時(shí)間：2023-09-27 16:06:35
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上對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 計(jì)劃使用 清查減值 處置轉(zhuǎn)移
一、編制固定資產(chǎn)增加計(jì)劃，維護(hù)等計(jì)劃
在每年11月份前由基層單位將新增計(jì)劃、改造計(jì)劃、維修計(jì)劃上報(bào)到種植企業(yè)，由固定資產(chǎn)管理部門組織各部門進(jìn)行充分論證，再報(bào)上級(jí)部門審批，種植企業(yè)總經(jīng)理的審批權(quán)限在50萬元以下，超過（含）50萬元上報(bào)總部審批，各種植企業(yè)在審批后執(zhí)行投資計(jì)劃。
在計(jì)劃上報(bào)前要充分考慮新增資產(chǎn)是否為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所急需，還要考慮到資產(chǎn)使用壽命，技術(shù)先進(jìn)性，是否需要員工崗前培訓(xùn)等，近幾年，各種植企業(yè)購置大量收割機(jī)、插秧機(jī)、噴藥機(jī)、拖拉機(jī)及配套農(nóng)具等，由于論證充分，人員培訓(xùn)及時(shí)到位，強(qiáng)有力的支持了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在生產(chǎn)上發(fā)揮了重要的作用，在較長的時(shí)期內(nèi)保持機(jī)械在國內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先水平。
二、固定資產(chǎn)使用和維護(hù)
種植企業(yè)固定資產(chǎn)的規(guī)模大，管理難，所以只靠固定資產(chǎn)的專門管理人員或某一個(gè)部門的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)必須發(fā)揮協(xié)同效益，如財(cái)務(wù)科、農(nóng)機(jī)服務(wù)站、基層使用單位等共同的管理，使這些部門做到相互協(xié)調(diào)、相互制約，這樣才能避免在用設(shè)備無人管理與維修，閑置設(shè)備過多，最終導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)展。
種植企業(yè)相關(guān)部門執(zhí)行經(jīng)過審批后的投資方案，實(shí)施過程中安排相應(yīng)程序操作，如比價(jià)采購、招投標(biāo)、制定崗前培訓(xùn)計(jì)劃等，相關(guān)職能部門要對(duì)整個(gè)過程中進(jìn)行監(jiān)督、跟蹤。第一，固定資產(chǎn)交付使用前，做出是否進(jìn)行投保判定。如需投保，需將相關(guān)材料及時(shí)上報(bào)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行投保，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)辦理更新固定資產(chǎn)目錄、卡片，詳細(xì)計(jì)錄各項(xiàng)資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收人員、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修改造、折舊政策、盤虧規(guī)定等相關(guān)內(nèi)容；第二，如出現(xiàn)大修理時(shí)，需要根據(jù)產(chǎn)生的結(jié)果在規(guī)定時(shí)間更新資產(chǎn)目錄和卡片；第三，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格審核相關(guān)文件是否完整，包括經(jīng)審核批準(zhǔn)的文件、工程合同，工程驗(yàn)收單等。
三、盤點(diǎn)清查、減值測試
（一）盤點(diǎn)清查
1.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備。第一，組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，明確責(zé)任分工。種植企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，組成由資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門等人員組成的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，明確具體的責(zé)任分工，以及問題的協(xié)調(diào)、上報(bào)和處理機(jī)制；第二，進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)前的摸查。由于固定資產(chǎn)的種類及數(shù)量多，用及使用情況變動(dòng)多、產(chǎn)權(quán)情況可能較復(fù)雜，因此，各單位在固定資產(chǎn)清查時(shí)，先召開資產(chǎn)清查準(zhǔn)備會(huì)，充分了解固定資產(chǎn)的購建、分布、占用及使用、產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)、抵押及擔(dān)保、在未入賬資產(chǎn)等情況，形成會(huì)議紀(jì)要，要求各單位在各部門先行按其占用和使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行自查，編制固定資產(chǎn)部門自查表并上報(bào)固定資產(chǎn)清查小組，為實(shí)地核查作好準(zhǔn)備；第三，編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組負(fù)責(zé)制定清查計(jì)劃，包括賬務(wù)清理、實(shí)地盤點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)和抵押資料的收集及認(rèn)定、損益證據(jù)收集、損益鑒定及損益申報(bào)等內(nèi)容，以及這些內(nèi)容的實(shí)施時(shí)間、實(shí)施人、實(shí)施程序和方法、分階段工作報(bào)告的撰寫及完成時(shí)間等。
2.利用賬務(wù)清理結(jié)果，編制盤點(diǎn)用的固定資產(chǎn)明細(xì)表。通過賬務(wù)清理，將固定資產(chǎn)分為、房屋、構(gòu)筑物、機(jī)械設(shè)備、倉儲(chǔ)設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電灌站、水泥曬場，防滲渠等，并收集產(chǎn)權(quán)證明文件、發(fā)票、合同、結(jié)算書、使用說明書等資料，結(jié)合資產(chǎn)占用及使用情況，按照固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表要求填制編制分類及明細(xì)盤點(diǎn)基礎(chǔ)表。
3.實(shí)地盤點(diǎn)并核實(shí)處理有關(guān)情況。盤點(diǎn)人員前往固定資產(chǎn)存放場所現(xiàn)場清查。及時(shí)發(fā)現(xiàn)清查中存在的差異，企業(yè)和使用部門共同負(fù)責(zé)查明原因，提出處理意見，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總固定資產(chǎn)清查差異以及差異處理決定并上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)，分管領(lǐng)導(dǎo)審核后上報(bào)總經(jīng)理審批，超出總經(jīng)理審批權(quán)限的，報(bào)上級(jí)部門審批。
（二）減值測試
種植企業(yè)財(cái)務(wù)部門定期向資產(chǎn)使用部門分發(fā)固定資產(chǎn)清單，資產(chǎn)使用部門對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)估值進(jìn)行測試，對(duì)于可收回金額小于財(cái)面價(jià)值的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制減值申請(qǐng)，根據(jù)審核權(quán)限，報(bào)上級(jí)資產(chǎn)財(cái)部負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)層審核。
重大固定資產(chǎn)減值申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)部門審核，對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)進(jìn)行估值時(shí)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀、市場行情、可能的處置費(fèi)用等因素，并列明可回收金額的估算依據(jù)；重大固定資產(chǎn)減值，還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。
固定資產(chǎn)減值申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)包括減值原因、可回收估計(jì)值及其依據(jù)、資產(chǎn)財(cái)面價(jià)值以及需確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移
（一）固定資產(chǎn)處置
固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、和毀損、對(duì)外投資非貨幣易、債務(wù)重組等。
企業(yè)資產(chǎn)使用部門根據(jù)資產(chǎn)清查清單和日常生產(chǎn)經(jīng)營要求提出固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核通過后，再由歸口部門組織相關(guān)部門進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)，再由財(cái)務(wù)部門出具處理意見，根據(jù)審核決權(quán)限，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審批，歸口管理部門按照審批結(jié)果執(zhí)行處置。
對(duì)重大固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，出具相關(guān)報(bào)告。
處置相關(guān)固定資產(chǎn)的申請(qǐng)中，要注明處置原因，預(yù)計(jì)出售價(jià)格、定價(jià)依據(jù)、估計(jì)清理費(fèi)用、可回收殘值的價(jià)格等內(nèi)容，固定資產(chǎn)處置的定價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公證，合理。
（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，主要指固定資產(chǎn)抵押和對(duì)外投資。
企業(yè)總部財(cái)務(wù)部根據(jù)融資需要，編制固定資產(chǎn)抵押申請(qǐng)，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及董事會(huì)審核，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核結(jié)果，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照標(biāo)準(zhǔn)流程辦理固定資產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)，保管相關(guān)權(quán)證，更新固定資產(chǎn)目錄、卡片。
企業(yè)投資部門根據(jù)戰(zhàn)略需要和實(shí)際經(jīng)營情況，編制固定資產(chǎn)對(duì)外投資方案，報(bào)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)和董事會(huì)審批，投資部門按審批結(jié)果辦理固定資產(chǎn)投資事項(xiàng)。歸口部門負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)變更手讀，財(cái)務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出情況，更新固定資產(chǎn)目錄和卡片，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
固定資產(chǎn)抵押申請(qǐng)表中，應(yīng)注明被抵押人、融資額、抵押資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)方法等內(nèi)容，并附當(dāng)年經(jīng)審核的融資計(jì)劃，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)，還應(yīng)附中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值的報(bào)報(bào)告。
五、結(jié)語
企業(yè)固定資產(chǎn)的管理過程中，讓其保持適當(dāng)?shù)囊?guī)模，保持技術(shù)設(shè)備的先進(jìn)性，有力地支持企業(yè)的不斷發(fā)展。在各類審核中，嚴(yán)格實(shí)行“三重一大”制度，避免決策過失，這些管理制度的實(shí)行，使國有固定資產(chǎn)在企業(yè)不斷前進(jìn)中實(shí)現(xiàn)保值增值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也帶來了良好的社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部企業(yè)司.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》解讀.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.《關(guān)于固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議》.
高校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校辦學(xué)事業(yè)發(fā)展的硬件保證和基礎(chǔ)條件，是高校作為獨(dú)立法人落實(shí)辦學(xué)自主權(quán)的有效保障。高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是建立健全高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要手段，是體現(xiàn)高校內(nèi)部控制中財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的重要方式。完善高校資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)，是高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算新要求的重要體現(xiàn)，是全面完整反映高校資產(chǎn)總量和結(jié)構(gòu)的重要保證，是真實(shí)準(zhǔn)確表現(xiàn)高校資產(chǎn)變現(xiàn)能力以及持續(xù)提供教學(xué)和科研事業(yè)活動(dòng)能力的重要保障。
一、高校固定資產(chǎn)的分類和業(yè)務(wù)流程
（一）高校固定資產(chǎn)的分類
根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)—固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T 14885-2010)》的分類標(biāo)準(zhǔn)，高校固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。
（二）高校固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程
高校固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算配置、購建、驗(yàn)收登記、保管使用、維修保養(yǎng)、轉(zhuǎn)移處置和清查盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)。
1. 預(yù)算配置。高校按照“資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合”原則，在年度預(yù)算編制過程中，由各使用部門編制請(qǐng)購計(jì)劃，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門審核后納入預(yù)算安排，經(jīng)審批后執(zhí)行。
2. 資產(chǎn)購建。高校固定資產(chǎn)取得方式主要有購置、自行建造、接收捐贈(zèng)、其他單位無償劃轉(zhuǎn)等。高校對(duì)涉及采購或建造的固定資產(chǎn)按照預(yù)算安排情況，經(jīng)嚴(yán)格審批后根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理購置手續(xù)。
3. 驗(yàn)收登記。高校對(duì)取得的固定資產(chǎn)根據(jù)合同約定和供應(yīng)商發(fā)貨單等開展驗(yàn)收。對(duì)驗(yàn)收不達(dá)標(biāo)的固定資產(chǎn)，按照合同約定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)取得驗(yàn)收合格的各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄相關(guān)內(nèi)容。
4. 保管使用。高校資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用管理，做好大型教學(xué)科研儀器設(shè)備的使用操作記錄，經(jīng)常檢查并不斷改善資產(chǎn)保管環(huán)境，明確使用和保管責(zé)任，減少資產(chǎn)的非正常損耗。各使用部門定期與資產(chǎn)管理部門核對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)報(bào)告資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況。
5. 維修保養(yǎng)。高校資產(chǎn)使用部門配合資產(chǎn)管理部門開展固定資產(chǎn)使用檢查，制定日常維修和大修理計(jì)劃，按規(guī)定程序報(bào)批后定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，并對(duì)維修和保養(yǎng)的結(jié)果記錄歸檔，切實(shí)消除安全隱患，保障辦學(xué)需求。
6. 轉(zhuǎn)移處置。高校在保證正常辦學(xué)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)評(píng)估和報(bào)批后，將固定資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資或出售，簽訂合同協(xié)議，取得有償收入。內(nèi)部使用部門或個(gè)人因工作需要，按規(guī)定程序經(jīng)內(nèi)部調(diào)劑審批手續(xù)后辦理資產(chǎn)移交。對(duì)使用期滿或經(jīng)技術(shù)鑒定確需報(bào)廢的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理報(bào)廢處置。
7. 清查盤點(diǎn)。高校定期組織開展固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)和賬目核對(duì)工作，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表，檢查分析原因并追究相關(guān)責(zé)任，擬寫資產(chǎn)清查報(bào)告，按規(guī)定程序?qū)徟筠k理差異調(diào)整。
二、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)
（一）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)
高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)是要保證資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失。目標(biāo)是優(yōu)化辦學(xué)資源配置，避免資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)使用效能，為確保辦學(xué)事業(yè)健康發(fā)展提供基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟(jì)保證。高校固定資產(chǎn)控制的總體目標(biāo)如下：
1. 完善體制，強(qiáng)化管理。高校應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理歸口部門，明確職能，合理配備人員，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的全過程、全方位監(jiān)管，按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理。
2. 合理配置，提升效益。高校應(yīng)根據(jù)辦學(xué)定位和辦學(xué)目標(biāo)，結(jié)合辦學(xué)實(shí)際，合理編制固定資產(chǎn)的年度配置計(jì)劃，按照精簡節(jié)約原則，合理配置，科學(xué)預(yù)算，提高辦學(xué)經(jīng)費(fèi)使用效益。
3. 公開透明，杜絕舞弊。根據(jù)政府對(duì)財(cái)政性資金的管理要求和政府采購相關(guān)規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的購建應(yīng)遵循公正、公平、公開原則，嚴(yán)格按照政府采購和招投標(biāo)管理相關(guān)規(guī)定，將固定資產(chǎn)采購納入政府采購流程，防止采購和建設(shè)過程中出現(xiàn)舞弊和違法違紀(jì)行為。
4. 分類管理，有效監(jiān)督。高校應(yīng)結(jié)合不同類別固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行分類管理。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常保管和使用監(jiān)督，防止固定資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效益。
5. 加強(qiáng)核算，防范流失。高校應(yīng)按照財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理制度要求，建立完整的固定資產(chǎn)核算賬簿，做好財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)實(shí)物數(shù)據(jù)的有效銜接，加強(qiáng)賬賬、賬實(shí)、賬卡核對(duì)，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，防范國有資產(chǎn)流失。
（二）高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具體目標(biāo)
按照高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，固定資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)如下：
1. 預(yù)算配置環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制合理，配置依據(jù)可靠，符合國家規(guī)定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，決策和審批符合程序規(guī)定，杜絕重復(fù)、盲目購建。
2. 資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)。建立請(qǐng)購與審批制度，確保固定資產(chǎn)購建過程公平、公正、規(guī)范、透明，符合政府采購政策規(guī)定，杜絕違法違規(guī)等舞弊現(xiàn)象。
3. 驗(yàn)收登記環(huán)節(jié)。建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保資產(chǎn)符合使用要求。分類設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)購建成本。
4. 保管使用環(huán)節(jié)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常使用管理，明確部門和人員的保管使用責(zé)任，經(jīng)常檢查并改善固定資產(chǎn)使用狀況，減少非正常損耗，做到高效節(jié)約。
5. 維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)。開展固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，消除風(fēng)險(xiǎn)，保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，延長資產(chǎn)使用壽命，有效提高資產(chǎn)使用效率。
6. 轉(zhuǎn)移處置環(huán)節(jié)。規(guī)范固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和處置審批程序，避免產(chǎn)生法律糾紛。杜絕資產(chǎn)違法違規(guī)轉(zhuǎn)移，防止有償收入和資產(chǎn)殘值收入流失。
7. 清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)。定期開展清查盤點(diǎn)，避免固定資產(chǎn)閑置或浪費(fèi)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，查因追責(zé)彌補(bǔ)漏洞，維護(hù)資產(chǎn)安全和完整。
三、高校固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)
（一）預(yù)算配置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
在預(yù)算配置過程中，論證不充分，預(yù)算安排不合理，審批不規(guī)范，執(zhí)行不嚴(yán)等，導(dǎo)致盲目擴(kuò)建、重復(fù)購置或項(xiàng)目擱淺。配置標(biāo)準(zhǔn)不符合政策標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，導(dǎo)致辦學(xué)資源浪費(fèi)。
（二）資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)采購過程中，內(nèi)部授權(quán)審批不完善，崗位分工不合理，導(dǎo)致采購過程不透明，廉政風(fēng)險(xiǎn)防控失效，滋生違法、違紀(jì)行為或遭受欺詐，給高校造成重大損失。
（三）驗(yàn)收登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)取得驗(yàn)收程序不規(guī)范，影響資產(chǎn)運(yùn)行和使用。固定資產(chǎn)登記不完善，信息失真導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不相符，造成高校資產(chǎn)信息不完整。
（四）保管使用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)的保管使用責(zé)任不明確，保管不善或操作不當(dāng)導(dǎo)致毀壞或非正常損耗，長期閑置資產(chǎn)因毀損失去使用價(jià)值，造成辦學(xué)資源浪費(fèi)或安全事故。大型教學(xué)科研儀器的日常使用和保管，缺乏有效的實(shí)驗(yàn)操作和監(jiān)督記錄，造成責(zé)任不清，不能有效減少損失。高校內(nèi)部相關(guān)部門未適時(shí)進(jìn)行賬實(shí)、賬卡核對(duì)，造成資產(chǎn)流失，保管和使用責(zé)任無法追究。
（五）維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)日常維修和保養(yǎng)計(jì)劃未合理制定，不能按規(guī)定實(shí)施維修和保養(yǎng)，導(dǎo)致資產(chǎn)失修或維護(hù)過剩，不能及時(shí)消除設(shè)備安全隱患，提高設(shè)備故障率，降低資產(chǎn)使用年限，引發(fā)固定資產(chǎn)使用安全風(fēng)險(xiǎn)。
（六）轉(zhuǎn)移處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑未履行審批手續(xù)，資產(chǎn)調(diào)轉(zhuǎn)未能正確登記，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。固定資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資或出售過程中，合同協(xié)議簽訂不規(guī)范，導(dǎo)致不必要的法律糾紛，造成收入流失和資產(chǎn)損失。處置資產(chǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確，處置方式不透明，導(dǎo)致資產(chǎn)處置收入流失。
（七）清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度不完善，清查盤點(diǎn)工作組織不力，賬實(shí)不符資產(chǎn)無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)彌補(bǔ)管理漏洞造成損失。盤盈、盤虧資產(chǎn)未能及時(shí)報(bào)批處理，導(dǎo)致原因不能查清無法追究責(zé)任。
四、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對(duì)策
（一）高校固定資產(chǎn)整體層面的控制措施
高校固定資產(chǎn)整體層面的控制措施主要包括崗位分工控制、歸口管理控制、授權(quán)審批控制、單據(jù)記錄控制和信息系統(tǒng)控制等措施。
1. 崗位分工控制。高校固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及眾多部門，資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門應(yīng)各司其職、各負(fù)其責(zé)。高校應(yīng)配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理，明確內(nèi)部部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，保證不相容崗位相互分離，互相監(jiān)督與制約。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。不同部門和崗位人員的職責(zé)分工必須明確，特別是預(yù)算審批、采購、驗(yàn)收、付款、會(huì)計(jì)記錄，必須由不同部門和人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，倉庫保管、出入庫記錄和會(huì)計(jì)核算，必須由不同崗位人員辦理，做到不相容崗位和職務(wù)相互分離。
2. 歸口管理控制。高校應(yīng)完善固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。資產(chǎn)管理部門作為高校資產(chǎn)管理的歸口部門和綜合職能部門，負(fù)責(zé)制定資產(chǎn)管理制度和業(yè)務(wù)流程并組織實(shí)施，統(tǒng)籌資產(chǎn)購置計(jì)劃，組織資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、維護(hù)和入庫登記，做好資產(chǎn)賬卡管理、清查登記。建立和完善資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬，執(zhí)行資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)評(píng)估，考核資產(chǎn)使用效率和運(yùn)轉(zhuǎn)效益，辦理資產(chǎn)調(diào)劑、轉(zhuǎn)移處置等具體業(yè)務(wù)。
3. 授權(quán)審批控制。高校應(yīng)建立固定資產(chǎn)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批的范圍、方式和程序，規(guī)定審批人、經(jīng)辦人的權(quán)限、責(zé)任和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的重大事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行集體決策和會(huì)簽制度。
審批人在授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)規(guī)定執(zhí)行審批。經(jīng)辦人根據(jù)審批意見，負(fù)責(zé)具體辦理。經(jīng)辦人發(fā)現(xiàn)審批人越權(quán)審批的業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)報(bào)告。
4. 單據(jù)記錄控制。高校在固定資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)流程中，涉及的申請(qǐng)計(jì)劃、預(yù)算批復(fù)、詢價(jià)函、標(biāo)書、合同協(xié)議、采購發(fā)票、出入庫登記單、維修保養(yǎng)記錄、記賬憑證、清查盤點(diǎn)表、處置單等記錄，作為資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)施的重要痕跡，應(yīng)視作重要檔案保管。高校應(yīng)充分發(fā)揮上述記錄單據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的反饋功能，保管好各類單據(jù)，未經(jīng)授權(quán)嚴(yán)禁其他人員接觸，防止單據(jù)被毀損、篡改或遺失。出入庫單、處置單等應(yīng)參照會(huì)計(jì)記賬憑證管理模式，按年、月、日連續(xù)編號(hào)，嚴(yán)防記錄篡改和丟失，確保資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。
5. 信息系統(tǒng)控制。高校應(yīng)按照資產(chǎn)管理信息化要求，加強(qiáng)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。高校可以借鑒校園信息化發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，組織人力、物力和財(cái)力開發(fā)WEB網(wǎng)絡(luò)模式的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用B/S（Browser/Server，瀏覽器/ 服務(wù)器模式）操作手段，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門共同參與管理。
為確保信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的操作安全，高校應(yīng)合理設(shè)置操作人員權(quán)限和職責(zé)，保護(hù)好系統(tǒng)操作日志，做好數(shù)據(jù)安全備份。信息系統(tǒng)能提高固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理效率，減少手工記錄可能存在的誤差，同時(shí)方便各部門隨時(shí)查詢資產(chǎn)數(shù)據(jù)，及時(shí)開展對(duì)賬，查詢固定資產(chǎn)的來源渠道、保管、使用、預(yù)計(jì)年限等關(guān)鍵信息。便于進(jìn)行資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)相互之間管理工作開展監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理和共同控制。
（二）高校固定資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體控制措施
高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算配置、購建、驗(yàn)收登記、保管使用、維修保養(yǎng)、轉(zhuǎn)移處置和清查盤點(diǎn)等具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
1. 預(yù)算管理控制。在固定資產(chǎn)預(yù)算安排過程中，高校內(nèi)部部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)，充分溝通，按照“預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合”原則加強(qiáng)預(yù)算管理。固定資產(chǎn)使用部門在提出申請(qǐng)計(jì)劃前應(yīng)充分論證，資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)存量情況，對(duì)申請(qǐng)計(jì)劃進(jìn)行審核，避免重復(fù)和浪費(fèi)，財(cái)務(wù)部門綜合財(cái)力情況統(tǒng)籌安排。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并實(shí)行集體決策和審批，確保投資決策科學(xué)合理。預(yù)算批復(fù)后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對(duì)于違反預(yù)算執(zhí)行的情況，相關(guān)部門有權(quán)拒絕辦理。預(yù)算執(zhí)行過程中，因不可抗因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格辦理審批手續(xù)。
2. 資產(chǎn)購建控制。高校固定資產(chǎn)請(qǐng)購部門應(yīng)提交完整的購建計(jì)劃，經(jīng)預(yù)算安排和審批后納入采購流程。固定資產(chǎn)的購建應(yīng)采用公平、公正、公開、透明的方式。對(duì)納入政府采購目錄或符合政府采購標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按照政府采購有關(guān)流程辦理采購事項(xiàng)。對(duì)于重大工程項(xiàng)目，高校應(yīng)組織成立專門的管理小組，由工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)、投資、資產(chǎn)等專家參與項(xiàng)目論證，項(xiàng)目竣工決算后，應(yīng)通過第三方中介機(jī)構(gòu)審核并出具報(bào)告。
高校應(yīng)建立合同審批制度，完善合同簽訂的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理。資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)是高校違法、違紀(jì)和舞弊行為的高發(fā)地，高校應(yīng)配備高素質(zhì)人員參與，必要時(shí)同一崗位可配備兩名以上工作人員參與，相互制約，互相監(jiān)督。
3. 驗(yàn)收登記控制。固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作應(yīng)由資產(chǎn)管理部門、使用部門、招標(biāo)采購部門共同實(shí)施。對(duì)于外購固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)照合同協(xié)議進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收不合格的應(yīng)及時(shí)督促供應(yīng)商按合同約定執(zhí)行，涉及賠償?shù)膽?yīng)及時(shí)索賠。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由建造部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門等相關(guān)單位共同參與驗(yàn)收工作，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收不合格的，應(yīng)及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任，責(zé)令整改后重新組織驗(yàn)收。對(duì)于國家投入、接受捐贈(zèng)或其他單位無償劃撥轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，均應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)。
對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)及時(shí)辦理入庫、編號(hào)、建卡、分配等手續(xù)，發(fā)放識(shí)別標(biāo)簽，以確保固定資產(chǎn)的身份有效識(shí)別。財(cái)會(huì)部門應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的購建成本。固定資產(chǎn)實(shí)物賬應(yīng)按國家規(guī)定的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)分類代碼進(jìn)行分類、分戶設(shè)置，詳細(xì)記錄資產(chǎn)相關(guān)信息。資產(chǎn)卡片信息應(yīng)與使用部門適時(shí)共享，方便賬實(shí)核對(duì)。資產(chǎn)卡片編號(hào)應(yīng)保證唯一，作為固定資產(chǎn)的獨(dú)特身份索引號(hào)，與財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)建立有效鏈接，方便實(shí)物賬和財(cái)務(wù)賬的適時(shí)對(duì)接及核對(duì)。
4. 保管使用控制。高校應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)保管使用制度，明確使用部門和人員的保管使用職責(zé)和權(quán)限。高校固定資產(chǎn)使用部門具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常保管和使用，對(duì)各類資產(chǎn)的使用實(shí)行崗位責(zé)任制，指定專職或兼職人員負(fù)責(zé)管理，定期與資產(chǎn)管理部門核對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)報(bào)告資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況。對(duì)于精密貴重、容易發(fā)生安全事故或有保密等特殊要求的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人保管、專人使用。對(duì)于大型教學(xué)、科研儀器設(shè)備等，應(yīng)制定具體操作規(guī)程，組織崗位人員進(jìn)行操作培訓(xùn)，防止因操作不當(dāng)或失誤導(dǎo)致儀器設(shè)備使用壽命縮短或造成毀損。
高校根據(jù)實(shí)際情況，可在各資產(chǎn)使用部門設(shè)置專職或兼職的二級(jí)資產(chǎn)管理員崗位，加強(qiáng)使用單位對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況的監(jiān)督檢查。使用部門應(yīng)做好教學(xué)、科研儀器的教學(xué)、實(shí)驗(yàn)操作記錄，明確使用責(zé)任，提高設(shè)備操作的嚴(yán)謹(jǐn)性。資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督考核，防止因保管不善、使用不當(dāng)造成固定資產(chǎn)被盜、挪用和毀損。對(duì)于長期閑置的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門有權(quán)予以調(diào)配，防止資產(chǎn)使用效率低下造成的資源浪費(fèi)。
5. 維修保養(yǎng)控制。高校應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)開展定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀、操作頻率、使用周期、使用操作檔案等信息，制定固定資產(chǎn)保養(yǎng)、維修計(jì)劃。資產(chǎn)管理部門審核申請(qǐng)計(jì)劃后組織論證評(píng)估，確需保養(yǎng)、維修的納入計(jì)劃報(bào)批，財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況合理安排保養(yǎng)、維修經(jīng)費(fèi)。
固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)過程中應(yīng)做好相關(guān)記錄，作為固定資產(chǎn)的重要檔案保管。固定資產(chǎn)出現(xiàn)毀損的，應(yīng)開展調(diào)查分析查明原因，因人為因素造成的應(yīng)追究責(zé)任，追償索賠。對(duì)于固定資產(chǎn)大型維修或技術(shù)改造計(jì)劃，應(yīng)充分開展可行性論證，需要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與評(píng)估。固定資產(chǎn)大型維修或技術(shù)改造涉及資產(chǎn)增值應(yīng)予以資本化的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度要求做好相關(guān)賬務(wù)處理。
6. 轉(zhuǎn)移處置控制。高校發(fā)生固定資產(chǎn)的出租、出借、對(duì)外投資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)組織可行性論證，并嚴(yán)格辦理內(nèi)部審批手續(xù)后報(bào)上級(jí)主管部門、財(cái)政部門審批。加強(qiáng)固定資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資的合同協(xié)議管理，嚴(yán)格約定合同事宜。涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的高校應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變動(dòng)手續(xù)。高校內(nèi)部發(fā)生部門調(diào)整、職能劃轉(zhuǎn)、人員調(diào)動(dòng)以及資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑等情況時(shí)，應(yīng)辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，經(jīng)審批后做好資產(chǎn)移交。資產(chǎn)管理部門應(yīng)做好資產(chǎn)移交卡片信息的變更登記，詳細(xì)記錄移交資產(chǎn)名稱、編號(hào)、時(shí)間、地點(diǎn)、人員等關(guān)鍵信息。
高校應(yīng)完善報(bào)廢、報(bào)損、出售、捐贈(zèng)等固定資產(chǎn)處置制度，確保固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性、合理性。使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，經(jīng)內(nèi)部審批后辦理報(bào)批手續(xù)。使用期限未滿、非正常處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)組織必要的論證。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置，應(yīng)采取集體審批方式。資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理變更手續(xù)。固定資產(chǎn)處置應(yīng)采取公開、公平、公正的方式進(jìn)行，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后通過招投標(biāo)、拍賣或協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式處置。
7. 清查盤點(diǎn)控制。高校應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，核查資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)明細(xì)賬、財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)總賬、使用部門資產(chǎn)卡片賬、固定資產(chǎn)實(shí)物等是否相符。對(duì)賬賬、賬實(shí)不符情況應(yīng)及時(shí)分析、查明原因，涉及責(zé)任的應(yīng)予以追究，確保學(xué)校固定資產(chǎn)信息真實(shí)、完整。
第一條 為了確保公司股東的權(quán)益，提高公司固定資產(chǎn)管理水平，根據(jù)國家有關(guān)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，特制訂本制度。
第二條 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，應(yīng)合理使用，提高固定資產(chǎn)的利用率，確保公司固定資產(chǎn)的保值和增值。
第三條 完善固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作和基本制度，建立健全各種固定資產(chǎn)臺(tái)帳、檔案。
第四條 對(duì)固定資產(chǎn)的管理實(shí)行分級(jí)管理，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)更新、新增、調(diào)撥、報(bào)廢等審批手續(xù)。
第五條 有計(jì)劃地組織對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的更新改造工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)保養(yǎng)和管理，及時(shí)處理多余和閑置的固定資產(chǎn)。
第六條 定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年實(shí)地盤點(diǎn)至少一次，對(duì)盤虧、毀損和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并上報(bào)主管部門(公司總部，國資局)批準(zhǔn)，及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。
第七條 要定期考核固定資產(chǎn)的利用效果和完好率，對(duì)固定資產(chǎn)的購進(jìn)、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)，并應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算。
第八條 嚴(yán)格資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)折舊資金的管理。合理折舊，真實(shí)地反映成本和企業(yè)利潤，正確地評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營成果。充分挖掘現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力，促進(jìn)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量的提高，降低產(chǎn)品成本，保證公司擴(kuò)大再生產(chǎn)和技術(shù)進(jìn)步資金的需要。
第二章 固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和分類
第九條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋，建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，價(jià)值在1500元以上。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2019元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
第十條 對(duì)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類管理：
(1)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括房屋、建造物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、工具儀表及生產(chǎn)用具、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等。
(2)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、包括職工宿舍、食堂、學(xué)校、醫(yī)院、專設(shè)的試驗(yàn)機(jī)械等單位使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。
(3)出租固定資產(chǎn)、指租給外單位使用的固定資產(chǎn)。
(4)未使用的固定資產(chǎn)，指尚未使用的固定資產(chǎn)，調(diào)入尚未安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及停止使用的固定資產(chǎn)。
(5)不需用的固定資產(chǎn)，指本企業(yè)不需要處理使用的固定資產(chǎn)。
(6)封存固定資產(chǎn)，指經(jīng)審核批準(zhǔn)不用的設(shè)備。
第三章 固定資產(chǎn)的折舊
第十一條 折舊是指固定資產(chǎn)由于磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價(jià)值，所提取的價(jià)值用貨幣表示就是折舊費(fèi)，折舊費(fèi)用于固定資產(chǎn)的不斷更新和重置。
第十二條 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用分類綜合折舊率，提足折舊后仍繼續(xù)使用的不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊，但其未提足部分應(yīng)從企業(yè)當(dāng)年損益中抵減，并按其未提足額的50%，從各分(子)公司的工資資金兌現(xiàn)額中扣除。當(dāng)月增減的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊額在下一個(gè)月份相應(yīng)增減。
第十三條 報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的變價(jià)凈收入(變價(jià)收入減除清理費(fèi)用后的凈額)與固定資產(chǎn)凈值(原價(jià)減累計(jì)折舊)的差額，作為公司的營業(yè)收入或營業(yè)外支出處理。
第十四條 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用，采取待攤辦法進(jìn)行核算，攤銷期應(yīng)與大修理周期相同。
第十五條 各分子公司應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用的管理，計(jì)劃財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)逐月編制固定資金用量計(jì)劃表核算好固定資金產(chǎn)值率和固定資產(chǎn)利用率。
第四章 固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)限
第十六條 公司成立固定資產(chǎn)管理委員會(huì)
主 任：總經(jīng)理
副主任：常務(wù)副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師
成 員：生產(chǎn)管理部、計(jì)財(cái)部的有關(guān)人員
第十七條 固定資產(chǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)全公司固定資產(chǎn)的管理工作，負(fù)責(zé)審批各分(子)公司固定資產(chǎn)的購置和報(bào)廢。對(duì)固定資產(chǎn)的安全保管和有效利用進(jìn)行全面監(jiān)督，組織參與分、子公司固定資產(chǎn)的清查，針對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的問題研究改進(jìn)固定資產(chǎn)的使用和保管。
第十八條 各分(子)公司由財(cái)務(wù)部門會(huì)同設(shè)備部門成立固定資產(chǎn)管理組，負(fù)責(zé)分(子)公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理工作并登記建檔，提供未到期固定資產(chǎn)的使用年限，已提折舊，參與固定資產(chǎn)的價(jià)值重估，正確反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。
第十九條 各分廠、車間及其他使用單位設(shè)立固定資產(chǎn)專職(或兼職)管理員，對(duì)本單位的固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)登記、建卡、設(shè)帳，對(duì)變更情況及時(shí)逐級(jí)上報(bào)。
第二十條 各分、子公司對(duì)本單位的固定資產(chǎn)只有使用保養(yǎng)、維修的權(quán)利和義務(wù)，沒有出租、外借、報(bào)廢、轉(zhuǎn)賣的權(quán)力，對(duì)本單位固定資產(chǎn)的使用，保養(yǎng)、修理必須嚴(yán)格執(zhí)行公司生產(chǎn)管理部的有關(guān)規(guī)定。
第二十一條 凡由公司組織實(shí)施的新建、擴(kuò)建等專項(xiàng)工程中形成的固定資產(chǎn)，均需要實(shí)際發(fā)生的投資費(fèi)用和安裝的臺(tái)數(shù)由生產(chǎn)管理部、計(jì)財(cái)部按照竣工資料分類逐項(xiàng)登記固定資產(chǎn)帳冊(cè)和填制固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)帳冊(cè)和卡片由公司固定資產(chǎn)管理委員會(huì)、分(子)公司固定資產(chǎn)管理組、使用部門各存一份。對(duì)有關(guān)內(nèi)容填寫不清或弄虛作假者，要追究其責(zé)任。
第五章 固定資產(chǎn)更新改造的管理及審批
第二十二條 各分(子)公司固定資產(chǎn)的更新改造首先要詳細(xì)填寫固定資產(chǎn)更新申報(bào)表上報(bào)生產(chǎn)管理部，生產(chǎn)管理部根據(jù)固定資產(chǎn)申報(bào)表到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考查后，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)交有關(guān)部門執(zhí)行。
第二十三條 審批程序
1、二十萬以下(含二十萬元)的固定資產(chǎn)更新由生產(chǎn)管理部報(bào)主管經(jīng)理審批，轉(zhuǎn)交有關(guān)部門執(zhí)行。
2、二十萬以上的固定資產(chǎn)更新，由公司固定資產(chǎn)管理委員會(huì)預(yù)審，提交總經(jīng)理(或總經(jīng)理辦公會(huì))審批。
第六章 新增固定資產(chǎn)的管理及審批
第二十四條 各分(子)公司新增固定資產(chǎn)必須首先填寫現(xiàn)有生產(chǎn)裝置新增固定資產(chǎn)申報(bào)表報(bào)公司生產(chǎn)管理部。
第二十五條 審批程序
1、新增固定資產(chǎn)金額在二十萬元以下(含二十萬元)者，由生產(chǎn)管理部報(bào)主管經(jīng)理審批，轉(zhuǎn)交有關(guān)部門執(zhí)行。
2、新增固定資產(chǎn)總額在二十萬元以上的，由公司固定資產(chǎn)管理委員會(huì)預(yù)審，再提交總經(jīng)理(或總經(jīng)理辦公會(huì))審批。
第二十六條 固定資產(chǎn)的更新改造和新增固定資產(chǎn)申報(bào)表獲批準(zhǔn)后，所需要設(shè)備的采購和土建、安裝、施工合同一律按公司頒發(fā)的《合同管理制度》執(zhí)行。所有固定資產(chǎn)采購和施工合同必須報(bào)生產(chǎn)管理部、供應(yīng)部和計(jì)財(cái)部備案執(zhí)行。
第二十七條 固定資產(chǎn)更新在辦理申報(bào)審批手續(xù)的同時(shí)，應(yīng)辦理被更新固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)。
第二十八條 新增固定資產(chǎn)在二十萬元以上的項(xiàng)目，要有科研報(bào)告和可行性論證書。
第七章 固定資產(chǎn)的報(bào)廢
第二十九條 各分(子)公司首先要填寫固定資產(chǎn)報(bào)廢審批表，經(jīng)分(子)公司固定資產(chǎn)管理組審核，上報(bào)總公司固定資產(chǎn)管理委員會(huì)審批后，方可報(bào)廢，并對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)建立臺(tái)帳，責(zé)成專人進(jìn)行管理。對(duì)報(bào)廢所得收益，按國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
第三十條 各分(子)公司每年十一月三十日前填寫固定資產(chǎn)報(bào)廢匯總表連同審批表一起報(bào)送公司生產(chǎn)管理部由公司固定資產(chǎn)管理委員會(huì)統(tǒng)一審查后，轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行帳務(wù)處理。
第三十一條 固定資產(chǎn)的出租、外借、轉(zhuǎn)讓、變賣需以分(子)公司總經(jīng)理簽字，生產(chǎn)管理部核準(zhǔn)，報(bào)同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，并到該分(子)公司固定資產(chǎn)管理組登記和辦理有關(guān)手續(xù)，對(duì)出租、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢殘值所得的收益，按國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
對(duì)租入的固定資產(chǎn)，由租入單位負(fù)責(zé)其維護(hù)和保養(yǎng)、檢修工作。
第三十二條 各分、子公司固定資產(chǎn)管理組每年對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，落實(shí)盤盈、盤虧和應(yīng)報(bào)廢機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)管理情況，會(huì)同有關(guān)部門及專業(yè)技術(shù)人員分析審核，將結(jié)果以文字及表格形式于12月底前報(bào)公司固定資產(chǎn)管理委員會(huì)。
第八章 固定資產(chǎn)的調(diào)撥
第三十三條 公司組建后，各分(子)公司所有組建時(shí)的固定資產(chǎn)，租出部分的固定資產(chǎn)，組建后新增的固定資產(chǎn)(包括從外單位購回還沒有使用的)等均屬調(diào)撥范圍之內(nèi)，租入固定資產(chǎn)不在范圍之內(nèi)。
第三十四條 各分(子)公司固定資產(chǎn)的調(diào)撥，由調(diào)入單位負(fù)責(zé)辦理，認(rèn)真填寫《固定資產(chǎn)調(diào)撥單》(表樣附后)，按調(diào)撥內(nèi)容要求，經(jīng)逐級(jí)審核后方可執(zhí)行。調(diào)撥單一式六聯(lián)，總公司生產(chǎn)管理部、計(jì)財(cái)部、調(diào)入、調(diào)出單位財(cái)務(wù)、主管部門各一份。即①分公司與分公司之間調(diào)撥，調(diào)出單位作固定資產(chǎn)減少，內(nèi)部應(yīng)收款增加。調(diào)入單位作固定資產(chǎn)增加，內(nèi)部應(yīng)付款增加，但雙方必須在當(dāng)月報(bào)表中加以說明，便于報(bào)表匯總。
②分公司與子公司之間，子公司與子公司之間的調(diào)撥，可視作買賣關(guān)系，調(diào)出單位作固定資產(chǎn)減少，銀行存款或現(xiàn)金增加，調(diào)入單位作固定資產(chǎn)增加，銀行存款或現(xiàn)金減少。調(diào)撥業(yè)務(wù)發(fā)生后，生產(chǎn)管理部將作為考核更改大修項(xiàng)目的內(nèi)容。固定資產(chǎn)的調(diào)撥手續(xù)，每月的10～25日為辦理時(shí)間，固定資產(chǎn)的上帳、下帳、折舊的停提、開提時(shí)間以調(diào)撥單規(guī)定日期為準(zhǔn)，當(dāng)月必須進(jìn)行帳務(wù)處理。
第三十五條 固定資產(chǎn)的調(diào)撥手續(xù)，每月的10～25日為辦理時(shí)間，固定資產(chǎn)的上帳、下帳、折舊的停提、開提時(shí)間以調(diào)撥單規(guī)定日期為準(zhǔn)，當(dāng)月必須進(jìn)行帳務(wù)處理。
第三十六條 調(diào)撥固定資產(chǎn)折舊的停提續(xù)提時(shí)間按國家的規(guī)定辦理，即調(diào)出單位當(dāng)月必須計(jì)提折舊，調(diào)入單位在入帳后的次月續(xù)提折舊。固定資產(chǎn)的技術(shù)檔案。調(diào)出單位應(yīng)隨同調(diào)撥單一起轉(zhuǎn)給調(diào)入單位。
第九章 閑置固定資產(chǎn)的管理
第三十七條 各分(子)公司每年大修、改造、革新后，從經(jīng)營上認(rèn)為無利用價(jià)值或停用的閑置固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)予以整理，填寫《閑置固定資產(chǎn)明細(xì)申報(bào)表》(表式附后)，擬定處理意見后經(jīng)總經(jīng)理簽字呈報(bào)總公司及分管副總、計(jì)財(cái)部、總經(jīng)理審核后為準(zhǔn)。
第三十八條 《閑置固定資產(chǎn)明細(xì)申報(bào)表》一式四份，總公司生產(chǎn)管理部、計(jì)財(cái)部、分(子)公司主管部門、財(cái)務(wù)各一份作為帳務(wù)處理依據(jù)。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；處置；原則
固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。按照各項(xiàng)法規(guī)的要求，本文對(duì)固定資產(chǎn)處置的原則問題進(jìn)行探討，以便充分合理使用資產(chǎn)，提高資產(chǎn)經(jīng)營使用效。
一、固定資產(chǎn)處置過程中應(yīng)遵循原則
1.處置行為與財(cái)務(wù)柱銷分開原則
企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循處置行為與財(cái)務(wù)核銷分開的原則。企業(yè)在按照規(guī)定權(quán)限，經(jīng)過本單位、主管事業(yè)部和財(cái)務(wù)部對(duì)資產(chǎn)處置行為批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行資產(chǎn)處置，但不能進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。對(duì)于在規(guī)定權(quán)限以上需經(jīng)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)的資產(chǎn)處置，企業(yè)須報(bào)主管事業(yè)部先行審核，并經(jīng)總部相關(guān)部門簽署意見后，再報(bào)財(cái)務(wù)部審批。
企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)處置的資產(chǎn)處置完畢后，不論金額大小，均應(yīng)向股份公司財(cái)務(wù)部申請(qǐng)財(cái)務(wù)核銷，經(jīng)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)后，方可進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。
2.“零”價(jià)值管理原則
企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循“零”價(jià)值管理原則。企業(yè)在按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)過本單位、主管事業(yè)部和財(cái)務(wù)部對(duì)資產(chǎn)處置行為批準(zhǔn)后，必須對(duì)處置的資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)按規(guī)定留足凈殘值，存貨保留“1元”名義價(jià)值。
3.及時(shí)性原則
企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則，指定專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)處置工作，定期對(duì)本單位的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)擬處置的資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)向股份公司申請(qǐng)?zhí)幹谩９煞莨靖鶕?jù)情況隨時(shí)審批，原則上不進(jìn)行集中審批。
4.審計(jì)復(fù)查原則
企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)復(fù)查原則。每年度末，企業(yè)處置的各項(xiàng)資產(chǎn)必須由具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)復(fù)查后，出具資產(chǎn)處置的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
5.二次備案原則
企業(yè)處置資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循二次備案原則。凡是處置行為、財(cái)務(wù)核銷，不論權(quán)限和數(shù)額大小，一律報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部門兩次備案。即處置行為備案一次，財(cái)務(wù)核銷備案一次。總之，要以“零”價(jià)值管理觀念，抓好資產(chǎn)處置的兩個(gè)環(huán)節(jié)。一個(gè)環(huán)節(jié)是資產(chǎn)處置的行為批準(zhǔn)，另一個(gè)環(huán)節(jié)是資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)銷賬批準(zhǔn)。通過行為批準(zhǔn)，企業(yè)可據(jù)此對(duì)同意報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行清理、拆除、變賣，但不能進(jìn)行財(cái)務(wù)銷賬，同時(shí)全額提足減值準(zhǔn)備，當(dāng)賬面價(jià)值為“零”時(shí)，必須保留“1元”名義價(jià)值在賬上。
二、固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的程序
1.固定資產(chǎn)極廢行為的審批程序
各單位可在本企業(yè)的審批權(quán)限內(nèi)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用單位(如生產(chǎn)車間或管理部門)提出的報(bào)廢申請(qǐng)，由固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(如設(shè)備管理、工程管理、房屋管理等部門)進(jìn)行技術(shù)鑒定后，確認(rèn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)確實(shí)因正常磨損或維修成本過高而失去使用價(jià)值、因技術(shù)改造更新拆除且不能再利用、毀損嚴(yán)重確實(shí)不能修復(fù)等，必須進(jìn)行報(bào)廢處置的，經(jīng)本單位財(cái)部門審核，法律部門復(fù)核，在“資產(chǎn)處置審批(備案)表”簽署意見并加蓋單位公章，完成必備的審批手續(xù)后，再報(bào)經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)，然后方可進(jìn)行拆除、變賣，但還不能進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。
2.固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的財(cái)務(wù)核銷程序
財(cái)務(wù)核銷程序如下：企業(yè)將批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)清理完畢后，須將“固定資產(chǎn)清理結(jié)果備案表”上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部申請(qǐng)財(cái)務(wù)核銷；財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)所報(bào)“固定資產(chǎn)清理結(jié)果備案表”與“資產(chǎn)處置審批(備案)表”清單進(jìn)行審核后，正式行文批復(fù)；企業(yè)根據(jù)批復(fù)文件內(nèi)容，對(duì)已報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。
三、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處置
1.固定資產(chǎn)盤盈的處置
固定資產(chǎn)盤盈處置的規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專人定期對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)，通過以賬對(duì)物、以物對(duì)賬，把實(shí)物盤點(diǎn)與賬務(wù)核實(shí)相結(jié)合，認(rèn)真做好核對(duì)工作；企業(yè)對(duì)清查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分類排隊(duì)、分析原因，提出處理意見。并按照規(guī)定取得合法證據(jù)后，及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確保賬實(shí)相符。
企業(yè)調(diào)整賬面價(jià)值后，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理結(jié)果備案表”上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部備案。
2.固定資產(chǎn)盤虧的處置
固定資產(chǎn)盤虧處置的審批程序和財(cái)務(wù)核銷類似于固定資產(chǎn)報(bào)廢的程序。固定資產(chǎn)盤虧即：固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的滅失。固定資產(chǎn)損失發(fā)生的原因，可分為兩大類：一類是由于市場環(huán)境的變化、競爭的加劇、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及技術(shù)的進(jìn)步等外部原因。另一類是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制缺失、資產(chǎn)營運(yùn)管理不善、監(jiān)督管理不力等內(nèi)部原因。
【關(guān)鍵詞】 交通事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 管理工作 存在問題 改進(jìn)措施
隨著我國對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的監(jiān)管制度力度的不斷加強(qiáng)，交通事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的管理工作有了明顯的提高，錢、賬、務(wù)逐步形成了規(guī)范化的管理模式，從而進(jìn)步已落實(shí)了相關(guān)管理責(zé)任機(jī)制。但是，其中仍然所存在著一些問題的問題需要我們?nèi)ゼ右越鉀Q。
1. 現(xiàn)階段我國交通事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作中存在的不足之處
1.1固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符，而導(dǎo)致資產(chǎn)總額賬面值虛高。
由于使用價(jià)值壽命的不斷增加，致使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其起初的賬面價(jià)值，從而導(dǎo)致兩者之間存在著價(jià)值總額虛高的現(xiàn)象。
1.2資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理口徑不一致，容易造成相關(guān)部門各行其是。
一方面，財(cái)務(wù)部門以登財(cái)務(wù)賬的固定資產(chǎn)為報(bào)表口徑，資產(chǎn)管理部門以實(shí)際擁有、控制的資產(chǎn)為報(bào)表口徑。當(dāng)資產(chǎn)入賬手續(xù)不全時(shí)，財(cái)務(wù)部門不無法進(jìn)行賬務(wù)處理。雙方管理的固定資產(chǎn)范圍不相符，特別是未經(jīng)授權(quán)審批而處置固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)早已不復(fù)存在了，但沒有相關(guān)處置審批手續(xù)，導(dǎo)致無法進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，形成資產(chǎn)盤虧狀態(tài)。這樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)價(jià)值與資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)價(jià)值存在巨大的差異。另一方面，這種管理側(cè)重重點(diǎn)的不同，容易造成資產(chǎn)賬務(wù)、有關(guān)各方各行其是，缺乏相互的聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督和制約，給資產(chǎn)管理帶來隱患。
1.3資產(chǎn)管理存在購置難、報(bào)廢難的狀況。
交通單位存在資產(chǎn)購置難的現(xiàn)狀，單位迫切需要某資產(chǎn)，但要經(jīng)過長時(shí)間的審批和等待。這種資產(chǎn)的購置難，影響到交通事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。資產(chǎn)還存在報(bào)廢難，有的資產(chǎn)雖然沒達(dá)到規(guī)定的報(bào)廢年限，但其實(shí)體已不能使用，由于相關(guān)證據(jù)不足，辦理報(bào)廢審批很難。
1.4個(gè)別交通事業(yè)單位法制觀念淡薄，未經(jīng)財(cái)政審批擅自處置國有資產(chǎn)。
個(gè)別交通事業(yè)單位不經(jīng)財(cái)政國有資產(chǎn)管理部門審批，擅自將固定資產(chǎn)處置，這侵犯了國有的安全與完整，給資產(chǎn)管理帶來隱患。
1.5很多交通事業(yè)單位在國有資產(chǎn)購置、建造、修繕過程中管理不規(guī)范。
很多交通事業(yè)單位在國有資產(chǎn)購置、安裝、修繕過程中管理不規(guī)范，沒有實(shí)行招標(biāo)程序，合同約定不明確，常不區(qū)分涉稅類型，把應(yīng)開具建筑安裝業(yè)發(fā)票的項(xiàng)目開成增值稅發(fā)票，承包商違規(guī)減輕了稅負(fù)，但該項(xiàng)目固定資產(chǎn)的價(jià)值在審計(jì)鑒證時(shí)卻不能被確認(rèn)，這造成國有資產(chǎn)確認(rèn)難。
2. 所采取的舉措
2.1交通事業(yè)單位應(yīng)引進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的概念，客觀地反映其固定資產(chǎn)價(jià)值。
近年來，有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的討論日益成為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。許多有識(shí)之士從不同的角度提出自己的觀點(diǎn)，并達(dá)成一定共識(shí)，即通過計(jì)提折舊來加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督，解決當(dāng)前管理中存在的弊端。固定資產(chǎn)核算方法恰當(dāng)與否直接關(guān)系到固定資產(chǎn)管理是否科學(xué)、有效。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重偏離，虛增國有資產(chǎn)價(jià)值，是導(dǎo)致目前交通事業(yè)資產(chǎn)管理中存在漏洞的重要原因之一。將固定資產(chǎn)價(jià)值在法定服務(wù)期限內(nèi)逐月計(jì)入相關(guān)支出，能客觀反映單位的國有資產(chǎn)價(jià)值，為管理者提供決策依據(jù)。
2.2增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)需求的預(yù)判能力，極早立項(xiàng)，并加強(qiáng)資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目核算。
國有固定資產(chǎn)采購要經(jīng)過復(fù)雜的審批程序，需要很長的審批時(shí)間。因此要在管理中提高資產(chǎn)需求預(yù)判能力，盡可能早地發(fā)現(xiàn)需求，盡可能早地立項(xiàng)申請(qǐng)，以便更早地審批購置固定資產(chǎn)，為單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)。防止臨時(shí)有需求，緊急立項(xiàng)購建，等不及就先自行購買的做法。在立項(xiàng)審批前，如果需求刻不容緩，可以采用臨時(shí)租用的方法以解燃眉之急。絕對(duì)禁止未經(jīng)審批擅自購置固定資產(chǎn)，這樣事業(yè)單位不僅違規(guī)浪費(fèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)，而且由于國有固定資產(chǎn)采購有嚴(yán)格的招標(biāo)、政府采購程序，這種資產(chǎn)采購不符合程序，將來在處置時(shí)會(huì)面臨很大的麻煩，甚至無法處置。另外，交通事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目核算，即把每年的每個(gè)資產(chǎn)維修、保養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)的賬務(wù)核算，當(dāng)資產(chǎn)維修費(fèi)用過大，超過資產(chǎn)原始價(jià)值的一定比例時(shí)，財(cái)務(wù)部門能拿出證據(jù)辦理報(bào)廢。
2.3財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門應(yīng)加強(qiáng)溝通聯(lián)絡(luò)，各部門應(yīng)盡快理順固定資產(chǎn)審批入賬手續(xù)，保障資產(chǎn)及時(shí)登記入賬。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)絡(luò)，聯(lián)合行動(dòng)以盡快取得固定資產(chǎn)合規(guī)的入賬審批手續(xù)，保障固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，防止國有資產(chǎn)長期“飄在賬外”。對(duì)于賬存實(shí)物的資產(chǎn)應(yīng)盡快辦理相關(guān)審批手續(xù)，實(shí)行賬務(wù)處理，防止資產(chǎn)長期盤虧的狀況存在，恢復(fù)固定資產(chǎn)賬務(wù)價(jià)值的真實(shí)情況。同時(shí)財(cái)務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)在填報(bào)相關(guān)資產(chǎn)報(bào)表時(shí)相互協(xié)作，核對(duì)其相應(yīng)的資產(chǎn)管理情況，對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值差異及時(shí)找出原因，及時(shí)申報(bào)審批處置。同時(shí)雙方都各自留存對(duì)方給其上級(jí)主管部門的報(bào)表，以掌握最新的動(dòng)態(tài)。財(cái)務(wù)部門對(duì)于尚未取得相關(guān)原始憑證尚未記賬的資產(chǎn)要做到心中有數(shù)。
2.4建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制機(jī)制。
財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用資產(chǎn)部門要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。各方做好資產(chǎn)登記、領(lǐng)用、交接手續(xù)。財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門聯(lián)合登記固定資產(chǎn)賬、固定資產(chǎn)卡片賬，雙方應(yīng)該定期聯(lián)合資產(chǎn)清查，盤點(diǎn)實(shí)物，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。同時(shí)明確固定資產(chǎn)使用、管理、維護(hù)、保養(yǎng)相關(guān)責(zé)任人。
2.5嚴(yán)格國有資產(chǎn)處置程序，嚴(yán)格財(cái)政審批。
根據(jù)《行政（事業(yè)）單位國有資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)屬于國家所有，任何單位和個(gè)人都無權(quán)擅自處置，必須經(jīng)過財(cái)政審批，按照國有資產(chǎn)處置規(guī)定相關(guān)程序辦理。資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)由交通事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，提出意見，按審批權(quán)限報(bào)送審批。交通事業(yè)單位的國有資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)按照公開、公正、公平的原則進(jìn)行。資產(chǎn)的出售與置換應(yīng)當(dāng)采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。交通事業(yè)單位工作人員違反法律規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》處理。違反國家國有資產(chǎn)管理規(guī)定的其他行為，按國家有關(guān)法律法規(guī)處理。
2.6規(guī)范項(xiàng)目招標(biāo)，加強(qiáng)合同約束，規(guī)范固定資產(chǎn)的購置、建造、修繕管理過程。
交通事業(yè)單位在固定資產(chǎn)采購、建造、修繕中應(yīng)依據(jù)國家法律予以規(guī)范。首先項(xiàng)目審批通過，資金到位后，應(yīng)公開招標(biāo)，提出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、要求。招標(biāo)單位應(yīng)嚴(yán)審查競標(biāo)單位資質(zhì)，從中擇優(yōu)選擇合作單位，中標(biāo)單位應(yīng)有良好的信譽(yù)，承建項(xiàng)目能保質(zhì)保量完成，能夠提供標(biāo)準(zhǔn)的定額預(yù)算。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)，約定明確的付款條件，約定開具的發(fā)票種類。在實(shí)際工作中，有的交通事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目，由于約定不明確，基建項(xiàng)目的工程原材料、物質(zhì)開具增值稅發(fā)票，僅對(duì)安裝部分開具建筑安裝業(yè)發(fā)票。沒有按照基建項(xiàng)目標(biāo)金額的全額開取建筑安裝業(yè)發(fā)票。基建設(shè)計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值不予承認(rèn)，給固定資產(chǎn)管理帶來混亂。因此必須加大合同約束，把好資產(chǎn)購建關(guān)。
結(jié)束語
從以上情況來看，固定資產(chǎn)管理是交通事業(yè)單位管理的難點(diǎn)，但交通事業(yè)單位只要領(lǐng)導(dǎo)重視，狠抓落實(shí)，多想辦法解決困難，規(guī)范管理程序，嚴(yán)格執(zhí)行國有資產(chǎn)管理制度就一定能管理好固定資產(chǎn)。交通行業(yè)資產(chǎn)管理水平將不斷提高，國有資產(chǎn)將在開展業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中更好的發(fā)揮勞動(dòng)手段（勞動(dòng)資料）作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 樊曉松;;交通事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的若干問題探討[J];交通財(cái)會(huì);2010年02期
第一條為加強(qiáng)的固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，確保固定資產(chǎn)的安全和完整，保證行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位履行職責(zé)和促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，制訂本制度。
第二條固定資產(chǎn)是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位（以下簡稱固定資產(chǎn)使用部門）通過一定方式取得的使用期限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、車輛、其他固定資產(chǎn)等。
第三條本規(guī)定適用于管委會(huì)管轄范圍內(nèi)的所有直屬行政事業(yè)單位及投資開發(fā)公司。
第二章固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)
第四條固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：
（一）使用年限在一年以上的房屋及其他建筑物；
（二）單位價(jià)值在500元以上（含500元）的一般設(shè)備；
（三）單位價(jià)值在800元以上（含800元）的專用設(shè)備；
（四）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但其耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資；
（五）固定資產(chǎn)維修、保養(yǎng)過程中購置的配件或零部件；
（六）法律規(guī)定并通過固定資產(chǎn)管理部門認(rèn)定的符合標(biāo)準(zhǔn)的其他固定資產(chǎn)。
第三章固定資產(chǎn)管理的任務(wù)、內(nèi)容、權(quán)屬劃分
第五條固定資產(chǎn)管理的主要任務(wù)：建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度；明析產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)施產(chǎn)權(quán)管理，保障固定資產(chǎn)的安全與完整；推動(dòng)資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約、有效使用；對(duì)經(jīng)營性固定資產(chǎn)實(shí)行有償使用并監(jiān)督其保值增值。
第六條固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：產(chǎn)權(quán)的清理、登記、界定、變動(dòng)和糾紛的調(diào)處；固定資產(chǎn)的使用、處置、評(píng)估、統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督；固定資產(chǎn)核算管理；向同級(jí)財(cái)政和上級(jí)有關(guān)部門通報(bào)情況等。
第七條堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則。固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于管委會(huì)，資產(chǎn)使用部門通過購置、轉(zhuǎn)讓、受贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，凡符合第四條所含條件之一者，均屬管委會(huì)所有。固定資產(chǎn)的使用權(quán)屬于取得并使用固定資產(chǎn)的各部門、各單位。
第四章管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)
第八條固定資產(chǎn)實(shí)行分級(jí)監(jiān)管和單位占有、使用的管理體制。由黨政辦公室（固定資產(chǎn)主管部門）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購置、調(diào)配等管理工作；財(cái)政局（固定資產(chǎn)管理部門）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的登記、清理、核算管理工作；各資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)所使用固定資產(chǎn)的保管工作；紀(jì)工委（監(jiān)察審計(jì)局）負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)購置、調(diào)配、處置過程的監(jiān)督審計(jì)工作。
第九條固定資產(chǎn)主管部門管理職責(zé)
（一）貫徹執(zhí)行國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)和方針、政策；
（二）會(huì)同財(cái)政部門制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，并組織監(jiān)督檢查；
（三）負(fù)責(zé)組織行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的登記、清查統(tǒng)計(jì)、評(píng)估及糾紛調(diào)處，并會(huì)同財(cái)政部門對(duì)固定資產(chǎn)變動(dòng)、處置進(jìn)行審核；
（四）會(huì)同財(cái)政部門對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)、出售、報(bào)損、報(bào)廢進(jìn)行審核；
（五）會(huì)同財(cái)政部門對(duì)用于經(jīng)營性固定資產(chǎn)的審批和保值增值考核監(jiān)督檢查；
（六）向管委會(huì)和上級(jí)資產(chǎn)管理部門報(bào)告工作。
第十條固定資產(chǎn)管理部門管理職責(zé)
（一）貫徹執(zhí)行國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)和方針、政策；
（二）負(fù)責(zé)制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查；
（三）會(huì)同黨政辦公室做好固定資產(chǎn)變動(dòng)、處置的審核工作；
（四）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)帳、卡管理；
（五）負(fù)責(zé)對(duì)用于經(jīng)營性固定資產(chǎn)的審批和保值增值考核監(jiān)督檢查；
（六）會(huì)同黨政辦公室對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)、出售、報(bào)損、報(bào)廢進(jìn)行審核；
（七）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)發(fā)生業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)核算。
第十一條固定資產(chǎn)使用部門管理職責(zé)
（一）貫徹執(zhí)行國家有關(guān)資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)和方針、政策；
（二）執(zhí)行并落實(shí)《固定資產(chǎn)管理制度》的有關(guān)規(guī)定；
（三）負(fù)責(zé)本部門、本單位固定資產(chǎn)的日常管理工作；
（四）負(fù)責(zé)本部門、本單位固定資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、調(diào)配、處置的申報(bào)工作；
（五）負(fù)責(zé)本部門、本單位所使用固定資產(chǎn)的安全和完整。
第五章固定資產(chǎn)的取得
第十二條固定資產(chǎn)的取得方式有購置、撥入、接受捐贈(zèng)及其他等方式。
第十三條固定資產(chǎn)的購置實(shí)行計(jì)劃審批和經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度。各部門應(yīng)在財(cái)政年度初編制固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，并列編年度財(cái)政預(yù)算。各部門、各單位在計(jì)劃內(nèi)需要購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)填制“固定資產(chǎn)購置審批表”，單位負(fù)責(zé)人簽署意見后，由經(jīng)辦人報(bào)黨政辦公室、財(cái)政局審核并簽署意見，再報(bào)黨工委或管委會(huì)負(fù)責(zé)審批的領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，方可購置。固定資產(chǎn)的采購事宜由黨政辦公室負(fù)責(zé)統(tǒng)一辦理。
第十四條購置固定資產(chǎn)必須嚴(yán)格執(zhí)行市有關(guān)政府采購辦法的規(guī)定，實(shí)行政府采購。
第六章固定資產(chǎn)登記、核算
第十五條實(shí)行固定資產(chǎn)登記管理制度。資產(chǎn)使用部門在取得固定資產(chǎn)后，經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)填寫“固定資產(chǎn)登記表”，分別列明“使用（保管）單位名稱”、“登記時(shí)間”、“資產(chǎn)名稱”、“計(jì)量單位”、“數(shù)量”、“原始（重置）價(jià)值”、“總價(jià)值”、“購置時(shí)間”、“保管責(zé)任人姓名”等內(nèi)容，經(jīng)本部門、單位負(fù)責(zé)人簽名后送財(cái)政局財(cái)務(wù)核算中心，再經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人簽名，由財(cái)政局編號(hào)并登記。
第十六條固定資產(chǎn)主管部門憑“登記表”登記固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)帳，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)明細(xì)情況。同時(shí)，按照現(xiàn)代管理要求，建立固定資產(chǎn)電子檔案，以加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。
第十七條財(cái)政局應(yīng)建立固定資產(chǎn)總分類帳和明細(xì)分類帳，根據(jù)固定資產(chǎn)購置審批資料及核算資料，及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)核算。
第七章固定資產(chǎn)的調(diào)配
第十八條資產(chǎn)使用部門有權(quán)對(duì)所監(jiān)護(hù)的固定資產(chǎn)在部門或單位內(nèi)部進(jìn)行調(diào)配，包括變更分布位置、變更監(jiān)護(hù)責(zé)任人，但必須履行相關(guān)手續(xù)。需要變更時(shí)，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人同意后，到黨政辦公室和財(cái)政局登記。
第十九條資產(chǎn)使用部門均無權(quán)自行將固定資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他的資產(chǎn)使用部門，即無權(quán)進(jìn)行部門之間調(diào)配。需要調(diào)配時(shí)，由固定資產(chǎn)調(diào)出單位填寫“固定資產(chǎn)調(diào)配審批表”，然后分別由固定資產(chǎn)調(diào)出、調(diào)入單位負(fù)責(zé)人簽名和黨政辦公室、財(cái)政局、紀(jì)工委（監(jiān)察審計(jì)局）簽署審核意見，經(jīng)黨工委或管委會(huì)負(fù)責(zé)審批的領(lǐng)導(dǎo)審批，再送黨政辦公室和財(cái)政局財(cái)務(wù)核算中心分別進(jìn)行登記。
第八章固定資產(chǎn)保全
第二十條為確保固定資產(chǎn)的安全、完整，實(shí)行固定資產(chǎn)監(jiān)護(hù)責(zé)任制度。固定資產(chǎn)的使用人即為固定資產(chǎn)的監(jiān)護(hù)責(zé)任人，實(shí)行誰使用誰負(fù)責(zé)的原則。各部門、單位公用的固定資產(chǎn)由管委會(huì)確定的固定資產(chǎn)主管部門指定專人負(fù)責(zé)履行管理職能。
第二十一條固定資產(chǎn)監(jiān)護(hù)責(zé)任人享有固定資產(chǎn)的使用權(quán)、監(jiān)護(hù)權(quán)，承擔(dān)固定資產(chǎn)的保全責(zé)任。
第二十二條固定資產(chǎn)監(jiān)護(hù)責(zé)任人在調(diào)離原工作單位或因其他原因離開原工作單位時(shí)，應(yīng)辦理所使用固定資產(chǎn)的移交手續(xù)，由移交人填寫“固定資產(chǎn)移交清單”，接收人根據(jù)“移交清單”明細(xì)核對(duì)無誤后，經(jīng)移交人、接收人、監(jiān)交人（單位負(fù)責(zé)人）簽名，然后交黨政辦公室、財(cái)政局分別進(jìn)行登記。
第九章固定資產(chǎn)清理、損失處理
第二十三條實(shí)行固定資產(chǎn)的定期清理制度，即在每年年初對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清理。清理工作由黨政辦公室和財(cái)政局聯(lián)合組織，各相關(guān)部門和單位密切配合，做到帳證、帳實(shí)、帳帳相符。
第二十四條在固定資產(chǎn)清理過程中，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)流失、損毀，應(yīng)及時(shí)查明原因。如屬正常損毀，資產(chǎn)監(jiān)護(hù)責(zé)任人應(yīng)向資產(chǎn)管理部門出具書面說明并填寫“固定資產(chǎn)流失、損毀處理情況表”，經(jīng)資產(chǎn)使用單位負(fù)責(zé)人簽字，黨政辦公室、財(cái)政局、紀(jì)工委（監(jiān)察審計(jì)局）分別簽署審核意見及處理建議，報(bào)黨工委或管委會(huì)負(fù)責(zé)審批的領(lǐng)導(dǎo)審批，同意后，分別送黨政辦公室、財(cái)政局財(cái)務(wù)核算中心辦理核銷、登記手續(xù)；屬非正常原因造成的固定資產(chǎn)流失、損毀，除按上述程序辦理相關(guān)手續(xù)外，還應(yīng)視情況追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，要求其賠償或恢復(fù)原狀。
第十章固定資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓（出售）、報(bào)廢
第二十五條因業(yè)務(wù)需要或其他原因，捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓或出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，由資產(chǎn)使用部門向管委會(huì)提出申請(qǐng)并填寫“固定資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓（出售）、報(bào)廢申請(qǐng)表”，申請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人簽署意見，黨政辦公室和財(cái)政局、紀(jì)工委（監(jiān)察審計(jì)局）分別簽署審核意見，經(jīng)黨工委或管委會(huì)負(fù)責(zé)審批的領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，送黨政辦公室、財(cái)政局財(cái)務(wù)核算中心辦理資產(chǎn)核銷手續(xù)。
第二十六條固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分有償轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)讓兩種，如屬有償轉(zhuǎn)讓的，則應(yīng)將在轉(zhuǎn)讓過程中取得的收入全額解交財(cái)政。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);范圍;內(nèi)部控制
無論是行政單位、事業(yè)單位和企業(yè)(以下統(tǒng)稱單位)里的固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中都占有很大的比重。固定資產(chǎn)是單位重要的生產(chǎn)力要素之一,是單位賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ),是單位產(chǎn)生效益的源泉,固定資產(chǎn)的安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的資產(chǎn)重大問題,是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)為固定資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。
一、核算范圍
對(duì)于行政單位和事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算范圍是指使用年限在1年以上,同類資產(chǎn)多次加總超出規(guī)定單位價(jià)值(一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備價(jià)值在800元以上),并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的實(shí)物資產(chǎn)。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
二、在單位實(shí)施固定資產(chǎn)的具體方式
(一)崗位分工控制
1.分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的責(zé)任界定模糊是造成固定資產(chǎn)管理弱化的最根本原因,所以要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理,首先必須分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,明確責(zé)任范圍,將責(zé)任細(xì)化、落實(shí)到單位直至個(gè)人。建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制,對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)起點(diǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類編號(hào)、登記入賬。
2.要按照不相容職務(wù)相分離的要求,合理設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)崗位,明確職責(zé)、權(quán)限,在兼顧運(yùn)營效率的同時(shí)形成一整套相互監(jiān)督、相互制約、相互聯(lián)系的制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括預(yù)算編審、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)配備具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。單位對(duì)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員,可以根據(jù)具體情況定期進(jìn)行崗位輪換。
3.對(duì)于一個(gè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程不得由同單位的一部門或個(gè)人全負(fù)責(zé)。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制
1.將所有固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)都納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍;將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員分為審批人和經(jīng)辦人,并明確審批人和經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
2.應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。
3.應(yīng)規(guī)定每一類固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序,以便按程序辦理審批,經(jīng)避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
4.規(guī)定被授權(quán)人在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé),應(yīng)避免責(zé)任不清的情況出現(xiàn)。
5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是由經(jīng)過授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行辦理的,未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員不能接觸固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
6.制定各類固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程,明確固定資產(chǎn)在預(yù)算、購建與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求,并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。
7.單位對(duì)于重要的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù),實(shí)行集體決策和審批,單位中的任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變單位集體決策意見。
(三)預(yù)算控制
預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常,大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算;單位資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門審核資產(chǎn)存量,根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費(fèi)預(yù)算,在充分論證的基礎(chǔ)上,研究編制年度購建計(jì)劃(擬購建資產(chǎn)的品目、數(shù)量,測算經(jīng)費(fèi)額度)。小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算,對(duì)固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。
(四)購建控制
購建固定資產(chǎn)由主管部門統(tǒng)一組織,固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)及使用部門共同參與論證、招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。對(duì)大、中型購建項(xiàng)目宜實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制(政府采購除外);零星采購實(shí)行雙人采購制。固定資產(chǎn)購建活動(dòng)中,要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴(yán)格簽定并依法履行合同。基建項(xiàng)目的竣工決算要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審核并出具報(bào)告。
(五)驗(yàn)收控制
由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門共同參加,根據(jù)不同的取得方式(包括:外購、自行建造、接受捐贈(zèng)、外單位調(diào)入等),將實(shí)物與購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈(zèng)方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進(jìn)行核對(duì),核對(duì)無誤后方可辦理驗(yàn)收手續(xù),出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(驗(yàn)收單);財(cái)會(huì)人員根據(jù)驗(yàn)收單及時(shí)登賬。對(duì)經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn),應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記,驗(yàn)收時(shí)相關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬,如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車(運(yùn)營)證等權(quán)屬證明文件,對(duì)于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù),經(jīng)明確后方可驗(yàn)收入賬。
自建工程,當(dāng)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等,按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
(六)保險(xiǎn)控制
為防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險(xiǎn),單位應(yīng)建立健全資產(chǎn)投保制度。在符合成本效益原則下,選擇合適種類的保險(xiǎn)。單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn),由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門等擬定投保方案,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后辦理單位手續(xù)。
(七)轉(zhuǎn)移使用控制
各個(gè)業(yè)務(wù)部門獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)后,向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請(qǐng),之后進(jìn)行有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫業(yè)務(wù)。管理人員要把握好核對(duì)環(huán)節(jié),即對(duì)準(zhǔn)備出庫的固定資產(chǎn)數(shù)量、規(guī)格、使用部門等要素進(jìn)行核對(duì),防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次是固定資產(chǎn)出庫登記制度,即每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的出庫業(yè)務(wù)都要登記使用部門名稱、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間等要素。固定資產(chǎn)使用完畢后,使用部門和倉庫管理部門交接固定資產(chǎn)要有記錄,以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫要有記錄和責(zé)任人交接要有記錄。
認(rèn)真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會(huì)計(jì)核算。折舊費(fèi)用按規(guī)定計(jì)算,固定資產(chǎn)記賬員在每月對(duì)折舊費(fèi)用的變動(dòng)作出分析。
(八)維護(hù)保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度,以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失,并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度,以延長其使用壽命。建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用,納入單位預(yù)算,并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。
(九)處置控制
建立健全固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度。(1)各類固定資產(chǎn)如有汰舊換新、無法修復(fù)、修理費(fèi)用過高或閑置等情形時(shí),可按固定資產(chǎn)規(guī)定程序進(jìn)行出售處理。各類固定資產(chǎn)如以達(dá)到不堪使用狀態(tài),且無法修復(fù)或修復(fù)費(fèi)用過高時(shí),使用單位主管應(yīng)建議是否應(yīng)予報(bào)廢,并按固定資產(chǎn)規(guī)定程序進(jìn)行報(bào)廢處理。在進(jìn)行報(bào)廢處理前要組織相關(guān)部門或人員對(duì)固定資產(chǎn)的處置依據(jù)、處置方式、處置價(jià)格等進(jìn)行審核。(2)建立出租、出借固定資產(chǎn)管理制度,明確其審批程序及其合同的內(nèi)容。(3)建立固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥管理制度。固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移,由管理部門提出意見,并填寫“固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移通知單”,經(jīng)使用部門、接收部門、管理部門等部門會(huì)簽后,交財(cái)務(wù)部作內(nèi)部轉(zhuǎn)移帳務(wù)處理。
(十)清查盤點(diǎn)控制
單位應(yīng)組成清查小組對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期地盤點(diǎn)。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果詳細(xì)填寫盤點(diǎn)報(bào)告表,并與盤點(diǎn)賬簿和卡片相核對(duì)。發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的,應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表并及時(shí)作出報(bào)告。固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)查明固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因,提出初步處理意見,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后作出相應(yīng)處理。
三、進(jìn)行執(zhí)法檢查和監(jiān)督并建立獎(jiǎng)懲制度
單位當(dāng)建立健全對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地對(duì)單位實(shí)施固定資產(chǎn)的具體方式進(jìn)行檢查和監(jiān)督檢查,把固有資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為監(jiān)督的重點(diǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題,促進(jìn)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理,完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度,建立健全自我約束機(jī)制。
建立單位固定資產(chǎn)保值考核獎(jiǎng)懲制度、領(lǐng)導(dǎo)干部固定資產(chǎn)管理責(zé)任制,使固定資產(chǎn)管理責(zé)任制落到實(shí)處。將單位固定資產(chǎn)管理作為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績的一項(xiàng)重要內(nèi)容,單位法人與部門負(fù)責(zé)人簽訂《資產(chǎn)管理責(zé)任書》,促使單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到管好固定資產(chǎn)的重要性,明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍,將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人,定期考核責(zé)任履行情況。
單位設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,可合理保證單位固定資產(chǎn)的安全和完整,防止固定資產(chǎn)流失。
參考文獻(xiàn):
一、行政單位國有資產(chǎn)管理存在的問題
1、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠
觀念上固定資產(chǎn)的管理工作重視不夠。部分單位“重購置，輕管理”，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，沒有制定完整的固定資產(chǎn)目錄和進(jìn)行固定資產(chǎn)編號(hào)分類，單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片不完整，不能詳細(xì)反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容，不利于單位的有效監(jiān)控和管理。
2、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)的增減變化。一些單位賬面只反映固定資產(chǎn)總值，沒有記載明細(xì)資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量及其價(jià)值，由于固定資產(chǎn)實(shí)行原始憑證計(jì)價(jià)法，單位會(huì)計(jì)無法確認(rèn)盤存資產(chǎn)數(shù)量的多與少、及其價(jià)值的增與減，賬面資產(chǎn)總值失去了對(duì)實(shí)物的控制，容易造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)流失。會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的數(shù)量和增減變化情況，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。比如購買的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、攝像機(jī)、照相機(jī)等，只列經(jīng)費(fèi)支出，不增加固定資產(chǎn)。個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)以扶持企業(yè)為名，將資金轉(zhuǎn)移到企業(yè)變現(xiàn)，以企業(yè)名義購買超標(biāo)小汽車，不體現(xiàn)本單位固定資產(chǎn)或以借用之名使用小汽車。
3、使用效率低下
忽視固定資產(chǎn)使用過程的監(jiān)控，固定資產(chǎn)處置不規(guī)范，財(cái)務(wù)部門與固定資產(chǎn)管理部門缺乏溝通。財(cái)務(wù)部門只對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)管理缺乏有效的管理手段和具體辦法，資產(chǎn)使用部門缺少管理制度、無管理人員、財(cái)產(chǎn)登記簿等。各部門購置了固定資產(chǎn)后，對(duì)使用情況不聞不問，一些固定資產(chǎn)已長期流失或不存在，單位資產(chǎn)管理賬簿沒有很好的反映。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施
1、提高領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)按照資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理相結(jié)合的原則，建立“產(chǎn)權(quán)明晰、分類管理、資源共享、配置科學(xué)、處置規(guī)范、收益統(tǒng)籌、監(jiān)管有力”的固定資產(chǎn)管理新機(jī)制，提高財(cái)政性資金的使用效率和固定資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)了廉政建設(shè)，取得了較好的成效。加強(qiáng)固定資產(chǎn)配置管理，有效控制管理成本。比如某某區(qū)規(guī)定，區(qū)直各單位固定資產(chǎn)配置應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，從實(shí)際需要出發(fā)，遵循合理、節(jié)約、有效的原則，按照規(guī)定進(jìn)行配置。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)配置資產(chǎn)須納入政府采購，并在購入7日內(nèi)完成固定資產(chǎn)臺(tái)帳建立和入帳工作。由單位配置歸個(gè)人工作使用的固定資產(chǎn)，使用者離、退休或調(diào)離單位時(shí)，應(yīng)交回單位按規(guī)定處理。
2、規(guī)范會(huì)計(jì)核算手續(xù)規(guī)范固定資產(chǎn)清查管理，健全資產(chǎn)核算制度。該區(qū)要求區(qū)直各單位在每年末對(duì)本單位使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，發(fā)生盤盈、盤虧的，及時(shí)查明原因，按規(guī)定處理，并填制獅子山區(qū)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)盤盈盤虧處置審批表交會(huì)計(jì)核算中心調(diào)整帳務(wù)，同時(shí)調(diào)整本單位的固定資產(chǎn)卡片臺(tái)帳和管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保賬實(shí)、賬賬相符；確定具體人員承擔(dān)固定資產(chǎn)的管理工作，要求管理人員相對(duì)穩(wěn)定，工作調(diào)動(dòng)時(shí)辦清交接手續(xù)。實(shí)物管理部門嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一下發(fā)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，建立規(guī)范的電子臺(tái)賬，做到一物一卡，并利用條形碼設(shè)備對(duì)辦公設(shè)備、家具等固定資產(chǎn)進(jìn)行日常動(dòng)態(tài)管理，使資產(chǎn)實(shí)物和資產(chǎn)信息相統(tǒng)一。價(jià)值管理部門建立固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬和總賬，依據(jù)出、入庫單、發(fā)票和有關(guān)領(lǐng)用手續(xù)等進(jìn)行固定資產(chǎn)日常賬務(wù)處理。每季度與實(shí)物明細(xì)賬核對(duì)各類物資的期末余額，年末，會(huì)同實(shí)物管理部門，對(duì)所有實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬實(shí)相符。
