時(shí)間：2023-10-09 09:28:05
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇簡(jiǎn)述稅收與稅法的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
稅法試題
課程代碼：00233
請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫(xiě)在答題紙上。
選擇題部分
注意事項(xiàng)：
1．答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫(xiě)在答題紙規(guī)定的位置上。
2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。
一、單項(xiàng)選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)
在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙"的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無(wú)分。
1．資本主義國(guó)家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國(guó)家是
A.英國(guó)B.法國(guó)
C.德國(guó)D.美國(guó)
2．區(qū)別稅與稅的重要標(biāo)志的稅法要素是
A.納稅主體B.課稅客體
C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)
3．屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種是
A.增值稅B.契稅
C.印花稅D.營(yíng)業(yè)稅
4．目前，我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅使用的稅率形式主要是
A.特惠稅率B.協(xié)定稅率
C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國(guó)稅率
5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的是
A.稅收法律制定權(quán)B.稅務(wù)檢查權(quán)
C.稅款征收權(quán)D.稅務(wù)稽查權(quán)
6．屬于地方政府固定收入的稅種是
A.消費(fèi)稅B.房產(chǎn)稅
C.關(guān)稅D.資源稅
7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)是
A.電力公司銷(xiāo)售電力業(yè)務(wù)B.融資租賃業(yè)務(wù)
C.貨物代銷(xiāo)業(yè)務(wù)D.典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
8．屬于我國(guó)目前應(yīng)征收消費(fèi)稅的商品是
A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機(jī)
C.白糖D.價(jià)值1.5萬(wàn)元以上的筆記本電腦
9．適用從價(jià)定率和從量定額征收消費(fèi)稅的商品是
A.金銀首飾B.成套化妝品
C.成品油D.卷煙
10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項(xiàng)是
A.交通運(yùn)輸勞務(wù)B.保險(xiǎn)勞務(wù)
C.加工勞務(wù)D.修繕、裝飾勞務(wù)
11．實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的進(jìn)口商品，其計(jì)稅依據(jù)是
A.該商品購(gòu)買(mǎi)發(fā)票上注明的價(jià)款
B.該商品買(mǎi)價(jià)減去銷(xiāo)售國(guó)退稅后的余款
C.海關(guān)審定的價(jià)格
D.組成計(jì)稅價(jià)格
12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是
A.中國(guó)移動(dòng)通信公司銷(xiāo)售IP電話卡，同時(shí)銷(xiāo)售配套電話機(jī)
B.建材商店銷(xiāo)售建材，并提供裝修裝飾服務(wù)
C.熱水器廠銷(xiāo)售熱水器的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)
D.電腦公司銷(xiāo)售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務(wù)
13．在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的商品是
A.鉆石B.白酒
C.游艇D.小汽車(chē)
14．我國(guó)目前采用定額稅率征收消費(fèi)稅的商品是
A.高檔手表B.汽車(chē)輪胎
C.高爾夫球及球具D.黃酒
15．目前，我國(guó)適用復(fù)合稅率征收關(guān)稅的商品是
A.膠卷B.新聞紙
C.原油D.錄像機(jī)
16．根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的主體是
A.大型企業(yè)
B.一切企業(yè)、單位及個(gè)人
C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人
D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人
17．根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是
A.為體育比賽提供場(chǎng)所的公司B.從事汽車(chē)租賃的公司
C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)墓?/p>
18．納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為
A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地
C.納稅人機(jī)構(gòu)所在地D.無(wú)形資產(chǎn)使用地
19．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，該期限為
A.1年B.2年
C.3年D.5年
20．關(guān)稅的下列說(shuō)法中，正確的是
A.關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境的無(wú)形貨物
B.關(guān)稅的課征范圍以國(guó)境為標(biāo)準(zhǔn)
C.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格
D.由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理
21．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，該期限為
A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)
C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)
22．我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實(shí)施的是
A.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》
B.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
C.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
D.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
23．我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除的項(xiàng)目是
A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)
B.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出
C.向投資者支付的股息
D.罰會(huì)
24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的
A.8%B.10%
C.12%D.15%
25．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是
A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得
B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿一個(gè)納稅年度
C.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住
D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前未居住
26．經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織倡導(dǎo)的防止資本弱化反避稅方法是
A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法
C.市場(chǎng)價(jià)格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法
27．在甲城市注冊(cè)的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設(shè)立銷(xiāo)售處，其土地增值稅的納稅地點(diǎn)為
A.甲城市B.乙城市
C.丙城市D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅城市
28．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，需要繳納個(gè)人所得稅的是
A.小劉業(yè)余兼職報(bào)刊編輯，每月獲得酬勞600元
B.小李在某餐館做服務(wù)員，每月獲得收入1800元
C.小王參加有獎(jiǎng)銷(xiāo)售，依規(guī)定程序抽獎(jiǎng)，獲得500元獎(jiǎng)金
D.小張購(gòu)買(mǎi)福利彩票，一次中獎(jiǎng)5萬(wàn)元
29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是
A.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)B.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價(jià)
C.房產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)D.房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金
30．國(guó)有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計(jì)稅依據(jù)是
A.土地的市場(chǎng)價(jià)格B.土地的成交價(jià)格
C.土地的評(píng)估價(jià)格D.國(guó)土局確定的價(jià)格
二、多項(xiàng)選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)
在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。
31．稅權(quán)的特征有
A.專屬性B.法定性
C.優(yōu)益性D.公示性
E.不可處分性
32．普惠制關(guān)稅包含的原則有
A.普遍性B.非歧視性
C.非互惠性D.歧視性
E.互惠性
33．我國(guó)稅收立法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有
A.通知銀行扣繳存款B.扣押財(cái)產(chǎn)
C.查封財(cái)產(chǎn)D.依法拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)
E.依法變賣(mài)財(cái)產(chǎn)
34．企業(yè)所得稅的納稅主體有
A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.合伙企業(yè)
C.有限責(zé)任公司D.股份有限公司
E.中外合資企業(yè)
35．我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式有
A.查賬征收B.查定征收
C.定期定額征收D.代扣代繳
E.委托代征
非選擇題部分
注意事項(xiàng)：
用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫(xiě)在答題紙上，不能答在試題卷上。
三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)
36．稅目
37．消費(fèi)稅
38．稅法解釋
39．稅務(wù)
四、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)
40．簡(jiǎn)述稅收法律關(guān)系終止的主要原因。
41．印花稅的特點(diǎn)有哪些?
42．簡(jiǎn)述稅法的作用。
43．簡(jiǎn)述稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。
五、論述題(本大題12分)
44．論述我國(guó)稅法對(duì)納稅人權(quán)利保障的進(jìn)步與不足。
六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)
45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)從某糧食經(jīng)營(yíng)部門(mén)(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)高梁一批，價(jià)值100萬(wàn)元(不合稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(2)購(gòu)進(jìn)其他用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原料，價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅)，依法取得增值稅專用發(fā)票；
(3)將價(jià)值30萬(wàn)元的白酒交給某超市代銷(xiāo)；
(4)將自產(chǎn)的20萬(wàn)元白酒分配給企業(yè)的投資者。
問(wèn)題：根據(jù)以上資料，說(shuō)明該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算式。
46．畫(huà)家劉某，自己開(kāi)了一家書(shū)畫(huà)店，取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書(shū)畫(huà)店全年銷(xiāo)售額90000元，扣除進(jìn)貨成本、稅金、費(fèi)用后，純收入30000元；
(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；
(3)出版?zhèn)€人專著，取得收入20000元。
問(wèn)題：劉某的上述收入，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)如何納稅?請(qǐng)說(shuō)明理由，并列出計(jì)算式。附：
關(guān)鍵詞：避稅行為；法制；規(guī)則
企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細(xì)了解相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證不直接違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。薩繆爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中分析美國(guó)聯(lián)邦稅制時(shí)也指出，比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會(huì)制定的法有許多漏洞，聽(tīng)任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅。可見(jiàn)，避稅的前提雖是遵守稅法，但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的流失，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問(wèn)題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業(yè)，更有可能造成國(guó)家稅收收入的直接損失，增加利用外資的代價(jià)，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。
一、我國(guó)反避稅的現(xiàn)有法制規(guī)則和不足簡(jiǎn)述
為了防止國(guó)家稅款的流失，我國(guó)目前在反國(guó)際和國(guó)內(nèi)避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”該條構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實(shí)踐中來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有反避稅法律手段還存在嚴(yán)重不足，主要體現(xiàn)在：
（一）反避稅法律手段不足
我國(guó)目前的稅收立法，特別是對(duì)外商投資企業(yè)存在的稅收立法還不完善，條款過(guò)于簡(jiǎn)單，漏洞和空子較多，致使我們對(duì)外商投資企業(yè)的普遍避稅束手無(wú)策。
（二）反避稅的執(zhí)法組織建設(shè)滯后
我國(guó)現(xiàn)行稅收征收體制是：實(shí)行征收、管理、稽查分離的體制，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅問(wèn)題，但受執(zhí)法手段的限制，只能進(jìn)行有限的調(diào)查。稽查機(jī)構(gòu)現(xiàn)有相應(yīng)的執(zhí)法手段，主是處理稅務(wù)違法案件，對(duì)于并不違法的避稅行為也顯得出師無(wú)名。現(xiàn)行的稅收征收管理體制不能完全適應(yīng)反避稅的要求。
（三）避稅行為無(wú)法定的處罰依據(jù)
以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國(guó)家的稅務(wù)條例的，所以應(yīng)予嚴(yán)懲，以體現(xiàn)現(xiàn)階段依法治稅的基本要求，保障國(guó)家稅收不流失。但我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和行政法規(guī)沒(méi)有任何對(duì)避稅行為行政處罰的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往耗費(fèi)大量的人力和物力對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)查取證，因?yàn)闆](méi)相應(yīng)的處罰依據(jù)，也只能補(bǔ)征稅款了事。企業(yè)往往認(rèn)為避稅行為能成功最好，不成功也不吃虧。
二、關(guān)于我國(guó)反避稅法制規(guī)則的措施探討
從法制規(guī)則來(lái)看，完善稅收立法來(lái)反避稅一般應(yīng)當(dāng)包括制定專門(mén)的反避稅條款，以及對(duì)跨國(guó)納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務(wù)作出限制性規(guī)定。具體如下：
（一）制定防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利用國(guó)際避稅的單邊立法
對(duì)跨國(guó)自然人而言，其避稅手段主要是通過(guò)人和物的國(guó)際移動(dòng)，消除其稅收和管轄權(quán)之間的種種聯(lián)系，“虛化”其居民身份，使有關(guān)國(guó)家難以按既定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定其居民身份；對(duì)跨國(guó)法人，則除了通過(guò)國(guó)際移動(dòng)改變其居民身份特征外，還主要利用跨國(guó)公司內(nèi)部相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的。針對(duì)上述情況，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定有針對(duì)性的反避稅條款。如美國(guó)稅法第482條規(guī)定：“任何兩個(gè)以上的組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體（無(wú)論是否為公司，是否于美國(guó)境內(nèi)組建，是否為關(guān)聯(lián)組織），直接或間接為同一權(quán)益所有或控制者，財(cái)政部長(zhǎng)為防止規(guī)避或正確反映該類組織、商業(yè)或事業(yè)團(tuán)體所得，可對(duì)該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準(zhǔn)備金加以調(diào)整或重新分配”。又如德國(guó)對(duì)企業(yè)不合常規(guī)的成本分?jǐn)偂⒅С觯栽黾映杀举M(fèi)用方式，降低所得稅，稱之為隱蔽性的盈利分配，可依適當(dāng)?shù)恼＝灰變r(jià)格或合理利潤(rùn)，重新調(diào)控所得，補(bǔ)征所得稅。
（二）通過(guò)行政立法，賦予稅務(wù)部門(mén)反避稅的權(quán)力
由于不正當(dāng)?shù)谋芏愂址ㄓ卸喾N，如利用假兼并、假合資、假聯(lián)營(yíng)、調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格等，因此反避稅還有更為細(xì)致的特定的規(guī)則。目前在我雖然還沒(méi)有全國(guó)性的系統(tǒng)反避稅條例，但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化，我國(guó)還應(yīng)有更為完善的反避稅條款，為稅務(wù)部門(mén)提供反避稅的執(zhí)法依據(jù)，為企業(yè)提供行為準(zhǔn)則。
（三）通過(guò)制定相關(guān)法律或修訂現(xiàn)有法律以規(guī)定一般報(bào)告義務(wù)
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)監(jiān)控中，法律和行政法規(guī)明確的報(bào)告義務(wù)只有兩個(gè)：一是對(duì)特定企業(yè)縮短固定資產(chǎn)的折舊期限要求向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并批準(zhǔn)；二是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)的分?jǐn)傄獔?bào)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。一些國(guó)家政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人與納稅義務(wù)相關(guān)事實(shí)負(fù)有某種報(bào)告義務(wù)。這些報(bào)告義務(wù)都是通過(guò)一定的法律形式加以明確規(guī)定的。通常主要兩種立法形式：一是在單獨(dú)稅法的每一條獨(dú)立條款中規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)；二是在稅法的總法典中，增設(shè)對(duì)整個(gè)稅制或至少對(duì)稅制中幾個(gè)部份有效的一項(xiàng)或多項(xiàng)綜合報(bào)告義務(wù)條款。對(duì)此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的避稅行為規(guī)定相應(yīng)的報(bào)告義務(wù)，并明確報(bào)告的內(nèi)容和程序。
（四）將避稅舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人
如借鑒國(guó)外的立法經(jīng)驗(yàn)，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在稅收爭(zhēng)議中，一般認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)所作認(rèn)定為屬實(shí)；如果要這一結(jié)論，那么由納稅人負(fù)責(zé)舉證。在爭(zhēng)議訴訟過(guò)程中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來(lái)反駁稅務(wù)部門(mén)征稅所依據(jù)的法律事實(shí)。但當(dāng)稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責(zé)任。
（五）加強(qiáng)反避稅方面的跨國(guó)（地區(qū)）、跨行業(yè)合作
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系，共同協(xié)作打擊避稅行為。目前我國(guó)各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系不夠，缺乏協(xié)作。同時(shí)由于招商引資等原因，有些地方政府為爭(zhēng)奪稅源而制定減免稅政策，無(wú)形中為一些企業(yè)的避稅行為創(chuàng)造了條件。為了我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，各地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息共享，密切部門(mén)協(xié)調(diào)，形成反避稅網(wǎng)絡(luò)。
在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的監(jiān)控上，應(yīng)盡快建立工商、經(jīng)貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、商檢等部門(mén)之間的相互配合，協(xié)同作戰(zhàn)的稅源監(jiān)控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強(qiáng)信息交流，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，從各個(gè)方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
目前一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局僅靠國(guó)內(nèi)獲取的情報(bào)，是不可能徹底地妥善處理國(guó)際避稅問(wèn)題的。2001年1月15日國(guó)家稅務(wù)總局接受中新社采訪時(shí)表示，我國(guó)每年收到的外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局提供的情報(bào)近萬(wàn)份，同時(shí)也為其提供了大量專項(xiàng)情報(bào)，稅收情報(bào)國(guó)際聯(lián)絡(luò)網(wǎng)已初步建立。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際市埸步伐的加快，對(duì)情報(bào)交換進(jìn)行制度化和規(guī)程化已經(jīng)十分必要。具體應(yīng)包括：稅收調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)、爭(zhēng)取銀行合作、加強(qiáng)同際合作等內(nèi)容。
三、完善稅收管理體制，強(qiáng)化反避稅執(zhí)法組織建設(shè)
（一）建立和完善稅收司法保障體系，加大稅收懲罰力度
首先要理順部門(mén)之間關(guān)系，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與公、檢、法的配合，建立稅收司法保衛(wèi)體系，為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障。當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性不強(qiáng)，以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象大量存在，有的違規(guī)者、違法者得不到應(yīng)有的懲處，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加大稅收違法懲罰力度。
在加強(qiáng)納稅申報(bào)制度、實(shí)行會(huì)計(jì)審計(jì)制度和利用現(xiàn)代化科技進(jìn)行反避稅工作的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國(guó)家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對(duì)設(shè)備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權(quán)進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì)同商檢局對(duì)該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認(rèn)真檢驗(yàn)鑒定。
（二）建立反避稅的專業(yè)隊(duì)伍與營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境并重
納稅人往往不去公開(kāi)自己的避稅過(guò)程，避稅具有隱蔽性；而國(guó)內(nèi)的跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)又使得避稅渠道縱橫交錯(cuò)，具有復(fù)雜性。因此，建立一支反避稅的專業(yè)隊(duì)伍是必需的措施。另外，營(yíng)造健全的反避稅法制環(huán)境也是當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府部門(mén)要牢固樹(shù)立法制觀念和全局意識(shí)，正確處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽(tīng)取稅收工作匯報(bào)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收?qǐng)?zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題；要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)于行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國(guó)家稅款、混淆入庫(kù)級(jí)次的，應(yīng)依法追究；對(duì)于干擾稅收?qǐng)?zhí)法、為納稅人稅收違法行為說(shuō)情的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
1、王晶.一般反避稅條款制定的必要性[M].法律出版社,2005.
2、劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京大學(xué)出版社,2004.
關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)石油大連石化公司（以下簡(jiǎn)稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)
所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。
中國(guó)石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過(guò)合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷(xiāo)售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見(jiàn)下圖）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端
隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒(méi)有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門(mén)指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門(mén)治理并遭受不必要損失。
所以說(shuō)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來(lái)了。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
2.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前，我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
4.推行申報(bào)納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來(lái)，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問(wèn)題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。
5.解決稅收爭(zhēng)議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門(mén)往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭(zhēng)議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見(jiàn)達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議，使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。
四、總結(jié)
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；原因；措施
一、稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題分析
（一）稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃也叫做稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，指的是納稅人以稅法規(guī)范為依據(jù)，合理使用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的有效選擇，采用最優(yōu)的納稅方案，追求低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。
稅收籌劃作為一項(xiàng)高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，跟其他財(cái)務(wù)決策一樣，受到各種主客觀不確定性因素的影響，在制定和實(shí)施的過(guò)程中不可避免的會(huì)有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。很可能導(dǎo)致其實(shí)施效果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，甚至由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即通常的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因稅收籌劃失敗而導(dǎo)致的不良后果和負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
1、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)日常稅收籌劃活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為企業(yè)在對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的把握性。企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而具有明顯的針對(duì)性和專有性。政府通過(guò)稅費(fèi)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)分配，但未承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)
合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)也叫法律風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人在制定、選擇和實(shí)施相應(yīng)方案時(shí)，面臨的預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任或者處罰。
3、操作性風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)際中，操作性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在員工素質(zhì)、基礎(chǔ)設(shè)施、稅法體制等層面，指的是因?yàn)閱T工素質(zhì)不高、程序?qū)徟靵y、基礎(chǔ)實(shí)施不完備、技術(shù)水平差、運(yùn)作效率低等相關(guān)因素，引發(fā)失誤導(dǎo)致稅收籌劃效益不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
4、效益性風(fēng)險(xiǎn)
效益性風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為企業(yè)稅收籌劃的成本與收益不對(duì)等的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能過(guò)度強(qiáng)調(diào)對(duì)稅負(fù)的降低，忽視相關(guān)成本.使發(fā)生的納稅籌劃成本得不償失，造成無(wú)形之中的損失。在稅收籌劃的決策中，需按成本效益原則進(jìn)行。
5、環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃必須在一定的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境下實(shí)施。備選方案選擇受制于企業(yè)稅收籌劃所面臨的環(huán)境。稅收政策的調(diào)整以要求企業(yè)的稅收籌劃選擇、決策、程序也進(jìn)行必要的調(diào)整。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的籌劃比短期的籌劃更重要。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
（一）納稅人稅收籌劃目標(biāo)的短視性
受制于企業(yè)目標(biāo)的短期性，進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，企業(yè)傾向于鎖定稅收優(yōu)惠的特定有效期限，為了追求優(yōu)惠期內(nèi)稅收減讓、退免的相關(guān)好處，企業(yè)更多的會(huì)不顧自身承受范圍開(kāi)展上述行為。毫無(wú)疑問(wèn)，種種過(guò)度行為導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃的盲目與混亂，進(jìn)而影響企業(yè)的正常業(yè)務(wù)的平衡協(xié)調(diào)，如此一來(lái)，既不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行為初衷，又喪失了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)與大好前程。
（二）稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
稅收籌劃者的自身素質(zhì)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)部約束條件。可以說(shuō)，一個(gè)納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)掌控程度直接決定著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小。納稅人制定、選擇、實(shí)施何種稅收籌劃方案相當(dāng)程度上取決于納稅人的主觀判斷，這里涵蓋了納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)理解、對(duì)稅收籌劃條件的把握認(rèn)知等諸多方面。目前，我國(guó)納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，納稅人對(duì)稅收、法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等政策業(yè)務(wù)的掌握程度較差，使得納稅人稅收籌劃的最終成功受到內(nèi)部條件的制約。在業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低下的阻礙下，即便納稅人存在急迫的稅收籌劃愿望，落實(shí)到具體的籌劃行為上也很難有成效或達(dá)到預(yù)期的效果。
（三）相關(guān)政策的發(fā)展變動(dòng)
作為納稅人最易忽略的內(nèi)容，政策的變動(dòng)性構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部約束因素。在納稅人的嚴(yán)重，內(nèi)部的涉稅行為才是重中之重。本質(zhì)上，稅收籌劃有合理合法性，并不違背法律的基本原則，但因?yàn)槎惙ǖ淖儎?dòng)性，稅收籌劃成功的蓋然性就產(chǎn)生了較大的不確定性，這就導(dǎo)致稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的不可避免。實(shí)踐中，稅法一旦修訂，曾經(jīng)是稅收籌劃的依據(jù)就會(huì)消失或變動(dòng)，籌劃假定的結(jié)果可能發(fā)生與預(yù)期背道而馳的結(jié)果。假如稅收政策或成立條件變化，原稅收籌劃方案由合理變成不合理甚至合法變成非法也不是沒(méi)有可能，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的界定享有較大的自由裁量權(quán)和主觀性，這就可能出現(xiàn)業(yè)已實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案難以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的危險(xiǎn)。實(shí)踐中，大量稅務(wù)籌劃活動(dòng)運(yùn)作在法律的模糊地帶，稅務(wù)籌劃人員難以精確把握其確切邊界，再加上某些問(wèn)題在概念指向上本來(lái)就模棱兩可。而且稅務(wù)執(zhí)法人員時(shí)常會(huì)按照自身對(duì)法律的認(rèn)知判斷納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，倘若稅收籌劃的方案未被認(rèn)可，其實(shí)施被界定為偷稅、避稅的概率就會(huì)大大增加。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制
首先，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在與難以避免，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和涉稅事務(wù)中始終提高對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕意識(shí)。在信息時(shí)代，利用先進(jìn)發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備盡快建立完善一套科學(xué)快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)非常必要，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅收籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。這個(gè)預(yù)警系統(tǒng)的作用一般有：信息收集功能。在批量搜集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息，加以對(duì)比分析，判斷預(yù)警與否。危機(jī)預(yù)知功能。在大量信息分析的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營(yíng)者未雨綢繆事先應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源所在，幫助籌劃者或經(jīng)營(yíng)者采取有針對(duì)性的措施，對(duì)癥下藥，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
其次，不斷提高納稅籌劃人自身的素質(zhì)，可聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。作為納稅籌劃的核心，籌劃人是籌劃過(guò)程中的主體，很大程度上籌劃人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)直接決定籌劃的成功與失敗。這就對(duì)其提出了很?chē)?yán)格的要求：必須具有豐富的法律知識(shí)，對(duì)合法、非法的界定以及兩者的界限都能有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，從總體上確保納稅籌劃財(cái)務(wù)處理符合稅收法規(guī)及征管規(guī)定。具備較熟練的稅務(wù)和財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，掌握稅收業(yè)務(wù)和征管方法，熟知稅收法規(guī)中可享受的優(yōu)惠條款，清楚和掌握稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的申請(qǐng)審批程序和應(yīng)具備的條件以及財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)，確保納稅及財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理符合規(guī)范。具有可以進(jìn)行納稅籌劃的事項(xiàng)，即擁有介于稅收征管法規(guī)非明文規(guī)定的事項(xiàng)。必須聲明的是，一些綜合性較強(qiáng)、事關(guān)企業(yè)全局的較大稅收籌劃業(yè)務(wù)，借助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與專業(yè)的稅收籌劃人員是極其重要和必要的，可以達(dá)到分擔(dān)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的功效，最終事半功倍。
再次，協(xié)調(diào)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系，平衡利益分配。稅收一方面是國(guó)家宏觀調(diào)控的工具，也是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要形式。實(shí)踐中，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)但凡得不到被稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，那么企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法具有合法性，也就難以獲得應(yīng)有的收益。這就要求在稅收籌劃前，要及時(shí)獲知道有關(guān)的有價(jià)值信息，不斷強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通對(duì)話機(jī)制，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的工作流程和具體要求，爭(zhēng)取達(dá)到稅法理解上的一致性，盡量減少無(wú)效籌劃的發(fā)生可能性，這也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
最后，遵守成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。稅收籌劃時(shí)，既考慮稅收籌劃的直接成本，還要將在選擇稅收籌劃方案過(guò)程中放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本進(jìn)行考察。整體稅負(fù)的降低是稅收籌劃的著眼點(diǎn)，個(gè)別稅種稅負(fù)的減少不是最關(guān)鍵的部分。因?yàn)楦鞫惙N的稅基具有內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能引起其他稅種稅基的擴(kuò)大
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一、事業(yè)單位體制問(wèn)題
事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，在改善人民生活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。隨著我國(guó)小康社會(huì)建設(shè)，人民物質(zhì)生活水平提高，事業(yè)單位的作用不斷增強(qiáng)。事業(yè)單位是為社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)利用國(guó)資舉辦從事科教文衛(wèi)等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。
其具有服務(wù)性，公益性特點(diǎn)。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費(fèi)撥付分為不同類型。可分為全額撥款，差額與自收支單位。
我國(guó)事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問(wèn)題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無(wú)法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無(wú)自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動(dòng)性。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)少，行政后勤人員多，我國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費(fèi)，一些部門(mén)忽視社會(huì)效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化推進(jìn)，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。
事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項(xiàng)目繁多，有的項(xiàng)目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來(lái)自上級(jí)主管部門(mén)，有的來(lái)自財(cái)政部門(mén)。職工收入來(lái)源渠道不同，有的財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補(bǔ)助。事業(yè)單位體制問(wèn)題決定稅收特殊性。
二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位稅收分析
事業(yè)單位稅收主要有營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護(hù)稅隨營(yíng)業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟(jì)合同等憑證的單位個(gè)人，按合同金額繳納稅項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策通知對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目作出補(bǔ)充，大部分單位收費(fèi)列入營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)。
事業(yè)單位稅收以個(gè)稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個(gè)人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門(mén)個(gè)人收入來(lái)自設(shè)計(jì)收入，扣除個(gè)稅難以到位。事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門(mén)由于收入為免稅收入，使用財(cái)政部門(mén)非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計(jì)入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會(huì)管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費(fèi)項(xiàng)目支持，國(guó)家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利，但收入項(xiàng)目稅收政策補(bǔ)貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。
（二）事業(yè)單位稅收中的問(wèn)題
目前我國(guó)事業(yè)單位稅收中的問(wèn)題主要包括運(yùn)作機(jī)制引起的問(wèn)題，籌資模式引起的問(wèn)題與稅收政策引起的問(wèn)題。事業(yè)單位主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源為財(cái)政撥款，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對(duì)事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下普遍征稅原則理解不充分，單位負(fù)責(zé)人納稅意識(shí)薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺(jué)申報(bào)納稅。
我國(guó)事業(yè)單位運(yùn)作機(jī)制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對(duì)隱蔽性，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財(cái)政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財(cái)政收款收據(jù)達(dá)到逃稅目的。事業(yè)單位運(yùn)作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個(gè)人發(fā)放大量實(shí)物，不計(jì)入個(gè)人所得額計(jì)算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎(jiǎng)金分次發(fā)放，達(dá)到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個(gè)稅采取自核自繳方式，稅源相對(duì)較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)未投入較多的人力物力，造成對(duì)事業(yè)單位個(gè)稅管理真空。
三、事業(yè)單位稅收問(wèn)題的解決對(duì)策
研究事業(yè)單位稅收問(wèn)題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問(wèn)題的前提，必須堅(jiān)持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對(duì)加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點(diǎn)新任務(wù)，新形勢(shì)對(duì)行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場(chǎng)職能分工問(wèn)題，社會(huì)事業(yè)基本組織方式問(wèn)題，行政管理體制與改革組織方式問(wèn)題。
發(fā)達(dá)國(guó)家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國(guó)組織非營(yíng)利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運(yùn)作目標(biāo)為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動(dòng)不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位實(shí)際情況，解決我國(guó)事業(yè)單位稅收管理問(wèn)題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營(yíng)利組織概念，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)補(bǔ)償制度。通過(guò)事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對(duì)經(jīng)營(yíng)收入目的采取不同征免稅政策。
加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的稅收征管要求加強(qiáng)稅務(wù)登記，根據(jù)實(shí)際情況，按主管部門(mén)模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法部門(mén)的納稅檢查，檢查工會(huì)、勞資等部門(mén)發(fā)放的補(bǔ)貼，對(duì)檢查出應(yīng)扣未扣的問(wèn)題，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對(duì)態(tài)度惡劣的單位通過(guò)新聞媒體曝光。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費(fèi)項(xiàng)目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)予財(cái)政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項(xiàng)目抄告統(tǒng)計(jì)財(cái)政部，使財(cái)政部發(fā)放收費(fèi)票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對(duì)使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項(xiàng)目收費(fèi)按規(guī)定處罰。
稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大對(duì)事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開(kāi)展形式生動(dòng)內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對(duì)質(zhì)疑問(wèn)題重點(diǎn)解釋，增強(qiáng)事業(yè)單位納稅意識(shí)，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅法有充分的重視。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營(yíng)利途徑，收費(fèi)項(xiàng)目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細(xì)調(diào)查分析相關(guān)稅收項(xiàng)目，找出事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對(duì)非營(yíng)利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收征管。
參考文獻(xiàn)
[1]潘英.財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題及深化改革分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020.
關(guān)鍵詞：納稅不遵從 影響因素 范拉伊模型
一、引言
納稅不遵從是各國(guó)普遍存在的現(xiàn)象，對(duì)稅收流失和和諧稅收征納關(guān)系的構(gòu)建有著重要影響。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局估計(jì)2010財(cái)政年度稅收流失達(dá)3000余億美元，占當(dāng)年稅收收入二成以上。在號(hào)稱避稅天堂的香港，稅款流失也達(dá)80余億港元。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅制建設(shè)的任務(wù)還十分繁重，稅收流失情況也較為嚴(yán)重，影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)與稅收的健康發(fā)展。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局提出“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”的規(guī)劃，將提高納稅遵從度作為我國(guó)稅收工作的主要目標(biāo)。認(rèn)識(shí)我國(guó)納稅不遵從現(xiàn)象，分析產(chǎn)生原因并提出治理思路，提升全社會(huì)的納稅遵從度，是我國(guó)推進(jìn)稅制改革，加強(qiáng)稅收工作面臨的重要課題。遵從按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，是“遵照并服從”的意思，不遵從則可理解為不服從。納稅遵從與納稅不遵從是孿生的概念。按照美國(guó)《聯(lián)邦稅收法典》的定義，納稅不遵從是“納稅人實(shí)施的及時(shí)申報(bào)、正確申報(bào)和及時(shí)主動(dòng)繳納稅款等行為。”根據(jù)于這一定義，凡存在不及時(shí)申報(bào)、不正確申報(bào)和不及時(shí)主動(dòng)繳納稅款之一情況的，均可被視為納稅不遵從行為。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，納稅不遵從是用列舉法來(lái)定義的。根據(jù)對(duì)納稅不遵從的性質(zhì)、違法程度、社會(huì)影響等因素來(lái)確定的，納稅不遵從被劃分為逃稅、偷稅、避稅、騙稅和抗稅等行為。我國(guó)稅法明確規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)履行登記、申報(bào)、報(bào)稅和繳納等遵從義務(wù)。因此，納稅遵從應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一是登記遵從。納稅人應(yīng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，這是納稅人履行納稅義務(wù)的前提；二是申報(bào)遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)、全面、及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人的稅收信息；三是報(bào)稅遵從。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完整、準(zhǔn)確地報(bào)告?zhèn)€人的稅收情況；四是納稅遵從。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，及時(shí)足額地繳納應(yīng)納稅款。上述義務(wù)要求環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成了納稅遵從的充要條件。按照這樣的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅遵從要具備以下條件：一是納稅遵從的時(shí)間條件。納稅人必須按照稅法，在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，非有法定情況不得延遲。除此之外，納稅人不按稅法規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的行為，都可被視為納稅不遵從；二是納稅遵從的技術(shù)條件。納稅人應(yīng)當(dāng)能夠全面、準(zhǔn)確地掌握自己的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、退免稅、稅收優(yōu)惠額等。無(wú)論是自己履行，還是委托辦理，都需要具備履行納稅申報(bào)的技術(shù)能力。否則，則被視為是納稅不遵從的行為；三是納稅遵從的能力條件。納稅人履行納稅義務(wù)，最終表現(xiàn)為貨幣財(cái)富的無(wú)償轉(zhuǎn)移，納稅人要有相應(yīng)的支付能力作保障。納稅人雖有履行義務(wù)的主觀意愿，但因?yàn)橘Y金缺乏等原因，未按照稅法規(guī)定申請(qǐng)延遲履行其納稅義務(wù)的，也被視為納稅不遵從。
二、基于范拉伊模型的納稅不遵從分析
（一）范拉伊模型簡(jiǎn)述 納稅不遵從理論研究的實(shí)質(zhì)，在于發(fā)現(xiàn)影響納稅不遵從的規(guī)律和相關(guān)因素，進(jìn)而為改進(jìn)納稅不遵從的狀況，優(yōu)化納稅環(huán)境，提升全社會(huì)的納稅遵從度服務(wù)。自20世紀(jì)70年代Allingham等開(kāi)始有關(guān)研究后，對(duì)納稅不遵從研究融入經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，引入實(shí)驗(yàn)分析、調(diào)查問(wèn)卷和心理測(cè)試等方法。范拉伊模型的引入是經(jīng)濟(jì)心理學(xué)進(jìn)入納稅行為研究的重要內(nèi)容。該模型由經(jīng)濟(jì)心理學(xué)家范拉伊在1979年提出，通過(guò)將經(jīng)濟(jì)變量與心理變量結(jié)合起來(lái)，描述了經(jīng)濟(jì)行為、環(huán)境條件和個(gè)人特征間的關(guān)系。范拉伊模型對(duì)納稅不遵從的描述如圖（1）。其中，P表示納稅人的個(gè)人特征，如性格、價(jià)值取向、年齡、性別、收入等；E/P表示納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況的知覺(jué)，如對(duì)物價(jià)預(yù)期、對(duì)收入分配的公平感受等；E表示影響影響納稅人的外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)狀況、就業(yè)情況、政府政策、稅率和稅收處罰率等；GE指普遍的經(jīng)濟(jì)狀況，如經(jīng)濟(jì)衰退或經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張、污染、戰(zhàn)爭(zhēng)與和平等；B指納稅人的遵從行為，包括納稅遵從的自愿程度、客觀遵從程度等；S指環(huán)境中的事件；SW指納稅人感受的滿意程度；SD指納稅人對(duì)社會(huì)滿意狀況，如公共服務(wù)、社會(huì)治安滿意度等。通過(guò)范拉伊模型可以看出，納稅人以不同方式知覺(jué)外部環(huán)境影響的，這取決于環(huán)境知覺(jué)E/P的作用程度。環(huán)境知覺(jué)E/P決定著納稅人的行為B，E和E/P之間的關(guān)系取決于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，人與人之間的溝通交流。
（二）基于范拉伊模型的影響因素分析 從范拉伊模型分析，納稅行為既是個(gè)人行為，也有著深刻的社會(huì)背景。納稅人所實(shí)施的不遵從行為，同時(shí)受制于納稅人內(nèi)在主觀動(dòng)機(jī)和外部環(huán)境共同影響，取決于其納稅意識(shí)的狀況。在納稅不遵從的作用方式上，納稅人的行為模式是：外部刺激—心理需要—行為動(dòng)機(jī)—行為努力—行為結(jié)果—需要滿足。納稅人遵從行為能否得到強(qiáng)化，取決于其對(duì)過(guò)去行為結(jié)果的認(rèn)可情況。受到強(qiáng)化鼓勵(lì)的納稅遵從結(jié)果，對(duì)納稅人以后的納稅行為產(chǎn)生正方向的積極激勵(lì)，從而強(qiáng)化納稅遵從行為。反之，如果納稅遵從行為受挫，則有可能削弱對(duì)遵從行為的認(rèn)可，在納稅人內(nèi)在需求和外在誘因的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過(guò)納稅人的判斷后，調(diào)整今后的納稅行為模型。因此，當(dāng)納稅人的合法權(quán)利得到良好保護(hù)，稅收管理秩序井然，納稅人得到尊重和保護(hù)等情況下，納稅人的遵從動(dòng)機(jī)和意愿將得到相應(yīng)增強(qiáng)。反之，如果這些愿望無(wú)法得到有效滿足，納稅人感覺(jué)權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)等，納稅人的遵從意識(shí)和納稅遵從的主動(dòng)意愿也會(huì)在每次納稅行動(dòng)中逐步削弱，直至最終消失。因此，納稅人的不遵從行為主要取決于以下方面的作用：一是納稅人需求的強(qiáng)烈程度。納稅人不遵從意愿的強(qiáng)烈程度，是影響其行為動(dòng)機(jī)的重要原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人行為的動(dòng)力基礎(chǔ)；二是外部環(huán)境的影響程度。外部環(huán)境是引發(fā)納稅人行為的誘因，是引導(dǎo)納稅人行為的外部物體或者條件，有喚醒納稅人內(nèi)驅(qū)力及指導(dǎo)行為的作用；三是納稅人的自我判斷。納稅人的自我判斷是實(shí)施不遵從行為的基礎(chǔ)，也是需求程度和外部環(huán)境影響的交集。在外在誘因和內(nèi)驅(qū)動(dòng)力足夠的情況下，是否實(shí)施納稅行為最終取決于納稅人的自我判斷和理性決策。通過(guò)范拉伊模型，可以看出納稅人遵從意識(shí)的形成取決于以下因素：一是總體環(huán)境，這包括一國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度及其發(fā)展?fàn)顩r，以及歷史文化沿承，公民道德整體水平等因素；二是稅收環(huán)境，這主要包括該國(guó)的稅制建設(shè)、稅收法治狀況，稅收征管模式等；三是納稅人對(duì)實(shí)施不遵從行為后果的預(yù)期等。在外部存在較強(qiáng)納稅不遵從誘因情況下，當(dāng)納稅人感受的社會(huì)不公平程度越深，則納稅人對(duì)稅收環(huán)境的評(píng)價(jià)狀況則越差，更容易導(dǎo)致其產(chǎn)生不遵從行為；四是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管?chē)?yán)密狀況產(chǎn)生的納稅人對(duì)遵從行為的成本評(píng)價(jià)。當(dāng)稅收征管?chē)?yán)密而且偷逃稅成本較高時(shí)，納稅不遵從成本相對(duì)較高，因而自我行為約束相對(duì)加強(qiáng)；五是納稅人對(duì)納稅公平的感受程度。這取決于納稅人對(duì)納稅收益的預(yù)期與實(shí)際上的差距比。從微觀上，這受到納稅服務(wù)效果和納稅人預(yù)期要求的影響，便利透明的納稅服務(wù)可以提高納稅人對(duì)納稅公平的評(píng)價(jià)程度；從宏觀上，這受到納稅人所感受的國(guó)民福利待遇狀況的影響。當(dāng)納稅人感覺(jué)自己繳納的稅款物有所值，甚至物超所值時(shí)，其納稅遵從會(huì)有較大程度的提升。反之，則會(huì)感受到更多的不公平，進(jìn)而降低其納稅遵從的狀況。
三、我國(guó)納稅不遵從影響因素分析
（一）經(jīng)濟(jì)因素：納稅人的主要選擇 利益選擇是納稅人采取不遵從行動(dòng)的直接原因，是驅(qū)動(dòng)納稅人不遵從的動(dòng)力基礎(chǔ)。從可獲取利益類型看，包括逃稅的預(yù)期收益和納稅遵從的成本支出等。在稅收征管缺乏強(qiáng)有力措施，懲罰力度不夠等情況下，逃稅者即使被查處后，所面臨的損失也較小，實(shí)際上給這些違法者產(chǎn)生了不正確的利益引導(dǎo)，使一些納稅人認(rèn)為偷逃稅是有利可圖的。納稅人在納稅過(guò)程中花費(fèi)的額外時(shí)間和費(fèi)用，也是影響納稅人遵從與否行為選擇的重要原因。這些納稅遵從成本的存在，增加了納稅人的效用損失，一定程度上刺激了偷逃稅的發(fā)生。在我國(guó)，由于征管手段的落后和征管制度的不規(guī)范，少數(shù)納稅人在不合理的稅外負(fù)擔(dān)刺激下，可以獲取較多的非法收入，因而有較強(qiáng)的納稅不遵從行為動(dòng)機(jī)。與此同時(shí)，也應(yīng)看到收入差距、稅收成本等經(jīng)濟(jì)因素對(duì)納稅人行為的影響。由于收入差距在逐步擴(kuò)大，納稅人對(duì)社會(huì)貧富的不滿感受較為強(qiáng)烈，直接影響到納稅人對(duì)稅收直覺(jué)環(huán)境的看法，進(jìn)而降低納稅遵從的程度。稅收成本作為影響納稅人行為另一重要因素，對(duì)納稅人的行為有著更為直接的影響。從稅收成本的構(gòu)成看，稅收負(fù)擔(dān)是最主要的經(jīng)濟(jì)因素。而且，逃稅與收入的比較、納稅時(shí)間成本都構(gòu)成了納稅的經(jīng)濟(jì)成本，成為納稅人行為決策的重要影響因素。
（二）制度因素：稅制體系的復(fù)雜性 稅制的復(fù)雜性顯然是影響納稅遵從的重要因素。這種復(fù)雜性的影響在于稅法體系架構(gòu)的臃腫與過(guò)于復(fù)雜，納稅人對(duì)稅法認(rèn)知的普遍缺乏，以及實(shí)際上的稅收優(yōu)惠政策過(guò)于泛濫等。由于遵從成本開(kāi)支的提高，導(dǎo)致了納稅人遵從動(dòng)機(jī)的降低。在稅法過(guò)于專業(yè)、繁瑣甚至臃腫的情況下，納稅人會(huì)因?yàn)槿狈I(yè)的知識(shí)和必要的技能而無(wú)法實(shí)現(xiàn)遵從。同時(shí)，這也將增加納稅人聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員等納稅遵從成本，使少數(shù)納稅人轉(zhuǎn)而尋求一定的逃、避稅等措施來(lái)應(yīng)對(duì)。而且，稅制過(guò)于復(fù)雜還增加了納稅行為的不確定性，使納稅人在計(jì)算、申報(bào)和繳納應(yīng)納稅款時(shí)無(wú)所適從。這也使得一些納稅不遵從行為的發(fā)生更為隱蔽，不能受到應(yīng)有的法律懲罰。與此同時(shí)，卻可能因?qū)ψ駨恼J(rèn)識(shí)存在的不統(tǒng)一，使原本遵從的納稅行為被認(rèn)定為不遵從。在我國(guó)，因稅制復(fù)雜、優(yōu)惠政策過(guò)濫等原因而導(dǎo)致的納稅不遵從行為還是較普遍的。由于在對(duì)待納稅人上存在過(guò)多的稅收優(yōu)惠，使納稅人很難準(zhǔn)確地理解和正確使用這些政策，提高了稅收征收、稽查、申報(bào)和繳納等多環(huán)節(jié)的監(jiān)管成本，增加了納稅人實(shí)施偷漏稅行為的可能性，強(qiáng)化了部分納稅人納稅不遵從的動(dòng)機(jī)。
（三）政治因素：用稅機(jī)制的不合理性 用稅機(jī)制的完善與否，可以講是納稅不遵從行為的誘發(fā)因素，這直接影響著納稅人對(duì)稅收道德和遵從與否的判斷。稅收是政府的奶娘。稅收是政府財(cái)政收入的最主要來(lái)源，能否對(duì)稅收使用進(jìn)行民主決策和監(jiān)督，是財(cái)政透明化和民主化的基本要求。可以講，納稅人的納稅遵從情況，與政府用稅機(jī)制的建設(shè)密切相關(guān)。按照契約論的解釋，現(xiàn)代政府與納稅人之間，履行的是一種契約關(guān)系。政府為公眾提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人在履行納稅義務(wù)后，可以從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中受益。因此，當(dāng)納稅人對(duì)政府工作的評(píng)價(jià)偏低，當(dāng)納稅人對(duì)政府存在的腐敗、不合理支出等有看法時(shí)，納稅人的納稅遵從度也會(huì)降低。在我國(guó)，由于用稅機(jī)制不合理所帶來(lái)的問(wèn)題還是較為嚴(yán)重的。在稅收支出上，存在政府對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)投入不足，歷史欠賬過(guò)多等問(wèn)題；在支出效益上，存在效率偏低、程序冗雜等問(wèn)題；在支出方式上，存在民主決策不夠和社會(huì)監(jiān)督不到位，納稅人缺乏意見(jiàn)表達(dá)渠道等問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)納稅人還負(fù)擔(dān)著較多的不規(guī)范收費(fèi)和攤派，對(duì)納稅人的遵從行為也產(chǎn)生了很大影響。
（四）社會(huì)因素：社會(huì)不良風(fēng)氣的影響 與政治因素相比，社會(huì)因素對(duì)納稅不遵從行為的影響，更多的從環(huán)境的長(zhǎng)期影響發(fā)生的。社會(huì)習(xí)氣包括社會(huì)風(fēng)氣、道德輿論、文化傳統(tǒng)等對(duì)納稅遵從的認(rèn)知與影響。納稅人的納稅遵從行為并不是孤立的個(gè)體行為，而是受社會(huì)習(xí)氣影響的社會(huì)行為。在良好的納稅遵從風(fēng)氣下，納稅遵從會(huì)形成一種對(duì)納稅人的社會(huì)壓力，納稅人如實(shí)施納稅不遵從行為，將會(huì)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，喪失社會(huì)信任，遭到他人的歧視。這種無(wú)形的威懾力，在一定程度上影響超過(guò)了法律。但如果社會(huì)輿論對(duì)納稅不遵從采取的默認(rèn)、縱容甚至是支持的態(tài)度，則納稅不遵從就存在一個(gè)社會(huì)容許的環(huán)境，人們以逃、偷稅為榮，納稅人的外在壓力也無(wú)從談起。與歐美等崇尚稅收法制的社會(huì)文化比較，我國(guó)較為缺乏平等納稅的文化氛圍，在納稅上的特權(quán)理念和思維仍較普遍存在，影響到民眾對(duì)稅收遵從的正確認(rèn)識(shí)。
四、我國(guó)納稅不遵從治理對(duì)策
（一）立足政府改革，推進(jìn)納稅服務(wù)建設(shè) 服務(wù)是現(xiàn)代稅收管理的重要特征。現(xiàn)代納稅服務(wù)模式，不僅是服務(wù)手段和服務(wù)技術(shù)上的革新，更是服務(wù)理念和服務(wù)思維的創(chuàng)新。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，是政府從人治向法治的治理模式轉(zhuǎn)變，為公民提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的重要組成。這一轉(zhuǎn)變發(fā)生的前提，首先是理念已成為治理國(guó)家的基本準(zhǔn)則，是社會(huì)行為必須遵從的依據(jù)。其次是政府的職能回歸本位，成為社會(huì)行為的運(yùn)動(dòng)者，而不是集萬(wàn)能的裁判者和運(yùn)動(dòng)者于一身。理念是政府所必需遵循的基本準(zhǔn)則，政府違規(guī)沒(méi)有任何特權(quán)或者赦免。最后，理念成為社會(huì)行為的指南，成為公民評(píng)判是否的價(jià)值基礎(chǔ)。解決社會(huì)糾紛、評(píng)判事件的是非曲直，乃至于輿論道德的譴責(zé)，都是遵循這一準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的。建立現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，應(yīng)當(dāng)從硬件和軟件上逐步改進(jìn)。在硬件建設(shè)上，現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)，高效率的信息搜集與處理，嚴(yán)格而規(guī)范的稅收管理制度等，都是必要的。在軟件建設(shè)上，加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，引導(dǎo)培育公民形成良好的納稅意識(shí)，優(yōu)化征管組織的結(jié)構(gòu)，提高征管人員的素質(zhì)等，都是不可缺少的。
（二）遵循精神，完善稅收法律體系 稅收法律法規(guī)，是納稅人與稅務(wù)部門(mén)需要共同遵循的規(guī)則。除此之外，納稅人與稅務(wù)部門(mén)需要遵循的，還有稅收道德等社會(huì)準(zhǔn)則。但具有約束力和理性作用的，仍然是稅收法律法規(guī)。在物欲橫流、利己主義盛行的時(shí)候，單純的道德說(shuō)教無(wú)法將人們的利己本能和“損他”意識(shí)控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。而由于道德義務(wù)的逆向淘汰，受損的將是道德水準(zhǔn)相對(duì)高尚的人群。這就需要稅收法律法規(guī)的介入，建立一種理性的行為規(guī)范，用強(qiáng)制力保障稅收秩序的公平有效。另一方面，稅收法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)精神，不能成為“惡法”的工具，成為掠奪民財(cái)，侵奪民利的手段。從上述觀點(diǎn)考慮，完善稅收法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)立法意圖從財(cái)政汲取到兼顧公平的轉(zhuǎn)變，建立稅收基本法、稅收程序法，以及稅種立法等結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、思路清晰的法律體系，是理順稅收分配關(guān)系，規(guī)范稅收秩序的客觀要求，也是貫徹精神在稅收實(shí)踐上的具體體現(xiàn)。
（三）立足民族傳統(tǒng)，培育現(xiàn)代稅收文化 文化是影響稅收觀念、制度和構(gòu)成的意識(shí)基礎(chǔ)，稅收的發(fā)展史與文化的演進(jìn)史是密不可分的。文化具有傳承性和民族性，移植而來(lái)的舶來(lái)文明，如果不能融入社會(huì)之中，是不能被視為文化的有機(jī)構(gòu)成的。盡管現(xiàn)代稅收制度來(lái)自于西方社會(huì)，但曾有很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期，東方國(guó)家在稅收理念、管理模式和征收手段等方面與西方國(guó)家是完全不同的。這是中西方文化差異在稅收上的體現(xiàn)。我國(guó)古代在處理稅收關(guān)系上，主要依據(jù)的血緣和宗法觀念，稅收規(guī)則定位于“情理”上，稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)與疏，是依據(jù)與權(quán)力的遠(yuǎn)近而定的。因此，自古以來(lái)我國(guó)的稅收就是實(shí)行等級(jí)制的。而西方國(guó)家在很早時(shí)就超越了血緣和宗法關(guān)系，進(jìn)入契約社會(huì)。稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)力從國(guó)王手中轉(zhuǎn)移到議會(huì)，在很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，歐洲各國(guó)議會(huì)的主要職責(zé)就是審議稅收法案。因此，西方各國(guó)在稅收規(guī)則上注重的是“法理”，是擺在桌面上的利益平等。這種治稅思想的差異，很大程度上取決于農(nóng)業(yè)文明與海洋文明的影響。以“情理”治稅，和與“法理”治稅，也不是截然對(duì)立的選擇。在“依法治國(guó)”的社會(huì)，“以德治國(guó)”同樣有著重要的意義。我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，民主法制建設(shè)的任務(wù)還很艱巨，民眾法制理念還未普遍形成的情況下，采取以“情理”治稅的思想，仍有諸多可取之處，是依法治稅的有效補(bǔ)充。而且，將西方國(guó)家一些稅收理念和做法移植于我國(guó)，并不一定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的實(shí)際情況。這樣打造出來(lái)的稅收文化，很難保證不是空中樓閣。立足于本土文化建設(shè)，將完善稅收制度同文化建設(shè)聯(lián)系起來(lái)，促進(jìn)稅收文化的平穩(wěn)發(fā)展，是較為可行的選擇。
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關(guān)鍵詞：集團(tuán)性企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度 控制稅負(fù)
大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式日益多樣化，經(jīng)濟(jì)主體跨國(guó)家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源，所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。
一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用
企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，以及因適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)；另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡(jiǎn)述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。
作為大型企業(yè)集團(tuán)，早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科，專門(mén)研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報(bào)，并定期對(duì)子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），該集團(tuán)開(kāi)始探索在整個(gè)集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（一）增值稅的控制
從計(jì)稅原理上說(shuō)，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是確定的，那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，保證購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計(jì)算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個(gè)措施進(jìn)行控制：
在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細(xì)化的制度，并明確對(duì)因進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法抵扣造成的稅收損失，要追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開(kāi)發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。
對(duì)增值稅計(jì)稅原理進(jìn)行深入分析之后，選擇了三個(gè)公式作為預(yù)警，銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動(dòng)率、銷(xiāo)項(xiàng)收入比（當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷(xiāo)售收入）-13%（17%）、進(jìn)項(xiàng)成本比（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動(dòng)5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對(duì)這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲(chǔ)備、新購(gòu)入固定資產(chǎn)、增值稅營(yíng)改增等因素的影響，對(duì)超過(guò)預(yù)警值的單位進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。
每年財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對(duì)發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查，這樣督促各單位財(cái)務(wù)科在接收發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。
（二）企業(yè)所得稅的控制
企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。
1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受
在各單位申報(bào)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部每年匯總審核整個(gè)集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)管理，對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。
對(duì)于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，比如研發(fā)支出，各單位報(bào)送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對(duì)，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。
2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管
每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過(guò)每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，在次年匯算結(jié)束后，對(duì)匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。
3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管
每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團(tuán)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)部年中對(duì)超標(biāo)的單位進(jìn)行提示，次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位，除考核單位外，還要考核財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，通過(guò)嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。
4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管
針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)報(bào)表中對(duì)稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)，在預(yù)警模板中對(duì)每期的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過(guò)三年一審的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。
5、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的相關(guān)彈性分析
在營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)的情況下，營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)變動(dòng)，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們?cè)O(shè)置了營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本彈性分析、營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析指標(biāo)，對(duì)所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。
（三）其他稅種的控制
其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門(mén)及時(shí)將資產(chǎn)的變動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。每年財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)安排進(jìn)行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)賬面數(shù)據(jù)，另外通過(guò)每年事務(wù)所的納稅申報(bào)準(zhǔn)確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門(mén)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計(jì)算錯(cuò)誤。
（四）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制
風(fēng)控制度的建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過(guò)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團(tuán)公司與各單位之間，各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：
（1）單位財(cái)務(wù)人員與本單位稅務(wù)會(huì)計(jì)保持有效的溝通
（2）各單位財(cái)務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通
（3）各單位財(cái)務(wù)部與集團(tuán)財(cái)務(wù)部保持有效的溝通
（4）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與集團(tuán)董事會(huì)或授權(quán)機(jī)構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)）保持有效的溝通
（5）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通
（6）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通
這些有效的溝通使得新的稅法知識(shí)通過(guò)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財(cái)務(wù)部，各級(jí)財(cái)務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)避免形成稅收損失。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)；納稅籌劃；方法
一、引言
在房地產(chǎn)市場(chǎng)日趨理性化的今天，財(cái)務(wù)管理已成為房地產(chǎn)企業(yè)控制運(yùn)作成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。納稅管理作為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，直接影響到其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，合理避稅顯得愈加重要。
二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的意義簡(jiǎn)述
（一）是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的標(biāo)志之一
短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，很顯然，高質(zhì)量的納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)志。
（二）是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)志之一
在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧過(guò)程中，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策的同時(shí)，達(dá)到使自己稅負(fù)最輕的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還同時(shí)伴隨大量外資的涌入，跨國(guó)、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國(guó)際稅收管轄和沖突的問(wèn)題。各國(guó)稅法制度、規(guī)則的差異和運(yùn)用這些法律法規(guī)的利弊，也是刺激各企業(yè)納稅籌劃的需求，從而促進(jìn)了納稅籌劃活動(dòng)的發(fā)展。
（三）是企業(yè)減少或延緩經(jīng)濟(jì)資源流出的手段之一
如前所述，企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的重要流出項(xiàng)目，是企業(yè)的成本支出項(xiàng)目。納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義就是可以有效降低房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率。目前，房地產(chǎn)業(yè)既是我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)，也是國(guó)家重點(diǎn)調(diào)控的行業(yè)之一，因此，稅種眾多。當(dāng)前地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)負(fù)的稅種主要有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加等。除了以上各種稅收外，房地產(chǎn)企業(yè)還要承擔(dān)大量的費(fèi)用，以土地為例，這其中需要產(chǎn)生的費(fèi)用便包括土地出讓金、掛牌出讓服務(wù)費(fèi)、土地使用稅、征地管理費(fèi)等近十項(xiàng)費(fèi)用。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一般要占到商品房成本的30～40%，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是地產(chǎn)企業(yè)降低成本的重要手段之一。
三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的思路探討
（一）合理、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和土地增值等3個(gè)方面的稅，這些優(yōu)惠政策在相關(guān)稅收法規(guī)中均以列示的方式體現(xiàn)。事實(shí)上，由于我國(guó)稅收法規(guī)體系龐雜、表現(xiàn)形式以法律、通知、批復(fù)等等形式體現(xiàn)，如果企業(yè)對(duì)于這些相關(guān)的規(guī)定不清楚，往往多交了稅，因此，筆者認(rèn)為這應(yīng)該作為企業(yè)納稅籌劃的首要任務(wù)。如：對(duì)于企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅； 又如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免于征收土地增值稅。為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為客戶代建房屋，房屋的產(chǎn)權(quán)并沒(méi)有發(fā)生直接的轉(zhuǎn)移，也不符合征收土地增值稅的條件。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)注意形成代建行為的各項(xiàng)條件，才可以充分利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（二）臨界點(diǎn)法策劃方案
1.稅率、應(yīng)稅所得額“臨界點(diǎn)”。《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率。該條例還特別規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值率未超過(guò)20%的免繳土地增值稅。在這里，20%就是“臨界點(diǎn)”，同樣，增值額達(dá)到扣除項(xiàng)目金額50%以上，其適應(yīng)稅率就會(huì)從30%變成40%，增值額達(dá)到扣除項(xiàng)目金額100%～200%，其適應(yīng)稅率就會(huì)從40%變成50%，這里的50%和100%也是“臨界點(diǎn)”。比如一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有可供銷(xiāo)售的5000平方米同檔次的商品房?jī)蓷?甲房每平方米售價(jià)是2000元，轉(zhuǎn)讓收入是1000萬(wàn)元，它的扣除項(xiàng)目金額為835萬(wàn)元，增值額是165萬(wàn)元。乙房每平方米售價(jià)是1070元，轉(zhuǎn)讓收入是1070萬(wàn)元，它的扣除項(xiàng)目金額是838萬(wàn)元，增值額是232萬(wàn)元。我們可以計(jì)算出甲房的增值率是19.76%，按照稅法規(guī)定，甲房的增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%，不繳土地增值稅，企業(yè)獲得的利潤(rùn)為165萬(wàn)元。乙房的增值率是27.68%，要繳納土地增值稅69.6萬(wàn)元，企業(yè)獲得利潤(rùn)是162.4萬(wàn)元。從上面的例子可以看出，甲房售價(jià)要比乙房售價(jià)每平方米低70元，而且可依法享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，所得利潤(rùn)反而高于乙房的利潤(rùn)2.6萬(wàn)元。由于價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，甲房的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力將強(qiáng)于乙房。所以企業(yè)應(yīng)該考慮以后多采取甲房的銷(xiāo)售方式進(jìn)行銷(xiāo)售。
2．人員“臨界點(diǎn)”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[2007]92號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），決定自2007年7月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行調(diào)整后的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策。對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實(shí)行最低比例和絕對(duì)人數(shù)限制，具體比例為25％（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人。這里的殘疾人員包括盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾人、精神殘疾人六類人員。充分利用這一臨界點(diǎn)，單位只需要多用幾個(gè)持有殘疾證的人，如單位的食堂、打掃衛(wèi)生的清潔工等都可以雇用該類人員，便能達(dá)到享受優(yōu)惠的條件。
（三）分解法策劃方案
案例：A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋總面積為7800平方米，成本費(fèi)用支出為1700萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，土地增值稅其他扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1500萬(wàn)元。
方案1:銷(xiāo)售毛坯房，同時(shí)送精裝修，售價(jià)為3000元/平方米，裝修費(fèi)約合400元/平方米，共計(jì)312萬(wàn)元。那么，該企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為7800×0.3X5%=2340×5%=117萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)117×(7%+3%)=11.7萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為1500+117+11.7+312=1940.7萬(wàn)元，增值額為2340-1940.7=399.3萬(wàn)元，增值率為20.58%，應(yīng)納土地增值稅為399.3×30%=119.79萬(wàn)元。共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2340-1700-117-11.7-312-11979=79.51萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為79.517×25%=19.88萬(wàn)元，合計(jì)納稅金額為117+11.7+119.79+19.88=268.37萬(wàn)元。
方案2:房屋售價(jià)為2600元/平方米，裝修費(fèi)由其關(guān)聯(lián)的物業(yè)公司單獨(dú)收取，然后再以同等價(jià)格對(duì)外承包。應(yīng)納稅額計(jì)算如下:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為7800×0.26×5%=2028×5%=101.4萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)101.4×(7%+3%)=10.14萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為1500+101.4+10.14=1611.54萬(wàn)元，增值額為2028-1611.54=416.46萬(wàn)元，增值率為25.84%，應(yīng)納土地增值稅416.46×30%=124.94萬(wàn)元。共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2028-1700-101.4-10.14-124.94=91.52萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為91.52×25%=22.88萬(wàn)元，合計(jì)納稅金額為259.36萬(wàn)元。物業(yè)公司將裝修工程轉(zhuǎn)包給他人實(shí)現(xiàn)零營(yíng)業(yè)額，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。該方案比方案1減輕稅負(fù)9.01萬(wàn)元。
（四）通過(guò)第三方公司進(jìn)行的收益與成本轉(zhuǎn)移行為
通過(guò)設(shè)立第三方具有稅收優(yōu)惠、稅收比較優(yōu)勢(shì)，方便資金轉(zhuǎn)化的企業(yè)，達(dá)到成本轉(zhuǎn)移，降低目標(biāo)公司稅負(fù)的目的。一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移法。比如門(mén)面房，出租房，這些將為房地產(chǎn)公司帶來(lái)大量收益的，這部分優(yōu)良資產(chǎn)形成的收益都將在房地產(chǎn)公司交稅，而且所得稅沒(méi)有任何免稅機(jī)會(huì)。要將這些資產(chǎn)，通過(guò)以下四種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，承包、租賃、投資、買(mǎi)賣(mài)四種方式，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到免稅公司或者是地稅公司。二是收入轉(zhuǎn)移法，由免稅公司將房產(chǎn)、辦公樓租給房地產(chǎn)公司用，并且向房地產(chǎn)公司收取房屋租賃費(fèi)，或者車(chē)輛租賃費(fèi)，這樣房地產(chǎn)公司支付租賃費(fèi)，就形成它的開(kāi)支，但是收取租金的一佛，肯定形成它的收入，這樣利潤(rùn)就從房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)移到了租賃公司。或者：銷(xiāo)售、 服務(wù)、 咨詢、 廣告公司，把樓盤(pán)的銷(xiāo)售工作剝離到銷(xiāo)售服務(wù)公司去完成，從而爭(zhēng)取到優(yōu)惠政策。
四、結(jié)論
在目前房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)家調(diào)控手段不斷強(qiáng)化的背景下，地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源”，即營(yíng)銷(xiāo)手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額存在一定難度的情況下，應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即公司內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。而對(duì)于地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地成本、建筑成本卻因?yàn)楣逃械膭傂裕@就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)乃至企業(yè)高層重視納稅成本，即如何通過(guò)納稅籌劃予以控制。房地產(chǎn)公司涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)廣，其財(cái)務(wù)關(guān)系很復(fù)雜，涉及的稅種也很多，也存在籌劃的空間，是我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的著力點(diǎn)。
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