時間：2023-11-23 10:53:20
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)預(yù)算定義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
醫(yī)院資產(chǎn)按其流動性分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的重要資源，在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占絕對比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、教學、科研等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟實力、物質(zhì)技術(shù)力量和醫(yī)療水平高低的重要指標之一。因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理與核算,對于促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理規(guī)范化，保障醫(yī)院醫(yī)療、科研、教學業(yè)務(wù)活動的順利進行，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益，保證醫(yī)院財務(wù)信息的真實性，使醫(yī)院國有資產(chǎn)更好地服務(wù)社會具有重要意義。本文對新舊醫(yī)院財務(wù)、會計制度下固定資產(chǎn)管理與核算進行了對比分析。
一、新舊醫(yī)院財務(wù)制度下固定資產(chǎn)管理的對比
（一）固定資產(chǎn)的概念、分類及計價的對比
1、固定資產(chǎn)的概念
新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
舊制度下，固定資產(chǎn)，是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動購置和建設(shè)上述各種房屋設(shè)備、儀器的投資，形成固定基金，而固定基金的實物形態(tài)則是固定資產(chǎn)。
由于新制度下固定資產(chǎn)價值標準提高，舊制度中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。
2、固定資產(chǎn)的分類
新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院的圖書參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊。
舊制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照其自然屬性，結(jié)合經(jīng)濟用途和使用情況，共分五大類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)。
3、固定資產(chǎn)的計價
舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的計價采用以下兩種標準：（1）原始價值（又稱歷史成本、固定資產(chǎn)原值）；（2）重置完全價值（又稱現(xiàn)時成本重置價值）。而新制度下，固定資產(chǎn)按實際成本計量，從而使醫(yī)院的收入與費用配比更合理，醫(yī)院經(jīng)營成果的核算更真實。
（二）固定資產(chǎn)管理的對比
舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)按其賬面價值的一定比率計算提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。具體比率由醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限核定，且一經(jīng)確定，除有特殊情況外不得隨意變動。
新制度下，醫(yī)院原則上應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。這樣，“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)”科目相抵后就是醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，從而真實地反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況。
（三）固定資產(chǎn)處置的對比
舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的清理報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負責人批準后核銷，其變價凈收入轉(zhuǎn)入修購基金。其弊端是醫(yī)院固定資產(chǎn)處置隨意，報廢固定資產(chǎn)清理不及時，造成賬實嚴重不符。
新制度下，醫(yī)院出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)對外投資，或無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。從而保證了醫(yī)院國有資產(chǎn)的保值增值。
二、新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算的對比
（一）新舊制度銜接有關(guān)固定資產(chǎn)的核算
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。由于固定資產(chǎn)價值標準的提高，原作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度要求轉(zhuǎn)為低值易耗品。在新舊會計制度銜接過程，應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)清理狀態(tài)，對原賬“固定資產(chǎn)”科目分別做以下會計核算：
1、達不到新制度下固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)借記新賬“庫存物資”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“事業(yè)基金”科目； 對已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時借記新賬“事業(yè)基金”科目，貸記新賬“庫存物資”科目。
2、符合新制度下固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)借記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目。
3、符合新制度下固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)將相應(yīng)余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
（二）新舊制度下固定資產(chǎn)核算的對比
新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”、“固定基金”科目，增加了“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”科目。為了核算、反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。同時，醫(yī)院應(yīng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本?，F(xiàn)就新舊制度下固定資產(chǎn)的核算對比如下：
1、固定資產(chǎn)取得的核算
舊制度下，醫(yī)院購入固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)資金的不同來源，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定基金一般應(yīng)與醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值相等。
由于舊制度沒有明確規(guī)定列支方法，在實際操作中，有的醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，從修購基金和事業(yè)基金中列支，有的醫(yī)院從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即直接列入當期成本。提取修購基金時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。這種核算方法，必然造成支出的加大，是成本的一種虛增。這樣，醫(yī)院當期甚至當年的收支結(jié)余會受到很大的影響，從而影響醫(yī)院財務(wù)信息的真實性。同時，固定資產(chǎn)計提修購基金，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標失真。
新制度下，為了將醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入和自有資金形成的固定資產(chǎn)區(qū)別開來核算，新設(shè)置了“待沖基金”科目。醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目；按照自有資金形成的金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”（醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn)）、“管理費用”（行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)）、“其他支出”（經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)）等科目，貸記“累計折舊”科目。
2、固定資產(chǎn)處置的核算
醫(yī)院固定資產(chǎn)處置，主要包括出售、報廢、毀損、對外投資、調(diào)出和捐贈等。醫(yī)院發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同情況，進行核算。下面僅對新舊醫(yī)院會計制度下
固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算進行對比。
關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)會計制度 固定資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)管理 優(yōu)化措施
財務(wù)會計制度問題是影響企事業(yè)單位發(fā)展的一個重要問題。新財務(wù)會計準則的出臺，對企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化發(fā)展，起到了一定的促進作用。在新型財務(wù)會計制度的執(zhí)行過程中，固定資產(chǎn)管理方式的不斷優(yōu)化，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作也提出了一些新的要求，因此我們需要對醫(yī)院在新財務(wù)會計制度下的固定資產(chǎn)管理問題進行探究。
一、新醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)的概念變化
從醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認情況來看，一些簡易的辦公設(shè)備已經(jīng)不再納入固定資產(chǎn)的范疇之內(nèi)，但是針對一些在醫(yī)院的大部分科室中均要應(yīng)用的日常物資，在使用時間超過一年的情況下，醫(yī)院也可以將其納入固定資產(chǎn)范圍之中。從信息化技術(shù)在醫(yī)院管理工作中的應(yīng)用情況來看。醫(yī)院管理工作開展過程中所應(yīng)用的計算機管理系統(tǒng)硬件設(shè)備中的必要組成部分，也被納入到了醫(yī)院固定資產(chǎn)之中。從固定資產(chǎn)分類的變化情況來看，新制度將醫(yī)院的固定資產(chǎn)分成了一般設(shè)備、專業(yè)設(shè)備、房屋建筑物和其他類型的固定資產(chǎn)等四種形式。其中，醫(yī)院日常工作中所需的專用設(shè)備主要指的是醫(yī)院中的醫(yī)療設(shè)備。一些與醫(yī)院疾病診療工作有關(guān)的圖書和儀器儀表被劃入到了其他類型固定資產(chǎn)之中。從這一分類細則來看，它可以幫助醫(yī)院更好地對院內(nèi)的固定資產(chǎn)進行管理。
二、新醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算措施的變化
（一）凈值與提取折舊
在傳統(tǒng)的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理模式下，資產(chǎn)虛增問題是醫(yī)院財務(wù)管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題。從這一問題的產(chǎn)生原因來看，在傳統(tǒng)模式下，按照固定比例提取固定資產(chǎn)維修采購基金的措施，是引發(fā)這一問題的一個重要原因。貸記借記機制的不完善也對資產(chǎn)虛增問題的出現(xiàn)起到了一定的推動作用。在新型會計制度的應(yīng)用資產(chǎn)清理科目的設(shè)置，成為了對固定資產(chǎn)折舊問題進行處理的一種有效措施。
（二）待沖基金問題
待沖基金是新型會計制度在醫(yī)院領(lǐng)域的應(yīng)用過程中出現(xiàn)的一種新科目，從這一問題給醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作所帶來的影響來看，它是對醫(yī)院在與財政補助和科教項目資金問題而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的折舊問題和攤銷問題進行處理的一種措施。固定資產(chǎn)核算及庫存物資處理過程中予以沖減的資金，是這一科目在實際應(yīng)用中的一種表現(xiàn)。在醫(yī)院利用國家財政補助資金開展固定資產(chǎn)采購的情況下，醫(yī)院需要將固定資產(chǎn)采購過程中所耗費的實際支出金額計入待沖基金科目之中，“貸記待沖基金――代充財政基金”所采購的固定資產(chǎn)也需要預(yù)存在待沖基金之中。
三、新醫(yī)院財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)核算與管理的優(yōu)化措施
（一）借助專門部門進行統(tǒng)一的核算管理
從我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的現(xiàn)狀來看，多頭管理的問題是很多醫(yī)院在管理工作開展過程中都有所存在的問題。在一些公立醫(yī)院之中，專業(yè)醫(yī)療設(shè)備的核算管理工作是由醫(yī)院內(nèi)部的藥劑部門負責的，而非醫(yī)療固定資產(chǎn)的管理工作則是由醫(yī)院的后勤部門來負責的。從這種模式的應(yīng)用效果來看，交叉管理問題會成為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作開展過程中的主要問題。因此，在對新財務(wù)會計制度進行落實的過程中，醫(yī)院需要通過設(shè)置專業(yè)管理部門的方式，對這一題進行解決。在設(shè)置專業(yè)部門的同時，醫(yī)院也需要對固定資產(chǎn)維修采購人員隊伍進行擴充。
（二）利用網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)開展管理工作
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作中的作用的充分發(fā)揮，也是醫(yī)院在落實新型財務(wù)會計制度的過程中需要注意的一個問題。在構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理系統(tǒng)的過程中，醫(yī)院可以從不同科室的實際情況入手，設(shè)計一種以多元化的網(wǎng)絡(luò)單元為核心的管理系統(tǒng)。在對系統(tǒng)的主管人員進行確定的過程中，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可以將醫(yī)院各個科室的科室主任設(shè)置為系統(tǒng)不同網(wǎng)絡(luò)單元的主管人員。在對這一系統(tǒng)進行應(yīng)用的過程中，醫(yī)院工作人員需要對固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)情況等問題進行重點關(guān)注。為了讓固定資產(chǎn)的信息化管理效率得到提升，醫(yī)院也可以通過對條碼管理技術(shù)進行應(yīng)用的方式，對固定資產(chǎn)的出入庫工作進行完善。
（三）對監(jiān)督機制的完善
從醫(yī)院的自身特點來看，固定資產(chǎn)問題已經(jīng)可以被看作是對醫(yī)院的綜合實力進行衡量的重要因素。在新型會計制度出臺以后，為了適應(yīng)市場化的發(fā)展環(huán)境，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理工作的開展過程中也需要對與之有關(guān)監(jiān)督機制進行完善。在構(gòu)建監(jiān)督機制的過程中，固定資產(chǎn)事前監(jiān)督工作的開展，是對醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理監(jiān)督體系進行完善的一種有效措施。一些醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理工作開展過程中所采取的固定資產(chǎn)投資責任制，就是一種具有可行性的監(jiān)督機制。
四、結(jié)束語
新型會計制度在醫(yī)院領(lǐng)域中的應(yīng)用，對這一領(lǐng)域中存在的資產(chǎn)虛增問題的解決，有著較為積極的促進作用，在統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上，對信息化管理系統(tǒng)進行優(yōu)化，是促進醫(yī)院提升固定資產(chǎn)利用率的有效措施。
參考文獻：
[1]余中蘭.新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算和管理[J].中國市場，2016，22：187-188
【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算 目標與側(cè)重 基本框架 問題
從理論上來看，財務(wù)預(yù)算編制是企業(yè)的一項重要工作，但在我國的很多企業(yè)中，只是將期視作程序性的工作，財務(wù)預(yù)算基本上淪為無實際意義的費用計劃書，其重要性實際排列于生產(chǎn)、市場銷售工作之后。
出現(xiàn)這種現(xiàn)象的真正原因，在于企業(yè)并沒有真正發(fā)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算工作的意義，財務(wù)管理部門也沒有真正掌握財務(wù)預(yù)算這一戰(zhàn)略工具。
一、財務(wù)預(yù)算的目標與側(cè)重
財務(wù)預(yù)算是對企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)的資源獲取和分配的安排，既有戰(zhàn)略上的意義，也有實務(wù)中的意義。財務(wù)會計是以對外報告為目標，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)；財務(wù)預(yù)算應(yīng)以提供管理信息為目標，側(cè)重于收付實現(xiàn)制。財務(wù)預(yù)算要重點把握好企業(yè)的總體資源平衡，通俗地講，就是要保證資金面的收支平衡。
二、財務(wù)預(yù)算的編制的基本框架
財務(wù)預(yù)算編制的基本框架在眾多專業(yè)教材中都很清晰了，本文并無新穎之處；我們在明確了財務(wù)預(yù)算的目標、側(cè)重點之后，對編制框架的理解就更加清晰、明確，相當于發(fā)現(xiàn)了這一框架真正想實現(xiàn)的任務(wù)：
（一）資金的來源編制：銷售收入預(yù)算
（二）資金的耗費編制：生產(chǎn)成本預(yù)算、期間費用預(yù)算、資本性支出預(yù)算
（三）資金的平衡編制：來源和耗費相抵后，對盈余和缺口進行平衡，或貸款或分紅
將上述業(yè)務(wù)預(yù)算綜合后，就是一份重要、實用的財務(wù)預(yù)算。至于在此基礎(chǔ)上形成的預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表，是水到渠成的事，但就其實質(zhì)性意義而言，基礎(chǔ)性的財務(wù)預(yù)算更為重要。
三、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行問題
既然將財務(wù)預(yù)算定義為資源預(yù)算，就要將資源切割到各業(yè)務(wù)部門，剛性執(zhí)行。最典型的莫如國家預(yù)算，實際就是對各級事業(yè)單位進行資源分配，一旦對預(yù)算完成相關(guān)程序，批復(fù)下達，極難有調(diào)整的空間。
作為企業(yè)財務(wù)預(yù)算，也應(yīng)以此為借鑒，在完成預(yù)算初稿，充分與預(yù)算執(zhí)行單位進行交流調(diào)整后，一經(jīng)正式下達，不得輕易調(diào)整。
在下達預(yù)算前，必須對預(yù)算進行認真分解，將綜合性預(yù)算分解為易理解和易操作的分塊預(yù)算，銷售收入預(yù)算譬如稅賦，成本費用預(yù)算及資本性支出預(yù)算譬如財政撥款，這樣比喻就更形象了：誰都想少繳稅賦多要撥款。因此，財務(wù)預(yù)算管理部門的重要性就體現(xiàn)出來了。
如果明白了財務(wù)預(yù)算的重要性，重視財務(wù)預(yù)算管理部門的作用，企業(yè)的預(yù)算工作就上升到一個很重要的地位，當然，企業(yè)也會從中獲益。
企業(yè)預(yù)算強調(diào)與國家財政預(yù)算擁有一樣的剛性原則，但企業(yè)畢竟不是國家事業(yè)單位，面臨著瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，財務(wù)預(yù)算管理部門協(xié)同預(yù)算執(zhí)行單位要審時度勢，根據(jù)執(zhí)行過程中的各種情況，對預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)測、分析、糾正偏差，預(yù)算剛性原則不意味著僵化預(yù)算。
再完美的預(yù)算也不是萬能的，在遇到重大變化時，企業(yè)很可能采取重大財務(wù)舉措應(yīng)對，以確保預(yù)算目標，也可能收縮目標，極端時也會面臨財務(wù)失敗。
不管怎么說，財務(wù)預(yù)算為企業(yè)的經(jīng)營提供了一份竭盡思考的資源配置計劃，在編制過程中，必然要考慮各種極端的情況，對企業(yè)而言，不失為一次經(jīng)營年度開始前的“沙盤演習”。由此，我們可以再次體味財務(wù)預(yù)算的實質(zhì)意義，它并非可有可無的“花瓶?！?/p>
四、財務(wù)預(yù)算的考核問題
對于考核，已存在很多指標，如傳統(tǒng)的利潤指標、可控成本、部門可控邊際貢獻、投資報酬率、經(jīng)濟利潤（EVA）。
（一）傳統(tǒng)的利潤指標
被詬病的較多，其優(yōu)點是直接從會計報表中取數(shù)，方便快捷，缺點：（1）、以絕對值為考核指標，沒有考慮不同單位的資本規(guī)模，投入產(chǎn)出比；（2）、權(quán)責發(fā)生制下的利潤指標的質(zhì)量不穩(wěn)定，有較多的會計操作空間。
（二）可控成本指標
優(yōu)點：對沒有實行完全獨立核算的生產(chǎn)單位適用，考核方式簡便。
缺點：一是基準指標確定不易，既要依據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)積累，又要考慮用歷史成本考核未來預(yù)算成本的適用性。例如：三年前生產(chǎn)資料價格和當前的價格是有很大差別的。二是要受限于項目類型差別的限制。例如：在沿海地區(qū)建造房屋與在西部地區(qū)建造房屋的成本投入是明顯不一樣的；三是可控成本與不可控成本的劃分存在較大的主觀性。
(三)部門可控邊際貢獻
其優(yōu)點不用說了，其缺點還是可控與不可控的劃界科學性。
可控成本指標和邊際貢獻指標都基于“成本性態(tài)”這一概念，即依據(jù)成本與生產(chǎn)量是否存在類線性函數(shù)關(guān)系為標準，劃分成“變動成本”或“固定成本”，原則上將“固定成本”視為部門不可控成本，從而不予考核。
成本性態(tài)理論是一種比成熟的管理會計理論，但是在實際應(yīng)用中受限性較大，原因在于：一是現(xiàn)實的成本性態(tài)遠比數(shù)學模型復(fù)雜，在實務(wù)工作中要準確區(qū)分兩類成本，難度很大；二是要在財務(wù)會計系統(tǒng)中再建立一套管理會計系統(tǒng)，必然要考慮投入產(chǎn)出比。
（四）EVA指標
又稱經(jīng)濟利潤、經(jīng)濟增加值，實際是在傳統(tǒng)的會計利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整，先將金融活動影響予以剔除，將會計利潤調(diào)整為經(jīng)營利潤，再扣除資產(chǎn)占用成本，獲得經(jīng)濟利潤。EVA指標對股東來說，比利潤指標更加公平，因為它既扣除了融資利潤和資產(chǎn)占用成本，也考慮了投入規(guī)模，是企業(yè)實際比上一會計年度“增加的利潤”。
缺點：沒有十全十美的事物，EVA指標也一樣。從上面的分析可以看出，EVA本身是會計利潤指標的變形，是基于權(quán)責發(fā)生制的，可以通過調(diào)節(jié)會計利潤影響EVA指標，這在實務(wù)中已經(jīng)得到驗證。
五、結(jié)束語
基于對資源配置預(yù)算的認識，我們在進行財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的編制、執(zhí)行、考核時，要重視收付實現(xiàn)制，要重點分析預(yù)算執(zhí)行是否增加了企業(yè)的資源，是不是優(yōu)質(zhì)資源增加了。這里的資源，可以視為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)之和的代稱。從財務(wù)會計實務(wù)看來，紛繁蕪雜的會計準則既完善了會計對實務(wù)的解釋能力，也無意中遺留了濫用會計政策的空間，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》基本以國際會計準則為藍本，實現(xiàn)了兩者的實質(zhì)性趨同。
與2006年以前的舊準則和舊會計制度相比，現(xiàn)行準則的規(guī)定更加流暢、簡潔，但是，對資產(chǎn)公允價值與職業(yè)判斷能力的強調(diào)，實際上弱化了“穩(wěn)健性”原則。從已知的案例來看，即使是設(shè)計的比較全面的EVA指標，也可以通過美化利潤表和資產(chǎn)負債表來實現(xiàn)粉飾，尤其是利潤指標，對EVA指標影響很大。有時候，利潤指標很好看，但是看一下現(xiàn)金流量表，就會發(fā)現(xiàn)經(jīng)營現(xiàn)金流量指標很差，如果沒有合理的解釋，就是企業(yè)在掩耳盜鈴?，F(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，所以，預(yù)算考核以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)是很有必要的。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理;目標;執(zhí)行;舉措;效果
一、財務(wù)預(yù)算定義及特點
財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。”一方面企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段?？茖W合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標。
二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析
多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。
(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學不合理,執(zhí)行力差
1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)
財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當期或短期的經(jīng)營目標,重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風險加大。
4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標的有用工具。
(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力
1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標與會計準則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。
三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措
(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)
健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。
(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標
以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標,把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標和方向。
(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準確性,降低預(yù)算指標的風險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。
(四)嚴格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核
首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標,以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以,各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標與預(yù)算指標的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標;屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
【參考文獻】
[1]余緒纓.管理會計學[M].北京:中國人民大學出版社,2005.
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理; 目標; 執(zhí)行; 舉措; 效果
一、財務(wù)預(yù)算定義及特點
財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。”一方面企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段?？茖W合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標。
二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析
多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。
(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學不合理,執(zhí)行力差
1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)
財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當期或短期的經(jīng)營目標,重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風險加大。
4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標的有用工具。
(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力
1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標與會計準則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。
三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措
(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)
健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。
(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標
以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標,把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標和方向。
(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準確性,降低預(yù)算指標的風險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。
(四)嚴格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核
首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標,以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以,各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標與預(yù)算指標的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標;屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
【參考文獻】
[1] 余緒纓.管理會計學[m].北京:中國人民大學出版社,2005.
摘 要 全面預(yù)算是目前企業(yè)減少運營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益的重要手段之一。全面預(yù)算管理在企業(yè)中具有對資源合理配置、加強企業(yè)管理協(xié)調(diào)能力、是戰(zhàn)略實施支持后盾、有自我控制，自我監(jiān)督等功能。為了更深入地了解全面預(yù)算管理的基本情況，本文著重分析了煙草企業(yè)全面預(yù)算管理目前的發(fā)展現(xiàn)狀，并結(jié)合實際工作經(jīng)驗，提出相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞 煙草企業(yè) 預(yù)算管理 問題 策略
全面預(yù)算是目前我國大部分實施的管理模式之一，它主要是通過整合企業(yè)的各項資源，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標來進行企業(yè)的資源配置，讓企業(yè)管理者能夠清晰地認識到企業(yè)需要什么，目標是什么，并在今后的實施中加以控制，優(yōu)化運營管理狀況，給企業(yè)管理者提供決策信息。最近幾年，煙草企業(yè)也在加強全面預(yù)算管理的水平，將其作為企業(yè)的管理方式之一，但在實施過程中，還存在著許多問題，需要進一步的研究和探討。
一、全面預(yù)算的定義
在探討全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用的問題前，首先要了解全面預(yù)算管理的定義。全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)已經(jīng)規(guī)劃好的戰(zhàn)略目標，對未來企業(yè)的運營管理和財務(wù)需求情況作出統(tǒng)籌規(guī)劃，并在實施過程中有效地進行監(jiān)督管理，不斷根據(jù)實際完成情況和預(yù)算情況進行對比分析，從而能夠讓企業(yè)的管理者有針對性地對企業(yè)的運營情況進行改善，幫助企業(yè)管理者更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提升企業(yè)的經(jīng)營效益，并且能夠做到防范于未然，增強了企業(yè)抗風險能力。
二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析
煙草行業(yè)是我國特殊行業(yè)之一，近幾年，我國加強了對煙草行業(yè)的整頓，加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。2004年，國家提出要加強全面預(yù)算的管理水平，企業(yè)要大力推進全面預(yù)算管理的發(fā)展進程，讓預(yù)算管理水平在企業(yè)中能夠更好的發(fā)展。因此，煙草企業(yè)也逐漸意識到全面預(yù)算管理的重要性和必要性，并且全面預(yù)算管理受到了企業(yè)的重視。在國家的提倡下，煙草企業(yè)積極將全面預(yù)算落實到各部門，并且建立了預(yù)算管理的制度體系，但是在此過程中，還存在著以下幾個問題：
1、企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理定義的正確認識。全面預(yù)算并不是財務(wù)預(yù)算，它與財務(wù)預(yù)算有著本質(zhì)的區(qū)別，全面預(yù)算管理是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下實施的計劃管理，是企業(yè)通過制定出相應(yīng)的實施方案，將經(jīng)營目標通過正式的、量化的形式表述出來。而財務(wù)預(yù)算是將企業(yè)將來所需要財務(wù)經(jīng)營情況通過報表的形式展現(xiàn)出來。他們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此，造成煙草企業(yè)的許多部門誤以為全面預(yù)算等同于財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算管理實施過程中，有些部門缺乏相應(yīng)的溝通和協(xié)調(diào)，造成部門側(cè)重全面預(yù)算管理的編制，而忽視全面預(yù)算管理的執(zhí)行。這種現(xiàn)象在有些行業(yè)中是普遍存在的。由于企業(yè)對全面預(yù)算管理的定義缺乏正確的認識，導(dǎo)致企業(yè)中的很多部門認為預(yù)算已經(jīng)完成，對于預(yù)算的執(zhí)行是由財務(wù)部負責執(zhí)行的，這就造成了全面預(yù)算管理在執(zhí)行中比較混亂，責任不明確。
2、煙草企業(yè)全面預(yù)算編制的管理體系不夠完善，造成預(yù)算隨意編制的現(xiàn)象
我國的煙草是受國家嚴格控制的，在實際的經(jīng)營管理中，煙草企業(yè)對于煙葉收購量、香煙的生產(chǎn)量、香煙的銷售業(yè)務(wù)等等都受到中國煙草總公司年度計劃管理的嚴格控制。因此，煙草企業(yè)的各部門如果不認真編制預(yù)算，并且在實施過程中沒有根據(jù)實際情況進行預(yù)算的調(diào)整，就會造成預(yù)算管理只是一種形式，沒有發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。此外，煙草企業(yè)的預(yù)算編制目前還沒有一套完善的標準和制定依據(jù)，這就造成在預(yù)算編制過程中，數(shù)據(jù)的隨意編報，這不僅會造成預(yù)算管理會因為隨意編造的數(shù)據(jù)加大運營成本，減少煙草企業(yè)的經(jīng)營效益。
3、全面預(yù)算管理在實施過程中存在較大的偏差，未能發(fā)揮其預(yù)算機制作用。
全面預(yù)算在實施過程中未能做到層層落實，缺乏有效的監(jiān)督管理，造成預(yù)算與實際結(jié)果有著很大的偏差。在實際工作過程中，煙草企業(yè)的各部門沒有根據(jù)預(yù)算的目標來調(diào)整工作；另外，財務(wù)部門缺乏對業(yè)務(wù)的了解，也是導(dǎo)致預(yù)算分析只是停留在財務(wù)指標上進行比對分析，而沒有更深入地剖析預(yù)算偏差問題的原因。這就導(dǎo)致全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中存在的偏差愈來愈大。與此同時，煙草企業(yè)對預(yù)算管理的監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致在考核預(yù)算成效之時，考核結(jié)果對其沒有太大的影響，不足以讓各部門重視。其次，缺乏有效的獎勵機制和考核機制也是煙草企業(yè)預(yù)算管理存在的一大問題，造成各單位、各部門或者個人缺乏積極性和主動性。
三、煙草企業(yè)加強全面預(yù)算管理的策略
通過以上分析，發(fā)現(xiàn)煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理中還存在著相當多的問題，為了解決煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，筆者結(jié)合自身在煙草企業(yè)工作的實際經(jīng)驗，提出以下幾個方面的建議：
1、加強企業(yè)預(yù)算管理的意識，完善預(yù)算編制的管理體系。
煙草企業(yè)的全面預(yù)算涉及的各部門信息較多，但是最終都是以貨幣形式反映出來，要做好全面預(yù)算管理工作，各部門要加強預(yù)算管理意識，做好本部門的預(yù)算，因為各部門的管理細節(jié)和業(yè)務(wù)流程不是財務(wù)部所能一一了解的。因此，煙草企業(yè)要加大預(yù)算管理文化的宣傳力度，要強化“一切開支來源于預(yù)算”的觀念。同時要完善預(yù)算編制的管理體系，重點制定控制費用的預(yù)算定額標準，主要包括人均辦公費用、物資采購價格、業(yè)務(wù)招待支出等方面的預(yù)算定額標準體系，建立各部門預(yù)算管理實施細則方案，層層落實。確保全面預(yù)算的完整性、真實性和可靠性。
2、加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，確保預(yù)算能夠高效執(zhí)行
在預(yù)算執(zhí)行過程中，要加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，成立預(yù)算監(jiān)督委員會，時刻關(guān)注著各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。同時要落實預(yù)算執(zhí)行責任制，各部門要嚴格做好預(yù)算方案的審批和執(zhí)行工作，確保預(yù)算能夠高效執(zhí)行。俗話說，“計劃不如變化”，在預(yù)算執(zhí)行過程中，某些部門因為特殊原因或者經(jīng)營需要，要增加部門開支，這時就要制定相應(yīng)的實施細則，在預(yù)算執(zhí)行中嚴格根據(jù)預(yù)算進行開支，允許通過辦理規(guī)定的程序修正預(yù)算執(zhí)行年度的預(yù)算金額，同時要強化預(yù)算管理和預(yù)算審批程序，建立“沒有預(yù)算不得開支”的觀念。
3、加強對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，找出造成偏差的原因
在執(zhí)行預(yù)算過程中，預(yù)算目標與實際結(jié)果往往會出現(xiàn)一定的偏差，這就要通過預(yù)算分析，找出偏差的原因，有利于管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中存在的問題。通過預(yù)算分析，一方面能夠通過科學合理的預(yù)算分析，找出預(yù)算的偏差原因，另一方面也讓預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算的執(zhí)行情況有更深刻的認識，隨時調(diào)整內(nèi)部管理工作，起到監(jiān)督控制作用，確保能夠完成年度的預(yù)算目標，充分發(fā)揮預(yù)算管理在煙草企業(yè)中的作用。同時，預(yù)算分析不單單是財務(wù)部門的工作，煙草企業(yè)的各個部門都有責任，通過層層落實，明確每個部門的工作職責，預(yù)算目標才能按時完成。
4、建立完善的預(yù)算考核體制，做到獎懲分明
煙草企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時，首先要完善預(yù)算評價體制，通過建立科學的評價體系，建立相應(yīng)的評價標準，同時要根據(jù)自上而下的原則，把預(yù)算目標層層落實到每一個崗位中，明確每一個崗位的職責，做到崗位的工作職責不重不漏。同時要將各部門各崗位的薪酬與預(yù)算管理中業(yè)績的完成情況相結(jié)合，讓每位員工都有自己的奮斗目標，使得企業(yè)的全體員工都在為預(yù)算目標的實現(xiàn)而努力。其次就是建立獎勵制度，對于那些能夠按時、按質(zhì)、按量完成業(yè)績指標的職工，要加以表彰，鼓勵其能夠繼續(xù)努力，不斷為煙草企業(yè)的成長做出應(yīng)有的貢獻，同時可以將其作為其他員工學習的榜樣。
總之，執(zhí)行預(yù)算管理時要嚴格遵守相應(yīng)的管理制度，這是煙草企業(yè)提高預(yù)算管理水平的根本途徑。根據(jù)財政部制定的《關(guān)于煙草企業(yè)實行全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，并且結(jié)合當前煙草企業(yè)的情況，將預(yù)算管理過程正規(guī)化、程序化，保證全面預(yù)算在煙草企業(yè)的有效運行。
一、建筑預(yù)算管理中存在的不合理因素
(一)建設(shè)預(yù)算管理的理論知識缺乏
從我國現(xiàn)階段的建設(shè)行業(yè)發(fā)展情況了解，很多城市建設(shè)項目的開展都缺少科學財務(wù)預(yù)算管理方法和理論知識的指導(dǎo)，部分建設(shè)工程項目僅僅對個別下屬施工環(huán)節(jié)進行了預(yù)算管理，但是沒有從建設(shè)工程管理上進行整體、全面的財務(wù)預(yù)算管理。另一方面的原因，是因為建設(shè)項目工程通常繁雜龐大，涵蓋眾多施工環(huán)節(jié)和下分施工項目，從整體上做好財務(wù)預(yù)算難度比較大;另一方面的原因，是由于各建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督管理單位之間的工作權(quán)限分工模糊不清，財務(wù)預(yù)算管理不明容易造成建設(shè)設(shè)計單位的設(shè)計或者求新求異地脫離實際，或者受到財務(wù)預(yù)算的限制過于保守、沒有創(chuàng)新性。
(二)各有關(guān)建設(shè)單位之間缺少對話和交流
由于建設(shè)設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督管理單位之間常常缺乏有效的對話和交流，在各單位之間存在管理權(quán)限分工混亂，對某項工作存在多個管理權(quán)，多方干涉進行領(lǐng)導(dǎo)的矛盾，或者是有管理權(quán)限的多方單位之間相互推脫責任，造成無人管理的情況。針對以上問題的解決方式是通過建設(shè)項目工程的預(yù)算管理工作，對整體建設(shè)施工進行階段劃分，各有關(guān)單位在不同的施工階段中承擔不同的管理職權(quán)和監(jiān)督責任，并且可以通過包含各種形式的設(shè)計圖分析和修改、建設(shè)環(huán)境與施工條件考察，避免在工程設(shè)計與實際施工條件相互矛盾，也避免在施工環(huán)節(jié)中隨意對建筑設(shè)計作出修改和調(diào)整。
(三)財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平不高
在建設(shè)項目工程的財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理人員的專業(yè)能力對建設(shè)施工組織進程、建設(shè)工程的財務(wù)預(yù)算管理和結(jié)算審核、建設(shè)施工安全監(jiān)督管理等方面都起到了積極作用，因此財務(wù)管理人員的職業(yè)能力和專業(yè)水平的提高是非常重要的。但是部分建設(shè)單位在對財務(wù)管理人員的資格評定和人才選拔標準不嚴格，造成財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，有的財務(wù)管理人員并不具備這樣的能力，也沒有得到相應(yīng)的工作培訓(xùn)和經(jīng)驗傳授與指導(dǎo)。對此，各建設(shè)單位應(yīng)當對其內(nèi)部的財務(wù)管理組織部門和財務(wù)人員專業(yè)能力提高重視，并定期為其組織相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和安排學習，提高財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，建立明確的責任承擔和智能分工機制，提高財務(wù)人員的工作責任心和工作積極性。
(四)原材料和設(shè)備費用管理是建筑預(yù)算管理中的弱項
隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，城市化進程的急劇加快，建筑原材料市場和建筑設(shè)備機器的生產(chǎn)發(fā)展也受到了帶動。由于對建筑原材料和建筑設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的缺乏統(tǒng)一的管理和調(diào)控，各生產(chǎn)廠家的產(chǎn)品質(zhì)量和價格存在高低差異，產(chǎn)品質(zhì)量也高低不齊。為了在建筑行業(yè)中，規(guī)范采購行為，有效控制建設(shè)工程項目中的采購支出費用。經(jīng)過對原材料和設(shè)備采購的情況的實際考察，發(fā)現(xiàn)其價格從建設(shè)施工的初步預(yù)算階段到施工實際采購階段發(fā)生了變化，按照原財務(wù)預(yù)算已經(jīng)無法完成采購計劃。
(五)建設(shè)財務(wù)預(yù)算管理失去市場自由調(diào)節(jié)
現(xiàn)階段我國大多數(shù)建設(shè)項目工程的財務(wù)預(yù)算管理都受到定額計算方法的限制，導(dǎo)致建設(shè)單位在進行財務(wù)預(yù)算的時候，依據(jù)建設(shè)承包方與發(fā)包方之間的雙方定價方式進行項目工程的招投標工作，將市場自由調(diào)節(jié)機制排除在財務(wù)預(yù)算管理之外。失去了市場經(jīng)濟中供需關(guān)系的引導(dǎo)和推動，建設(shè)工程預(yù)算管理與實際經(jīng)濟發(fā)展情況脫離開來，不利于建設(shè)單位在市場經(jīng)濟中參與良性競爭提高自身綜合實力，也造成市場經(jīng)濟的資源優(yōu)化配置作用失去原有效力。建設(shè)單位的自主創(chuàng)新能力沒有發(fā)揮的空間。部分建設(shè)單位貪圖定額計算方法的財務(wù)管理結(jié)算方式簡便，并從建設(shè)單位自己的利益和需求出發(fā)進行財務(wù)預(yù)算定價和報價，但在實際操作中因為財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗的不足，沒有將市場變化因素考慮到財務(wù)預(yù)算之中。
二、建筑預(yù)算管理的優(yōu)化策略
(一)提高建設(shè)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)功能
預(yù)算組織機構(gòu)可以由全面預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室兩個層面組成。全面預(yù)算管理委員會是實施全面預(yù)算管理的最高管理機構(gòu)，其成員由單位負責人和各部門的第一負責人組成。預(yù)算管理辦公室是具體處理全面預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門，主要由財務(wù)部門的人員組成，其他職能部門各抽一人參加預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理的兩級組織應(yīng)在事前事中事后都積極地發(fā)揮作用，尤其在事中，要積極進行差異分析，及時調(diào)整預(yù)算差異較大的項目，及時調(diào)整目標，保證預(yù)算管理的順利實施。
(二)提高建筑預(yù)算管理的監(jiān)督管理功能
在預(yù)算中期和后期我們要加強審查力度，督促人員要保質(zhì)保量的完成任務(wù)，依據(jù)各責任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。沒有考核，預(yù)算工作就無法執(zhí)行，全面預(yù)算管理就變得毫無意義。將建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程和結(jié)果納入企業(yè)績效評價體系，與經(jīng)營管理者年薪和職工工資總額聯(lián)系，其目的在十避免預(yù)算的執(zhí)行流于形式，促使各預(yù)算主管部門和相關(guān)人員加強責任心，同時建立有效的獎懲制度，提高人員的積極性。
(三)在建筑預(yù)算管理中加入市場調(diào)控機制
建筑預(yù)算人員應(yīng)多走訪建材市場做好統(tǒng)計，并掌握建筑材料的一些新變化、新動態(tài)、新趨勢外，還要深入到建筑市場了解建筑材料的價格，進而做到審核決算中的材料調(diào)差項目時心中有數(shù)，這樣才能進一步提高預(yù)算結(jié)果的準確性。并可根據(jù)實際情況，如人力、物力、財力，進行全審、抽審、或在一份決算中審核一些造價比較高的項目，以實事求是為原則，以完善制約機制為目的，與項目主管負責人員積極配合，盡量做到支付給建設(shè)單位的建設(shè)資金支付合理，不流失、不浪費。同時能減少那些另有用心的施工人員有機可乘的機會。
(四)使用科學的建筑預(yù)算計算方法
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 預(yù)算編制 考核 全面預(yù)算
預(yù)算管理是一般企業(yè)的基本管理方法，概念本身比較抽象，和企業(yè)其他管理要求有交集，有混淆之處，致使預(yù)算管理在實施中存在一些不足之處。本文試從對預(yù)算本質(zhì)的理解，把預(yù)算管理落實在實效之中。
一、預(yù)算的本質(zhì)
安達信公司對預(yù)算定義,“預(yù)算是一種系統(tǒng)方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以一、通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤”。
預(yù)算管理是是一種機制，是對權(quán)力控制管理，預(yù)算本身不是目的，控制才是目的。預(yù)算用表格，指標的形式，確認各責任單位權(quán)力，是對權(quán)力最低限度的控制。
整體利益的目標是企業(yè)追求的，預(yù)算恰恰是低成本付出可以得到的相對合理方法，在各單位之間，界定權(quán)力和義務(wù)，要有所為，有所不為，既不可多為 ，也不能少為。預(yù)算管理權(quán)力控制是以機械化程序為外在表現(xiàn)形式，其內(nèi)在核心是對業(yè)務(wù)流程的控制，并以激勵和約束為制度控制的目標控制。
全面預(yù)算管理，是涵蓋了銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等業(yè)務(wù)預(yù)算組成的指標體系，是企業(yè)運營的年度計劃，又是期末獎懲的依據(jù)標準。
一般習慣上會認為，預(yù)算就是對下一年的預(yù)測，通過各種數(shù)據(jù)的羅列，計算出各類財務(wù)報表，很多數(shù)據(jù)就是套用上一年的，誠然這確實是預(yù)算不可缺少的部分，但是這樣的預(yù)算是無本之源，經(jīng)不起推敲，缺少了以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)提煉，最終導(dǎo)致不切實際預(yù)算而被束之高閣。預(yù)算數(shù)據(jù)演繹要來自實際經(jīng)營活動，是對實際經(jīng)營活動地預(yù)判和預(yù)演，這樣的得到的經(jīng)濟數(shù)據(jù)才是真實可靠的，是源自實踐的。這樣預(yù)算管理就和企業(yè)經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來了，這樣的預(yù)算才有人看，有人關(guān)心，有人執(zhí)行，才能在管理中起到引導(dǎo)作用。這里強調(diào)引導(dǎo)作用，就是引導(dǎo)大家往企業(yè)預(yù)設(shè)的目標是走，因為是引導(dǎo)，前進主體還是各責任單位，這樣就能發(fā)揮各自的主觀作用。
二、不同企業(yè)管理者對預(yù)算管理的偏好
企業(yè)里不同崗位管理者對預(yù)算有不同的偏好，銷售部門希望制定一個穩(wěn)妥的銷售計劃，能確保完成，年底還能超一點，因此銷售部門計劃經(jīng)常趨于保守。生產(chǎn)部門希望成本費用預(yù)算大一點，這樣調(diào)節(jié)余地就大一點，也便于完成考核指標。要考慮到各自的偏好，制定預(yù)算指標，對于銷售收入，要在事實的基礎(chǔ)上，評估各種把握度小的訂單，確定哪些可以列入預(yù)算，哪些應(yīng)該剔除，要讓銷售部門的人充分提供信息，把可能和不可能的情況說清楚，考慮到銷售部門的保守偏好，適當放大指標。對于生產(chǎn)部門成本費用，一要尊重歷史，不能一下把指標提很高。二是尊重科學，掌握生產(chǎn)成本參數(shù)，不能任由生產(chǎn)部門漫天要價。這樣做出來的預(yù)算指標才能有理有節(jié)，大家信服。
三、業(yè)務(wù)預(yù)算是重點
預(yù)算怎么做，應(yīng)該是財務(wù)部門要考慮的事情，可以閉門造車，用歷史數(shù)據(jù)也能作出大概的預(yù)算，但這樣的做法，就不能體現(xiàn)全面預(yù)算大家參與、集思廣益的作用。首先要抓營業(yè)收入預(yù)算，這是預(yù)算管理的龍頭，有承上啟下的作用，重點是市場調(diào)查和預(yù)測材料，根據(jù)這些材料可以制定生產(chǎn)、經(jīng)營活動的合理計劃。營業(yè)收入預(yù)算關(guān)系到整個預(yù)算的合理性和可執(zhí)行性，應(yīng)當花時間充分論述和討論。
在營業(yè)收入預(yù)算確定后，成本費用是決定企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，也促使企業(yè)采取何種力度的降本減費措施。對制造成本和期間費用的控制反映出企業(yè)管理水平，用較低成本得到產(chǎn)品，體現(xiàn)了企業(yè)競爭力，但低成本要有個限度，不能以犧牲產(chǎn)品質(zhì)量，員工感受為代價，這樣不僅不能長久，而且只會更快的。
現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)運行的血液，要有充份的考慮和預(yù)判斷。還有個重要資本性支出項目的預(yù)算管理，對維持性的資本類支出，要 精簡有效為原則，當省則省，而對重大資本性支出，情況比較復(fù)雜，必須具體問題具體分析，該大膽的要大膽，該謹慎的要謹慎，不可一概而論。
四、預(yù)算管理要服從企業(yè)總體目標
日常經(jīng)營活動中要遵守預(yù)算，但為預(yù)算而預(yù)算的行為是不可取的，不能簡單地執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算不能涵蓋諸如可能失去客戶、銷售突然提前和滯后，銷量減少等經(jīng)營形勢。如果按時間進度執(zhí)行預(yù)算，就會強迫經(jīng)營者眼光僅僅停留在短期數(shù)據(jù)上，這樣預(yù)算管理就迷糊了公司目標管理。不能因為預(yù)算約束，在新的發(fā)展業(yè)務(wù)機會前猶豫不決，因此，一些比例指標，彈性指標運用，可以很好的引導(dǎo)經(jīng)營者的決策行為。
因此樹立預(yù)算管理是業(yè)務(wù)增值的觀念，對業(yè)務(wù)和績效平衡考慮，而不是憑借預(yù)算來管理各種成本。也就是說，業(yè)務(wù)流程決定預(yù)算，預(yù)算反過來約束業(yè)務(wù)流程，但這種約束不能減少業(yè)務(wù)的增值，妨礙業(yè)務(wù)的發(fā)展。
五、預(yù)算編制要追求內(nèi)在的合理性
預(yù)算是計劃，一系列的指標也是預(yù)估，有很強的主觀性，不管怎么努力考慮各種不確定因素，但人畢竟有認識的盲區(qū)，實際執(zhí)行結(jié)果往往與預(yù)計指標存在差異，甚至很大。當然我們希望預(yù)計值和實際值盡可能接近，能夠完美的執(zhí)行既定方針，結(jié)果往往是大大偏離預(yù)算指標。這時，不能簡單的從數(shù)據(jù)吻合度來判斷預(yù)算準確與否，而是看差異巨大原因，是因為外在條件發(fā)生巨大變化引起預(yù)算巨大差異，說明預(yù)算本身體系是合理的，反之就是預(yù)算本身制定的就有缺陷。
什么是預(yù)算本身制定合理，就是指預(yù)算考慮各種因素，結(jié)合起來計算的邏輯是合理的。預(yù)測的結(jié)果只是邏輯推導(dǎo)出來的結(jié)果，當參數(shù)變化是，結(jié)果也發(fā)生變化。在這個合理基礎(chǔ)上，通過對預(yù)算相關(guān)的合理參數(shù)調(diào)整來解決。
預(yù)算調(diào)整有預(yù)算目標調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整兩類。預(yù)算目標調(diào)整屬于重大戰(zhàn)略調(diào)整，因此要制定嚴格的限制條件，僅對突發(fā)事項進行調(diào)整，一年一次為宜。后者是內(nèi)部資源調(diào)整，不影響目標實現(xiàn)，可以設(shè)定一定審批流程，每季度調(diào)整一次，或者根據(jù)需要調(diào)整，這樣就能靈活地運用預(yù)算管理了。
六、圍繞績效實績獎懲兌現(xiàn)
期末客觀的公正地作出預(yù)算執(zhí)行情況的評價，是預(yù)算管理比不可少的部分，也是對預(yù)算的一次檢驗，從中可以學到或認識當初編制預(yù)算時的種種不足。可以按季度考核，年終清算，這樣預(yù)算管理就和企業(yè)的其他管理形式有效結(jié)合起來了。
在考核時要避免發(fā)生消極的引導(dǎo)作用，比如對費用考核，超支罰，節(jié)約獎勵，導(dǎo)致管理部門可能會削減一些必要的活動而節(jié)約費用，得到相應(yīng)獎勵，其實這都是和預(yù)算管理本質(zhì)相違背的。對預(yù)算執(zhí)行的好壞，評價的依據(jù)是，其依賴的業(yè)務(wù)活動是否高質(zhì)量完成，只有在100%完成業(yè)務(wù)活動質(zhì)量下的預(yù)算完成結(jié)果，才是值得獎勵的。
預(yù)算管理在企業(yè)管理中有獨特的作用，越來越引起人們的重視。預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，要抓住預(yù)算管理本質(zhì)，糾正和避免犯認識上的錯誤，克服一些似是而非的觀念，才能是預(yù)算管理真正為企業(yè)管理服務(wù)。
參考文獻：
