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【關鍵詞】財務費用，國際會計準則
在我國，一直以來銀行手續費費用在會計上通常計入財務費用處理。一般來說，這部分費用總體金額不大，對報表整體影響不大，對其核算方法的合理性也就未引起足夠的討論和重視。但近年來，隨著OTO的發展，銷售從傳統渠道逐漸向網絡渠道轉移，結算特別是面對消費者的小額零星結算越來越多地直接通過網絡銀行、POS機等形式實現，這時發生的銀行手續費的金額與內涵都與過去有了顯然的不同。例如電信行業，過去的銷售一般是通過超市、報亭、營業廳等實體銷售渠道進行，在這些銷售活動中支付的費用在會計核算中計入銷售費用，現在通過銀行等金融機構完成的支付業務越來越多，實體渠道的銷售費用相對減少，支付給金融機構的手續費相對增多。根據過去習慣的會計核算辦法，支付給金融機構的手續費應計入財務費用。但此時，這些財務費用更像是過去的銷售費用，再延續過去的核算方法還是否合適成為需要面對的一個問題。
一、我國的財務費用科目
判斷銀行手續費是否屬于財務費用，首先要對財務費用這一科目的自身性質和核算內容有比較清楚的了解。在我國新會計準則中，并沒有對財務費用做專門定義，根據《企業會計制度》規定，財務費用指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益），以及金融機構手續費和籌集生產經營資金發生的其他費用等。從定義中可以看出，財務費用本質上是因籌資所發生的費用，其反映的是一項資本支出，決定于企業的資本結構。所以將財務費用與銷售費用、管理費用一起作為期間費用反映企業的生產經營狀況，本身就是有待商榷的。在實踐中，除了極特殊情況外，銷售費用與管理費用不存在為負的情況，這很好的符合了其“費用”的屬性，但財務費用卻常見為負的情況，
從具體核算科目來看，財務費用核算了利息支出、利息收入、匯兌損益、手續費。這些項目雖然都是與銀行發生業務帶來的，但其性質卻有不同。利息支出最符合財務費用的定義，屬于財務費用的范疇；利息收入、匯兌損益是企業生產經營以外的收入（損失），屬于營業外收入（支出）的范疇；手續費用于籌集資金而發生的部分，屬于財務費用的范疇，而對于如承兌手續費、匯款手續費和結算手續費等與企業的生產銷售活動直接相關的，應屬于管理費用或銷售費用的范疇。
二、與國際準則的比較
在國際會計準則中，將財務費用定義為利息的凈支出，即利息支出減利息收入（IAS 19），但在實際工作中，是將利息收入與利息支出直接分開列示，手續費一般作為管理費用或銷售費用進行處理。
在國際會計體系下，息稅前利潤（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）在財務分析中扮演重要角色，其直接反映了企業的經營狀況，而不考慮稅收和利息的影響。從這個角度看，與籌資不相關的銀行手續費更應該列入管理費用或銷售費用，因為其是因為管理需要或銷售需要而發生的，理應列入期間費用來衡量企業的經營狀況。在中國，因為財務費用（凈利息支出、匯兌損益、手續費）整體都包含在了期間費用中，手續費肯定也在期間費用中扣除，所以手續費究竟是列在財務費用還是管理費用、銷售費用，也就顯得沒有那么重要，沒有引起大家特別的重視。
從上述對財務費用內涵的理論分析中可以看出，我國會計制度下的財務費用科目本身具有其不完善之處，而過去把銀行手續費全部歸入財務費用本身也是一種不準確的做法。無論從科目含義還是國際通用做法來看，電信行業繳納的手續費都應屬于銷售費用范疇。
三、現實狀況
基金行業，開放式基金產品可以通過基金公司網站直接購買、證券公司營業部購買、代銷銀行網點購買。當客戶通過銀行購買基金時，基金公司會繳納給代銷銀行手續費，目前我國基金公司采取的做法是將此部分計入營銷費用。商貿行業，大型超市每天通過POS機核算金額量巨大，每月要向銀行繳納相當數額的手續費費用，如果將其計入財務費用，會顯著增加財務費用的數額，對信息披露的準確性產生影響。目前一部分的處理方式是將此部分費用列入銷售費用-POS機手續費，一部分將此計入財務費用。移動通訊行業，目前通訊商的充值業務已經由紙質充值卡更多向銀行代賣充值卡、手機錢包支付、POS機支付等方式轉移，目前通訊商的處理方式是，一部分計入銷售費用，一部分計入財務費用。
四、會計處理建議
在過去，企業與銀行間只發生一些簡單的借款、貸款業務，所以把與銀行之間業務帶來的費用作為財務費用并沒有產生大的影響。但隨著經濟與科技的發展，企業與銀行間的業務關系更加復雜，把各種不同性質的業務進行分別核算也成為一種現實需要。我們認為習慣需要被尊重，但在經濟社會快速發展的現在，也不應囿于一般習慣做法。要在法規允許的范圍內，實際可行的情況下，不斷調整核算辦法，在會計核算上做有益的嘗試與探索，使核算更加準確，更適應信息披露的需要、業務發展的需要和科學管理的需要，所以我們建議將銷售活動形成的銀行手續費用納入銷售費用核算，采購等活動產生的手續費納入管理費用核算，同時基于企業投資融資活動產生的手續費計入財務費用，在國際準則與歷史習慣中協調統一。同時，我們也建議在會計準則的制定中，也應該考慮到社會科技的發展，把銀行手續費的入賬加以明確。
參考文獻：
[1]International Accounting Standards Committee， International Accounting Standards Board. International Accounting Standards[M]. International Accounting Standards Committee， 2000.
[2]企業會計準則講解： 2006[M]. 人民出版社， 2007.
【關鍵詞】金融機構 財務費用 管理問題 優化方案
金融機構發展的基礎主要在于財務費用的管理，怎樣更好地對財務費用進行有效的管理，掌握其中財務平衡的關鍵是促進金融機構發展的重要因素。但是隨著經濟多元化的影響，金融機構中的財務管理以及費用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含經濟發展的壓力以及市場變化下的各種挑戰，在這樣的發展現狀下，需要進行不斷的優化與完善，積極尋找出更加適合金融機構財務費用的管理模式，更好地促進金融機構的發展與進步，提升金融機構在市場經濟發展下的競爭力。
一、財務費用管理在金融機構中的重要意義
對于金融機構來講，是集風險與收益并存的一種經營服務方式，其主要特點在于風險與收益共同存在。特別是在金融危機發生之后，金融經濟在表面上處于風平浪靜的狀態，但其實質還存在很多波動，其中的風險更是不可抗拒。作為金融機構發展的基礎，財務費用管理的有效改善與創新，不僅能夠幫助金融機構更好地進行風險的規避，同時還能為金融機構進行成本的合理規劃，穩定金融機構在市場競爭中的地位，提高金融機構的發展優勢，幫助金融機構降低費用上的損失，更好地促進金融機構的發展。當然在金融機構不斷發展的同時，財務費用管理也存在很多需要完善與優化的方面，需要在市場經濟發展的基礎上，對財務費用管理進行更好的改善，這樣才能適應經濟快速發展的步伐，促進金融機構的成熟。
二、財務費用管理現狀
（一）財務費用管理意識不足
很多金融機構的財物費用管理問題都存在管理意識不足的現象。對于金融機構來講管理意識非常重要，同時管理意識也是影響金融機構發展以及財務運行的重要因素之一。管理意識不僅對管理制度的完善具有重要的作用，同時是管理水平的提升的重要推動。對于管理意識而言，不僅需要根據市場的變化進行不斷的改善，同時還需要與金融機構的發展相協調，以防出現嚴重的財務費用管理問題，導致金融機構財務癱瘓，或是出現更嚴重的問題。但是在實際的財務費用管理過程中，大部分的財務管理人員在財務管理的認識上不夠高，管理理念不夠強，不能全面的掌握財務信息的變化以及市場的發展，導致在財務管理上經常出現各種各樣的問題影響金融機構的發展與進步。因此需要在現有的金融機構財務費用管理基礎上，進行不斷的創新優化與完善，更新財務費用整體管理理念，實現金融機構的發展與強大。
（二）財務費用規劃不合理
在財務費用管理的過程中經常出現嚴重超支的現象，對于金融機構來講財務超支原屬正常現象，金融機構主要經營業務包含對于財務的運籌，但如果不能進行更加科學合理的規劃與安排，財務超支現象會嚴重阻礙金融機構的發展與進步。在實際的經濟管理運行中，財務嚴重超支，已經屬于金融機構發展的通病。其中造成財物嚴重超值的原因有很多，不僅包含財務費用管理過程中資金的籌集、金融機構的經營運行、各種稅負以及各項費用等支出，還包含各種金融業務運行費用。金融機構業務種類繁多，因此在管理上難度非常大[1]。特別是各種金融業務宣傳的花費等已經嚴重超出了金融費用的承受能力，加之各種員工的薪資酬勞，導致很多金融機構難以籌劃。各種支出費用原因堆積在一起，引發金融機構無法正常運行出現經濟危機。
（三）務費用信息不準確
在金融機構的財務運行過程中，因為金融機構業務種類比較多，因此在很多時候存在手續代辦或是業務代辦的現象。其次，因為金融機構部門比較多，并且在類型上無法統一，很多時候都是采用合同工的形式進行業務的辦理。但是因為在管理制度上以及各種能力上存在一定的缺陷，因此，經常出現資金儲集過于隨便，甚至出現嚴重的違規操作行為，導致財務信息不清晰，不合理[2]。并且在金融機構財務運行中，基本都是根據已完成的金融業務為依據進行核算，這樣的核算方式經常會引起金融機構固定資產與無形資產等方面的核算不真實，或者賬務的分期攤銷等方面出現推遲，很多方面集中起來最近融機構的發展會造成非常嚴重的影響，不僅在賬務處理上不夠真實，還會導致金融機構財務成本受到威脅，因此需要根據實際的財務機構發展狀況進行及時的改善與優化。
（四）財務費用管理能力不成熟
很多金融機構在進行財務費用管理的過程中，經常因為管理能力不足導致在管理上出現問題，嚴重阻礙金融機構的發展步伐。對于金融機構中財務費用管理能力不足現象主要包含以下幾點：首先是在管理制度上不夠完善，尤其是在財務費用管理的內部控制上，因為很多規定缺少一定的依據，與市場發展不協調，經常背離經濟發展的要求，這樣的現象不僅會導致財務費用管理不夠完善，還會出現管理過于隨意的現象發生；其次是在管理人員上能力與素質不高，對于財務費用知識掌握的比較少，缺少一定專業的培訓，在專業素質上比較差，不能很好的進行財務管理；最后是在管理工具以及管理系統上存在很多不完善的地方，對于財務費用中的成本核算方式不夠恰當，嚴重影響金融機構的發展與進步。
三、金融機構財務費用優化改善措施
（一）提高管理意識與管理制度
在變化多樣的經濟發展中，需要針對金融機構本身財務費用管理的需要，不斷進行管理意識上與管理制度上的完善與提升，更好的促進我國金融機構的發展與壯大。在創新的基礎上，需要結合自身的發展需要，積極參考優秀的財務費用管理案例進行不斷的優化與完善，與此同時，還需要加強對財務管理認識上的提升，強調管理意識的重要性，制定適當的管理方案，進行合理科學的管理。在原有的管理活動基礎上，不斷完善各種財務運行活動，將管理制度的完善進一步實現[3]。在不斷改善的過程中，還需要注意管理部門與管理人員上的優化，制定詳細的管理制度與責任制度，明確管理人員在管理上的各種職責。完善預算編制上的規定以及各種標準，清晰明了的掌握各種財務費用中的專項費用管理以及額外費用的控制，明確經濟責任，推動財務費用管理的優化。對于各種財務費用的使用項目以及流程進行管理，明確財務項目規范上的規定，優化各種財務項目的處理方式，將其中的各種活動、財務事項等使用的費用進行具體詳細的審批，對其中的權限進行詳細的控制，即使進行賬務的上報以及登記，更加科學合理的運行每一項財務管理內容，保證財務費用管理的完善。規劃詳細的財務費用管理人員的專業培訓以及嚴謹的制度考核，保證在優化管理意識的基礎上，全方面的進行財務費用管理創新，提升在金融項目上的保證，更好的促進財務費用管理上的完善以及金融機構的發展。
（二）加強內部管理提升財務控制
在金融機構的發展運行中，財務費用的管理一直處于核心地位，其中財務費用管理的內部控制，更是對金融機構的發展具有非常重要的作用。在這樣的發展基礎要求下，需要更好的加強內部管理，提升對財務運行的控制，這樣才能更好的保證金融活動正常開展以及順利運行。因此，我國的金融機構需要在自我優化的基礎上，結合市場發展的方向以及自身的需要更好地完善金融機構財務費用管理的內部控制。在進行改善的過程中，首先需要金融機構熟悉的掌握自身財務費用管理的各種財務事項，其次需要根據實際的財務管理需要設置科學合理的財務崗位，尤其是針對一些比較正規的金融機構，可以結合自身的實際發展，借鑒一些國外優秀的管理經驗，積極實施財務費用的綜合性管理。其中主要包含對計劃以及各種財務資產等管理活動的集中，將各種經濟事項進行統一調配，利用這樣的方式逐漸實現對金融機構的經濟運行全面監督審查，同時根據實際的經濟業務進行更加科學合理的管理與協調。當然在進行不斷優化的過程中，還需要注意在崗位上你及各種植物上的相互分離，因為在崗位上的不同導致在經濟費用管理上存在不同的職責，需要更好的，更加清晰的規劃崗位職責，及時掌握管理人員在不同管理職責上的各種財務權利，在不斷行使管理權利的基礎上，需要明確自身的義務以及責任。這樣的管理方式在財務費用管理內部的關鍵崗位上，以及各種控制上更是非常需要。根據不同的金融崗位以及金融機構財務管理內部的設置，需要建立相應的審查中心，以及監督核算部門，利用不同部門之間的相互協調，制定更加科學合理的發展趨勢，相互之間彼此制約與促進，形成一種平穩的發展局面。只有不斷的優化內部運行以及財務控制，才能逐漸實現對財務費用的管理，更好地激發出財務費用管理部門對金融機構發展的作用，科學合理地促進金融機構的發展與成熟。
（三）提升成本核算加強支出控制
金融機構屬于新興的金融發展方式，在金融機構的正常運行中，包函多個金融部門，其中的金融業務更是五花八門，在這樣的基礎之上，金融機構在收支成本核算上，以及各種費用支出上出現嚴重的不平衡現象，不僅嚴重阻礙到金融機構的正常發展，對于金融管理更是影響非常大，需要不斷優化與完善，才能更好的實現金融機構的發展。對于財務管理費用嚴重超值問題，需要進行更加有效的科學的規避。為了更好的調解金融機構中財務費用上的嚴重超支問題，需要制定更加科學合理的規章制度進行嚴格的管理。個個財展芾聿棵叛細竦陌湊詹莆窆娑ǖ氖導時ㄕ司嚀辶鞒探行實時報賬。其中主要包含財務管理的審核人員根據財務人員編制的具體財務預算為主要依據，進行使用費用的報賬，與此同時還需要根據實際的費用支出以及各種額外開銷進行詳細的審查，一定要保證其中各項費用的使用在相關制度規定范圍之內，只有確認各項金融經濟業務符合實際的金融經濟制度規定，才能給予批準，進行使用款項的發放。在此基礎上，還需要對各種財務管理人員，尤其是會計核算人員制定詳細的會計核算準則，保證財務人員在進行財務處理期間，能夠做到有章可循，有法可依。在財務事項得到批準之后，需要財務人員詳細記錄到會計科目中，在進行會計科目的記錄期間，還要求財務的監督核算工作人員，積極履行自己的監督職責，保證各種費用的使用以及支出等有據可循，及時進行核算監督，建立完善的費用支出以及使用標準供工作人員參考，更好地實現支出的管理與控制。與此同時，上文中提到在很多金融機構財務費用管理過程中，存在很多信息不真實或是缺失的現象，這種現象不僅會嚴重影響到財務費用管理的運行，同時對于金融機構的經濟決策也會產生不良影響，因此需要在提升成本核算以及控制的基礎上，更好地進行會計信息核算以及會計信息核對，能夠真正的確保會計信息真實可靠，更好地幫助金融機構進行正確的經濟決策制定。需要不斷提升會計人員自身的工作職責，更好地保證會計人員能夠真正做到堅持會計準則以及財務管理的內部管理需求進行會計信息核算與登記，同時在登記之初，需要詳細認真的進行各種會計憑證以及會計數據的核算，清晰地掌握其中的財務使用情況以及發生時間等，在保證準確無誤之后進行及時登記，登記期間一定要保證數據的真實可靠。在此之后，還需要將其中所涉及的會計科目以及各種金額等資料進行完整保存，保證在日后進行信息數據核算期間，能夠有真實的數據依據，能夠更好的確保數據的真實無誤。相關的會計監督人員還需要對各種費用支出，涉及的各種利息以及傭金等進行定期的排查，方便在以后的審計或是結算期間保證數據的可靠性。
（四）提高管理水平與人員素質
在進行財務費用管理的過程中，管理水平以及管理人員的整體素質具有非常重要的促進作用，因此，在不斷優化金融機構財務費用管理的基礎上需要對這兩方面進行不斷的優化與提高。建立專業的高素質管理團隊進行專業管理，這樣才能更好的保證財務費用管理機構正常運行，才能不斷促進金融機構的發展壯大。加大對相關法律宣傳力度，積極普及相關財務管理準則以及各種管理費用要求，不斷提升管理人員在管理上的責任意識，加強財務管理人員對于法律的認識，積極組織專業團隊進行專業訓練，在加強專業只能訓練的基礎之上，不斷提升素質方面的訓練，與此同時還需要提升，財務費用管理人員對于市場經濟的評估與預測能力。在信息社會發展的基礎之上，更好地實現計算機水平的創新，拓寬在人才招聘上的渠道，盡力建造一個集會計、銀行、證券、保險、管理等于一體的多樣化管理團隊，盡量做到以最小的投入實現最大的效益。
四、結束語
綜上所述，我國金融機構是現在市場經濟發展下重要的產物，同時對我國市場經濟具有重要的促進作用。財務費用管理對于金融機構來講具有核心促進作用，需要針對具體的金融機構發展進行不斷的優化與創新，更好地實現金融機構的穩定發展。
參考文獻
[1]陶曉峰.中小企業應對金融危機的財務管理策略[J].企業經濟，2010，05：142-144.
[2]2010年度注冊會計師全國統一考試全科自測試題及參考答案[J].財務與會計，2010，08：40-80.
關鍵詞：工程成本 控制 費用核算
一、引言
工程成本，即成本的一種具體表現，是企業獲取和完成某項工程所支付的所有成本，這是廣義上的的工程成本。而我們接觸更多的是狹義上的工程成本，即在工程施工過程中所需的的人力、材料、機械消耗的費用，其他直接費用及項目經理為組織工程施工所需的管理費用的總和。控制工程成本無疑能給企業帶來更大的利潤，這對企業的生存和發展是至關重要的。
期間費用是指企業當期產生的且與當期收入想符合的支出費用。期間費用與企業的生產經營密切相關，雖然很容易確定它產生的期間，但很難確定具體是由哪個工程或產品產生的，因而，忽略人工成本，而應于產生時直接計人當期損益。
二、工程成本的控制
1、工程成本控制的內涵
工程成本控制，即施工企業以工程項目成本為控制對象，組織人員進行管理，采取科學有效的控制措施，對工程項目的施工過程進行控制，及時糾正成本消耗偏差，確保完成預先制定的成本目標的一種管理行為。
2、工程成本控制的基本原則
2.1 提高企業效益的原則
企業控制工程成本的目的就是要提高企業的經濟效益。在施工過程中客戶都會對工程質量和工期有嚴格的要求。在成本與質量和工期發生沖突時，往往不計成本保證質量和工期，這樣就使得成本很難控制。因此，在客戶對質量和工期有新的要求，需要增加工程量時，應及時與客戶商討，進行現場簽證和索賠工作，確保增加支出的同時有相應的收入。
2.2 工程成本控制的全面性原則
因為工程成本涉及到企業的各個部門、各個單位，同時也與企業的每個職工的切身利益密切相關，所以控制工程成本各個部門、各個單位人人有則，需要人人參與。
2.3 目標管理原則
目標管理是貫徹執行計劃的一種方法，它把成本控制計劃的方針、目的、任務和措施等進行分解，提出更具體的目標，并落實到各執行計部門、單位和個人。目標管理的內容包括：目標的設定和分解，目標的責任和執行，目標執行結果的檢查，目標評價和目標修正。形成目標管理的計劃、實施、檢查、處理的循環過程。
3、工程成本控制的方法
3.1 通過簽訂更合理科學的合同控制成本
通過合同控制是工程成本控制的一個重要方面，主要有以下三種形式：(1) 項目經理部與公司之間的內部承包合同。該合同對項目經理部的成本指標、成本降低率、成本降低額等都作了具體規定，是項目經理部成本控制的主要目標。對控制成本有很好的作用。
(2)項目經理部與公司有關部門之間的專業管理合同。該合同明確了雙發各自的權利與義務，解決了雙方指導與被指導、監督與被監督、協調與被協調的關系。 使得職能部門通過專業優勢，協助項目部控制相關費用的支出，確保項目成本目標的實現。
(3)項目經理與項目員工之間的崗位責任合同。項目部每個員工工作質量的好壞 會直接或間接地對工程成本產生影響。該合同的簽訂可激勵員工在各自的崗位上盡職盡責地工作
3.2 加強施工過程中的安全管，降低安全風險
對企業來說，施工事故足以擊垮整個企業，因此必須在安全保護措施上增加投入和管理精力，如果一旦發生事故，就是人命關天的大事，企業由此事故造成損失是無法估計的。因此，要嚴格按照安全生產規程進行施工，做好各項安全保護工作，加強檢查和監督，及時發現和解決安全隱患，防止事故造成的一切損失。
3.3 提高技術含量，優化施工方案
施工人員應該在確保達到設計要求的前提下，尋找更合理的施工方案，為企業降低成本，謀取更大的利潤。這就需要施工技術人員提高個人素質，提高工程的技術含量，要充分了解施工工藝的特點，提出切實可行的施工方案，降低施工成本和安全風險程度。為企業創造更多利潤。
三、期間費用核算
企業期間費核算用主要包括管理費用核算和財務費用核算。
1、管理費用核算
1.1 管理費用核算的內容
管理費用是指企業各個管理部門為組織和管理企業的生產和經營活動而產生的各項支出。一般包括以下內容：1）企業開辦費。指企業在籌建期內產生的各類費用。2）公司經費。包括管理人員工資、辦公費、差旅費、修理費、折舊費、物料消耗、 低值易耗品攤銷以及其他經費。3）勞動保險費。即支付給離退休職工的退休金、醫藥費。4）待業保險費。指企業按照國家規定交納的待業保險費。5）工會經費。指企業全體職工工資的2％交給工會使用的經費。6）職工教育經費7）廣告推銷費。8）國家規定的各類稅金。9）其他費用。指除上述費用以外的其他開支，包括研究與開發費、技術轉讓費、董事會費、訴訟費、咨詢費、綠化費、排污費、聘請中介機構費等。
1.2 管理費用的核算方法
為了核算管理費用，企業應開設管理費用賬戶進行各類總核算，并對各項目設置專欄進行詳細核算。借方登記需要的各項費用，貸方登記期末轉入本年利潤賬戶的管理費用，本賬戶期末應無余額。
2、財務費用核算
2.1 財務費用的核算內容
財務費用是指企業為籌集和使用各項資金而需要的費用。具體包括：貸款的利息支出，匯兌損失( 減匯兌收益)，辦理各項業務的手續費，現金折扣（企業為鼓勵債務人在規定的期限內付款而給債務人的債務扣除）。
2.2 財務費用的核算方法
為了核算財務費，企業應開設財務費用賬戶進行各項總核算，并根據各項目設置專欄進行詳細核算。借方登記支出的各項財務費用。貸方登記取得的利息收入、匯兌收益以及期末轉入本年利潤賬戶的金額，經結轉后本賬戶期末應無余額。
參考文獻
[1] 郭大容.工程成本控制與期間費用核算研究[J].財經界，2010(16)：82-83.
[2] 鄒志強.建筑施工企業工程成本控制探析[J].現代商貿工業，2010，22(15)：225-226.
［關鍵詞］房地產企業開發成本開發成本核算
一、引言
房地產企業要想獲得經營利潤必需嚴格控制控制成本，又由于房地產企業的特點是物質形態不可移，開發產品規模大，周期長，所需資金多，這導致了房地產開發企業的成本核算具有獨特的性質，因此處理好房地產企業開發成本核算是提高經營利潤的必經之路。
二、房地產企業開發成本內容概述
要想做好房地產企業的開發成本核算，必須先明確房地產企業開發成本的定義和內容。房地產企業開發成本是指在一定時期內為生產和銷售房地產開發產品而花費的各耗費，主要由房地產開發成本、開發費用和稅金三大部分組成。
1.房地產開發成本。主要包括以下六方面的內容：
(1)土地征用及拆遷補償費。這是房地產開發成本的主要內容，包括取得土地使用權所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費、地上和地下附著物拆遷補償凈支出及安置動遷用房支出等。
(2)前期工程費。主要包括規劃、設計、項目可行性研究、水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”發生的費用。
(3)建筑安裝工程費。是指建設單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發生的建筑安裝工程費。
(4)基礎設施費。包括小區內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環衛、綠化等工程發生的支出。
(5)公共配套設施費。包括不能有償轉讓的小區內公共配套設施發生的支出。
(6)開發間接費用。指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息和周轉房攤銷費等。
2. 房地產開發費用。是指與項目建設無直接關系、不能計入某個特定開發項目成本的費用。這些費用在其發生的會計期間直接進入當期損益，包括管理費用、財務費用和銷售費用。
(1)管理費用，是指房地產開發公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產開發經營活動而發生的各項費用。
(2)銷售費用，是指房地產開發企業為銷售產品或在提供勞務過程中所發生的費用。
(3)財務費用，是指房地產開發企業為籌集資金而發生的各項費用，包括利息凈支出和金融機構手續費等。但凡是與開發產品建造相關的利息支出等，在開發產品交付使用之前發生的，均應計入開發產品的成本，而不作為財務費用列支。
3.房地產開發稅金。是指房地產企業轉讓、銷售、出租開發產品，提供售后物業服務、銷售材料、轉讓無形資產和出租固定資產，應按規定計算繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅等。
三、房地產企業開發成本的會計核算時應注意的問題
房地產開發成本的核算是指企業將開發一定數量的商品房所支出的全部費用按成本項目進行歸集和分配，最終計算出開發項目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業進行開發成本核算，除了必須嚴格執行國家制定的房地產開發企業會計制度和財務制度外，還應該注意以下幾個問題。
1. 開發成本會計科目及輔助項目的設計
正確劃分成本項目，可以客觀地反映產品的成本結構，便于分析研究降低成本的途徑。按現行的房地產開發企業會計制度規定，首先,把“開發成本”作為一級成本核算科目，其實,分別按照土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等六項明細設立二級科目明細,最后,按各二級明細科目以工程項目為單位的設立項目輔助帳,形成交叉定位,方便統計和查詢。清晰的成本項目有利于將來的項目土地增值稅清算和企業所得稅匯算。
2. 公共成本費用的分攤標準的選擇
公共成本費用分攤適用于“誰受益誰分攤”的原則，一般能分清成本核算對象的，可直接計入特定的成本核算對象中；如果不能分清成本對象的，可以通過設定的分攤方法分配計入有關成本對象。其中，土地價款可按占地面積比例分攤，而前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費可按可售面積比例分攤，建筑安裝工程費可按照建筑面積分攤，開發間接費用可按照受益對象的不同選擇不同的分攤標準進行分攤。
3. 間接費用的核算
企業的間接費用主要包括管理費用、財務費用和銷售費用。按現行房地產開發企業會計制度規定，這些費用應作為期間費用，直接計入當期損益。特別要注意的是，為項目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進行核算，勢必會形成虛假的財務成果，不能客觀地反映企業的實際經營情況，同時損失開發成本加計扣除的稅盾收益。因此，對受益對象明確的貸款利息應視同資本性支出進行核算列入“開發成本”，作為成本項目的一個組成部分。
4. 項目的竣工決算及合理稅務籌劃
房地產開發成本核算的最終目的是計算出項目的總成本和單位可銷售面積的開發成本，以便企業結出經營利潤。可是現在房地產開發企業較普遍存在的現象是重視工程決算而忽視項目決算。因為工程決算在施工完成后進行，時間性比較明確，而且涉及到工程款的支付，不易拖拉。而項目決算有可能因為各種原因變得遙遙無期，而要解決這個問題，可以通過“預提費用”科目將尚未實施的工程預算計入成本，使項目決算能按計劃進行，以后待工程完成再按實際支出調整項目成本。由于這部分工程支出，通常在項目總投資中所占的比例很小，這樣做對項目的總成本和單位成本不會造成較大的影響。 值得注意的是，根據現行稅法規定，在土地增值稅清算前未取得正式發票的成本最多按照合同總額的10%計提允許稅前列支，超過部分不得在當期稅前列支。因此，作為財務人員，必須進行合理的稅務籌劃，在項目土地增值稅清算、企業所得稅匯算前盡最大可能取得已經發生成本費用的發票，哪怕是暫時沒法付款，也要和公司各業務部門一起跟供應商進行良好的溝通，爭取把發票取得后掛應付帳款進行處理，為公司項目進行土地增值稅清算、企業所得稅匯算打下良好的基礎，盡最大可能降低公司稅負或遞延公司應交稅款的時間。
【關鍵詞】金融機構 財務費用管理 問題 對策
財務費用是金融機構開展經營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務杠桿效用是金融機構管理工作的重點和關鍵，但在內外因素的共同作用下，金融機構財務費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構發展的財務費用管理模式，促進其在經濟大潮中更好的立足。
一、金融機構財務費用管理的意義
金融機構經營活動的主要特征就是風險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發后的后金融經濟時代，金融市場看似復蘇且保持平穩的發展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風險也不可避免。而財務費用管理作為控制金融機構經營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優勢，從而更好的抵御金融風險，減少不必要的損失，進而實現金融穩定，促進國民經濟健康發展。而且當下金融機構財務費用管理現狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發展十分不利，因此強化金融機構財務費用管理勢在必行，亟不可待。
二、金融機構財務費用管理中存在的問題
（一）財務費用管理意識薄弱
缺乏管理意識是引發金融機構財務費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務費用問題，致使金融機構遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關人員對財務費用管理認知不足導致的，因此督促財管相關人員更新理念，強化管理意識十分迫切。
（二）財務費用超支現象嚴重
超支現象是生產經營單位財務費用管理的通病，金融機構也不例外，因其財務費用管理涉及籌資、經營管理、稅費、準備金、營業外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業務費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經營成本；再如因缺乏統一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導致金融機構財務費用支出失控。
（三）財務費用信息核算失真
金融機構財務費用信息失真常見于明不符實的代辦手續費，當下金融機構業務種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導致費用信息嚴重失真，如有的金融機構為完成規定指標將本應進行分期攤銷的債券發行、固定資產租賃等費用全部納入遞延資產科目中，由此造成金融機構經營成本核算不實。
（四）財務費用管理能力較低
造成金融機構財務費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內控制度，因規定籠統不全面，不周密，脫離實際等，致使財務費用管理活動不規范，隨意性較大；二是人員素質不高，如缺乏職業素養，財務知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務管理信息系統不完善，經營成本核算方式不當等，這些都制約著金融機構管理能力的提升。
三、金融機構財務費用管理問題的控制對策
（一）強化管理意識，完善管理制度
在變幻莫測的經濟市場中，金融機構的領導階層應從金融危機中吸取教訓，從成功案例中借鑒先進的理念和經驗，督促內部全員提高對財務費用管理的認知，強化管理意識，并將財務費用管理提升到戰略高度，制定長遠規劃和短期計劃。自此基礎上，完善管理制度以將其融入于各項經營活動中。在管理制度中，應明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務費用管理流程和規范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權限、報賬、劃撥、核算等環節；制定科學、合理的員培訓制度和考核制度等等，以此為財務費用管理提供參考依據，進而規范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。
（二）健全內控機制，鞏固財管地位
財務管理中的內控制度是保證財務費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構應綜合考慮市場發展要求和自身需要，科學設置崗位，特別是大型金融機構，可以借鑒國外金融機構的先進經驗實行綜合管理，即將計劃、財務、資產負債等管理活動集為一體，以此全面審視經營運作，更好的協調工作，但同時還應嚴格落實分離不相容崗位和職務的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權利、義務和責任，特別是財務費用管理關鍵崗位，并根據金融機構組織結構設置相應的財務費用審批中心、監督部門等，以此在內部形成部門間科學制衡的局面，從而鞏固財務管理部門的重要地位，發揮其應有效用。
（三）嚴格控制支出，重視成本核算
為有效避免金融機構財務費用超支問題，財務費用管理應切實執行各項規章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應以編制的財務預算為依據，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關規定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規定科目中，還需要監督人員發揮監督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內部要求，在登記會計信息前，應認真審查相關憑證，核實其數額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監督人員還應定期對各項利息、手續費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發現問題，解決問題，保證信息真實、可靠。
（四）提高人員素質，改善管理水平
財務費用管理人員與管理水平有著直接關系，這就要求金融機構要盡快構建一支高素質的專業隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關法律知識、會計準則、財務費用管理的重要性等內容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業培訓，提高其專業知識和技能，同時還應培養其市場預測能力、風險評估能力等，提高其計算機技術水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產、外匯、保險、管理、計算機等專業人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。
為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預算、綜合管理等模式輔助財務費用管理，以及利用信息技術平臺建立統一的財務費用報賬、核算、分析等系統，以實現網上審批、報賬、記賬等環節，從而提高工作效率和質量，減少財務風險，也利于及時發現問題并加以調整和糾正。
四、結束語
總之，金融機構財務費用管理事關其自身健康發展與國計民生，因此金融機構應強化管理意識，完善管理制度，健全內控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質，加強成本核算監督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構穩健發展。
參考文獻
A企業是具有建設部批準的房屋建筑工程施工總承包和市政施工總承包雙壹級資質的大型建筑企業。該企業主要以自營、合作聯營（包括掛靠）兩種經營模式。企業業務核算分為省內、省外兩大塊。省內公司經營下設6個承包部，無分公司，省外有36家分公司。
二、A企業財務狀況及期間費用管理分析
截止2012年12月末，企業資產總額4.94億元，其中凈資產2.85億元。2012年12個月實現主營業務收入2.45億元，上交國家稅費0.89億元，實現稅后利潤7146.97萬元。
截止2013年12月末，企業資產總額6.64億元，其中凈資產3.21億元。2013年12個月實現主營業務收入28.86億元，上交國家稅費1.04億元，實現稅后利潤4400.6萬元。
截止2014年12月末，企業資產總額16.92億元，其中凈資產6.03億元。2014年12月實現主營業務收入78.82億元，上交國家稅費3.36億元，實現稅后利潤2.33億元。
截止2015年12月末，企業資產總額20.53億元，其中凈資產7.93億元。2015年12月實現主營業務收入87.5億元，上交國家稅費3.82億元，實現稅后利潤1.896億元。
由上表可知，企業近幾年的資產負債率有逐步上升趨勢，主要是由企業業務迅速增長，資金需求量增加所致，但企業資產負債率仍低于同行業水平。從流動比率、速動比率較為平穩且速動比率均高于1可知，企業的短期償債能力較強，其資本結構較為合理，償債風險始終在可控范圍之內。
從盈利能力指標可以看出，雖然該企業的主營業務收入變動幅度較大，但銷售利潤率相對平穩且較同行業水平略低，這主要與A公司的經營模式有關。公司經營模式主要有自營、掛靠兩種，建筑行業原材料及人工成本是逐年提高的，故自營項目利潤會逐年減少，而掛靠模式利潤率較為固定，可知掛靠模式業務增長速度大于自營模式的增長速度，從而導致該企業銷售利潤率相對平穩且較低。
營運能力指標所反映出在周轉速度越快的情況下，存貨轉化為流動資產的速度就越快，這樣會增強企業的短期償債能力及獲利能力，所以企業應盡可能降低資金占用水平。而該企業存貨周轉速度與同行業正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經營模式有關。該公司主營收入中的70%均為掛靠模式所產生，導致各營運能力指標均過高，不能真實反映公司的營運狀況。
（一）管理費用的分析
收入管理費用率是企業一定時期內管理費用占主營業務收入的比率，計算公式為：收入管理費用率=管理費用/主營業務收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業的平均收入管理費用率為0.84%，前三年的收入管理費用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業調整了管理費用的核算方法，把應計入成本和費用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎上，管理費用變少，故收入管理費用率變低，這也說明企業正在逐步完善控制體制，控制比較合理。
（二）銷售費用的分析
銷售費用是決定利潤的一個重要考核項目，而山西國基建設集團有限公司是建筑行業，企業內部也沒有專門成立銷售部門，公司業務費用相對較少，故該部分費用全部計入管理費用核算，不單列銷售費用科目。
（三）財務費用分析
收入財務費用率是企業一定時期內財務費用占主營業務收入的比率，計算公式為：收入財務費用率=財務費用/主營業務收入?100%。該公司2012-2015年的收入財務費用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業的平均收入財務費用率為0.12%，前兩年的收入財務費用率比平均水平略高，但在之后卻出現了下跌趨勢，首先可以說明企業收入增長速度大于財務費用的增長速度，企業發展速度快且盈利能力較強，其次，利息收入占我們企業財務費用的絕大部分，進一步說明企業對資金需求的對外籌資依賴性降低，企業經營越來越好。
三、A公司期間費用管理存在的問題
（一）賬務核算存在的問題
因A公司經營模式分自營、掛靠兩種，收入、成本應分明細核算，而企業未分別賬務處理，使得企業財務數據不能真實的表明企業自身業務的運營狀況，誤導報表使用者，為決策者提供了錯誤信息。
（二）管理費用的管理存在的問題
首先，企業在費用核算方面未能統一口徑，核算方法前后不一，違反了會計的一貫性原則。其次，費用規劃不準確。通過對企業費用核算明細得知，管理費用中包括中介費、工資獎金、業務招待費、運雜費、辦公費、差旅費保險費和其他費用，其中：工資獎金、運雜費未能區分成本類和費用類，將項目支出計入了管理費用，導致成本、費用核算失真；業務招待費核算有誤，該企業將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費，導致多繳納稅金的同時沒能清晰反映費用的真實用途；其他費用項目所含內容隱晦不清，具體核算項目眾多，針對這一現象應當注意控制這類開支，尤其應當將金額較大、發生較頻繁的科目單獨列示，準確、明晰的反映真實費用。
（三）銷售費用的管理存在的問題
A公司將部分銷售費用列入管理費用核算，未單獨列示，造成企業對銷售費用未能足夠重視，費用的審批控制不夠嚴格，費用審核標準不一致，費用控制模式屬被動消極型，在銷售費用的控制上缺乏有效的管理辦法，對相關銷售業務的費用應嚴把審核關，對銷售業務的相關費用制定相應措施，嚴禁費用超標。
（四）財務費用的管理存在的問題
該企業對是否增加股權或者借款等籌資方式的比例沒有進行科學、細致的分析，盲目借款導致資金成本過高，造成公司負擔過重。
四、企業改善期間費用管理的措施
（一）企業期間費用的控制方法
1.對費用采用歸口分級管理
歸口分級管理是加強期間費用管理的一項基本措施，主要是將費用歸口管理，即按照管理權限和管理責任相結合的原則，合理安排企業及各分公司內部期間費用上的權責關系，調動各公司管理好相關費用的積極性。一般來講，管理費用主要由各公司管理部門管理，財務費用由財務部門統一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產生的利息，按照責權原則準確歸口處理。
2.對費用進行事前預算控制
費用的預算應依據各公司的費用計劃要求、過去年度的費用資料及計劃期可能發生的變化來編制，并據以指導日常費用支出。事前預算應結合定額管理法來制定，根據公司所在地及其業務大小不同制定不同的費用標準，各公司必須嚴格按照預算執行，不得突破預算指標。年終應根據預算進行考核，對于突破指標的部門、單位和個人要進行獎罰。
（二）加強期間費用管理的對策
1.強化監督以降低管理費用
控制管理人員數量，控制管理人員費用支出。公司管理部門在工作中，應提高工作效率并盡可能減少管理人員數量，這樣有助于減少管理費用。同時，公司應制定明確的費用支出范圍和標準，并加大監督力度。
2.優化銷售方式降低銷售費用
建立健全的審核制度。對于常規事項、特殊事項分別在企業制度中明確規定全責義務，嚴格按照規章執行，避免因標準劃分模糊而為審批帶來障礙，造成員工的不滿情緒。
3.加強監督管理以控制財務費用
第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機構展開多種業務合作來達到節省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過與銀行協商在國家政策允許范圍內最大限度爭取到低利息的貸款。
結束語
企業要想在市場競爭中立于不敗之地，企業所依靠的只能是源源不斷地取得收入，其它任何形式的現金流入對于企業來說，都只是暫時的。為了拓展收入，企業必然開展多種形式的業務活動，運用靈活的促銷手段來達到目的。其中，銷售折扣由于簡便易行、方法靈活而被企業大量應用。對于收入，財政部曾于2000年12月《企業會計制度》對企業收入的會計核算作了統一規范。2006年2月，財政部了39項企業會計準則，其中第14號即為《收入》準則。準則、制度中雖對銷售折扣的處理作出了相應規定，但未提及與此相關聯的增值稅如何處理。而在實際業務中，銷售折扣與增值稅關系緊密。
一、銷售折扣的含義及特點
銷售折扣可分為商業折扣和現金折扣。商業折扣是為促進銷售而在商品標價上給予的扣除，如為擴大銷路，增加銷量采用的銷量越多、價格越低的促銷策略，即所謂的“薄利多銷”。現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除，通常表示為：2/10，1/20，n/30。即自成交之日起，10天內付款，給予2%的現金折扣；20天內付款，給予1%的折扣；超過20天則無折扣，30天內必須還清。
兩種折扣的主要區別有：第一，目的不同。商業折扣是為促進銷售而給予的價格扣除，現金折扣是為了盡快回籠資金而發生的理財費用，是企業為了加速資金周轉的一種措施。第二，發生折扣的時間不同。商業折扣在銷售時即已發生，而現金折扣在商品銷售后發生。第三，賬務處理不同。商業折扣在銷售實現時，只要按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理。對于商業折扣，稅法同時規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在一張發票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，若將折扣額另開發票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而現金折扣可分別采用總價法、凈價法以及混合法進行。同時，對于折扣的金額，可調整收入或財務費用。調整收入是因為現金折扣的直接表現就是收入的增加或減少，調整財務費用是因為現金折扣是為鼓勵客戶早日付清貨款，即提早收回賣方信貸資金而發生的代價而不是收入的增減，應作為財務費用處理（顯而易見，調整財務費用更合理）。
二、銷售折扣的會計處理
在明確銷售折扣的含義及特點的基礎上，應進一步掌握銷售折扣的會計處理及其與增值稅的對應關系。來看下例：
某企業為一般納稅人，增值稅率17%，售出產品一批，售價11000元，商業折扣為1000元，增值稅1700元［（11000-1000）×17%］，貨已發出，約定一個月后付款，付款條件為2/10，n/30。會計核算如下：
（一）采用總價法
總價法是將折扣前的成交額視作銷售額，“應收賬款”賬戶按照此金額入賬。客戶按規定條件得到的現金折扣，視作其提前付款享有的經濟優惠，在利潤表中可列作財務費用或作為收入的減項（如個體戶會計視作收入的減項）。以下是處理方法：
1.銷售成立時：
借：應收賬款11700
貸：應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1700
主營業務收入10000
2.上述貨款如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應收賬款 11700
3.若上述貨款按2%享受現金折扣，提前收回時：
處理方法一：
借：銀行存款11466
財務費用234
貸：應收賬款11700
處理方法二：
借：銀行存款11466
財務費用200
貸：應收賬款11700
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34（紅字）
（二）采用凈價法
凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以記作應收款項的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現象，認為一般客戶都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，于收到賬款時入賬，沖減財務費用或作為收入的增加處理。以下是處理方法之一：
1、銷售成立時：
借：應收賬款11466
貸：主營業務收入9800
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1666
2、上述貨款按2%享受現金折扣，提前收回時：
借：銀行存款11466
貸：應收賬款11466
3、若上述貨款未享受到現金折扣，如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應收款項11466
財務費用 234
（三）對上述兩種處理方法的剖析
從上例可以看出：對于商業折扣的1000元，如果符合稅法的有關規定，那么核算時按照實際成交價格入賬，對增值稅沒有影響。而對于現金折扣，采用總價法，方法一核算時客戶少付的234元折扣全部作為本期的財務費用處理，“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”為1700元，方法二核算時將234元折扣分為兩部分，第一部分銷售收入10000元的2%即200元沖減財務費用，第二部分增值稅1700元的2%即34元，用紅字沖減增值稅銷項稅額，從而“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”為1666元。而采用凈價法核算時，是在應收款項的總額上進行2%的折扣的，同時，對于“主營業務收入”、“ 應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”同時進行2%的折扣。與總價法二相同的是：“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”少了34元（1700-1666）。從納稅人的角度出發，這種方法對于自身更為有利，但這樣處理會不會損害國家利益呢？從財務角度來講，這樣做是否妥當呢？
這需從折扣的含義入手。現金折扣是為了盡快回籠資金而發生的理財費用，是企業加速資金周轉的一種措施。增值稅因收入的實現而發生，現金折扣已與收入無關。從這一點出發，筆者認為不應該對應交納的增值稅產生影響，所以上述總價法之二與凈價法之一處理欠妥。正確處理應為總價法之一。當然，納稅人在采用凈價法之一處理時，如果對方沒有享受到折扣，對于多付的款項采用下列方法處理：
借：銀行存款11700
貸：應收賬款 11466
財務費用200
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）34
這樣處理更符合增值稅條例中有關納稅義務發生時間的規定：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天，同時又不影響稅收。
綜合以上分析，在采用凈價法處理時，可在應收款項的總額上進行2%的折扣，而對于“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”不予折扣，仍為1700元。折扣的部分沖減主營業務收入總額。凈價法處理方法之二如下：
1.銷售成立時：
借：應收賬款11466
貸：主營業務收入 9766
應交稅金――應交增值稅 （銷項稅額）1700
2.上述貨款按2%享受現金折扣，提前收回時：
借：銀行存款11466
貸：應收賬款11466
3.若上述貨款未享受到現金折扣，如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應收賬款11466
財務費用234
這樣做，既簡單明了，又不影響增值稅的足額繳納。
財務報表列報準則規定企業應當采用多步式來列報利潤表。為了便于報表使用者理解企業經營成果的不同來源，同時還規定將不同性質的收入和費用類別進行對比，分為三個步驟編制利潤表：第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤；第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益的信息。
多步式利潤表正是比照以上三個步驟來進行項目的排列，并對前兩個步驟分別以中間性的利潤數據“營業利潤”與“利潤總額”來進行小結，這樣安排可以方便報表使用者迅速獲取信息。但從具體核算內容和報表要素定義等方面進行詳細考察，會發現利潤表的結構尚有不合理之處。本文以一般工業企業為例，擬對利潤表的部分項目進行解讀來分析其結構的合理性。
一、“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”解析
《企業會計準則講解》(以下簡稱講解)中將“營業收入”解釋為“反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額”，將“營業成本”解釋為“反映企業經營主要業務和其他業務所確認的成本總額”，將“營業稅金及附加”解釋為“反映企業經營業務應承擔的各項稅費”，將“銷售費用”解釋為“反映企業在銷售過程中發生的各項經營費用”，將“管理費用”解釋為“反映企業為組織和管理生產經營發生的各項管理費”，將“財務費用”解釋為“反映企業籌集生產經營所需資金發生的籌資費”。
(一)從具體會計核算角度分析收入有不同的分類。按企業從事日常活動的重要性，收入分為主營業務收入、其他業務收入等。其中，主營業務收入是指企業為完成其經營目標從事的經常性活動實現的收入，通過“主營業務收入”科目進行核算；其他業務收入是指與企業完成其經營目標所從事的經常性活動相關的活動所實現的收入，如工業企業對外出售不需用的原材料、轉讓無形資產使用權等，通過“其他業務收入”科目進行核算。“營業收入”項目根據以上會計科目的發生額進行分析填列。
費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業各種日常活動發生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業收入相配比的那部分耗費，分為主營業務成本、其他業務成本等。其中，主營業務成本指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動發生的費用，通過“主營業務成本”科目進行核算；其他業務成本是指與企業完成其經營目標所從事的經歷生活動相關的活動所發生的費用，如工業企業對外出售原材料的成本等，通過“其他業務成本”科目進行核算。在利潤表中，“營業成本”項目根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額進行分析填列。主營業務成本和其他業務成本分別與主營業務收入和其他業務收入直接配比。廣義的費用還包括企業日常活動中發生的其他耗費，根據費用的經濟用途，可以分為經營過程中發生的各種稅費、經營管理費用、因銷售商品而發生的銷售費用、因籌集運營資金而發生的財務費用等，這些費用分別在“營業稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等科目中進行核算。而在利潤表中，“營業稅金及附加”等項目也根據以上會計科目的發生額進行分析填列。
上述項目的具體核算都涉及到了“日常活動”及其“經常性”，說明它的一個共同的立足點：其核算內容都來源于企業的日常活動，并且這類活動在企業的經營管理中經常發生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業收入”反映的報表要素是收入，“營業成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”反映的報表要素是費用。
《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)將收入定義為“企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，將“費用”定義為“企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在這里，基本準則將收入和費用的概念進行了嚴格的配比。但從具體的會計核算內容到抽象的會計定義，基本準則都涉及到了“日常活動”及其“經常性”。這反映由報表要素與其衍生的具體報表項目及其核算內容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費用是在日常活動中產生的，其報表要素的分類和核算應當遵循“日常活動”的性質。
二、“營業外收入”與“營業外支出”解析
講解中將“營業外收入”解釋為“反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入”，將“營業外支出”解釋為“反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出”。
(一)從具體會計核算角度分析營業外收入是企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得，如非貨幣資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，通過“營業外收入”會計科目核算。在利潤表中，“營業外收入”項目根據“營業外收入”科目的發生額進行分析填列。營業外支出是企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失，例如，債務重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業外支出”會計科目核算。在利潤表中，“營業外支出”項目根據“營業外支出”科目的發生額進行分析填列。‘這類收支雖然與企業生產經營活動沒有多大的關系(或者是沒有明顯的直接關系)，但從企業整體來考慮，由于同樣能帶來經濟利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業的利潤總額及凈利潤也會產生較大的影響。但兩者的有一個共同點，即其核算對象都與企業的日常活動無直接關系，表明這類活動在企業的經營管理中不常發生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業外收入”反映的是利得，“營業外支出”反映的是損失。基本準則中并沒有將利得和損失單獨作為一個要素分類出來，只是明確規定了利得和損失，將利得定義為“由企業非日常活動中所形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入”，將損失定義為“由企業非日常活動中所形成的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出”。兩者都分為直接計入當期利潤的部分與直接計入所有者權益的部分。前者雖然不是經營收益的組成部分，但卻會影響本期凈收益的數字，因此計入利潤表。
將兩者定義與收入和費用的定義相比較，發現他們都會導致所有者權益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經濟利益的流入或流出，其區別之一在于是否是“日常活動”。可見，日常活動是區分收入與利得、費用與損失的關鍵之處。區別之二在于收入和費用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會計核算具體的內容到會計定義的高度概括，基本準則將“日常活動”作為區分“營業”與“非營業”的關鍵，表明這一特征十分重要。因為它是一個區分營業收入與非營業收入、營業成本與非營業成本的根本所在。
三、“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”解析
講解中將“資產減值損失”解釋為“反映企業各項資產發生的減值損失”，將“公允價值變動收益”解釋為“反映企業應計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業以各種方式對外投資所取得的收益”。
(一)從具體會計核算角度分析資產應當能為企業帶來經濟利益的流入，如果資產帶來的經濟利益低于其賬面價值甚至不能帶來經濟利益，那么該資產的原賬面價值就無法反映其實際價值。因此，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值的損失，以把資產的賬面價值減記至可收回金額。企業會計準則中規范了企業資產的減值會計問題，對于存貨、固定資產、無形資產、生物資產、投資性房地產、金融資產、商譽等若干資產所發生的資產減值，通過“資產減值損失”會計科目來進行核算。“資產減值損失”項目根據“資產減值損失”科目的發生額進行分析填列。基本準則中規定對會計要素計量時，一般采用歷史成本，但也適當引入了其他計量屬性，如公允價值。對于存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，一些資產可采用公允價值計量。由公允價值發生變動而產生的利得和損失，通過“公允價值變動損益”會計科目進行核算。“公允價值變動收益”項目根據“公允價值變動損益”科目的發生額進行分析填列。
除了通過傳統的銷售商品來獲取利潤外，企業還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業會計準則中規范了企業以各種方式對外投資所取得收益的會計處理，對于長期股權投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產生的收益，通過“投資收益”會計科目來進行核算。“投資收益”項目根據“投資收益”科目的發生額進行分析填列。
(二)從會計要素角度分析由于生產條件、市場供需、技術進步或其他因素影響會導致資產的價值發生下跌，從而企業要對資產計提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業會輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價格時常波動，企業所持有以公允價值計量的資產也要承受其價格的漲跌損益。這些經營活動都屬于企業的非主要經營活動或是偶發事項，并不是企業時常進行的不間斷的經營活動，其產生的經濟利益的流入或流出難以預計，一般屬于不再生性的。所以“資產減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”三個項目對應的是利得和損失，反映企業在日常活動以外產生的經濟利益，與收入和費用無關。
四、“營業利潤”解析
講解中將“營業利潤”簡單解釋為“反映企業實現的營業利潤”。
利潤表諸多項目名稱中的“營業”二字是同一含義，是對不間斷的經常性的經營活動的強調，則“營業利潤”解釋中的“營業”二字也不例外。因此，營業利潤可被報表使用者看作是日常活動中實現的經營利潤，核算的內容是收入減去費用后的余額。
但作為一個中間性的利潤數據，“營業利潤”與其他項目在利潤表上的關系卻是：
營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)
(1)
利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出
(2)
等式(1)表明營業利潤中包含有“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經過前文的解讀和分析，資產減值損失、公允價值變動收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業在偶發事項中產生或是由企業非經常性經營活動導致的、在非日常活動中產生的不可再生損益。由此而計算出的營業利潤在內容上不僅包括嚴格意義上的收入減去費用后的差額，還包括部分直接計入當期損益的利得和損失，其內容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業在稅前所實現的所有利潤，既包括日常活動實現的經營利潤，也包括非日常活動中實現的應計入當期損益的所有利得和損失。而營業利潤反映的既非純粹日常活動實現的經營利潤，也非所有活動實現的全部利潤。并且其包含的報表要素和組成項目與利潤總額在性質上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復性的指標。這使得營業利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。
五、改進建議
營業利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時也會誤導報表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應對此不合理之處予以改進。
改進的方法有兩個。一是保持利潤表結構，改變個別項目的名稱，如營業利潤。這種方法的好處在于保持現有利潤表結構的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業利潤”在核算內容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復之嫌，無法發揮其應有的作用和價值。所以，這一方法不可行。二是保持現有項目的名稱，調整利潤表的結構。在計算營業利潤時，將“資產減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個項目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計算中。如下：
第一步驟計算營業利潤：營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用
