署經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等構(gòu)成。
6.附錄。披露員工的統(tǒng)計(jì)信息、績(jī)效報(bào)告摘要、審計(jì)長(zhǎng)和高級(jí)別人員的公開(kāi)聲明、聯(lián)系方式等。
二、英、美、澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
（一）英國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
英國(guó)審計(jì)署制定的績(jī)效指標(biāo)體系涵蓋了審計(jì)工作的六個(gè)方面。
1.公共資金的節(jié)約金額。該指標(biāo)通過(guò)審計(jì)工作實(shí)際節(jié)約資金與目標(biāo)節(jié)約資金的比較，判斷審計(jì)績(jī)效。
2.審計(jì)工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評(píng)價(jià)審計(jì)工作對(duì)改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量的影響。測(cè)量指標(biāo)有公共賬目委員會(huì)建議接受的百分比、被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)署提供的改進(jìn)建議中不能通過(guò)其他方式獲得的百分比、被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。
3.議會(huì)對(duì)審計(jì)署鑒證報(bào)告的信任度。審計(jì)署為國(guó)會(huì)檢查工作提供幫助和支持，如幫助公共賬目委員會(huì)調(diào)查避稅與西海岸城際列車特許權(quán)競(jìng)爭(zhēng)的情況。測(cè)量指標(biāo)為議會(huì)查閱審計(jì)署鑒證報(bào)告情況。
4.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可程度。通過(guò)與高級(jí)別公務(wù)人員和審計(jì)委員會(huì)主席的獨(dú)立訪談，獲取他們對(duì)審計(jì)工作的反饋意見(jiàn)，如幫助政府改進(jìn)財(cái)務(wù)管理等。
5.審計(jì)署在專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性。它是通過(guò)利益相關(guān)者的意見(jiàn)反饋，評(píng)價(jià)審計(jì)署在專業(yè)技能方面的影響。例如：審計(jì)署提出改進(jìn)地方政府校舍維修財(cái)務(wù)管理的建議、幫助衛(wèi)生部快速有效地編制報(bào)表等。
6.審計(jì)署資源耗費(fèi)的成本效益。它是評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的成本效益，測(cè)量指標(biāo)為節(jié)約的總成本金額、審計(jì)一線與職能部門耗費(fèi)的資源比。
（二）美國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
美國(guó)審計(jì)署使用一套量化績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，這些績(jī)效指標(biāo)涉及審計(jì)結(jié)果指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、人力資源管理指標(biāo)和內(nèi)部管理指標(biāo)四個(gè)重要方面。
1.審計(jì)結(jié)果指標(biāo)。它包括財(cái)務(wù)收益、非財(cái)務(wù)收益、以前建議采納情況和有建議的報(bào)告比例。財(cái)務(wù)收益從定量角度衡量美國(guó)審計(jì)署業(yè)績(jī)，具體計(jì)算方法是估計(jì)的收益減去執(zhí)行成本。非財(cái)務(wù)收益從定性角度計(jì)量美國(guó)審計(jì)署績(jī)效。以前建議采納情況，考慮審計(jì)建議的采納有個(gè)周期和過(guò)程，以4年前的年度審計(jì)建議已落實(shí)數(shù)量占原提出數(shù)量的比例表示。有建議的審計(jì)文書比例，以含一個(gè)及以上審計(jì)建議的審計(jì)文書占審計(jì)文書總數(shù)量的比例表示。
2.顧客滿意度指標(biāo)。它度量美國(guó)審計(jì)署對(duì)國(guó)會(huì)的服務(wù)質(zhì)量，包括當(dāng)年向國(guó)會(huì)提供證詞數(shù)和審計(jì)文書的及時(shí)性兩個(gè)方面指標(biāo)。
3.人力資源管理指標(biāo)。主要包括招募員工計(jì)劃完成率和留任率。此外，員工維度的指標(biāo)還包括在員工發(fā)展、對(duì)發(fā)揮自身才能、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)能力、對(duì)組織環(huán)境等四個(gè)方面的滿意度指標(biāo)。這些數(shù)據(jù)均通過(guò)對(duì)員工的問(wèn)卷調(diào)查得到。
4.內(nèi)部管理指標(biāo)。內(nèi)部行政管理服務(wù)為審計(jì)署履行職責(zé)提供支持，包括信息管理、房屋管理、知識(shí)服務(wù)、人力資本以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)。工作指導(dǎo)和工作質(zhì)量是測(cè)度內(nèi)部管理績(jī)效的重要指標(biāo)。
（三）澳大利亞審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
澳大利亞審計(jì)署的績(jī)效指標(biāo)主要分為三類。
1.產(chǎn)出指標(biāo)。出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告數(shù)量、其他類型鑒證報(bào)告數(shù)量、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的報(bào)告審計(jì)數(shù)量；編制的績(jī)效審計(jì)報(bào)告數(shù)量、出具的國(guó)防物資重大工程項(xiàng)目審閱報(bào)告數(shù)量、的良好實(shí)踐指南數(shù)量、參加議會(huì)所屬的各個(gè)專業(yè)委員會(huì)會(huì)議的次數(shù)或提交給他們的文書數(shù)量、年度開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量；參與促進(jìn)公共部門審計(jì)和支持發(fā)展中國(guó)家審計(jì)事業(yè)發(fā)展的次數(shù)。
2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。議會(huì)采用財(cái)務(wù)審計(jì)建議占全部財(cái)務(wù)審計(jì)建議的百分比、公共部門中認(rèn)為審計(jì)署的產(chǎn)品和服務(wù)有價(jià)值的百分比、被審計(jì)單位中認(rèn)可績(jī)效審計(jì)報(bào)告中建議的百分比、被調(diào)查的議員中認(rèn)為審計(jì)署的產(chǎn)品和服務(wù)有助于改進(jìn)公共部門管理的百分比。
3.成本效益指標(biāo)。主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)的成本效益比、績(jī)效審計(jì)的成本效益比。
三、評(píng)價(jià)和啟示
縱覽英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成和績(jī)效指標(biāo)體系，可以看出這些國(guó)家審計(jì)署績(jī)效報(bào)告存在以下特征。
1.戰(zhàn)略規(guī)劃與年度績(jī)效計(jì)劃起提綱挈領(lǐng)和具體指引的作用。英美澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告，均介紹了審計(jì)機(jī)關(guān)使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、年度績(jī)效計(jì)劃、組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，并且這些內(nèi)容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領(lǐng)者組織目標(biāo)的制定，戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)年度績(jī)效計(jì)劃和績(jī)效報(bào)告起提綱挈領(lǐng)的作用，年度績(jī)效計(jì)劃成為聯(lián)接戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效報(bào)告的橋梁。
2.績(jī)效報(bào)告將審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果作為核心內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，以投入產(chǎn)出為核心的績(jī)效管理理念占主導(dǎo)地位，投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告中，處于應(yīng)用的初始階段，仍不成熟、不完善。到20世紀(jì)60年代，人們逐漸意識(shí)到，公共部門活動(dòng)的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價(jià)值，結(jié)果或與公共資源的使用績(jī)效和公共受托責(zé)任的履行緊密相連，才應(yīng)是最重要的績(jī)效指標(biāo)。對(duì)審計(jì)活動(dòng)結(jié)果的愈加重視，是公共部門績(jī)效管理發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是績(jī)效評(píng)價(jià)回歸本質(zhì)的表現(xiàn)。將審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果作為重點(diǎn)，是英美澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的相通之處。例如，英國(guó)和澳大利亞審計(jì)署將改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)建議采納情況作為審計(jì)績(jī)效的重要內(nèi)容，美國(guó)審計(jì)署將審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)收益等作為審計(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。
3.績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建績(jī)效報(bào)告的骨架。績(jī)效指標(biāo)體系對(duì)績(jī)效測(cè)度進(jìn)行明確化和具體化，是否擁有健全有效的績(jī)效指標(biāo)體系在很大程度上影響著能否對(duì)審計(jì)績(jī)效做出系統(tǒng)的、合理的評(píng)價(jià)。績(jī)效指標(biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)要素齊全適當(dāng)、指標(biāo)功能匹配、適應(yīng)多方信息需要的要求，通過(guò)定量分析與定性分析相結(jié)合，將諸方面納入一個(gè)有機(jī)的整體之中，全面地進(jìn)行解剖和分析，對(duì)照相應(yīng)的績(jī)效基準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)判。績(jī)效指標(biāo)在英美澳三國(guó)審計(jì)署的績(jī)效報(bào)告中均被作為重要內(nèi)容。
4.完備的績(jī)效數(shù)據(jù)收集方式和流程是績(jī)效報(bào)告的關(guān)鍵。績(jī)效數(shù)據(jù)的收集是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程。收集統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，直接影響和決定績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。要做到方法科學(xué)、流程合理有據(jù)、時(shí)間及時(shí)有效，并非易事。美國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告在附錄中，詳細(xì)地說(shuō)明了各個(gè)績(jī)效指標(biāo)數(shù)據(jù)的來(lái)源。例如，財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)。該系統(tǒng)的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)經(jīng)由審計(jì)組填報(bào)、校對(duì)和核準(zhǔn)后，審計(jì)政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動(dòng)生成。帶有審計(jì)建議的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)源于公開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)，該數(shù)據(jù)庫(kù)每日更新；審計(jì)建議執(zhí)行百分比數(shù)據(jù)來(lái)源于一是公開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)，二是審計(jì)人員跟蹤建議執(zhí)行情況并更新的數(shù)據(jù)庫(kù)。英國(guó)和澳大利亞僅在報(bào)告中說(shuō)明了部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取方式是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位或其它利益相關(guān)者的調(diào)查。
5.綜合績(jī)效報(bào)告是解除審計(jì)機(jī)關(guān)公共受托責(zé)任的重要文件。績(jī)效評(píng)價(jià)作為一種重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部門。與以盈利為目標(biāo)的企業(yè)不同，政府只能靠全面披露政府績(jī)效信息來(lái)解脫其公共受托責(zé)任。然而，績(jī)效信息如何列報(bào)卻一直存在爭(zhēng)議。一是預(yù)算組織或研究者建議編制獨(dú)立的績(jī)效報(bào)告。美國(guó)政府財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)（GFOA）與全國(guó)州和地方預(yù)算顧問(wèn)委員會(huì)（NACSLB）一致建議，在預(yù)算編制過(guò)程中增加對(duì)績(jī)效衡量的使用，而不僅是將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織或財(cái)務(wù)研究者，力主擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告范圍，使其包含績(jī)效信息。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在第1號(hào)概念公告中，將反映受托責(zé)任確定為財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)。該機(jī)構(gòu)還主張擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，使其包含服務(wù)努力和成就。我國(guó)學(xué)者李建發(fā)和張?jiān)徴J(rèn)為，建立政府績(jī)效報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向。
各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的普遍做法是編制包含財(cái)務(wù)信息和績(jī)效信息在內(nèi)的綜合績(jī)效報(bào)告。無(wú)論是英國(guó)和澳大利亞的《年度報(bào)告》，還是美國(guó)審計(jì)署的《績(jī)效與受托責(zé)任報(bào)告》，都將績(jī)效信息與財(cái)務(wù)信息并重，進(jìn)行綜合績(jī)效報(bào)告的編制。績(jī)效信息意在解除審計(jì)組織對(duì)其所用可得資源、有效和高效率地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度，以及是否能夠在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)繼續(xù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行報(bào)告的責(zé)任。財(cái)務(wù)信息重在解除審計(jì)組織當(dāng)期活動(dòng)遵守了有關(guān)公共資金收入和支出的公共決策責(zé)任，以及未來(lái)運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)性。
參考文獻(xiàn)：
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[4] 李建發(fā)，張?jiān)?基于財(cái)務(wù)視角的政府績(jī)效報(bào)告的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2009（4）
論文摘要:建立健全的企業(yè)審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行的一個(gè)重要基礎(chǔ),但要切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果,還需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部存在的審計(jì)問(wèn)題采取有效的對(duì)應(yīng)措施。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越充分,就越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),這是必然的發(fā)展趨勢(shì)。因此如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果也變的越來(lái)越重要,所以我們要先來(lái)研究一下目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種問(wèn)題。
1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析
首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說(shuō)法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計(jì)部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識(shí)面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師,沒(méi)有工程師、律師等,使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問(wèn)題,難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。
2. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的不完整性分析
首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒(méi)有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái),正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員,且審計(jì)人員因長(zhǎng)年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽(tīng)。
3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主,主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”,內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少,更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí),基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系
4.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià),因而,要求內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能部門來(lái)說(shuō)是獨(dú)立的,只有這樣,審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證,審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。
4.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)內(nèi)部控制制度,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議來(lái)發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺(tái)階,內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn),相反,內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。
4.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別
審計(jì)為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行,比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。履行管理職能,是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過(guò)程,實(shí)施具體的管理行為,實(shí)施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。
5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素分析
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):
5.1 審計(jì)制度的不健全因素
對(duì)企業(yè)審計(jì)工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國(guó)家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來(lái)決定執(zhí)不執(zhí)行。
5.2 審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范
企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分,審計(jì)計(jì)劃編制不周詳,審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單,內(nèi)容不詳細(xì),審計(jì)人員分工不合理,審計(jì)實(shí)施過(guò)程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。
5.3 審計(jì)技術(shù)落后
科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低,審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員,審計(jì)工作抓不住重點(diǎn),找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域,重財(cái)務(wù)審計(jì),輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為,也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。
6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高
6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立
為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
6.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造
審計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的,營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。
6.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良
這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在,要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況,提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析,提出有針對(duì)性地改
進(jìn)意見(jiàn)和措施。
7.結(jié)論:
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實(shí)、更新觀念,更好地履行審計(jì)職責(zé),提高內(nèi)部審計(jì)的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。
首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒(méi)有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái),正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員,且審計(jì)人員因長(zhǎng)年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽(tīng)。
2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析
首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說(shuō)法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計(jì)部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識(shí)面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師,沒(méi)有工程師、律師等,使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問(wèn)題,難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。
3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主,主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”,內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少,更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí),基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系
4.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià),因而,要求內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能部門來(lái)說(shuō)是獨(dú)立的,只有這樣,審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證,審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。
4.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)內(nèi)部控制制度,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議來(lái)發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺(tái)階,內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn),相反,內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。
4.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別
審計(jì)為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行,比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。履行管理職能,是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過(guò)程,實(shí)施具體的管理行為,實(shí)施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。
5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素分析
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):
5.1審計(jì)制度的不健全因素
對(duì)企業(yè)審計(jì)工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國(guó)家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來(lái)決定執(zhí)不執(zhí)行。
5.2審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范
企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分,審計(jì)計(jì)劃編制不周詳,審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單,內(nèi)容不詳細(xì),審計(jì)人員分工不合理,審計(jì)實(shí)施過(guò)程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。
5.3審計(jì)技術(shù)落后
科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低,審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員,審計(jì)工作抓不住重點(diǎn),找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域,重財(cái)務(wù)審計(jì),輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為,也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。
6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高
6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立
為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
6.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造
審計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的,營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。
6.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良
這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在,要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況,提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析,提出有針對(duì)性地改
進(jìn)意見(jiàn)和措施。
7.結(jié)論:
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實(shí)、更新觀念,更好地履行審計(jì)職責(zé),提高內(nèi)部審計(jì)的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。
參考文獻(xiàn):
[1]趙文田.淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的困難及對(duì)策[J].審計(jì)理論與實(shí)踐,2007,10.
