時間：2023-10-08 09:43:21
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【關鍵詞】公路；經濟效益；審計；內容；特點意義
公路建設大大地改善了各地區的交通條件，同時也帶動了各地區的旅游、運輸等各類產業及地方經濟的發展，產生了很好的經濟效益和社會效益，這都是黨和政府為廣大人民的根本利益著想，本著“要致富、先修路”的理念，而結出的累累碩果。但當前公路建設中由于有關決策失誤，管理上出現偏頗，投產后低效運營等問題的存在，以及財政資金投入有限等原因，以致部分項目難以收回投資。有些路段標榜“貸款修路，收費還貸”，但償還貸款就無法確定日期了。以致無法實現經濟效益。故開展公路工程項目經濟效益審計是十分必要的。
一、公路工程項目經濟效益審計之意義
公路工程項目經濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產出全過程經濟活動及其對社會環境所產生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經濟效益及社會效益的一種獨立經濟監督和評價活動。
開展公路工程項目經濟效益審計前，有必要了解這些項目投資的基本狀況，首先從公路工程項目的投資來看，主要來源為：國家財政投入的交通建設資本金；根據“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；公路債券融資；通過轉讓公路收費經營權向國內外融資。以上幾項投、融資活動，便可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資金占用。再從公路工程項目的經濟效益的產出來看，勞動成果主要是有形的公路資產，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產投入的比例。其次是無形的公路資產，指依賴于公路實物資產上的公路經營權，包括經省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現”及其政策取向。
開展公路工程項目經濟效益審計是十分必要的。通過審計，可以貫徹落實科學發展觀，提高創新能力，保障交通基礎設施建設和國民經濟的持續、健康、協調發展；完善項目投資管理，提高建設和經營管理水平，控制決策失誤率及經營風險，保障建設速度，質量和效果，實現預定的經濟效益指標，增加公路工程項目價值；促進項目沿線地區的經濟快速發展，產業合理布局及交通網絡建設，提高公路工程項目的社會價值；增強反腐倡廉力度。易杜絕有些主管領導及有關人員的腐敗行為。
公路工程項目的經濟效益正是在公路工程項目產生價值大于其投入價值的意義上實現的。即公路工程項目本身的經濟效益，其大小主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效運用，讓所建成之項目通行能力實現的數量多、質量好，而消耗小，占用資金少。再是公路工程項目所帶動或促進的社會經濟效益，其大小主要體現在公路項目通過建設與運行所帶動的間接的經濟效益的盈虧。
二、公路工程項目經濟效益審計之特點
隨著審計在維護社會主義市場經濟體制的建立和運行過程中地位和作用的日益重要，審計已越來越成為社會經濟生活中不可缺少的重要組成部分。在對各行各業審計中有其自身的特點。在公路工程項目方面除了其他方面的審計外，還有最重要的一項的是經濟效益方面的審計，其特點概知為：
1、審計對象廣泛性，除對建設單位、公路收費站等單位審計外，還要審計或調查設計、施工、監理、供貨等相關單位以及公路沿途與這條公路有密切關系的單位、部門。諸如占用的農田、要拆遷的房舍及其他設施與經濟活動有關的內容。
2、審計標準復雜性，因公路工程項目評估標準復雜，諸如用料、工期交付使用期等無法以統一的標準來衡量這就增加了審計的力度和難度。
3、審計目的明確性，提高公路工程項目的直接經濟效益和間接經濟效益，控制投資風險。以審計的行為來促進和協助公路項目達到預期經濟利益和質量指標。
4、審計方法合理性，對公路工程項目實施過程、全方位的審計，要廣泛運用現代化審計技術方法，才能達到有效的審計效果。
三、工程項目經濟效益審計之內容
為了保障工程項目建設前、建設中、建設后不出現任何經濟上的問題，或盡量少出問題故需重點從如次方面來確立審計的內容。
1、投資定項決策的審計。即是否按規定編制，是否有嚴格的審批程序、決策程序是否合理、審查工程可行性報告是否切實可行等。
2、工程建設成本的審計。重點審查工程造價是否按規定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法弄虛作假等。
3、運行收入的審計。重點審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，審查和分析車流量、通行費收入的增、減狀況等。
4、運行成本費用的審計。重點審查公路養護費用是否合理、合規，審查管理費用是否合規、合理等。
關鍵詞 工程分包結算 內部審計 問題及對策
一、前言
在工程建設中，工程分包作為一種重要的管理形式，對工程建設起到了重要的推動作用。但是在工程分包的同時，如何規范工程分包結算行為，提高工程分包結算的準確性，成了工程分包結算的主要內容。基于工程分包結算的實際需要，以及內部審計的重要作用，認真分析工程分包結算中內部審計存在的問題及原因，并制定具體的應對策略，對提高工程分包結算內部審計質量具有重要的促進作用。基于這一認識，我們應認識到工程分包結算中內部審計的必要性，并結合工程建設分包結算實際，制定具體的內部審計措施。
二、內部審計的價值分析
在目前工程建設領域，積極開展內部審計不但能夠規范工程結算行為，同時也能夠提高企業的整體效益，內部審計已經成為企業發展不可或缺的重要因素之一。結合內部審計的實行，內部審計的價值主要體現在以下幾個方面：
（1）內部審計幫助企業實現收益最大化。通過采取必要的內部審計手段，企業在資金管理和財務管理方面更加規范，在資金結算行為和結算過程中，有了更多的依據和可靠的手段，使企業的整體效益得到了較多的保障，對企業發展而言具有重要意義。
（2）內部審計有效控制了企業的資金支出。在內部審計中，對企業的資金支出有著明確的審計要求，企業只有合理控制資金支出，才能滿足內部審計需要。在這一管理目標的指導下，企業在資金支出方面建立了預算制度等多種審查制度，達到了控制資金支出的目的。
（3）內部審計幫助企業建立了風險管理體系。通過采取內部審計措施，企業對經營管理風險和資金風險有了更加清醒的認識，通過內部審計查找出漏洞，并根據漏洞建立起的風險管理體系，對企業規范經營管理行為和有效抵御經營管理風險和資金風險有著重要意義。
三、工程分包結算中內部審計存在的主要問題
基于內部審計的重要作用和價值，在工程分包結算中開展內部審計是十分必要的。但是從目前工程分包結算中內部審計取得的效果來看，距離理想狀態還有一定的差距，其問題主要體現在以下幾個方面：
（1）結算工程量的審計不夠準確。結算工程量的審計，應獲取圖紙以及統一的工程量計算規則，按規定方法和程序對分包工程細目進行逐項計算、匯總，然后與分包結算工程量進行比對，審核其是否存在差異。但是從目前分包結算內部審計來看，在審計過程中，工程量在統計過程中存在不準確因素，對內部審計結果造成了影響。
（2）結算單價和總價的審計缺乏統一標準。在結算單價和總價的審計過程中，審計人員應審查結算綜合單價與分包合同約定是否一致，除合同另有約定外，綜合單價的調整應參照工程量清單計價規范的原則確定。但是從目前工程分包的內部審計來看，缺乏統一的標準是導致工程分包結算內部審計難以取得實效的關鍵。
（3）合同外計量的審計力度較小。程分包過程中存在大量的合同外工程量，這部分工程量也是導致建設單位增加預算的主要原因。但是從目前工程分包內部審計來看，對合同外計量的審計力度相對較小，不能達到有效審計合同外工程量結算金額的目的。
（4）主要工程材料的審計不規范。在工程分包內部審計中，主要工程材料的審計是內部審計的關鍵。但是在工程建設中，主要工程材料由于消耗量和剩余量不明確，并且有些材料的剩余價值無法統計，導致了主要工程材料的內部審計不規范，存在審計失誤的風險，對于這一問題，應引起足夠的重視，并采取有效方法應對和解決。
（5）分包往來賬目的審計，缺乏基礎資料支撐。在工程分包結算內部審計中，分包往來賬目的審計是內部審計的重要組成部分，關系到內部審計的整體效果。但是在實際審計中，有些分包單位在往來賬目上無法提供更為詳細具體的證據材料，導致了分包往來賬目的內部審計因缺乏基礎材料支撐而無法達到預期目的。
四、工程分包結算中內部審計的主要對策
基于工程分包結算內部審計的特殊性，以及內部審計對工程分包結算的重要意義，如何做好內部審計工作，對提高企業的整體效益具有重要影響。結合當前工程分包結算中內部審計存在的問題，只有從以下幾個方面入手，才能提高內部審計的整體效果：
（1）按照合同內容核對工程量，提高內部審計的準確性。在內部審計過程中，為了提高內部審計的準確性，在工程量的核查過程中，應以合同內容為主，并做到以合同核查圖紙，以圖紙確定實際工程量，提高內部審計的準確性。
（2）在結算單價和總價的審計中，采用統一的審計標準。在結算單價和總價的審計中，為了避免出現多重標準，應根據結算實際和內部審計需要，采用統一審計標準，并加強對結算單價和總價真實性的審計，避免多重標準造成內部審計結果不準確。
（3）加強對合同外工程量的審計，提高內部審計的全面性。由于合同外工程量的客觀存在，以及合同外工程量在核算中容易出現超預算的情況，在合同外工程量的內部審計中，應嚴格依據圖紙及相應的見證材料予以認定，對沒有依據的合同外工程量不予確認。
（4）認真核對主要工程材料的剩余價值，提高內部審計的規范性。考慮到主要材料剩余價值認定困難的特點，在內部審計中，應對主要工程材料的剩余價值進行認真核對，并采用統一規范的標準核對剩余價值，提高內部審計的規范性。
（5）加強對分包往來賬目基礎資料的核查力度，以原始材料為準。基于分包往來賬目缺乏基礎資料支撐的問題，在內部審計中，只有加大對分包往來賬目基礎資料的核查力度，才能解決此問題。如果存在沒有相關見證材料的情況，對存在問題的賬目不予認定。
五、結論
通過本文的分析可知，在工程分包結算內部審計過程中，只有按照合同內容核對工程量，提高內部審計的準確性、在結算單價和總價的審計中，采用統一的審計標準、加強對合同外工程量的審計，提高內部審計的全面性、認真核對主要工程材料的剩余價值，提高內部審計的規范性以及加強對分包往來賬目基礎資料的核查力度，以原始材料為準，才能保證工程分包結算內部審計取得實效，進而滿足工程分包結算的實際需要。
（作者單位為中石化寧波工程有限公司）
參考文獻
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一、構建內部審計文化
1.內部審計文化的基本含義
內部審計文化是指在長期審計實踐活動中，逐步形成并為大家認可、遵循，帶有審計特色的價值取向、行為方式、審計作風、審計精神、道德規范、發展目標和思想意識等因素的總和，其核心內容是審計人員的群體價值觀。內部審計文化與審計事業相伴而生，并為審計事業的發展提供方向指引、智力支持和精神激勵。審計文化建設對審計監督的長期效應有著重大的作用，是審計事業健康發展的關鍵性因素之一。
2.內部審計文化的基本特征
內部審計文化的特征概括起來主要可分為以下幾種：
2.1 內部性。內部審計組織是一個內部管理機構，盡管在開展工作的同時，要保持它的相對獨立性，但是它的經費來源，組織管理都隸屬于組織，它開展審計工作的方式同政府審計與社會審計有本質上的不同，帶有明顯的內部性。
2.2 強制性。作為一種行業文化，它的形成是經過長時間積累，為組織大部分成員所認同的。這些積累作為一種行業文化確定下來后，就需要全體組織成員都共同遵守，具有強制執行的效應。
2.3 創造性。內部審計工作者既是實踐工作者，也同時是理論研究者，在發展過程中理論聯系實際，把兩者有機的結合了起來。
3.建設內部審計文化的必要性
首先，這是適應構建社會主義和諧社會的時代要求，實踐證明，審計事業的發展過程中，審計物質文化是基礎，審計制度文化是保障，審計精神文化是動力。加強內部審計建設，必須高度重視審計文化的培育與構建。
其次，內部審計文化是內部審計組織的靈魂，對其發展與建設具有十分重要意義。內部審計文化為內部審計工作提供一種持久的精神動力，是內部審計機構不斷發展與創新的力量源泉與不竭的動力，對提高組織的凝聚力、競爭力以及增加組織價值具有潛移默化的作用。
第三，它具有擴張力，能對包括管理層、各職能部門等在內的企業群體施加影響，對內部審計人員自身起著凝聚、導向、約束、激勵作用，對提高內部審計的執行力有著顯著的作用。
二、內部審計文化建設的基本內容
1.審計價值觀
審計價值觀是審計組織對所期求的目標做出的價值選擇，對自身存在的意義的認識，確定審計組織行為合理性原則以及指導審計組織健康發展的價值取向等。因此，審計價值觀在審計文化中居于核心地位。對于我國，新時期的審計價值觀表現為：獨立、謹慎、依法、公正、公共責任、以人為本、可持續發展、崇尚理性與證據、主張證明與公開、建設性等。
2.審計精神
審計精神是指審計組織在為實現自己的價值體系和社會責任所進行的審計活動的基礎上形成的，并為廣大審計人員所認同的一種正向心理定式、價值取向和主導意識。審計精神是審計文化的一個重要內容，是審計文化的靈魂。審計組織只有明朗、清晰的職業精神才能形成強烈的凝聚力，從而激發審計人員的工作熱情，形成促進審計組織發展的強大推動力。
3.審計心理
審計心理，是審計實踐中審計主、客體心理活動的總稱。審計心理從其性質和功能的角度可分為審計認識過程、審計情感過程和審計意志過程。審計心理對審計組織和審計人員、審計客體、審計目標等都有重要的影響，如能對此展開深入研究，找出其中的規律，并在審計實踐中加以運用，自然有利于高質量地完成審計工作。
4.審計道德
審計道德，是以善惡為評價標準的道德原則、道德規范和道德活動的總和。它包括審計組織道德和審計職業道德兩方面。它是針對職業行為的道德原則和規范，并通過審計人員的職業活動、職業關系、職業態度、職業作風及其社會效果表現出來。加強審計道德教育，有利于審計文化的建設和審計部門精神文明的建設，提高審計效率和質量。
三、內部審計文化建設的具體措施
1.要取得領導的重視
領導重視是搞好審計文化的前提，它的作用貫穿于內部審計文化建設的方方面面，主要表現在協調、組織、領導與激勵幾個方面。
2.深入調查、研究，緊密聯系所在行業的實際
“沒有調查，就沒有發言權”，只有深入調查與研究才能發現和解決內部審計文化建設過程中存在的突出問題，才能結合實際情況，準確把握建設過程中的主要矛盾，結合實際，有重點的分層次穩步推進。
3.要加以科學的、系統的設計
內部審計文化建設是一個系統的、復雜的工程，是一種大科學文化建設，它需要我們在建設之前加以精心設計，科學歸納。通過對歷史的、國外的一些先進的經驗加以歸納，并在此基礎上建立內部審計文化建設的模式方案。
4.要加強文化建設的管理
在內部審計文化建設的過程中應該注意到以下二方面。
第一要回歸人性。它突出體現“以人為本”、“以心為本”和“以人性為本”的管理新思路。文化管理本身是一種人性化的管理方式，它給人類帶來的最大成效莫過于管理過程中人性的復活。
第二要回歸和諧。現代人的發展、管理、競爭最終歸結為一個“和”字。正如諾貝爾獎獲得者彭齊亞斯所說，人類在經歷過“數量時代”、“質量時代”以后，隨著信息技術和經濟全球化的發展，必將進入“和諧時代”。
四、關于中國內部審計文化建設的幾點思考
1.審計文化的傳承和創新
繼承和發展是相互依存的，不講繼承，審計精神就會成為無源之水，無本之木；不強調發展，繼承也就失去了意義。必須結合審計工作者的業務實踐，才能創造具有時代感和實用性的現代審計文化，傳承和發展同樣重要。在傳統的精神文化基礎上創造新型的審計物質文化和制度文化，二者相互補充，互相帶動，不斷地給審計文化的創新提供動力和源泉。
2.關于制度層面的審計文化建設
關鍵詞：建設項目；內部審計；價值增值；增值型內部審計
Abstract: This paper, based on the latest concept defined by the Institute of Internal Audit and combining with the current circumstance of the engineering project in our country, argues and analyses the necessity of the value-added internal audit in the engineering projects from three perspectives: Risk Management, Internal Control and Organization's Governance. Meanwhile, the knowledge of modern project management is adopted to explore the use of the value-added internal audit in the project implementation and control process.
Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
一、引言
2011年國際內部審計師協會（IIA）的最新版的《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。
（一）我國工程建設項目概況
基本建設是我們國家發展社會生產力，建設社會主義現代化，增強國家經濟實力的重要手段，基本建設投資額在國家預算支出中所占的比例越來越大。投資立項、設計、招投標、合同、采購供應、施工管理、工程造價、財務收支、投資效益、后評價等建設過程中的任何一個管理環節出現問題，都會引發一系列我們難以解決的問題，這就像一條斷了線的弦，建設項目也將隨之失去其當初投資建設的意義，隨之而造成的巨大損失也是我們無法預估的。為了解決上述問題，建設項目內部審計的存在就顯得十分重要。
（二）建設項目內部審計的現狀及不足
在工程項目建設的全過程生命周期中，建設項目的管理、組織、功能等都將不可避免地面臨各種各樣內在和外在的風險，近些年，一些大中型建設項目的管理者逐步將風險管理理論應用于工程項目管理實踐中，但就總體而言，建設項目的管理者風險意識淡薄，缺乏積極、主動、系統的風險管理行為，而大部分建設項目的管理組織又缺少相對比較完善的風險管理組織架構，甚至未設立獨立的風險管理部門，這就使得建設項目遭受各種風險所帶來損失的概率大大提高，從而無法有效的提高管理效率，促進經濟效益。
相對于建設項目全過程審計來說，目前，大部分建設項目內部審計仍然停留在事后審計這一階段，即以竣工結算審計為主，而建設項目的前期投資立項審計開展的較少，這樣大大降低了事前審計的預防作用[1]。雖然事中的跟蹤審計已將逐漸被重視，但在審計的技術方法、介入時間和審查監控等方面存在漏洞，同時由于對建設項目沒有很好的進行必要的事前審計和事中審計，所以我們不能有效的監控和確保建設項目完工后的經濟和社會效益。
（三）建設項目增值型內部審計的必要性
由于傳統的內部審計的不足，增值型內部審計必將取而代之，內部審計的思維必須轉向確認和咨詢[2]。傳統的內部審計是以查錯防弊為其主要目標，將工作重點放在財務審計上，以此發揮保護性、制約性作用；以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細枝末節，忽略了主要風險，而且還代替管理層履行了其應當履行的職責。
由于目前建設項目審計仍然是以竣工結算審計為主，建設項目具有工期長、資金大、風險多等特點，因此我們不能忽視建設項目中的任何一個環節，就像波特的“價值鏈”理論揭示的那樣，建設項目的價值創造是由一系列的活動過程創造出的，即便不是所有的環節能直接實現企業價值增值的目標，但建設項目中從投資立項到后評估，每一個工作過程都密切相關，都將影響其為企業組織直接或間接地創造增值[3]。因此，我們要實行全過程審計，在此基礎上，借助風險導向審計對關鍵核心環節進行咨詢和確認，內部控制審計對內部控制制度進行評價和改進，經濟效益審計對項目質量管理進行監督和控制。
二、增值型內部審計的主要內容
增值型內部審計能從以下幾個方面很好的反映出其增加價值和改進經營作用：
（一）風險管理審計
風險無處不在，無時不有，由于建設項目所處的內部和外部的環境錯綜復雜，審計任務的繁多與重大，再加上成本的限制，審計不可能對每一個細小項目環節進行逐一監督、管理、控制、治理。
風險管理審計是通過采取一種系統化、規范化的方法來評價和改進企業風險管理、控制和治理的過程，進而提高企業運作效率，從而實現企業內部審計增加價值的目標[4]。內部審計人員要通過檢查、識別、分析、衡量、評價、估算風險管理過程中影響被審計單位經濟活動的內外環境下的審計風險因素，以此來確定審計的重點、范圍和方法。由于建設項目風險具有客觀性、或然性、普遍性、漸進性、潛在損失等特性，我們必須隨時提高警惕并做好準備，通過建設項目風險的相對可預測性的特征來預防、識別、分析、控制、治理風險。
（二）內部控制審計
內部審計是對內部控制的再控制[5]。現代內部審計之父勞倫斯·索耶指出:“控制對內部審計師來說既是一個機會，也是一種責任。內部審計師不可能成為企業生產經營各方面的專家，但是有一個芝麻開門的秘訣，運用這一秘訣，他們可以打開通常只有技術專家才能打開的大門，這一秘訣就是控制。”[6]
在內部控制中，內部審計主要通過鑒證和咨詢功能為企業組織機構增加價值。內部審計人員根據企業組織的戰略目標，通過對建設項目全過程中的控制環境、風險評估、控制活動、咨詢與溝通、監督等要素的健全性、有效性進行確認和評價，針對價值鏈中直接和間接活動實施管理中存在的重大、高風險問題提供咨詢，以增加價值和改善經營為目的提出改進建議，增強企業的競爭優勢,增加企業組織的隱性價值。
（三）經濟效益審計
投資績效的內涵主要是基于3E即經濟性、效率性、效果性等三個方面內容[7]，并通過組織行為過程和產出物結果表現出來。就組織行為過程來說，它包括投入是否滿足經濟性要求，過程是否合規和合理；就產出物結果來說，它又包括產出與投入相比是否有效率，行為的結果即產出物是否達到預期的目標以及產生的在社會、經濟、環境等多方面的影響。績效審計的目標絕對不是單一的財務收支合法性, 而是由項目的經濟性、效率性、效果性等組成的多樣性目標。
按照科學發展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟、自然環境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來，從而為企業增加價值。
三、增值型內部審計的應用
建設項目管理的最終目標是確保項目的成功，因此我們需要將建設項目的總目標劃分為具體的針對建設項目全壽命周期的項目子目標，為了實現建設項目的質量、速度、效益三大目標，我們需要對建設項目的實施控制過程進行嚴格的審計，建設項目實施控制體系包括進度控制、成本控制、質量控制、HES管理、合同管理、風險管理等職能，每一種管理職能都包括對實施過程的監督、管理、跟蹤、診斷和變更管理。增值型內部審計通過風險管理審計、內部控制審計和經濟效益審計三大力量對建設項目的實施能夠進行很好的控制。
（一）進度控制
建設項目進度是指工程項目實施結果的進展情況，它是一個綜合的指標，有機結合了工程項目任務、工期、成本、資源等，進度控制首先表現為工期控制，有效的工期控制才能達到有效的進度控制，進度的拖延最終一定會表現為工期的拖延，所以進度控制的重點還是在對工期控制上。
由于工期及相關計劃的失誤 、實施管理過程中的失誤 、建設項目環境條件的變化及其他原因容易造成進度拖延。科學的工期管理是實現建設項目速度目標的保證，通過對進度控制可以實現在一定時間內工程量的完成程度（包括項目任務、工期、成本、資源等）按計劃完成。與此同時，還可以通過管理、監督、跟蹤、診斷項目實施過程，對影響建設項目目標的偏差從宏觀到微觀、定性和定量相結合進行全面分析評價，注意并抓住重大的差異，特別是風險管理審計分析作為重點控制點的差異。然后實施過程趨向的預測，對項目目標進行修改或計劃和實施過程做出調整，從而防止進度落后拖延，合理配置剩余資源，減少成本開支，滿足建設項目質量管理的要求，為企業增加直接和間接的價值。
（二）成本控制
內部審計可通過降低內部審計工作本身和建設項目的成本的方法來增加企業的顯性價值，而建設項目成本管理審計是通過合理配置資源和控制手段，在有效地實現審計目標和達到預期質量和工期的要求同時，優化審計和項目成本開支，將總成本控制在計劃范圍內。建設項目審計成本具有綜合性，與在整個審計過程中的資金、人力、進度和機會成本等息息相關。可以通過結合現代項目管理中的成本控制方法——掙值分析法來探討建設項目成本管理審計。
引入中間變量“掙值”，比較項目計劃成本與掙值以此來了解項目進度方面的信息[8]，通過項目實際成本與掙值的比較來了解項目成本方面的信息，并在此基礎上采取相應措施來對項目成本與工期進行集成管理從而實現項目成本與工期兩方面的目標，提高項目資源的有效利用率和項目成功度。
（三）質量控制
工程項目質量是國家現行的有關法律、法規、技術標準、設計文件及工程合同中對工程的安全、使用、經濟、美觀等特性的綜合要求。工程項目質量主要包括最終可交付成果建設工程的質量（工序質量、分項工程質量、分部工程質量，單位工程質量）和建設工程項目的工作質量。
建設項目審計要把工程質量放在更重要的地位，保證質量，防范風險，然后通過建設項目全過程審計，加強企業關鍵、重點管理環節審計，持續動態監控服務，及時為公司管理各個環節提供審計建議，提前發現工程質量隱患，實現免疫功能，最后綜合工程質量與造價，豐富工程評價體系，實現績效審計，從而優化管理流程，不斷提升企業管理效率，促進企業健全并嚴格執行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執行，促進經濟責任的履行，確保企業的戰略與行動計劃之間高度協凋一致，增加企業的價值。
四、研究結論
隨著我國經濟的快速發展，基本建設項目的投資越來越多，建設項目增值型內部審計的作用將會越來越大。本文將增值型內部審計與建設項目相結合，分析論證了內部審計在風險管理審計、內部控制審計和經濟效益審計的幫助下能夠對建設項目的進度控制、成本控制、質量控制實施獨立地、客觀地確認和咨詢功能，從而更好有效地對建設項目實施控制過程進行管理，以達到企業組織“增加價值和改進經營”的需求和價值增值的最終目標。
本文所研究的建設項目內部審計僅起到拋磚引玉的作用，建設項目離不開內部審計，而作為內部審計目前最為前沿的理論和方法，我相信增值型內部審計將會在建設項目中起到不可或缺的作用，它會充分發揮審計的“免疫系統”功能，越來越被企業組織所重視。只有這樣，才能促使建設項目的管理逐漸完善，走向科學化、規范化的道路，保障國家經濟社會的健康運行。
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國家審計的核心價值觀，作為審計文化的最本質、最核心的因素，決定著審計文化的建設和培育方向。劉家義審計長曾說過：審計是經濟社會運行的“免疫系統”。審計核心價值觀能夠有助于審計群體樹立科學審計理念，有助于指導審計實踐，有助于提升審計成果質量，有助于豐富中國特色的審計國家理論。審計核心價值觀，對于實現國家審計參與國家治理、發揮經濟運行大系統中“免疫系統”功能作用都有著重要的引領性意義。《審計法》規定審計要“維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展”。
審計文化要在“免疫系統”的審計核心價值觀的指導下進行研究、規劃、培育、建設。
以思想建設為起點，以能力建設為基礎，以廉政建設為動力，努力造就一支政治過硬、業務精湛的高素質審計人才隊伍，實現由傳統審計向現代審計、文明審計的轉變。
文明審計是審計文化建設的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務員意識和審計人員意識；始終堅持“權為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導審計干部牢固樹立崇高的事業心和強烈的使命感、責任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。
審計機關要解放思想、轉變觀念，從內斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關“依法審計，科學審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創業創新創優”的風采，充分展現在各級領導和社會公眾面前，使審計影響力和權威進一步得到社會認可，又調動審計人員的積極性主動性，營造一種專業、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業發展創造良好外部環境。
以人為本，重視審計機關所配備的各種物質設施和審計人員隊伍狀況，爭取相對充裕的業務經費來作為物質保障，創造必要的工作條件，以適應新時代的審計手段。時刻把廣大審計人員的冷暖放在心上，最大限度地調動他們的積極性，為優質高效地開展審計工作提供保證。
[論文關鍵詞]審計；核心；價值觀
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》指出，要加強審計文化建設，弘揚審計精神，樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計價值理念和文明形象，增強審計事業的凝聚力。審計核心價值觀作為審計文化最本質、最核心的因素，對統一國家審計價值取向，實現國家審計目標具有積極的現實意義。
“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”，也是劉家義審計長闡釋的審計人員核心價值觀，高度概括了審計工作長期以來的實踐探索，體現了審計人員的精神追求和國家審計的職業特點。要求審計人員以這一核心價值觀為引領，塑造審計精神，恪守審計職業操守，堅守審計職業道德。
當前為什么提出建立審計核心價值體系？當代審計機關的青年干部應具有怎樣的核心價值觀？如何構建核心價值體系？
一、為什么建立審計核心價值體系？
眾所周知，價值觀是指一個人對周圍的客觀事物（包括人、事、物）的意義、重要性的總評價和總看法。一方面表現為價值取向、價值追求，凝結為一定的價值目標；另一方面表現為價值尺度和準則，成為人們判斷價值事物有無價值及價值大小的評價標準。個人的價值觀一旦確立，便具有相對穩定性。
核心價值觀簡單來說就是某一社會群體判斷社會事務時依據的是非標準，遵循的行為準則。
一個人為人處世，總要受一定價值觀的影響和支配，它就好比是人生的指南針，不可或缺。同樣，一個機關、一個群體，也需要有全體成員普遍認同的價值體系來維系。
建立核心價值觀：一是有助于樹立科學審計理念。審計的核心價值觀是中國特色社會主義審計制度的內在精神和生命之魂，它揭示了新時期國家審計的發展動力，體現了審計工作的本質要求。審計理念是核心價值觀的具體表現形式。審計核心價值觀能夠幫助審計工作者理解國家審計本質、堅定國家審計發展方向，制定符合審計發展規律的審計理念。二是有助于提高審計的統一性。對于同一個事物，由于人們的價值觀不同，就會產生出不同的行為。如果核心價值觀無法引起共識，審計工作同時出現多個目標，就會使成果的廣度和深度受到限制，無法達到為宏觀經濟管理提供有用信息的要求。提出建設國家審計核心價值體系，有利于進一步凝聚人心，通過不斷提高審計工作質量，在多變的社會轉型過程中維護審計工作的權威性。三是有助于豐富中國特色的國家審計理論。審計核心價值體系是國家審計理論的重要組成部分，建設審計核心價值體系，是鞏固審計機關全體人員團結奮斗的共同思想基礎的需要。
二、審計干部應具有怎樣的核心價值觀
在當今社會，經濟快速發展，形勢瞬息萬變，也在考驗一個人價值觀。“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”是劉家義審計長對審計人員核心價值觀的總體概述，筆者認為，作為一個審計干部具有的核心價值觀，應體現在審計人員的具體思想和行為中，重點表現在：
（一）樹立正確的三觀
價值觀、人生觀和世界觀是哲學思想的基礎構件，三者相互依存、相互影響。自然或自發狀態下人生觀和世界觀對價值觀的形成有決定作用，而通過自覺學習修煉養成的價值觀也可以使人生觀和世界觀產生異化和改變。樹立正確的價值觀、人生觀和世界觀，對每個人來說，都是至關重要的。這個問題不解決，或解決得不牢靠，無論做什么事都不會取得好成效。當我們樹立了正確的世界觀，也就掌握了“實事求是”的根本觀點及其辯證的思想方法，就能善于分析各種復雜矛盾，透過現象看清本質；當我們樹立了正確的人生觀，就能知道人生的真諦，擺正個人同社會、他人的關系，富有使命感，能做到淡泊名利，克己奉公，無私無畏；當我們樹立了正確的價值觀，就能使自己的目標設定和行為取向的選擇，產生科學的價值意識和正確的價值判斷，從而由此獲得的是正當的、合理的、高尚的物質動因與精神動因。只有樹立正確的三觀，才能開拓創新，經受住社會種種誘惑，樹立清廉的文明形象、保持永久的活力。
（二）強烈的責任意識是基礎
一個負責任的國家才會是有希望的國家，沒有責任感，就容易產生敷衍了事的思想。審計監督不僅是國家經濟監督體系的重要組成部分，而且已經成為國家治理的重要手段和工具。審計機關具有客觀、公正、獨立、超脫特點，在審計中，如果審計人員沒有責任感或責任心不強，難免就會出現“有法不依，執法不嚴”的現象，審計的力度將大打折扣，甚至出現審計人員利用職務之便謀取不正當利益。沒有強烈的責任意識，容易被金錢誘惑，無法自覺遵守廉政紀律，很難站在公正立場做出評價，也就無法履行審計職責，更談不上奉獻自己的力量給審計事業。每一個審計人員都要明確自己的責任，都承擔起責任，只有如此，才能充分體現審計的核心價值。
（三）堅持客觀公正原則
審計是監督檢查部門，我們在審計工作當中，經常要遇到對與錯，原則與非原則，罪與非罪等問題，當面臨這些問題的時候，我們要堅持實事求是、客觀公正原則，努力發揮審計的監督作用。客觀公正不僅表現于審計結果的客觀公正，還表現審計從業人員的業務水平上，審計人員要努力提高自己的審計業務水平，才能提高自己的執法能力，才能做到真正的客觀公正。
（四）科學的創新精神
創新是一個民族的靈魂，沒有創新就談不上審計的核心價值。創新是審計事業科學發展的不竭動力，是審計工作取得成效的重要保障。只有具備創新意識，才能與時俱進，才能針對審計目標、審計領域和審計對象發生深刻的變化的新形勢，適時提出新的審計工作目標；才能在經濟環境變化、信息技術高速發展的條件下，探索出環保審計、計算機聯網審計等新的審計技術方法，推動審計事業科學發展、和諧發展。
三、如何構建審計干部核心價值體系
正確的價值體系只有被人民群眾普遍接受、理解和掌握并轉化為社會群體意識，才能為人們所自覺遵守和奉行。這不僅是精神層面的長期工程，更是審計實踐的長期積累。建設審計的核心價值體系，需要廣大審計人員內化于心、外化于行，加強審計理論文化修養，認真履行黨和國家及人民賦予的審計監督職責，為國家經濟社會平穩較快發展和穩中求進保駕護航。
（一）統一思想、在深化認識上下功夫
首先要加大研究和宣傳力度，營造濃厚的輿論氛圍。要采取多種形式，大力宣傳審計核心價值體系的重大意義和基本內容，要把審計核心價值體系融入審計機關精神文明建設的全過程，貫穿到審計實踐中去，以更好更多的精神文化產品，推動審計的核心價值體系建設。其次更新理念。審計核心價值觀的培育和形成，是一個長期的過程，決不能一蹴而就，應通過教育、倡導和模范人物的宣傳感召等方式，使審計人員核心價值觀轉化為審計人員的基本價值取向，喚起審計人員對自己生活和工作意義的深思，對審計事業的信念和追求，樹立正確的、有利于審計機關發展的價值觀、世界觀、人生觀，自覺成為思想和行為的準則。
（二）加強學習，在提升自身修養上下功夫
審計人員打造正確的價值觀，必須要有很好的思想理論和文化修養作支撐。因此，學習就成了打造價值觀的首要任務，只有不斷學習，汲取知識，提高自己，才能正確認識世界、認識社會，才能更好地做好各項審計工作。學習是固本之舉，也是我們認識問題、分析問題、解決問題的思路和辦法。能擔當得起責任，做到能審、會審、善審，在信息化的今天，審計干部不僅要掌握財稅、金融、法律、投資、土地和社會事業制度等知識，還要熟練掌握計算機技能。通過學習，不斷提高審計能力和水平，努力踐行審計人員的價值觀，擁有全面的審計技能。只有掌握了全面的審計技能才能有條不紊，處變不驚的處理審計事務中的各種問題、迎接各種挑戰。
（三）求真務實，在推動開拓創新上下功夫
打造審計人員價值觀，需要審計人員在工作中努力開拓創新，求真務實，做好各項審計工作。在審計事業的道路上，要激發趕超意識、競爭意識和創新意識，對待困難和問題不避讓、不推諉，以百折不撓的意志和勇氣爭創審計佳績。以創新的理念開展審計工作，以創新的方法破解審計中的難點熱點問題，用創新的舉措謀求審計成果新突破，始終保持昂揚向上的精神狀態和奮發進取的工作作風。以務實的作風推動審計工作，堅持求真務實的精神，用辯證唯物主義觀點和科學的發展觀，想問題、干事情、抓落實，把每一審計工作、每一審計事項做好抓實。
[關鍵詞]公路工程項目 經濟效益 審計
我國自改革開放以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應，已越來越明顯，全國一大批公路新建和改擴建項目的完成，極大地改善了各地區的條件，帶動了運輸、等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、投產后低效運營等的存在，以及財政性資金投入太少等原因，部分項目無力收回投資，償還貸款遙遙無期，難以達到預期的經濟效益。因此開展公路工程項目經濟效益審計，努力促進工程效益提高，是當前交通內部審計工作的一項迫切任務。同時，積極開展經濟效益審計，進一步促進交通事業走質量效益型發展道路，是發展觀的根本要求，也順應了當今審計發展的重要趨勢。
公路工程項目經濟效益審計對于內部審計部門來說，既是一個難得的發展機遇，也是一項極具挑戰性的工作。該項審計中有許多問題都是當前亟待和解決的重要課題。鑒于當前公路項目在投資管理體制上存在多種類型，其效益體現形式也不盡相同，本文主要以具有大量銀行貸款投入及少量財政性資金投入的政府收費還貸公路項目為主，并適當考慮收費經營公路項目（此類項目一般為或社會投資），集中圍繞公路工程項目經濟效益審計的若干理論與實踐問題展開理論研討。
一、公路工程項目經濟效益審計的意義與特點
公路新建、改建及擴建工程項目不同于其他資源開發項目，它作為對國計民生有著重要的公共工程，需要投入巨額建設資金，整個投資、建設及運行周期長。項目建成并投入運行的公路資產為國家所有，為社會公眾所共同享用。
就公路工程項目的投入來看，其建設資金的籌集來源主要包括：（1）國家財政投入的交通建設資本金；（2）根據“貸款修路，收費還貸”政策向國內外銀行吸納的債權融資；（3）外商、民間法人投入的資本金及其向銀行申請取得的貸款；（4）公路債券融資；（5）股票市場融資；（6）通過轉讓公路收費經營權向國內外融資。通過上述投、融資活動，就可以向公路工程項目全過程投入大量的人力、物力、財力等資源消耗及資源占用。
就公路工程項目的產出來看，其勞動成果主要包括：一是有形的公路資產，包括公路、橋梁、涵洞及其附屬設施等，其價值取決于公路“通行能力的形成”及其資產投入多少。二是無形的公路資產，主要是指依托在公路實物資產上的公路經營權，包括經省級以上人民政府批準，對過往車輛收取通行費的收費權等，其價值取決于公路“通行能力的實現”及其政策取向，如取決于通過該公路的車流量、車型與收費標準等。
公路工程項目的經濟效益正是在公路工程項目產出價值大于其投入價值的意義上實現的。公路工程項目的經濟效益，應當從兩個方面去考察：一是公路工程項目本身的經濟效益，其高低主要取決于對投入建設資源的合理配置和有效使用，做到所建成項目通行能力實現的數量多、質量好，而消耗和占用的資源少。二是公路工程項目所帶動或促進的社會經濟效益，其高低主要體現在公路工程項目通過建設和運行所帶動的間接經濟效益的大小，如節約能源、降低消耗、公路沿線地區就業人員的增加、國民收入的增長以及社會勞動生產率的提高等。
根據公路工程項目的上述特點及其經濟效益的內涵，公路工程項目經濟效益審計作為一種類型審計，其定義可作如下表述：公路工程項目經濟效益審計，是指審計機構和人員審查和評價被審計公路項目的投入、產出全過程經濟活動及其對社會環境所產生的影響，評定其合理性、有效性，從而促進提高項目經濟效益及社會效益的一種獨立經濟監督和評價活動。
為了正確評價和考核公路工程項目的經濟效益，應當遵循以下“三統一”的基本原則，即：項目微觀經濟效益與宏觀經濟效益相統一；項目直接經濟效益與間接經濟效益相統一；項目近期經濟效益與其長期經濟效益相統一。
公路工程項目經濟效益審計較之其他類型審計，主要具有以下幾個方面的明顯特點：
1、審計對象廣泛。審計對象涉及面廣，除直接審計建設單位、公路收費站等單位外，還間接審計或調查設計、施工、監理、供貨等相關單位以及公路沿線的相關部門、單位的有關經濟技術活動。
2、審計目的明確，具有很強的建設性。該項審計明確以提高公路工程項目的直接經濟效益和間接經濟效益，控制投資風險為重要目的。通過審計要促進和幫助公路項目實現預期的經濟、效率和效果指標，以及工期、質量目標和其他約束性目標，充分發揮其建設性職能作用。
3、審計標準復雜。由于公路工程項目評價標準復雜，更增加了審計評價的難度。同時公路項目的間接經濟效益存在量化難，獲取數據難等問題。
4、審計全面。為了對公路工程項目實施全過程、全方位的事前、事中和事后跟蹤效益審計，需要形成一套有效結合的審計工作方法，并廣泛運用多種現代審計技術方法。
5、審計風險較高。由于審計對象的廣泛性，標準的復雜性，且效益審計總體上尚處于探索階段，因此，這項工作具有較高的審計風險。
當前開展公路工程項目經濟效益審計十分必要，其重要性主要體現在以下幾個方面：
1、促進貫徹落實科學發展觀，增強自主創新能力，保障交通基礎設施建設和國民經濟的持續、健康、協調發展。
2、促進改進項目投資管理，提高建設和經營管理水平，控制決策失誤及經營風險，保障建設的速度、質量和效果，實現預期的經濟效益目標，增加公路工程項目價值。
3、促進項目沿線地區的經濟快速發展、產業合理布局及交通建設，提高公路工程項目的社會綜合效益。
4、促進反腐倡廉，從源頭上預防和遏制公路投資建設領域中的腐敗行為。
二、公路工程項目經濟效益審計的內容及重點
公路工程項目的全過程，可分為建設期間與運行期間兩個階段。公路項目的經濟效益，可相應分為建設期效益與運行期效益兩個方面；同時這兩個方面又可分為直接效益與間接效益兩塊，其中直接效益是公路項目本身直接取得的經濟效益，而間接效益則是公路項目通過投資、建設及運行所帶動的社會經濟效益。
（一）建設期間經濟效益審計
第一，建設期直接經濟效益審計
當前應當圍繞下列主要內容及重點開展建設期直接效益審計：
1、投資立項決策的審計。投資立項決策正確是最大的效益、其失誤是最大的損失。開展投資立項決策審計，應當注重審查投資立項決策內容是否按規定編制，并經過嚴格審批，決策程序是否科學；審查工程可行性報告是否接近實際、切實可行，有無因交通流量的預測偏離實際，而直接導致投資回收期、凈現值、貸款償還能力等經濟技術指標的不準確，或因收費費率的測算不準，而導致養護、大修和管理費用不足，直接影響貸款償還期的不準確等；審查投資估算是否從技術、經濟上選用最佳方案，是否既遵循節約原則，又綜合考慮項目建設、運行期間的直接經濟效益及投資建設所促進的間接效益；審查項目的投資規模是否脫離實際需要和籌集資金能力，是否存在過度超前、重復建設、鋪張浪費等突出問題，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。
2、設計概（預）算的審計。設計概算是確定投資額的主要依據，是有效控制投資，獲取經濟效益的關鍵環節。應當注重審查初步設計方案和概算是否符合報經批復的可行性研究報告及估算規定的范圍內，有無隨意擴大規模、提高標準或借機搭車而抬高概算，或人為壓低概算等問題；審查施工圖設計是否按照批準的設計要求編制，施工圖預算是否控制在批準的設計概算之內，有無高估冒算、超設計概算等問題。
3、工程建設成本的審計。工程建設成本綜合反映公路工程項目的實際建設成本支出，其高低對工程項目的經濟效益具有直接影響。應當注重審查工程造價是否按規定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無采用多計工程量、高套定額及高套取費標準等手法進行弄虛作假；有無巧立名目向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設資金，造成工程成本虛增等問題；審查設備、材料采購是否符合設計要求，有無盲目采購，人為抬高設備、材料采購成本等問題；審查列入建設管理費、待攤費用等各項支出是否符合設計概算要求及有關規定，有無因列支不當或違規開支而超概算等問題；審查是否存在因高利息集資而導致工程利息超概算，并抬高建設成本等問題。
4、設計變更的審計。控制設計變更，對于實現項目的經濟效益具有重要意義。要注重審查有無因勘查、設計的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設計的問題。當前設計變更主要有以下幾種類型：
（1）純設計誤差造成的增加投資型；（2）未改善工程功能的貪大求好增加投資型；（3）降低質量的減少投資型；（4）改善工程功能的增加投資型；（5）改善工程功能的節約投資型等。
針對以上幾種不同類型的設計變更，可以具體各種設計變更所產生的相對經濟效益，通過匯總計算便可得出總的經濟效益狀況。例如，降低質量的減少投資型，不僅不是真正的節約，反而會帶來運行、維修成本增加等負效益。
第二，建設期間接經濟效益審計
從中觀（相對于微觀和宏觀而言）經濟角度來看，公路項目在建設期間除自身的直接效益外，其投資建設還可以產生間接經濟效益，主要體現在與公路建設項目有關的設計、施工、監理、建材等企業單位的就業人員增加、勞務報酬提高、企業實現盈利和交納稅費等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項目的投資建設總成本之中。
根據某項公路工程項目經濟效益審計所進行的專項調查結果，該項目通過投資建設所帶動的間接經濟效益狀況如下：
（1）與項目投資建設有關的施工企業所產生的就業及其勞務報酬、企業實現利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的25%。
（2）與項目投資建設有關的建材供應企業所產生的就業及勞務報酬、企業實現利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的13%。
（3）與項目投資建設有關的設計、監理、綠化、標志制作單位所產生的就業及勞務報酬、企業實現利潤和上繳稅金約占該項目投資總額的5%。
以上三項間接效益共計約占該項目投資總額的40%左右，這是一筆相當可觀的經濟效益，這對于公路沿線地區的人員就業、經濟發展、社會穩定和人民生活提高都具有重要意義。
（二）公路項目運行期間經濟效益審計
第一，運行期直接經濟效益審計
當前應當圍繞下列主要內容及重點進行運行期直接效益審計：
1、運行收入的審計。應當注重審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，有無出現在正常情況下遠未達到預期水平的情況，這就需要考慮可行性論證是否存在預測值偏離實際過大的問題；審查和分析車流量、通行費收入的增、減幅度，有無因對部分車輛實行減免通行費或其他優惠，或因管理、監控不力等而造成通行費收入大量流失的情況。
2、運行成本費用的審計。應注重審查公路養護費用是否合理、合規，有無列支其他一些與公路項目本身并無直接關系的基建等項支出；審查工資性費用是否符合規定標準，通過計算工資性費用遞增率與同期通行費收入遞增率的比較，分析是否存在對人員編制及工資總額缺乏嚴格控制等問題；審查管理費用是否合規，合理和節約，有無鋪張浪費等問題。
3、還貸能力的審計。大部分收費還貸公路項目應當把償還貸款能力作為評價公路項目經濟效益的一項重要指標。首先，審查和分析已運行年度的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經營性現金凈流入、應付息還本數額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定已運行年度的付息能力與還本能力；其次，審查和分析剩余運行期的收費、成本及還貸能力，通過對收入、費用及其經營性現金凈流入、應付息還本數額的分析、比較，運用有關評價指標計算確定尚未運行年度的付息能力與還本能力；然后，在以上分析及比較的基礎上，對項目的還貸能力作出總體預測，提出有關增收節支增效，提高還貸能力的審計建議。
第二，運行期間接經濟效益審計
公路項目在運行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設對公路沿線地區及周邊地區的相關產業和部門帶來了巨大的間接經濟效益。主要體現在以下方面：一是公路項目促進當地農副產品產生增產、提價效益；二是公路項目促進當地建筑、維修、服務業的發展及增值效益；三是公路項目促進當地旅游業發展及增值效益；四是公路項目促進運輸車輛產生節能效益以及降低維修成本效益；五是公路臨近地段土地增值效益等。以上這些效益綜合反映為這些地方國內生產總值的增長和能源、資源消耗的降低。
三、公路工程項目經濟效益審計的評價指標
評價公路工程項目的經濟效益，需要構建必要的評價指標。各項評價指標的設立和運用，應當貫徹以下四項原則：
一是相關原則。各項經濟效益必須與所審計的公路工程項目具有不同程度的因果關系或關聯度，并按照其關聯程度來確定其經濟效益的大小。二是量化原則。各項經濟效益應盡量量化，以體現出經濟效益的數量和質量。同時并不排除對少量不可量化的經濟效益，如公路項目對生態環境改善所產生的影響等僅作定性分析；三是可比原則。各項經濟效益都有相對可比較的標準，除前面已述的項目概算、工程可行性報告及基期數據外，縱向比較的還有公路項目實施（運行）前一年度的統計數據、環比遞增數據等標準；橫向比較的有全國、全省同行業、同類型平均、先進水平等標準。四是方便操作、實際需要原則。某些指標在有些具體情況下不便于獲取、計算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指標。
從審計工作實踐來看，公路工程項目經濟效益審計評價指標主要包括下列各類：
（一）建設成本效益評價指標
公路工程工程項目在建設期間基本上只有成本費用及資源占用而無收益。因此其經濟效益主要體現在對工程建設投入資金的控制（節約）上和工程功能的改善及其質量的提高上。可以用概算節約、超支額（率）、工程成本降低（超支）率等指標來評價公路工程項目的建設成本效益狀況。
1、概算節約、超支額（率）
概算節約額=概算總投資額—實際總投資額
概算節約率=概算節約額/概算總投資額×100%
該指標反映公路工程項目概算總投資（或分項目投資）的節約和利用程度，在工程質量和功能一定的前提下，該指標越大，表示建設成本效益越好。應當注意運用該指標重點檢查和分析公路工程項目建設成本管理中存在的問題，如有無重復建設形成大量資金浪費；有無因勘察、設計缺陷而造成大量超概算；有無因質量問題返工而多付費用；有無擅自超概算購買車輛、設備等行為。
2、工程成本降低（超支）率
工程成本降低率=（工程預算成本－工程實際成本）∕工程預算成本×100%
該指標反映工程實際成本與預算成本相比的成本節約程度，該指標越大，反映工程成本效益越好。工程建設成本超支率的結果為負數，反映工程成本的超支程度，其指標越大，則反映工程成本效益越差。
此外，評價工程建設成本效益的指標還有：單位工程成本降低（超支）率、管理費用節約（超支）率、單項工程投資額、單位生產（營運）能力投資、每公里造價等。
（二）資源利用效益評價指標
公路工程項目建設中需要通過投、融資活動投入大量的人力、物力資源。可以用資金閑置損失率等指標來評價公路工程項目的資金、人力、物力資源利用效益狀況。
1、資金閑置損失率
實踐中，有的公路建設項目因資金調度不等，存在資金貸而不用或挪作他用等，還有一部分分期實施的項目，因其建設周期太長，造成了銀行借款利息大量增加，并擠入了其他項目。這些問題實質上都是屬于隱形的損失浪費。這一部分資金往往因建設期已經結束，而未列入建設成本之內，以致根本沒有在概算節約額（率）指標中得到反映，而實際上該項利息確以支付。為了使該項資金的使用效果反映得更為直觀，該指標可以反相調整設置為下列公式：
資金閑置損失率=因資金閑置而產生的利息支出等財務成本/正常建設期應支付的利息支出等財務成本×100%
此外，評價資源利用效益的指標還有：勞動生產率、原材料利用率、機械設備利用率、主材消耗比率等。
（三）工程質量及建設進度效益評價指標
工程質量與建設工期分別反映公路項目工程建設質量、建設速度效益。評價項目工程質量效益的指標主要有：工程質量合格率、工程質量優良率、工程返工損失額、工程返工損失率等。
評價項目建設進度效益的指標主要有：計劃（定額）建設工期、按投資額的建設周期、工程提前（延后）完成時間、縮短建設工期的效益、工程投產率及實際達到設計營運能力年限等。
該類指標用于效益評價，應當注意正確把握整體與局部、當前與長遠的關系，如過早完成的斷頭路會產生維護、利息等閑置成本；拼搶工期會造成路基的當期檢測質量與遠期質量的較大出入等。
（四）償還貸款效益評價指標
公路項目作為公益性基礎設施，一般是以實現效益為主。同時，當前盡管有部分財政性資金投入，但項目的主要資金來源是銀行貸款，必須要按期付息還本。因此，公路項目也應當把償還貸款能力作為經濟效益評價和考核的一項主要指標。可以用已運行年度還貸能力、尚未運行年度還貸能力等指標來評價償還貸款效益狀況。
1、已運行年度還貸能力
已運行年度還貸能力=（各年度實際總收入－各年度實際不含利息支付的正常成本）/[（銀行借款本金/運行年度）+各年度應支付利息]×100%
該指標是從效益角度所設置的償債能力指標，它與通常從資金運轉角度所設置的償債能力指標，如流動比率、速動比率等，具有明顯性質上的不同。
該指標若大于1，表明該項目的還貸能力達到了設計要求，經濟效益較好；該指標若小于1，可將指標分解為付息能力指標，若其值仍小于1，則表明該項目的經濟狀況已處于惡性循環，經濟效益差或很差。
2、尚未運行年度還貸能力
尚未運行年度還貸能力=（尚未運行各年度預期總收入合計－各相應年度預期不含利息支付的正常成本合計）/（尚未歸還銀行借款本金+各相應年度應支付利息）×100%
該指標主要用于測算尚未運行年度的還貸能力，該數據加上前面所計算的已運行年度的還貸能力數據，可以與工程可行性測算的相關指標進行比較、分析，從而得出公路項目長期還貸效益狀況，既可以據以向經營單位提出改進經營的預警，同時也可以為國家調整相應宏觀政策提供有價值的審計信息。
由于以上是長期性項目，其預期收入、成本均應考慮資金的時間價值。
（五）投資效益評價指標
公路項目需要投入巨額建設資金，其中包括由各種不同渠道投入的資本金及股權融資。可用資本金報酬率、資本金利潤率等指標來評價公路項目的投資效益狀況。
1、資本金報酬率
資本金報酬率=年度現金凈流入/項目投入資本金×100%
該指標是反映投入資本金的預期投資效益指標，其中年度現金凈流入的計算，應當考慮資金的時間價值。
2、實際資本金利潤率
實際資本金利潤率=項目投產后年度實際利潤/項目實際投入資本金×100%
該指標反映公路項目投產后正常年度的實際利潤與實際投入資本金的比率。該指標越高，表示項目投資效益越好。該指標如果達到或超過了預期目標的水平，就表明該項目取得了較好的實際投資效益。
此外，評價投資效益的指標還有：凈現值、凈現值率、內部收益率、資本金回收期及工程項目投產率等。
（六）公路項目社會經濟效益評價指標
評價公路項目的社會經濟效益，一般可以定量評價為主，定性評價為輔。其定量評價主要涉及以下方面：
從中觀角度來看，公路建設項目產生的社會經濟效益的評價指標主要有：
1、項目投資產生新增就業效益；
2、項目投資產生相關稅金增加值；
3、項目投資產生相關企業利潤增加值等。
從宏觀角度來看，公路項目帶動的社會經濟效益的評價指標主要有：
1、項目投資帶動相關企業運輸節能額；
2、項目投資帶動相關地區農副產品增產提價值；
3、項目投資帶動相關地區開發增加值；
4、項目帶動投資相關地區土地增值；
5、項目投資帶動相關運輸企業維修成本降低額等。
四、公路工程項目經濟效益審計的難點及對策
1、審計工作量大，技術含量高，實施難度大。完整的公路工程項目經濟效益審計涉及公路工程項目的建設管理、設計、施工等諸多部門及單位以及地方經濟的各相關行業、部門，其審計涉及以上各單位的有關經濟技術活動，融技術性與經濟性于一體，以至審計覆蓋面廣、工作量大、技術難度高。
針對這一審計難點，其主要對策是加大對現有審計人員后續培訓的力度，大力提高其業務技能及綜合素質，并引進一定數量、高素質的復合型人才，從而不斷地優化審計隊伍知識結構；加大沿線地區和有關部門的協調溝通力度，不斷優化審計環境，拓寬審計調查領域；同時可外聘有關專家或委托社會中介審計機構承擔部分專業性強的審計工作等。
2、部分項目的決策體制與其經濟效益審計的關系沒有理順，審計介入的時間明顯滯后，制約了審計作用的發揮。當前在審計實踐中多數內部審計部門難以參與公路工程項目投資立項決策等前期審計工作，因此審計對投資立項決策階段的職能作用未能充分發揮。
針對這一難點，其主要對策是積極爭取領導支持，組織審計力量，針對公路工程項期工作中的關鍵控制點，超前介入，貼近服務，盡量做到審計監控的“關口前移”。同時在審計實踐中有效運用交叉、派駐等審計方式。
3、審計評價標準的異化問題加重了審計評價的難度。公路工程項目經濟效益審計一般是以最后調整的概算數與工程可行性論證數據作為審計評價標準。但在實際工作中，發現部分項目設計變更過多，而下達的調整概算文件中調整事項的理由不充分；部分工程可行性研究報告的預測值偏離實際太大，這些都使得審計評價標準本身產生了異化，導致審計分析、比較結果與客觀實際不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程項目明明存在幾起大額的損失浪費，而在其他方面又并無明顯的節約成果，但對照有關標準進行比較分析的結果，卻要評價該項目為總體上節約。這些問題都增加了審計評價的難度。
針對這一難點，其主要對策是審計部門應當按照實事求是的原則，對評價標準本身進行分析，加以修正，以便以相對科學的標準進行比較分析，從而得出切合實際情況的審計結論。
4、公路項目的間接效益定量難，獲取相關數據難。前面已述公路項目除自身的直接效益以外，其投資建設還推動了公路沿線地區相關產業、單位產生了增值效益，這類間接效益的定量化往往比較困難；同時，相關企業在就業、勞務報酬、企業利潤及交納稅金等方面等宏觀效益，因涉及到諸多單位及其商業秘密，以致獲取相關數據的難度加大。
針對獲取數據難的問題，其主要對策一是加強與相關部門、單位的溝通與協調；二是創新審計，更多地利用、媒體等多種信息渠道，不斷拓寬相關信息資源，以保證審計所需數據的質量。針對量化難的問題，可在獲取相關投資、效益等統計數據之后，利用數學模型公式等進行計算求得。數據的準確度雖然會有一定偏差，但就宏觀經濟而言，這種偏差一般是可以接受的。
主要：
[1]陳思維，王會金，王曉震.經濟效益審計[M]．北京：經濟出版社，2002．
[2]時現．關于公共工程投資績效審計的思考[J]．審計與經濟研究，2003，（6）．
[3]高子宏．企業內部經濟效益審計的若干問題[J]．中南財經大學學報，1995，（1）．
關鍵詞:工程決算審計 高校 現狀 做法 意義
中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高校基建工程越來越多,高校基本建設促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。
1 高校建設工程決算審計工作的現狀
1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率
高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。
1.2?高校基建管理人員業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性
由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高校基建管理部門無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。
1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量
工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。
2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量
2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任
依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。
2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正
建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。
2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料
要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。
2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據
財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。
3 做好高校建設工程決算審計工作的意義
3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失
工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。
3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用
工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。
4 結語
及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。
參考文獻
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