時間：2023-10-08 09:43:28
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關鍵詞：工程項目；效益審計
近年來，隨著建筑業，特別是房地產行業的發展，建筑工程項目方面的資金越來越大。為加強項目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業都對工程造價進行了全過程審計，由原事后審計改為全過程跟蹤審計。
一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法
在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創新工作思路，注重新方法、新技術的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發現的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質量和效果。
（一）統一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統一了，步調才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統一全過程跟蹤審計工作指導思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學習和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎。
（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準備工作。在組織內審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發揮全體內審人員的積極性和創造性。內審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經集團公司審計監督委員會討論通過并經主要領導批準后執行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構選擇辦法，審計費用結算及支付方式，組織、協調和監督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質量。
（三）精選中介，提高審計工作執行力。根據審計工作方案，委托招標機構對工程跟蹤、決算審計進行公開招標。招標文件經招標機構、審計部共同修改，確認后對外公開。
（四）關注過程，確保全過程跟蹤審計質量。全過程跟蹤審計的關鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設計、施工和設備招投標過程，參加有關業務會議，發表自己的專業意見。特別是在施工階段，要求中介機構委派具有相應資質和從業經驗的審計人員駐點工程現場；根據工程進展情況及時更換具有相應資質的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現場，檢查現場審計情況；審計人員每月向法規審計部書面報告審計情況。檢查結果和書面報告等作為對中介機構審計費用支付依據之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構的依據。加強審計組織、協調和監督，保證審計質量，控制審計風險，確保編制審計報告質量。
（五）溝通協調，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協調一致，交流各自的工作經驗和體會，相互學習，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領導匯報，請求解決；及時傳遞相關信息，請業務部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結束后，要求施工單位或業務單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結束項目審計工作。
二、建筑工程項目中全過程審計的重要內容
1、工程收入確認的審計
根據建設合同會計準則的規定，如果建設合同的結果能夠可靠地計算，應根據完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設合同會計準則的要求計算收入，具體表現在：
（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，
（2）建設單位或業住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。
（3）與建設單位或業主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。
2、工程成本確認的審計。
建筑施工企業在工程施工過程中的成本管理工作是企業生存和發展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經濟活動特別重要的環節，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。
3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生造成經濟損失。
三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經驗總結
1、領導重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領導的高度重視，主要領導親自審批審計工作方案，并明確紀律，提出具體要求，及時協調解決審計過程中發現的問題。領導對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。
2、取得全過程跟蹤審計工作支持是堅持依法審計、客觀公正的原則。全過程跟蹤審計的依據是相關法規、招投標文件、合同協議、工程聯系單等。在全過程跟蹤審計工作中，堅持“一個標準”、“一把尺子”、“一個態度”，對事不對人，沒有親疏之分，頂住各種壓力和阻力，就能得到領導和施工單位的理解、支持和信任。
關鍵詞: 工程造價 全過程造價管理、跟蹤審計
1 全過程跟蹤審計在各個階段的作用及審計重點
(1)投資估算階段。
在建設投資項目都具有一次性、復雜性、長期性等特點,工程項目從項目立項到最后竣工驗收往往要經過很長時間,而且在工程施工過程中外部不確定的因素眾多,這也決定了建設項目投資控制的難度較大。而項目的決策對項目投資具有決定性的影響，因此，對投資估算階段進行決策性審計,能夠有效防止出現由于重大決策失誤而導致投資出現巨大損失。決策性審計工作的主要作用是確保投資項目符合國家有關投資的法律、法規并與當前的投資政策方向相符合。由于是決策性審計,故必須具有一定的預測性和前瞻性,通過投資方案準確計算各項技術經濟指標對投資效果做合理的預測。
建設項目投資估算階段的審計重點是審查建設項目的項目造價的合理性,以及與當地同樣設計標準的工程項目造價水平是否存在較大偏差,投資項目是否符合可行性研究等要求,投資計劃中的各項費用是否存在異常等。
(2)設計概算階段。
投資決策直接決定了投資效果,而工程設計階段對建設工程項目的造價的有著重大的影響,從國內外眾多工程實踐和相關工程造價資料研究表明,設計階段是對工程造價的影響遠遠大于其他階段,影響程度可以達到70%～80%,因此設計階段是造價控制的核心環節。但與此同時,設計階段也是控制難度最大的階段,因此加強對設計階段的審查的意義不言而喻。
設計概算階段審計工作重點是對造價編制依據的審查。主要是審查造價編制依據的合法性、時效性以及適用范圍是否符合,工程造價編制依據一定是國家和主管部門批準的,未經批準禁止使用。此外,還要對概算的編制深度、費用項目以及合理性進行審計。
(3)招投標階段。
當前我國招投標由于信息不對稱等各種各樣的原因,存在問題還比較多,招投標過程較為復雜。招標文件對于招投標過程具有重要的意義,因為招標文件既是投標文件的編制依據,而且也是工程合同的簽訂的重要文件之一,因此對招標文件的編制審查對招投標的順利進行可以起到良好的促進作用。
招投標階段的審計重點是審查招標文件中的工程量清單是否準確、真實性以及是否完整,還對施工單位的工程量清單報價是否響應招標文件、是否存在缺項漏項等進行檢查。此外,還要投標文件是否按照相關規范編制,費用項目是否齊全和符合規定等。
(4)施工階段。
絕大部分的費用實際發生在施工階段,因此良好的施工管理以及工程造價跟蹤審計在整個施工過程中可以起到明顯的經濟效果和投資效益,審點在兩個方面。第一個方面是計價標準,即定額選用是否符合規定,分部分項工程量計算是否是按照選用的定額中的計算方法進行計算,以及其他項目費用的計算標準是否符合規范,此外還有補充定額的編制是否合理、是否存在著高套定額的情況等。第二個方面是工程量計算方面。如工程量計算是否準確,其選用的計算單位是否合理,對于定額中已經考慮的損耗量和施工中存在的但定額又未包括的損耗量的處理是否恰當,是否存在著漏算、重復計算等。
施工階段的跟蹤審計工作較前幾個階段更為具體,與工程實際的聯系也較為緊密,這需要審計人員深入到建設工程的施工現場,立足于工程造價控制的第一線,及時、有效地與施工管理人員進行良好的溝通、交流,在熟悉工程施工情況的基礎上,結合合同文件對施工變更、索賠進行協調以及監督,從而進一步實現對工程造價監督和控制。
(5)工程結算階段。
工 程 結 算 階 段 的 審 計 屬 于“事 后 控制”,具有非常現實的作用――核定決算金額,由于工程結算最終的金額是各方都非常關注的焦點,而且建設單位與施工單位在結算金額方面存在較多爭議,這要求審計人員能夠冷靜思考,認真分析,對結算實施有效的監督和服務。
綜上所述,工程造價全過程跟蹤審計實現了從投資估算階段到最后的工程結算階段的造價控制,最大化地發揮了審計智能,全面、有效地實現了對工程總造價的監督和控制。
2 實施全過程跟蹤審計應注意的問題
2 . 1 要對全過程跟蹤審計與工程項目管理進行區分
咨詢單位對建設工程項目提供跟蹤審計服務時,是作為獨立的第三方對建設項目實施過程進行監督和管理,它雖然要參與到工程造價形成的每一個階段的所有活動,并指出工程造價形成的過程中存在的不符合規范、不合理以及不合法的行為,并向相關單位(主要是建設單位、施工單位以及監理單位)提供合理的、具有針對性的建議,從而達到改善投資、減少資金損失、控制造價的目的。但它不具有直接管理、解決問題、限制和制止等權利,它只是通過對工程造價的全過程跟蹤審計間接地發揮其作用。
2 . 2 要重視跟蹤審計工作中與相關單位的配合
審計單位雖然是完全獨立的第三方,但是需要對審計過程中與建設單位、施工單位以及監理單位的配合給予足夠的重視,注意處理和協調好與相關各方的關系,這樣可以極大地促進審計工作的開展,提高審計效率。此外,與建設方、施工方以及監理方明確關系,做到各司其責,相互參與、相互監督。
2 . 3 優選審計咨詢單位
無數事實已經證明,同樣一份工作,由不同的單位來實施最后效果可能有天壤之別,因此選擇優秀的審計咨詢單位具有重要的意義,是保證審計效果的基礎,尤其是當前能夠審計服務的造價咨詢單位眾多,魚龍混雜,不同的咨詢單位在服務理念、工作素質以及職業道德等方面存在較大的差異,因此選擇審計單位時要重點考察工作質量、公司信譽以及審計方案,而不過于注重審計費用的低廉。
2 . 4 加強對審計人員的管理與監督
(1)審計咨詢單位要考察單位人員的職業道德,指派具有良好職業道德的審計人員到項目進行跟蹤審計;(2)派駐到施工現場的審計人員要恪盡職守,做到公正、客觀地從事審計工作;(3)制定獎懲措施。在收入分配上,派駐到現場的審計人員應該得到更多的報酬,但嚴禁審計人員接受相關利益方的酬金,一經發現,要進行嚴懲;(4)審計人員要恪守審計工作紀律,不得參與任何有可能造成委托方損失的活動,不泄露相關單位的商業機密;(5)對審計工作質量建立嚴格的控制制度,加強內部控制,并且嚴格執行;(6)建立審計工作責任負責制,審計工作中某一個環節出現問題,由該環節的負責人承擔責任。
3、 做好跟蹤審計措施
(1)協助業主做好前期準備工作 ,特別是目前能夠有效參與的招投標,及合同的起草、簽定階段。
(2)有效控制工程設計變更、洽商的發生。從長期的工程結算審計工作中,不難發現工程設計變更及洽商在整個投資總額中所占的比例也是非常大的。跟蹤審計人員要和業主、設計單位、施工單位經常溝通,共同探討其設計變更及洽商的必要性及經濟性。力求投資資金的合理利用,避免不必要的資金浪費。
(3)做好跟蹤審計施工記錄 ,注意原始資料的積累,掌握好第一手資料,為最終竣工結算工作打下基礎。
(4)加強現場跟蹤審計人員的業務水平和協調能力。
關鍵詞：工程造價；全過程審計；措施
中圖分類號：F407文獻標識碼： A
1.全過程跟蹤審計的優點
近年來，我國經濟快速發展，建筑實體需求日益增長。工程項目建設是一個周期長、數量大的生產消費過程，從規劃設計,建筑設計,建材采用,到功能和質量等方面要求越來越高。工程建設項目結算審計是一項重要的技術經濟工作，經審計的工程價款是核定工程造價的依據，也是工程項目驗收后核定新固定資產價值的依據，因此結算審計的質量備受業主重視。工程造價的控制是一個動態的過程，為更加準確合理，客觀實際地控制并確定最終投資，一種新型的審計模式應運而生 ――全過程跟蹤審計。
2.跟蹤審計與傳統預、結算審計的區別
中標單位中標并簽訂合同后，其權利和義務受法律保護，工程結算把施工合同、招投標文件、簽證單等送審計資料作為依據，僅能對提供資料的內容進行審計。由于事后審計看不到施工、設備材料進場、安裝等具體過程，建設單位又未能及時搜集工程結算相關的工程量簽證單、設計聯系單、價格簽證等，無法確定資料的真實性、完整性、合法性，資料背后的一些違法問題看不到，也得不到處理，難于發現監理不到位、設計不到位、施工不到位等問題，容易造成資金的流失。
跟蹤審計有效地解決了以上不足，避免了與招投標法、合同法的沖突，從源頭對工程建設加強了監督，降低了審計風險。審計內容比傳統的更加全面，也為辦理竣工結算審計縮短了時間。
3.全過程審計的造價控制
3.1項目前期準備階段審計的造價控制。在這一階段中，造價審計的任務主要是在前期項目的審批以及對整體建設費用的范圍的確定。在對投資資金的出處合法性進行確定之后，相關的部門也要對建設項目做好評定工作，依據其施工的規模、程度等，對可使用的資金范圍進行確定。全過程審計按照給定的投資規模限制，對該工程進行審計，使得工程的造價保持在資金使用范圍之內。審計內容主要包括：建設單位內控制度是否健全，基本建設程序是否符合國家相關法律法規，各種稅費是否按規定及時繳納等。前期階段的審計，有效的防止了隨意變更方案、任意擴大建設規模、提高建設標準等現象，是項目投資控制、造價控制的第一步。
3.2項目設計階段審計的造價控制。設計階段是整個造價控制的最重要的階段，一個設計方案決定了約80%的工程造價。重施工、輕設計的觀念必須轉變。設計階段的審計主要包含設計招投標的審核及設計概算的審核兩方面。其中，對于招投標的審核，是與招投標過程中的招標書設計以及報價等因素相結合，從而選擇出最為合適的投標方案；對于設計概算的審核，是建設工程中的造價控制的重點內容，其主要是對工程設計中概算的準確性以及標準性進行審核，再與其他同類工程進行比較，看其是否合理，是否概算的投資范圍之內。運用這樣的方式，能夠對項目的成本進行合理、有效的控制，為節省建設資金起到了非常重要的作用。
3.3項目招投標階段審計的造價控制。此項階段的審核工作主要包含:招標文件、招標控制價的審計。招標文件是施工單位編制投標文件、雙方簽訂合同的重要依據。一份全面的、規范的招標文件，可以有效避免日后建設單位和施工企業在施工過程和決算過程中不必要的爭議。主要是審查文件內容是否全面，是否符合國家、行業的有關規定，是否經過主管部門審查批準等。工程招標控制價審計。清單的編制是招標工作中非常重要的環節，它是中標價的主要依據，反映了一個工程的預期價格，是中標與失標的主要參考依據。主要審計計算是否規范，是否嚴格按施工圖和定額的有關規定來進行工程量的計算、定額的套用，項目設置是否完整，費用計取是否準確等。招投標過程中的審計。重點關注有無按規定進行招投標，有無化整為零規避招投標，虛假招標等。招標文件審計和工程控制價審計主要是對工程說明文件及工程量清單的檢查分析，評價其合理性，可以委托造價咨詢公司編制工程量的清單，設置合理的最高限價及下浮率，防止投標單位之間相互串標，哄抬工程造價，造成資產的流失。
3.4項目合同階段審計的造價控制。合同是項目管理的主要依據，合同的簽訂應以招標文件為基礎，切忌合同與招標文件“相互打架”，合同是固定總價、固定單價還是可調合同，是否包括風險金等都應予以明確，應明確雙方的權利、義務和職責。對于建設項目合同的審計，審查是否符合規范要求，項目的各項條款是否符合國家制定的法律法規。質量條款與價款條款是工程造價控制的重中之重，審查工程造價是否合法，是否公平，預付款及進度款支付是否合理等。
3.5項目施工階段審計的造價控制。工程施工階段是建筑物的實體階段，在這個階段，對工程造價的影響因素多，如人工材料的價格波動、建設周期、政策變化等。
對于工程進度款的審計，需要按照一定的原則來進行，“先審計、后付款”作為重要的審計原則，對于造價的控制來說具有非常重要的指導意義。通過對季度工程量進行審核，然后與工程合同相比較，按照比例進行支付。施工過程中的變更管理，是施工過程中造價控制的關鍵，尤其是對工程造價有影響的重大變更，要先對其合理性、可行性及經濟性進行論證，慎重決定是否需要變更。審計組針對施工中發現的的問題，應及時提出意見和建議，編制工作底稿，跟蹤審計意見單等。在工程驗收時審計組要對其做好相關記錄。
3.6項目竣工決算階段的造價控制。建設項目竣工后，應及時通知審計組進行最后的審計工作。被審計單位需要提交完整的審計材料，檢查內控制度執行情況、目標完成情況，審計意見和建議的落實及整改情況，審查建設項目投資效益情況并做出綜合評價，指出項目在規劃設計、概算、工期、質量等方面存在的問題。施工單位應及時做好與業主單位的結算審計工作。
4.對審計發現問題的簡要舉例
4.1工程管理部門評標分析不到位，存在中標價偏離市場價的風險
在某全過程審計項目實施過程中，對暫列金額項目中的某工程進行招標，經詢價和清標后發現，各家投標單位的報價均偏離市場價格10%左右。工程管理部門未對投標報價進行必要的分析和比較，因此未能及時發現偏離市場價的情況。全過程審計項目組向評標委員會及時反應投標報價偏離市場價的情況，并提供了相關依據，經評標委員會討論一致同意做廢標處理后，進行重新招標評標后中標價格在市場價格合理范圍。
4.2工程管理部門招標程序不規范，招標文件等資料內容不合規
在某全過程審計項目實施過程中，工程管理部門招標方式違反規定，對于在有形建筑市場招標投標的項目違反規定進行內部招標，且招標程序不規范。根據相關規定全過程審計項目組在審核招標文件的過程中及時發現問題，并及時制止違規行為的發生，審計組據以提出管理類審計意見，工程管理部門采納審計意見并完善了相關程序。同時在《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500-2008）頒布實施后規定國有資金項目招標應設招標控制價，工程管理部門未及時按照法規要求設置招標控制價，招標文件內容不合規，工程管理部門采納審計建議，在該類工程項目中嚴格按照規定設置招標控制價。
結束語
對施工進行全過程跟蹤審計是有效保證工程質量，縮短工程工期，保證資金合理化、科學化、最優化使用的重要基礎。所以，在全過程審計中，通過控制和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，從而提高工程造價的管理水平。
參考文獻：
[1]曹延忠.建設項目全過程跟蹤審計流程現狀及優化路徑研究[J].現代經濟信息,2014,05:198+201.
[關鍵詞]結構化；企業審計；資產負債
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129
1企業審計數據分析的作業流程
11數據歸集和處理過程
主要是以審計數據中心為基礎，利用ETL工具，將從企業獲取分布的、異構的數據，按照《計算機審計實務公告――國家審計數據規劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時中間層后進行清洗、轉換、集成，最后加載到數據倉庫或數據集市中，完成聯機分析處理、數據挖掘基礎的全過程。
主要有三個步驟：
一是數據獲取。是指對從企業取得數據并歸集到數據中心的前期準備。目前的數據獲取途徑主要有：審計項目采集的原始數據庫（財務數據和業務數據）、依法報送的審計數據、聯網審計采集的數據等，數據格式可以為文本、數據庫文件、XML文件。
二是ETL整理。負責將審計對象的關系數據、平面數據文件按照《國家審計數據規劃》從數據源抽取到臨時中間層，進行清洗、轉換、集成后完成向目標數據倉庫轉化的過程，是實施數據倉庫的重要步驟，也是聯機分析處理、數據挖掘的基礎。
三是建立企業審計專業主題數據倉庫。是指根據審計目標和《國家審計數據規劃》，為實現OLAP多維分析、商業智能（BI）、數據挖掘而設計、建立的結構化數據環境，具有面向主題、集成性、穩定性和時變性的特征。
12審計數據分析方式
項目分析和專題分析是通過數據倉庫的深加工，利用審計數據綜合分析平臺，根據審計目標，實現多專業融合、多角度分析、多方式結合的審計數據分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發掘型分析三個層次的技術方法與思路。
一是查詢型分析。主要是指審計人員根據審計事項進行檢查和評價的審計思路，通過交互方式的方法檢索企業審計數據倉庫，從中挑選出感興趣的目標信息的過程。
二是多維分析。主要是指審計人員通過多維數據分析工具，展示集團企業或者某個行業的諸多屬性，通過切片、旋轉、鉆取等各種分析動作，使審計人員能從多個角度觀察審計對象數據庫中的數據結構和關系。
三是發掘型分析。主要是指數據挖掘。數據挖掘主要是指審計人員針對日益龐大的電子數據而采用的一種信息處理技術，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發現數據中嶄新的、隱藏的或不可預見的模式的過程，在此過程中不僅可以發現潛在的“知識”，為預防和查找電子化經濟犯罪獨辟蹊徑，而且還能豐富審計理論經驗和決策支撐，提高審計效率和質量。但目前這種優異的技術在審計中應用較少，應用的方法也不成熟。
2審計資產負債及現金流
21瀏覽資產負債表結構
看兩年現金余額以及現金流量表的收入支出分布。拿應收賬款余額除以月均營業收入，看應收賬款到底大致相當于幾個月的收入（應付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個底。現金+各種應收應付款的凈額可視為一個公司可確定的類現金資產（補充：A股個別公司預付賬款很大的，在會計上經常是做錯賬，比如將預付購置固定資產計入了流動資產）。土地和房產的市價和賬上價值差別比較大，需要單獨拿出來劃分，專用機器和軟件、長期待攤費用以及商譽大多數時候可以視為低價值或無價值資產，因為賣出去不值錢，而其掙錢能力已經納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。
看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢。看資產負債表是想知道公司現在手上有幾類現金資產。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準確，但可以心里有底。看利潤表比看資產負債表要花時間多，因為資產負債表反映的凈資產是已經存在的事實，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費用，了解背后的業務經營狀況，以及行業前景、競爭狀況和企業的競爭力，進而來預測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。
22關于現金流量表
可能學會計的都知道，現金流量表是根據資產負債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細到劃分現金流量類別）。所以，現金流量表并不重要，因為它所反映的事實，已經分散在資產負債表和利潤表的明細里面，僅僅起到輔助作用。另外，現金流量表涉及較多計算過程，如果編制者不細致還容易算錯，加之現金流量表有些項目是列示“總額”“凈額”編報表的人也很容易出錯，
看報表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現金流量表僅僅是一個承擔現金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計算對。但分析方式是有問題的：其一，現金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計算不對；其二，財報質量有嚴重問題，跟造假還不能產生直接聯系，造假本身不會導致會計邏輯錯誤，最多只會導致數據看起來不符合商業邏輯。
3企業財務收支審計的作用實施
具體包括：與企業管理層的溝通。企業財務審計只有加強與管理層的溝通，積極宣傳財務審計理念，展現財務審計成效，這樣企業領導才會給予財務審計大力支持；與相關職能部門的溝通。與企業相關職能部門的溝通能夠直接獲得被審計單位經營情況、管理流程、財務數據和內部控制評估等結果，有利于爭取人事、紀檢、監察等部門的支持；與被審計單位有關負責人員的主動溝通。各種審計資料如財務收支報表、被審計單位對有關問題的回復等必須要求與被審計單位相關工作人員進行溝通才能取得。所以，加強與被審計單位相關人員溝通，建立融洽的關系，有利于拓寬審計思路和發現問題，降低審計風險。
通過高質量的企業財務審計報告發現從而糾正企業財務運行問題，完善企業財務運行機制。在現代經濟生活中，絕大部分企業的生存和發展都與復雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關，這必然提高了對企業經營的質量要求，因此企業財務收支審計的首要職能是防錯糾弊，規范會計行為，通過對企業收支的審計，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整；同時，相關審計人員要保證審計質量和審計效果，只有高質量的審計報告才能更好地發現企業的問題并加以糾正，因此必須確保審計實施的真實性，規范審計行為。
促進企業財務收支內部審計與國家審計、社會審計的協調發展，進一步完善審計制度。國家審計與社會審計均屬于企業外部審計的范疇，相比于企業內部審計，外部審計在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性，而內部審計的服務對象主要是本企業的財務收支審計方面，因此內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內部審計與外部審計結合起來、協調發展，這必將能更好地服務于企業的財務收支運營，提高企業的運行效率。
參考文獻：
[1]王恩山我國企業對CPA審計的需求[D].大連：東北財經大學，2011
[2]朱鴻非上市民營企業審計需求研究[D].上海：上海交通大學，2012
【關鍵詞】 小型修繕工程 內審 全過程跟蹤
隨著醫療衛生事業的深入發展，為了滿足醫院的醫、教、研、防的需要，提高患者的就醫條件，醫院修繕改造工程的規模不斷擴大，每年都投入相當一部分資金用于醫院基本設施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專業性強的中小型醫院，資金來源本來就有限，如果結算超出預算過多，對建設單位將是一個沉重的負擔，也可能影響到醫院下一步的投資計劃和單位正常工作的開展。所以，為了緩解醫院修繕任務重、資金緊缺的矛盾，促進小型修繕工程管理水平，以發揮修繕資金最大的經濟效益，在醫院修繕工程中發揮內部審計的作用，是醫院內部審計工作值得思考的問題之一。
醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審人員雖然在數量和專業技術方面比較薄弱，但是熟悉醫院情況，對于小型修繕工程的施工現場近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現場踏勘、觀察、比較，便于對修繕工程項目進行全過程跟蹤審計，因此內審借助自身優勢，充分發揮小型修繕工程審計的作用，就能較好地彌補外審結算審計環節的不足，有利于降低工程造價，保證審計質量，節約建設資金，維護醫院利益。
一、醫院修繕工程內部審計現狀分析
醫院修繕工程資金投入的不斷擴大，給醫院的審計工作帶來了新的挑戰。在醫院的內部審計工作中，工程審計往往會讓很多內部審計人員感到困惑，因為我們不是注冊造價工程師，我們對工程造價似乎沒有多大的發言權。據了解，如果醫院遇到新建、翻建門診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內部審計人員做的更多是協調工作，因為這種大型工程從立項、審批到招標、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴格的程序，有設計公司負責施工圖，有監理公司負責工程質量，有法律顧問負責合同條款，還有的會委托工程咨詢公司負責工程全過程跟蹤審計，所以醫院內部審計人員在大型工程的實施過程中，重點是程序的合法合規性監督。但是對于正常運營的醫院來說，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時有發生。醫院修繕工程呈現的主要特點有以下幾點。
1、修繕工程數量多而散
主要指修繕工程數量多，類別多，尤其是對于運營幾十年的醫院，為適應醫療發展的需要，拆拆改改、修修補補的小型工程比較多，從管線的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個專業；散是指工期短、地點分散，且大多項目缺乏專業設計，隨意性較強。
2、修繕工程的造價低，未達到公開招標的標準
主要指修繕工程單項工程造價低，工程造價少則幾萬元、多則幾十萬元，未達到《北京市工程建設項目招標范圍和規模標準規定》的標準，醫院一般采用包干方式簽訂合同或者實做實收的方式。
3、修繕工程管理欠缺
由于修繕工程面廣量大，目前大多醫院基建部門工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個現場，難以全面涵蓋修繕工程的全部細節，常常會出現管理缺位的現象。
4、修繕工程實施程序簡化
絕大多數醫院的修繕工程沒有委托專業公司進行設計，沒有委托監理公司進行工程監理，因而也沒有規范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門實地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預算后，監督施工單位具體施工。
二、內部審計在醫院小型修繕工程全過程跟蹤審計中的優勢
由于小型修繕工程的隨意性較強，施工過程中變化較大，且很多修繕項目在定額中找不到相應的子目，這些都給修繕工程內部審計帶來一系列難題。對于這類金額不大、數量不少的小型修繕工程，醫院內部審計該如何介入呢？很多醫院的內部審計部門都是主要依賴于外部審計，充當橋梁與紐帶作用，從基建部門將這類零散的工程合并在一起，把結算資料收集齊全，委托給專業的工程咨詢公司進行結算審計。由于醫院內審人員大多沒有注冊造價工程師資格，為了規避工程審計的風險，所以往往根據內審人員自身專業配置情況，全部或大部分將醫院內的小型修繕工程委托給外部審計。但是，由于缺少了對工程預算環節的審查、施工過程的監督，待工程結算出來，就會出現投資嚴重超過計劃后無法補救，資金效益大打折扣。
根據北京小湯山醫院多年修繕工程審計的經驗，筆者認為，對于基建工程跟蹤審計，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計，內部審計與外部審計比較是具有一定優勢的。我們內審人員只要認清自身優勢、充分發揮特長，就能夠在修繕工程審計領域大有作為。內部審計與外部審計優劣勢比較見表1。
從表1可以看出，內部審計人員雖然在工程造價專業知識方面不占優勢，但是對于小型修繕工程的施工現場卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時去現場踏勘、觀察、比較，對施工現場的熟悉程度是外部審計無法比擬的。外部審計對工程價款的審計只能依靠竣工圖、工程確認單、材料認價單等資料，在審計竣工圖不完整的小型修繕工程時，只能更多地依賴發包方與承包方的工程量確認單，而工程量確認單內的數據往往來自于對施工現場的測量，以及施工過程中對隱蔽工程的確認。所以，醫院內部審計人員要充分利用自身優勢，合理調動各方資源，以嚴謹的工作態度把握小型修繕工程的各環節關鍵控制點，靈活運用好各種工程審計的審核方法，從而切實發揮醫院內部審計在小型修繕工程方面的獨立監督作用。
三、內部審計對小型修繕工程進行全過程監督
1、事前審核是確定工程造價的關鍵
內審人員必須抓住小型修繕工程預算這個控制點，對其合理性、經濟性、合規性進行審計，通過工程預算審計，有利于控制工程造價，節約建設資金，把修繕投資控制在合理的范圍內。否則工程按照施工計劃實施，不盡合理工程預算內容也會全部落實，就有可能會造成損失和浪費。
通過對小型修繕工程的預算審計，如果發現問題或造價超出計劃，既可以要求有關部門調整方案和預算，也可以降低裝修檔次以控制造價，甚至可以要求設計單位重新調整設計。在預算審計過程中，要關注基建工程師提交的施工方案和工程預算是否符合醫療科室等使用部門的要求，有無提高標準，在滿足使用要求前提下確定施工工藝。并對預算中存在的不確定項目和不合理問題向有關部門提出建議，在盡可能滿足使用功能的前提下，通過預算審計降低工程造價。
例如，北京小湯山醫院要將一間X光胃腸機機房改造為DR數字化成像系統機房，施工方根據現場實際情況和設備廠家的要求，做出了一份19多萬元的工程預算報價。由于這是小湯山醫院第二套DR數字化成像系統機房，所以在審閱工程預算書等資料時，內審人員采用了對比審核法和重點審核法。利用對比審核法審核了此項目預算與已有機房改造結算的差別，利用重點審核法審核了此項目預算中金額較大的子目。有兩項報價引起了審計人員的注意，一是電纜：工程需要埋設一根120mm2電纜150多米；二是電動防護門，該專業設備報價3萬元，可是工程預算書中又另收了安裝費以及各項取費約6千元。兩項造價合計就達到了約14萬元。審計人員對照工程預算書，到需要改造的機房進行了現場踏勘。通過比較另一間DR數字化成像系統機房，發現此設備供電電路為50mm2電纜，經與放射科主任溝通，新購入的DR設備與現有的DR設備是同一品牌同一型號，并且現X光胃腸機機房內有50mm2電纜，只是長度不能滿足需要；另外，經內審人員核實，電動防護門廠家報價3萬元包括安裝費、運輸費、稅金等一切費用。關于電纜問題，審計人員又咨詢了設備科和基建科的工程師，設備科的工程師反映DR設備工作時只是瞬間電流，一般不會比其他的X光設備需要更大的電容；而基建科的工程師卻拿出DR設備廠家的安裝圖，上面標注著120mm2電纜。雖然審計人員建議其考慮現場實際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計人員本著審慎原則，提請設備廠家工程師和醫院設備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內審人員共同到現場再次考察，最終確認50mm2電纜即可滿足DR設備需求。經過審計人員的努力，工程預算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動防護門也是直接從廠家采購，免除了各項不合理取費。由于內審人員嚴謹細致的工作，使得該項工程預算從19萬元縮減至5萬元。
又如，小湯山醫院要修建約四百米圍墻，為體現醫院整體的中式風格，施工計劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡單，內審人員采用了全面審核法對該項目的圖紙和工程預算進行了全面審核。在實施審計過程中，內審人員查詢了北京市當月的工程材料信息價，該工程使用的主要材料青磚即是機制藍磚，信息價中顯示的甲級機制藍磚價格為每塊1.2元，規格為240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲級機制紅磚的價格為每塊0.3元，規格與藍磚完全相同。根據圖紙，內審人員計算出該工程基礎和水泥勒腳內的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內審人員大膽提出一個設想：在圍墻基礎和水泥勒腳內，也就是人們看不到的部分，是否可以用價格低廉很多的機制紅磚呢？替換成機制紅磚會不會對工程質量造成影響呢？為了評價這個想法的可行性，內審人員審慎地上網廣泛查閱了相關資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢數個制磚廠的人員。在各種反饋回的信息都確認機制紅磚做圍墻基礎不會影響工程質量的前提下，內審人員提出了用機制紅磚替換基礎和水泥勒腳兩部分機制藍磚的審計建議，并被醫院采納。經內審人員初步測算，該項工程的總預算下降了16多萬元。
從上述實例中可以看出，預算審計是修繕工程審計中關鍵的一步，加強小型修繕工程預算的審計，對于提高預算的準確性，降低工程造價，合理確定和控制施工承包合同價，都有十分重要的意義。在當前醫院發展的良好機遇中，為充分發揮資金效益，內審人員要抓好修繕工程預算審計這個關鍵環節。
2、事中監督是最終結算審計的基礎
內審人員要加強修繕工程施工過程中的監督，深入施工現場，了解情況，落實修繕工程預算的各項內容，確認工程變更部分的準確性和正確性。
（1）落實修繕工程預算的各項內容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒有專業的監理人員參與，部分內容施工圖也無法表示。有的施工單位開工前沒有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒有完全執行。所以，在施工過程中，內審人員就要經常深入施工現場，將現場實際情況與施工方案、工程預算進行比對，及時了解并掌握如拆除工程、預埋工程的管線材質、地下基礎深度及做法、油漆的工序等情況。材料進場施工時要注意用料是否與合同要求和預算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現場審查中，內審人員要查看工程預算中的各項定額子目是否均確認落實，對各道工序的過程、材料使用情況等實事求是地做好記錄，并現場拍照確認，從而為工程結算審計做好充分準備。
（2）確認修繕工程變更部分的準確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會在施工環節大做文章，誤導醫院簽證更多的工程量和更高的材料認價單，在正常合理的工程預算之外，又增加額外的工程造價。特別是對于隱蔽工程和部分現場簽證而言，是日后外審現場勘察無法涉及的領域，上級審計部門和審計事務所并不一定全面了解實際情況，而內審人員熟悉整個工程的施工情況，能敏銳發現多計算工程量和材料用量、無故提高材料標準、違反醫院利益的亂簽證和變更等問題。
在修繕工程施工中需要變更的部分，醫院內審人員更要在一線作業、問題在一線解決，及時進行現場簽證確認，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實，同時要分析工程變更是否存在因設計或其它原因而造成的損失浪費。例如，小湯山醫院在裝修改造職工食堂時，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣區的墻壁上開鑿一個80cm？鄢60cm傳菜窗口，可此時該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開鑿這個窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過梁、修補、安裝推拉窗等一系列工序，經施工單位與基建部門測算，此時開這個傳菜窗口的造價約5000元。內審人員經實地核實后，認為開鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關領導決策，最終這個傳菜窗口沒有開鑿。通過加強對變更簽證的準確性、真實性的審查，從而合理地把握結算尺度，有力地維護醫院的經濟利益，也提高了修繕工程審計的效率和服務水平。
3、事后審計是控制工程造價的手段
小型修繕工程結算審計是事后控制的重點，是控制工程造價的決定性環節。內審人員要做好四項工作。
（1）參加竣工驗收。在小型修繕工程完工后，醫院內審人員要參加竣工驗收，了解工程整體情況，聽取基建部門、使用部門對工程的評價、意見，例如工程渣土是否清理干凈、工程現場是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預算中列出的項目完成等。確認竣工驗收合格的工程，是工程結算審計的前提。
（2）進行現場測量。對于此類沒有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結算審核時必須進行現場測量。醫院內審人員應會同基建部門、施工單位的有關人員要同時在場進行實地測量，測量的結果要經三方代表簽字認可。從而全面地、充分地收集審計證據，以取得調整或審核工程預算的依據。
（3）確定主要材料單價。近年來，市場上的建筑工程材料發展很快，品種繁多，質量優劣、價格高低差距大，施工單位編制工程結算時常以次充好，高估冒算，且價格五花八門。內審人員遇到工程主要材料單價調整時，不但要進行網絡查詢，還應與基建部門深入建材市場進行調查，公允地確認主要材料價格，維護醫院經濟利益。
（4）內外部審結合。小型修繕工程項目結算審計的專業性、技術性要求審計人員必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于醫院內部審計來說較為困難。所以，對于金額在30萬元以上、專業性較強的小型修繕工程，醫院可以采用內外審結合的方法。內外審結合是指內部審計在工程管理人員的配合下，通過對施工全過程的跟蹤，與外部審計的工程結算審計結合，提高工程審計質量。通過多年實踐，此方法比較適合醫院小型修繕工程審計的特點。因醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審比較熟悉醫院情況，便于對修繕工程項目進行全程跟蹤，而外審人員數量、技術力量均優勢明顯，因此內審借助外部審計的專業力量，就能較好地彌補內審結算審計環節的不足，有利于降低工程造價，保證審計質量，節約建設資金，維護醫院利益。
總之，小型修繕工程全過程跟蹤審計是一項細致、繁瑣的技術工作，內審人員只有不斷豐富自身的業務知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過程跟蹤審計是醫院內部審計監督體系的重要組成部分，面對醫院修繕工程內部審計的新情況、新問題，需要我們內審人員在審計實踐中不斷創新，改變以往的思維定勢，探索出正確應對措施，努力提高審計質量、審計效益，更好地發揮審計的建設性作用。
【參考文獻】
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一、事后審計,頻現盲點
1.事后審計,缺少對工程圖紙設計進行審計,造成設計不規范,給工程招標、施工、竣工審計帶來困難,引起工程項目技資的損失浪費。
2.招投標不規范。如,一些單位通過邀標確定施工單位,工程項目沒有標底造價,誰家報價低誰中標,工程質量難以保證;還有個別施工單位以低于成本價投標,中標后在施工過程中再想方設法辦理各種簽證來增加工程價款。
3.合同管理出現漏洞。有些合同條款與招投標規定不相符,如招標文件規定承包形式為固定價承包,而合同卻是可調價合同,在此情況下,承受風險因素的主體從施工單位轉移到建設單位了;某些施工單位為了中標,在投標時作了一系列承諾,合同中卻沒有相應的條款,或者相應條款的內容出現縮水;某些合同規定的工程預付款比例過高,當審計后造價低于已付工程款時,施工單位不再配合審計簽字確認,使建設單位蒙受損失;有些合同條款表達模糊,使工程結算時建設單位與施工單位各執一詞,造成工程難于結算。
二、全過程審計,緊抓重點
目前,一些建設項目審計“關口”實現了前移,由“秋后算賬”式的竣工結算審計轉變為“懲前路后”式的全過程審計,全過程審計有利于有效遏制建設項目的損失浪費,更好地發揮審計部門對工程建設項目的審計監督作用。但是,在全過程審計中有時會出現“胡子眉毛一把抓”,結果什么都沒抓住;或者重點不突出,審計參與切入點含糊,全過程審計如同虛設。因而,在工程項目審計工作中,我們要正確處理好全面與重點的關系,把“全面審計,突出重點”的方針貫徹到審計工作的全過程。
(一)開工前審計的重點
開工前審計內容包括對建設項目開工前的有關批復、資金來源、初步設計、招標過程、合同、“四通一平”等前期準備工作進行審計或參與監控,重點審計以下內容:
1.審查施工組織結構是否合理,施工隊伍和設備配置能否滿足施工需要,項目指揮部的人員配備及素質能否達到要求。審查建設單位與工程相關的各項制度是否建立健全,是否建立了工程預算、合同、工資、成本、設備材料、安全質量、財務等一系列制度,各項制度是否完善、嚴密。
2.審查設計單位、監理單位、施工單位、物資供應企業等承接單位的資質等級、資信能力、技術服務是否符合建設項目的要求,財務狀況是否良好。
3.審查總概算內容的全面性、真實性,有無夾帶計劃外工程、擴大建設規模、提高建設標準,或者用計劃外項目擠占計劃內項目的情況;有無少列、漏列工程和費用項目,或者故意留缺口,將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。編制概算所依據的指標、定額、費率、材料(設備)的預算價格等是否現行適用,費用計算是否合規、準確。
4.對初步設計進行審查。初步設計是對建設項目進行全面規劃和具體描述實施意圖的過程,是工程建設的靈魂,是確定與控制建設項目造價的基礎,設計是否經濟合理,對控制造價具有十分重要的意義。優化設計的方法和措施很多,如推行限額設計;引入競爭機制實行設計招標;引入設計監理加強設計審查;運用價值工程從功能和價值上優化設計方案。
5.加強招標及合同管理環節審計。
在招標、合同管理環節中,應重點關注以下幾個方面內容:
第一,審查圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程,特別是三邊(邊勘察、邊設計、邊施工)工程、三超(超計劃、超面積、超標準)工程,不得招標。
第二,要加強施工單位資質審查,預防掛靠承包工程。有些個體無資質建筑商利用掛靠資質,獲取工程施工資格。因項目被層層轉包或分包,真正形成項目實體的價值愈來愈少,據對該類工程的初步統計,個別項目的實體投入不足總投入的60%,同時伴隨著極大的質量隱患。
第三,要預防建設單位搞小標底大合同,采取虛假招標。建設單位有時想把工程發包給自己熟悉的施工企業,通常把同一項目肢解,采用大頭小尾進行招標,即先將少量工程進行公開招標,若由意向單位中標,則再進行追加投資,簽訂陰陽合同,否則剩余工程另行招標發包,形成了建筑市場的不平等競爭,同時滋生了建筑市場新的腐敗。
第四,要搞好施工合同審計,在建設工程全過程審計中,合同審計是重中之重。在合同審計時應注意:在合同簽訂前,審查合同的合法、合規、公平、完整性。重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和工程質量等是否與中標的標書一致,投標單位的承諾在合同中體現得是否充分,如質量保證、工期保證、違約責任等。防止定標時嚴格要求,訂合同時遷就照顧的情況出現。如有些工程招標時規定:施工單位的中標價即可作為竣工決算價,如有其他變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結算。然而,經招標后,在施工承包合同簽定時,在合同中再約定按實際結算,招標只起到確定施工單位的作用,合同管理存在漏洞,造價控制乏力。
(二)項目建設過程的跟蹤審計
隨著工程進度的開展,到工程完成時,有些施工內容和工程量為不可見,而監理證詞不足用來反映當時的實際情況。為真實、準確的判斷工程施工情況,開展中間過程跟蹤審計就顯得非常必要。中間過程跟蹤審計重點應認真審核工程簽證。
現場簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄,是施工過程中的動態調整,從合理控制造價的角度出發,對涉及費用的簽證應把握以下原則:一是簽證要及時,尤其是一些隱蔽工程的簽證,最好在隱蔽之前核定,避免事后扯皮;二是盡量做到有據可依。變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化;三是嚴格履行簽字程序,簽證應由建設單位、監理單位及施工單位三方簽章;四是所有對于不符合合同要求的現場變更和現場簽證,一律不得增加費用,不得進入結算。特別要注意那些只是對合同中工程情況作進一步說明的工程聯系單。一些建設方監理人員對定額不熟悉,對施工過程中發生的一些本應包含在定額子目內容中的費用另行簽證,甚至連金額都簽好,施工隊以“甲方已簽證”的理由“據理力爭”,給審計造成一定的麻煩。審計人員審核施工過程中的變更簽證時,要與現場勘察相結合,深入現場,以書面手續為依據,對照圖紙位置,對照建筑物進行測量核實,去偽存真,認真核準工程量。審計部門要對簽證進行具體細致的分析,有效地控制工程造價。
對本階段的審計要做好原始記錄,必要時可寫出階段性審計報告,將各類資料整理歸檔,為完工結算審計做好準備。
(三)竣工結算期審計
工程竣工結算審計在實際審計項目中所占比例較大,在這個階段中應做好工程量、設備及主材價、工程取費以及定額的審計。審計機關應組織審計人員、建設單位和施工單位有關人員進行現場勘測,核對工程量并審核工程造價;嚴格審查各種定額套用和取費,并要與有關合同條款詳細比對,避免高套、錯套定額。
在結算審計中容易出現施工單位有意加大工程決算價的問題。這是由現行工程項目審計政策環境造成的。首先,由社會審計或建設單位審核,工程結算被核減,送審單位(施工單位)不需承擔任何責任,這就等于給施工單位有意編制不實工程決算網開一面。對施工單位而言,有意加大工程決算價,無論是否被審核出,只有利,沒有害。其次,社會審計是以核減額提取審核費,使執業審計人員存在縱容施工單位編制不實工程決算的可能。因為施工單位的這種行為對社會審計機構也有利。以上兩點,可以說是現行基建工程審核政策法規存在的漏洞。
審計準備階段是整個內部審計工作的基礎，在審計業務的前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以大大節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審計實施前的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門應該根據審計項目的性質和復雜程度、被審計單位規模的大小、審計人員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的內部審計人員。首先，職業道德規范要求，內部審計人員只能從事其勝任的內部審計工作。作為內部審汁項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結構應與承擔的審計項目相適應，審計組長是控制該項目保質保量完成的關鍵，審計組長除應具備專業經驗及核心業務能力外，還能駕馭審計項目實施，作好團結和內外協調工作，形成審計組的合力。其次，委派審計人員應符合獨立性和客觀性的要求。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。
2.把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證審計質量的重要環節。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調查，做深入細致的調查。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。初次審計時，審計組應了解被審計單位的基本狀況，初步了解主要經營管理了作的業務流程，索取報表、數
據、銀行財戶情況表，相關法規政策、內控制度以及執行情況等資料。再次審計時，審計人員在查閱前期審計檔案，了解以前存在的、風險領域等相關信息的同時，應重點關注關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審汁組應執行性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和市計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。
3.制定切實可行的審計實施方案。審計方案是審計實施的基礎，是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質量和進度的基本依據。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個審計項口都要在明確審計目標、防范審計風險上下功夫，本著重要性、謹慎性的原則、制訂的、操作性強的審汁實施方案。要區別不同類型項目，分類編制審計方案。由于內部審計項目類型主要有財務收支市計、內部控制審計、經營審計、責任審計、固定資產投資審計等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點和要求。因此，我們在編制審計方案前一定要注意分清項口類型，根據各類型項目的性質和特點，確定審計范圍和重點，有的放矢地編制審汁方案。審計方案要重點突出，內容要周全、詳細，組織分工要明確、合理。
二、審計實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個審計過程質量保證的核心。加強對審計實施過程的質量控制措施，對保證審計質量，降低市計總體風險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：
1.落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規定，嚴格內部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質量負主要責任。
2.發現內部控制的重大薄弱環節，應擴大測試范圍。在實施現場審計時，審計人員根據審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術對業務程序進行測試，在測試過程中，收集有用性、相關、重要的審計證據。內部審汁人員在審計內部控制制度時，如發現被審計單位人員職責分工不嚴，存在嚴重混崗等嚴重缺陷時，內部審計人員應充分意識到該證據的重要性，保持應有的職業警慎，對這一重大隱患執行擴大測試，實施進一步的取證，以確定工作人員是否利用機構內控不嚴的漏洞，實施了違法違規行為。
3.規范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業判斷的過程，有利于把好審計證據的質量關，審計人員既要做好審計過程記錄，反映出審計人員實施審計檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點。審計工作底稿應由審計人員編制，審計組長復核，對反映被審計單位情況和經營管理問題的取證單，應交被審計單位相關人員簽字確認。
4嚴格執行復核程序。內部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各級都應具體明確復核和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計工作符合內部審計準則的要求。審計組長的復核是審計報告形成前的質量控制，它承上啟下，把握審計質量關，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審訃部門負責人的審定，是最重要的控制環節，是在重要審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上，全面復核結論性的廠作底稿。有條件的，如設立總審計師、聘請審計顧問的企業，應實施三級復核制，對各自責任明確分工。
5.加強對內部審計人員的現場指導和檢查。項目組長要及時了解審計人員審計工作情況，會同審計部門負責人解決審計工作中出現的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實時的充分的指導、監督和復核，這是做好審計過程質量控制的關鍵因素。內部審計部門應當將審計中執行的監督證據做成記錄，記入審計工作底稿。現場檢查的內容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行；審計過程及結果是否適當記錄；實施的審計程序是否恰當；重點審計領域和重要審計事項是否已獲得充分適當的審計證據；審計工作底稿能否充分地支持審計發現、審汁結論和審計建議；預定的審計目標是否已實現。
6.建立審計報告的簽發制度。審計報告由項目組長起草，審計部門負責人審核。審計報告簽發前，必須征求被審計單位意見，加強雙方的溝通。審計組應客觀地被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應對審計報告再行修改，經復核把關后，向被審計單位、企業最高管理當局和規定的其它有關人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規范、合法。
三、審計終結后的質量控制
做好審計終結后的工作，審計經驗，檢驗當前使用的審計程序與方法，以及提升以后業務的審計質量具有重要作用。加強審計終結后的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.及時總結審計工作。每一個審計項目結束，內部審計部門負責人要及時組織項目組長對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發現的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今年類似審計工作中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險，提高審計效率。內部審計部門應至少每半年進行一次總結，對全年的業務進行一次全面的總結。
【論文摘要】 審計報告作為會計信息是合法性合規性證明者，對社會經濟發展具有重大作用。本文從審計報告的發展完善過程、審計報告制度在我國的實施過程分析，強調在我國應該正確運用審計報告：第一，建立完善的審計報告體系；第二，注冊會計師審計責任完善的法律體系；第三，完善政府對審計報告監督和引導機制。
當今經濟是市場經濟，可靠的會計信息是宏觀經濟健康運行的基礎，隨著市場經濟的發展，作為會計信息是合法性合規性證明者——審計報告的作用愈來愈大，但在現實中，人們對審計報告作用還存在誤區，本文從審計報告的發展完善過程分析說明如何正確運用審計報告。
一、審計報告的發展完善過程
1、查賬報告書
1921年英國的南海公司破產倒閉事件使股東和債權人損失慘重，會計師查爾斯.斯耐爾（charlessnell）受英國議會委托對南海公司破產事件進行審計，此時斯耐爾以會計師的名義對南海公司進行審計并提出了查賬報告書，這是審計報告的最初形式，是從查錯防弊、保護企業資產的安全和完整的角度提出會計師的意見。
2、非標準審計報告
20世紀初，英國的會計師審計實務傳入美國，會計師對會計報表的鑒證多依賴會計師個人權威進行，會計師也普遍高估自己，經常出具描述性的長式報告，且在報告中出現“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計報告沒有標準用語，內容、格式、審計意見的表達方式均全部掌握在會計師自己手中，隨著企業規模擴展，經濟活動的日益復雜，企業與銀行的利益關系也更加密切，注冊會計師審計的對象由會計賬目擴大到資產負債表，注冊會計師基于股東和債權人的需要，從判斷企業信用狀況角度提出審計意見，統一的標準用語、內容、格式的審計報告，不僅不會誤導報告使用者而夸大了的審計作用，而且也不會增加審計人員的責任。因此探索短文式的標準化的審計報告顯得尤為必要。
3、標準審計報告的確立和發展
1929-1933年世界范圍經濟危機爆發后，社會各界普遍認為缺乏正確而可靠的財務報表是導致這場經濟危機的重要原因之一，此時紐約證券交易所與美國注冊會計師協會合作推薦了第一份統一的標準審計報告，從而使不同會計師事務所出具的報告具有可比性，而且容易區分和辨認保留意見的審計報告。
隨著審計報告使用者的擴大，標準的審計報告幾經修正，目前，標準的審計報告的主要特征是:（1）審計報告用語、內容和形式日益標準化規范化；（2）審計報告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見；（3）在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強調審計意見只能是一種有一定依據的主觀意見和看法。
隨著市場經濟的發展，現代的標準審計報告發生一些重大的變革：如我國2006年10月頒布的注冊師審計準則前后，審計報告意見形式和格式也有所不同，目前審計報告以新的標準審計報告和非標準審計報告代替了舊的標準審計報告和非標準審計報告。新的標準審計報告是指注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾語時審計報告，否則就是非標準審計報告。
二、中國審計報告的運用實踐
回顧中國審計報告的運用實踐，審計報告為我國經濟改革和發展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計報告的歪曲理解和運用，這必然影響著審計報告作用的發揮。
1、認為注冊會計師發表無保留意見的審計報告，意味著注冊會計師絕對保證已審計會計報表不出現任何差錯，否則，就追究注冊會計師的責任，這種觀點混淆了經濟生活中會計責任和審計責任，會計主要是通過會計報表向人們提供相關的經濟信息，而審計則是為了合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，增進人們對獲取的相關經濟信息的可信性。
2、審計報告僅僅作為申報的材料。由于目前許多審計委托是從報出“可批性”材料的需要角度提出的，審計委托方缺乏需要高質量審計報告的內在動力，這時，注冊會計師可能淪為虛假會計信息提供者的“幫兇”。
三、如何合理使用審計報告
在市場經濟中，會計信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計信息使用者并不一定精通會計知識，因此人們閱讀會計報表時，首先通過審計報告獲悉財務會計報表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關注的會計信息，如果審計報告虛假，審計報告使用者會作出錯誤判斷和決策，這將會增大經濟運行中的信息成本。要合理使用審計報告需從以下幾個方面入手：
1、建立完善的審計報告體系
注冊會計師獨立審計準則應當強化審計報告的具體應用，審計報告中應明確管理層對財務報表的會計責任，注冊會計師的審計責任，并按照獨立準則要求出具適當的審計報告。同時適應市場經濟中的不同審計需求，規范不同內容、格式和性質的多樣化的審計報告體系。
2、建設注冊會計師審計責任完善的法律體系
審計發展過程依賴注冊會計師自我約束。市場的逐利性和盲目性會將注冊會計師這一特殊行業蛻變為一般性盈利行業，給社會公眾利益造成極大損害，這就需要完善注冊會計師審計責任的法律體系（1）完善因審計失敗對事務所和注冊會計師追究機制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計責任的法律體系；（2）規范和強化與會計師事務所內部風險問責機制。審計報告是審計小組集體工作成果，，會計師事務所應當建立起完善的內部控制，使每一份審計報告與每一位審計人員的獎懲直接掛鉤，一旦一份審計報告發生失誤，會計師事務所應當合理地追究相關責任人的責任。
3、完善政府對審計報告監督和引導機制
政府審計、師注冊會計師審計及內部審計共同組成整個社會審計體系，政府審計對注冊會計師審計起監督和引導作用。因此政府要發揮其監督和引導作用，政府就必應加強審計報告監督和引導機制。
【參考文獻】
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