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關(guān)鍵詞:醫(yī)院 基建 核算 思考
一、醫(yī)院基本建設(shè)會計核算的適用制度
根據(jù)《衛(wèi)生部部屬(管)單位基本建設(shè)管理辦法(試行)》第二十九條:“建設(shè)單位要依據(jù)財政部《國有建設(shè)單位會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目(試行)》及集中支付的有關(guān)規(guī)定,做好財務(wù)管理。”的規(guī)定,作為國有事業(yè)單位的醫(yī)院其基本建設(shè)會計核算的適用制度是:《國有建設(shè)單位會計制度》(財會字[1995]45號)
和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》(財建[2002]394號)。
二、醫(yī)院基本建設(shè)會計核算科目設(shè)置及核算內(nèi)容
(一)會計科目設(shè)置說明
根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》(財基字[1998]4號)文件,對原科目進行了修改。與醫(yī)院有關(guān)的科目主要是:
(1)增設(shè)“待核銷基建支出”科目。
(2)增設(shè)“轉(zhuǎn)出投資”科目,核算非經(jīng)營性項目為項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。
(3)取消“基建撥款―本年財政貼息資金撥款”科目。建設(shè)單位收到財政撥入的貼息資金,原在“基建撥款―本年財政貼息資金撥款”科目核算,修改為通過“待攤投資―借款利息”科目核算。
(二)主要會計科目核算內(nèi)容說明
(1)“建筑安裝工程投資”:本科目核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。下設(shè)建筑工程投資和安裝工程投資二級科目,并按單項工程和單位工程進行明細核算(如醫(yī)院門急診大樓為項目,土建工程為單位工程)。
(2)“設(shè)備投資”:本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本,下設(shè)“在安裝設(shè)備”、“不需要安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個明細科目,并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算(如蒸氣鍋爐、電梯等)。
(3)“待攤投資”:本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出,根據(jù)制度規(guī)定設(shè)置明細科目核算。
(4)“其他投資”:主要是核算單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋。
(5)“轉(zhuǎn)出投資”:核算非經(jīng)營性項目建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施。發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進行沖銷,借記“基建撥款―以前年度撥款”等科目,貸記“轉(zhuǎn)出投資”科目。
(6)“交付使用資產(chǎn)”:本科目核算單位已經(jīng)完成購置、建造過程,并已交付的各項資產(chǎn)(包括用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)),根據(jù)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄,計算交付使用資產(chǎn)的實際成本。
(7)“固定資產(chǎn)”:核算建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成交付使用的已完工程(如宿舍、辦公樓)。注意:基建過程中借用的行政上的固定資產(chǎn)不在本科目核算(如電腦、打印機等辦公用設(shè)備,這些固定資產(chǎn)可以直接在醫(yī)院行政賬上核算)。
(8)“待核銷基建支出”:核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出。
發(fā)生的待核銷基建支出,應(yīng)在下年初進行沖銷,借記“基建撥款―以前年度撥款”等科目,貸記“待核銷基建支出”科目。
(9)“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”這幾個科目一般只有在甲供材料的情況下用得到,但實際工程中,多數(shù)是乙供或甲定乙供的方式。
(10)“基建撥款”最常用的幾個明細科目:
“基建撥款―本年度預算撥款”核算本年內(nèi)由地方預算撥入的基本建設(shè)撥款。
“基建撥款―本年自籌資金撥款”核算經(jīng)批準從預存銀行的自籌基建資金中轉(zhuǎn)入本年使用的自籌基建資金撥款(如:單位自有資金從行政上撥入基建賬),資金平衡報表中沒有該科目,只能放在“其他撥款”欄中。
以上基建撥款的明細科目在下年年初建立新帳時,應(yīng)將各明細科目的上年貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細科目的貸方。
(11)“基建投資借款”最常用明細科目:
“建設(shè)銀行投資借款”核算從建設(shè)銀行貸款的資金。
“其他投資借款”核算從其他銀行貸款的資金。
“國外借款”核算從國外政府、國際金融組織以及國外金融機構(gòu)借入的用于基本建設(shè)的投資借款。(一般用于醫(yī)院設(shè)備的引進,優(yōu)點是還款時間長、利率低)
三、醫(yī)院基建流程中的會計核算方式
(一)行政賬撥入自有資金到基建賬
基建賬處理:
借:銀行存款―自有資金(A或B項目)
貸:基建撥款―本年自籌資金撥款(A或B項目)
貸:其他應(yīng)付款―行政借款(若是借用流動資金準備還的)
行政賬處理:
借:在建工程(A或B項目)
借:其他應(yīng)收款―基建借款(若是借用流動資金準備還的)
貸:銀行存款
(二)財政預算撥款
基建賬處理:
借:銀行存款―財政預算撥款(A或B項目)
貸:基建撥款―本年預算撥款
行政賬處理:
借:銀行存款
貸:財政補助收入―專項資金
借:財政專項支出
貸:銀行存款
(三)取得項目貸款(建議直接放入基建專戶)
借:銀行存款―項目貸款(A或B項目)
貸:基建投資借款-建設(shè)銀行投資借款或其他投資借款(A或B項目)
(四)向施工企業(yè)預付工程款時
借:預付工程款―(A或B項目)―施工單位
貸:銀行存款
貸:基建撥款―本年預算撥款(國庫集中支付方式支付時)
(五)支付進度款(施工企業(yè)開具工程票據(jù))
借:建筑安裝工程投資―建筑工程投資或安裝工程投資-單位工程(A或B項目)
貸:銀行存款
貸:基建撥款―本年預算撥款(國庫集中支付方式支付時)
貸:應(yīng)付工程款―施工單位
(六)用撥款購買設(shè)備時
借:設(shè)備投資(A或B項目)
貸:銀行存款
貸:基建撥款―本年預算撥款(國庫集中支付方式支付時)
(七)發(fā)生建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時
借:待攤投資―(根據(jù)明細科目的核算內(nèi)容)(A或B項目)
貸:銀行存款
(八)向施工企業(yè)預付備料款或自行購買材料時
借:預付備料款―工程項目―施工單位
貸:銀行存款
(九)發(fā)生除建筑安裝工程投資和設(shè)備投資以外的并能單獨形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資時
借:其他投資
貸:銀行存款
(十)發(fā)生江河清障、城市綠化、項目報廢等特殊支出時
借:待核銷基建支出―(江河清障、城市綠化、項目報廢)
貸:銀行存款
貸:建筑安裝工程投資
貸:待攤投資―可行性研究費
(十一)發(fā)生的待核銷基建支出,應(yīng)在下年初報經(jīng)批準后沖銷有關(guān)資金來源
借:基建撥款―以前年度撥款等
貸:待核銷基建支出
(十二)建設(shè)項目自用固定資產(chǎn)報廢、毀損時
借:待攤投資
貸:固定資產(chǎn)
(十二)資金來源方的各種本年撥款項目,在下年初建立新賬時,即轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”項目。
借:基建撥款―本年預算撥款等明細科目
貸:基建撥款―以前年度撥款
(十三)建設(shè)項目交付
借:交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)(可按固定資產(chǎn)分類)
貸:建筑安裝工程投資
貸:待攤投資
貸:其他投資等
(十四)在年度財務(wù)決算批復后,第二年年初與相應(yīng)的資金來源對沖
借:基建撥款―以前年度撥款
借:基建投資借款―明細
貸:交付使用資產(chǎn)―固定資產(chǎn)
(十五)基建項目交付時行政賬處理:
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
同時:借:事業(yè)基金或?qū)Ｓ没?/p>
貸:在建工程(行政撥入基建賬的金額)
貸:長期借款(項目貸款金額)
四、基建報表與醫(yī)院會計報表的關(guān)系
1.月度報表中,醫(yī)院會計報表與基建報表單獨編制,省市年報編制中合并反映。
2.根據(jù)省市年報編制時醫(yī)院資產(chǎn)負債表的編制要求,年報中增設(shè)“基建資金占用合計”和“基建資金來源合計”兩個科目。
1、貨幣計量；2、持續(xù)經(jīng)營；3、會計主體；4、會計分期
貨幣計量：是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
會計主體：是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
1、部分基建項目前期手續(xù)已經(jīng)辦理完畢,由于建設(shè)資金未到位,工程建設(shè)沒有啟動。立項、可行性研究、初步設(shè)計的概算以及與施工單位簽訂的合同都是幾年前的。由于物價上漲,導致施工成本超合同預算,不得不簽訂補充協(xié)議;工程項目超概算,不得不向發(fā)改委申請辦理調(diào)整概算。
2、為了完成目標部分項目開工及竣工時間要求很緊,而土地的使用需向國土資源部報批,有了土地的批準手續(xù)才能辦理土地征用。在資金到位或未完全到位、許多前期手續(xù)尚未辦理情況下就開始項目建設(shè)。由于時間緊任務(wù)急,施工隊伍、建設(shè)單位及監(jiān)理單位必須加班連續(xù)運轉(zhuǎn),大人力物力財力加大投入,造成項目建設(shè)成本增加,不利于項目投資控制,工程質(zhì)量也存在安全隱患。還存在部分零星工程已經(jīng)實施完畢,還沒有簽訂合同以及邊施工、邊審預算、邊簽合同的情況。
3、部分項目已經(jīng)建成還有施工許可證等前期手續(xù)沒有辦理的情況。由于沒有施工許可證,不能辦理項目竣工驗收及移交,即使已經(jīng)交給業(yè)主單位使用,但由此產(chǎn)生的后果還由建設(shè)單位承擔,這種先上車后補票的現(xiàn)象,給建設(shè)單位的管理帶來極大困難。
4、在沒有政府相關(guān)部門出具的基建投資計劃就支付款項、付款把關(guān)不嚴,預付款及首付款沒有附合同、實際收款單位和簽訂合同單位不一致,也沒有簽訂合同單位的授權(quán)委托書、開具發(fā)票的單位和簽訂合同單位不一致、沒有定期和項目實施單位核對賬目、項目已經(jīng)竣工,沒有辦理竣工結(jié)算及固定資產(chǎn)投資審計,沒有和業(yè)主單位辦理移交手續(xù)。
財政配套資金不到位。市政工程項目建設(shè)需財政資金配套,很多地方財政由于資金困難,沒有多余的資金進行項目建設(shè),只能撥付在建項目的部分建設(shè)資金,對交付使用的項目建設(shè)資金沒有解決,建設(shè)單位只能向金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)融資或發(fā)行企業(yè)債券來解決資金困難,但是向金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)融資必須向其提供相關(guān)財務(wù)資料,這樣勢必會將企業(yè)的信息對外披露,發(fā)行企業(yè)債券對企業(yè)財務(wù)指標有要求,發(fā)行規(guī)模由國務(wù)院確定,從報資料到資金到位耗時很長。因此在資金不到位的情況下,沒有開工的項目緩建,正在建設(shè)的項目停建,嚴重影響項目進度,建設(shè)成本提高,不利于項目投資管理。部分建成項目已完工交付使用數(shù)年,還有工程款沒有付完的現(xiàn)象,這樣會導致施工單位的資金鏈斷裂,部分極端施工單位組織民工圍堵建設(shè)單位,不利于維護社會穩(wěn)定,建設(shè)單位的信譽及聲譽也會受到嚴重的影響。
項目相關(guān)部門之間缺乏溝通。建設(shè)單位項目負責人沒有定期組織相關(guān)部門人員開會,各部門之間對項目建設(shè)的信息不對稱,財務(wù)信息嚴重滯后。
二、改善國有基本建設(shè)單位會計核算的對策措施
對于當前國有基本建設(shè)單位會計核算中存在的上述問題,可以從以下方面采取措施加以改善:
(一)對新進會計人員進行崗前培訓。人事部門應(yīng)當組織有關(guān)人員對新進員工進行崗前培訓,如行政辦公室負責介紹建設(shè)單位企業(yè)文化、單位性質(zhì)、組織機構(gòu)、職能分工、經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù);項目前期部負責介紹項目建設(shè)前期需要辦理的內(nèi)容及程序;工程管理部門負責介紹工程招投標程序,合同訂立的程序、財政評審要求、中期工程進度及竣工結(jié)算的資料審核程序及要求;市政建設(shè)部門負責介紹工程建設(shè)施工程序、內(nèi)容及要求;財務(wù)部門負責介紹工程款辦理程序及相關(guān)資料的要求。或者設(shè)置宣傳欄、制作工作手冊、管理制度,宣傳企業(yè)文化、介紹單位性質(zhì)、組織機構(gòu)、職能分工、經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù),這樣增進新進員工對建設(shè)單位及項目建設(shè)程序了解,便于開展工作,提高工作效率。
(二)會計人員應(yīng)當了解并參與項目建設(shè)前期手續(xù)的辦理。項目前期部應(yīng)將前期手續(xù)的辦理的內(nèi)容和程序印發(fā)給會計人員,分管項目財務(wù)人員盡可能參與前期手續(xù)的辦理,隨時了解前期手續(xù)的辦理情況:哪些手續(xù)已經(jīng)辦理,已辦理的是否已經(jīng)支付費用,已支付的費用是否已經(jīng)開具發(fā)票計入費用還是在經(jīng)辦人的備用金中未核銷,對未及時核銷的備用金及時清理。及時和經(jīng)辦人溝通尚未辦理手續(xù)的情況,督促其盡快辦理,確保在項目開工時所有前期手續(xù)均辦理完畢,保證項目建設(shè)的合法性、合規(guī)性。
(三)會計人員應(yīng)當定期或不定期到現(xiàn)場參與工程項目的建設(shè)。會計人員應(yīng)當定期或不定期到項目現(xiàn)場查看,了解項目建設(shè)規(guī)模、程序、內(nèi)容、進度,以便發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
(四)會計人員不僅要加強專業(yè)知識的學習,還要學習與建設(shè)相關(guān)的知識。會計人員不僅要干好日常工作,還要在業(yè)余時間加強專業(yè)知識的學習,理解并熟練掌握《國有建設(shè)單位會計制度》及其補充規(guī)定,還要學習招投標、審計、建設(shè)等相關(guān)的知識。經(jīng)常和同行業(yè)的財務(wù)部門交流學習,對棘手的問題共同探討,取其之長補已之短。
(五)項目建設(shè)按規(guī)定的程序辦理,確保項目合法性、合規(guī)性。
1、項目的建設(shè)要先辦理好前期手續(xù),從項目建議書——選址意見書——規(guī)劃紅線圖——勘測定界——建設(shè)用地報批——可行性研究的報批-——設(shè)計、地勘招投標——初步設(shè)計報批——地質(zhì)災(zāi)害評估、壓履礦產(chǎn)資源評估、環(huán)境評估、水土保持方案編制——建設(shè)工程規(guī)劃許可證的辦理——施工圖編制——施工、監(jiān)理招標——施工圖審查——施工許可證的辦理——申請開工審批——監(jiān)理單位出具開工令,只有辦理完以上手續(xù)后方可開工。
2、資金的籌集與支付必須以政府相關(guān)部門出具的基建投資計劃為依據(jù),如果沒有合規(guī)合法的計劃,會計人員應(yīng)督促有關(guān)部門爭取計劃下達,在沒有正式計劃下達之前,不能支付工程款項;預付款及首次付款必須附合同,審查付款是否符合合同約定,同時財務(wù)部門留存一份備查,以便付款時監(jiān)督和固定資產(chǎn)投資審計用;審查收款單位是否和簽訂合同的單位相符,如不符,是否有簽訂合同單位的授權(quán)委托書;審查開具的發(fā)票單位是否和簽訂合同的單位相符。如果不符合上述條件之一的,不能付款。應(yīng)分項目定期和項目實施單位核對賬目。工程周期較長的可以分期按進度計量,督促實施單位及時辦理,項目竣工后,及時辦理竣工結(jié)算,及時移交,以便完整反映整個項目的投資。項目建設(shè)完成后建設(shè)單位應(yīng)及時辦理工程審計及財務(wù)竣工財務(wù)決算審計,審計完成后及時移交給業(yè)主單位管理。
(六)督促財政資金配套到位。只有財政資金的配套到位,項目建設(shè)才能正常運行,建設(shè)單位資金才能專款專用,項目建設(shè)才能按期保質(zhì)保量的完成。
關(guān)鍵詞： 團場； 會計核算； 問題； 對策
國有建設(shè)單位會計屬于建設(shè)單位的管理，以貨幣為主要計量單位，通過專門的方法，核算和監(jiān)督基本建設(shè)項目的資金和資金運動。建設(shè)單位應(yīng)按照《國有建設(shè)單位會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求設(shè)置基本建設(shè)核算專帳，并按基本建設(shè)項目進行明細核算，核算每一個項目的建設(shè)成本和交付使用資產(chǎn)情況，及時提供真實、合法、完整的會計信息。隨著團場經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高以及國家對團場建設(shè)的支持，團場基建工程項目規(guī)模越來越大，資金投入越來越多，因此加強會計核算工作是促進團場有計劃地進行基本建設(shè)、合理運用基本建設(shè)資金，提高財政資金效益、防范財務(wù)風險的必要手段。
一、團場基本建設(shè)會計核算常遇到的問題
（一）基建財務(wù)人員的素質(zhì)有待提高，會計信息存在失真現(xiàn)象
基建會計核算不僅要對財務(wù)的支出等情況進行核算，而且還需要圍繞基本建設(shè)項目的特殊性支出進行分析。基建會計需要的是既懂得基建財務(wù)知識，還要擁有工程項目管理方面專業(yè)知識的復合型人才，而有些基建會計只懂得單純的會計核算知識，沒有受過專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓，缺乏工程項目管理方面的業(yè)務(wù)知識和能力。因此存在會計人員對基建項目認識不足的問題，導致會計核算存在以下問題：首先部分會計核算人員對于自籌資金建設(shè)項目的核算存在認識不足，由于團場基建項目資金屬于團場自籌方式，部分會計人員認為其與國家資金無關(guān)，因此在具體的核算過程中不按照基本建設(shè)程序進行，導致資金使用缺乏完善的監(jiān)管；其次團場會計人員對于基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定等制度、法規(guī)不熟悉，進而不能按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進行核算，從而造成團場披露的會計信息存在失真現(xiàn)象。
（二）基建預算不科學、超預算現(xiàn)象嚴重
結(jié)合工作經(jīng)驗，在具體的團場基建會計核算過程中存在預算管理不科學、超預算的現(xiàn)象：首先團場在會計核算過程中缺乏科學的預算管理體系，使得基建項目的預算核算不能準確的反映建設(shè)項目的實際費用；其次基于部門私利考慮，部分團場管理者存在盲目決策，造成基建項目預算超支的現(xiàn)象。例如在具體的項目施工過程中，團場管理者往往會將個人意愿強加于項目建設(shè)，隨意變更項目建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模、建設(shè)標準，對建設(shè)項目概算、預算的嚴肅性認識不足，從而造成設(shè)計項目的建設(shè)發(fā)生偏離，最終導致項目費用超過預算范疇。
（三）基本建設(shè)賬務(wù)處理不規(guī)范
一是很多團場基建財務(wù)人員并未全程參與到工程項目的管理中，不了解工程項目的特點及施工單位的工程進度等情況，僅僅是按照工程需要付款、記賬，難以切實發(fā)揮財務(wù)的檢查和監(jiān)督職能，致使財務(wù)核算處于落后、被動的局面，從而影響到資金的使用等，勢必影響會計核算；二是團場日常運行費用與基建資金的界限不清。此種現(xiàn)象在基建項目的籌備階段比較突出，由于基建項目建設(shè)必須產(chǎn)生支出，這樣容易造成單位日常費用支出與基建費用支出相混淆；三是核算手續(xù)不全，項目成本核算不完整。基建計核算過程中的資料不全問題是影響會計核算準確性的重要因素，通過調(diào)查很多基建財務(wù)缺乏相應(yīng)的資料，導致一些支出沒有相應(yīng)資料支撐。
二、加強團場基本建設(shè)會計核算管理的對策
（一）提高會計人員的綜合素質(zhì)
基于會計制度改革的實施，強化團場基建會計核算水平必須要從會計人員自身的綜合素質(zhì)入手：首先提高會計人員的業(yè)務(wù)能力。由于基建會計核算不同于一般的財務(wù)核算，因此需要不斷加強對會計人員的業(yè)務(wù)能力培訓，讓會計人員具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，尤其是提高會計人員對基本建設(shè)相關(guān)的工程項目等業(yè)務(wù)知識，讓會計人員樹立全程參與的意識；其次提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。無數(shù)案例告訴我們樹立堅定的職業(yè)素養(yǎng)有助于預防職務(wù)犯罪，基于基建項目數(shù)額巨大，需要會計人員樹立高尚的職業(yè)素養(yǎng)。
（二）加強基建預算管理，完善預算評價指標
預算管理是基建項目會計核算的重要內(nèi)容，也是提高基建資金效益的重要手段，加強預算管理工作一方面需要會計核算人員嚴格按照工程預算方案進行核算，對于違規(guī)支付的費用一定要查明原因，并且及時做出評價。當然最重要的是對基建核算審批程序進行監(jiān)督，杜絕超前籌資和用款。另一方面要加強對基建資金的監(jiān)管，通過建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機制實現(xiàn)“專款專用”，避免基建資金被挪為他用。另外在基建核算中還需要進一步完善預算評價指標體系，通過設(shè)定科學的預算評價指標實現(xiàn)核算的具體化。
（三）規(guī)范基建核算程序，防范財務(wù)風險
一方面需要財務(wù)人員做好付款程序，杜絕違規(guī)支付。審查所需付的款項是否已列入批準的計劃項目中，其付款事項是否是所簽訂經(jīng)濟合同中的事項。尤其是要加強對預付款與工程進度款之間的關(guān)系，按照施工進度支付工程款，要根據(jù)預付對象設(shè)立明細賬。另一方面規(guī)范相關(guān)科目設(shè)置和賬務(wù)處理、加強往來帳控制。團場要加強對相關(guān)會計核算科目的設(shè)置，規(guī)范賬務(wù)處理程序，保證所有參與往來帳的單位錄入的都是簽約單位的名稱、同時雙方需相互簽字方能確認，并保證預付款得到相應(yīng)管理。另外相關(guān)工作人員應(yīng)及時準確核算項目建設(shè)資金，加強項目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本。
三、結(jié)束語
基本建設(shè)是團場發(fā)展當中一項專業(yè)性強、投資金額大、建設(shè)周期長的重要工作，準確、規(guī)范的進行會計核算，能夠為團場的發(fā)展提供更為真實的信息資料，使管理層更為合理、有效地實行投資控制、降低工程造價、提高資金的使用效益，嚴防國有資金的流失，從而促進團場健康、有序的發(fā)展。
一、國有基本建設(shè)項目核算流程
（一）國有基本建設(shè)項目的建設(shè)流程
國有基本建設(shè)項目的建設(shè)流程一般先由建設(shè)單位編制項目建議書上報國家有關(guān)機關(guān)，取得立項批復后編制可行性研究報告并上報。一般情況下，建設(shè)單位需取得上級機關(guān)對可行性研究報告的批復后才可開始項目建設(shè)。在項目建設(shè)過程中，建設(shè)單位再編制項目初步設(shè)計方案，對可行性研究報告中的建設(shè)內(nèi)容進一步細化和落實。在項目建設(shè)接近尾聲時，建設(shè)單位還要根據(jù)項目建設(shè)情況編制調(diào)整報告，對項目可行性研究報告和初步設(shè)計中預留的不可預見費進行調(diào)整，項目竣工驗收最終以國家有關(guān)機關(guān)對調(diào)整報告批復的建設(shè)內(nèi)容為依據(jù)。在申請項目最終竣工驗收前，國有建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工時先提交竣工決算審計申請，由國家有關(guān)機關(guān)組織對項目進行竣工決算審計;審計同時可提交項目檔案驗收申請，對項目檔案歸檔情況單獨進行驗收。在取得國家有關(guān)機關(guān)對項目的竣工決算審核意見和檔案驗收意見后，國有建設(shè)單位即可提交項目總結(jié)報告和竣工驗收申請。由于國有基本建設(shè)項目的建設(shè)內(nèi)容具有確定性的特點，項目核算的主要依據(jù)是國家有關(guān)機關(guān)對項目各階段批復的概算及具體實施內(nèi)容。
（二）國有基本建設(shè)項目核算流程
1.根據(jù)批準的基本建設(shè)投資建賬立項核算。一般情況下，項目建設(shè)單位應(yīng)在取得項目可行性研究報告批復后才可開工建設(shè)，立項核算。
2.確定資金來源，籌措資金。資金來源一般分國撥資金、自籌資金、借款等。
3.按照《國有建設(shè)單位會計制度》的要求設(shè)置會計科目，進行會計核算，按照批復的建設(shè)內(nèi)容將項目收支歸集計入相應(yīng)科目。國有建設(shè)單位會計科目包括資金占用類和資金來源類兩類科目，其中資金占用類科目核算項目支出及項目形成的資產(chǎn)和往來，資金來源類科目核算項目資金投入和負債。各科目使用說明詳見《國有建設(shè)單位會計制度》。
4.根據(jù)建設(shè)單位與施工單位簽訂的施工合同結(jié)合項目進度進行撥付款控制。
5.根據(jù)簽訂的訂貨合同預付設(shè)備、材料采購款，設(shè)備安裝調(diào)試完成、材料采購入庫后辦理開票報銷手續(xù)。
6.根據(jù)審核后的工程決算書與施工單位進行工程決算，抵扣備料款、工程預付款、項目建設(shè)單位代墊的水電費、工程配套費等。
7.項目竣工時辦理竣工財務(wù)決算，提交有關(guān)單位進行竣工財務(wù)決算審計。項目竣工財務(wù)決算報告主要包括兩部分：項目竣工財務(wù)決算報表和竣工財務(wù)決算說明書。
8.竣工財務(wù)決算審計完成后，根據(jù)審計報告審定數(shù)字將建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)。
9.取得上級單位的竣工驗收批復后，按照批復辦理交付使用手續(xù)，核銷基建賬。
二、國有基本建設(shè)項目核算關(guān)注重點
（一）對每個國有基本建設(shè)項目應(yīng)單獨建賬、單獨核算，有專人管理。
（二）對項目建設(shè)資金，尤其是國撥資金，應(yīng)專戶存儲、專款專用。在國家對國有建設(shè)項目進行支付制度改革后，財政部根據(jù)項目建設(shè)單位的用款申請按月劃轉(zhuǎn)國有建設(shè)資金用款額度至單位零余額賬戶，項目建設(shè)單位在用款額度內(nèi)支出，如用款額度不足，項目建設(shè)單位可先行墊付，待國撥用款額度撥付時，辦理資金歸墊手續(xù)。除歸墊資金外，零余額賬戶資金一般不允許直接轉(zhuǎn)入項目建設(shè)單位其他賬戶。自籌資金到位目前以實際支出確認，不需要再先行全額轉(zhuǎn)入基建專戶。
（三）項目支出應(yīng)定期與批復的總概算表和明細表進行對比，以便于及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異和問題。應(yīng)按照批復的概算表及明細表及時登記相關(guān)支出臺賬，以便于項目管理人員及時了解項目執(zhí)行情況。
（四）財務(wù)控制與工程建設(shè)控制應(yīng)有機結(jié)合。財務(wù)人員在項目可行性研究階段即參與，并充分了解工程建設(shè)項目投資組成，熟知各投資科目的分類。國有建設(shè)單位應(yīng)通過制度、文件明確財務(wù)控制和工程建設(shè)控制各自的職權(quán)和責任，從根本上改變財務(wù)在工程建設(shè)過程中被動付款的情況。
關(guān)鍵詞：公路；基本建設(shè)；會計核算；可持續(xù)發(fā)展
中圖分類號： X734 文獻標識碼： A 文章編號：
近些年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，我國人民的生活水平取得了較大的改善，我國的城市化進程明顯快加，公路作為城市和鄉(xiāng)村之間、鄉(xiāng)村與鄉(xiāng)村之間聯(lián)系的重要中間環(huán)節(jié)，公路建設(shè)加快了我國的城市化建設(shè)的步伐，對我國的城市化發(fā)展起著積極的推進作用，給我國帶來了巨大的經(jīng)濟效益和社會效益，公路建設(shè)作為一項利國利民的建筑工程，為實現(xiàn)我國城市與鄉(xiāng)村之間的同步發(fā)展，為我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有十分深遠的現(xiàn)實意義，但是，隨著我國公路建設(shè)工程的不斷發(fā)展，我國的公路建設(shè)過程中存在的問題也隨之體現(xiàn)出來，如何加強我國公路建設(shè)中會計核算的有效性受到了國家和政府前所未有的關(guān)注，成為我國公路建設(shè)過程中的熱點話題，文章就目前我國公路基本建設(shè)中會計核算存在的問題進行了系統(tǒng)的分析和調(diào)研，并針對我國公路基本建設(shè)中會計核算存在的問題提出了幾點建議，力求能對我國公路的基本建設(shè)的健康持續(xù)發(fā)展提供適時的參考。
公路基本建設(shè)中會計核算的重要性
會計核算（financial accounting），又被稱為會計反映，結(jié)合公路建設(shè)的基本情況，公路基本建設(shè)中所進行的會計核算是指對已經(jīng)完成的公路基本建設(shè)的資金使用情況進行事后的核算檢查工作，建筑企業(yè)通過在公路基本建設(shè)過程中進行的會計核算工作實現(xiàn)了對整個公路基本建設(shè)全程、全方位的監(jiān)督和管理，從而在一定程度上確保了建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和運營，有效地降低了建筑企業(yè)因公路建設(shè)而承擔的破產(chǎn)、清算等方面的經(jīng)濟風險，實現(xiàn)了對公路基本建設(shè)過程中的造價管理和投資控制，避免了公路基本建設(shè)施工過程中的資金浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)，使公路基本建設(shè)的投入資金得到了合理的利用，并且為建筑單位獲得理性的經(jīng)濟效益和社會效益提供保障，由此，我們不難看出，會計核算在我國公路基本建設(shè)過程中所發(fā)揮的作用及所占據(jù)的地位是十分重要的，因此，在公路基本建設(shè)施工過程中，有關(guān)單位一點要做好會計核算的基本工作。
公路基本建設(shè)中會計核算工作的基本內(nèi)容
1.在我國的公路基本建設(shè)過程中，會計核算部門要在我國《國有建設(shè)單位會計制度》以及《基本建設(shè)年財務(wù)管理規(guī)定》相關(guān)法律法規(guī)的指導下，正確的對公路基本建設(shè)開展相關(guān)的會計核算工作，確保公路基本建設(shè)過程中的財務(wù)報表以及賬目的收支情況得到了有效的監(jiān)督和管理，確保公路基本建設(shè)過程中實際開支與賬目記載的開支情況相一致。
2.對公路基本建設(shè)過程中經(jīng)濟活動進行定期的會計核算工作，確保在公路基本建設(shè)過程中，沒有出現(xiàn)拖欠結(jié)算的現(xiàn)象，同時，確保工程款的準時交付工作。
3.對公路基本建設(shè)過程中的外包工程進行監(jiān)督和檢查，防止資金浪費的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時對外包公路基本建設(shè)工程施工過程中工資的發(fā)放情況進行檢查和控制。
三、目前我國公路基本建設(shè)中會計核算存在的不利因素
（一）財務(wù)工作人員綜合能力不足
目前，在我國公路基本建設(shè)過程中，建筑單位為了牟取私利，節(jié)約成本，對財務(wù)管理部門進行了縮減，導致我國部分財務(wù)管理部門中財務(wù)工作人員的綜合能力存在問題，很多的財務(wù)工作人員沒有受到專業(yè)的公路基本建設(shè)中的會計核算工作的相關(guān)培訓，對基本的業(yè)務(wù)操作流程比較生疏，不能熟練的掌握和進行相關(guān)的會計核算工作，使會計核算的有效性能不能得到充分的發(fā)揮，同時，很多的財務(wù)工作人員對公路基本建設(shè)中會計核算工作的重要性認識不足，找不到公路基本建設(shè)過程中的會計核算工作重點，忽視了對公路基本建設(shè)過程中細致管理的重要性，不利于公路基本建設(shè)的健康持續(xù)發(fā)展。
項目審批流程過于混亂
根據(jù)對我國公路基本建設(shè)中的會計核算工作的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多的公路基本建設(shè)工程缺乏相關(guān)的建設(shè)計劃和施工圖紙，有的建筑單位連公路基本建設(shè)的項目可行性研究報告都沒有，項目審批程序的漏洞直接影響著公路基本建設(shè)的施工質(zhì)量，直接影響公路使用者的生命財產(chǎn)安全，直接影響著我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。
結(jié)算手續(xù)管理不夠完善和健全
在我國，部分建筑單位在公路基本建設(shè)施工過程中對結(jié)算手續(xù)的管理不夠完善和健全，很多款項的支付都僅僅是憑借項目負責人的簽字就進行支付，很容易導致公路基本建設(shè)過程中扯皮現(xiàn)象的出現(xiàn)，因而引起的經(jīng)濟糾紛，對公路基本建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展是十分不利的。
如何提高我國公路基本建設(shè)中會計核算管理的有效性
（一）完善會計核算制度
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，為了確保公路基本建設(shè)中核算管理的有效性，首先要做的就是完善公路基本建設(shè)中的會計核算制度，建立健全的會計核算制度，對公路基本建設(shè)工程項目的資金進行科學的、合理的把關(guān)，使公路基本建設(shè)中會計核算制度標準化，流程化，確保財務(wù)管理人員在會計核算過程中能夠嚴格按照管理制度進行會計核算工作，按照相關(guān)的規(guī)章制度進行工程款項的支付工作，為實現(xiàn)我國公路基本建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。
建立健全的監(jiān)督管理部門
為了確保公路基本建設(shè)中會計核算的有效性，相關(guān)的管理部門一定要在公路基本建設(shè)施工過程中建立健全的監(jiān)督管部門，確保監(jiān)督管理部門對公路基本建設(shè)財務(wù)管理有效性能的充分發(fā)揮，對公路基本建設(shè)過程中的日常會計核算進行有效的監(jiān)管和控制，充分發(fā)揮監(jiān)督管理部門的監(jiān)督、檢查、審查、控制的職能，同時，對公路基本建設(shè)中會計核算實行監(jiān)督檢查工作是一項長期的工作，需要工作人員的配合和管理人員的重視。
提高會計核算人員的綜合素質(zhì)
加強對會計核算人員綜合素質(zhì)的培訓力度，財務(wù)管理部門要提高對財務(wù)工作人員的選用標準，要求財務(wù)工作人員要具有一定的會計核算工作經(jīng)驗，同時需要對工程建設(shè)中的財務(wù)管理有一定程度的了解，對財務(wù)工作人員進行相關(guān)的崗前培訓，對財務(wù)工作人員在上崗之前進行考核，實行“合格上崗”的原則，提高財務(wù)工作人員的整體綜合質(zhì)素和職業(yè)技能，為財務(wù)工作人員提供一個公開、透明的競爭平臺，為財務(wù)工作人員提供良好的晉升空間，并且針對每個財務(wù)工作人員的工作表現(xiàn)，進行適當?shù)膷徫徽{(diào)整，充分激發(fā)財務(wù)工作人員的工作熱情，提高財務(wù)工作人員的工作效率，確保公路建設(shè)中會計核算工作能夠?qū)崿F(xiàn)高效的、有序的開展。
總結(jié)：
總而言之，公路基本建設(shè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，對促進我國國民經(jīng)濟的增長、促進我國經(jīng)濟的發(fā)展、推進我國社會的進步具有著十分深遠的現(xiàn)實意義，相關(guān)的管理部門一定要對公路基本建設(shè)中的會計核算管理制度進行適當?shù)难a充和完善，為實現(xiàn)我國公路建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。
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關(guān)鍵詞：成本核算；會計核算；并軌；實踐
中圖分類號：F606.6 文獻標識碼：A
醫(yī)院成本核算就是醫(yī)院在進行預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務(wù)服務(wù)的時候所消耗的物質(zhì)資料的價值以及一些必要的勞動價值的核算，簡單地說即是醫(yī)院在各項活動運作過程中所消耗的人力及物化勞動的總和。具體的說它是由業(yè)務(wù)費、原材料費、勞務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、公務(wù)費以及必要的管理費幾種成本組成的。醫(yī)院之所以會采用的成本核算方式其目的是為了更加真實、準確的反映醫(yī)院醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，這也是醫(yī)院為了自身發(fā)展的需要以及適應(yīng)社會對醫(yī)療成本核算的監(jiān)督所必須要做的。以經(jīng)濟效益為中心醫(yī)院的成本核算可以劃分為： 藥品單位、服務(wù)單位及醫(yī)療單位。
1會計與成本核算的機構(gòu)設(shè)置及其經(jīng)歷的核算模式
在財務(wù)科管理上會計組和成本核算辦在行政上是并列的，分別各自使用會計軟件和院內(nèi)計算機中心開發(fā)的經(jīng)濟核算系統(tǒng)軟件，分別各自負責著會計核算和成本核算的工作。值得注意的是，成本核算的基礎(chǔ)是會計組提供的原始憑證和記帳憑證，相關(guān)的工作人員在將醫(yī)院的各項成本費用的數(shù)據(jù)進行加工整理，仔細的劃分為間接成本和科室層面的直觀性成本數(shù)據(jù)，再通過經(jīng)濟核算系統(tǒng)的核算，把間接成本分攤后，匯入相關(guān)的成本科室中去，進而得出相關(guān)的成本核算報表。在過去，成本核算的數(shù)據(jù)都是由工作人員手工錄入的，成本核算的基本內(nèi)容則是按照醫(yī)院的管理要求進行具體的選擇的，成本核算的范圍較為分散致使分院一些科室并未及時的納入成本核算的范疇，其核算數(shù)據(jù)并不完整。而且，由工作人員手寫錄入的成本數(shù)據(jù)，很容易產(chǎn)生錯誤、出現(xiàn)差錯，對今后的工作造成不良的影響。08年以后，會計組開始實施新的并軌措施即在處理會計的原始憑證的時候，也一同進行各科室的明確數(shù)據(jù)的手寫式錄入，但這樣的方式也存在較大的弊端，因為手寫錄入所要做的工作過于龐大，且涉及的人員過于冗雜，沒有堅持多久即宣告失敗停止了。在這一階段錄入的科室的成本數(shù)據(jù)是比較準確的，不過由于會計員不了解成本核算科室及其具體的工作內(nèi)容，就有可能造成差錯，手寫錄入的方式需要花費大量的時間存在一定的滯后性。
2并軌模式的探索
會計核算和成本核算并軌的可行性模式是核算辦新的規(guī)劃，相關(guān)部門的工作人員總結(jié)了并軌模式失敗的一些原因，歸納整理為：（1）手寫錄入要處理的數(shù)據(jù)過于龐大，直接導致了并軌模式實施的失敗。（2）會計軟件公司的軟件技術(shù)落后，不能滿足和支持會計組實施并軌模式的實施。（3）在具體的實施過程中沒有制定合理的計劃或沒有對計劃的可行性進行評估，對于數(shù)據(jù)的處理不當。（4）缺乏和相關(guān)部門的溝通，且缺乏群眾的支持。
核算辦在分析了上述并軌模式實施失敗的因素以后，能夠正確的對形勢進行認識和分析，并及時的作出必要的應(yīng)對。因為受到會計軟件技術(shù)情況的一些限制和約束，所以工作人員要把會計組作為醫(yī)院層面的數(shù)據(jù)中心，重視醫(yī)院核算單位明細成本數(shù)據(jù)中心的核算辦的作用，進而重新規(guī)定直接成本數(shù)據(jù)的整理核算科室的任務(wù)，將主要工作轉(zhuǎn)入核算辦的管理范疇。而接下來，要做的就是將還沒有進行成本核算的科室中有關(guān)占地面積、人員數(shù)量、財政狀況等最基本的資料納進核算的整體范圍之中。依據(jù)《醫(yī)院會計制度》和醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)范成本核算的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)療費、醫(yī)藥費等一些具有福利性質(zhì)的費用也需要進行必要成本的核算。其解決的難點在于處理科室直接產(chǎn)生的大量成本數(shù)據(jù)。在和設(shè)備科、供應(yīng)室、藥庫、計算機中心以及總務(wù)科等不同部門的協(xié)調(diào)溝通以后，相關(guān)的工作人員利用計算機中心所提供的技術(shù)可以把財務(wù)人員核算的各個科室的成本報表以電子表格的形式上報給核算辦。
根據(jù)并軌的需求醫(yī)院的計算機中心，研發(fā)出的會計數(shù)據(jù)、HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、導入核算數(shù)據(jù)的新的軟件功能，具體的操作方法是點擊經(jīng)濟核算系統(tǒng)的菜單，并且將統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)整理后進行轉(zhuǎn)換，使其成為標準數(shù)據(jù)文件，最后將這些檢驗以后的數(shù)據(jù)文件匯入到經(jīng)濟核算系統(tǒng)里。如今正在實行的并軌模式主要表現(xiàn)在會計組的成本數(shù)據(jù)銜接上，一般是由會計組的工作人員將成本費用數(shù)據(jù)發(fā)送給核算辦，再由核算辦的核算人員初步的把會計數(shù)據(jù)瀏覽一遍，接下來他們會根據(jù)規(guī)定仔細的將這些數(shù)據(jù)分成四個類別：（一）要再次進行整理匯編的科室明細成本數(shù)據(jù)；（二）需要在權(quán)責發(fā)生制下多個會計攤銷的數(shù)據(jù)；（三）成本以外的部分數(shù)據(jù)；（四）能夠?qū)牒怂阆到y(tǒng)的部分會計數(shù)據(jù)。值得注意的是，在處理第二類已經(jīng)整理過的成本數(shù)據(jù)的時候，要注意核算單元編碼和核算單元的對應(yīng)關(guān)系、核算科目編碼和核算科目之間的對應(yīng)以及關(guān)導入前的先行復核憑證總額系等諸多問題，并且要在各部門進行數(shù)據(jù)整理之時一同進行數(shù)據(jù)復核，將工作流程盡量簡化。在處理這些數(shù)據(jù)中的第四類會計數(shù)據(jù)的時候，要在瀏覽數(shù)據(jù)的同時，對核算單元、科目等進行復核。同傳統(tǒng)的手寫式錄入方法相比成本核算的運行模式是一次質(zhì)的飛躍，它具有更科學的計算方法，更簡便的計算方式，能夠有效地降低數(shù)據(jù)核實時的錯誤率，縮短處理數(shù)據(jù)所需的時間，甚至，可以將原本一個月才能處理好的數(shù)據(jù)，在一周之內(nèi)就完成了最終的核算。
進行每月的會計核算和成本核算數(shù)據(jù)核對是十分重要的一個環(huán)節(jié)，并編制調(diào)節(jié)表的制定，可以有效地確保成本核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。表格的格式可以參照銀行存款余額的調(diào)節(jié)表，可以設(shè)置為四列，左邊的兩列設(shè)置的內(nèi)容是需要調(diào)整的成本核算項目的名稱及其金額，右邊的兩列設(shè)置的內(nèi)容是需要調(diào)整的會計核算項目的名稱及其金額。調(diào)節(jié)表的內(nèi)容一般是不變的，會計數(shù)據(jù)里面的第一類和第三類數(shù)據(jù)，均需要經(jīng)過調(diào)節(jié)表去實現(xiàn)與總額平衡項目的要求相符。但是，核算辦所提出的和會計組對帳調(diào)節(jié)表的要求，在一段時期內(nèi)受到了來自會計組的阻力，后在各個科室領(lǐng)導的協(xié)助下，經(jīng)過一定的努力溝通，消除了誤會開始了正式施行，至今日一直在發(fā)揮著重要的作用。實踐證明，堅持月末會計核算與成本核算對帳能夠有效地確保成本核算數(shù)據(jù)的完整性和準確性。
3理想的并軌模式
成本數(shù)據(jù)如果能夠在會計處理的初步階段就直接的并入到各個核算單元之中去進行處理的話，無疑會使得會計核算更加的趨于及時性、客觀性和準確性的原則，當成本核算的工作人員從會計系統(tǒng)將一些工作時所需要的數(shù)據(jù)資料直接導入的時候，也就意味著是將工作的重點也一同轉(zhuǎn)移到了成本分析和成本控制的層面上了，完成了職能的最終轉(zhuǎn)變，這時的會計核算與成本核算各自發(fā)揮著完全的作用，可以說這就是理想的并軌模式的體現(xiàn)。
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將成本核算在城司會計核算中更好的發(fā)揮作用，就要求成本核算與會計核算能實現(xiàn)理想的并軌模式，即在城司進行會計處理的前期階段，就能將成本核算的各種信息并入到所有的核算科目中區(qū)，從而保障會計核算的及時性、客觀性和準確性。根據(jù)相關(guān)的城司調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國城司的成本核算還與理想狀態(tài)有很大的差距，其主要問題有以下表現(xiàn)。（一）成本核算重視不夠，出現(xiàn)核算不實或混合核算①一些城司不能嚴格執(zhí)行相關(guān)制度，如在進行成本核算時沒有真正落實《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的明確要求，沒有合理設(shè)置會計賬簿，只是簡單通過“暫付款”和“撥入經(jīng)費”科目來反映項目資金來源情況。②項目成本核算流于形式的現(xiàn)象普遍存在。多數(shù)城司的成本核算管理人員僅僅被動地依據(jù)圖紙及現(xiàn)場指令，并不能積極主動地進行成本預測和分析，導致項目的成本核算流于形式。③缺乏權(quán)、責、利相結(jié)合的成本管理體系。主要表現(xiàn)是項目缺乏完善的成本控制造成較大的經(jīng)濟損失，但卻缺少對相關(guān)責任人的追究懲罰機制。這主要的原因一方面是城司本身忽視了成本管理，另一方面是由于項目資金渠道引發(fā)的負面影響。通常來說，政府性的城市建設(shè)項目資金渠道結(jié)構(gòu)復雜，既有國債資金、中央專項基金和財政撥款，又有公司自籌資金，往往出現(xiàn)因為缺少撥款手續(xù)導致公司無法進行賬務(wù)處理的問題。直接后果就是導致會計核算建設(shè)成本不完整，造成項目總投資的成本核算不清。（二）會計科目設(shè)置不科學，無法準確地反映經(jīng)濟活動其中最突出的問題就是會計科目核算內(nèi)容有失規(guī)范，一部分城司往往在同一會計科目名稱下出現(xiàn)核算內(nèi)容不一的現(xiàn)象。比如，一些城司將基建款掛賬和變相貸款等科目置于“其他應(yīng)收款”一欄，這種任意擴展核算內(nèi)容的做法將嚴重影響會計報表的真實性。究其深層次的原因，主要是與城司的產(chǎn)生緣由有直接的關(guān)系。目前，我國地方政府面臨越來越嚴重的籌資障礙，比如地方政府預算不得列赤字，不得發(fā)債，在此背景下，城建公司應(yīng)運而生，成為地方政府合法的人。這就要求地方政府把相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的收費權(quán)授予城司。（三）會計政策選擇中存在一定程度上的尋租動機從城司具體的會計政策選擇中，不難發(fā)現(xiàn)其有特別強烈的會計政策尋租動機。雖然我國相關(guān)的稅務(wù)征繳稽查部門，以及一些社會中介服務(wù)機構(gòu)，比如注冊會計師事務(wù)所進行必要的審計和監(jiān)管，但是都不能有效阻止公司尋租活動的泛濫。究其根本原因，在于城司的出資人制度不健全及主體缺位。多數(shù)城司是以國有獨資公司的形式注冊的，政府財政撥付是其資本的主要來源。因此城司實際上承擔“出納”角色，而非城市建設(shè)項目管理的“經(jīng)營者”。這就很太容易出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不明晰，監(jiān)管不得力，債權(quán)債務(wù)管理混亂的現(xiàn)象。
二、完善城司成本核算的建議
城司的項目成本核算，需要在嚴格遵守國家相關(guān)會計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分考慮其行業(yè)的特殊性，進行科學地會計成本核算，不斷提高會計信息質(zhì)量。（一）重視成本核算，提升會計成本核算能力這是由成本核算管理重要性決定的，有以下具體要求。①要求城司從思想上重視成本核算的積極作用，嚴格按照《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求，實現(xiàn)從公司管理人員、財務(wù)會計人員到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體參與者全體樹立成本核算的理念，將其全面貫徹于公司的整體經(jīng)營活動中。②建立成本核算制度，做到各個基建項目的單獨核算。③要求根據(jù)項目成本的具體構(gòu)成，以項目的責任中心為主體，輔之以預算管理、現(xiàn)代財務(wù)管理的科學管理知識和技能，實現(xiàn)城建項目全過程的成本費用控制管理。④不斷加強對公司財務(wù)和核算人員的學習培訓。鑒于成本核算工作的復雜性及專業(yè)性，建議城司加大投入，對財務(wù)人員進行重點有針對性的知識技能培訓，從而確保成本核算的準確性。（二）科學設(shè)置城司統(tǒng)一的會計科目基于城司項目建設(shè)的特點和需求，為了更好地提升政府資金的使用效率及公司自身的財務(wù)工作透明度，進行合理的會計科目設(shè)置，并保持相對時期的穩(wěn)定性。①通過“在建工程”和“工程施工”兩個科目分別對政府專項資金和自籌資金進行分別核算，具體可借鑒房地產(chǎn)類會計科目的設(shè)置要求，將成本類中的“制造費用”科目改為“開發(fā)間接費用”科目。②需要增設(shè)資產(chǎn)、負債等共同類科目。這也是真實反映城司內(nèi)部資金往來的客觀需求，比如設(shè)置“內(nèi)部往賬”和“內(nèi)部來賬”等，實現(xiàn)加強對該業(yè)務(wù)的細化，保證及時清算公司往來資金，有效降低“巧”用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營的可能性。③盡可能減少“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。④規(guī)范“工程施工”科目的設(shè)置。建議設(shè)置“土地征用及拆遷補償費”、“前期工程費”、“建筑安裝工程費”、“基礎(chǔ)設(shè)施費”、“公共配套設(shè)施費”及“開發(fā)間接費”等成本項目，從而對各專項工程的成本支出情況進行有效核算。（三）不斷加強審計及社會監(jiān)督的作用通過審計和社會監(jiān)督的方式，提高城司成本核算工作的規(guī)范性。①要求會計師事務(wù)所嚴于律己，嚴格做出對城司的審計報告，并規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負責終生；②為了加強對工程項目投入成本的審計，考核資金的使用效率，保證實現(xiàn)城建資金投入的效益最大化，要求我國審計部門和稅務(wù)部門通過重點篩查的方式，推動城司規(guī)范成本核算工作，一方面幫助其設(shè)置成本核算賬冊工作的具體落實，另一方面也要加大對其違法違規(guī)行為的懲罰力度。
三、結(jié)語
