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關鍵詞：石油企業；會計核算；油氣成本
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業是以開發和加工石油、天然氣等礦產為主的企業，相比于其它類型的企業，石油企業具有自己的特點，石油企業也需要依據企業特點進行制定會計核算方法。但是現行會計核算方法未突出石油企業的特點，導致會計核算結果無法真實反映石油企業的成本信息。而成本信息與企業利潤和經濟效益密切相關，對企業未來發展戰略造成嚴重的不利影響。
一、油氣核算未體現收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預期相對應的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內對收入及其成本進行核算。在石油企業會計核算方面，收入與成本配比計量表現為計算油氣資產折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產核算問題
根據劃分標準不同的，石油企業的油氣資產內容也不同。油氣資產來源于地質勘探支出―――探井及勘探型參數井”中獲得工業油流投入生產的探井和由“油氣開發支出―――油氣產能建設”中形成的油氣水井、地面設施及抽油機兩個部分[1]。當前油氣資產計算主要根據有效井段的實際成本計價，而國外石油企業認為油氣資產與年限無關，而采用以油氣資產以區塊為單位的石油會計準則，按年初剩余經濟可采存儲量和當期油氣產量比提取折耗[2]。依據國外油氣資產計算方法，油氣企業需要將廢棄油氣資產形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產折耗的5%計算“棄置資產”，用于處理棄置油氣區以及安置被解雇的員工。從國內外計算油氣資產的方式可以看出，國內外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產成本的影響也不同。當前，國內石油企業將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產自然遞減的規律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產核算問題
我國石油企業依據財政部頒發的《具體會計準則》劃分固定資產，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產經營設備。根據固定資產劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產，其他資產均歸為固定資產。在固定資產核算方面，石油企業也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠遠高于早期折舊費用。在不同開發階段，開采成本也不同。開發初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產量減少，單位產品負擔的固定資產使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產在使用年限內合理分攤成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業利潤角度看，在使用年限內，固定資產扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業可在允許范圍內選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設備折舊額計算為例，依據年限平均法，采油設備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當前我國采油設備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。
二、油田維護成本核算問題
我國油田維護費制度已經實施54年，財政部根據油氣田生產特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規定有10項使用范圍，以實現合理開采油氣田、減緩油氣生產速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩產、增產提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產效果，增加的投資與油氣增產量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產的目低，會計核算則將追加投資淚如預期產量的生產成本中。
當前油田維護成本占油氣生產總成本的52%，無論維護費用是否產生增產、穩產效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當期費用。該核算方式造成應該采用固定資產攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產提供安全保障的防洪提、防風沙林等維護工程，維護工程保護時間遠遠超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業會計核算，導致成本虛增，影響會計成本信息質量。
針對以上問題，石油企業進行會計核算時應根據具體維護活動的基本目的嚴格劃分穩產支出和增產支出，將穩產支出和增產支出分別費用化和資本化，而非嚴格區分穩產指出和增產支出，依據金額大小、服務對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產，在相關油氣井開采完成后，如資產能夠一定使用，可將其作為固定資產進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。
三、結語
總而言之，汽油企業會計核算方法需要以石油企業的特點為基礎，結合現行會計準則，借鑒國外石油企業會計核算的優秀經驗，遵循收入與成本配比原則，科學核算成本與收入之間的關系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務于企業可持續發展。
參考文獻：
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[3]李峰.淺談會計核算在石油企業管理中的作用[J].財經界（學術版），2013，03：118-119.
【論文關鍵詞】醫院;會計;收支配比
【論文摘要】文章通過分析當前醫院會計在執行收支配比原則過程中存在的一些問題,對今后醫院會計執行收支配比原則提出了具體的改進建議。
《醫院會計制度》規定醫院會計核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執行了十年。隨著當前醫療衛生體制改革進程的加速,醫院經濟管理模式由過去的“粗放型”向“精細化”過渡。在轉型的過程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執行配比原則過程中出現了偏差,導致醫院會計資料不能反映醫院真實的經營狀況,最終無法滿足當前“精細化”經濟管理模式的需要。因此,有必要對醫院會計收支配比問題進行進一步的探討,改進由于收支配比不當引起的不適宜的會計核算問題,從而使醫院會計核算盡快滿足醫院經濟管理模式轉型的需要。
一、配比原則的基本內涵
所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫院的支出(費用)與取得的收入應當相互配比,以求得合理
的損益(結余)。其基本涵義實質上包括三個方面的內容:一是因果配比。醫院某項經濟活動發生的成本、費用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時付出的成本、費用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費,即某一因果進行配比以確定某項經濟活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費相配比,即本會計期間內的總收入應與總的成本、費用相配比,從而確定出本期醫院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業績,是部門績效考核的基礎。
二、探討醫院會計收支配比問題的意義和作用
配比原則在醫院內部經營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫院內部經營管理所需信息質量的保證,而且是提高醫院經營管理有效性的前提。我國的《企業會計準則》所規范的配比原則在財務會計準則體系中占有重要的地位,得到了企業的高度重視;而對于醫院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應有的認識和重視。隨著當前精細化管理的不斷深入,醫院管理者對經濟管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發現了配比原則的重要性。例如進行某項經濟活動決策時,最基本的分析是成本效益分析,而進行成本效益分析的前提是正確計算收入、費用;遵循配比原則是計算收入和確定費用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經濟活動管理決策的基礎,它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實行全成本核算管理、全面預算管理以及重大經濟決策控制管理等管理模式,科學的收支配比是必不可少的。因此,探討醫院會計收支配比的問題,對醫院當前的經濟管理具有重大的意義和作用。
三、當前醫院會計收支配比執行情況及存在問題
現行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》是1999年開始執行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認都明顯存在收付實現制的痕跡,沒有真正地按照權責發生制的原則實現收支配比。收支不配比的情況主要表現在以下幾個方面。
(一)醫院收支因果不配比
按照《醫院財務制度》規定,“醫院收入是指醫院為開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。”目前醫院的日常業務中,收入是由基層的財務部門——門診收費處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的,而“支出是指醫院在開展業務及其他活動中發生的資金耗費和損失”,它的數據來源則是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應的耗費。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時付出的成本、費用相配比”來看,目前對醫院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。
(二)醫院收支期間不配比
醫院支出數據是按照當月實際的各項業務支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數等來確定的,按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫用耗材出庫”這一業務為例,科室在領用醫用耗材時,并不能按照實際用量來領用,也許當月的領用量是幾個月甚至是大半年的耗用量,而月末時把它一次性列支了。這就出現了一個月的收入對應了幾個月支出的狀況,即醫院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎來編報的,由于收支期間不配比,會計報表也不能真實反映會計期間的經營狀況。
(三)醫院收支部門不配比
現行醫院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的,由于內部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業務交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分攤的必然。這不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學、合理地分配和分攤部門收支,就容易造成部門收支的不配比現象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果,而且對部門預算的制定和執行都存在不利的影響。
四、對醫院會計執行收支配比原則的改進建議
(一)以現代信息技術手段為基礎,實現收支數據按需歸集
醫院的業務量越來越大,要處理的數據越來越多,沒有現代信息技術很難把數據計量得真實可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數據。因此,充分利用現代信息技術手段是收支實現配比的基礎,也是必不可少的手段。
(二)按照收支配比的原則,統一規劃收支計量的原則和核算路徑
收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比,在規劃收支核算程序的時候應該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設計也應該按照這三方面的要求來設計。首先,把收支的核算單位放到最基礎的部門,即病人產生醫療費的科室,通過電腦核算程序設置,使發生收入的同時,所產生的耗費也能同時反映出來,并以此耗費數據作為支出核算,改變過去以倉庫出庫數等列報支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數據歸集就完全按照互為因果的關系來歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數據在系統中取數要嚴格按照會計核算分期的期間取數,以解決當前會計核算期間不配比的問題。最后,通過統一的核算單位劃分,按科室實際發生的收支取數,以避免出現部門收支不配比的情況。
會計實務中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關性原則、實質重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權責發生制原則、配比原則、謹慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務中的貫徹和運用。
(一)穩健性原則
1、內涵
穩健性原則又叫謹慎性原則，是指企業在處理不確定的經濟業務時所持有的一種態度。在這種原則的指導下，只要是可以預見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認，對于沒有把我的收入，則不能確認和入賬。因此，不確定性是會計的穩健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責任和審計責任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩健性的原則。
2、穩健性原則在我國現代會計實務中的貫徹和運用
從資產定義的角度來看，由于在穩健性原則指導下企業不會將不能帶來未來經濟利益的項目作為資產來核算，這推動了企業在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產虛增現象，許多企業都對財務進行了調整，相關部門也制訂了新的規定，如對于壞賬預備，原制度規定，已經發生的壞賬損失要經財政部門審批才能沖銷，這導致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導致企業資產不實。而新制度中，壞賬預備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業的資產狀況，為企業決策提供參考。
從收益確認的角度來看，穩健性原則堅持不高估收益，不低估負債，主要表現在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當期損益。第二，債務重組收益計入資本公積,而不是當期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產,不再以“固定資產投入使用”作為標準。第四，企業如果確定被投資單位發了凈虧損,可以以股權投資賬面價值減至零作為限度。
謹慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務中的會計核算有重要的指導作用，因此是會計實務中需要堅持的重要原則。
(二)配比原則
1、涵義
《企業會計制度》規定:“企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認”。在這一規定中很明顯的體現了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關系的收入與費用的確認的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結果,只有收入與費用相互配比，才能準確把握某段時間內的收益情況。第二，在計量上，具有配比關系的收入和費用相互確認時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認全部收入。
2、配比原則在會計實務中的貫徹和運用
配比原則在會計實務中的貫徹和運用只要體現在以下兩個方面：第一，在收入確認時積極貫徹配比原則的有關規定。例如，就商品銷售收入與勞務收入的確認而言，除了要滿足其他相關條件外，還要符合配比原則，確保相關收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務收入而言，要按成本確認收入，如果預計已發生的成本能夠得到補償,則應該按照已發生的勞務成本金額確認收入，并轉換成成本，如果預計不能得到補償，則應該按照補償的標準確定收入，并將其計入當期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結果不能可靠地估計,則只能根據實際成本加以確認。第二，在出售資產使用權時運用配比原則。出售資產使用權是指出售方將企業的一項或者幾項資產的使用權無限期的轉讓給買房，并一次性收取購買方的相關款項的行為，在轉讓后，賣方不在承擔任何維修的責任，但是在合同上賣方仍然擁有資產的所有權，并在一定條件下可以享受部分收益權的行為。
二、會計方法在會計實務中的貫徹和運用
(一)會計方法的主要類型
常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經濟信息進行確認、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關資料并結合其他信息，對企業的財務狀況與經營成果進行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結論五步分析法。指標對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監督方法是指在對會計核算與會計分析資料進行審查的基礎上，檢查企業的生產經營過程或經濟業務是否合法有效。
關鍵詞：醫院財務 會計收支配比 措施
引言
隨著醫療改革的進一步深入，醫院在管理方面發生了很大變化，尤其是經濟管理，不斷完善，正朝著精細化管理模式邁進。由于醫院部門眾多，工作復雜，再加上舊的醫療制度的影響，財務會計核算存在著諸多問題：醫療收入不夠完整；會計核算的缺失；不符合權責發生制；無法進行對有關經濟業務的會計核算；固定資產確認的概念較為模糊；核算方式不夠完善等。為了滿足精細化管理的要求，醫院財務必須重視會計收支配比，對其加以改進。
一、會計收支配比
指的是醫院日常各方面花銷與所取得的經濟效益之間應當成正比，以便得到合理的結余。相關制度規定，醫院應遵循收支配比原則，醫院下設部門眾多，工作繁多，在日常活動中，各方面都要用所花費，如購置設備、醫療活動、管理費用等，財務會計每個一段時間就要對上一個階段的收支及進行核算，保證醫院各項活動能夠正常開展。所以，關于醫院的會計收支配比，可從三個方面理解：1、因果配比，即是說花費和收入之間的關系，前者是因，后者是果，當收入大于支出時，醫院才能正常運行；2、期間配比，即每個時間段內的開銷和收入，對兩者進行核算，以求出這段時間內醫院的純收益；3、部門配比，醫院有很多部門，各自的功能也不相同，其收入和支出相配比，算出該部門的凈利潤，能夠反映該部門的業務水平，常用語績效考核。會計收支配比原則是醫院進行經濟決策的基礎，是成本效益分析首先要考慮的因素，對醫院的經濟管理意義重大，因此，在實際中，應遵循科學的會計收支配比原則。
二、醫院會計收支配比中的問題
（一）醫院收支因果不配比
醫院的收入主要來自于醫療業務，包括門診部、住院處及藥房等，對每天的收入做好詳細記錄，定期總結匯報，其收入水平在一定程度上反映了其醫療業務水平。醫院的支出則包括日常活動及其他情況下所有的花費，包括業務支出、采購費用以及醫療糾紛所消耗的資金，支出與收入的項目并不是完全對等的。因果配比是指醫院收入應該和支出相配比，但實際生活中，在這方面往往發生兩者不配比的現象。
（二）醫院收支期間不配比
期間配比通常都是按月來算的，醫院期間收入是根據每天的收入值相繼累加形成的，期間支出則是依據當月各項活動的實際開銷來確定的，如設備器械采購等。在實際的管理經營中，兩者也常常存在不配比的現象，如耗材出庫，醫院的日常活動及人流量并沒有固定的規律，可能本月的耗材領用量較多，將下個月的領用量也用掉了，在月底進行報表總結時，必須按照實際情況進行列支，如此一來，本月收入對應的就是本月和次月兩個月的支出，出現收支期間不配比的情況，相應的，會計報表也很難對此期間的經營做出真實反映。
（三）醫院收支部門不配比
盡管醫院的會計報表是以各個項目活動為基礎進行總匯的，但醫院部門眾多，管理復雜，各個部門可以說是醫院整體經濟管理的幾個模塊，對為實現內部管理需要，經常要考慮各部門的情況。而部門之間具有很強的聯系性和銜接性，經常出現互相合作的現象，在業務上也就互相有所干涉，從而影響到成本的核算，關系著收支的報表總匯，最終引起部門之間的收支不配比。
三、如何解決醫院會計收支配比中的問題
（一）加強現代信息技術的應用
隨著經濟的發展和技術水平的提升，人們對醫療機構的業務質量提出了更高的要求，醫院的工作量逐漸增加，管理難度有所加大，相應的，越來越多的數據需要處理，因此必須改變傳統的處理方式，引進高科技，實現現代化信息管理，能夠減少人工的工作量，不但工作效率有所提高，質量也有了良好保證。
（二）嚴格遵循收支配比的原則
從上述分析中，可以看出因果、期間以及部門配比三方面的重大意義，在規劃收支核算程序時應對其做重點考慮，并根據各自要求開展核算設計。核算單位應從基礎部門開始，通常指的是醫療費產生的科室，利用計算機核算程序，將收入和耗費的值同時顯示出來，以此為基礎，進行支出核算，對以往的核算方式加以改善。如此，可將收入支出的數據總結按照因果關系進行歸集，有效的解決了因果不配比的問題。另外，為保證會計收支配比得以實現，收支數據在系統中取數要嚴格按照會計核算分期的期間取數。最后，通過統一的核算單位劃分?按科室實際發生的收支取數?以避免出現部門收支不配比的情況。
（三）精心設計部門收支的核算程序
由于醫院各部門之間具有聯系性，則核算單元難免和其他部門有關聯，必須選擇合理可行的方法，將混合成本細致化；然后結合每一個部門的具體情況來設計收支歸集的具體程序和核算口徑；最后，由技術部門將該程序集中固定在電腦核算系統中。
四、結束語
在當前社會各種壓力之下，醫院也面臨著嚴峻的競爭，而醫院的財務會計工作尤為重要，直接影響著醫院的經濟效益，也從側面反映出了醫院的整體水平，為此，必須嚴格遵循醫院收支配比原則，做好各項核算工作。
參考文獻：
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一、中央銀行會計核算基礎的現狀分析
我國中央銀行的會計核算以《中華人民共和國會計法》為基礎，同時實行預算管理會計，采用收付實現制會計核算基礎，其會計制度有利于各級預算的執行和對預算資金流向的監督，具有核算簡便、成本低的特點，但是其會計核算仍存在缺陷。
（一）各項資產采用歷史成本為會計計量屬性，不能真實反映資產價值
一是固定資產以歷史成本計價，表內不計提折扣，同時不隨市場價值的變化計提減值準備，“固定資產折舊”的折舊只在表外科目中登記，表內科目不能反映固定資產的實際規模。二是對“再貸款”資產沒有詳細的分級管理，長期掛賬的不良資產不計提減值準備。三是對于或有資產與或有資產負債也不予確認。目前，中央銀行采用的會計計量屬性不能有效體現會計核算原則中謹慎性原則，同時會計報表不能真實反映人民銀行的資產質量，其會計報表反映的會計信息降低了決策的有用性。
（二）收付實現制會計核算不能滿足配比原則和國際接軌的需要
一是收付實現制只在資金實現收付時才會進行會計記賬，雖然這與央行實行預算制財務體制相適應，反映預算收支執行情況，但卻不能體現會計核算的配比原則，如在收付實現制核算基礎下，沒有進行資本性質支出和收益性支出的劃分，有些資產構建支出沒有進行資本化，而是在發生時直接作為當期費用處理，不能將相關資產的使用費用和履行專職職責的收益進行配比。二是隨著我國經濟的穩步發展以及金融市場的逐步開放，中國人民銀行在世界金融體系中發揮的影響力會逐步提升，中央銀行在維護國際金融穩定中的作用日益顯著，中央銀行會計核算與國際接軌的要求越來越強烈。而收付實現制為基礎的會計報表與國際社會公認的會計核算基礎存在差異。
（三）中央銀行會計人員的整體水平不高，不適應國際會計慣例的要求
盡管國內會計人才濟濟，也確實存在一些業務素質過硬的會計人員。但是從目前的狀況看，中央銀行會計人員的整體素質不高，成為制約中央銀行發展的一個重要因素。一方面隨著經濟的發展，財政部出臺一系列適應經濟發展的新準則和新制度，涉及事物不僅范圍廣，而且具有一定的深度，會計人員學習過程存在一定的難度，真正全面掌握的人并不多，這更加顯示會計人員素質差異很大，整體水平不高。另一方面，中央銀行不足夠重視基層會計人員，尤其是基層具體業務操作的會計人員的培訓，從而使得基層會計人員的理論基礎不扎實，同時基層會計人員只注重實際業務操作，與經濟發展和金融業務創新不適應，不能勝任國際會計慣例的要求。
二、對中央銀行會計核算基礎的思考
（一）謹慎適度地使用其他會計計量屬性
我國中央銀行會計核算基礎要不斷適應經濟國際化的需要，隨著我國中央銀行在國際舞臺上的作用加強，加之中央銀行外匯儲備、黃金業務等金融資產的多樣化，與各國金融市場的聯系更加緊密，因此，中央銀行因謹慎地采用其他會計計量屬性，可借鑒商業銀行金融資產的做法，引入公允價值的計量方法，參照市場價格進行價值調整，探索建立健全資產價值重估體系的做法，逐步使中央銀行會計核算基礎與國際接軌。
（二）引入權責發生制，提升會計信息質量
雖然收付實現制會計核算原則與中央銀行實行的預算相一致，但是其忽略了收入與費用的配比原則以及財務狀況、經營成果以及服務成本效率等相關會計信息的計量。而權責發生制會計的引入能克服此方面的弊病，消除中央銀行對資產采用歷史成本法、對資產不計提折舊及減值準備等的限制，可以真實反映中央銀行的資產狀況，提供真實可靠的會計信息。
中央銀行會計人員的整體水平不高，不適應國際會計慣例的要求盡管國內會計人才濟濟，也確實存在一些業務素質過硬的會計人員。但是從目前的狀況看，中央銀行會計人員的整體素質不高，成為制約中央銀行發展的一個重要因素。一方面隨著經濟的發展，財政部出臺一系列適應經濟發展的新準則和新制度，涉及事物不僅范圍廣，而且具有一定的深度，會計人員學習過程存在一定的難度，真正全面掌握的人并不多，這更加顯示會計人員素質差異很大，整體水平不高。另一方面，中央銀行不足夠重視基層會計人員，尤其是基層具體業務操作的會計人員的培訓，從而使得基層會計人員的理論基礎不扎實，同時基層會計人員只注重實際業務操作，與經濟發展和金融業務創新不適應，不能勝任國際會計慣例的要求。
對中央銀行會計核算基礎的思考
（一）謹慎適度地使用其他會計計量屬性我國中央銀行會計核算基礎要不斷適應經濟國際化的需要，隨著我國中央銀行在國際舞臺上的作用加強，加之中央銀行外匯儲備、黃金業務等金融資產的多樣化，與各國金融市場的聯系更加緊密，因此，中央銀行因謹慎地采用其他會計計量屬性，可借鑒商業銀行金融資產的做法，引入公允價值的計量方法，參照市場價格進行價值調整，探索建立健全資產價值重估體系的做法，逐步使中央銀行會計核算基礎與國際接軌。
（二）引入權責發生制，提升會計信息質量雖然收付實現制會計核算原則與中央銀行實行的預算相一致，但是其忽略了收入與費用的配比原則以及財務狀況、經營成果以及服務成本效率等相關會計信息的計量。而權責發生制會計的引入能克服此方面的弊病，消除中央銀行對資產采用歷史成本法、對資產不計提折舊及減值準備等的限制，可以真實反映中央銀行的資產狀況，提供真實可靠的會計信息。
關鍵詞：成本核算；會計原則；醫療成本
醫院注重社會效益，然而其持續發展也離不開經濟效益的實現。因此其積極進行醫療成本的核算和管理，遵循特定的會計原則，控制醫療成本、改善內部管理，才能發揮有限資源的最大效益，并應遵循以下會計原則：
一、權責發生制原則
根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定：“醫院進行會計處理時，同時存在著收付實現制和權責發生制兩種處理原則，對預算資金的收支按照收付實現制處理，對業務收支按權責發生制處理。”收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，在醫院實際工作中，收付實現制并沒有準確反映醫院的收支情況，導致賬面的資產和負債與實際不符。以信用為基礎的現代結算方式種類繁多，名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算醫療成本，采用權責發生制成為必然，而且是醫院進行成本核算、收支配比的需要，它有助于進行正確核算醫療成本。醫療設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后，對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，這樣才能真實反映固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和待發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險，而在權責發性制下每月都要計入賬簿，可以全面反映醫院的債務狀況和醫療成本。
二、區分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先記作資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產價值，虛增了利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤。區分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。依據收益性支出與資本性支出的劃分標準，可以確定醫療支出屬于收益性支出，基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據配比原則不能講入醫療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本，使會計報表反映的數據真實可靠。
三、收支配比原則
收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求，用于利潤確定。會計主體的經濟活動帶來一定收入，也必然要發生相應的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統一，利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系，須按照原則區分有因果聯系的直接成本和沒有直接聯系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產出與其對應的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。
在核算醫療成本時采用這一核算原則，能夠準確分析投入與產出之間的關系，準確計算出一個時期或某一病例成本。醫療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則，將醫療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產出或技術改進相配合。
四、專款專用原則
專款專用原則是事業單位會計特有的一條準則，它只存在于事業單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應當根據指定用途使用，不能挪作他用。醫院必須按資金取得時規定的不同用途使用資金，專款專用并專設賬戶；會計報表應單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。專款專用原則是預算會計特有的會計原則，充分體現了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫院在進行醫療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現。
權責發生制原則、區分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和專款專用原則是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體，正確地核算收入和成本，是醫院核算醫療成本過程中必須遵循的四項基本原則。
參考文獻：
1.《醫院財務制度》、《醫院會計制度》，財社字［1998］148號.
關鍵詞：財務會計；稅務會計；聯系；區別
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
一、財務會計與稅務會計的定義比較
（一）財務會計的定義。財務會計不同于稅務會計，它是以貨幣為主要計量單位，主要用來反映單位現金流量、經營成果和財務狀況等經濟活動，同時對企業相關經濟活動起監督作用。
（二）稅務會計的定義。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，同時也是社會經濟發展到一定階段的產物。相對財務會計來說，它是一門專門會計。它是以貨幣計量為基本形式，以國家現行稅收法令為準繩，全面、系統、連續地運用會計學的核算方法和相關理論對稅務活動引起的資金運動進行監督和核算的學科。
二、財務會計與稅務會計原原則的比較
財務會計與稅務會計的原則差異導致了二者的導向差異，和財務會計原則相比較，稅務會計原則所體現的稅收原則具有明顯的主觀傾向。如果用財務會計原則去衡量稅務會計原則就會認為它存在諸多不合理。由于二者原則差異的存在，在企業會計實務中，兩類原則要互相遵循以確保會計質量。
（一）謹慎性原則。企業在具有不確定因素的時候進行評估應當保持必要的謹慎性原則，全面估計到各類風險，這就是財務會計的謹慎性原則。財務會計在謹慎性原則前提下提取的資產減值準備金可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧狀況，它有利于財務會計信息質量的提高，但卻違背了稅務會計原則。因為稅務會計遵循的是據實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業判斷做出的企業計提的資產減值準備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔納稅人的經營風險，且稅法強調的是“真正發生”。所以稅法不會允許財務會計這種風險估計的存在。[1]
（二）相關性原則。財務會計信息跟使用者決策相關，必須對使用者提供有用信息，這就是財務會計的相關性原則。而稅務會計中的相關性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費用要與同期收入存在因果關系，它是從政府征稅角度出發的。
（三）權責發生制原則。財務會計準則規定企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，而稅務會計卻是權責發生制與收付實現制的結合，也稱為修正權責發生制。因為二者在對納稅義務的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權責發生制持支持態度，而在另一方面，稅法對權責發生制帶來的大量會計估計卻持保留態度。就是說在權責發生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應防范措施去給以保全。稅法對權責發生制是有條件地接納采用以保全稅收和收入均衡。
（四）實質重于形式原則。實質重于形式原則是指企業不只是根據經濟事項的法律形式進行會計核算，還應當按照事項的經濟實質進行會計核算，它是財務會計的重要原則。財務會計對實質重于形式原則的運用關鍵在于會計人員職業判斷的可靠性，而稅務會計中對所有涉稅事項的計量和確認不能估計，必須有明確的法律依據，也就是說稅務會計對該原則的解釋更強調的是實質至上。財務會計可以根據實質重于形式原則計提壞賬準備，但稅法卻不可以。
（五）配比原則。費用確認的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會計選擇和職業判斷。在稅務會計中，所得稅法基本上是認可配比原則的，稅法規定稅款應當在配比的當期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費用進行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎上還要同時依照相關性原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。
（六）歷史成本原則。財務會計以公允價值來保證財務會計信息的真實性和可靠性，因為財務會計中引入了很多可收回金額、現金流量現值等公允價值概念。和財務會計相比較，稅務會計對歷史成本原則尤為擁護，因為納稅是法律行為，必須有可靠的證據以確保其合法性。與公允價值相比，歷史成本原則可靠性強，因而在涉及稅務的訴訟中可以提供有力證據，所以稅務會計只有在歷史成本不存在的情況下才可能接受公允價值。因而財務會計堅持公允價值而稅務會計堅持歷史成本原則以確保會計信息的可靠性。
三、財務會計與稅務會計的聯系及分離的必要性
（一）稅務會計與財務會計的聯系。作為一項實質性工作，稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，它并不是獨立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方法。從另一方面來看，稅務會計使財務會計處理更加法制化和規范化，對財務會計產生了深遠影響。[2]
（二）稅務會計與財務會計分離的必要性。
1.加強企業管理的需要。在當前財務會計和稅務會計結合的會計體制下，企業對會計信息的需要時常被忽視，關注點主要集中在信貸等相關部門，這樣的情況對加強企業管理很不利。將財務會計和稅務會計分開對待，企業擁有更多的自，不用完全照抄稅法規定解決會計業務，可以從自身實際出發去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。
2.健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經濟的發展具有重要作用，可是在財務會計與稅務會計合一的體制下，各項稅務要求和復雜的計稅工作無法在企業會計準則中全面體現。有時企業出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現少繳稅的行為。所以必須建立統一的稅務會計以實現依法納稅的需求。
3.我國會計體制改革的需要。建立一套能真實反映企業會計信息的會計準則體系是我國會計體制改革的目標，不再具體規定會計核算方式就使得企業財務會計核算具有很大的靈活性。隨著企業會計制度的實施，企業財務會計的目標愈加明確，因而只有將稅務會計從財務會計中分離出來才能使財務會計按照新的會計制度和準則進行監督、核算，也才能確保會計改革取得實效。
參考文獻：
