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現(xiàn)將省人事廳《關(guān)于一九九七年度機關(guān)、事業(yè)單位工作人員提前或越級晉升工資檔次問題通知》（粵人薪［1998］1號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。
我市機關(guān)、事業(yè)單位1997年被市委、市政府授予“廣州市勞動模范”的工作人員，根據(jù)穗工［1995］173號文件規(guī)定提前或越級晉升工資檔次的，與本單位1997年度工作人員提前或越級晉升工資檔次同時辦理。其中，1996年、1997年連續(xù)兩年考核評定為優(yōu)秀等次的，只能提前或越級晉升一個工資檔次。今后提前或越級晉升工資評定為優(yōu)秀等次的考核年限重新計算。
工作人員提前或越級晉升工資檔次的，由單位填寫《廣州市機關(guān)和事業(yè)單位工作人員年提前或越級晉升工資審批表》（附后）一式三份，按隸屬關(guān)系由主管部門審核后，于1998年7月底前報同級政府人事部門。增資標(biāo)準(zhǔn)批復(fù)后，個人增資按干部管理權(quán)限審批。
各區(qū)縣房地局（土地局）、市局各有關(guān)業(yè)務(wù)處所：
為適應(yīng)我市住房制度改革的需要，加快房改售房權(quán)屬審查、買賣過戶、登記發(fā)證工作的進(jìn)度，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、房屋權(quán)屬審查
售房單位所售房屋的產(chǎn)權(quán)，房地權(quán)屬管理部門按以下規(guī)定進(jìn)行審查，經(jīng)審查確認(rèn)后，出具確權(quán)證明。確權(quán)證明要按統(tǒng)一格式（見附件）并加蓋主管部門公章。
（一）已取得房屋所有權(quán)證的房屋，凡與現(xiàn)狀相符未發(fā)生權(quán)屬糾紛的，不再進(jìn)行產(chǎn)權(quán)確認(rèn)。
（二）新建、翻建、擴建的房屋，提交建設(shè)工程規(guī)劃許可證，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)；1984年4月10日以前建設(shè)但手續(xù)不全的，單位出具書面具結(jié)后，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
（三）合建、聯(lián)建的房屋，有關(guān)各方提交計委立項批復(fù)、建設(shè)工程規(guī)劃許可證及合建、聯(lián)建協(xié)議，可以分別確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。出地方在計委立項的，可以先確認(rèn)其相應(yīng)部分的產(chǎn)權(quán)；出資方應(yīng)當(dāng)以出資額為限，辦理交易手續(xù)后，可以確認(rèn)其產(chǎn)權(quán)。
（四）集資建設(shè)的房屋，提交集資建房的批準(zhǔn)文件、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、集資建房協(xié)議書，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
本規(guī)定第（二）、（三）、（四）條在房屋產(chǎn)權(quán)審查確認(rèn)時，申請人在1991年5月31日以前取得土地使用權(quán)，無權(quán)屬糾紛、又無法提交土地來源證明文件的，可以由申請人出具書面具結(jié)；1991年6月1日以后取得土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)提交土地來源證明文件。
（五）調(diào)撥及單位合并、分立沿用的房屋，應(yīng)提交調(diào)撥或單位合并、分立的文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)；證件不全、確無權(quán)屬糾紛的，由申請人出具書面具結(jié)后，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
（六）交換的房屋，提交房屋產(chǎn)權(quán)交換協(xié)議，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
（七）企業(yè)改組、改制、重組發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋，提交企業(yè)改組、改制、重組的批準(zhǔn)文件以及房屋產(chǎn)權(quán)移交文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
（八）1988年10月1日以前購買的商品房，提交買賣合同；1988年10月1日至1995年4月18日期間購買的商品房，提交建設(shè)工程規(guī)劃許可證、買賣合同、買賣契證；1995年4月18日以后購買的商品房，應(yīng)提交商品房銷售許可證、買賣合同、買賣契證、竣工質(zhì)量驗收證明，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
（九）1987年10月1日前購買的公有住房，提交買賣合同；1987年10月1日以后購買的公有住房，提交買賣合同、買賣契證，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
（十）有權(quán)屬糾紛的房屋，糾紛各方同意先向職工出售公有房屋再解決權(quán)屬糾紛并達(dá)成書面協(xié)議（包括售房價款的管理）的，有關(guān)各方提交協(xié)議后，由房地權(quán)屬管理部門書面向房改售房方案審批部門說明糾紛各方達(dá)成協(xié)議的有關(guān)情況，并附協(xié)議書。售房方案審批后，可以為購房人辦理買賣過戶、登記發(fā)證手續(xù)。
（十一）以上規(guī)定適用于國有土地上房屋所有權(quán)的確認(rèn)。
1986年12月31日以前，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農(nóng)村集體土地上建設(shè)、購買、受贈等房屋產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，凡符合國家土地管理局《確定土地所有權(quán)和使用權(quán)若干規(guī)定》并辦理相應(yīng)手續(xù)、提交有效證明文件的，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
1987年1月1日以后，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農(nóng)村集體土地上建設(shè)、購買的房屋，提交依法補辦集體土地轉(zhuǎn)為國有土地手續(xù)的證明文件，以及房屋建設(shè)、買賣的證明文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。
二、房屋面積測算
（一）房改售房方案經(jīng)批準(zhǔn)后，售房單位可以自行測算或委托專業(yè)測繪部門對所售房屋的面積進(jìn)行測算。
（二）房改售房面積應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行測算，并出具房改售房面積測算書面報告，報告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：房屋面積測算方法，整幢樓房的建筑面積，各單元（套）建筑面積清單。采用實測方法的，應(yīng)當(dāng)按照市房地局市房政字〔1989〕第030號文規(guī)定進(jìn)行，各單元（套）的建筑面積之和應(yīng)當(dāng)與減去應(yīng)扣除公用部位建筑面積后的整幢樓房的面積相等；采用1.333系數(shù)測算的，應(yīng)當(dāng)按照市房改辦、市房地局京房管改字（1992）第480號文規(guī)定進(jìn)行，各單元（套）的建筑面積之和應(yīng)當(dāng)與用該系數(shù)測算的整幢樓房的建筑面積相等。
多產(chǎn)權(quán)樓房中的各產(chǎn)權(quán)單位可以分別采用1.333系數(shù)單獨進(jìn)行房屋面積測算，只提供所測算的各單元（套）的建筑面積清單。
（三）房改售房面積測算后，只須填寫北京市房屋登記表，不再繪制房地平面圖。
三、房屋買賣過戶
（一）辦理房改售房買賣過戶手續(xù)，售房單位須提交房改售房方案批復(fù)、北京市房屋登記表、房屋買賣合同、房屋所有權(quán)證，未取得房屋所有權(quán)證的，應(yīng)當(dāng)提交確權(quán)證明。
（二）交易管理部門辦理買賣過戶手續(xù)均以房屋買賣合同中的房價為準(zhǔn)，在房屋買賣合同上加蓋房改售房鑒證章。
四、房屋登記發(fā)證
（一）售房單位辦理房屋買賣過戶手續(xù)后，須提交房改售房方案批復(fù)、北京市房屋登記表、經(jīng)鑒證的房屋買賣合同、房屋所有權(quán)證，未取得房屋所有權(quán)證的，應(yīng)當(dāng)提交確權(quán)證明，到房地權(quán)屬登記部門申請登記。
（二）登記部門審查確認(rèn)后，填制核發(fā)房屋所有權(quán)證。證中只須附北京市房屋登記表，不再附房地平面圖。
五、辦理時限
自售房單位按本規(guī)定提交全部證明文件之日起，各部門應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定時限辦結(jié)：
（一）交易部門：自收件之日起20個工作日內(nèi)，辦結(jié)買賣過戶手續(xù)。
（二）登記部門：自收件之日起30個工作日內(nèi)向售房單位出具房屋確權(quán)證明；30個工作日內(nèi)核發(fā)房屋所有權(quán)證。
六、其他事項
（一）房改售房應(yīng)當(dāng)由售房單位為購房人統(tǒng)一辦理房屋買賣過戶及登記手續(xù)。
（二）房改售房所需房屋所有權(quán)證，由市房地局加印公章及“成本價出售住宅”專用章或“標(biāo)準(zhǔn)價出售住宅”專用章后，由各區(qū)縣房地局領(lǐng)取使用。
（三）售房單位在房改售房后，批余部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理變更登記。如果批余部分需繼續(xù)出售，登記部門應(yīng)當(dāng)在房屋所有權(quán)證或確權(quán)證明中注記已售出房屋情況。出具確權(quán)證明后，房屋全部售出的，不再向售房單位核發(fā)房屋所有權(quán)證。
（四）本通知中有關(guān)測量技術(shù)問題，由市房地局勘察測繪所解釋，其他問題由市房地局權(quán)屬管理處解釋。
附件：確權(quán)證明
確權(quán)證明
＿＿＿＿＿＿＿＿市／區(qū)／縣房改辦：
座落于＿＿＿＿區(qū)（縣）＿＿＿＿號的房
屋＿＿＿＿＿＿＿＿幢，建筑面積＿＿平方米，
正在申請辦理房屋所有權(quán)登記，經(jīng)審查房屋所有
權(quán)屬于＿＿＿＿＿＿所有。請貴辦公室辦理該
單位房改售房方案審批的有關(guān)手續(xù)。
各區(qū)、縣政府房改辦、房地局，市屬各委、辦、局房改辦，各總公司房改辦，中央在京各部門、各單位房改辦：
按照（98）京房改辦字第149號文件規(guī)定，我市執(zhí)行現(xiàn)行房改價格和折扣政策出售公有住宅樓房的執(zhí)行期限為1998年12月31日，審批方案的截止日期為1998年11月30日。目前，各部門、各單位應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行政策辦理單位房改售房方案的審批、備案工作。現(xiàn)行政策執(zhí)行的截止時間，待市政府決定后另行通知。
請各部門、各單位遵照執(zhí)行。
被告：天津市薊縣西塔莊鄉(xiāng)邢各莊村民委員會（以下簡稱村委會）。
被告：天津市薊縣西塔莊鄉(xiāng)人民政府（以下簡稱鄉(xiāng)政府）。
1995年9月，原告以自己有兩名子女，長子需照顧身有殘疾的次子為由，與村委會協(xié)商其愿交出自己現(xiàn)有舊房及宅基地，請求村委會調(diào)分兩塊合并一處的宅基地。同年12月18日，原告拿出15000元用地費交與村委會，村委會即決定將原村委會于1993年擬建果庫房基地給原告做宅基地使用。原告原住老房子于1996年4月25日由村委會協(xié)調(diào)以6500元價款賣與本村原在外地工作退休回家定居的原村民。1996年3月，原告及同村三戶村民同時在村委會領(lǐng)導(dǎo)的主持下書寫了宅基地用地申請。由于當(dāng)時原告兩名子女年齡尚小，其他三戶村民子女也均不滿18周歲，在如實填寫后，被當(dāng)時在場的鄉(xiāng)農(nóng)房管理員提出，年齡必須改為18周歲，否則不批。為此，四戶村民子女年齡均在申請上改寫為18周歲。1996年5月21日建房申請被批準(zhǔn)，四戶村民中包括原告先后建起新房。同年10月9日，鄉(xiāng)政府給原告下達(dá)土地違法案件行政處罰決定書：（1）收回鄉(xiāng)政府建房施工執(zhí)照西農(nóng)字執(zhí)照第10號；（2）沒收違法占地上的新建房屋，東西45.2米，南北6.5米，合293.8平方米；（3）沒收違法占地上的其他設(shè)施圍墻101.5延米，墻盤45.2延米；（4）違法占地2009.14平方米，收歸集體。原告收此處罰決定后，立即表示異議，當(dāng)時在場的村支部書記和鄉(xiāng)農(nóng)房管理員稱：“這個決定你先收著。不要告。更不要向法院申訴，早晚會給你建房的經(jīng)濟損失。”此后，村委會又以借用名義將村辦小學(xué)校遷入原告新建之房上課至今。但原村辦小學(xué)校之房已被村委會出賣同村村民居住使用。由于原告原住房已出賣他人，自己新建之房又被學(xué)生占用變?yōu)閷W(xué)校無法騰出，自己無房居住且因建房產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟損失不能得到合理解決，便四處上訪控告。由于原告的處罰書所限定的15日起訴期超過，行政庭不予受理，起訴民事確權(quán)，又因該原告主張權(quán)利的基礎(chǔ)條件即新建之房被沒收而不能立案。
1997年10月，原告以賠償之訴向天津市第一中級人民法院提起民事訴訟，稱：其新建之房經(jīng)村委會同意，鄉(xiāng)政府批準(zhǔn)，改寫子女年齡虛報申請責(zé)任不在于本人。請求法院依法判決二被告賠償其建房及上訪等項經(jīng)濟損失人民幣127048.40元。同時要求二被告承擔(dān)訴訟費用。
村委會未提交書面答辯意見。
鄉(xiāng)政府答辯認(rèn)為：答辯人對原告違法占地建房進(jìn)行行政處罰，行使行政管理職能。由于原告收到處罰決定書后未能提出申請復(fù)議或提起行政訴訟，現(xiàn)處理決定已經(jīng)發(fā)生法律效力，應(yīng)受法律保護(hù)。作為答辯人不屬民事訴訟主體，有權(quán)依法不參加訴訟。另外，由于村委會越權(quán)批地建房，依天津市高級法院有關(guān)規(guī)定，村委會應(yīng)作為第三人參加訴訟。
天津市第一中級人民法院公開開庭審理，二被告僅出庭一次進(jìn)行應(yīng)訴，此后雖經(jīng)合法傳喚，但二被告均以此案為行政訴訟為由拒絕出庭應(yīng)訴。本案事實經(jīng)庭審調(diào)查，原告新建之房自被村辦小學(xué)占用之后，村委會又投資增建了部分房屋，同時對原告新建之房進(jìn)行部分修建和裝修。經(jīng)委托天津市房管局濱海房地產(chǎn)評估事務(wù)所對訟爭之房鑒定評估，針對原告出資、出力所建新房部分及平整土地等綜合計算價格為151709元。其中該鑒定中直接費用為122469元，其余部分亦屬綜合計算指標(biāo)。由于二被告不能出庭舉證、質(zhì)證，故天津市第一中級人民法院僅以原告所提請求及證據(jù)進(jìn)行合法、合理性審查予以確定賠償數(shù)額。經(jīng)審理后認(rèn)為：本案原告所提出的訴訟請求，是基于二被告在執(zhí)行職務(wù)過程中主觀上存在過錯。作為鄉(xiāng)政府主管建房審查批準(zhǔn)的人員，明知原告用地申請中子女年齡不符合申報條件而主動參與弄虛作假，依職權(quán)為原告申報使原告獲取建房施工執(zhí)照；村委會明知原告申請條件虛假，對原告建房施工采取放任態(tài)度，導(dǎo)致原告建起新房，依上述情況看二被告的主觀過錯是客觀存在的。由于原告虛報子女年齡，隱瞞騙取批示的事實是在二被告工作人員授意之下共同完成，客觀上產(chǎn)生了鄉(xiāng)政府在原告建起新房之后，又以原告騙取建房手續(xù)為由將原告新建之房沒收，從而造成經(jīng)濟損失的損害結(jié)果，鄉(xiāng)政府主管審批建房的工作人員在履行職務(wù)工作中存在過錯，依法應(yīng)由鄉(xiāng)政府承擔(dān)侵權(quán)民事責(zé)任。現(xiàn)原告新建之房系村委會讓村辦小學(xué)占用，而被占用之房又因村委會直接參與侵權(quán)并受益，故村委會應(yīng)直接承擔(dān)賠償責(zé)任。鑒于原告新建之房被沒收所產(chǎn)生的損害結(jié)果與二被告的侵權(quán)行為存在必然的因果關(guān)系，依法應(yīng)由村委會承擔(dān)直接賠償責(zé)任，鄉(xiāng)政府承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。關(guān)于原告新建之房被沒收之后所產(chǎn)生的宅基地使用問題，因不屬于法院主管范圍，原告應(yīng)向有關(guān)主管部門申請解決。基于本案原告目前所提證據(jù)足以證實其因被欺騙才導(dǎo)致行使權(quán)利受到限制，這種權(quán)利受限又是因二被告在行政管理工作中所生行政阻斷行為所致，據(jù)此認(rèn)定二被告已構(gòu)成民事侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任；對原告之訴訟請求中合理部分應(yīng)予支持。依照《中華人民共和國民法通則》第五條、第一百零六條第二款、第一百二十一條的規(guī)定，該院于1998年11月作出判決如下：
一、被告天津市薊縣西塔莊鄉(xiāng)邢各莊村民委員會于本判決生效后十日內(nèi)一次性賠償原告張紹起建房直接費用122469元；
二、被告天津市薊縣西塔莊鄉(xiāng)邢各莊村民委員會于本判決生效后十日內(nèi)一次性賠償原告張紹起其他經(jīng)濟損失人民幣18580元；
三、被告天津市薊縣西塔莊鄉(xiāng)人民政府對上述兩項承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 流失 現(xiàn)狀分析 法律對策 立法完善
我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要,于1980年9月開征的,至今已近30個年頭,經(jīng)過多年來的不懈努力,這一稅種的征收管理得到不斷改進(jìn),對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強,特別是1994年實施新稅制至2001年的8年間,各級稅務(wù)機關(guān)以強化對高收人者調(diào)節(jié)為重點,不斷改進(jìn)和加強個人所得稅的征收管理,推動個人所得稅收人連年高速增長。2008年我國個人所得稅收入達(dá)3722.19億元,超過了消費稅成為第4大稅種,也是1994年稅改以后增長最快的稅種。但是,個人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很低的,僅為6.86%,而印度在1992年就達(dá)到了7.68%,發(fā)達(dá)國家平均為30%,如果按照15%的國際標(biāo)準(zhǔn)計算的話,個人所得稅應(yīng)是8138.8億,也就是說2008年我國稅金流失至少在4000億元以上。如此驚人的數(shù)據(jù)到底是怎樣流失的,又流到何處呢?下面筆者將從三個方面,即個稅流失的現(xiàn)狀分析、法律對策及立法完善來分析。
一、個人所得稅流失的現(xiàn)狀分析
1、個人所得稅大量流失的主要原因
(1)公民缺乏納稅意識,社會沒有形成一種良好的納稅文化環(huán)境。個人除工資、薪金之外取得的大量“副收人”沒有納稅,而是靜悄悄地流進(jìn)個人腰包,國家稅收就這樣悄無聲息地流失掉了。由于缺乏納稅光榮的社會環(huán)境,公民又沒有把納稅作為一項基本義務(wù),加之“副收人”和實物利難以監(jiān)控,在這樣的條件下,個人所得稅不大量流失才怪。
(2)扣繳義務(wù)人不僅不按稅法嚴(yán)格扣繳,反而與納稅人勾結(jié),以求“雙贏”,結(jié)果是空了國庫肥了個人。許多單位把工資分成兩塊兒,工資條上一塊,條外一塊,避稅;有的以借款的名義提收人,然后慢慢用發(fā)票沖賬,扣繳義務(wù)人對此置之不理;有的單位用好幾個本來毫無關(guān)系的人名來做一個人的工資賬,這樣本來需要納的稅就不存在了。即使在目前許多單位通過銀行發(fā)放工資的情況下,有的銀行為了攬儲,提議納稅人開兩個以上的儲蓄賬戶,因為銀行規(guī)定基本賬戶只能提取現(xiàn)金,普通戶只能為轉(zhuǎn)支賬票,在銀行開折子就可以通過轉(zhuǎn)賬方式將轉(zhuǎn)支賬票變?yōu)楝F(xiàn)金提走,從而讓高收入人群逃避稅收監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)雖有權(quán)調(diào)查高收入者的收入情況,但銀行也有為儲戶保密的義務(wù),在這樣兩難的處境下,只要銀行不盡配合義務(wù),那么稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)調(diào)查就不可能實現(xiàn)。
(3)稅收法律制度不健全。我國個人所得稅采用分項所得稅和分類所得稅,這種稅制模式對個人的收人難以綜合計量,也加大了征管難度,稅收法律漏洞為富人逃稅避稅提供了溫床。2001年美國在《亞洲華爾街時報》評出的中國十大富豪,他們中幾乎沒有一個人交個人所得稅,原因是公司是他們自己的,個人拿的工資是他們自己的,都在企業(yè)稅前列支了。稅法規(guī)定11項個人所得應(yīng)納個人所得稅,主要包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得等,但不包括民營企業(yè)家生產(chǎn)經(jīng)營所得,這在法律上還是個漏洞。另外,我國稅法沒有規(guī)定財產(chǎn)申報制度、個人資產(chǎn)評估制度,這些都可能導(dǎo)致稅收大量流失。
(4)征管技術(shù)落后,相關(guān)配套條件不完善。中國稅法誕生30年來,當(dāng)前無論納稅人數(shù)還是納稅額的情況都發(fā)生了很大的變化,可是稅務(wù)機關(guān)的征管觀念和手段都沒有跟上,征管技術(shù)非常落后,沒有建立稅收征管信息系統(tǒng),對納稅人沒有進(jìn)行檔案化管理,每個納稅人沒有設(shè)置一個相應(yīng)的稅號,忽視相關(guān)部門間的通力配合協(xié)作,稅務(wù)機關(guān)總是孤軍作戰(zhàn),沒有通主吏立法的形式促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)、銀行、證券、公安、工商、文化、出版、土管、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門實行計算機聯(lián)網(wǎng),全方位地進(jìn)行稅源跟蹤監(jiān)管,缺乏信息互通和及時向稅務(wù)機關(guān)報告高收人者經(jīng)濟活動情況的制度。
(5)懲罰力度不夠。稅務(wù)機關(guān)往往更注重對稅款的查補,而疏于對逃稅者的處罰,法律對逃稅者的威懾作用不夠,從而使逃稅成為一部分人的習(xí)慣。很多人認(rèn)為懲罰跟逃稅相比較,逃稅成本低,更劃算。另外,在稅收執(zhí)法過程中,稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大,因而人治大于法治,一些違法者得到庇護(hù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。所有這些都在客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機,“要富貴,去偷稅”甚至成為一部分人致富的秘訣。然而在一些發(fā)達(dá)國家,在每年4月的報稅季節(jié),不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng),也不管你是球星、歌星還是政治人物,都得把自己上一年的收人和該交的稅額算清楚,如實報給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機抽查,一旦查出有故意偷漏的行為,不管是誰,輕則罰款補稅,重則判刑入獄。正如美國注冊會計師利普生所說,若沒有強硬的懲罰力度,世界上沒有一個人愿意付稅款。
綜上所述,并參照其他國家的做法,從防范的角度而言,我國應(yīng)當(dāng)建立起以稅法的宣傳教育為先導(dǎo),實行源泉扣繳、自行申報為基石,聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控、部門協(xié)作為手段,稅款核定、稅收審計為保證,稅務(wù)為輔助,強化處罰力度為保障,多管齊下、軟硬兼施的一整套防范個稅流失的法律措施。
2、法律措施
(1)稅法的宣傳教育。中國經(jīng)濟景氣檢測中心前不久對北京、上海、廣州700余位居民進(jìn)行訪問調(diào)查,結(jié)果表明,僅僅有13.8%的人表示知道稅是怎么回事。這表明我國公民稅法知識匱乏 ,納稅意識淡薄,對其進(jìn)行宣傳教育,強化其納稅意識勢在必行。事實上我國也缺乏納稅的傳統(tǒng)和文化,很長時間以來,我國政府的主要財政來源不是稅收而是企業(yè)利潤,整個社會沒有形成一種良好的納稅文化環(huán)境,很多人不以不納稅為恥,反以成功避稅逃稅為榮。締造一個納稅光榮的社會環(huán)境在當(dāng)今中國不僅必要而且迫切。
(2)實行源泉扣繳,自行申報制度。源泉扣繳是截斷漏稅逃稅的重要手段,只有動態(tài)跟蹤監(jiān)控稅源,有效適時扣繳,才能保證財政收人及時足額人庫。雙方自行申報是有效防止個稅流失、增加財政收人的重要途徑,也是國民納稅意識的重要體現(xiàn)。
(3)實行嚴(yán)格的稅收核定,嚴(yán)密的稅收審計,有效的稅務(wù)制度。
二、我國個人所得稅的立法完善
幾經(jīng)修訂后的《個人所得稅法》雖然朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國際化的方向邁進(jìn)了一大步,但經(jīng)過實踐證明,它仍存在著一些缺陷與不足。為使《個人所得稅法》繼續(xù)得以完善,進(jìn)一步與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌,在充分借鑒國外成功立法的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實際情況,應(yīng)對《個人所得稅法》從以下六個方面進(jìn)行發(fā)展變化。
1、改革個人所得稅的分類所得稅制度模式,實現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化
我國1980年的《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制,1987年的《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》采用的是分類綜合所得稅制,修訂后的《個人所得稅法》仍然采用分類所得稅制。從發(fā)展趨勢看,我國《個人所得稅法》應(yīng)采用國際上通行的分類綜合所得稅制。因為,分類所得稅制雖然計征方便,但不能較好地體現(xiàn)稅收公平主義原則,不能有效地消除納稅人負(fù)擔(dān)差異;綜合所得稅制雖然可以消除這一差異,但又對不同來源的收入實施稅收歧視。而分類綜合所得稅制綜合上述兩類稅制的優(yōu)點,因而為大多數(shù)經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)國家和地區(qū)所采用。在我國。鑒于個體工商戶實為自然人的狀況,在應(yīng)稅所得中沒有單位設(shè)立個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的必要,而應(yīng)將之分散在其他應(yīng)稅所得中。并將工資、薪金收入,承包、轉(zhuǎn)包收入,財產(chǎn)租賃收入,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入,在作合理的費用扣除后。適用累進(jìn)稅率,其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點,適應(yīng)國際發(fā)展的趨勢。
2、進(jìn)一步擴大稅基
修訂后的《個人所得稅法》雖然擴大了稅基,但還不夠,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟生活的發(fā)展,進(jìn)一步擴大稅基。其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得,如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、期貨交易所得,同時要加強對分配給個人的福利實物收入的課稅,避免稅收的流失;二是取消或降低一些費用扣除,如對企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費用扣除可適當(dāng)降低;三是對個人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。
3、降低稅率,減少稅率檔次
各國實踐證明,高稅率不一定有高收入,還有可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經(jīng)濟增長。而目前世界性的個人所得稅改革的一大趨勢就是降低稅率和減少檔次。我國《個人所得稅法》對工資、薪金所得規(guī)定適用5%-45%的9級超額累進(jìn)稅率,但實際上我國月收入在4萬元以上的納稅人少之又少。據(jù)測算,我國工薪收入者扣除2000元費用后,繳納個人所得稅者約為1%,且1%的納稅人中,大部分只適用5%和20%兩級低稅率。第五級至第九級稅率設(shè)置意義不大,可以考慮合并,參與國際通行做法規(guī)定一個統(tǒng)一的比例稅率。
4、推廣稅收指數(shù)化,建立彈性稅制
稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費用扣除和稅率表中的應(yīng)稅所得額級距,再按適用稅率計稅。這樣可有效地防止因通貨膨脹所導(dǎo)致的稅率攀升,低消通貨膨脹對稅收公平的消極影響。目前,我國《個人所得稅法》只是在對工薪所得課征涉外個人所得稅方面,規(guī)定可以根據(jù)納稅人的平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用,只是形成了隨通貨膨脹調(diào)整稅制的雛形。今后,有必要先將現(xiàn)行僅對納稅人涉外所得適用的靈活性條款延伸至全部所得,然后在條件成熟時再采用正式的稅收指數(shù)化條款,并采取從只調(diào)整費用扣除額到同時調(diào)整稅率表只能感應(yīng)稅所額級距的逐步過渡的方式。另外,稅負(fù)不公平還表現(xiàn)在《個人所得稅法》所采用的統(tǒng)一固定數(shù)額的費用扣除上。具體表現(xiàn)在:(1)不同的納稅人取得不同的應(yīng)稅所得,所花費的成本和費用不相同,故費用扣除應(yīng)有所區(qū)別,如稿酬所得。(2)還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡狀況,應(yīng)就東部和中西部發(fā)展水平確定一個發(fā)展指數(shù),正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。(3)法定扣除還應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異,應(yīng)該制定出有贍養(yǎng)父母的家庭和不需要贍養(yǎng)父母的家庭不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此,《個人所得稅法》對生活費給予的扣除,不應(yīng)是固定的,而應(yīng)是浮動的,即應(yīng)隨著國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加諸因素的變化而變化。此外,還應(yīng)增加一些特定項目的免稅,如依國家賠償法取得的賠償金,各類學(xué)校學(xué)生獲得的獎學(xué)金等。
一、反避稅立法歷史
早在1991年，國家就開始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價的反避稅立法工作，1991年出臺的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”
1992年，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，1993年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國企業(yè)擴大到內(nèi)資企業(yè)。
1998年國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價方式解決轉(zhuǎn)讓定價的問題。2002年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第51條至第56條對關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價、計稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。
2004年6月9日國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強反避稅工作的通知》，對進(jìn)一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》有關(guān)條款的規(guī)定，對《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書進(jìn)行了初步修訂，并以《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實施。中國政府在不到半年的時間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅的等法律法規(guī)，其加強完善反避稅工作的決心可見一斑。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來的申報
1．關(guān)聯(lián)企業(yè)
關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織：
（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。
上述判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化，就是只要企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：
（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；
（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；
（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；
（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；
（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；
（8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
2．關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的申報
企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的，均應(yīng)在納稅年度終了后四個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國國家稅務(wù)總局外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》。企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報表的，由主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報送，并可處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來類型及其交易額
業(yè)務(wù)往來類型
交易額
有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)實際支付或收取的價款金額;企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額。
無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)的使用權(quán)等所實際支付或收取的費用和金額。
融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費用）
提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、營銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實際支付或收取的勞務(wù)費金額
四、稅務(wù)機關(guān)篩選重點調(diào)查審計對象
稅務(wù)機關(guān)篩選重點調(diào)查審計對象貫徹下列基本原則：
1．生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；
2．與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；
3．長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；
4．長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；
5．跳躍性盈利的企業(yè)（指來年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；
6．與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，即與開曼、百慕大、BVI等地注冊的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；
7．比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；
8．集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）；
9．巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；
10．利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其它有避稅嫌疑的企業(yè)。
有上述十種情況之一的，就可能成為稅務(wù)機關(guān)篩選重調(diào)查審計的選案對象。需要指出的是，目前對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的審計，還局限在稅務(wù)機關(guān)有選擇、有重點的篩選階段，實際調(diào)查審計的面一般在被選定重點調(diào)查對象的30％左右，而許多國家和地區(qū)對關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等的審計，已經(jīng)由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)執(zhí)行，并且相當(dāng)普及，相對來說，在這方面中國尚處于起步階段。
五、現(xiàn)場審計
現(xiàn)場審計是指，稅務(wù)機關(guān)調(diào)派員直接深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場查驗取證，對企業(yè)各管理部門、車間、倉庫進(jìn)行實地察看，審核賬冊、憑證、購銷合同等有關(guān)資料，聽取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問題解釋、說明的工作。調(diào)查人員有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有關(guān)交易的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，主要包括：
（1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)以及提供有形和無形財產(chǎn)使用權(quán)等；
（2）轉(zhuǎn)讓定價原則，包括價格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點、形式、商標(biāo)、付款方式等；
（3）確定交易價格和收取（支付）費用依據(jù)的其它有關(guān)資料。
稅務(wù)機關(guān)通過國內(nèi)異地調(diào)查、境外調(diào)查，與異地稅務(wù)機關(guān)合作，使用稅收協(xié)議的情報交換程序，搜集有關(guān)價格信息、可比信息數(shù)據(jù)。
六、舉證與核實
1．企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料：
（1）有形財產(chǎn)的購銷。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級、性能，以及定價方式等情況材料；
（2）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價值、商標(biāo)價值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預(yù)期利潤或節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；
（3）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；
（4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。
2．稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的舉證材料的核實，一般通過價格查詢程序進(jìn)行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機構(gòu)的證明的同時，亦可通過駐外機構(gòu)協(xié)助查詢。
七、調(diào)整方法
1．有形財產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整
（1）按獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整（又稱可比非受控價格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價格
（2）按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整（又稱再銷售價格法）。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。這種方法，只限于再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。
（3）按成本加合理費用和利潤進(jìn)行調(diào)整（又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。這種方法，應(yīng)注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。
（4）其它合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時，可采用其它合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。
（5）企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可對未來年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來采用預(yù)約定價。
2．融通資金的調(diào)整
對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。
3．勞務(wù)費用的調(diào)整
參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水平、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。
4．有形財產(chǎn)的使用權(quán)的調(diào)整
即是對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費（租金）的調(diào)整。
（1）采用在相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn)，所收取或支付的正常費用調(diào)整。“相同或類似情況”主要指提供使用財產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；提供使用的時間、地點；財產(chǎn)所有人在財產(chǎn)上的投資支出、維修費用等具有可比性。
（2）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認(rèn)定。
（3）根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素，還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤做為正常使用費，據(jù)以進(jìn)行調(diào)整。
5．轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的調(diào)整
參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)，在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。
八、追溯調(diào)整
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審計調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實施細(xì)則第五十六條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則若干具體問題的通知[國稅發(fā)（2003）47號]第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長不得超過十年。
有下列情況之一的，可以追溯調(diào)整十年以上：
1納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達(dá)到不超過十萬人民幣的；
2經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來預(yù)計需調(diào)整企業(yè)納稅收入和所得額達(dá)到不超過五十萬元人民幣；
3納稅人在以前年度與避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的。只要有避稅港，有一個黑名單的，跟這些地方有交易往來的，就不受三年的限制；
4納稅人在以前年度未按規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來進(jìn)行年度申報，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)申報核實關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報的內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)的價格、費用、標(biāo)準(zhǔn)等義務(wù)。
九、稅款繳納
納稅人應(yīng)在接到主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》之后，按規(guī)定的期限到所屬稅收主管征收機關(guān)繳清稅款。因特殊原因或困難，確需延期繳納的，經(jīng)申請批準(zhǔn)可適當(dāng)延長，但最長不得超過三個月。逾期不申請延期或不繳清稅款的，按規(guī)定加收滯納金和處以罰款。
十、跟蹤管理
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)在日管中，會對其調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實施稅收跟蹤監(jiān)管。跟蹤監(jiān)管主要內(nèi)容包括：
1．企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化；
2．企業(yè)納稅申報額的變化情況；
3．通過年度財務(wù)、會計報表分析，對經(jīng)營成果進(jìn)行評價；
4．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來變化情況等。
十一預(yù)約定價
預(yù)約定價是指，允許企業(yè)提出一個企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)論證確認(rèn)后，據(jù)以核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區(qū)間。預(yù)約定價方法是企業(yè)自愿采用的方法，采用預(yù)約定價方法可以大大節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本，降低企業(yè)被懷疑通過關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價而轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險。采用預(yù)約定價方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，并提供有關(guān)資料，同時填寫《預(yù)約定價確認(rèn)申請表》，稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，與企業(yè)簽定預(yù)約定價協(xié)議，并監(jiān)督協(xié)議的執(zhí)行。在許多國家和地區(qū)，法規(guī)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價申請時，必須附送會計師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)預(yù)約定價查核報告，以增強其預(yù)約定價的公平性和可信度。
值得注意的是，從法律的形式來看，反避稅、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念上，最早出現(xiàn)在1991年7月實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中，后來又出現(xiàn)新的征管法當(dāng)中，這意味著除了在所得稅領(lǐng)域存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易概念之外，在其它稅種，比如增值稅、營業(yè)稅方面也存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的概念，但是，目前國家稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅等問題關(guān)注的重點主要在所得稅領(lǐng)域。
*參考法規(guī)：
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年主席令第45號）
《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》〔國稅發(fā)（1992）237號〕
《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59號）
《中華人民共和國稅收征收管理法》(1993年版)
《中華人民共和國稅收征收管理法》(2001年版)
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（2002年版）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強反避稅工作的通知》（國稅發(fā)[2004]70號）
一、反避稅立法歷史
早在1991年，國家就開始關(guān)注到轉(zhuǎn)讓定價的反避稅立法工作，1991年出臺的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條規(guī)定：“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”
1992年，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，1993年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》將反避稅的范圍從外商投資企業(yè)和外國企業(yè)擴大到內(nèi)資企業(yè)。
1998年國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，首次提出以預(yù)定價方式解決轉(zhuǎn)讓定價的問題。2002年出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第51條至第56條對關(guān)聯(lián)企業(yè)、預(yù)約定價、計稅收入額或者所得額的調(diào)整等作了全面闡述。
2004年6月9日國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強反避稅工作的通知》，對進(jìn)一步貫徹《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》作了部署。同年10月22日，國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》有關(guān)條款的規(guī)定，對《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的相關(guān)條款以及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》的相關(guān)表書進(jìn)行了初步修訂，并以《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程>的通知》的形式頒布實施。中國政府在不到半年的時間內(nèi)，連續(xù)關(guān)于企業(yè)間業(yè)務(wù)往來、轉(zhuǎn)讓定價和反避稅的等法律法規(guī)，其加強完善反避稅工作的決心可見一斑。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)及其業(yè)務(wù)往來的申報
1．關(guān)聯(lián)企業(yè)
關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織：
（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。
上述判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體化，就是只要企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：
（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；
（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；
（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；
（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；
（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；
（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；
（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；
（8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
2．關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的申報
企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的，均應(yīng)在納稅年度終了后四個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國國家稅務(wù)總局外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表》。企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報表的，由主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報送，并可處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來類型及其交易額
業(yè)務(wù)往來類型
交易額
有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)實際支付或收取的價款金額;企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額。
無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)的使用權(quán)等所實際支付或收取的費用和金額。
融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費用）
提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、營銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實際支付或收取的勞務(wù)費金額
四、稅務(wù)機關(guān)篩選重點調(diào)查審計對象
稅務(wù)機關(guān)篩選重點調(diào)查審計對象貫徹下列基本原則：
1．生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；
2．與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)；
3．長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；
4．長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；
5．跳躍性盈利的企業(yè)（指來年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；
6．與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，即與開曼、百慕大、BVI等地注冊的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；
7．比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；
8．集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）；
9．巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；
10．利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其它有避稅嫌疑的企業(yè)。
有上述十種情況之一的，就可能成為稅務(wù)機關(guān)篩選重調(diào)查審計的選案對象。需要指出的是，目前對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的審計，還局限在稅務(wù)機關(guān)有選擇、有重點的篩選階段，實際調(diào)查審計的面一般在被選定重點調(diào)查對象的30％左右，而許多國家和地區(qū)對關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等的審計，已經(jīng)由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)執(zhí)行，并且相當(dāng)普及，相對來說，在這方面中國尚處于起步階段。
五、現(xiàn)場審計
現(xiàn)場審計是指，稅務(wù)機關(guān)調(diào)派員直接深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場查驗取證，對企業(yè)各管理部門、車間、倉庫進(jìn)行實地察看，審核賬冊、憑證、購銷合同等有關(guān)資料，聽取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問題解釋、說明的工作。調(diào)查人員有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有關(guān)交易的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，主要包括：
（1）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類型情況，如購銷、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)以及提供有形和無形財產(chǎn)使用權(quán)等；
（2）轉(zhuǎn)讓定價原則，包括價格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點、形式、商標(biāo)、付款方式等；
（3）確定交易價格和收取（支付）費用依據(jù)的其它有關(guān)資料。
稅務(wù)機關(guān)通過國內(nèi)異地調(diào)查、境外調(diào)查，與異地稅務(wù)機關(guān)合作，使用稅收協(xié)議的情報交換程序，搜集有關(guān)價格信息、可比信息數(shù)據(jù)。
六、舉證與核實
1．企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料：
（1）有形財產(chǎn)的購銷。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級、性能，以及定價方式等情況材料；
（2）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓(xùn)等勞務(wù)的價值、商標(biāo)價值的維護(hù)成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預(yù)期利潤或節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；
（3）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；
（4）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。
2．稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的舉證材料的核實，一般通過價格查詢程序進(jìn)行查證涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機構(gòu)的證明的同時，亦可通過駐外機構(gòu)協(xié)助查詢。
七、調(diào)整方法
1．有形財產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整
（1）按獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整（又稱可比非受控價格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價格
（2）按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整（又稱再銷售價格法）。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進(jìn)的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。這種方法，只限于再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。
（3）按成本加合理費用和利潤進(jìn)行調(diào)整（又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。這種方法，應(yīng)注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定。并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。
（4）其它合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時，可采用其它合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。
（5）企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可對未來年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來采用預(yù)約定價。
2．融通資金的調(diào)整
對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。
3．勞務(wù)費用的調(diào)整
參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水平、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。
4．有形財產(chǎn)的使用權(quán)的調(diào)整
即是對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費（租金）的調(diào)整。
（1）采用在相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn)，所收取或支付的正常費用調(diào)整。“相同或類似情況”主要指提供使用財產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；提供使用的時間、地點；財產(chǎn)所有人在財產(chǎn)上的投資支出、維修費用等具有可比性。
（2）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認(rèn)定。
（3）根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素，還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤做為正常使用費，據(jù)以進(jìn)行調(diào)整。
5．轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的調(diào)整
參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)，在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。
八、追溯調(diào)整
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審計調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實施細(xì)則第五十六條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則若干具體問題的通知[國稅發(fā)（2003）47號]第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長不得超過十年。
有下列情況之一的，可以追溯調(diào)整十年以上：
1納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達(dá)到不超過十萬人民幣的；
2經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來預(yù)計需調(diào)整企業(yè)納稅收入和所得額達(dá)到不超過五十萬元人民幣；
3納稅人在以前年度與避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的。只要有避稅港，有一個黑名單的，跟這些地方有交易往來的，就不受三年的限制；
4納稅人在以前年度未按規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來進(jìn)行年度申報，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)申報核實關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來年度申報的內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)的價格、費用、標(biāo)準(zhǔn)等義務(wù)。
九、稅款繳納
納稅人應(yīng)在接到主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書》之后，按規(guī)定的期限到所屬稅收主管征收機關(guān)繳清稅款。因特殊原因或困難，確需延期繳納的，經(jīng)申請批準(zhǔn)可適當(dāng)延長，但最長不得超過三個月。逾期不申請延期或不繳清稅款的，按規(guī)定加收滯納金和處以罰款。
十、跟蹤管理
企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)在日管中，會對其調(diào)整年度的下一年度起3年內(nèi)實施稅收跟蹤監(jiān)管。跟蹤監(jiān)管主要內(nèi)容包括：
1．企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化；
2．企業(yè)納稅申報額的變化情況；
3．通過年度財務(wù)、會計報表分析，對經(jīng)營成果進(jìn)行評價；
4．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來變化情況等。
十一預(yù)約定價
