時間：2023-10-08 10:16:17
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財稅法律培訓，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：財稅法課程；特殊性；改革對策
一、財稅法課程的特殊性分析
財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學和經(jīng)濟學兩者融為一體，而且不同質的知識特性相互滲透的深度是其他哲學社會科學難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學顯示了鮮明的個性特點。
1、財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學科、教學、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設施設備等都具有極強的學科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設置及其結構體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學的話語，理論與學術氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學生早已在一個被設計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。因而，財經(jīng)學校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。
當然，財經(jīng)專業(yè)本科學生對經(jīng)濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學理論之技術和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經(jīng)專業(yè)學生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學的過程中，筆者也明顯地感到財經(jīng)學校財經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應就較之本校經(jīng)濟法學專業(yè)的本科學生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學生追詢的問題，大都是涉及法理學的基礎理論問題。不過，同一所學校，經(jīng)濟法學專業(yè)的本科學生在財稅法課程的教學過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經(jīng)學校內的財經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟法學專業(yè)的本科生在財稅法教學過程中，并不能因為在校園踏內同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當然涉及到教學計劃的設計與課程的科學合理安排問題。
2、政法類高校擁有法科教學與科研的最高話語權。在高校復招之初，政法類財稅法意識形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內容、設置、教學計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場經(jīng)濟轉型時期的理論與實踐，前者的內容被后者所替代其形式的表象也就失去了內力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學應追逐法治和市場經(jīng)濟的理念，將法權的人人享有和應有的公平、正義道德基礎價值貫穿其中，不僅要有描述，更應該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預決算等法律關系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長的進化歷程所構建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設想美國法律實際上或者可以不受財政權衡的影響，這種設想只能使我們對權利保護的政治現(xiàn)實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實，權利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質上影響著我們權利的價值、范圍以及可行性”。所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務背后的東西――權利。
另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設不必復言是法治經(jīng)濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術、技巧設計，不可能因為重復千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟學思維方式和計算的技術技巧等方面的強化訓練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學實踐中，法學專業(yè)的學生對財稅法中有關法的東西耳熟能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養(yǎng)這樣的學生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當然，這與學校教學計劃、課程設置和內容要求、師資的知識結構和素養(yǎng)是否合理和科學是密切相關的，只有學科交融，資源互補，財稅法的教學才能躍上一個新的臺階，而不論是財經(jīng)類大學，還是政法類大學概莫如此。
二、財稅法本科教學平臺的市場定位
相同的財稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學校、學科、教學資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學生對財稅法課程的反應是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場經(jīng)濟的定位，以及因應的教學改革對策。
財稅法本科教學平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學之內容雖屬國內法的范疇，但他的理念卻理應是以人為本的，而不應被區(qū)域和專業(yè)學科個性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應存在嚴重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規(guī)則的法治經(jīng)濟之路，而不能讓傳統(tǒng)意識形態(tài)成為經(jīng)濟、貿易、金融，科技、文化、教育等領域發(fā)展的桎梏。由此，在實務上應盡可能擴展眼界，多了解別國的經(jīng)驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置：在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應在專業(yè)課程教學計劃的結構組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應提倡良好的學術批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。
納稅人的普遍性及其義務和相應的權利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發(fā)揚光大的廣闊的未來前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務和主張相應權利所需要的精通專業(yè)知識人才的儲備，而且，法治經(jīng)濟對這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治的進步而不斷增強，
因而，財稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會應用型人才，其教學定位當是法治經(jīng)濟的內生性與外生性的統(tǒng)一。
一國財稅法之效力及于本國疆界之內的所有不同區(qū)域之公民，除了國家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實質性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應用型和操作性的本科財稅法，不僅應有法意和法理學的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術技巧的合理安排和運用。
不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應用于企業(yè)、集體和公民個人將產(chǎn)生的征納法律關系，財稅法知識結構及其深度的特殊性亦不會也不應該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務還有待其他權利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設財稅法課程的專業(yè)教學計劃的設計，無疑都應當身體力行地承擔起傳播和應用財稅法，服務于稅收法治的重任。從實然走向應然。
特別需要提及的是：我國加入WTO意味著其規(guī)則對國內各主體具有約束力，國內不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經(jīng)濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現(xiàn)平等，而且應當納入財稅法教學內容，這也是體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟制度優(yōu)越性的內在要求，否則，在國內的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務主體的納稅人意識呢?
三、財稅法本科教學改革的對策
綜觀財稅法本科教學的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認為：要培養(yǎng)既有一定財稅法學理論功底，又側重于嫻熟自如地運用財稅法技術技巧的實務人才，財稅法本科教學改革應有以下對策。
1、財稅法所涵蓋的知識結構。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念、規(guī)范、解釋等抽象的知識及體系結構，而且稅作為國家向企業(yè)、集體或個人征收的貨幣或實物，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務的價值化形態(tài)中去作紛繁復雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標，這個量化指標無疑是本科法學專業(yè)學生倍感困擾之所在。當然，這絲毫不意味著財經(jīng)專業(yè)的學生在稅法法理學的知識結構中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規(guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學照本宣科是對學生隱性知識結構失衡缺乏認知的表現(xiàn)，這意味著財稅法本科教學的起點，就應針對不同學校、不同專業(yè)學科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長補短，強化應對其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學計劃設計，適當增加其輔助課程、課時、教學和實踐環(huán)節(jié)，以達致“扭虧為盈”的知識結構的平衡。
2、財稅法課程的教學長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準的法學和經(jīng)濟學知識結構，而國內長期缺乏基于財稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實際上，不論是財經(jīng)類大學的財經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學的財會專業(yè)，或是綜合性大學的經(jīng)濟學、管理學專業(yè)，都存在著缺乏法理學及部門法學方面的專門訓練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學的法律專業(yè)，還是財經(jīng)類大學的法律專業(yè)，或是綜合性大學的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟學及財稅知識的短缺問題。現(xiàn)有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養(yǎng)，不僅應從高校中自身培養(yǎng)財稅法專業(yè)的知識結構兼具的專門人才，而且還應當引入相關實務部門培訓師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現(xiàn)有財稅法教師知識結構不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼?zhèn)洹⒛挲g、層次結構合理的獨立的力量，以適應市場經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。
財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學和經(jīng)濟學兩者融為一體，而且不同質的知識特性相互滲透的深度是其他哲學社會科學難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學顯示了鮮明的個性特點。
1．財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學科、教學、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設施設備等都具有極強的學科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設置及其結構體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學的話語，理論與學術氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學生早已在一個被設計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。
因而，財經(jīng)學校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。
當然，財經(jīng)專業(yè)本科學生對經(jīng)濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學理論之技術和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經(jīng)專業(yè)學生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學的過程中，筆者也明顯地感到財經(jīng)學校財經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應就較之本校經(jīng)濟法學專業(yè)的本科學生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學生追詢的問題，大都是涉及法理學的基礎理論問題。不過，同一所學校，經(jīng)濟法學專業(yè)的本科學生在財稅法課程的教學過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經(jīng)學校內的財經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟法
學專業(yè)的本科生在財稅法教學過程中，并不能因為在校園踏內同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當然涉及到教學計劃的設計與課程的科學合理安排問題。
2．政法類高校擁有法科教學與科研的最高話語權。在高校復招之初，政法類財稅法意識形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內容、設置、教學計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場經(jīng)濟轉型時期的理論與實踐，前者的內容被后者所替代其形式的表象也就失去了內力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學應追逐法治和市場經(jīng)濟的理念，將法權的人人享有和應有的公平、正義道德基礎價值貫穿其中，不僅要有描述，更應該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預決算等法律關系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長的進化歷程所構建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設想美國法律實際上或者可以不受財政權衡的影響，這種設想只能使我們對權利保護的政治現(xiàn)實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實，權利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質上影響著我們權利的價值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務背后的東西——權利。
另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設不必復言是法治經(jīng)濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術、技巧設計，不可能因為重復千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟學思維方式和計算的技術技巧等方面的強化訓練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學實踐中，法學專業(yè)的學生對財稅法中有關法的東西耳熱能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養(yǎng)這樣的學生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當然，這與學校教學計劃、課程設置和內容要求、師資的知識結構和素養(yǎng)是否合理和科學是密切相關的，只有學科交融，資源互補，財稅法的教學才能躍上一個新的臺階，而不論是財經(jīng)類大學，還是政法類大學概莫如此。
二、財稅法本科教學平臺的市場定位
相同的財稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學校、學科、教學資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學生對財稅法課程的反應是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場經(jīng)濟的定位，以及因應的教學改革對策。
財稅法本科教學平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學之內容雖屬國內法的范疇，但他的理念卻理應是以人為本的，而不應被區(qū)域和專業(yè)學科個性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應存在嚴重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規(guī)則的法治經(jīng)濟之路，而不能讓傳統(tǒng)意識形態(tài)成為經(jīng)濟、貿易、金融，科技、文化、教育等領域發(fā)展的桎梏。由此，在實務上應盡可能擴展眼界，多了解別國的經(jīng)驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應在專業(yè)課程教學計劃的結構組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應提倡良好的學術批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。
納稅人的普遍性及其義務和相應的權利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發(fā)揚光大的廣闊的未來前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務和主張相應權利所需要的精通專業(yè)知識人才的儲備，而且，法治經(jīng)濟對這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治的進步而不斷增強，因而，財稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會應用型人才，其教學定位當是法治經(jīng)濟的內生性與外生性的統(tǒng)一。
一國財稅法之效力及于本國疆界之內的所有不同區(qū)域之公民，除了國家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實質性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應用型和操作性的本科財稅法，不僅應有法意和法理學的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術技巧的合理安排和運用。
不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應用于企業(yè)、集體和公民個人將產(chǎn)生的征納法律關系，財稅法知識結構及其深度的特殊性亦不會也不應該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務還有待其他權利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設財稅法課程的專業(yè)教學計劃的設計，無疑都應當身體力行地承擔起傳播和應用財稅法，服務于稅收法治的重任。從實然走向應然。
特別需要提及的是：我國加入WTO意味著其規(guī)則對國內各主體具有約束力，國內不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經(jīng)濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現(xiàn)平等，而且應當納入財稅法教學內容，這也是體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟制度優(yōu)越性的內在要求，否則，在國內的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務主體的納稅人意識呢?
三、財稅法本科教學改革的對策
綜觀財稅法本科教學的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認為：要培養(yǎng)既有一定財稅法學理論功底，又側重于嫻熟自如地運用財稅法技術技巧的實務人才，財稅法本科教學改革應有以下對策。
1．財稅法所涵蓋的知識結構。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識及體系結構，而且稅作為國家向企業(yè)、集體或個人征收的貨幣或實物，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務的價值化形態(tài)中去作紛繁復雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標，這個量化指標無疑是本科法學專業(yè)學生倍感困擾之所在。當然，這絲毫不意味著財經(jīng)專業(yè)的學生在稅法法理學的知識結構中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規(guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學照本宣科是對學生隱性知識結構失衡缺乏認知的表現(xiàn)，這意味著財稅法本科教學的起點，就應針對不同學校、不同專業(yè)學科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長補短，強化應對其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學計劃設計，適當增加其輔助課程、課時、教學和實踐環(huán)節(jié)，以達致“扭虧為盈”的知識結構的平衡。
2．財稅法課程的教學長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準的法學和經(jīng)濟學知識結構，而國內長期缺乏基于財稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實際上，不論是財經(jīng)類大學的財經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學的財會專業(yè)，或是綜合性大學的經(jīng)濟學、管理學專業(yè)，都存在著缺乏法理學及部門法學方面的專門訓練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學的法律專業(yè)，還是財經(jīng)類大學的法律專業(yè)，或是綜合性大學的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟學及財稅知識的短缺問題。現(xiàn)有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養(yǎng)，不僅應從高校中自身培養(yǎng)財稅法專業(yè)的知識結構兼具的專門人才，而且還應當引入相關實務部門培訓師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現(xiàn)有財稅法教師知識結構不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼?zhèn)洹⒛挲g、層次結構合理的獨立的力量，以適應市場經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。
一、**年上半年法制工作情況
（一）加強領導，精心組織。一是按照省市“四五”財政普法規(guī)劃和全縣“四五”普法工作的總體要求，結合我縣財稅改革與發(fā)展的總體目標和實際，認真貫徹《**縣財政、地稅局法制宣傳教育第四個五年（**～**年）規(guī)劃》，同時根據(jù)總體規(guī)劃分解制定年度實施計劃。二是建立健全財稅法制宣傳教育工作責任制，明確職責。縣局普法領導小組負責全縣財稅系統(tǒng)“四五”普法工作的組織協(xié)調、檢查考核等工作；局班子成員和各科室負責人分別帶頭履行好“第一責任人”和“直接責任人”的職責；法制科、法規(guī)法具體負責日常財稅法制宣傳教育工作。三是結合黨員先進性教育活動，完善了《財政行政執(zhí)法責任制實施辦法》和《財政行政執(zhí)法過錯追究辦法》。為了完善對行政執(zhí)法的評議和考核，又制訂了《行政執(zhí)法評議考核辦法》。
（二）學習貫徹《財政違法行為處罰處分條例》，努力提高財政干部的依法行政意識。半年來，我們緊密結合財政改革和財政中心工作，有針對性地開展財政法制培訓工作，重點是學習貫徹《財政違法行為處罰處分條例》。一是多層次開展學習培訓。將貫徹實施《條例》列入“四五”普法的重要內容，分財稅干部、部門單位負責人、財會人員三個層次進行學習培訓。對部門單位負責人，通過邀請專家作專題講座和違法行為案例評析等形式進行培訓；將《條例》作為部門單位財會人員繼續(xù)教育的重要內容；在財稅干部中開展財經(jīng)法律法規(guī)知識競賽和測試，確保執(zhí)法人員準確掌握《條例》。二是大力開展《條例》宣傳。針對該縣目前部門單位負責人在財經(jīng)知識缺乏和財會人員隊伍變動大的現(xiàn)狀，通過廣播電視、財稅網(wǎng)站、電子顯示屏等媒體和發(fā)放《條例》單行本、開通財經(jīng)法律法規(guī)咨詢熱線、財稅網(wǎng)站在線有獎競答等方式，廣泛深入宣傳《條例》和財經(jīng)法律法規(guī)，大力營造依法理財，規(guī)范管理的良好氛圍。三是健全和完善執(zhí)法程序和制度建設。一方面健全和完善執(zhí)法程序、查詢、證據(jù)保存、公告等方面的工作制度，嚴肅工作紀律，規(guī)范執(zhí)法活動，提高財政執(zhí)法水平。另一方面，幫助和指導單位健全、規(guī)范有關內部財務監(jiān)督控制制度，防止違法行為的發(fā)生。四是初步實行執(zhí)法檢查聯(lián)動。建立財政、稅務、法制、審計和會計核算中心聯(lián)系會議制度，加強各執(zhí)法單位的聯(lián)系和溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息互通共享。建立聯(lián)合執(zhí)法機制，實行執(zhí)法檢查定期報告制度，統(tǒng)籌安排監(jiān)督檢查，實現(xiàn)執(zhí)法聯(lián)動。
（三）認真開展“四五”普法考核驗收自查工作。一是召開專題會議，對“四五”普法考核驗收自查工作進行部署。二是組織有關科室人員對我局“四五”普法的組織領導和工作部署、普法基礎工作、普法制度建設情況、集中宣傳情況、普法成效和普法創(chuàng)新情況六個方面進行自查。三是對通過自查發(fā)現(xiàn)的如資料不完整等問題，積極研究和落實整改措施，推動下一步普法工作有序、健康開展，迎接上級部門的檢查驗收。
（四）繼續(xù)推進依法理財，強化行政執(zhí)法的監(jiān)督。多年來，我局一直把依法行政作為關系財政改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的一件大事，局黨委高度重視，切實加強領導。在行政執(zhí)法過程中，立足內部，重視外部，內外結合的強化執(zhí)法監(jiān)督。建立健全監(jiān)督機制，對內，通過財政法制科和財政監(jiān)督科，加強對本系統(tǒng)的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正不適當?shù)男姓袨椤Ｖ鸩浇⑿姓?zhí)法投訴舉報制度，通過制度的建立健全，促進法定職責的落實，提高法律的實施效果。對外，自覺接受人大及其常委會和人民群眾的監(jiān)督，不斷拓寬監(jiān)督渠道。嚴格落實行政執(zhí)法責任制工作，把落實行政執(zhí)法責任制作為全面推進依法行政、依法理財?shù)耐黄乒ぷ鱽碜ァＶ鸩浇㈠e案責任追究制度，從制度上明確對違法實施行政行為者，該處分的處分，該清除的清除，該賠償?shù)馁r償。同時聯(lián)系工作實際，虛實結合，做到五個結合：一是將行政執(zhí)法責任制與維護全縣經(jīng)濟有秩序發(fā)展相結合；二是將執(zhí)法責任制與推行政務公開工作相結合；三是將執(zhí)法責任制與深化政府審批制度改革相結合；四是執(zhí)法責任制與規(guī)范行政執(zhí)法行為相結合；五是將執(zhí)法責任制與規(guī)范抽象行政行為相結合。
（五）貫徹實施政規(guī)范性文件備案審查規(guī)定，全面清理規(guī)范性文件。為進一步增強依法行政、依法理財、依法治稅的觀念，改善和規(guī)范財稅自身行為，及時發(fā)現(xiàn)和糾正行政法規(guī)在實施過程中存在的問題，根據(jù)《浙江省行政規(guī)范性文件備案審查規(guī)定》精神，結合我縣財稅工作實際，我局組織有關人員對涉及本系統(tǒng)的有關規(guī)范性文件認真開展自查自糾。:
二、存在問題
一是法制機構和法律專業(yè)隊伍建設尚存在著相對薄弱的問題，這與我縣財稅法制工作任務不相適應。目前，我縣地稅法規(guī)科單獨設立，有3位干部，而財政法制科與辦公室合署辦公，且沒有專業(yè)法律人才。法制宣傳教育的臺帳資料不夠齊全。由于財政法制科沒有專職法制干部，平時對法制宣傳、培訓等資料收集不夠，造成工作干了以后沒有整理資料。
二是財稅法制宣傳教育工作相關配套制度不夠健全，缺乏科學合理的崗責體系和可操作性強的執(zhí)法評議考核方法，再加上外部評議的力度不夠，評議方式也不先進，評議范圍和內容還處于較低層次，特別是財稅干部法律知識培訓、考試考核等制度有待進一步加強和完善。
關鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 農業(yè)科研所
農業(yè)歷來是我國安天下、穩(wěn)民心的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。為扶持農業(yè)產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，國家在加大對農業(yè)各項投入的同時，還陸續(xù)出臺了一系列涉農稅收優(yōu)惠政策。隨著農業(yè)科研院所業(yè)務內容的不斷拓展和延伸，加強納稅籌劃，充分享受和利用與農業(yè)科研院所相關的稅收優(yōu)惠政策，成了農業(yè)科研院所財務人員的一項重要工作內容。
一、納稅籌劃的含義及本質
納稅籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其本質是合規(guī)性、事前性、可行性。
二、農業(yè)科研院所主要涉稅稅種及相關優(yōu)惠政策
1、增值稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
1)農業(yè)科研院所增值稅涉稅項目主要是種子、種苗、試驗用動植物等科研副產(chǎn)品的銷售以及科研儀器設備的購置。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備等項目免征增值稅。
2)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）規(guī)定，對內外資研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。
2、營業(yè)稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范是2008年頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。營業(yè)稅是以我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。
農業(yè)科研院所營業(yè)稅涉稅項目主要有“四技收入”（技術轉讓、技術開發(fā)、技術咨詢、技術培訓）、資產(chǎn)出租以及檢測檢驗等其他各項服務性收入。
1)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，學校和其他教育機構提供的教育勞務，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等項目免征營業(yè)稅。
2)《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）、《財政部、國家稅務總局關于技術開發(fā)技術轉讓有關營業(yè)稅問題的批復》(財稅[2005]39號)規(guī)定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
3、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。企業(yè)所得稅是以取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。
農業(yè)科研院所所得稅涉稅所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得以及其他所得。
1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：取得的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖項目所得，減半征收企業(yè)所得稅。
3)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
4、個人所得稅優(yōu)惠政策
現(xiàn)行的個人所得稅法的基本規(guī)范是2007年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》以及2008年修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象的而征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。
農業(yè)科研院所職工的個人所得稅應稅所得主要有工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、職務科技成果轉化所得等。
1)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，省級以上人民政府、國務院部委頒發(fā)的獎金，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費等個人所得免征個人所得稅。
2)《國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]125號)規(guī)定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務機關審核后，暫不繳納個人所得稅。
3)《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）、《財政部 國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
三、農業(yè)科研院所納稅籌劃注意要點
1、系統(tǒng)搜集整理相關稅收優(yōu)惠政策
我國的稅收征管法律龐雜，尤其是國家稅務總局和各省、自治區(qū)和直轄市稅務機關文件多、更新快，農業(yè)科研院所納稅籌劃應及時根據(jù)稅收政策變動作出相應的調整，與時俱進地更新納稅籌劃的內容與方法，而不是一成不變。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的納稅籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。所以，對于國家頒布的最新稅收政策要時刻關注，即時搜集和整理。除了國家法典外，還要特別留意稅收方面的單行法律、法規(guī)，從中尋找有指導意義的條款。如財政部、國家稅務總局出臺的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》（財稅[2001]5號）中明確, 非營利性科研機構從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，按有關規(guī)定免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，還特別規(guī)定，非營利性科研機構從事租賃、財產(chǎn)轉讓、對外投資等與其科研業(yè)務無關的其他服務，所取得的收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。因為我國的農業(yè)科研院所大都是公益性質，能通過相關程序，認定為非營利性科研機構，所以這類單行法規(guī)的條款對農業(yè)科研院所的發(fā)展具有舉足輕重的影響。
2、準確把握稅收優(yōu)惠政策內涵
財稅[1999]273號、財稅[2005]39號、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關“四技收入”減免稅的政策內涵是：免征營業(yè)稅的技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務是指自然科學領域的技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務，技術咨詢、技術服務只有與技術轉讓、技術開發(fā)相關且價款與技術轉讓(開發(fā))的價款開具在一張發(fā)票上才能免征營業(yè)稅；技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術收入不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅限于技術轉讓所得；技術轉讓所得享受應納稅所得額的優(yōu)惠是指“一個納稅年度內”的技術轉讓所得的總和，不管享受減免稅優(yōu)惠的轉讓所得通過幾次技術轉讓行為獲得。
財稅[1994]20號、財稅[2008]7號有關高級專家延長離休退休取得工資薪金所得征免個人所得稅的政策口徑是：高級專家特指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者或中國科學院、中國工程院院士；對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅，除上述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
只有讀懂、吃透相關稅收優(yōu)惠政策，準確把握政策內涵，農業(yè)科研院所的納稅籌劃才能做到合規(guī)、可行。
3、嚴格按照稅法要求進行財務核算
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條均規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售（營業(yè)）額，未分別核算銷售（營業(yè)）額的，不得免稅、減稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條也規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所以是否嚴格按照稅法要求組織財務核算，是農業(yè)科研院所能否享受相關稅收優(yōu)惠的關鍵。
4、規(guī)范履行享受稅收優(yōu)惠的程序
及時辦理資格申請、退稅申報、減免稅備案等各項手續(xù)，防止因程序原因失去稅收優(yōu)惠、稅收利益。如符合條件的農業(yè)科研院所應該及時申請非營利組織免稅資格認定；申請采購國產(chǎn)設備退稅的企業(yè)要辦理退稅企業(yè)認定，并在取得增值稅專用發(fā)票180日內申報退稅；發(fā)生技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務申請營業(yè)稅、企業(yè)所得稅減免的，要及時簽訂技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級以上科技主管部門進行認定，并在規(guī)定期限內將相關資料送交有關稅務部門辦理備案手續(xù)。
參考文獻：
[1]潘越.關于科學事業(yè)單位稅收籌劃與管理的思考，財經(jīng)界，2010；12
關鍵詞：稅務會計；財務會計 一、稅務會計的概念
稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收收益的一門專業(yè)會計。
從概念上來看，稅務會計也可以說是財務會計的一種延伸，是建立在財務會計的基礎上發(fā)展而來的一門新興的邊緣學科。它是對財務會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的事項或處于納稅籌劃等目的，由稅務會計進行納稅調整或者重新計算。
二、稅務會計的模式
不同國家的稅務會計的處理模式不盡相同，但基本可分為非立法會計、立法會計和混合會計三種模式，也可分成非立法會計和立法會計兩種模式。
立法會計模式以德國、法國、瑞士及大部分拉美國家為代表，其會計準則及制度從屬于稅法（尤其是企業(yè)所得稅），即以稅法為導向。會計上所得與稅法上所得基本一致，只是對部分永久性差異進行調整，稅務會計與財務會計不分開核算。
非立法會計模式以英國、美國、加拿大等為代表，其會計準則及制度獨立于稅法的要求，其會計所得不等于應稅所得，則需要進行納稅調整，稅務會計與財務會計分開核算。
按照稅務會計與財務會計的關系，一般分為以英美為代表的財稅分離會計模式、以法德為代表的財稅合一會計模式和以日荷為代表的財稅混合會計模式。
在財稅分離會計模式下，其目標主要為體現(xiàn)信息的真是公允；在賬簿設置上采取“兩套賬”模式，即財務會計與稅務會計分別設置賬簿；在會計處理程序上，分別按照會計準則和稅法的要求進行處理。
在財稅合一會計模式下，為目標主要為國家宏觀調控服務；在賬簿設置上，只設置“一套帳”；在會計處理程序上，對會稅差異之處按稅法要求進行處理，期末無需調整。
在財稅混合會計模式下，其目標為滿足多方需求；在賬簿設置上，只設置“一套賬”；在會計處理程序上，會計記錄環(huán)節(jié)“混合”記錄，其他環(huán)節(jié)各自處理。
三種會計處理模式各有優(yōu)缺點，我國主要采取財稅混合會計模式。
三、稅務會計在我國的發(fā)展中存在的問題及原因
我國稅務會計近年來取得一定發(fā)展，但與發(fā)達國家相比還存在一定差距，且其理論較抽象，實際操作有困難。
1、稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制與企業(yè)會計準則及制度的規(guī)定，兩者在一定程度上要求不完全相符。會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓、考核及發(fā)證，稅務機關對會計核算工作不進行硬性監(jiān)督，且會計核算主要依據(jù)會計準則及制度，稅務機關沒有解釋權。
2.稅務會計應用不夠廣泛
部分大型企業(yè)一般為了滿足納稅申報的需求會專門設立稅務會計，但大部分中小型企業(yè)，受到其經(jīng)營規(guī)模的限制，很少會專門設立稅務會計以滿足納稅需求。
3.稅務會計人才缺乏
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展及會計制度與稅收制度的大范圍改革，先后出臺了新企業(yè)所得稅法與新企業(yè)會計準則，且兩者之間的差距呈擴大趨勢。雖然國家修改或頒布稅收法律相關政策時，都會通過官方網(wǎng)站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只是通過一般性的宣傳和公示公告，會計人員無法系統(tǒng)掌握稅收會計核算；而相關培訓班受諸多因素的限制如收費標準和納稅人的承擔能力等，這客觀上影響了部分會計人員稅收會計核算技能的提高。
4. 對稅務會計的重視不夠
稅務會計與財務會計在處理依據(jù)及原則等方面有諸多不同，稅務會計在建立在財務會計的基礎之上發(fā)展而來，其歷史較財務會計短，故很多人員對其不夠重視；通常只有被稅務機關處罰了才會稍加重視。當然，這也與會計人員的素質直接相關。
5.實際操作中缺乏統(tǒng)一規(guī)范
稅務會計在財務會計基礎上發(fā)展而來，來目前還沒有統(tǒng)一的操作文本來進行規(guī)范，故會計人員在進行處理時缺乏參照。
四、關于加強稅務會計建設的幾點建議
1、加強稅收征管的監(jiān)管力度
稅收機關應加強對納稅人的監(jiān)管工作，一方面幫助企業(yè)建立和完善相關稅收會計制度，另一方面加大審核力度，指導其正確核算各種稅金，加強事前及事中監(jiān)督，可減少企業(yè)遭受不必要的處罰。
2、建立統(tǒng)一的稅務會計核算流程和規(guī)范
財政部及稅務總局在制定相關法律法規(guī)時，應盡量保持其穩(wěn)定性，將各種稅務會計核算方法統(tǒng)一匯編成規(guī)范性文本，可使會計人員在實際操作中有規(guī)可循。
4、加強宣傳力度與稅務會計人員的培訓工作
稅務會計要求會計人員對會計及稅務知識均很熟悉，故必須加強相關人員的培訓工作。可通過學歷教育，在各大高校開設相關課程；也可開展相關社會培訓課程。（作者單位：武漢鼎問科技有限責任公司）
參考文獻：
一、認真做好財政系統(tǒng)普法驗收工作
今年是普法的驗收年，按照省財政廳印發(fā)《全省財政法制宣傳教育第五個規(guī)劃》（財法[]26號）的要求，年將對全省財政第五個法制宣傳教育工作進行考核驗收和總結。按照普法規(guī)劃確定的目標，認真做好普法驗收工作。通過考核驗收，進一步鞏固財政法制宣傳教育取得的成效，總結普法經(jīng)驗，查找存在的問題和不足，研究解決問題的辦法和措施，推動普法規(guī)劃的全面貫徹落實。
二、切實做好財政法制宣傳教育新的規(guī)劃
年是普法的最后一年，也是研究制定新的普法規(guī)劃的重要一年，根據(jù)省、市財政的工作部署要求積極探索財政法制宣傳教育工作發(fā)展規(guī)律，制定“六五”普法規(guī)劃、力求新的普法規(guī)劃有新思路、新要求、新舉措、新發(fā)展。
三、進一步建立健全財政法制宣傳教育工作制度
認真對照普法對各項普法制度建設的要求，著重健全法制宣傳教育考核、局領導中心組學法、領導干部法律講座、公務員法律知識培訓、法律知識年度考核、重大決策法律咨詢審核等制度。
四、充分利用多種形式開展法制宣傳教育
加強與廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡等各種媒體的聯(lián)系，充分利用各類財政網(wǎng)站做好法制宣傳報道工作，發(fā)揮網(wǎng)絡法制宣傳的作用。制定周密的宣傳計劃，加強與地方主流媒體的溝通協(xié)調，組織開展普法神州行媒體系列宣傳活動，主動向媒體提供宣傳資料，集中宣傳財政普法取得的突出成效，宣傳學法用法的好典型、好經(jīng)驗，并以此為契機，廣泛宣傳法治財政建設成就，宣傳依法行政依法理財工作成績。繼續(xù)在政務網(wǎng)宣傳財經(jīng)法規(guī)，常年刊登財稅政策和法規(guī)，宣傳普及財政稅收法規(guī)；繼續(xù)以各種簡報為載體進行財稅法律專題宣傳，對財稅法律進行重點解讀，并擴大宣傳范圍，向區(qū)人大、區(qū)政府、區(qū)直各部門、區(qū)企業(yè)進行宣傳。
五、繼續(xù)抓好法制宣傳教育培訓，注重取得實效
繼續(xù)舉辦財政系統(tǒng)干部職工法制培訓班，緊密結合財政中心工作和法制工作的實際，有針對性地舉辦培訓班，不斷提高財政系統(tǒng)干部職工政治、法律素質和業(yè)務能力。繼續(xù)組織財政法規(guī)專題講座，做好財政法規(guī)的宣傳教育。密切關注國家、省、市新出臺的財政法律法規(guī)的宣傳。年重點要繼續(xù)抓好領導干部、公務員法律知識培訓，完成在普法期間財政領導干部職工接受法律知識培訓一次；同時，將繼續(xù)組織法制專題講座，邀請有關領導或知名法律專家進行法制專題授課。
論文摘要：企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時，國際上對于稅務會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務會計的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務會計分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數(shù)據(jù)來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數(shù)據(jù)。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內部經(jīng)營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調整據(jù)以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯(lián)系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協(xié)調最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務會計分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數(shù)據(jù)來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數(shù)據(jù)。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內部經(jīng)營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調整據(jù)以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。（二）稅務會計和財務會計的聯(lián)系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協(xié)調最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
