時(shí)間：2023-10-05 10:29:01
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、ERP應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的可行性分析
績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資源利用活動(dòng)為核心對(duì)象，逐步擴(kuò)展到管理活動(dòng)。通過對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的學(xué)習(xí)和實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握績(jī)效審計(jì)理論知識(shí)并能靈活運(yùn)用，為學(xué)生在實(shí)踐中開展績(jī)效審計(jì)工作、探索和研究績(jī)效審計(jì)理論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）ERP與績(jī)效審計(jì)終極目的相同 ERP（公司資源計(jì)劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營(yíng)管理的思想，其實(shí)質(zhì)就是在有限資源的前提下，公司如何加強(qiáng)管理、合理組織銷活動(dòng)，以做到利潤(rùn)最大、成本最低、效益最好，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。ERP強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學(xué)生感知企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法。績(jī)效審計(jì)也稱為效益審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)被審計(jì)單位的項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標(biāo)準(zhǔn)為尺度來評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對(duì)性地提出建議，其目的是促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益。ERP與績(jī)效審計(jì)的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。績(jī)效審計(jì)需要運(yùn)用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計(jì)工作：收集經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問題，針對(duì)性地提出審計(jì)建議等。
（二）運(yùn)用ERP教學(xué)案例可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣ERP 教學(xué)案例把公司所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營(yíng)銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財(cái)務(wù)中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運(yùn)營(yíng)的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個(gè)制造公司的縮影。學(xué)生可以根據(jù)績(jī)效審計(jì)的理論知識(shí)點(diǎn)，自己動(dòng)手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營(yíng)，實(shí)際體驗(yàn)公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營(yíng)成果，然后運(yùn)用績(jī)效審計(jì)理論對(duì)模擬公司開展績(jī)效審計(jì)，形成審計(jì)工作底稿，出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用ERP教學(xué)案例中的“對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)”機(jī)制，學(xué)生可以分組模擬六家公司形成競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，經(jīng)過3年~10年的運(yùn)營(yíng)，各公司效益顯然會(huì)有很大差別，這為績(jī)效審計(jì)的開展鋪墊了真實(shí)的前提條件，能更好地激發(fā)學(xué)生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
（三）運(yùn)用ERP模擬沙盤可以提高學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)ERP模擬沙盤將ERP 教學(xué)案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學(xué)生可以直接在沙盤上運(yùn)用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實(shí)現(xiàn)模擬公司的運(yùn)營(yíng)，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學(xué)生操練為主、教師引導(dǎo)為輔，讓學(xué)員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營(yíng)者直面的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的精彩與殘酷，然后通過開展績(jī)效審計(jì)來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學(xué)生在公司競(jìng)爭(zhēng)的過程中不僅可以掌握績(jī)效審計(jì)的理論知識(shí)點(diǎn)并靈活運(yùn)用，還可以深切感受績(jī)效審計(jì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理的重要作用，并培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神、提升管理能力。
（四）單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合有利于強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)注重理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目應(yīng)以理論教學(xué)中的重點(diǎn)、難點(diǎn)為基礎(chǔ)，具有驗(yàn)證知識(shí)點(diǎn)和靈活運(yùn)用理論知識(shí)的作用。運(yùn)用ERP設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)兩個(gè)部分，單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)側(cè)重于各業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)理論知識(shí)點(diǎn)的掌握和運(yùn)用，綜合實(shí)驗(yàn)側(cè)重于將各業(yè)務(wù)活動(dòng)的理論知識(shí)連接起來、與績(jī)效審計(jì)理論知識(shí)結(jié)合起來并進(jìn)行靈活運(yùn)用。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)與綜合實(shí)驗(yàn)相結(jié)合，增強(qiáng)了學(xué)生對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)及整體活動(dòng)的認(rèn)知，綜合實(shí)驗(yàn)既訓(xùn)練了學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的靈活運(yùn)用能力，還對(duì)學(xué)生單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)達(dá)成的效果進(jìn)行了驗(yàn)證，能促進(jìn)學(xué)生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。
二、ERP在績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的應(yīng)用
將ERP運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，擬將整個(gè)教學(xué)內(nèi)容劃分為績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績(jī)效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和企業(yè)績(jī)效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)三個(gè)部分。
（一）績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是學(xué)習(xí)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)理論，如績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)流程等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)突出績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的理論要點(diǎn)，對(duì)于有財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)的學(xué)生來說，課時(shí)可以安排相對(duì)少些；二是簡(jiǎn)單介紹ERP模擬沙盤的組成、運(yùn)營(yíng)規(guī)則、案例背景等，組織學(xué)生分成實(shí)驗(yàn)小組，開展沙盤的推盤演練，使學(xué)生熟悉ERP模擬沙盤的相關(guān)規(guī)則，為后面的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)做好準(zhǔn)備。該部分的課時(shí)安排約為課程總學(xué)時(shí)的1/4。
（二）企業(yè)績(jī)效審計(jì)單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)本部分是教學(xué)內(nèi)容的主要組成部分，課時(shí)安排約占課程總學(xué)時(shí)的1/2，課時(shí)不足時(shí)可以選取其中幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和資源審計(jì)的要求，分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)、資金管理審計(jì)等六個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目包括實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹⒗碚撝R(shí)點(diǎn)、實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備、實(shí)驗(yàn)要求及實(shí)驗(yàn)評(píng)分等項(xiàng)目，要求學(xué)生以審計(jì)的視角運(yùn)用相關(guān)理論來完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的理論知識(shí)點(diǎn)即為該業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)。（1）戰(zhàn)略管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當(dāng)、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實(shí)施的方案、方法、保證及控制和報(bào)告系統(tǒng)是否健全和順利實(shí)施；戰(zhàn)略實(shí)施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實(shí)施后的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)的理論知識(shí)為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進(jìn)行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計(jì)的要點(diǎn)包括：投資前的可行性，主要審查投資項(xiàng)目在技術(shù)上是否合理、經(jīng)濟(jì)上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機(jī)制的適當(dāng)性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計(jì)，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括可行性研究報(bào)告的內(nèi)容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設(shè)備壽命、設(shè)備產(chǎn)值、設(shè)備工時(shí)利用率等理論知識(shí)點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識(shí)點(diǎn)為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報(bào)告并進(jìn)行審查。（3）供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：供應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性，審查公司是否以較低的成本采購(gòu)符合質(zhì)量要求的貨物，倉(cāng)儲(chǔ)成本是否經(jīng)濟(jì)，采購(gòu)費(fèi)用是否做到最低；供應(yīng)業(yè)務(wù)的及時(shí)性：審查公司供應(yīng)業(yè)務(wù)能否及時(shí)、高效地開展采購(gòu)活動(dòng)；供應(yīng)業(yè)務(wù)的效果性：審查公司所采購(gòu)貨物的質(zhì)量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應(yīng)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括供應(yīng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、采購(gòu)計(jì)劃及其編制方法、市場(chǎng)詢價(jià)方法、經(jīng)濟(jì)批量、單位倉(cāng)儲(chǔ)成本、采購(gòu)費(fèi)用率、供應(yīng)商管理、采購(gòu)合同等理論知識(shí)點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用理論知識(shí)點(diǎn)為模擬公司編制第二年的采購(gòu)計(jì)劃并進(jìn)行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：生產(chǎn)計(jì)劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計(jì)劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計(jì)劃與銷售計(jì)劃、生產(chǎn)能力、采購(gòu)計(jì)劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時(shí)、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進(jìn)性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)性；生產(chǎn)計(jì)劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括生產(chǎn)計(jì)劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識(shí)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計(jì)劃并進(jìn)行審查。（5）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的要點(diǎn)包括：銷售計(jì)劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價(jià)格的恰當(dāng)性；銷售隊(duì)伍的效率性；銷售費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性；銷售計(jì)劃的效果性。銷售業(yè)務(wù)審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、銷售計(jì)劃及其編制方法、市場(chǎng)調(diào)查方法、銷售定價(jià)方法、銷售目標(biāo)的組成及確定方法、銷售業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)等理論知識(shí)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)為模擬公司編制公司第二年的銷售計(jì)劃并進(jìn)行審查。（6）資金管理審計(jì)的要點(diǎn)包括：籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計(jì)涉及的理論知識(shí)點(diǎn)包括籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、資金需求量預(yù)計(jì)方法、籌資計(jì)劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)速度、資金使用效果指標(biāo)等理論知識(shí)點(diǎn)，實(shí)驗(yàn)要求學(xué)生運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)為模擬公司編制公司第二年的資金計(jì)劃并進(jìn)行審查。
（三）企業(yè)績(jī)效審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)本部分要求學(xué)生對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)、資源利用等開展全面績(jī)效審計(jì)，以企業(yè)的計(jì)劃和先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用調(diào)查、詢問、檢查、分析等多種審計(jì)方法，衡量、評(píng)價(jià)企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對(duì)性地提出審計(jì)建議。本部分重點(diǎn)訓(xùn)練學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的靈活運(yùn)用能力，課時(shí)安排約占課程總學(xué)時(shí)的1/4。教學(xué)步驟如下：（1）準(zhǔn)備階段。本階段要求學(xué)生完成模擬公司3年～10年的運(yùn)營(yíng)任務(wù)并宣布運(yùn)營(yíng)結(jié)果。學(xué)生各組根據(jù)其在單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中確定的各計(jì)劃方案的要求，在教師的指導(dǎo)下模擬公司3年～10年的運(yùn)營(yíng)并進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成模擬公司運(yùn)營(yíng)檔案資料。運(yùn)營(yíng)檔案資料包括公司基本情況、各種計(jì)劃方案、各年運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料等。各組完成運(yùn)營(yíng)后，由教師根據(jù)運(yùn)營(yíng)檔案資料宣布運(yùn)營(yíng)結(jié)果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計(jì)實(shí)施階段。本階段要求確定審計(jì)組和被審計(jì)單位，開展審計(jì)工作，完成審計(jì)工作底稿，提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組和被審計(jì)單位可以在原來學(xué)生分組的基礎(chǔ)上，采取交叉的方式進(jìn)行確定。每個(gè)審計(jì)組要確定1名審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，每個(gè)被審計(jì)單位至少要保留1～2人對(duì)接審計(jì)工作，可以考慮由每個(gè)被審計(jì)單位的留守人員擔(dān)任所在審計(jì)組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，全程指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查審計(jì)工作。審計(jì)組開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定審計(jì)方案，收集、核實(shí)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計(jì)劃方案資料、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料、行業(yè)資料等，靈活運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計(jì)單位多方溝通，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，形成審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)組就審計(jì)報(bào)告初稿與被審計(jì)單位交換意見，需要核實(shí)的事項(xiàng)再補(bǔ)充實(shí)施審計(jì)程序，審核無誤的可以出具正式審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)在提交正式審計(jì)報(bào)告后，獲取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議采納情況的書面說明。（3）實(shí)驗(yàn)總結(jié)評(píng)分階段。學(xué)生各組對(duì)擔(dān)任模擬公司運(yùn)營(yíng)角色下的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)和擔(dān)任審計(jì)組角色下的綜合實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，進(jìn)行討論，形成會(huì)議記錄，按組別提交實(shí)驗(yàn)總結(jié)報(bào)告，按個(gè)人提交實(shí)驗(yàn)體會(huì)。教師根據(jù)各組的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)成績(jī)和綜合實(shí)驗(yàn)成績(jī)確定基準(zhǔn)分?jǐn)?shù)和幅度范圍，再根據(jù)學(xué)生個(gè)人的出勤情況、學(xué)習(xí)態(tài)度和實(shí)驗(yàn)體會(huì)等在幅度范圍內(nèi)得出每個(gè)學(xué)生的課程成績(jī)。
ERP作為管理學(xué)科的教學(xué)工具，側(cè)重于創(chuàng)業(yè)計(jì)劃、市場(chǎng)拓展和企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)記錄等較為簡(jiǎn)單，而審計(jì)強(qiáng)調(diào)“有根有據(jù)”，缺乏記錄的活動(dòng)對(duì)于審計(jì)來說只能是無本之木、無水之源，審計(jì)工作根據(jù)無法開展。因此，運(yùn)用ERP開展績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要完善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)檔案資料，要求學(xué)生在運(yùn)營(yíng)過程中運(yùn)用調(diào)查表、流程圖、文字說明、會(huì)計(jì)核算等方法進(jìn)行詳細(xì)記錄，為有效開展績(jī)效審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。此外，ERP教學(xué)案例僅是一個(gè)粗框架，在開展審計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)，部分實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的內(nèi)容會(huì)比較單薄，如固定資產(chǎn)投資審計(jì)，在審查固定資產(chǎn)是否有效利用時(shí)需要補(bǔ)充設(shè)備的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工時(shí)等要素，這就要求對(duì)ERP的教學(xué)案例進(jìn)行適當(dāng)改造，以使ERP的教學(xué)案例更好地服務(wù)于績(jī)效審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需要。
一、項(xiàng)目立項(xiàng)階段
主要審計(jì)項(xiàng)目建議書或可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否完整，是否符合國(guó)家計(jì)委《關(guān)于投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的試行管理辦法》的規(guī)定；審計(jì)查可行性研究報(bào)告論證是否充分，有無虛假，各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否齊全，可信度如何；審查建設(shè)項(xiàng)目場(chǎng)地、規(guī)模、建設(shè)方案是否經(jīng)過多方案比較；運(yùn)用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、效益分析考核對(duì)投資估算和預(yù)計(jì)效益進(jìn)行復(fù)核、分析、測(cè)評(píng)，是否進(jìn)行動(dòng)態(tài)、靜態(tài)分析及財(cái)務(wù)、效益分析，重大項(xiàng)目是否進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；審查建設(shè)資金安排是否合理，估算和概算內(nèi)容是否完整，指標(biāo)選用是否合理，資金有無正當(dāng)來源渠道，貸款有無償還能力，投資回收期是否正確。
二、設(shè)計(jì)（勘察）階段
在初步設(shè)計(jì)階段，是否推行工程限額設(shè)計(jì)；在設(shè)計(jì)招標(biāo)過程中是否設(shè)置一個(gè)合理的投資控制目標(biāo)，是否要求設(shè)計(jì)單位應(yīng)用價(jià)值工程的原理和方法進(jìn)行方案優(yōu)化，提出至少一組方案參與競(jìng)標(biāo)；是否要求設(shè)計(jì)單位盡可能詳盡準(zhǔn)確地編制每個(gè)方案的設(shè)計(jì)概算；設(shè)計(jì)單位是否重視工程投資控制，核查設(shè)計(jì)單位是否全面落實(shí)了限額設(shè)計(jì)目標(biāo)。審查概算是否依據(jù)有關(guān)部門批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算進(jìn)行編制，是否要根據(jù)已批準(zhǔn)的項(xiàng)目報(bào)告書所規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容來編制；對(duì)總概算投資超過批準(zhǔn)估算10%以上的，是否查明原因，重新編制或調(diào)整概算上報(bào)審批；審查編制概算所依據(jù)、套用的概算定額、概算指標(biāo)、價(jià)格定額、稅率是否適用，有無違反國(guó)家規(guī)定高套、混套定額，擅自提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審查概算編制是否依據(jù)國(guó)家有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行編制，各種編制依據(jù)是否符合規(guī)定的適用范圍。
三、招標(biāo)投標(biāo)階段
對(duì)招標(biāo)工程量清單位的審計(jì)要點(diǎn)。審計(jì)工程量清單包括的內(nèi)容是否完整；審查分部分項(xiàng)工程量清單包括的內(nèi)容是否全面準(zhǔn)確，特別是關(guān)注項(xiàng)目特征的描述是否詳細(xì)準(zhǔn)確，不留爭(zhēng)議。對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)要點(diǎn)。審查建設(shè)單位是否采用招標(biāo)方法進(jìn)行編制；工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)的編制內(nèi)容和深度是否全面、準(zhǔn)確和清晰；招標(biāo)控制價(jià)中材料暫估價(jià)、專業(yè)工程暫作價(jià)的設(shè)置是否合理。
四、施工采購(gòu)合同簽訂階段
審查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價(jià)計(jì)算原則，計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定的辦法是否合理；審查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同規(guī)定的隱蔽工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，有無防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；審查采購(gòu)合同是否按公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)質(zhì)廉價(jià)的原則來確定供應(yīng)商；重點(diǎn)審查建設(shè)單位的材料及設(shè)備的采購(gòu)是否通過真正意義的招標(biāo)競(jìng)價(jià)，采購(gòu)價(jià)格是否合理；檢查采購(gòu)合同是否明確材料設(shè)備的規(guī)格、品種、質(zhì)量、數(shù)量、單價(jià)、包裝方式、結(jié)算方式、運(yùn)輸方式、交貨地點(diǎn)、交貨時(shí)間、交貨方式；審查合同中是否明確付款時(shí)間、付款方式、驗(yàn)收時(shí)間、驗(yàn)收地點(diǎn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收方式等；審查采購(gòu)合同中是否明確保修方式、違約責(zé)任、和爭(zhēng)議處理方式。
五、工程施工階段
目前審計(jì)部門提倡的跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容集中在施工過程審計(jì)階段，績(jī)效審計(jì)主要以工程變更、簽證、價(jià)款調(diào)整和索賠為審計(jì)重點(diǎn)。工程變簽證的價(jià)款調(diào)整情況。工程變更是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的代表簽字，手續(xù)是否完備；審查變更的必要性、合理性、效益性；審查簽證的程序是否到位，手續(xù)是否齊全，簽證的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確；審查變更價(jià)款中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)調(diào)整及工程變更引起的合同價(jià)款的調(diào)整與支付是否符合合同約定。
六、竣工結(jié)算階段
審查工程量清單的數(shù)量計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)價(jià)方式是否符合合同約定；清單項(xiàng)目單價(jià)是否按投標(biāo)單價(jià)執(zhí)行；工程量調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標(biāo)文件要求、投標(biāo)承諾和合同約定；主要材料的消耗量計(jì)算是否正確，材料價(jià)格是否與報(bào)價(jià)相等，價(jià)格調(diào)整是否有依據(jù)；甲供材料的品種、數(shù)量和結(jié)算是否正確；措施費(fèi)調(diào)整是否有依據(jù)，計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)算結(jié)果是否正確；各種稅費(fèi)和規(guī)費(fèi)計(jì)取是否符合稅務(wù)和相關(guān)管理部門的規(guī)定；工程質(zhì)量獎(jiǎng)懲事項(xiàng)是否得到落實(shí)；工期獎(jiǎng)懲事項(xiàng)是否得到落實(shí)。
七、竣工決算階段
1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個(gè)制度，制定依據(jù)相同，評(píng)價(jià)內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、15個(gè)二級(jí)指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級(jí)指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時(shí)的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評(píng)價(jià)。
2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級(jí)指標(biāo)2個(gè)。扣分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。
3.指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實(shí)際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評(píng)分權(quán)重。在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能會(huì)沒有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對(duì)于這些項(xiàng)給滿分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評(píng)分時(shí)，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級(jí)內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平。
4.評(píng)價(jià)等級(jí)的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評(píng)價(jià)為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)。A等：90分以上（含90分）的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評(píng)分和評(píng)級(jí)。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對(duì)等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。
二、實(shí)例分析
學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任。現(xiàn)以財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)為例，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。學(xué)校財(cái)務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。
（一）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
1.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。
2.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在爭(zhēng)取財(cái)政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評(píng)價(jià)檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對(duì)這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對(duì)學(xué)校發(fā)展推動(dòng)作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否健全部門辦公會(huì)議事規(guī)則、財(cái)務(wù)公開制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會(huì)議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個(gè)別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。（6）國(guó)有資產(chǎn)管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國(guó)有資產(chǎn)使用情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu)；限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理、會(huì)計(jì)檔案管理等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個(gè)別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個(gè)別制度執(zhí)行不到位，但尚無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個(gè)制度執(zhí)行不到位，但無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。（13）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料是否完整，往來款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實(shí)、合法情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷。（18）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無損失浪費(fèi)。（19）審計(jì)整改情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個(gè)別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評(píng)分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營(yíng)利性活動(dòng)。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個(gè)別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個(gè)別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財(cái)務(wù)清廉情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：部門是否存在私設(shè)小金庫(kù)，并在一定范圍內(nèi)私分財(cái)物的。其中對(duì)（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個(gè)別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個(gè)問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。
（二）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)評(píng)分表
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 物資采購(gòu) 管理 分析
物資采購(gòu)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)降低企業(yè)物資采購(gòu)本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)也是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。因此，企業(yè)必須掌握物資采購(gòu)流程，對(duì)物資采購(gòu)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的管理和控制，避免由于物資采購(gòu)管理不善而引起的資金嚴(yán)重流失現(xiàn)象，有效的降低企業(yè)物資采購(gòu)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文依據(jù)現(xiàn)代化物資采購(gòu)特點(diǎn)，提出有效的物資采購(gòu)管理對(duì)策。
一、現(xiàn)代企業(yè)物資采購(gòu)管理對(duì)策
（一）健全物資采購(gòu)管理制度
首先，實(shí)行物資比價(jià)采購(gòu)的制度。降低物資采購(gòu)成本的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)采購(gòu)價(jià)格的控制，因此，采購(gòu)人員在進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)必須實(shí)行比價(jià)的采購(gòu)方法。比較采購(gòu)法主要是在物資采購(gòu)的過程中，對(duì)多個(gè)廠家物資價(jià)格進(jìn)行比較，以選擇物美價(jià)廉的物資產(chǎn)品，在保證物資質(zhì)量的同時(shí)，有效降低物資采購(gòu)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，物資費(fèi)用審核制度。在物資采購(gòu)成本控制中，采購(gòu)費(fèi)及倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)是控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)物資采購(gòu)成本控制具有很大的影響。因此，物資費(fèi)用審核部分必須對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審核。當(dāng)這兩項(xiàng)費(fèi)用審核合格后，才能發(fā)送至物資采購(gòu)部門，進(jìn)行物資采購(gòu)工作。
（二）建立科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制
現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行物資采購(gòu)管理時(shí)，必須建立一個(gè)科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制，通過不斷完善企業(yè)的定價(jià)機(jī)制和定價(jià)程序，以保證物資定價(jià)的合理性。采購(gòu)人員必須根據(jù)不同物資的生產(chǎn)地、生產(chǎn)質(zhì)量、使用功能及特性等作為定價(jià)依據(jù)，并深入到市場(chǎng)調(diào)查，以保證物資定價(jià)的合理性，同時(shí)實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使得物資采購(gòu)的定價(jià)透明化。例如：對(duì)于企業(yè)貨源充足的物資，可實(shí)行公正、公平及公開的招標(biāo)采購(gòu)或者比價(jià)采購(gòu)的方式；對(duì)于具有重要性及特殊性的物資，則實(shí)行質(zhì)量比較、價(jià)格比較、定點(diǎn)供應(yīng)的采購(gòu)方式；對(duì)于存在價(jià)格變動(dòng)的物資，則可采取保持原價(jià)、協(xié)調(diào)降價(jià)、價(jià)格比較及招標(biāo)等采購(gòu)方式，但是必須在保證物資質(zhì)量的基礎(chǔ)上，選擇適宜的物資定價(jià)，以有效降低物資成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（三）選擇信譽(yù)度高的供應(yīng)商
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物資市場(chǎng)供應(yīng)關(guān)系逐漸由“賣方”向“買方”方向發(fā)展，企業(yè)物資采購(gòu)也從原本的“計(jì)劃采購(gòu)”向“市場(chǎng)采購(gòu)”方向發(fā)展。因此，保證物資供應(yīng)質(zhì)量，及時(shí)供應(yīng)物資，價(jià)格較為合理，流通環(huán)節(jié)較少、采購(gòu)成本較低，物資供應(yīng)渠道穩(wěn)定，成為企業(yè)選擇供應(yīng)商的重要條件。供應(yīng)商的選擇工作同樣是物資采購(gòu)管理的重要內(nèi)容之一，在選擇物資供應(yīng)商時(shí)，必須對(duì)供應(yīng)商的信譽(yù)度和供應(yīng)條件進(jìn)行深入的調(diào)查分析，包括企業(yè)性質(zhì)、物資質(zhì)量、物資價(jià)格、供應(yīng)能力及售后服務(wù)等。對(duì)供應(yīng)商提供的物資進(jìn)行嚴(yán)密的檢測(cè)，條件允許下可到物資生產(chǎn)地進(jìn)行考察。在進(jìn)行物資供應(yīng)商招標(biāo)后，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有效的評(píng)估，并編制定點(diǎn)物資供應(yīng)單位清單。
（四）充分發(fā)揮物資采購(gòu)監(jiān)督職能
現(xiàn)代企業(yè)物資采購(gòu)監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計(jì)的方法，對(duì)物資采購(gòu)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)密的審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)物資采購(gòu)存在的問題，并提出合理的調(diào)整措施，對(duì)物資采購(gòu)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和控制：收集有關(guān)物資采購(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，包括物資定點(diǎn)供應(yīng)清單、物資價(jià)格清單、物資采購(gòu)方案、物資質(zhì)量檢測(cè)文件等等；獲取審計(jì)反饋意見，分析物資采購(gòu)管理問題產(chǎn)生的主要原因，并采取有效的處理措施；規(guī)范物資采購(gòu)審計(jì)程序。對(duì)于重要的物資采購(gòu)審計(jì)，必須通過直接觀察、現(xiàn)場(chǎng)詢問等方法來審計(jì)，并編制審計(jì)報(bào)告；對(duì)物資采購(gòu)調(diào)整結(jié)果進(jìn)行有效的評(píng)估；將物資采購(gòu)審計(jì)報(bào)告上交到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行再次審核。
（五）優(yōu)化企業(yè)的物資采購(gòu)隊(duì)伍
在物資采購(gòu)管理中，采購(gòu)人員的素質(zhì)高低對(duì)物資采購(gòu)管理具有一定的影響。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)隊(duì)伍的培訓(xùn)和考核，優(yōu)化物資采購(gòu)組織，保證物資采購(gòu)工作的順利開展。首先，規(guī)范采購(gòu)人員的聘用制度。企業(yè)可依據(jù)自身實(shí)際情況及招聘的多元性、專業(yè)性原則來招聘采購(gòu)人員，以優(yōu)化物資采購(gòu)隊(duì)伍，為企業(yè)物資采購(gòu)管理提供重要的人力資源。其次，按照多元化的原則來分配采購(gòu)人員，采購(gòu)人員專業(yè)必須多樣化，以促進(jìn)物資采購(gòu)組織向著多層面的方向發(fā)展，有利于物資采購(gòu)的長(zhǎng)久發(fā)展。再者，定期對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，以提高采購(gòu)人員業(yè)務(wù)能力和采購(gòu)水平，掌握物資采購(gòu)的要點(diǎn)，保證企業(yè)物資采購(gòu)效率和質(zhì)量。
二、結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)的管理，健全物資采購(gòu)管理制度，建立合理定價(jià)機(jī)制，做好供應(yīng)商的選擇工作，發(fā)揮監(jiān)督職能在物資采購(gòu)管理中的作用，優(yōu)化物資采購(gòu)隊(duì)伍，形成一個(gè)完整的物資采購(gòu)管理體系，以降低企業(yè)物資成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：工程投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；“3W”思考
工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是目前內(nèi)部審計(jì)正在不斷深化的一種審計(jì)形式，是加強(qiáng)項(xiàng)目管理、控制投資成本、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合正效能的審計(jì)手段之一。本文針對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)提出3W思考。即：工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)什么（WHAT）、為什么要開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所謂建設(shè)工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益。
（一）相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策動(dòng)向與發(fā)展方向，能及時(shí)有效地組織審計(jì)資源，采取不同的審計(jì)方法開展審計(jì)。
（二）時(shí)段具有可變性。跟蹤審計(jì)可以針對(duì)不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展。可以從投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對(duì)全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對(duì)象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對(duì)象，甚至也可分不同時(shí)段緊跟工程項(xiàng)目進(jìn)度動(dòng)態(tài)來設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)。
（三）目的不同，方法不同。如針對(duì)以資金流動(dòng)頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購(gòu)進(jìn)行單一的跟蹤審計(jì)，從調(diào)研到招標(biāo)、從評(píng)標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗(yàn)收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對(duì)以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項(xiàng)目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少?zèng)Q算中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。
（四）條件便利、時(shí)效更高、針對(duì)更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程建設(shè)投資項(xiàng)目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項(xiàng)目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對(duì)性強(qiáng)，安排和組織審計(jì)資源相對(duì)容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。
二、為什么（WHY）
為什么要開展跟蹤審計(jì)？解決好這個(gè)問題為下一步“如何做”作了必要的前提。
跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。
形式 跟蹤審計(jì) 傳統(tǒng)審計(jì)
優(yōu) 勢(shì) 動(dòng)態(tài)審計(jì)，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計(jì)概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購(gòu)、工程財(cái)務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計(jì)；全程或階段審計(jì)，生產(chǎn)動(dòng)態(tài)掌握全面，現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)性強(qiáng)，問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計(jì)，資料反映全面整體，工作量集中度大，時(shí)效快；人員配備與組織實(shí)施簡(jiǎn)明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確
缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對(duì)象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計(jì)技術(shù)要求高、知識(shí)面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計(jì)人員人力資源有限；時(shí)間長(zhǎng)、組織實(shí)施困難、時(shí)效不明顯；介入時(shí)段不明確、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多可控難度大，與項(xiàng)目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計(jì)技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動(dòng)性多，主動(dòng)性差，不全面，單一風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大；項(xiàng)目實(shí)際過程沒有，無控制。
從表中可看到跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目和采取合理的審計(jì)形式是組織審計(jì)要達(dá)到什么樣審計(jì)成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)的特殊性和優(yōu)勢(shì)是其它審計(jì)形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程審計(jì)加預(yù)、決、結(jié)算審計(jì)的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和產(chǎn)效大小以及項(xiàng)目在發(fā)展中的重要程度，有計(jì)劃有步驟的選擇跟蹤審計(jì)形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)成果、投資效能過程中的真實(shí)、合法、效益。
同時(shí)，在決定采取跟蹤審計(jì)之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問題：方法認(rèn)識(shí)不清、介入時(shí)點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計(jì)項(xiàng)目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項(xiàng)目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展有序、實(shí)際操作規(guī)范而嚴(yán)密。
三、如何做（HOW）
解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終要落實(shí)在如何做，也是跟蹤審計(jì)的重中之重，更是難點(diǎn)所在。可從五個(gè)方面來做：
（一）跟蹤審計(jì)的依據(jù)及要求
主要是依據(jù)國(guó)家先后出臺(tái)的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。
要求對(duì)跟蹤審計(jì)的工程投資項(xiàng)目的真實(shí)、合法、效益性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供合理的意見與建議。
（二）跟蹤審計(jì)關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)
1.立項(xiàng)及投資控制：立項(xiàng)的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，
2.資金管理：項(xiàng)目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。
3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>
5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項(xiàng)目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。
6. 項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計(jì)價(jià)、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、違約等。
（三） 跟蹤審計(jì)主要程序與內(nèi)容
1.計(jì)劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計(jì)劃中跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的多少。做到立項(xiàng)適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。
2.方案：針對(duì)立項(xiàng)計(jì)劃，確定跟蹤審計(jì)方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。
3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實(shí)相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。
4.實(shí)施步驟：根據(jù)審計(jì)方案和資料的收集，開始啟動(dòng)跟蹤審計(jì)，針對(duì)審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對(duì)性的落實(shí)審計(jì)方案。
5.審計(jì)通知：下達(dá)審計(jì)通知書（提前三天送達(dá)）。
6.審計(jì)實(shí)施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動(dòng)性與可控性。進(jìn)一步落實(shí)方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。
7.審計(jì)階段總結(jié)：跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目一般是周期性長(zhǎng)、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計(jì)工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。
8.審計(jì)征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對(duì)部分事項(xiàng)作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。
9.審計(jì)報(bào)告：根據(jù)方案實(shí)施過程中的審計(jì)成果，編寫審計(jì)報(bào)告。
10.審計(jì)處理與建議：對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。
（四）工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容
1.項(xiàng)目程序：審查項(xiàng)目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項(xiàng)與缺陷。
2.招投標(biāo)及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計(jì)量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。
3.財(cái)務(wù)：關(guān)注項(xiàng)目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來？特別是項(xiàng)目初期的（開工儀式費(fèi)、慶典、購(gòu)車、工資獎(jiǎng)金等）各項(xiàng)費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗(yàn)收簽證后再撥款；項(xiàng)目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。
4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時(shí)與觀點(diǎn)不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍，造成事實(shí)既定的現(xiàn)象；同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項(xiàng)目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。
5.物資采購(gòu)：大宗物資的采購(gòu)是否按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)與市場(chǎng)調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時(shí)供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。
【關(guān)鍵詞】存貨審計(jì)；基礎(chǔ)性工作；問題；措施；關(guān)注要點(diǎn)
資產(chǎn)是企業(yè)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，而存貨又是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要的地位。對(duì)于審計(jì)而言，加強(qiáng)存貨問題的審計(jì)，將直接關(guān)系著審計(jì)的質(zhì)量。因此，存貨審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容就是關(guān)注存貨的真實(shí)性和完整性，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失和可能形成的虧損。
一、存貨審計(jì)前應(yīng)做的基礎(chǔ)性工作
盤點(diǎn)存貨是審計(jì)人員進(jìn)行存貨審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行盤點(diǎn)之前，審計(jì)人員首先應(yīng)該掌握該企業(yè)在日常管理中的內(nèi)部控制和執(zhí)行力方面的情況，同時(shí)在此基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)提供的關(guān)于存貨方面的資料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。（1）了解被審計(jì)單位的存貨種類和特征。各行各業(yè)存貨種類和特征存在較大的差異，故其存貨的儲(chǔ)存方式和日常管理都有較大的差異。在開展審計(jì)工作前，有必要根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)有重點(diǎn)、有選擇性的展開一系列工作。（2）了解被審計(jì)單位存貨的生產(chǎn)流程。對(duì)于存貨的生產(chǎn)流程，審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)其重要性，詳細(xì)了解該單位存貨的生產(chǎn)流程，包括原材料的采購(gòu)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)記錄、產(chǎn)成品的銷售以及剩余產(chǎn)品的入庫(kù)情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。（3）收入與成本的匹配情況。在對(duì)存貨審計(jì)的工作中，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試，了解該存貨的成本價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值等情況。對(duì)其收入的確認(rèn)主要是依據(jù)該存貨的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證。在審計(jì)過程中，應(yīng)該進(jìn)行收入與成本各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比分析，檢查其是否存在異常情況。
二、審計(jì)過程中存在的普遍問題和應(yīng)采取的措施
（1）企業(yè)存貨管理的內(nèi)部控制存在缺陷。在存貨審計(jì)的工作中，往往存在存貨明細(xì)賬與總賬余額、存貨賬上和倉(cāng)庫(kù)實(shí)際數(shù)量金額出現(xiàn)不相符的情況。作為審計(jì)人員應(yīng)與相關(guān)單位工作人員進(jìn)行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業(yè)在存貨保管方面的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，為獲取對(duì)出具審計(jì)報(bào)告收集具有參考價(jià)值的信息。同時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的存貨清單有選擇性的進(jìn)行盤點(diǎn)，以加強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性和效率性。當(dāng)然，針對(duì)上述情況應(yīng)要求企業(yè)出具相關(guān)情況的調(diào)查說明，同時(shí)要求單位及時(shí)做好內(nèi)部制度的建設(shè)工作，明確保管員的崗位責(zé)任，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）收入與成本的匹配存在異常。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)技術(shù)較為穩(wěn)定的企業(yè)而言，其產(chǎn)品的消耗定額是相對(duì)穩(wěn)定的，產(chǎn)品成本變化是有一定規(guī)律的。如果出現(xiàn)收入與成本匹配波動(dòng)異常，審計(jì)人員應(yīng)該充分關(guān)注和重視這個(gè)問題。針對(duì)上述情況，審計(jì)人員應(yīng)該了解該企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售情況和市場(chǎng)價(jià)格變化狀況，對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試的基礎(chǔ)上，尋找管理缺陷，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的規(guī)律。同時(shí)運(yùn)用收入與成本的匹配原則來執(zhí)行分析性復(fù)核程序，用以了解該存貨出現(xiàn)波動(dòng)的真實(shí)情況。如發(fā)現(xiàn)波動(dòng)異常，應(yīng)及時(shí)與相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，要求其按稅法規(guī)定繳納稅金，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，已降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）利用年底的購(gòu)銷業(yè)務(wù)時(shí)間差來虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債。在審計(jì)過程中，很多單位往往存在12月31日收到所購(gòu)貨物并入庫(kù)，但購(gòu)貨發(fā)票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現(xiàn)了12月份賬中無此項(xiàng)記錄和負(fù)債記錄，多計(jì)了存貨，少計(jì)了應(yīng)付賬款的情況，造成了資產(chǎn)負(fù)債表中的金額不實(shí)，存在單位利用年底的購(gòu)銷業(yè)務(wù)來虛增資產(chǎn)，虛減負(fù)債的情況。審計(jì)人員針對(duì)這種情況應(yīng)及時(shí)復(fù)核購(gòu)銷業(yè)務(wù)的年底截止日期，審查結(jié)賬日前后若干天的購(gòu)貨發(fā)票與貨物入庫(kù)記錄，確保購(gòu)貨驗(yàn)收記錄與負(fù)債記錄均在相同期間內(nèi)。如若發(fā)現(xiàn)截止期處理不當(dāng)?shù)那闆r，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位做出調(diào)整分錄，采取一定的審計(jì)測(cè)試來加強(qiáng)監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、存貨審計(jì)的相關(guān)關(guān)注要點(diǎn)
首先，對(duì)特殊存貨的盤點(diǎn)，如存貨數(shù)量難以估計(jì)，存貨質(zhì)量難以確定等特殊存貨，審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。其次，在存貨審計(jì)中不能單獨(dú)針對(duì)存貨進(jìn)行，也要關(guān)注與其相關(guān)的項(xiàng)目。比如說，預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時(shí)候，檢查其進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)等問題。再者，在存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試中，應(yīng)注重樣本選擇的代表性，計(jì)價(jià)方式的合理性、計(jì)價(jià)測(cè)試的科學(xué)性，用以保證存貨審計(jì)的質(zhì)量。
綜上，存貨審計(jì)作為企業(yè)審計(jì)的重要組成部分，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須在審計(jì)過程加以控制，只有審計(jì)人員針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了相應(yīng)的審計(jì)程序，存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)才有可能降至最低，存貨審計(jì)才能確保成功。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]李浩媛.存貨審計(jì)問題的探討[J].會(huì)計(jì)之友.2010（10）
【關(guān)鍵詞】 存貨 倉(cāng)儲(chǔ) 審計(jì) 思考
存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要環(huán)節(jié)，涉及到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以對(duì)其加強(qiáng)控制和管理就顯得非常重要。而對(duì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的項(xiàng)目，特別是在針對(duì)該循環(huán)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序的同時(shí)，還應(yīng)實(shí)施分析程序，以便能更好地了解被審計(jì)單位管理存貨的真實(shí)情況，作出正確的專業(yè)判斷。本文并非對(duì)審計(jì)的程序和方法作探討，而是根據(jù)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作對(duì)審計(jì)過程中的一些問題提出看法，以期對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)提供一些建議和參考。
一、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)
存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)是將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，送交倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存，銷售實(shí)現(xiàn)發(fā)出商品。行業(yè)不同，存貨的特點(diǎn)也不同。在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須充分了解所處行業(yè)存貨的特點(diǎn)。一般制造商將采購(gòu)原材料用于制造產(chǎn)品；而學(xué)校、公用事業(yè)單位、專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等的存貨可能只是消耗品，例如僅有文具、教學(xué)器材以及行政用的計(jì)算機(jī)設(shè)備等用于特殊經(jīng)營(yíng)目的的存貨。所以，了解不同行業(yè)的存貨，掌握不同行業(yè)存貨的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員是非常重要的，在確定被審計(jì)單位后，就應(yīng)做預(yù)備性的學(xué)習(xí)，掌握即將審計(jì)的單位存貨的性質(zhì)和特點(diǎn)。比如：該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)需要怎樣的原材料，對(duì)原材料的要求如何，質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是什么，不同等級(jí)的原材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量是否會(huì)有影響，原材料的運(yùn)輸和儲(chǔ)存有何要求，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品應(yīng)如何保管等都應(yīng)通過調(diào)查或詢問等方式了解細(xì)致。這有助于審計(jì)人員設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。
二、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)業(yè)務(wù)流程
熟悉存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的整個(gè)流程，是審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)，作為審計(jì)人員應(yīng)將此流程熟爛于心，每一個(gè)業(yè)務(wù)流程留下的交易軌跡應(yīng)清清楚楚，每一個(gè)業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的憑證和會(huì)計(jì)記錄也應(yīng)心中有數(shù)。流程的上一個(gè)環(huán)節(jié)或下一個(gè)環(huán)節(jié)是什么，怎樣銜接，憑證或會(huì)計(jì)記錄怎么傳遞，這都是審計(jì)前的基本功，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德是保證審計(jì)項(xiàng)目完成的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的業(yè)務(wù)流程中應(yīng)特別要注意以下幾方面。
1、安排生產(chǎn)計(jì)劃活動(dòng)
生產(chǎn)計(jì)劃可以說是生產(chǎn)循環(huán)的開始，生產(chǎn)任務(wù)的下達(dá)不是憑空而來，而要依據(jù)客戶訂購(gòu)單、銷售預(yù)測(cè)、產(chǎn)品需求分析進(jìn)行安排。而有的企業(yè)往往忽略了產(chǎn)品的需求分析，認(rèn)為只要有客戶訂單就夠了，沒注意到產(chǎn)品的需求分析可以幫助企業(yè)合理又經(jīng)濟(jì)地采購(gòu)原材料；有計(jì)劃地組織生產(chǎn)，可以有效降低各項(xiàng)費(fèi)用，甚至節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)與效益的均衡。在對(duì)車間下達(dá)生產(chǎn)指令時(shí)，一定不能忘記簽發(fā)的生產(chǎn)通知單應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，這一簡(jiǎn)單動(dòng)作能起到有效的控制作用。
2、領(lǐng)發(fā)原材料活動(dòng)
領(lǐng)發(fā)原材料是生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)指令確定生產(chǎn)所需原材料，倉(cāng)庫(kù)依據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。在這一環(huán)節(jié)，關(guān)鍵是可以與采購(gòu)、付款循環(huán)進(jìn)行核對(duì)，檢驗(yàn)原材料的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)與領(lǐng)發(fā)材料是否一致。對(duì)于這一點(diǎn)，審計(jì)人員可抓住控制點(diǎn)，形成鏈條，使采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用有效連接，防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。這同樣也適用于產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)后發(fā)出商品與銷售、收款循環(huán)的核對(duì)。
3、產(chǎn)品成本的核算
產(chǎn)品生產(chǎn)工人在按照生產(chǎn)計(jì)劃完成生產(chǎn)任務(wù)之后，將完成的產(chǎn)品交給生產(chǎn)部門清點(diǎn)，再交檢驗(yàn)員檢驗(yàn)合格后辦理入庫(kù)手續(xù)，接下來就是核算產(chǎn)品的成本了。產(chǎn)品成本的核算是制造業(yè)一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)活動(dòng)，不論是核算成本的會(huì)計(jì)人員還是審計(jì)人員，都必須認(rèn)真對(duì)待。充分利用各業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)記錄，采用適合企業(yè)的成本核算方法，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整核算產(chǎn)品成本。在審計(jì)過程中，成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重中之重，審計(jì)人員可通過溝通的方式，掌握企業(yè)成本計(jì)算的方法、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇是否恰當(dāng)?shù)刃畔ⅲ\(yùn)用重新計(jì)算、分析程序等審計(jì)技術(shù)或方法，從成本組成項(xiàng)目逐項(xiàng)審核成本計(jì)算的正確性。產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，工作量較大，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求更高；審計(jì)項(xiàng)目小組在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)候，應(yīng)考慮程序的設(shè)計(jì)是否合理，審計(jì)人員能否有效地執(zhí)行，能否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并給予一定的支持。
三、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)控制活動(dòng)
1、職務(wù)分離制度
建立健全職務(wù)分離制度可以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。我們?cè)趯徲?jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)了解企業(yè)是如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工的。如果企業(yè)已經(jīng)將這些職責(zé)進(jìn)行了有效分離，那就應(yīng)該了解其是否認(rèn)真執(zhí)行了，是否有類似的監(jiān)督人員或職能部門來行使監(jiān)督的權(quán)利，是否能落到實(shí)處。我們看過許多的案例，出現(xiàn)問題的往往是我們認(rèn)為內(nèi)部控制建立較好的企業(yè)。所以，執(zhí)行力和監(jiān)管也應(yīng)及時(shí)跟上，使企業(yè)的內(nèi)部控制能走上自我有序的良性循環(huán)。企業(yè)要不斷總結(jié)內(nèi)控執(zhí)行中的狀況，進(jìn)一步完善以形成適合企業(yè)自身發(fā)展的職責(zé)分離控制制度。
2、授權(quán)控制
存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的授權(quán)控制是較多的，每一個(gè)活動(dòng)可能都有控制點(diǎn)在守侯，但仍然會(huì)有問題。比如：訂購(gòu)單必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才可以采購(gòu)，訂購(gòu)單不但要預(yù)先編號(hào)，還需要由授權(quán)的采購(gòu)人員簽名；存貨驗(yàn)收存儲(chǔ)時(shí)，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)；付款更是要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。在審計(jì)過程中，還是會(huì)看到未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)就執(zhí)行的現(xiàn)象。具體原因應(yīng)具體分析，應(yīng)有相應(yīng)的懲治措施。如果一個(gè)企業(yè)和員工還沒形成良好的內(nèi)部控制執(zhí)行力，管理層就應(yīng)采取有效的辦法來促進(jìn)各項(xiàng)制度的落實(shí)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利有序的進(jìn)行，這也是企業(yè)不斷循環(huán)螺旋式上升發(fā)展的動(dòng)力。
3、控制環(huán)境
控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的第一要素。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)控制環(huán)境的分析，從控制環(huán)境的作用來講，它不僅會(huì)影響一個(gè)企業(yè)的氛圍，同時(shí)也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一些企業(yè)也許并不是不重視企業(yè)的控制環(huán)境，而是控制環(huán)境的因素有一些難以具體化的內(nèi)容，企業(yè)基本無法對(duì)其進(jìn)行控制或考核，只能依靠自覺。這也是本文特別想強(qiáng)調(diào)的。譬如誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，管理層可以通過溝通與落實(shí)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，讓員工充分了解企業(yè)的態(tài)度，包含如何處理不誠(chéng)實(shí)、違法或不道德的行為，以及企業(yè)高層管理人員是如何身體力行的，來共同營(yíng)造建立誠(chéng)信和良好的道德價(jià)值觀念。管理層可以在員工的行為規(guī)范中明確告知可以為和不可以為的行為，雖然會(huì)有不執(zhí)行的員工，但它至少起到了明示的作用。再有就是組織結(jié)構(gòu)的建立，是否為計(jì)劃、運(yùn)作、控制及監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了一個(gè)完整的框架，各個(gè)部門各位員工在行使職責(zé)碰到問題時(shí)，職能部門能否順暢簡(jiǎn)潔地接收到問題，在合理的時(shí)間有效解決并反饋給員工，充分發(fā)揮組織結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制中的重要作用。
四、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)要點(diǎn)
在存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的審計(jì)中，可以借鑒“精細(xì)管理”的理念，實(shí)施“精細(xì)審計(jì)”。即以各業(yè)務(wù)循環(huán)的過程為線索，對(duì)其重要活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的審計(jì)，控制審計(jì)過程中的漏洞，從而提高總體審計(jì)效果的方法。本文認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)抓住以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。
1、存貨的監(jiān)盤
在對(duì)企業(yè)存貨監(jiān)盤時(shí)，有時(shí)往往會(huì)錯(cuò)失機(jī)會(huì)，而只能選擇替代程序。也就是只能在觀察企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審閱企業(yè)的盤點(diǎn)過程和盤點(diǎn)記錄；再運(yùn)用審計(jì)方法得出審計(jì)結(jié)果；最后只能抽查部分存貨盤點(diǎn)。從這點(diǎn)可以看出，對(duì)存貨的監(jiān)盤選擇替代程序顯然是比較粗糙的一種方式，且這個(gè)程序?qū)Υ尕浀墓芾硎欠浅Ｖ匾模亲霾豢傻模瑑H憑文字資料使得這個(gè)程序的審計(jì)結(jié)果顯得蒼白無力。因此，在審計(jì)中貫徹精細(xì)審計(jì)的理念尤為重要，比如在這個(gè)程序的審計(jì)中就應(yīng)該采用重點(diǎn)程序細(xì)化審計(jì)，不放過每一個(gè)環(huán)節(jié)認(rèn)真對(duì)待；應(yīng)選擇有經(jīng)驗(yàn)的人負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤，抽查部分存貨時(shí)應(yīng)盯住價(jià)值較高的項(xiàng)目；盤點(diǎn)時(shí)親自到場(chǎng)計(jì)數(shù)。此外，還要關(guān)注存貨的狀態(tài)，是否存在毀損、陳舊、變質(zhì)等現(xiàn)象。重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施精細(xì)化審計(jì)，可以真實(shí)反映存貨的情況，有利于增強(qiáng)審計(jì)效果。
2、產(chǎn)品成本的審計(jì)
生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)出產(chǎn)品，在驗(yàn)收合格入庫(kù)后即送存?zhèn)}庫(kù)。而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)過程中不容忽視的問題。從精細(xì)化審計(jì)角度，應(yīng)緊抓成本核算的過程。具體要點(diǎn)如下：采用符合產(chǎn)品特點(diǎn)的成本核算方法；正確劃分費(fèi)用的界限；當(dāng)月的生產(chǎn)費(fèi)用是否合理進(jìn)行歸集，是否有在產(chǎn)品成本，是否將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；產(chǎn)品生產(chǎn)的主要憑證如生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄是否正確；相應(yīng)地會(huì)計(jì)核算資料如生產(chǎn)成本明細(xì)賬與成本計(jì)算單是否一致；完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。通過整個(gè)核算程序的細(xì)致化審計(jì)，杜絕管理和核算上的失誤或舞弊，保證成本計(jì)算的正確性，也就能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)的目的。
3、存貨倉(cāng)儲(chǔ)的審查
在對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)檢查記錄的存貨是否都存在，企業(yè)是否對(duì)這些存貨擁有所有權(quán)。其次應(yīng)掌握不同存貨的性質(zhì)，采用合適的存儲(chǔ)方式。如鮮活的存貨和單位價(jià)值較高的存貨應(yīng)區(qū)別不同儲(chǔ)存方法，以保證存貨的安全與完整；對(duì)于多地方存儲(chǔ)的存貨應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制措施的審計(jì)。最后對(duì)存貨的價(jià)值是否變化進(jìn)行測(cè)試。如對(duì)某些重大存貨項(xiàng)目，可以參考銷貨發(fā)票、價(jià)格目錄、銷售折扣、銷售記錄、銷售合同等為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目的收入而發(fā)生的直接成本，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，以反映存貨的真實(shí)價(jià)值。
綜上所述，筆者主要從存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、控制活動(dòng)以及審計(jì)重點(diǎn)四個(gè)方面進(jìn)行分析，期望企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度、審計(jì)人員在審計(jì)過程中能注意到這些微小的細(xì)節(jié)可能產(chǎn)生的影響。管理層要有效執(zhí)行內(nèi)部控制，減少舞弊或漏洞；審計(jì)人員要敏銳地抓住各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)效果，保證審計(jì)質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 馬春靜：新編審計(jì)原理與實(shí)務(wù)[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.
[2] 梁建民：審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)[M].北京：北京交通大學(xué)出版社，2008.
關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督；記賬憑證；業(yè)務(wù)摘要
“實(shí)時(shí)反映、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控”是ERP系統(tǒng)最顯著的特點(diǎn)。ERP系統(tǒng)中，信息都是從最原始的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，數(shù)據(jù)來源實(shí)現(xiàn)了唯一性、及時(shí)性，為實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)，乃至實(shí)時(shí)審計(jì)提供了極大的便利。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何從海量的數(shù)據(jù)中快速查找審計(jì)線索，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整是前提。但審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中部分憑證摘要說明不完整、不清晰、不具體，直接影響到了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。本文就此方面進(jìn)行闡述。
一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要概述
所謂“摘要”，就是摘錄要點(diǎn)。“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要”，就是在記賬憑證中的“業(yè)務(wù)摘要”一欄中，用簡(jiǎn)潔明了的詞語，概括出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，眾所周知，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以分類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證作為會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，作為附件粘貼在記賬憑證之后。記賬憑證填制時(shí)，應(yīng)填寫的基本內(nèi)容包括：填制憑證的日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。可見，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要是記賬憑證中的基本要素之一。其主要作用，在于使人們不用翻看記賬憑證背面的原始憑證，就能大致了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。
二、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要填寫對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
長(zhǎng)期以來，大多企業(yè)對(duì)于記賬憑證的填制質(zhì)量要求，主要集中在以下方面：會(huì)計(jì)科目使用正確，即會(huì)計(jì)分錄正確；日期準(zhǔn)確；金額正確；憑證連續(xù)編號(hào)；后面所附的原始憑證真實(shí)無誤；簽字蓋章完整等。但多數(shù)企業(yè)往往都未注重（或忽視）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的填寫質(zhì)量。究其原因，主要在于多數(shù)財(cái)務(wù)部門（及人員）都持有一種普遍的認(rèn)識(shí)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的作用不大（甚至認(rèn)為是可有可無的）；如果有人需要了解業(yè)務(wù)的內(nèi)容，完全可以查閱所附的原始憑證，那樣會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)了解得更為清楚。再加上大多財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要如何填寫進(jìn)行要求或規(guī)定，由此導(dǎo)致在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)人員普遍不重視“摘要”的填寫，填寫時(shí)或隨心所欲，或語焉不詳，或惜墨如金，多用過于簡(jiǎn)單或含糊的文字來描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成了“模糊業(yè)務(wù)摘要”，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要并未做到“摘錄要點(diǎn)”，反而是“省略要點(diǎn)”，導(dǎo)致人們無法通過摘要了解到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要填寫不詳，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響此處并不探討，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是有較大影響的。在傳統(tǒng)的手工審計(jì)下，給公司審計(jì)的不利影響，就是增加了審計(jì)人員查閱資料的工作量，當(dāng)審計(jì)人員無法從摘要中了解到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容時(shí)，開始大量查閱記賬憑證所附原始憑證來進(jìn)行了解，尚可基本解決業(yè)務(wù)摘要不詳所產(chǎn)生的困難。但在信息化審計(jì)下，這種困難則非常難以解決，從而給審計(jì)人員帶來了新的困擾。
近年來，隨著信息技術(shù)日新月異地發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)信息化建設(shè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，也給內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了較大的沖擊。以國(guó)家電網(wǎng)公司為例，隨著公司ERP等管理信息系統(tǒng)的上線運(yùn)行，傳統(tǒng)的、以手工編制為基礎(chǔ)的審計(jì)資料查閱審計(jì)方式，在現(xiàn)代信息化、網(wǎng)絡(luò)化管理的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了不適應(yīng)的現(xiàn)象，傳統(tǒng)審計(jì)方式不能夠與現(xiàn)代信息管理模式的相融合，制約了審計(jì)效率的提升，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行變革，提升審計(jì)工作效率也就提到了日程上來。目前，國(guó)家電網(wǎng)公司大力推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新，審計(jì)手段信息化是創(chuàng)新工作的重要組成部分。公司將全面開展審計(jì)綜合管理、作業(yè)實(shí)施、監(jiān)控預(yù)警“三位一體”的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，搭建一體化審計(jì)工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享、全程控制、在線監(jiān)督和輔助分析“四項(xiàng)功能”。開展信息化審計(jì)的主要的前提和基礎(chǔ)，就是信息系統(tǒng)中的資料要求真實(shí)和完整。而公司財(cái)務(wù)人員所形成了“模糊業(yè)務(wù)摘要”并反映在ERP系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中，給審計(jì)人員在信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索帶來了較大的困難。
從審計(jì)監(jiān)督角度看，這種看似無關(guān)緊要的“模糊業(yè)務(wù)摘要”，給公司內(nèi)部審計(jì)開展工作帶來了極大的不便。目前公司審計(jì)人員開展工作時(shí)，為了提高效率，開始逐漸減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的次數(shù)，逐漸增加在線審計(jì)。在線審計(jì)時(shí)，主要利用審計(jì)業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)和ERP審計(jì)系統(tǒng)，在公司龐大的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，進(jìn)而揭示問題。但目前國(guó)網(wǎng)公司的ERP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中，原始憑證并未上線，審計(jì)人員僅僅能夠在信息系統(tǒng)中看到原始憑證的編號(hào)，而無法直接穿透到原始憑證。在這種情況下，更需要審計(jì)人員通過記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，來分析和推斷業(yè)務(wù)發(fā)生的是否真實(shí)及合理。而目前大量存在的“模糊業(yè)務(wù)摘要”給審計(jì)人員的分析判斷造成了很大的困難和障礙，審計(jì)人員難以通過業(yè)務(wù)摘要，歸納、匯總同類的業(yè)務(wù)內(nèi)容并分析，無法知曉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人、具體事項(xiàng)等，這無疑增加了審計(jì)人員在線審計(jì)的難度。因此改進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的填寫，對(duì)審計(jì)人員開展在線審計(jì)，提高審計(jì)監(jiān)督力度會(huì)有積極的作用。
三、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要填寫的具體策略
國(guó)網(wǎng)晉城供電公司從強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督角度出發(fā)，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要填寫所存在的缺陷，主要從以下幾方面入手：
第一，完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的要素填寫。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)包含了以下必要的要素：業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員；發(fā)生時(shí)間；發(fā)生地點(diǎn)；具體事項(xiàng)。例如，公司某采購(gòu)員備品備件，財(cái)務(wù)人員在摘要一欄中，需要填寫：采購(gòu)人員；采購(gòu)時(shí)間；采購(gòu)地點(diǎn)；采購(gòu)物品的類型及數(shù)量。即：張三某月某日辦理購(gòu)進(jìn)某廠某工程某材料。內(nèi)容翔實(shí)的摘要顯示在信息系統(tǒng)中，對(duì)審計(jì)人員了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很有裨益。
