時間：2023-09-24 15:44:21
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇會計核算和會計監督，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、對支出全過程審計監督，確保經濟活動合法合規。在中心籌備建設階段，針對財經法規和會計核算業務以及會計電算化，對中心的工作人員進行了集中培訓，進行了系統的練習和考試，達標后上崗。制定了規范業務的各項工作制度，業務流程，明確了崗位責任。各行政事業單位選派一名報賬員負責單位和中心之間的財務聯絡，清理了原來銀行賬戶，統一在銀行開設新賬戶，根據各單位的業務大小，核準了小額備用金，備用金不足公務活動支出的，填制臨時借款單，事前來中心辦理預借，根據金額大小，逐級審核。比如預借差旅費：公務考察，外出參加會議，必須有主管部門的文件和主管領導的審核簽字；召開會議，要提前報財政主管科室審批，執會議批辦單，辦理預借；公務采購，通過采購中心審批，只有審查合規的公務活動，才予以辦理臨時借款。中心工作人員會對公務活動進行中的開支標準，注意事項和報賬員進行交流和溝通。活動結束后，報賬員匯總票據，來中心報賬，中心工作人員對各項收入支出票據的完整性、客觀真實性、合理合法性進行逐個審計，中心制定了報賬標準，對收入，經費支出(事業支出)專項經費和固定資產、往來款項統一了審計標準。不符合規定的，出具拒付理由書，不完整的有誤的，補充更正。合規合法的，全額報銷，沖減臨時借款，不足的補付，多借的繳存。這樣通過事前、事中、事后全過程的監督，確保整個納管機關事業單位的各項經濟支出活動都在統一規范的制度下運行。
二、各崗位逐級進行審計監督，全面實行財政資金監管和中心內部控制。財政資金的使用關系著黨和政府在人民群眾心目中的形象，關系著民心向背，關系著黨的作風建設，關系著黨的干部隊伍建設。中心貫徹為國家理好財，為人民把好關的服務宗旨，通過逐年的健全制度，采取了行之有效的全面控制。1.不相容崗位分別審計。中心的不相容崗位包括：(1)授權批準與業務經辦；(2)業務經辦與會計制單；(3)會計制單與會計記賬；(4)會計記錄與審核；(5)業務主管與稽核檢查。明確規定了主管會計、錄入會計、記賬會計、稽核人員、主任、總會計師崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督，相互制約，形成有效的制衡機制。
2.授權審批控制。授權審批是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權審批控制要求單位根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務事項的權限范圍、審批程序和相應責任。常規授權是指日常財務管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，以文件的形式在平時工作中執行。特別授權是在特殊情況、特定條件下進行的授權。只涉及特定的經濟業務、個別事項，根據具體情況具體分析。可以有多種書面形式，如通知、委托書、意見書。
3.會計系統控制。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的能用貨幣計量的經濟業務記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。局域網使會計信息共享，會計電算化為會計系統控制提供了良好的平臺，系統管理員分崗位授權，賬套和操作進入有密碼控制，各職位通過授權的權限各司其職。
4.內部稽核制度。通過對日常的會計憑證審計，檢查中心核算柜組在處理單位賬務過程中是否按有關制度、規定、標準和有關審批權限執行，是否準確規范，會計資料的管理是否合規。將審計的情況反饋柜組，對確屬核算工作問題的，填寫確認表通知整改。
三、堅持財務分析通報，反饋預算執行信息，促進財政資金精細化管理。隨著我國綜合國力的不斷增強，財政資金支持地方建設，投資基礎建設，發展公益事業，反哺民生，各項惠民政策實施，災后重建資金到位。近年來，財政支出成倍增加。為了對政策補貼，民生工程，專項資金核算科學化，加強核算監督職能，提供財政決策依據，實行了財務分析通報會制度，會前各柜組分析比較研究每月的報賬業務，會議費、招待費、車輛費變動和比率，收入支出結構是否合理，專項資金管理是否規范，分析報表中數據指標，探討往來賬款與資金風險，撰寫財務分析報告，在每月的通報會上交流，就存在問題提交會議集體討論，制定解決方案，統一執行標準。
一、會計核算制度存在的問題
（一）會計核算的制度與準則并存，會計信息缺乏可比性，運行成本大
由于我國的特色國情與習慣，在會計核算制度中，涉及的范圍非常廣，沒有進行細致的劃分，所涉及的行業多達幾十個，所以就導致了會計信息的不規范和不清晰，也會導致信息使用者與提供者之間的矛盾，所以導致了會計信息的可比性嚴重受到了影響，并且增加了會計核算運行的成本。
（二）會計核算制度滯后
企業在制定會計核算制度的時候，并不是一成不變的，而是隨著市場經濟的變化而變化的，為了能夠適應市場潮流的發展，會使得會計核算制度的需求也在不斷的進行變化。隨著我國經濟的不斷飛速發展，我國的法制也在不斷的進行完善，并且隨著我國的市場體制的日趨完善，也會導致我國的管理體系也在不斷的發展和完善。隨著市場經濟的多元化時代，導致了現在的會計核算制度已經越來越不能跟上時代的步伐，并且產生了滯后性。
（三）會計責任混亂
會計的工作內容主要可以分為兩大類，即會計核算和會計監督。所以必須要把責任落實到每個崗位之上。會計應該及時的反映出經濟業務的完整記錄，并且要嚴格按照相關規定來進行會計核算，及時的進行編制和報表；會計監督可以分為一般監督和會計再監督兩個方面。由于多方面的原因，會造成會計核算中心與被核算單位之間的脫軌，只能通過被核算單位提供的票據來進行會計核算，會影響到核算結果的真實性和完整性。所以在出現虛假會計信息的時候，就會因為會計核算責任的不明確導致雙方進行推諉。
（四）會計核算方法凌亂
會計核算方法可以分為傳統的會計核算方法以及電算會計法，其主要目的就是能夠對經濟業務進行完整、連續以及系統的記錄和計算。會計的各個核算方法是相互直接聯系的，形成了一個系統科學的核算方法體系。但是在我國會計核算方法上存在著諸多問題，導致了核算標準不明確，以及核算人員掌握的核算方法太過于單一，嚴重的影響了會計核算的效率，不利于會計核算的發展。
（五）體系不完善
由于我國的會計核算方法多而復雜，于是就導致了我國會計核算體系的不完善和分類的不科學。與國外相比，我國的會計核算還存在的較大的差距，比如國外只分真正的預算會計以及政府會計，而我國的會計分類種類復雜和多樣，比如我國企業會計和事業單位的會計之間存在的制度與準則并存的復雜情況，導致了會計核算信息的不準確性。
二、完善我國企業會計核算體制的有效策略
（一）建立健全的企業內部財務會計體制
為了能夠建立健全我國企業內部的會計核算體制，需要在《會計法》的基礎上，以凈化企業生產經營為目的，并且結合企業自身的實際情況，來建立符合自身發展的科學的、合理的財務會計核算體制。
（二）建立健全的企業外部財務會計核算體制
企業外部也需要建立健全的會計核算體制，需要政府和社會的監督，政府應該在進行會計核算的時候，對其提供的信息真實性進行有效的辨別，并且做出合理的治理，維護公共利益，保障社會經濟的發展不會受到影響。社會應該運用社會審計等企業外部的會計核算單位，避免內部企業會計單位出現信息失真的現象，實現對企業進行客觀的，公正的，合理的會計核算。
（三）強化企業會計核算監督執行檢查力度
會計核算監督執行檢查是一項非常重要而且復雜的工作，其主要內容就是檢查企業會計人員的執業資格、是否存在違規操作以及是否具有偷稅、漏稅以及逃稅的行為等為主要內容。所以政府應該按照相關規定加強對企業在會計核算的檢查，以保證企業會計核算的真實性以及完整性，促進企業會計核算體制進一步得到完善和規范。
（四）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質
當前我國現代事業單位制度體系得到完善，我國事業單位會計核算工作也獲得了很長遠的發展，但是受各種因素的影響，事業單位核算工作中還存在著很多的問題。
1.1事業單位會計核算工作管理不夠規范
當前事業單位會計核算工作還存在很多不規范的現象，主要表現在以下兩個方面，一是事業單位會計人員和會計部門在設置上還不夠規范，盡管當前我國很多事業單位都建立了核算部門，但是對于核算工作的分工還不夠明確，很多事業單位會計崗位也沒有按照我國事業單位制度和法律法規進行設置，造成了會計崗位不能分離，會計各崗位也沒有形成相互牽制的問題，這樣就是極大的影響了事業單位核算工作。二是事業單位建賬還不夠完善，很多事業單位都不建賬，嚴重影響了事業單位會計核算工作的開展，還沒有部分事業單位核算內容和方式不規范。
1.2事業單位會計核算人員能力有待提升
會計人員作為事業單位會計核算工作的執行者，會計人員能力的高低，影響著事業單位會計核算工作的質量。而正規的會計人員都需要具備會計從業資格證書，因此，提升事業單位會計人員的能力，對會計人員進行系統的教育，提升會計人員的道德尤為重要，但當前很多事業單位會計人員都不具備會計從業資格證書，電算化技能差，使得事業單位會計人員都無法正確的接受會計工作，甚至很多事業單位會計崗位都是由辦公室職員擔任，這些辦公室職員都不具備會計能力和經驗，造成事業單位會計工作進行的不順利，影響了事業單位會計工作對事業單位管理作用的發揮。
1.3事業單位會計內部控制和核算機制不健全
完善事業單位會計核算的關鍵就是健全的事業單位內控機制。完善事業單位內部控制能夠有效的進行自我約束、調整與規范，這樣對于事業單位財產的保護、事業單位經營目標的實現都具有重要的作用。而事業單位內部控制機制和核算監督還不夠完善，造成事業單位會計核算問題的出現，更影響了事業單位會計信息的完整，造成事業單位資產的浪費。很多事業單位重視核算和監督，但對于核算的預測卻明顯不足。此外，就是事業單位內部審計獨立性不夠，審計結果受到事業單位領導思想的影響，造成事業單位會計核算問題的出現。
1.4領導對事業單位會計核算認識不足
事業單位會計核算對于事業單位經營管理至關重要，但是目前我國很多事業單位管理者對會計核算認識還不夠，認為事業單位會計核算工作還只是進行會計核算基本工作，認為事業單位財務部門只是進行記賬，事業單位會計核算工作也不能夠給事業單位帶來經濟效益，而且還提高了事業單位工作的成本，也就造成他們對事業單位會計核算工作沒有進行大量的投入，沒有充分發揮事業單位會計核算的職能。
2完善事業單位會計核算工作
2.1強化事業單位會計從業資格管理
事業單位需要結合自身發展的實際情況，進行會計機構的設置，并為事業單位配置足夠和能力較強的會計人員，另外，就是要事業單位堅持以人為本，能夠從生活和工作中進行會計人員的關注，為會計人員提供良好的福利待遇，并支持會計人員工作的開展。同時事業單位財務部門還需要結合稅務部門進行會計工作的開展，并對會計的兼職數量進行限制，全面提升事業單位會計核算工作的質量。
2.2構建事業單位內部會計管理制度
構建和強化事業單位內部會計管理是保證事業單位會計規范，確保事業單位會計工作有序進行的重要措施。而當前內部會計管理制度主要是內部會計管理體系，事業單位財務處理制度、事業單位會計崗位責任制度等，因此強化事業單位內部管理制度，從制度的角度進行事業單位會計人員的水平提升至關重要。
2.3加強事業單位會計人員培訓教育工作
強化會計人員教育和培訓，提升事業單位會計人員對新會計、稅收知識的學習和掌握程度，這樣就需要事業單位會計人員提升自身業務能力的學習和會計知識的掌握，并嚴格按照會計制度和相關政策法規進行會計事項的處理，讓事業單位會計人員都能熟練地掌握會計電算化軟件的應用和處理，讓事業單位會計人員能夠針對形勢的變化進行轉變，適應不斷變化的形勢要求。同時實行會計從業激勵機制，并對于那些優秀和合格的人員進行獎勵，提升會計人員的責任心。
2.4做好事業單位監督和執法工作
針對當前事業單位自身的實際情況來說，做好事業單位會計工作的規范還受到很多因素的影響，因此，想要完善事業單位會計核算工作需要借助外部監管，并在事業單位會計事項和稅務事項的監督中進行會計規范，針對事業單位會計工作中一些違反會計法規與制度的行為和事項進行處理。但是當前稅務部門對事業單位會計工作出現的違法行為還不能進行糾正，因此，將事業單位財政和稅務進行結合，開展檢查，從而對于事業單位會計中存在的違法行為進行處理，推動事業單位會計核算工作的有效開展。
3小結
一、現行中央銀行會計核算業務監督管理現狀
2014年6月30日，中央銀行會計核算數據集中系統（以下簡稱ACS）完成了全國的推廣上線。ACS利用數據集中和網絡連接的優勢，對會計核算業務風險防控體系進行完善與流程再造，從加強內部控制的角度分析防控重點，通過“小前臺、大后臺”的崗位設置和流程管理，強化業務過程控制，前移風險防范關口，提高防控和監督效能，更好地保障了人民銀行會計資金安全。業務監督子系統作為ACS的應用子系統，位于ACS應用層，利用會計核算數據全國集中的優勢，同步實現監督系統的全國數據集中。ACS業務監督子系統以風險監督為目標，通過監督范圍參數化、監督要素參數化、監督內容參數化、監督方式參數化和任務分配參數化的參數化管理模式，實現了風險業務實時監督、重要業務全部監督、一般業務隨機抽取、憑證影像逐筆核對的監督要求。人民銀行各省會和地市中心支行均在ACS中設立了市業務監督中心，業務監督中心設置了業務監督崗和監督主管崗，業務監督人員通過ACS業務監督子系統對本級及轄內ACS營業網點的參數類業務和特定業務進行實時監督、對重點業務和一般業務進行事后監督、對原始憑證與憑證影像一致性進行監督、對查詢和查復業務進行監督、對設定范圍內的重要會計賬戶進行監督、對被監督機構ACS系統操作日志進行監督、對網點已確認對賬結果的賬戶進行監督，有效發揮了業務監督效能，保障了資金安全。
二、現行中央銀行會計核算業務監督管理中存在的問題
（一）管理體制不順2014年，人民銀行對地市中心支行內設機構設置進行了調整，地市中心支行不再保留事后監督部門，事后監督職責按業務條線分別交由各相關業務部門履行。因此，人民銀行地市中心支行的中央銀行會計核算業務事后監督職責由支付結算部門承擔。從內設機構條線管理上來看，省會中心支行支付結算部門相應的承擔著對地市中心支行中央銀行會計核算業務事后監督工作的管理職責。但目前，人民銀行地市中心支行支付結算部門作為ACS的市業務監督中心通過ACS業務監督子系統對會計核算業務進行監督，省會中心支行支付結算部門作為ACS的省級運管中心通過系統對全省會計核算業務進行管理，但ACS業務監督子系統中各市業務監督中心的各項業務數據并未推送給ACS省級運管中心，省會中心支行支付結算部門無法通過系統直接獲取轄內各地市中心支行支付結算部門的會計核算業務監督情況。同時人民銀行省會中心支行本級仍然保留了事后監督部門，對本級及轄內營業網點的會計核算業務進行監督，但省會中心支行支付結算部門與事后監督部門是并行關系，并無管理關系。這種管理體制在實際業務管理工作中存在著諸多不便。
（二）制度相對滯后ACS上線后，中央銀行會計核算業務處理方式、業務處理流程、業務操作規范等多方面均發生了非常大的變化，相應的中央銀行會計核算業務監督模式和監督流程也發生了較大變化，但目前人民銀行只出臺了《中央銀行會計核算數據集中系統業務處理辦法》、《中央銀行會計核算數據集中系統業務操作規范》等規范中央銀行會計核算業務辦理的配套制度，并沒有出臺中央銀行會計核算業務監督的相關制度，導致業務監督人員只能依據中央銀行會計核算業務辦理的配套制度并參照2004年的《中國人民銀行事后監督中心工作規程》，憑個人對文件的理解以及過往的業務經驗開展會計核算業務監督工作。
（三）業務監督人員思想認識有偏差目前，ACS的處理機制是各營業網點受理、審核業務憑證，并將憑證影像信息上傳至業務處理中心，業務處理中心對憑證影像進行切片錄入，正確無誤的系統將自動記賬處理，處理成功的會計核算業務系統再自動推送至業務監督中心。在此業務處理機制下，部分業務監督人員會簡單認為需要監督的會計核算業務已經被業務處理中心審核通過并記賬成功，監督工作只是簡單的業務重復核驗、憑證整理歸檔，未意識到監督工作的重要性。而且人民銀行地市中心支行內設機構調整后，很多原事后監督部門人員并未人隨業務走，導致支付結算部門中承擔中央銀行會計核算業務監督工作的人員大部分是新手，他們往往沒有事后監督工作經驗，且沒有接受過專業培訓。業務監督人員思想認識上的偏差，以及自身業務技能水平不高，致使中央銀行會計核算業務監督工作效能未有效發揮。
（四）實時監督效能發揮有所偏差ACS業務監督子系統新增了實時監督功能，對參數化設定的部分業務實時推送到業務監督中心，由業務監督人員當日完成監督，改變了以往“T+1”事后監督的模式，將風險防控關口前移了。但目前需要開展實時監督的業務主要是開銷戶業務，計息賬戶、賬戶基礎信息、再貼現賬號對應關系的設置等非憑證類業務，并未將營業網點受理的憑證類業務設置為實時監督，且從系統運行情況來看，在實時監督未完成的情況下，被監督業務仍可繼續推送至業務處理中心進行后續處理。實時監督仍然是事后監督，只是“T+0”的事后監督，其監督不影響業務的任何處理進程，致使實時監督流于形式，實時監督效能未發揮。
三、加強中央銀行會計核算業務監督有效性的相關建議
（一）建立科學的管理機制，明確職責建議人民銀行能夠對中央銀行會計核算業務監督工作實行垂直化管理，從上之下明確中央銀行會計核算業務監督管理部門。目前ACS及其業務監督子系統的運行維護職責從上之下均是由支付結算部門承擔，因此中央銀行會計核算業務監督管理職責也應與實際情況保持一致，從上之下均由支付結算部門承擔。同時建議人民銀行能夠修改ACS后臺程序，將ACS業務監督子系統中各市業務監督中心的各項業務數據推送至ACS省級運管中心，以便省會中心支行支付結算部門掌握全省會計核算業務事后監督工作情況，加強對全省會計核算業務事后監督工作的管理。
（二）盡快出臺相關制度建議人民銀行盡快出臺中央銀行會計核算數據集中系統業務監督規范或操作指引，明確監督內容、監督工作流程、監督資料傳遞程序、風險防控重點等內容，以確保會計核算業務監督有章可循。用統一的、規范的業務監督標準來明確業務監督人員的監督行為，把好中央銀行會計核算業務的最后一道關口。
（三）提高責任意識，加強業務培訓事后監督工作是對會計核算業務風險實施自我控制的一種有效手段，是保障資金安全的最后一道防線。業務監督人員要充分認識到中央銀行會計核算業務監督工作的重要性，努力提高自身思想認識水平和主觀能動性。同時，應不斷組織對業務監督人員進行會計核算業務新業務、新知識的培訓，保證業務監督人員和會計核算人員培訓同步，并有針對性的進行特殊業務和重點業務監督的專業化培訓，或通過建立業務監督人員和會計核算人員定期崗位交流機制，以提高業務監督人員的業務水平，使其能夠適應新形勢下的中央銀行會計核算業務監督工作，使會計核算業務監督質量和效率不斷提高。
（四）充分發揮實時監督作用ACS作為直接參與者，一點直連接入第二代支付系統、一點完成清算。在現行業務處理機制下，不管是ACS內部資金匯劃還是不同金融機構間資金匯劃都做到了實時處理、實時到賬，因而對風險控制的時效性要求將非常高。因此，建議將重點業務和超過一定金額的資金匯劃業務納入實時監督范圍，同時修改ACS相關程序，將實時監督嵌入業務處理過程中，即被監督營業網點操作員受理的特定會計核算業務在經網點主管審核后，先推送至業務監督中心進行實時監督，審核監督無誤后再推送至業務處理中心進行切片錄入，處理成功的再自動入賬處理。真正做到將監督關口前移至會計核算業務處理過程中，而不是事后對會計核算結果進行復審和校驗，以充分發揮實時監督效能，有效防范資金安全風險。
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關鍵詞：風險 會計監督 會計核算 控制
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-163-02
一、企業會計人員面臨的風險
1.會計監督職能所面臨的風險。會計監督是企業基層會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分，是進行會計基層工作、會計核算的前提。《會計法》規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。企業內部會計監督制度，是保證企業經營活動符合國家法律、法規和內部規章制度的要求，實現企業資產的安全完整，提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，而在企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。
企業內部會計監督面臨的風險主要有：（1）企業內部會計監督制度不健全、原則性規定不完整；（2）執行企業內部會計監督制度的基本內容和要求不嚴；（3）單位人員在企業內部會計監督中的職責和權限不明確。以上行為都可能給企業帶來經濟上的風險，承擔經濟上的損失。要實現對此風險的控制，就必須完善制度，辦事人員嚴格執行，會計人員嚴格把關。
會計監督作為企業內部經營管理的一種自我約束機制，會計人員應通過提供分析、評價、建議和對經濟活動的恰當評論幫助所有管理人員有效地履行他們的責任，才能真正起到會計監督的作用，會計人員控制會計監督過程中出現的風險，具體表現有：（1）在遇到違反《會計法》和會計規范、企業相關規定的會計事項時，不拒絕辦理，或者按照職權不加以糾正。（2）在發現會計賬簿記錄與實物款項及有關資料不相符時，未按照國家統一的會計制度的規定進行處理；無權處理時，或未立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
作為一名合格的會計人員，要求他們熟悉會計業務及相關法律制度，對會計事項是否合法有比較清楚的判斷，在處理會計業務過程中應嚴格把關，實行過程中的監督，有效地防范風險，才能實現內部會計監督制度的目標，保證會計記錄的可靠性和財務報告所提供會計信息的真實性，保證單位各項經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，實現企業的戰略目標。
2.會計核算職能所面臨的風險。會計核算同樣是會計基本職能之一，是會計工作的核心內容。主要是對生產經營活動或預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算、分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項日常的基層性的工作。會計核算的有效性必須是建立在嚴格遵守國家的各項法律和法規的基礎之上，也就是說會計工作要求會計核算必須是建立在嚴格的會計監督之上的專業性的核算，若會計人員不嚴格執行會計監督職能，其會計核算也就失去了存在的意義。會計核算沒有嚴格的會計監督作保障，即在會計核算過程中不嚴格的遵守各項法律法規及有關規定，那就是違背職業道德，對企業不負責任，為企業帶來經濟上、名譽上的損失。
會計核算的風險主要取決于：(1)取得資料內容的完整性、數字的真實性；(2)應用會計核算方法的準確性；會計政策、會計估計應用的正確性和延續性；(3)會計操作過程的合規性、合法性；重大交易和事項的處理是否按規定的權限和程序進行審批；(4)會計報表、會計資料是否合法、真實、完整和有效利用等。會計基礎工作中的風險，有很大一部分出現在會計核算這一環節，會計核算的最終結果反應于財務報告，因此：（1）編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和經濟責任、聲譽受損。（2）提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。諸如此類，也是會計核算風險關注的重點。因此，加強會計核算基礎建設，加強對單位會計核算行為的規范，從來就是《會計法》的重點，也是會計風險控制特別關注的部分。
二、企業基層會計人員如何防控風險
1.加強職業道德修養 提高職業道德水平。社會經濟飛速發展的今天，企業基層會計人員的職業道德和職業操守顯得更加重要。市場經濟有賴于運行的規則，僅有法律制度的約束是不夠的。當巨大的經濟利益撞上嚴肅的道德規范時，只有職業道德、誠信準則的約束才能使天平傾向道德規范。企業基層會計要防范其行為所造成的風險，不僅要以會計準則、法律、法規作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現。
會計職業道德概念。即提出會計人員應有的行為，以及達到行為守則所規定的最低可行的標準，主要包括職業精神、職業修養、職業責任和職業公正性。自覺的遵守職業道德、崇尚道德規范，應成為會計人員自尊、自愛、自律的道德準則。企業基層的會計人員應該堅持行業自律原則，提高職業道德修養，增強自我約束力，面對形形的誘惑和壓力，堅定立場，誠信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應該恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內部、外部的各種壓力，不以職務之便謀取一己私利，不以信息的不對稱坑害集體和國家的利益，不提供虛假的會計信息。自覺接受單位、用戶和社會的多方評價，起到道德榜樣的示范作用，使每位會計人員的職業道德狀況始終置于企業、組織內部和廣泛的社會監督之下。
2.強化相關法律法規的學習。要熟練的掌握和正確的運用國家和行業以及單位的各項相關的法律法規和政策制度，在工作中正確運用《會計法》、《所得稅法》、《公司法》、《企業會計準則——應用指南》等相關法律規定和《會計基礎工作規范》，以及相關的行為守則是企業基層會計防范風險的前提。法律、道德、準則等規范設定的模式直接通過會計人員的行為轉化為現實，形成現實會計實踐中的互補和補足關系。規范和制度的實現必須由會計人員的行為來監督和保證。這就要求會計人員在行為的規范和制度的實現過程中做到：（1）分析各類利益矛盾，實現國家、其他相關利益集團以及企業利益的最佳組合。（2）在法律和規范中確認和保護企業的利益。（3）嚴格遵守會計人員崗位資格管理制度，積極參加會計人員崗前培訓和繼續教育制度，全面提高自身素質。正確、熟練地運用各項法律法規知識和會計規范是進行會計監督、防范風險的基礎。只有不斷地豐富和積累這方面的相關知識，嚴格運用各項法律、規范、制度，才能夠在會計核算的同時實現有力的會計監督；才能在政策性強，技術專業的會計業務處理過程中，提高工作效率，得心應手地妥善處理各項業務，發揮會計監督作用，降低會計核算風險，避免在工作中出現政策性的差錯、甚至違反相關政策、法規規定；才能使單位的各項核算活動符合規定，經受得住任何時候、任何部門的檢驗，充分保證企業資金運行的安全、完整，保證單位經營活動正常運行及戰略目標的實現。
3.掌握豐富的業務技能及相關知識。隨著經濟全球化進程的加快，我國的會計基礎工作規范和企業會計準則等也在不斷進行著修改和完善。企業基層會計人員如若不及時學習新的相關會計知識，了解國際上先進的會計知識和我國新的會計制度和會計準則，會計監督就失去了標準，會計行為規范的實現就失去了重要保障。只有不斷地進行知識與技能的更新，完善知識結構，提高業務能力，才能更好地做好企業基層會計工作，有效地防范風險。
隨著社會主義市場經濟的深入發展，面對會計信息量大，時效性強，數據處理量多的形勢，會計電算化已被各企業廣泛應用。計算機和網絡技術的日益普及和廣泛應用改變了會計人員的工作方式和手段，也在財務管理和信息管理中發揮著日益重要的作用。同時，電腦網絡信息系統的應用，能夠使財務信息在各部門順暢傳遞，能夠使整個單位的工作得以有計劃、有目的地運作，從而實現財務管理活動高效運作的最優狀態。因此，計算機的操作水平和應用能力就成為了會計人員的基本技能。這都要求企業基層會計人員能較熟練的使用計算機和會計應用軟件，全面掌握會計電算化知識和安全防范措施，從而有效地控制會計核算風險和會計信息安全方面的風險，防止會計信息的泄露或毀損，防范來自網絡的攻擊和非法侵入，確保會計信息的保密性、準確性和完整性。
要想使會計風險做到可防、可控，會計人員除了要豐富以上的各項知識以外，還應做到：（1）學習外語，要有一定的外語水平，以適應人才國際流動性加強、我國會計準則逐漸與國際會計準則相協調，國外先進的基礎會計工作經驗為我所用的要求；（2）具有金融、稅務、銀行等豐富的交叉知識，來滿足會計職業是融會計實務與金融、稅務、銀行會計、信息管理于一爐的多方位立體知識網絡的特點。只有這樣會計人員才能迎接挑戰，增強緊迫感、危機感和責任感，以勝任會計職業的要求。
作為一個合格的企業會計人員，必須敬業愛崗，誠實守信，加強學習，不斷提高業務技能和知識水平，以增強預防風險的意識、控制風險的能力，在強化會計的監督職能的同時，提高會計核算質量。真正履行好會計監督的使命，完成好會計核算任務。
參考文獻：
1.會計核算的概念
會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。是在企?I的生產經營活動后執行的記賬、報賬等工作內容，如今隨著經濟發展，會計核算的內容也隨之增加，還包括在經營、生產后的核查以及對事前、事中大小事務具體核算事項，總而言之就是對企業經營活動中產生的費用進行核算。
2.會計監督的內容
財務會計指的是在企業一些對外活動中產生的資金支出以及收入方面的核算工作，其中的監督工作主要涉及到幾個方面。在食品企業中，首先要提供準確有效的會計報告，為食品生產以及銷售等步驟的會計核算提供依據，其次就是監督會計工作是否使用的是復式簿記系統，最后就是在財務會計的核算過程中是否嚴格對實際的價格進行了記錄。管理會計相對來說沒有財務會計那么規范的流程，在食品企業中主要是根據企業內部的情況進行一些科學性的計劃。
二、現代食品加工企業會計核算特點
1.工作內容復雜性
如今的食品企業運轉中會涉及到很多流程，這其中除了正常的生產過程，還包括了原料的渠道采購與商品營銷這些步驟，這些步驟都是需要一定投入的，食品企業與其他企業的不同在于其產品的質量會因為各個環節的運轉情況受到影響，例如在食品的加工過程中若是工人在其中出現失誤，或者出現衛生問題那么食品最終成品的質量就會受到嚴重影響。而這些內容都是需要進行會計核算工作的。
2.損耗計算嚴謹性
同時食品的生產涉及到正常損耗，但不同的工藝以及不同的操作效率會造成不同的損耗程度，例如有些食品生產中涉及到水分蒸發，一個經驗豐富的操作者就會將之控制在相對合理的范圍內。會計人員在核算過程中必須確保數據核算的準確性、完整性、真實性。會計人員要將損耗進行嚴格核算，避免出現誤差。
3.核算方式靈活性
食品的質量一直以來都是人們重點關注的問題之一，而目前的相關制度也越來越嚴格，若是出現了質量問題，輕則會給企業造成經濟損失，重則會危害消費者的身體健康，所以在食品企業監督制度非常重要，因此會計工作不僅僅要掌握足夠的理論知識，要學會根據實際情況對各種核算方式進行科學地綜合運用，而在復雜的運轉流程中若要確保信息的準確以及核算效果的準確，那么就要會計人員具備相當高的職業素質，核算過程要細致高效。
三、食品加工企業會計核算監督之中存在的問題
1.會計核算方法應用不當
食品企業要涉及到的核算內容非常多，一些特殊食品甚至需要工作人員做好很多前期工序。由于食品加工生產需要投入各種原料，不同原料間需要不同的處理加工方法，從而導致食品生產過程需要經過復雜而又細化的工序操作。在實際的會計核算工作中，核算方法要靈活運用，但很多會計人員并沒有靈活運用的能力，會計核算方式的應用并不正確，影響了企業運營的效率，也浪費了更多人力物力。
2.現行會計制度不健全
其中最根本的問題是我國的會計制度至今也有很多的缺陷沒有完善，這也是經濟發展過于迅速的表現，現行的會計制度并不能滿足我國食品企業的實際需求，經過多年的經濟建設，如今我國的經濟體制已經形成了一定的規模，從上個世紀便開始實施的計劃經濟也不斷取得了進步，但會計制度并不能適應如今的經濟發展，而最大的問題是我國現行的會計制度在食品企業中的執行方面的問題，有時候會計人員發現現有的會計制度并不能完全適用于實際核算工作中，很多的制度以及標準會使得實際工作變得混亂，有些制度會嚴重影響到會計人員的工作效率，相關的法律也不夠嚴謹，食品企業中也往往形成不了科學先進的會計工作制度，因此很多的食品企業只能使用傳統的方式來進行會計工作。使得我國的會計行業發展得不到進步。
3.企業內部財務核算制度不健全
往往食品企業對于會計制度的建設并不重視，企業的領導共同點就是對企業的實際經濟效益以及自身的收入重視的力度是最強的，但會計制度對他們來說并沒有足夠的概念，會計人員往往是直接受到食品企業的管理層控制的，并不是按照科學的會計制度運轉，很多時候企業領導審批了會計核算的工作以及監督制度，在管理方面也會有專業的人員進行相關的規定，但到了實際的工作中，食品企業的會計人員往往是按照領導的指定進行核算工作，這就導致了會計核算的監督無法真正落實，甚至有些會計在核算過程中存在玩弄職權的現象，但由于會計工作并不是按照制度進行，無法按照正常流程實施監督，也就無法保證會計核算的真實性和準確性，使食品企業的經營往往無法保持健康的狀態。
4.企業內部控制現有制度存在監督失調現象
食品企業的會計工作正如上文所說往往是有管理層直接干預的，所以會計工作一方面受到領導的約束，一方面阻礙了核算工作的監督，食品企業現存的會計制度基本就是擺設。內部控制失去意義。在一定程度上造成了監督失調的局勢。在缺乏嚴格監督下，產品從加工廠運輸到線下店面時，會因為各種因素造成產品缺斤少兩等不良的現象。
四、食品加工企業會計核算與監督管理對策
1.使用正確的會計核算方法
（1）會計核算方法在食品加工企業原材料供應過程的應用
當采購人員在進行相關原料的采購時，要按照嚴格的程序以及格式進行記錄，使得企業領導能夠清晰明了地掌握企業在原料成本上的投入，這一過程要詳細，每一樣原料都要有記錄，同時對于已經入庫的原料，會計人員要根據采購人員提供的入庫單對原料入庫前的狀態進行統計，將不同的原料按照不同種類分別進行核算。有時候企業會采購一些經過一定加工程序的材料，會計人員要把采購的資金投入、物流費用等各項費用都計入成本，并且原料一般在儲存于運輸的過程中都會產生損耗，也要計入到最終的成本投入項目中，而一些活得農產品的成本計算會更加復雜。原材料供應過程中的會計核算步驟多變，比較復雜。
（2）會計核算方法在食品加工企業生產過程的應用
食品生產的復雜性是毋庸置疑的，不同的食品加工程序不同，有些高檔的產品其復雜程度難以想象，不同質量的原料生產出來的產品也會呈現不同的狀態，甚至許多相同原料相同種類的產品也會有不同的加工方法，因此在加工過程中的會計核算工作是非常復雜的。首先就是對原料的核算，需要在生產前搜集各種原始單據，并重新進行記錄對原料損耗進行更新核算，然后就是人工成本的核算，食品加工離不開人工操作，因此不同崗位不同的工作量要涉及的核算?熱莘淺8叢櫻?首先就是為企業制定一套科學的薪酬計算制度，然后對不同的工作崗位例如普通的操作工、管理人員等進行最終的工資核算，其中還有生產成本、設備損耗等方面產生的支出，都需要會計人員準確核算。在食品加工過程中的會計核算工作和管理工作具有相關性。
（3）會計核算方法在產品銷售過程的應用
食品要涉及到的一個內容就是在保質期內沒有完成銷售那么這一批產品就要以損耗處理，因此會計人員要時刻記錄哪些產品產生了損耗，另外就是食品往往會受時間段的影響產生波動形態的銷售情況，例如冷飲的夏季的銷售情況會非常好，損耗也就要比其他季節少很多，而當一件商品遇到相對淡季的時候往往會很難銷售出去，這是就會產生極大的損耗，食品不同于其他行業，一旦出現大量的庫存是沒有辦法進行長期儲存的，除了極少部分的產品可以一直儲存幾年之外，大多數都會造成極大的損失，而類似于熟食這類的產品往往當天銷售不出去的就要直接浪費了，因此在銷售過程中會計人員要核算收入、支出以及損耗這主要幾個方面，其中支出主要是在物流、宣傳這方面的資金投入。在食品銷售過程中會計核算要注重將企業的效益控制到最大程度。
2.建立規范的會計信息管理系統來規范會計人員的行為
以互聯網為平臺以來可以簡化會計工作的復雜步驟，將食品企業運作的各個流程信息數據直接輸入到網上，再由會計工作人員進行核算，同時互聯網的信息傳輸速度便于對食品企業進行全程的監控，利用網絡整合各類信息不僅僅可以提高工作效率。也能提高會計核算方法的科學性。但在實施信息化建設過程中一個重點就是會計人員的職業素質，會計核算是對工作人員品質以及工作能力都有著嚴格要求的，因此食品企業應該注重對會計人員的審核與培訓工作。加強食品企業會計工作信息化建設是現階段食品企業會計改革的重點，也是為了食品企業會計管理的發展趨勢。
3.借鑒國外相關先進理論完善現有財務核算制度
我國現行的財務制度的確有很多的缺陷，但國外在財務管理方面已經發展得比較完善，因此可以借鑒一下國外的實踐經驗以及先進的理論，主要就是改變目前會計工作人員受制于企業管理者的現狀，要讓會計工作與企業的其他管理工作獨立出來，食品企業的領導者可以對會計的核算工作進行監督和建議，但不破壞會計制度的政策運轉，若是發現問題可以對會計核算工作進行協調。使得會計工作為企業的整體發展服務。
4.對企業現有會計監督系統進行優化
會計核算除了食品企業的會計人員自我約束以外還應該加入外部監督體制，很多會計人員在工作過程中有玩弄職權的行為，使得企業的利益受到損害，食品企業因此根據實際的情況構建監督部門，對會計人員的工作進行監督，并定時檢查。使得會計人員的核算工作受到嚴格的監督而保障企業的利益。首先是對內部財務制度進行完善，加強會計人員綜合素質，其次外部監督機制要強化，政府部門要經常性對企業會計工作進行檢查，也可以不定時對企業的會計報告進行抽查。會計報告的檢查要堅持公正、公開的原則。
一、支庫業務處理的調查情況
（一）業務處理系統。目前，支庫一般都使用國庫會計賬務核算系統（TBS）和銀行的資金清算系統處理國庫業務。其中，TBS系統不與支付系統連接，不直接參與國庫資金收付結算，僅用于處理國庫收支業務的會計賬務核算業務，產生各種預算級次的收支報表和會計報表。銀行的資金清算系統用于國庫資金的清算業務，包括收納各種稅費款項、根據TBS系統核算結果辦理各級次預算收入款項的劃繳以及根據支出憑證辦理國庫資金的撥付。
（二）賬戶設置。為了滿足支庫會計核算業務與資金清算業務的需要，支庫必須在TBS系統與銀行的資金清算系統中各設立了一套獨立的國庫會計核算賬戶和國庫資金清算賬戶。會計核算賬戶只用于會計賬務核算業務，僅反映國庫會計核算的結果，不反映相關資金的清算信息。國庫資金清算賬戶僅用于國庫資金的經收、結轉、撥付、繳存等清算業務，反映國庫資金的實際流轉情況，不反映國庫會計核算賬務信息。
（三）業務處理過程。當前，支庫主要依據總庫制定的國庫制度進行收支業務處理。處理過程包括兩個階段：一是在TBS系統中進行的國庫會計核算階段，處理的結果是產生收支報表及會計報表；二是在銀行的資金清算系統中處理的國庫收支業務資金的清算階段，處理的結果是實際收納、劃轉或撥付各種國庫資金。
（四）資金清算模式。支庫的資金清算名義上大多采取“行庫往來”的模式，實際國庫資金清算獨立于會計核算，而且在時間安排上，兩者不存在必然的先后順序和聯動關系。在國庫會計核算方面，國庫業務的資金往來清算情況，主要依靠“行庫往來”進行資金來賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進行核算，核算結果間接反映國庫資金的清算情況。
（五）會計檔案管理。由于支庫的會計核算與資金清算分開處理，會計檔案可分為國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案。其中，會計核算檔案主要包括收入繳款書、財政支出憑證、會計轉賬憑證及國庫收支報表和會計賬表等等；國庫資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國庫資金特種轉賬憑證、國庫資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細表等等。調查發現，支庫會計核算檔案和資金清算檔案的管理依據與保管場所不一致。會計核算檔案主要依據國家金庫的相關規定進行單獨存放并管理；資金清算檔案主要依據是銀行的相關內控制度，與銀行營業柜臺的其他業務憑證統一存放并管理。
二、支庫業務處理監管漏洞分析
（一）監管資料缺失。支庫資金清算檔案管理的現狀，導致國庫收支業務的資金清算憑證未能和會計核算檔案一起存放并管理，相關國庫資金清算檔案未納入支庫檔案管理規定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國庫資金清算業務缺乏支庫本身的事后監督與管理，還造成其他監管方對支庫資金清算憑證等檔案資料的事后監督難度非常大，部分導致對支庫的國庫業務檢查制度流于形式。
（二）監管信息失真。支庫使用不同系統中的會計核算賬戶和資金清算賬戶，對國庫業務會計核算與資金清算進行分離處理，使國庫會計核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國庫會計賬務核算或國庫資金清算的某一方面信息，無法保證“兩個”信息在內容上一致。其次，由于實際業務處理過程中，支庫對資金清算和國庫會計核算缺乏統一的管理以及對國庫會計核算檔案與國庫資金清算檔案分別存放管理，監管形同虛設，更無法形成合力，在一定程度上影響了國庫會計核算信息的質量，最終可能導致支庫會計核算所產生的收支報表和會計報表反映不了國庫資金收付的真實情況。
（三）監管手段單一。目前，支庫的業務量越來越大，業務處理手段越來越豐富，電子憑證信息越來越多，而且國庫資金清算信息還混入銀行其他業務信息，國庫監管環境非常復雜。然而，現階段對支庫的外部監管及支庫本身的內部監督大多數還仍舊采取人工對紙質資料進行復核、審查并核對的方法，其特點工作耗時、監督面小、效率低，無法滿足實際基本監管需要，更無法做到對支庫會計核算信息與國庫資金清算信息一一對應的監督。
（四）監管職能失效。目前，由于監管身份不明確、監管意圖不統一、監管條件不成熟等原因，支庫日常監管作用沒有得到真正的發揮。
1、支庫成立后，銀行一般只能滿足國庫會計核算業務的人員需求，國庫日常監督人員幾乎是空缺。即便監督職責由銀行的事后監督人員兼任，但由于其對國庫業務的不了解，監督職責不能得到真正的落實。
2、基于企業盈利及風險控制的目的，銀行對國庫資金清算業務處理過程及其檔案信息會實行嚴格的日常監督程序。但對于國庫會計核算業務及其檔案管理的日常監督以及國庫會計核算賬務與國庫資金清算業務的一致性核對監管，銀行一般都會進行弱化甚至忽視處理。
三、提出資金清算與會計核算“雙向監管”的措施
基于上述情況，支庫應加強國庫業務資金清算與會計核算的監督，并將兩者統一起來，形成有效的監管合力。
（一）健全支庫業務制度。目前，總庫沒有制定專門的國庫業務處理制度及業務監督制度，基層支庫的國庫業務處理與業務監督主要參照人民銀行國庫部門的各種制度執行。在制度執行過程中，由于支庫業務處理流程與人民銀行國庫制度內容的不匹配，制度執行力不高，各種業務處理實際得不到有效規范。為了解決制度缺失的問題，各地國庫部門應根據支庫業務處理的實際情況制定“支庫業務操作規范與管理規定”，從賬戶設置、資金清算賬戶與會計核算賬戶的統一管理、業務處理流程、會計資料管理及業務監督規定等方面對支庫業務處理進行規定。
（二）規范業務操作流程。為了解決支庫會計賬務核算與國庫資金清算程序脫節的問題，支庫應重新疏理其國庫業務處理流程。首先，將收入業務與銀行經收業務緊密結合起來，規定國庫收入業務的會計核算處理必須以相應款項在資金清算賬戶中的結轉為前提，防止收入業務的會計核算與資金結轉脫節，嚴禁收入業務處理完后，相關資金仍存放在經收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業務與地方財政庫款資金清算賬戶的資金撥付緊密結合起來，規定支庫支出業務的完成必須以銀行將相關款項從庫款資金清算賬戶中撥付到預算單位賬戶為標志，防止支出業務的賬務核算已處理，但資金錯撥、漏撥及不及時撥付等現象仍然存在，從而確保國庫業務的會計核算與支庫資金清算賬戶的資金收付產生聯動效應，國庫會計核算信息與支庫資金清算信息一一對應。
（三）加強會計檔案管理。為解決監管資料缺失的問題，支庫應從業務處理層面就開始加強業務處理依據及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國庫收支業務處理的依據之一，要求會計核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對應；其次，將清算憑證與會計核算憑證作為國庫業務檔案統一存放并管理，保證支庫的監管有據可依。
【關鍵詞】 醫療衛生機構會計制度； 醫院會計制度； 基層醫療衛生機構會計制度； 核算方法
為了適應我國財政管理體制和醫藥衛生管理體制改革下醫療衛生機構會計核算的需要，財政部于2009年8月12日了《醫院會計制度》（征求意見稿），2010年7月30日了《醫院會計制度》（征求意見2稿），2010年7月15日了《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）。這兩個會計制度三個征求意見稿的出臺，標志著醫療衛生機構會計制度改革取得了初步成效。
一、兩制征求意見稿的主要變化
現行醫療衛生機構會計制度是由財政部頒布1999年1月1日開始實施的《醫院會計制度》。文中所提的兩制征求意見稿是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫院會計制度》（征求意見稿）和2010年的《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）（下同）。兩制征求意見稿與現行醫療衛生機構會計制度相比，發生了較大的變化。從會計核算的內容上看，其變化主要表現如下：
（一）我國醫療衛生機構會計核算基礎的轉換
我國現行的醫療衛生機構會計核算基礎采用的是收付實現制。這個會計核算基礎在當時情況下實施是必要的。十幾年后的今天，我國醫療衛生領域面臨的政治經濟環境和內部運行機制都發生了很大的變化，同時公共產品理論和新公共管理理論不斷完善，都對我國醫療衛生機構采用的收付實現制提出了挑戰。
為了適應這種變化，我國2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實現制會計核算基礎，基層醫療衛生機構會計采用修正的收付實現制，公立醫院會計采用修正的權責發生制，并根據兩類醫療衛生機構的不同特點，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫療衛生機構的固定資產不提折舊，而公立醫院則對固定資產計提折舊。
（二）整合了會計核算內容
為了適應財政管理體制改革的需要，在兩制征求意見稿中都新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，將醫療衛生機構基建工程項目納入日常會計核算體系，設置了相應的會計科目、增設了相應的會計報表和相關的報表項目，特別是根據醫藥衛生體制改革精神。兩制征求意見稿中，都對有關藥品的相關核算進行了修改，即：將現行醫院會計制度中的“藥品”、“藥品收入”、“藥品支出”等賬戶進行了調整，分別將其并入存貨、醫療收入、醫療支出中，不再單獨進行核算，并且取消了“藥品進銷差價”賬戶，以適應取消藥品加成收入的核算需要。這些改革舉措極大地提高了醫療衛生機構會計核算和會計信息的完整性。
（三）完善了醫療衛生機構的會計報表體系
兩制征求意見稿都保留了醫療衛生機構的資產負債表，用以反映醫療衛生機構的財務狀況。除此之外，兩制征求意見稿中還有以下變化。一是增加了“基建投資表”，用以提供醫療衛生機構基本建設會計信息；二是為了兼顧預算管理需要，將預算資金信息從原來的業務收支中分離出來，單獨設置“預算收支表”（醫院會計制度）、“財政補助收支明細表”（基層醫療衛生機構會計制度）以提供預算會計信息。
雖然兩制征求意見稿已具備了一定的科學性，但是，在其適用范圍、制定依據、會計核算等方面都存在一定的不足。本文重點對會計核算方法的完善進行探討。
二、兩制征求意見稿中會計核算方法存在的不足
（一）會計核算基礎定位不明確
《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）規定：“基層醫療衛生機構的會計核算采用修正的收付實現制”。在財政部關于《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）制定說明中提到修正的收付實現制時，列舉的是固定資產不計提折舊而通過固定基金進行核算的事例。這與現行醫院采用收付實現制的會計核算方法是相同的。而在《基層醫療衛生機構會計制度》中的其他業務處理上并沒有明顯體現出收付實現制的“修正”問題。
（二）部分會計科目設置不夠合理
1.有些會計科目設置過于繁瑣
在兩制征求意見稿中，有些會計科目內容涵蓋過大，導致明細科目層次過多，如“庫存物資――藥品”。為了適應新醫改中取消藥品加成收入的改革需要，《基層醫療衛生機構會計制度》和《醫院會計制度》征求意見稿中，都將原科目“藥品”從一級科目下移到二級科目。即：
庫存物資――藥品――藥庫――西藥
――中藥
――中草藥
――藥房――西藥
――中藥
――中草藥
也就是說，藥品的核算整合到了“庫存物資”賬戶之下。在這種情況下，如果需要清楚地反映藥品的信息，可能需要了解到三級四級明細科目，甚至有可能到五級明細科目。這樣會極大地增加核算難度和核算工作量，也會影響會計信息的明晰程度。
眾所周知，醫療衛生機構藥品的核算和管理是重要的業務內容，而且現行藥品管理制度改革是存在較大困難的。同時，按照新醫改的規定，醫療機構，特別是公立醫院的藥品是逐步取消藥品加成收入的。這里的“逐步取消”是存在過程的，所以對藥品的信息質量要求應該是很高的，甚至可以說是高于一般存貨，因此，征求意見稿中藥品的核算方法難以將藥品核算和管理的重要性得以體現。
2.有些會計科目反映的經濟內容不夠全面
在兩制征求意見稿中，有些會計科目的經濟內容過小，特別是有些重要的經濟內容未能設置恰當的會計科目，因此不能全面反映實際發生的經濟業務，如固定資產的核算。
《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）在固定資產核算中規定，固定資產不計提折舊，不設置“累計折舊”和“固定資產清理”賬戶。筆者看來，這種核算是不夠全面的，因為固定資產的折舊核算不只是涉及支出，更重要的在于對資產進行客觀反映。如果不設置“累計折舊”和“固定資產清理”賬戶，固定資產的實際價值則無法真實體現，這樣會影響對基層醫療衛生機構國有資產的管理質量，特別是在固定資產進行處置時，無法清楚地量化處置固定資產的實際價值，容易產生國有資產流失的漏洞，導致需要更多的后續工作（如資產評估、專項審計等）來對其進行彌補，管理和核算的成本增加，而且所做的彌補工作人為成分較高，缺少具體的衡量標準。
3.有些會計科目的表述不夠恰當
在兩制征求意見稿中，有的會計科目在表述上過于詳細，以致于和其他制度重復，如無形資產攤銷年限的規定；有的會計科目的表述過于簡化，使得會計核算的具體內容未能充分說明，如“財政補助結余”科目。按照政府收支預算管理的要求，財政補助結余“包括基本支出補助結余和項目支出補助結余”（見“財政補助結余”科目說明第一款）。在“財政補助結余”的明細科目中出現了“基本支出補助結余”和“財政基本補助結余”、“項目支出補助結余”“財政項目補助結余”兩組概念。那么，這兩組概念是不是分別指的是同一項內容？這個問題在制度中沒做解釋。
三、關于改進兩制征求意見稿的建議
（一）恰當定位會計核算基礎及其應用
在《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）中規定采用修正的收付實現制。但是如果沒有一定量典型的業務支持修正的收付實現制，則沒有必要一定將其會計核算基礎定位于修正的收付實現制。從另外一個角度看，作為提供公共產品的基層衛生醫療機構，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應該適度地進行。《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）中對成本核算部分并沒有做較為具體的規定，如果在《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）進一步梳理成本核算的內容，修正的收付實現制就具備了相應的業務支持，那么，基層醫療衛生機構會計核算基礎的理論與應用就能夠實現對接。
（二）進一步優化會計科目的設置
會計科目的設置是會計制度中非常重要的組成部分，也是重要的會計基礎工作。會計科目設置的合理與否，直接影響會計人員日常工作質量和會計信息質量，因此，應當對會計科目的設置進行進一步斟酌，使其更加合理。
1.進一步簡化個別會計科目的設置
第一，對于比較復雜的會計科目，應進一步進行研究，盡量將其簡化，如藥品的核算。為了保證藥品核算和管理工作質量，可以將醫療衛生機構的藥品從制度中規定的二級科目提升至一級科目，即保留“藥品”的總賬科目。同時，如果采用醫藥分開的管理體制，醫院完全可以減小藥品存儲量，所以，可以考慮取消藥品中“藥房”、“藥庫”的明細。這樣藥品的核算就可以簡化掉兩個級次，能夠極大提高會計科目的明晰性，也能夠減少會計核算的工作量。
第二，對于有些會計科目的經濟內容過小或核算內容不全面的會計科目，應盡量完善其會計核算內容，如基層醫療衛生機構完全應該進行固定資產折舊和清理的核算，在平時不計提折舊也可以，但是固定資產進行處置時，必須經過“固定資產清理”賬戶進行核算，通過該賬戶，將處置固定資產的原值、折舊等業務得到全面反映，為國有資產的監督管理提供依據，這對于主要通過政府撥款運行的基層醫療衛生機構的績效考核和財政公共支出績效考評提供了重要依據。
第三，進一步完善對會計科目內容的表述，對兩制征求意見稿中個別科目及其他事項解釋過多的應進一步簡化，如取消無形資產科目中關于攤銷時間的規定，如果需要明確說明，應進行簡化后列入財務制度中進行說明；對會計科目說明不夠的，應進一步補充說明，如《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）中，“財政補助結余”的明細科目“基本支出補助結余”和“財政基本補助結余”、“項目支出補助結余”“財政項目補助結余”的核算內容做進一步的說明，如果是同一概念，則應統一使用一個術語；如果不是同一概念，應該對其進行補充說明。
（三）應將醫療衛生機構會計制度的制定與其他事業單位制度相協調
《醫院會計制度》（征求意見稿）和《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）是從現行《醫院會計制度》中分離出來的。這就要求醫療衛生機構會計制度的制定，要與我國醫改的總體發展相對接，又要在自身具有一定的科學性和系統性基礎上，實現醫療衛生機構中會計制度的相互協調。同時也應當與正在改革中的高校會計制度相協調，而這些制度最終都要與事業單位會計制度與財務制度相協調，與國家的其他會計法律法規相協調。因此，醫療衛生機構會計制度設計時，應當將相關部門聯合起來，共同籌劃事業單位會計制度的制定問題，實現醫療衛生機構會計制度的完善，并為今后醫療衛生機構會計制度與事業單位會計制度的銜接掃除障礙。
四、結束語
《醫院會計制度》（征求意見稿）、《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）的出臺，意味著醫療衛生機構會計核算科學性的提高，意味著我國事業單位會計核算體系的進一步完善，也意味著我國會計理論的重要突破。因此醫療衛生機構會計制度應恰當地定位會計核算基礎，最大限度地實現會計科目設置優化，科學合理地與其他制度進行銜接，以降低會計制度改革的成本，提高會計制度改革的效益，最終實現事業單位會計制度體系的整體優化，為提高事業單位會計信息質量奠定基礎。
【參考文獻】
