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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；收入；費用
中圖分類號：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2012）04-0215-02
1納稅籌劃的內(nèi)涵
1.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
1.2納稅籌劃的特點
稅收籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅收籌劃至少應(yīng)具有以下“三性”，首先是合法性，就是只能在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進(jìn)行；其次是籌劃性，是根據(jù)實際情況統(tǒng)籌計劃安排稅收籌劃方案，一般情況下，籌劃性表現(xiàn)為預(yù)期性。因為在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性；最后是目的性，是最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅后利潤最大化，早期的稅收籌劃被界定為，納稅人通過安排他(她)的經(jīng)營活動使納稅最小化的能力。
2目前我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問題
2.1稅法體系不健全
我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收程序法構(gòu)成，目前單行法地位平行、排列松散，征稅對象界定不清晰，存在重復(fù)征稅的問題，這一缺陷嚴(yán)重影響了稅法的整體效力。
2.2稅法建設(shè)滯后
近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但整體層次仍然不高。反而因?qū)Χ惙ǖ牟粩嘌a充和調(diào)整，造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，征管程序存在漏洞，對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。
2.3涉稅人員水平不高
稅收籌劃是一門高技術(shù)含量的活動，如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費籌劃成本。稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。
3企業(yè)所得稅籌劃的方法分析
應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率。
3.1稅基式稅收籌劃
3.1.1對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
（1）推遲收入確認(rèn)的時間。
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。
（2）盡量投資免稅收入
可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定:在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。
3.1.2對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。
3.1.3對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃
存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。期末存貨的計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。在實行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。
3.1.4對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點：已發(fā)生的費用及時核銷入賬；對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用；適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期；對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
（1）對費用扣除項目的稅收籌劃。
利息費用作為財務(wù)費用的扣除項，在計算所得稅時應(yīng)稅前扣除。企業(yè)進(jìn)行借貸時，要根據(jù)稅法規(guī)定考慮向金融機構(gòu)借款還是非金融機構(gòu)借款。新稅法規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
（2）對租賃費用的稅收籌劃。
租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，因經(jīng)營租賃和融資租賃的不同扣除金額和時間有所區(qū)別：屬于經(jīng)營性租賃的發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費，根據(jù)租賃期限均勻扣除。屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費不得直接扣除，應(yīng)計入資產(chǎn)成本提取折舊，分期扣除。
3.1.5對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
3.2稅率式稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%，因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。新稅法規(guī)定：在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，用于10%的優(yōu)惠稅率。國家要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
新法規(guī)定合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個人所得稅，而其他形式的企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后投資者還得再繳納個人所得稅，因此，投資者應(yīng)在企業(yè)成立之初，綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模和自身風(fēng)險選擇合適的企業(yè)組織形式，減少總體稅負(fù)。
4完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
納稅籌劃是一項實踐性很強的工作，一個納稅籌劃方案的成功將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，反之將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
4.1規(guī)范財務(wù)行為，合法進(jìn)行稅收籌劃
稅法從征稅的角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、越齊全，稅收籌劃的空間越大，成本越低、稅賦越輕。只有按照會計的規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行正確的核算，找出稅法和會計之間的差異，在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，才是長遠(yuǎn)之計。
4.2加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)
稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。稅收籌劃人員不僅要精通國家稅法及會計法規(guī)，而且要熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境。此外，稅務(wù)人員還要有較高的實際業(yè)務(wù)操作水平。因此籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實質(zhì)，提高風(fēng)險意識，只有加強稅收知識的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，為企業(yè)增加效益。
4.3加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持
現(xiàn)在各地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實施細(xì)則外，還遵守地方政府頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難將所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。
納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇適合自己企業(yè)的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的因素，從實際出發(fā)，因時制宜、因地制宜地制定籌劃方案，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn)
［1］梁葉芍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的五種方法［J］.CommercialAccounting，2010，（2）.
［2］荀琳娜.淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，（11）.
【關(guān)鍵詞】 所得稅核算；所得稅案例；暫時性差異
所得稅會計是財務(wù)會計中一個非常重要的內(nèi)容，自從2007年根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，一直是中、高級會計資格考試的重難點之一。同時，2008年開始實施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業(yè)在年終起5個月內(nèi)匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會計人員把尚在消化中的所得稅會計理論及其核算方法直接用于新的職業(yè)判斷。這對會計工作者是一個不小的挑戰(zhàn)。因此不管是出于應(yīng)試需要還是實務(wù)運用，所得稅核算都是會計必須掌握的內(nèi)容。所以，如何在較短時間內(nèi)建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
一、財務(wù)會計與稅法的關(guān)系
學(xué)習(xí)所得稅會計，應(yīng)先理解財務(wù)會計與稅法的關(guān)系，這樣才能準(zhǔn)確把握財務(wù)會計里所得稅的核算內(nèi)容。
企業(yè)按會計制度和會計法規(guī)進(jìn)行所得稅核算，而稅務(wù)局按稅法收稅，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不同會導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發(fā)生額中計算出來的，在當(dāng)年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題。需要進(jìn)行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致）。我國對暫時性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
所得稅會計解決的是會計的問題而不是稅收的問題。會計之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時性差異，其目的在于提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，并且避免重復(fù)納稅。從會計計量角度看，初始計量時會計與稅法一致；在后續(xù)計量中，會計與稅法往往不一致，如：預(yù)計事項、公允價值計量、資產(chǎn)期末計價與減值等，從而形成暫時性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計解決的暫時性差異問題，不可能通過調(diào)整應(yīng)交所得稅完成（稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費用完成。這個調(diào)整過程就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運用過程。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理
資產(chǎn)負(fù)債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的“賬面價值”和按稅法確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的“計稅基礎(chǔ)”，得出應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費用。其具體關(guān)系如下：
資產(chǎn)：賬面價值>計稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時性差異；反之，為可抵扣暫時性差異。
負(fù)債：賬面價值
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×適用所得稅率
計入利潤表的所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
其中，當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計算得到。應(yīng)編分錄為：
借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅（1）
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）期末余額減期初余額。
當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用（實為收益）。應(yīng)編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）
貸：所得稅費用――遞延所得稅
反之，編制相反的會計分錄。
當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債 （記貸方）。應(yīng)編會計分錄：
借：所得稅費用――遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，編制相反的會計分錄。
（假定會計分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）變化應(yīng)計入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計入利潤表的所得稅費用總額。
需要注意的是，對于“計稅基礎(chǔ)”，也只是所得稅會計為方便比較會計與稅法在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)上的不同而引入的一個概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計稅基礎(chǔ)”。其中，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計稅時可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指稅法規(guī)定未來計稅時不能稅前扣除的金額。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實例解析
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)是正確核算所得稅的關(guān)鍵，也是前提。資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值可以直接通過會計記錄找到，但計稅基礎(chǔ)卻必須具備較全面的稅法知識才能準(zhǔn)確判定。本文就稅法新規(guī)定的且又比較常見的事項對所得稅核算進(jìn)行闡釋。
例1，我國某建材環(huán)保企業(yè)為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產(chǎn)和銷售符合國家規(guī)定的產(chǎn)品。本企業(yè)已過“三免三減半”的優(yōu)惠期。適用所得稅率15%。
資料（一）
2008年初遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬元，分別為存貨跌價準(zhǔn)備30萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其影響的累計折舊100萬元所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準(zhǔn)備20萬元（超過計稅標(biāo)準(zhǔn)部分）所產(chǎn)生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負(fù)債余額1.5萬元，為自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產(chǎn)于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時所確認(rèn)）。
預(yù)計未來有足夠抵扣的應(yīng)納稅所得額。
資料（二）
2008年會計確認(rèn)收入總額為1 965萬元，其中包括：
1. 國家財政撥款收入60萬元，本年確認(rèn)為營業(yè)外收入的有10萬。稅法規(guī)定，國家財政撥款屬不征稅收入。
2. 國債利息收入5萬元。稅法規(guī)定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。
3. 銷售產(chǎn)品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務(wù)收入）。稅法規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品收入可減按收入的90%計征所得稅。
資料（三）
2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規(guī)定有差異的項目有：
1. 本年新技術(shù)研發(fā)支出700萬元，其中費用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)而發(fā)生的研發(fā)費，費用化部分在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上加計50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。
2. 本年提取并實際發(fā)放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動資產(chǎn)項目）。按工資總額的20%計提職工福利30萬元（實際發(fā)放27萬元）。按工資總額的3%計提并實際支付職工教育經(jīng)費4.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放的合理工資可據(jù)實扣除；企業(yè)實際發(fā)放的職工福利在工資總額14%以內(nèi)據(jù)實扣除；實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費在工資總額2.5%范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。
3. 固定資產(chǎn)折舊費16萬，其中，用國家財政撥款60萬元形成的專用設(shè)備本年折舊10萬元；某更新快的設(shè)備折舊6萬元（該設(shè)備于今年起投入使用并計提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業(yè)因其技術(shù)更新快按5年計提折舊）。稅法規(guī)定，財政撥款所形成固定資產(chǎn)的折舊費不能扣除；更新快的設(shè)備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。
4. 本年計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元（因此而少計提折舊費1萬元）；壞賬準(zhǔn)備2.5萬（期末“應(yīng)收賬款”借方余額150萬元）。假設(shè)除壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款余額的5‰核準(zhǔn)予以扣除外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均未予核準(zhǔn)。稅法規(guī)定，未予核準(zhǔn)的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備于實際發(fā)生損失或處置資產(chǎn)時扣除；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而少提的折舊準(zhǔn)予扣除。
5. 實際支付的業(yè)務(wù)招待費15萬元。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。
6. 實際支付的廣告費、銷售費用300萬元。稅法規(guī)定，廣告費、銷售費支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。
7. 計入銷售費用的產(chǎn)品保修費5萬元。稅法規(guī)定，計提的預(yù)計負(fù)債于以后實際支付時稅前扣除。
解題思路：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時則由最底層的分析開始。
解答：
第一，分析納稅調(diào)整事項。
1. 根據(jù)資料（一），進(jìn)行收入納稅調(diào)整：
應(yīng)稅收入=會計收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入
=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）
2. 根據(jù)資料（二）進(jìn)行支出納稅調(diào)整
支出調(diào)整匯總分析如表1所示：
根據(jù)表1調(diào)整結(jié)果可知：稅前抵扣的支出=會計支出±納稅調(diào)整支出=1 146＋54=1 200（萬元）
3. 計算應(yīng)交所得稅
本期應(yīng)稅所得額＝應(yīng)稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200
=600（萬元）
本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）
編制分錄：
借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅90
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅90（4）
第二，分析暫時性差異并確定類別。
確定期末應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。具體分析見表2。
確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：
期末可抵扣暫時性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元
第三，確認(rèn)所得稅費用。
根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額以及表2的分析結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅費用（見表3）：
編分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)40.425
遞延所得稅負(fù)債 1.5
貸：所得稅費用――遞延所得稅41.925 （5）
把分錄（4）和（5）相結(jié)合可知，當(dāng)期應(yīng)計入利潤表的所得稅費用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅費用比按稅法規(guī)定應(yīng)繳的所得稅少41.925萬元。
從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費用首先要做的，是按稅法規(guī)定計算出當(dāng)期的應(yīng)交所得稅（這也是運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的前提：確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值），然后才是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運用。在運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時，始終要清楚一點：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債最終要確認(rèn)的是一個差數(shù)，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。
四、結(jié)語
所得稅會計核算具有綜合性強、時間跨度長等特點，需要在透徹理解所得稅會計核算原理的基礎(chǔ)上詳細(xì)解讀稅法及其條例，把會計知識與稅法知識融會貫通。這樣，不管是出于應(yīng)試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實際工作中加強暫時性差異事項的明細(xì)核算，對所得稅的匯算清繳將會達(dá)到事半功倍的效果。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 會計[M]. 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008：（407）.
1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實、合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。
2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。
3.舊稅法規(guī)定廣告費用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。
新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。
4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
面對企業(yè)日益增強的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨立核算的子公司。因為新企業(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅。總分支機構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
國際上大多數(shù)國家對個人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。
舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。
新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實施，安慶市政府對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機場的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。可以遇見，主打文化旅游品牌的安慶將迎來發(fā)展的春天。
所得稅稅率均為33%，但對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右。同時，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。
1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實、合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。
2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。
3.舊稅法規(guī)定廣告費用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。
新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。
（ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。
4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
面對企業(yè)日益增強的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨立核算的子公司。因為新企業(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅。總分支機構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”。這“四個統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實施對企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)只繳納個人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)在稅負(fù)上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊地以節(jié)約預(yù)提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營過程中
1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實施年度起計算。”由此，企業(yè)可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細(xì)則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業(yè)務(wù)招待費等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發(fā)費用及廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競爭力。
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新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：
一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項目，實際稅負(fù)更高;而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險公司的競爭能力。
二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競爭力。
三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。
四是提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。
五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實施后一定時期內(nèi)將對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個漸進(jìn)的過程。
六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。
七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會發(fā)生變動的扣除范圍、計算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國家利益。
2、新企業(yè)所得稅法實施中的難點問題
第一，對財政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實施，將直接影響到我國的財政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動，我國企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測算，在過渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開支。我國政府也曾經(jīng)連續(xù)通過發(fā)行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。
第二，對財政體制的影響。現(xiàn)行財政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實行總部與分支機構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對財政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財政收入的差距，影響各地財政職能的發(fā)揮。二是可能會引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競爭。如暗中隨意擴大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費用，以較低的價格向特定的投資項目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會加大投資者的風(fēng)險，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。
第三，對外資企業(yè)的影響。外商投資企業(yè)原企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%。兩稅合并后，不再分為企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率，統(tǒng)一為25%。如果單純從稅率變化看，外商投資企業(yè)實施新稅法后稅率下降，但是由于原外資企業(yè)大多享受特定區(qū)域稅收優(yōu)惠和定期稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率;沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受24%的優(yōu)惠政策;新辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策等等，所以外資企業(yè)整體稅負(fù)偏低。新稅法實施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率;四是原對設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。
第四，稅收優(yōu)惠政策的變化影響。稅收優(yōu)惠政策一直是我國稅制體系的一把“雙刃劍”,在達(dá)到特定政策目的的同時,也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風(fēng)險,以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進(jìn)一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)常混用抵扣和抵免這兩個詞匯。事實上,雖然二者共同點都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復(fù)納稅,恢復(fù)正常稅負(fù)水平,而稅額抵免是為了鼓勵或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負(fù)水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強此類基本描述的規(guī)范化。再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:“企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。”并在實施條例中進(jìn)一步細(xì)化,指出“企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。”但仔細(xì)來看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。
第五，粗放型的成本費用扣除項目明細(xì)不明確減少了應(yīng)稅收入。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實物福利的扣除無明確明細(xì)規(guī)定。在中國，企業(yè)高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現(xiàn)金券、午餐券(為工作而配備的午餐費是免稅的)、住宿、車費補助、旅游、話費、汽車燃油補貼、代金券的發(fā)放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計提，相當(dāng)于多了一筆免稅養(yǎng)老金存款。而大部分的實物福利是被記入企業(yè)的成本進(jìn)行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產(chǎn)和稅收收入的流失。
第六，企業(yè)所得稅征收過程中出現(xiàn)的雙重征稅問題。雖然企業(yè)所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應(yīng)互不交叉，但在某些情況下，企業(yè)所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發(fā)生重疊交叉，出現(xiàn)重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現(xiàn)象，也是我國在進(jìn)行所得稅制改革、選擇稅制模式時應(yīng)該考慮解決的問題。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，當(dāng)投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。
第七，新的避稅問題產(chǎn)生。目前國內(nèi)的三資企業(yè)中，對于未與中國簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國家或地區(qū)的企業(yè)，以及避稅地沒有所得稅征收，其來自于境內(nèi)的所得，除個別例外情形給予優(yōu)惠外，將被征收收益所得稅，而舊稅法規(guī)定外國投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。而如果同時被認(rèn)定為居民公司，這種避稅地公司將變得沒有實質(zhì)意義，除非公司的管理機構(gòu)進(jìn)行搬遷，當(dāng)然這是極不現(xiàn)實的。例如根據(jù)內(nèi)地與香港稅務(wù)安排，新的中國與新加坡稅務(wù)協(xié)定(2008年1月1日生效)中對股息給予最低5%的饒讓規(guī)定，比新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的20%(細(xì)則中規(guī)定為10%)為低。而此兩國(地)企業(yè)所得稅(又稱利得稅)稅率較境內(nèi)低。目前已有透過BVI進(jìn)行境內(nèi)投資的臺資企業(yè)將持股公司轉(zhuǎn)至香港的情況。同時，隨著越南與東南亞新興市場的開拓，以加工為導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)將有部分會流失至這些國家。
關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較
abstract: on march 16, 2007, our country announced "people’s republic of china enterprise obtained tax law", this law will become effective in january 1, 2008. new "people’s republic of china enterprise obtained tax law" will substitute for on april 9, 1991 to announce "the people’s republic of china foreign invested company and foreign enterprise obtained tax law" and on december 13, 1993 issues "people’s republic of china enterprise income tax temporary regulation". in view of the fact that the innovation in aspects and the present tax law and so on taxpayer, tax rate, deduction, tax preference has many differently, this cultural spy contrasts the enterprise income tax agence france presse old law main point, prepares the reader to compare.
key word: new old enterprise; income tax law; the difference compares
一、納稅人
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①國有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營企業(yè)；④聯(lián)營企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
(三)新企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
二、稅率
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業(yè)所得稅法對稅率的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。
(三)新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對扣除的規(guī)定
1.準(zhǔn)予扣除的項目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
2.不得扣除的項目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；③違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑虎蕹^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(二)新企業(yè)所得稅法對扣除的規(guī)定
1.準(zhǔn)予扣除的項目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。②在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。③計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。④在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。
五、稅收優(yōu)惠
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
(二)外資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。
(三)新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
4.加計扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入；⑥企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調(diào)整
(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對納稅調(diào)整的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
(二)新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定
新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；⑥企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
除了上述六個方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
[參考文獻(xiàn)]
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.
[2]中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法.1991.4.9.
關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較
Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.
keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares
一、納稅人
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①國有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營企業(yè)；④聯(lián)營企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
(三)新企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
二、稅率
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業(yè)所得稅法對稅率的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。
(三)新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對扣除的規(guī)定
1.準(zhǔn)予扣除的項目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
2.不得扣除的項目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；③違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑虎蕹^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(二)新企業(yè)所得稅法對扣除的規(guī)定
1.準(zhǔn)予扣除的項目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。②在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。③計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。④在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。
五、稅收優(yōu)惠
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
(二)外資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。
(三)新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
4.加計扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入；⑥企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調(diào)整
(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對納稅調(diào)整的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
(二)新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定
新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；⑥企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
除了上述六個方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
[參考文獻(xiàn)]
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.
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