時(shí)間：2023-09-22 15:04:53
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學(xué)者主要從以下四個(gè)角度來(lái)研究管理者特征對(duì)公司投資決策的影響。在管理者年齡方面，Prendergast和Stole（1996)發(fā)現(xiàn)年輕的管理者會(huì)對(duì)私有信息進(jìn)行過(guò)高的評(píng)價(jià)，為了展示自身的能力，他們?cè)诠緵Q策中更容易表現(xiàn)出過(guò)高的自信度，往往看好公司未來(lái)的發(fā)展前景。隨著管理者年齡的增長(zhǎng)，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)逐漸老化，認(rèn)知能力慢慢下降，變通能力也隨之降低。同時(shí)，年長(zhǎng)的管理者對(duì)變化的抵制傾向增加，做決策時(shí)的信心開(kāi)始下降。因而，年長(zhǎng)的管理者會(huì)傾向于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而年輕的管理者更愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（Ham brick和Mason，1984）。由此可見(jiàn)，公司投資決策作為公司決策的一種，會(huì)受到管理者年齡的影響。在管理者性別方面，Borden和Nucci(2000)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，女性企業(yè)家經(jīng)營(yíng)的企業(yè)更容易在行業(yè)中生存下去，而不太注重企業(yè)的擴(kuò)張。相對(duì)于男性管理者，女性管理者更容易表現(xiàn)過(guò)度保守，因而男性管理者居多的公司就容易做出激進(jìn)的會(huì)計(jì)決策（Peng和Wei，2007) 。在管理者任期方面，Alderfer(1986)發(fā)現(xiàn)，管理者的組織影響力在其任職早期比任職后期弱。Fraser和Greene(2006)研究表明，管理者對(duì)自己經(jīng)營(yíng)公司能力的考察主要靠經(jīng)營(yíng)過(guò)程反饋的新信息得來(lái)，管理者任職時(shí)間越長(zhǎng)則經(jīng)驗(yàn)越豐富，這有利于其修改決策的偏差。
二、管理者特征對(duì)公司治理績(jī)效的影響研究
關(guān)于管理者特征對(duì)公司治理績(jī)效的影響，國(guó)內(nèi)外已存在較多的研究，主要的研究成果表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：在管理者年齡方面，朱治龍和王麗（2004）以湖南省上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司管理者年齡與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。在高科技企業(yè)中，高科技管理者年齡對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響不顯著（張盛，2007）。在管理者性別方面，Adams和Ferreira (2009)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮很大一部分原因是管理層性別比例的分散，這有利于提高公司治理效率。程靜（2009）收集了中小企業(yè)板塊公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)女性管理者對(duì)企業(yè)績(jī)效有負(fù)面影響。在管理者受教育程度方面，Gottesman和Morey(2006)通過(guò)實(shí)證分析指出，擁有高學(xué)歷CEO的公司比擁有低學(xué)歷CEO的公司績(jī)效低。王瑛、官建成和馬寧（2003）以北京和江蘇的工業(yè)企業(yè)為研究樣本，研究結(jié)果表明：管理者的學(xué)歷背景會(huì)影響企業(yè)績(jī)效，但影響程度較小。除了金融行業(yè)中上市公司董事會(huì)成員的教育背景與公司業(yè)績(jī)呈現(xiàn)低的正相關(guān)關(guān)系，其余的行業(yè)都不存在相關(guān)關(guān)系（張慧和安同良，2006）。在管理者持股方面，Holmstrom（1982）的研究表明股票市場(chǎng)業(yè)績(jī)和公司業(yè)績(jī)與管理層持股呈顯著正相關(guān)。但Yermack（1995）和Bryan（2000）等又發(fā)現(xiàn)股票期權(quán)存在激勵(lì)效應(yīng)的證據(jù)不足。Jensen和Meckling（1976）認(rèn)為，股東通過(guò)給管理者配股使其成為公司的所有者，這種激勵(lì)方式有助于提高管理者的工作積極性，使得該公司所有者與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)趨于一致，這利于降低沖突以提高公司績(jī)效。在管理者薪酬方面，陳志廣(2002)通過(guò)分析上交所上市公司的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，管理者薪酬與公司績(jī)效呈顯著正相關(guān)。而李增泉(2000)通過(guò)研究得出，我國(guó)上市公司管理者的年度報(bào)酬與公司業(yè)績(jī)不相關(guān)。有研究結(jié)果也表明企業(yè)管理者年度報(bào)酬與公司當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)關(guān)系不明顯，認(rèn)為管理者激勵(lì)機(jī)制缺乏效率（秦興方，2003）。在管理者政治背景方面，F(xiàn)accio（2006）通過(guò)研究表明，企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益是由其政治關(guān)聯(lián)行為帶來(lái)的。經(jīng)濟(jì)效益由高的市場(chǎng)占有率和優(yōu)惠的稅率組成，經(jīng)濟(jì)效益有利于企業(yè)價(jià)值的提高。方文?。?007）以滬市發(fā)生并購(gòu)的上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)過(guò)度自信的管理者負(fù)向影響企業(yè)的并購(gòu)績(jī)效。文芳（2011）實(shí)證檢驗(yàn)了管理者信心對(duì)公司治理有效性的影響。研究表明，自信心強(qiáng)的管理者在公司業(yè)績(jī)欠佳時(shí)不易被更換。
三、管理者特征對(duì)公司股利政策的影響研究
目前學(xué)者關(guān)于管理者特征對(duì)股利政策影響的研究比較單一，主要集中在管理者自信心對(duì)公司股利政策的影響。Sanjay、Anand和Keith（2008）驗(yàn)證了在過(guò)度自信CEO的公司，現(xiàn)金股利分配水平較低。同時(shí)也分別檢驗(yàn)了過(guò)度自信的CEO對(duì)待股利政策和現(xiàn)金流量以及信息不對(duì)稱(chēng)水平方面不同的反應(yīng)。過(guò)度自信的CEO在高成長(zhǎng)性公司和低成長(zhǎng)性公司的股利分配方式有所不同；在過(guò)度自信CEO的公司中，股利分配和現(xiàn)金流量有很明顯的正向關(guān)系，這是因?yàn)橄鄬?duì)于理性的CEO，過(guò)度自信的CEO對(duì)現(xiàn)金流量的改變很敏感，因此，他們會(huì)更加積極的改變股利政策；不對(duì)稱(chēng)信息對(duì)公司股利分配有負(fù)面的效果，這在過(guò)度自信CEO的公司尤為明顯。吳超（2009）通過(guò)收集我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析發(fā)現(xiàn)管理者過(guò)度自信與企業(yè)現(xiàn)金股利存在顯著正相關(guān)關(guān)系。
四、結(jié)論與未來(lái)的研究方向
進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益密切。在緊急危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)受到了危機(jī)余波的沖擊，國(guó)內(nèi)企業(yè)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)受到了影響。不同國(guó)家的學(xué)者對(duì)公允價(jià)值有著完全不同的看法。一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值毫無(wú)意義，一些學(xué)者確認(rèn)為公允價(jià)值可以彰顯投資市場(chǎng)的透明度。為了發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用，我國(guó)學(xué)者必須把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行精確分析。
二、公允價(jià)值概述
1.內(nèi)涵
所謂的公允價(jià)值，就是當(dāng)天交易產(chǎn)品或資產(chǎn)所需要支付的價(jià)值。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)告中占據(jù)著重要位置，是投資者參考的依據(jù)。在核算公允價(jià)值的過(guò)程中，需要對(duì)產(chǎn)品或資產(chǎn)的交易環(huán)境進(jìn)行測(cè)評(píng)，判斷買(mǎi)賣(mài)雙方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f調(diào)的價(jià)格，就是最終的公允價(jià)值。
2.來(lái)源
對(duì)公允價(jià)值的來(lái)源進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值主要源自市場(chǎng)價(jià)格和未來(lái)的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。市場(chǎng)價(jià)格比較容易把握，在獲取市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要對(duì)市場(chǎng)報(bào)價(jià)進(jìn)行獲取和驗(yàn)證，將市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量貼現(xiàn)的難度比較大，在現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的過(guò)程中，需要計(jì)算產(chǎn)品或資產(chǎn)的折現(xiàn)率，以及市場(chǎng)價(jià)格的虧損率等等。
三、將公允價(jià)值計(jì)量引入企業(yè)的必要性
1.優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告
首先，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以?xún)?yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。在企業(yè)進(jìn)行交易的過(guò)程中，合約成為重要的交易形式，產(chǎn)品或資本被記錄在合約之中，不再具有實(shí)體形態(tài)，傳統(tǒng)的歷史成本逐漸落后于時(shí)展的潮流。如果在此時(shí)應(yīng)用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能在合約真正具備法律效率時(shí)，才能計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)告之中，但是在合約過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)出現(xiàn)虧損情況。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，可以在合約未履行之前，把合約期間發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入到會(huì)計(jì)報(bào)告之中，對(duì)資本或產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行判斷，實(shí)現(xiàn)合作雙方的信息互通。
2.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
其次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在未應(yīng)用公允價(jià)值前，企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，需要計(jì)算收入與投資費(fèi)用的差額。事實(shí)上，企業(yè)除了交易環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用和收益外，資產(chǎn)流動(dòng)環(huán)節(jié)也會(huì)產(chǎn)生成本和效益。應(yīng)用公允價(jià)值后，企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)效益時(shí)更加全面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)算收入成本差額，還要計(jì)算交易資產(chǎn)或產(chǎn)品的公允價(jià)值，以及在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化之后，公允價(jià)值的增幅和降幅。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性將大大提升，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以確定自身的發(fā)展方向，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本
再次，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本。不同企業(yè)的生產(chǎn)能力不盡相同，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，需要把投入的生產(chǎn)能力進(jìn)行大規(guī)?；厥?。在應(yīng)用傳統(tǒng)歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，生產(chǎn)能力并沒(méi)有計(jì)入到核算范圍之內(nèi)。在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，生產(chǎn)能力是重要的核算內(nèi)容，需要對(duì)生產(chǎn)能力的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，并根據(jù)生產(chǎn)能力的市場(chǎng)價(jià)格制定回收方案，保障企業(yè)的有效權(quán)益。
4.解決收益分配問(wèn)題
此外，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以解決收益分配問(wèn)題。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很容易出現(xiàn)收益分配不均問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)和投資者發(fā)生矛盾，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于一些非實(shí)物資產(chǎn)，我國(guó)并沒(méi)有形成嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只能按照歷史成本進(jìn)行估算，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本進(jìn)行劃分。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在不斷的變化之中，上述分配原則很容易導(dǎo)致利益超分配的問(wèn)題出現(xiàn)。在調(diào)和企業(yè)和投資者之間矛盾的過(guò)程中，公允價(jià)值計(jì)量的作用得到了凸顯。公允價(jià)值可以計(jì)算資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，優(yōu)化資產(chǎn)分配。
5.提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量
最后，引入公允價(jià)值計(jì)量，可以提高會(huì)計(jì)決策質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)決策時(shí)，需要以會(huì)計(jì)報(bào)告作為依據(jù)。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，公允價(jià)值計(jì)量是最重要的參考項(xiàng)目之一。一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以提升會(huì)計(jì)報(bào)告的精確性，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定科學(xué)的發(fā)展決策；另一方面，公允價(jià)值計(jì)量可以彌補(bǔ)歷史成本核算的不足，提高企業(yè)會(huì)計(jì)決策的質(zhì)量和水平。
近年來(lái)，因董事會(huì)治理失效而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的時(shí)間頻發(fā)，四川長(zhǎng)虹因董事會(huì)制定的以規(guī)模取勝的戰(zhàn)略思路導(dǎo)致巨額應(yīng)收賬款無(wú)法收回，而發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。中科健公司因治理結(jié)構(gòu)不完善，對(duì)高管層嚴(yán)重缺乏監(jiān)督和制衡，導(dǎo)致公司陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。巨人集團(tuán)在成立不到六年就陷入了財(cái)務(wù)危機(jī)，以上事件中所提到的財(cái)務(wù)危機(jī)的爆發(fā)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效是關(guān)鍵，而內(nèi)部治理的核心是董事會(huì)治理，因而可以見(jiàn)得董事會(huì)治理十分重要。
二、研究假設(shè)
（一）伴隨董事人數(shù)的增加，董事成員間的交流溝通會(huì)有障礙，會(huì)導(dǎo)致“群體性思維”這一現(xiàn)象，董事們會(huì)產(chǎn)生偷懶行為，決策的質(zhì)量會(huì)隨著降低。因此，本文認(rèn)為隨著董事規(guī)模的擴(kuò)大，增加了財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。提出假設(shè)1：董事會(huì)規(guī)模與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性正相關(guān)
（二）目前我國(guó)董事會(huì)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，問(wèn)題較為嚴(yán)重。董事長(zhǎng)在兼任總經(jīng)理時(shí)，權(quán)利過(guò)于集中，監(jiān)督機(jī)制失去效力，所以，相比較兩職分離而言，兩職合一將加大財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。提出假設(shè)2：二職合一與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性正相關(guān)。
（三）由于委托問(wèn)題的存在，從而造成股東、董事會(huì)和經(jīng)理人中間，始終有嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。因此，獨(dú)立董事的比例越大，就越能抵消內(nèi)部人控制的負(fù)面作用。提出假設(shè)3：獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)比例與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性負(fù)相關(guān)。
（四）從目前我國(guó)的董事會(huì)會(huì)議現(xiàn)實(shí)情況看，存在許多問(wèn)題。比如董事的出席率不高，議事規(guī)則不健全等問(wèn)題，不能起到增強(qiáng)董事會(huì)治理的效果的作用。
提出假設(shè)4：董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性正相關(guān)。
（五）董事會(huì)成員越高的持股比例，董事們將要承擔(dān)因財(cái)務(wù)決策的失誤造成的損失。董事持股將個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益聯(lián)系起來(lái)。
提出假設(shè)5：董事會(huì)成員總持股比例與公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性負(fù)相關(guān)。
三、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)
（一）數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本
本文選取了2010～2014年間在我國(guó)滬、深兩地上市的A股公司，并對(duì)樣本進(jìn)行如下篩選剔除：（1）剔除金融、保險(xiǎn)行業(yè)公司；（2） 剔除數(shù)據(jù)缺失不全的公司；（3）剔除數(shù)據(jù)存在奇異值的公司。最終取得2752家上市公司的8542個(gè)樣本觀測(cè)值，行業(yè)類(lèi)型18個(gè)行業(yè)大類(lèi)。本文所有數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)計(jì)分析均使用STATA12.0軟件完成。
（二）變量與模型
本文以經(jīng)典的Altman模型中的Z值作為衡量財(cái)務(wù)危機(jī)可能性的關(guān)鍵指標(biāo)，z=0.012x1+0.014x2+0.033x3+0.06x4+0.999x5，其中X1=營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)，X2=留存收益/總資產(chǎn)，X3=稅息前利潤(rùn)/總資產(chǎn)，X4=股東權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值/總負(fù)債，X5=銷(xiāo)售收入/總資產(chǎn)，Z值越大，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性越小，解釋變量為董事會(huì)規(guī)模（LNBSIZE）、董事會(huì)兩職設(shè)置情況（DUALITY）、獨(dú)立董事比例（INDEPENDENT）、董事會(huì)會(huì)議次數(shù)（FREQUENCY）、董事持股比例（PERCENT），控制變量為：公司規(guī)模（LNSIZE）、財(cái)務(wù)杠桿（LEV）和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率（GROWTH）。本文控制了5個(gè)年度啞變量和18大類(lèi)行業(yè)啞變量。
（三）統(tǒng)計(jì)結(jié)果及其分析
1.描述性統(tǒng)計(jì)。為了消除極端值對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的影響，我們對(duì)Z值與GROWTH指標(biāo)在1%水平（雙側(cè)））上進(jìn)行了winsorize縮尾處理，描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果詳見(jiàn)表1：
從上述描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出：
①財(cái)務(wù)危機(jī)衡量指標(biāo)Z值方面，根據(jù)Altman模型可知65.72%的樣本公司財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，其Z值大于2.675；1671家樣本公司可能走向財(cái)務(wù)危機(jī)的邊緣，其Z值小于1.81；剩余1257家樣本公司Z值位于1.81與2.675之間，屬于灰色地帶，無(wú)法判斷其財(cái)務(wù)狀況。全行業(yè)Z值的平均數(shù)為7.102，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于2.657，說(shuō)明我國(guó)滬深兩市A股上市公司總體財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定②董事會(huì)規(guī)模方面，董事會(huì)人數(shù)的自然對(duì)數(shù)最大為2.8904（18人），最小為1.3863（4人），且平均值為2.1571，說(shuō)明董事會(huì)規(guī)模差異略大，但人數(shù)基本控制在9人左右。③根據(jù)理論，為減少“內(nèi)部人控制”的影響，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司（約74.53%）實(shí)行董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的兩職分離。④獨(dú)立董事所占比例方面，從樣本數(shù)據(jù)來(lái)看，99%的上市公司均達(dá)到證監(jiān)會(huì)的最低要求。⑤董事會(huì)會(huì)議次數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差為3.7528，表明公司會(huì)議的召開(kāi)次數(shù)相差懸殊，一年內(nèi)召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議次數(shù)最小為1次，最大為57次。⑥董事會(huì)持股比例方面相差巨大，約三分之一上市公司持股比例為0，嚴(yán)格遵守我國(guó)公司法中有關(guān)“董事在任職期內(nèi)不得購(gòu)買(mǎi)本公司股票”的規(guī)定。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：上市公司規(guī)模（LNSIZE）相差較大，標(biāo)準(zhǔn)差為1.237；資產(chǎn)增長(zhǎng)率（GROWTH）均值在20%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國(guó)GDP的平均增長(zhǎng)率；財(cái)務(wù)杠桿即資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）水平在44%左右，整體償債能力尚可。
2.回歸分析。模型回歸結(jié)果表2所示，根據(jù)模型回歸數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，樣本R2值為35.26%，調(diào)整后樣本的R2值為34.61%，并且在1%的水平上通過(guò)了F檢驗(yàn)，說(shuō)明該模型擁有較高的擬合優(yōu)度和較強(qiáng)的解釋能力。方差膨脹因子VIF均小于2，說(shuō)明模型中的各自變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。
本文通過(guò)上述理論與實(shí)證研究，得出以下主要研究結(jié)論：
1.董事會(huì)規(guī)模與企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的關(guān)系顯著為正
2.董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一與財(cái)務(wù)危機(jī)之間呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的公司更不易發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。
3.獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但負(fù)相關(guān)關(guān)系并不顯著。
財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施主要由實(shí)施階段和實(shí)施策略?xún)刹糠纸M成。
階段
財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的通用模型一般包括可行性分析、總體規(guī)劃、詳細(xì)設(shè)計(jì)、實(shí)施部署、穩(wěn)定推廣五個(gè)階段（見(jiàn)右圖）。各階段下又劃分具體的項(xiàng)目過(guò)程和目標(biāo)。
財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，企業(yè)為確保項(xiàng)目成功，控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定過(guò)度，一般會(huì)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及分散程度等選擇適合自己的實(shí)施方式，而不是盲目效仿。財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展至今，主要的實(shí)施方式有三種：逐步實(shí)施、全面實(shí)施和試點(diǎn)實(shí)施。通過(guò)對(duì)中國(guó)實(shí)施共享服務(wù)的企業(yè)調(diào)研了解到，有50%的企業(yè)選擇了部分地區(qū)部分業(yè)務(wù)試點(diǎn)實(shí)施，有約30%的企業(yè)選擇了全業(yè)務(wù)按地區(qū)先集中試點(diǎn)；采用逐步實(shí)施的企業(yè)不到12%；采用全面實(shí)施的企業(yè)不到6%。
策略
近十年來(lái)，越來(lái)越多的中國(guó)本土企業(yè)認(rèn)識(shí)到了共享服務(wù)對(duì)企業(yè)的規(guī)?；?、全球化發(fā)展的重要性，認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)變革的必然性，共享服務(wù)在中國(guó)也逐漸從概念階段進(jìn)入到了實(shí)踐階段，更多的中國(guó)本土企業(yè)建立了自己的共享服務(wù)中心，還有部分企業(yè)正在或打算實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)。
企業(yè)在實(shí)施共享服務(wù)過(guò)程時(shí)，要能提前認(rèn)識(shí)到這些風(fēng)險(xiǎn)的存在及其嚴(yán)重性，并預(yù)先制定應(yīng)對(duì)措施或備案方案。在實(shí)施過(guò)程中注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，盡量做好提前預(yù)防、提前發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決。
通過(guò)對(duì)中國(guó)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)最關(guān)注的幾大因素是流程、系統(tǒng)、人員、變革管理，而實(shí)施過(guò)程中遇到的最大阻力也是這4個(gè)方面，下面著重對(duì)這4方面的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行介紹。
流程風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。
實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后的一大特征就是對(duì)所有流程及操作都流程化、標(biāo)準(zhǔn)化了，這也是財(cái)務(wù)共享服務(wù)提升時(shí)效的一個(gè)重要因素，因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的流程設(shè)計(jì)就顯得非常重要。為應(yīng)對(duì)流程帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，建議可從以下幾方面加強(qiáng)：1)獲得高層領(lǐng)導(dǎo)支持。由于流程梳理和優(yōu)化不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，還會(huì)改變?cè)懈鞴?、各部門(mén)的習(xí)慣和規(guī)則，很容易產(chǎn)生抵觸情緒，如有高層支持和要求，對(duì)流程優(yōu)化工作的落地執(zhí)行將有極大的好處，同時(shí)，在執(zhí)行過(guò)程中，遇到項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，高層領(lǐng)導(dǎo)的決策將明確下一步工作方向；2）重視可行性分析工作，對(duì)各分子公司的業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀進(jìn)行充分調(diào)研和評(píng)估，盡量統(tǒng)一同質(zhì)的業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化流程，減少流程的冗余環(huán)節(jié)，提高流程效率；3）基于實(shí)施共享服務(wù)后的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，確保優(yōu)化后的流程滿足業(yè)務(wù)也滿足共享服務(wù)的運(yùn)作模式；4）流程優(yōu)化團(tuán)隊(duì)建議從各分子公司抽調(diào)人員組成，共同參與流程的調(diào)研分析和優(yōu)化項(xiàng)目，一方面可全面考慮各分子公司的需求和特點(diǎn)，確保優(yōu)化后流程的可行性，同時(shí)也可增強(qiáng)各公司的參與感，降低了對(duì)新流程的抵觸；5）可考慮借助專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)顧問(wèn)參與；6）形成完整的流程文檔、設(shè)定流程的更新機(jī)制，明確流程責(zé)任人。
IT系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。
系統(tǒng)化也是財(cái)務(wù)共享服務(wù)的一大特征，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)現(xiàn)及實(shí)施效果依賴(lài)于幾大核心系統(tǒng)的支撐。針對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，建議可從以下幾方面加強(qiáng)：1）對(duì)企業(yè)IT系統(tǒng)現(xiàn)狀進(jìn)行充分評(píng)估，識(shí)別系統(tǒng)的待優(yōu)化之處以及對(duì)于實(shí)施共享服務(wù)的功能缺失；2）盡可能開(kāi)發(fā)并整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時(shí)開(kāi)發(fā)必要的核心系統(tǒng)功能以滿足共享服務(wù)的要求；3）充分集成業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)；4）各分子公司派人參與系統(tǒng)需求設(shè)計(jì)，確保系統(tǒng)功能滿足各公司的需求，同時(shí)增強(qiáng)各公司的參與感，降低系統(tǒng)上線的阻力；5）盡量統(tǒng)一各公司的業(yè)務(wù)和系統(tǒng)，減少系統(tǒng)的數(shù)量和接口難度；6）對(duì)共享服務(wù)中心人員進(jìn)行培訓(xùn)以熟練掌握各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能及操作。
人員轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。
實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，分散在各分子公司的業(yè)務(wù)核算全部集中到財(cái)務(wù)共享中心處理，通過(guò)規(guī)模效應(yīng)以及共享后的流程優(yōu)化、效率提升，財(cái)務(wù)核算人員將得到極大釋放，從而引出了各分子公司釋放的財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型問(wèn)題。如果對(duì)這部分人員安排不當(dāng)可能對(duì)共享服務(wù)的實(shí)施造成一定的阻力。
針對(duì)人員轉(zhuǎn)型問(wèn)題，集團(tuán)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)方案時(shí)就應(yīng)提前明確對(duì)釋放人員的安置態(tài)度和轉(zhuǎn)型方案。實(shí)施初期，不建議隨意或盲目地辭退釋放人員，否則可能造成人心不穩(wěn)，增加抵觸情緒，不利于項(xiàng)目推進(jìn)。
變革心理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。
實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)，使傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行了分離，并且，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的集中可能打破原有的職能定位，甚至觸及法人實(shí)體，這對(duì)于中國(guó)大多企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次不小的財(cái)務(wù)變革。對(duì)員工的沖擊比較大，員工的心理變化、接受變革的態(tài)度以及對(duì)變革的支持力度等都可能影響共享服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度及效果。
【關(guān)鍵詞】共享服務(wù)，客戶(hù)導(dǎo)向，價(jià)值創(chuàng)造
一、基礎(chǔ)性共享服務(wù)模式
（一）目標(biāo)：1、企業(yè)將更多的精力專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù)， 由共享服務(wù)中心集中處理日常事務(wù)性業(yè)務(wù)。比如財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人士，可以集中精力服務(wù)于戰(zhàn)略性的財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)， 而從繁雜的日常事務(wù)性處理中解脫出來(lái)。2、降低經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)通過(guò)資源整合和流程再造，消除大量重復(fù)性建設(shè)成本； 將大量同質(zhì)的事務(wù)一起處理， 以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。
（二） 特征
1、集中處理日常事務(wù)。跨國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)遍布，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)流程和規(guī)模經(jīng)營(yíng)為迎接挑戰(zhàn)做好了準(zhǔn)備。一些日常的全球各地事務(wù)如應(yīng)付工資和應(yīng)收應(yīng)付賬款等非常適合集中處理。后臺(tái)服務(wù)從分散走向集中的趨勢(shì)變?yōu)槊黠@， 而電話服務(wù)中心（Call Center）、電子銀行（e-banking）如雨后春筍般的涌現(xiàn)，更為集中服務(wù)提供了極大的技術(shù)支持，具有多種語(yǔ)言的工作人員可以向全球各個(gè)地方的客戶(hù)提供非常便利的服務(wù)： 這些都超越了地域的限制和語(yǔ)言的障礙。
2、客戶(hù)為導(dǎo)向。客戶(hù)就是有共享服務(wù)中心的上帝，作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，共享中心必須時(shí)時(shí)刻刻為想客戶(hù)所想，把自己的重點(diǎn)放在為客戶(hù)創(chuàng)造更多的價(jià)值。這就是中心所必須有的以客戶(hù)為中心的使命感。
3、通過(guò)服務(wù)收費(fèi)彌補(bǔ)成本。處于基礎(chǔ)階段的共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)目標(biāo)是收支平衡， 其服務(wù)收費(fèi)要求能夠彌補(bǔ)其成本，它并不是以贏利為目的。服務(wù)定價(jià)的基礎(chǔ)可以按天收費(fèi)，也可以基于服務(wù)量，或是基于年度服務(wù)項(xiàng)目合同， 由雙方協(xié)商制定。中心向客戶(hù)提的各種服務(wù)項(xiàng)目，可以根據(jù)客戶(hù)的要求提供特定的服務(wù)產(chǎn)品，也可以由客戶(hù)根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇。并且，服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行分類(lèi)定價(jià)，不做捆綁銷(xiāo)售，內(nèi)部客戶(hù)可以選擇適合自己的服務(wù)檔次。比如常規(guī)服務(wù)是每周付款一次， 而有些業(yè)務(wù)單位要求每周兩次付款，那么兩者的成本顯然是不同的，要求每周兩次付款的事業(yè)單位顯然要為此付出更多的代價(jià)。
二、 共享服務(wù)的市場(chǎng)模式
（一）目標(biāo)。1、共享服務(wù)的市場(chǎng)模式的目標(biāo)是在基礎(chǔ)性共享服務(wù)模式的基礎(chǔ)上提供跨領(lǐng)域的高質(zhì)量專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)， 它們可以涵蓋到： 法律、人力資源、公共事務(wù)、物業(yè)管理、金融及業(yè)務(wù)分析、信息安全咨詢(xún)等等。市場(chǎng)模式會(huì)根據(jù)各個(gè)共享服務(wù)中心的愿景來(lái)制定目標(biāo)。
（二）特征：1.控制活動(dòng)與支持服務(wù)相分離。共享服務(wù)市場(chǎng)模式與基礎(chǔ)模式的最大的區(qū)別就是控制活動(dòng)與支持服務(wù)的徹底分離。在傳統(tǒng)的工作模式中，后臺(tái)服務(wù)機(jī)構(gòu)一方面要建立規(guī)章制度，另一方面又要提供支持服務(wù)。 比如財(cái)務(wù)部門(mén)既要參與差旅費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定和審核，同時(shí)又向員工提供差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)服務(wù)。這種情況稱(chēng)作“通過(guò)服務(wù)進(jìn)行控制”。雙重的身份讓財(cái)務(wù)部門(mén)倍感壓力。在市場(chǎng)模式中，同樣的服務(wù)提供者不再扮演政策監(jiān)督者的角色，支持服務(wù)部門(mén)就能專(zhuān)注于客戶(hù)服務(wù)。將控制活動(dòng)與服務(wù)活動(dòng)相分離，確保了共享服務(wù)向市場(chǎng)模式的真正轉(zhuǎn)變。在共享服務(wù)中，當(dāng)共享服務(wù)專(zhuān)員收到費(fèi)用支付申請(qǐng)后，只要看到有授權(quán)的經(jīng)理簽字，就可以根據(jù)相應(yīng)流程處理這筆支付請(qǐng)求，而不用再去查找公司政策的相應(yīng)規(guī)定，從而脫離了政策監(jiān)督者的角色。這種改變可能引起習(xí)慣于傳統(tǒng)操作者的擔(dān)心和不安，我們需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)渡階段，做好培訓(xùn)和溝通工作，以便人們逐漸接受模式的轉(zhuǎn)換。
2、從控制監(jiān)督活動(dòng)中解放出來(lái)的服務(wù)部門(mén)可以把精力完全集中在自己應(yīng)該做的事情上。提供專(zhuān)業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，通過(guò)學(xué)習(xí)曲線提高服務(wù)效率， 降低成本；從事更多的戰(zhàn)略性咨詢(xún)服務(wù)：財(cái)務(wù)分析、融資籌資、收購(gòu)兼并、投資分析、系統(tǒng)流程改進(jìn)等等，從而更好地滿足客戶(hù)的需求， 提升自身價(jià)值。在市場(chǎng)模式中，將會(huì)有專(zhuān)門(mén)的控制團(tuán)隊(duì)，在公司高管所制定的控制環(huán)境中執(zhí)行一系列的控制活動(dòng)，使公司業(yè)務(wù)在安全、低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里高效的運(yùn)營(yíng)。
三、共享服務(wù)的高級(jí)市場(chǎng)模式
（一）目標(biāo)：使內(nèi)部客戶(hù)擁有可以選擇的，效率最高和最有價(jià)值的服務(wù)提供者。
（二）特征：1、內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。在高級(jí)市場(chǎng)模式中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用，無(wú)論內(nèi)部機(jī)構(gòu)的成本是高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，只要有外部市場(chǎng)價(jià)格存在，內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)就必須以市場(chǎng)價(jià)格作為基礎(chǔ)。 如果內(nèi)部服務(wù)因?yàn)楦叱杀疽灾劣诜?wù)收費(fèi)高于市場(chǎng)價(jià)格，業(yè)務(wù)部門(mén)就很有可能從外部選取服務(wù)提供。在高級(jí)市場(chǎng)模式中，共享服務(wù)中心者別無(wú)選擇，要么降低成本，提高效率，努力與外部服務(wù)者競(jìng)爭(zhēng)，要么眼看著客戶(hù)流失。
2、擁有客戶(hù)選擇權(quán)。共享服務(wù)發(fā)展進(jìn)入高級(jí)市場(chǎng)模式后，業(yè)務(wù)部門(mén)有權(quán)對(duì)服務(wù)提供者進(jìn)行選擇。 如果業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部后臺(tái)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)數(shù)量或質(zhì)量不滿意，他們可以從外部購(gòu)買(mǎi)自己所需要的服務(wù)。
3、內(nèi)部服務(wù)商業(yè)化。在滿足了內(nèi)部需求后，共享服務(wù)機(jī)構(gòu)可以尋找外部?jī)?yōu)質(zhì)客戶(hù)，爭(zhēng)取更大的贏利。
4、長(zhǎng)期的、不斷的發(fā)展過(guò)程。通常，從市場(chǎng)模式向高級(jí)市場(chǎng)模式的轉(zhuǎn)化需要至少一年的時(shí)間，共享服務(wù)組織需要對(duì)成本和質(zhì)量進(jìn)行控制，剔除不贏利和客戶(hù)不滿意的產(chǎn)品，以贏得良好的服務(wù)聲譽(yù)，同時(shí)進(jìn)一步降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
四、共享服務(wù)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式
（一）目標(biāo)：獲得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)良性進(jìn)步和發(fā)展。
（二）特征：1、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。這是共享服務(wù)中的最高運(yùn)營(yíng)模式。對(duì)于成熟的共享服務(wù)組織來(lái)說(shuō)，最終要使共享服務(wù)轉(zhuǎn)化為一個(gè)完整的企業(yè)模式，最終成立公司進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)作。2、可以在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上向所有客戶(hù)提供服務(wù)和產(chǎn)品.殼牌國(guó)際服務(wù)中心開(kāi)始是作為內(nèi)部共享服務(wù)機(jī)構(gòu)，為荷蘭皇家殼牌集團(tuán)的五個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)。發(fā)展至今，它已經(jīng)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的商業(yè)實(shí)體，通過(guò)向內(nèi)部、外部客戶(hù)提供服務(wù)來(lái)贏利，辦事處遍布世界各地，有員工達(dá)4700多人。【1】
【關(guān)鍵詞】 IT審計(jì)； 財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式； 大數(shù)據(jù)； 云會(huì)計(jì)
【中圖分類(lèi)號(hào)】 F232 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）24-0128-04
一、引言
財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息新技術(shù)以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)的分布式管理模式，目的是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升核算流程效率、降低財(cái)務(wù)核算成本以及為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，其站在市場(chǎng)視角為內(nèi)外部客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)化財(cái)務(wù)服務(wù)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，集團(tuán)企業(yè)將日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程從下屬分公司剝離出來(lái)，統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行處理[1]，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的集中，同時(shí)也增加了IT風(fēng)險(xiǎn)。IT風(fēng)險(xiǎn)[2]已經(jīng)成為企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”，包含IT環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、IT管理風(fēng)險(xiǎn)、IT技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和IT平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)等。大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計(jì)目的是為了找出并解決財(cái)務(wù)共享的IT風(fēng)險(xiǎn)，依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息新技術(shù)，通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理、分析以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
IT審計(jì)一直受到諸多學(xué)者的重視，曹立明[3]分析了IT審計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)與方法，認(rèn)為IT審計(jì)是會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)在要求，并對(duì)會(huì)計(jì)信息化IT審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和實(shí)施條件進(jìn)行分析，最后對(duì)會(huì)計(jì)信息化IT審計(jì)面臨的問(wèn)題進(jìn)行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計(jì)為例，在分析了廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了廣州地鐵IT審計(jì)框架并對(duì)其具體內(nèi)容、實(shí)施步驟、審計(jì)策略以及審計(jì)方法進(jìn)行了闡述。柳芳[5]從ERP系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和ERP系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)入手，對(duì)ERP固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析并提出了相應(yīng)的IT審計(jì)對(duì)策。李有華[6]將企業(yè)IT風(fēng)險(xiǎn)分為IT戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、IT項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、IT安全風(fēng)險(xiǎn)、IT服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、IT合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)IT審計(jì)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法和制度進(jìn)行了分析。
綜觀上述文獻(xiàn)，大多數(shù)文獻(xiàn)都基于傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，并從傳統(tǒng)審計(jì)手段的角度出發(fā)對(duì)IT審計(jì)的框架、發(fā)展與實(shí)施進(jìn)行研究。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式成為大型集團(tuán)企業(yè)的首要選擇，其IT架構(gòu)更多地運(yùn)用到云計(jì)算技術(shù)，并需要大數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)支撐。審計(jì)人員在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下進(jìn)行IT審計(jì)時(shí)將更多地運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)[7]手段進(jìn)行IT審計(jì)，從數(shù)據(jù)的角度發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以減輕審計(jì)工作量，提高審計(jì)工作效率。有鑒于此，本文從大數(shù)據(jù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，梳理其數(shù)據(jù)流程，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建IT審計(jì)框架模型，并對(duì)其實(shí)施流程進(jìn)行闡述。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計(jì)框架
（一）財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計(jì)的特征分析
一般認(rèn)為IT內(nèi)部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應(yīng)用控制三個(gè)層面[6]，審計(jì)人員通常以此為基礎(chǔ)展開(kāi)IT審計(jì)工作。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計(jì)需要充分結(jié)合財(cái)務(wù)共享IT架構(gòu)特征，其IT審計(jì)范圍如圖1所示。同時(shí)，三個(gè)層面的IT審計(jì)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下也出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)企業(yè)IT審計(jì)的特點(diǎn)。
1.組織層面的IT審計(jì)
組織層面的IT審計(jì)主要檢查財(cái)務(wù)共享IT架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，以及是否得到有效實(shí)施，其核心內(nèi)容是管理層控制。集團(tuán)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標(biāo)清晰，即降低財(cái)務(wù)核算成本，其IT戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)為前提，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行IT部門(mén)與職能的設(shè)置。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下組織層面IT審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)共享IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT部門(mén)與職能的設(shè)置是否符合財(cái)務(wù)共享戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行檢查，并對(duì)其實(shí)施的有效性進(jìn)行審計(jì)。
2.一般控制層面的IT審計(jì)
一般控制層面的IT審計(jì)是為了確保IT系統(tǒng)運(yùn)行的可持續(xù)性，能夠?yàn)閼?yīng)用控制提供支撐，審計(jì)對(duì)象包含軟硬件平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)等。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下集團(tuán)企業(yè)將財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)集中，借助移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息新技術(shù)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算流程再造和數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)，其IT技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)玫綄徲?jì)人員的重視。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下一般控制層面的IT審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問(wèn)安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。
3.應(yīng)用控制層面的IT審計(jì)
應(yīng)用控制層面的IT審計(jì)主要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)層面所設(shè)計(jì)、執(zhí)行的IT控制是否能夠確保整個(gè)系統(tǒng)具有可信性，以及是否能夠完成相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報(bào)告等功能。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下集團(tuán)公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要和財(cái)務(wù)共享中心實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接與共享，為財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐，其間數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報(bào)告都是IT審計(jì)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)用控制層面的IT審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)核算流程的設(shè)計(jì)與實(shí)施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)對(duì)接、登錄權(quán)限等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
（二）IT審計(jì)程序流程框架
COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)，是一種用于“IT審計(jì)”的知識(shí)體系，由美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經(jīng)成為眾多國(guó)家的政府部門(mén)、企業(yè)對(duì)IT的計(jì)劃與組織、采購(gòu)與實(shí)施、服務(wù)提供與服務(wù)支持、監(jiān)督與控制等進(jìn)行全面考核與認(rèn)可的業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計(jì)可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建IT審計(jì)流程框架。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)與傳統(tǒng)IT架構(gòu)有所區(qū)別，在構(gòu)建IT審計(jì)流程框架時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮到這一點(diǎn)。
財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計(jì)流程框架包含IT審計(jì)指南和IT審計(jì)流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在IT審計(jì)過(guò)程中起著指導(dǎo)作用，包含關(guān)鍵審計(jì)因素、流程能力模型、風(fēng)險(xiǎn)控制模型、IT技術(shù)可信評(píng)估和IT審計(jì)知識(shí)庫(kù)等內(nèi)容。IT審計(jì)流程則包含制定審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定審計(jì)計(jì)劃、設(shè)計(jì)審計(jì)程序、執(zhí)行審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告六個(gè)流程，如圖2所示。
（三）IT審計(jì)數(shù)據(jù)流程框架
在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計(jì)中，審計(jì)大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳遞、處理和分析貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。為了充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)效率，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以歷史數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等組成的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)中心，并建立IT審計(jì)知識(shí)庫(kù)，幫助審計(jì)人員進(jìn)行高效的IT審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以通過(guò)IT審計(jì)知識(shí)庫(kù)中的IT審計(jì)知識(shí)對(duì)審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式對(duì)審計(jì)對(duì)象提供的相關(guān)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。待審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告后，可將該審計(jì)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、測(cè)試方式以及實(shí)質(zhì)性程序等相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)反饋到審計(jì)數(shù)據(jù)中心以完善IT審計(jì)知識(shí)庫(kù)，形成IT審計(jì)的數(shù)據(jù)閉環(huán)，如圖3所示。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計(jì)流程
大數(shù)據(jù)時(shí)代基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)包含審計(jì)大數(shù)據(jù)產(chǎn)生、傳遞、歸集和使用的閉環(huán)系統(tǒng)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)由IT審計(jì)指南對(duì)IT審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)。
（一）制定審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮該模式下的特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)共享的IT戰(zhàn)略規(guī)劃，明確審計(jì)的時(shí)間、目標(biāo)和范圍。集團(tuán)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標(biāo)為降低財(cái)務(wù)核算成本，為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，其IT架構(gòu)應(yīng)當(dāng)滿足技術(shù)可信、內(nèi)部控制有效、數(shù)據(jù)平臺(tái)安全等基本要求，也是財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計(jì)的主要目標(biāo)。在不同性質(zhì)的IT審計(jì)中，審計(jì)人員可以按照實(shí)際的審計(jì)需求選擇不同的側(cè)重點(diǎn)來(lái)制定滿足實(shí)際需要的審計(jì)目標(biāo)。例如內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員進(jìn)行IT審計(jì)時(shí)更多地關(guān)心財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的應(yīng)用控制制度建設(shè)是否合理、是否得到有效實(shí)施；社會(huì)審計(jì)中，審計(jì)人員進(jìn)行IT審計(jì)時(shí)則更加在意通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)相較于傳統(tǒng)IT更多地使用了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，因此財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與以往所有差別，例如審計(jì)人員在IT技術(shù)層面可能無(wú)法對(duì)IT技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的了解，可以通過(guò)權(quán)威的第三方IT咨詢(xún)機(jī)構(gòu)獲取該審計(jì)項(xiàng)目中財(cái)務(wù)共享下IT技術(shù)的評(píng)估報(bào)告，即IT審計(jì)指南中的IT技術(shù)可信評(píng)估。除了IT技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)充分考慮財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下獨(dú)特的審計(jì)環(huán)境，結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的業(yè)務(wù)流程再造，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制制度建設(shè)情況進(jìn)行評(píng)估，得出可能的其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，通過(guò)建立二維風(fēng)險(xiǎn)矩陣的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的評(píng)估。
（三）制定審計(jì)計(jì)劃
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，在考慮企業(yè)IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下財(cái)務(wù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)化程度高、業(yè)務(wù)量飽和以及財(cái)務(wù)核算成本低等特點(diǎn)，分別制定總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃，包括確定審計(jì)目的、審計(jì)范圍、人力調(diào)配以及審計(jì)策略等內(nèi)容。需要注意的是，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下運(yùn)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，傳統(tǒng)審計(jì)手段很難進(jìn)行有效的IT審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃中明確使用大數(shù)據(jù)審計(jì)等審計(jì)手段。
（四）設(shè)計(jì)審計(jì)程序
財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計(jì)程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應(yīng)用控制三部分。大數(shù)據(jù)技術(shù)在該步驟得到廣泛運(yùn)用，審計(jì)人員可以通過(guò)大數(shù)據(jù)爬蟲(chóng)獲取互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，從財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)中心獲取集團(tuán)大數(shù)據(jù)，然后使用數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)測(cè)試、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)多維分析等方法對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)施審計(jì)程序。同時(shí)，審計(jì)人員也可以使用IT審計(jì)知識(shí)庫(kù)比對(duì)其他財(cái)務(wù)共享IT審計(jì)項(xiàng)目，輔助確定IT審計(jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
1.IT管理層控制
審計(jì)人員在進(jìn)行IT管理層控制時(shí)可以結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架與財(cái)務(wù)共享實(shí)施情況設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，向分子公司總經(jīng)理、集團(tuán)財(cái)務(wù)部員工、財(cái)務(wù)共享中心負(fù)責(zé)人等發(fā)放。然后可以根據(jù)問(wèn)卷結(jié)果與財(cái)務(wù)共享負(fù)責(zé)人或IT管理層進(jìn)行訪談，以評(píng)價(jià)集團(tuán)企業(yè)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下IT管理層控制的有效性。
2.IT一般控制
審計(jì)人員在進(jìn)行IT一般控制時(shí)可以采取問(wèn)卷調(diào)查、訪談、穿行測(cè)試等方式，也可以直接通過(guò)第三方IT咨詢(xún)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)IT技術(shù)評(píng)估報(bào)告，以確認(rèn)該審計(jì)項(xiàng)目中財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問(wèn)安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風(fēng)險(xiǎn)處于可接受范圍內(nèi)，不需要整改。
3.IT應(yīng)用控制
審計(jì)人員在進(jìn)行IT應(yīng)用控制時(shí)可能更多地會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法獲取審計(jì)證據(jù)，例如對(duì)采集到的大數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗后通過(guò)SQL查詢(xún)、大數(shù)據(jù)挖掘和多維分析等方法尋找審計(jì)疑點(diǎn)，或通過(guò)黑盒測(cè)試法進(jìn)行數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)IT系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問(wèn)題。除了大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法外，穿行測(cè)試與控制測(cè)試也能幫助審計(jì)人員找出應(yīng)用控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行中存在的問(wèn)題。
（五）執(zhí)行審計(jì)程序
按照設(shè)計(jì)好的審計(jì)程序進(jìn)行下一步工作，審計(jì)人員需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式三個(gè)層面進(jìn)行控制測(cè)試，根據(jù)實(shí)際需求實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)、穿行測(cè)試等審計(jì)手段得出審計(jì)證據(jù)，并將從中得出的主要控制風(fēng)險(xiǎn)告之相關(guān)人員，記錄測(cè)試和交流溝通的結(jié)果。
（六）形成審計(jì)意見(jiàn)，出具管理層建議
按照得到的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合最初制定的審計(jì)目標(biāo)得出最后的審計(jì)結(jié)果，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果當(dāng)中的所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向管理層出具審計(jì)意見(jiàn)和提供建議，在與管理層進(jìn)行溝通后取得其對(duì)管理建議的相關(guān)回復(fù)。
出具審計(jì)結(jié)果后審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋到IT審計(jì)知識(shí)庫(kù)以形成新的IT審計(jì)知識(shí)，完成審計(jì)大數(shù)據(jù)閉環(huán)。
四、結(jié)語(yǔ)
財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的建設(shè)需要大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)支撐，但同時(shí)也改變了其IT審計(jì)的審計(jì)環(huán)境。本文基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的特點(diǎn)構(gòu)建了該模式下IT審計(jì)的審計(jì)流程框架并對(duì)其具體流程進(jìn)行了分析，以期對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計(jì)提供理論指導(dǎo)，幫助集團(tuán)企業(yè)降低或規(guī)避其財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的IT風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
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一、 財(cái)務(wù)共享中心的概念
財(cái)務(wù)共享中心是將共同的重復(fù)的財(cái)務(wù)基本業(yè)務(wù)從企業(yè)個(gè)體中抽出，轉(zhuǎn)移到一個(gè)共享服務(wù)中心的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是依托信息技術(shù)以財(cái)務(wù)基本業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以?xún)?yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運(yùn)營(yíng)成本或創(chuàng)造價(jià)值為目的，以市場(chǎng)視角為內(nèi)外部客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的分布式管理模式。
二、 特征
財(cái)務(wù)共享中心作為一種創(chuàng)新的財(cái)務(wù)管理模式有其獨(dú)特的特征，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
1、專(zhuān)業(yè)性，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)體系，有專(zhuān)業(yè)化的知識(shí)和人員為企業(yè)內(nèi)部客戶(hù)提供更加專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)。
2、技術(shù)性，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立和運(yùn)營(yíng)都非常依賴(lài)于高度集成的軟、硬件系統(tǒng)和穩(wěn)定的電子通訊。
3、服務(wù)性，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式建立的宗旨即是以顧客需求為導(dǎo)向，提高客戶(hù)滿意度。通過(guò)簽訂服務(wù)水平協(xié)議來(lái)界定財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與客戶(hù)的關(guān)系，明確服務(wù)內(nèi)容、時(shí)限和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。
4、規(guī)模性，通過(guò)合并組織架構(gòu)內(nèi)重復(fù)建設(shè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，整合內(nèi)部資源達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，從而降低企業(yè)交易成本。
5、統(tǒng)一性，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心具有標(biāo)準(zhǔn)化的流程，統(tǒng)一的操作規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這樣既可以降低管理成本又有利于企業(yè)擴(kuò)張。
三、技術(shù)支撐
財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式雖然具有許多優(yōu)勢(shì)，但這種模式并不適合于所有的企業(yè)，其有效運(yùn)行需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)、管理模式和員工素質(zhì)作為技術(shù)支撐。
1、信息系統(tǒng)支撐。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下，遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)流程需要建立強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，需要強(qiáng)大的企業(yè)信息系統(tǒng)作為IT平臺(tái)。IT技術(shù)的發(fā)展，特別是“企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)”（ERP System）的出現(xiàn)，推動(dòng)了“財(cái)務(wù)共享服務(wù)”概念在企業(yè)界的實(shí)踐和推廣。利用ERP系統(tǒng)和其他信息技術(shù)“，財(cái)務(wù)共享服務(wù)”模式可以跨越地理距離的障礙，向其服務(wù)對(duì)象提供內(nèi)容廣泛的、持續(xù)的、反應(yīng)迅速的服務(wù)。
2、管理模式變革。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，不是財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)起的，而是隨著企業(yè)、集團(tuán)公司的管理變革而產(chǎn)生的。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)類(lèi)型和管理層級(jí)不斷增加時(shí)，企業(yè)分子公司的多套財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)人員與管理費(fèi)用快速膨脹、財(cái)務(wù)流程效率降低、重復(fù)設(shè)備投資規(guī)模加大、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)上升，多個(gè)獨(dú)立、粗放而臃腫的財(cái)務(wù)“小流程”使總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)變得越來(lái)越困難，增加盈利的代價(jià)就是加大風(fēng)險(xiǎn)。
3、財(cái)務(wù)組織變革。在共享服務(wù)模式里面，必須進(jìn)行財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的深度變革。管理變革以后，要求財(cái)務(wù)部門(mén)高效多維度提供信息滿足企業(yè)管理與發(fā)展的需求，而傳統(tǒng)的分權(quán)式或集權(quán)式財(cái)務(wù)架構(gòu)無(wú)法完全滿足這些需求。分權(quán)管理的優(yōu)勢(shì)是客戶(hù)導(dǎo)向、商業(yè)智能，弊端是分支機(jī)構(gòu)在一線有比較大的管理部門(mén)，流程與制度繁雜，很多工作難以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化；集權(quán)的優(yōu)勢(shì)是經(jīng)濟(jì)規(guī)?；⒘鞒虡?biāo)準(zhǔn)化，弊端是反應(yīng)遲鈍、不靈活、與業(yè)務(wù)分離。通過(guò)財(cái)務(wù)共享方案的實(shí)施促使財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，使財(cái)務(wù)人員由記賬轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)建議、財(cái)務(wù)管理，為各個(gè)部門(mén)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)支持，對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)，只有把工作重心轉(zhuǎn)到高價(jià)值的決策支持上來(lái)，才能更好實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能，滿足企業(yè)戰(zhàn)略、組織的需要。
4、財(cái)務(wù)制度與政策統(tǒng)一。如果沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的制度政策，即使進(jìn)行組織架構(gòu)改革，仍然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。所以必須要有統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與流程，通過(guò)有效整合后，把制度政策配套起來(lái)切入到系統(tǒng)中去，保證前端業(yè)務(wù)部門(mén)按照制度和政策去運(yùn)營(yíng)，并根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部管理的需要不斷完善與改進(jìn)。
5、人力資源配置。由于整個(gè)流程的規(guī)模統(tǒng)一性要求所有員工對(duì)流程對(duì)一定基礎(chǔ)的了解，所以在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立初期應(yīng)大規(guī)模對(duì)各地員工進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下，遠(yuǎn)程交流使得其對(duì)員工的溝通技術(shù)及能力提出了較高的要求。
四、作用
財(cái)務(wù)中心的建立可以使財(cái)務(wù)管理部門(mén)從日常事務(wù)處理中擺脫出來(lái)，轉(zhuǎn)而從事其他高價(jià)值的活動(dòng)，促使會(huì)計(jì)人員由核算型向價(jià)值型、決策型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理精益化、高效化和專(zhuān)業(yè)化?？梢云鸬揭韵滤膫€(gè)作用：
1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面：統(tǒng)一核算政策，統(tǒng)一核算口徑，第三方獨(dú)立核算，有利于規(guī)范核算，數(shù)據(jù)可靠。
2、效率和質(zhì)量方面：優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，關(guān)注全業(yè)務(wù)流程的效率提升，關(guān)注流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低非規(guī)范操作的風(fēng)險(xiǎn)，有利于各類(lèi)業(yè)務(wù)處理時(shí)效的提高。
3、成本節(jié)約方面：關(guān)注價(jià)值鏈上的成本控制，自身降成本的同時(shí)發(fā)起成本管理舉措，每單成本比共享前水平降低，有利于低成本運(yùn)營(yíng)。
4、加強(qiáng)管控方面：加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，注重業(yè)務(wù)質(zhì)量，以核算促管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正問(wèn)題，快速?gòu)?fù)制良好實(shí)踐，有利于強(qiáng)化內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)。
五、發(fā)展
伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)有力的增長(zhǎng)，在華的跨國(guó)企業(yè)、地區(qū)總部在逐年增加，中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力也日益凸顯。而這些企業(yè)的內(nèi)控、管理以及運(yùn)營(yíng)的優(yōu)化則成為了冰山一角，逐漸浮出水面，由此應(yīng)運(yùn)而生的IT、HR尤其是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心開(kāi)始悄然風(fēng)行。摩托羅拉、諾基亞、GE、ABB、麥當(dāng)勞等諸多在華企業(yè)都已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)共享中心。有預(yù)測(cè)顯示，到2020年，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)將有95%的公司建立共享服務(wù)中心。在各類(lèi)共享服務(wù)中心中，目前國(guó)際上最流行的就是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，通俗說(shuō)就是財(cái)務(wù)文件管理外包服務(wù)。所謂財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，即將企業(yè)各種財(cái)務(wù)流程集中在一個(gè)特定的地點(diǎn)和平臺(tái)來(lái)完成，通常包括財(cái)務(wù)應(yīng)付、應(yīng)收、總賬、固定資產(chǎn)等等的處理。這種模式在提高效率、控制成本、加強(qiáng)內(nèi)控、信息共享、提升客戶(hù)滿意度以及資源管理等方面，都會(huì)帶來(lái)明顯的收效。
隨著財(cái)務(wù)共享中心在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的應(yīng)用逐漸成熟，以及中國(guó)市場(chǎng)的快速成長(zhǎng)與發(fā)展，在華的跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)對(duì)這項(xiàng)服務(wù)的需求也日漸增多。以一家在華的知名國(guó)際餐飲巨頭為例，它同樣通過(guò)富士施樂(lè)的外包服務(wù)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。利用這一數(shù)字化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，這家餐飲巨頭的會(huì)計(jì)中心開(kāi)始了全新的工作方式。其中，負(fù)責(zé)應(yīng)付帳款的財(cái)務(wù)人員每天只需將票據(jù)掃描成電子文件、加上檢索關(guān)鍵字、上傳至管理平臺(tái)，系統(tǒng)就會(huì)生成相應(yīng)的電子憑證，進(jìn)入財(cái)務(wù)審批流程。各地分店還能獨(dú)立、快捷地通過(guò)該數(shù)字化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)查詢(xún)發(fā)票信息和付款進(jìn)程。不但工作效率得以大幅提升、也簡(jiǎn)化了部門(mén)及異地公司的查詢(xún)流程。通過(guò)資源整合，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將對(duì)資源進(jìn)行更有效的分配，避免了在原先傳統(tǒng)的分散處理模式下資源閑置的現(xiàn)象。此餐飲巨頭建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之后，原先以錄入為主的工作人員由25人降至5人，發(fā)票歸檔人員從6人降至1人。同時(shí)，企業(yè)還可將包括人力資源在內(nèi)的各種資源優(yōu)化配置。例如，在會(huì)計(jì)中心內(nèi)部，可以按照實(shí)時(shí)的工作量變化靈活地調(diào)配財(cái)務(wù)人員，滿足及時(shí)處理的需求。
六、實(shí)施情況
目前，眾多《財(cái)富》500強(qiáng)公司都已引入、建立“共享服務(wù)”運(yùn)作模式。根據(jù)埃森哲公司在歐洲的調(diào)查，在歐洲建立“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國(guó)公司平均降低30%的財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。作為目前企業(yè)壓縮成本、提高服務(wù)水準(zhǔn)中成效最為卓著的一種管理體系，共享服務(wù)管理的價(jià)值已為通用電氣、殼牌、惠普、IBM等很多世界知名企業(yè)所證實(shí)，目前，國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)如中興、華為、長(zhǎng)虹、寶鋼、中廣核都逐步建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。
總而言之，國(guó)內(nèi)外企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)，達(dá)到了企業(yè)效率提升、成本降低，提升了內(nèi)部顧客的滿意度，同時(shí)在提升核算質(zhì)量、提高核算標(biāo)準(zhǔn)化、一致性、一體化以及信息透明度等方面效果明顯。由于財(cái)務(wù)中心解決了企業(yè)所面臨的共同問(wèn)題，在為企業(yè)提高效率、優(yōu)化運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，令企業(yè)專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù)的拓展，因此近年的發(fā)展格外迅速。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；信息化建設(shè)
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
將于2014年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》強(qiáng)調(diào)：只有實(shí)現(xiàn)信息化才能真正提高單位的內(nèi)部管理水平，使財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、透明。這體現(xiàn)了實(shí)行財(cái)務(wù)管理信息化可以做好內(nèi)部監(jiān)督，更好地做到事業(yè)單位信息公開(kāi)化、透明化。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理信息化可以將傳統(tǒng)的日常事務(wù)交給系統(tǒng)來(lái)做，提高失業(yè)單位的管理效率。我國(guó)政府已將財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)提上重要日程，值得各方關(guān)注。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化概述
1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化的含義。事業(yè)單位財(cái)務(wù)是事業(yè)單位在行使政府職能過(guò)程中客觀存在的財(cái)政資金流轉(zhuǎn)及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位以行使政府職能過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化的特征。財(cái)務(wù)信息的實(shí)效性。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)是與國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、非稅收入收繳管理系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)等實(shí)行實(shí)時(shí)鏈接，事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)處理工作在其他系統(tǒng)中都會(huì)有反應(yīng)，并且，財(cái)務(wù)信息同步于財(cái)務(wù)活動(dòng)，這就為數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督等活動(dòng)提供最新的信息。
數(shù)據(jù)資源的共享性。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息一般由上級(jí)部門(mén)維護(hù)，但下級(jí)單位只要通過(guò)單位內(nèi)的客戶(hù)端就可以從系統(tǒng)中找到自己需要的資源，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的信息也能在國(guó)庫(kù)支付等系統(tǒng)中顯示，所以，資源的共享性大大提高了事業(yè)單位的工作效率。
工作流程的可視性。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)通過(guò)電子簽章認(rèn)證、財(cái)務(wù)審批等方法在網(wǎng)上作業(yè)，以掃描的方式把財(cái)務(wù)信息輸入到系統(tǒng)內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)只要在該系統(tǒng)內(nèi)登錄相應(yīng)的辦公區(qū)域，就可以查閱到發(fā)生了或者將要發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并能掌握財(cái)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生的整個(gè)流程。
這些特征提高了事業(yè)單位的工作效率，提高了財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)化、透明化，財(cái)務(wù)管理實(shí)行信息化是我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理實(shí)行信息化尚處于初步發(fā)展階段，信息化水平整體不高，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)如下：
1.財(cái)務(wù)信息共享困難。財(cái)務(wù)信息具有共享性，但實(shí)現(xiàn)共享還有困難待解決。其一，“信息孤島”現(xiàn)象的存在導(dǎo)致上下級(jí)之間難以共享信息?！靶畔⒐聧u”是指一些事業(yè)單位拒絕提供較多的真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，甚至截留信息，這就導(dǎo)致上級(jí)部門(mén)無(wú)法獲得真實(shí)有效的信息；其二，財(cái)務(wù)工作與其他業(yè)務(wù)工作的不良銜接導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部難以共享信息。目前，某些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)旨在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部使用，其他部門(mén)難以介入。這些都影響了領(lǐng)導(dǎo)者的決策以及事業(yè)單位工作的效率。
2.財(cái)務(wù)信息化的制度不健全。不同事業(yè)單位的具體財(cái)務(wù)工作不相同，面臨的內(nèi)外部環(huán)境也大不相同，這就增加了統(tǒng)一的、規(guī)范的制度化建設(shè)的難度。目前從總體上來(lái)講，事業(yè)單位缺乏科學(xué)合理的制度體系，組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不規(guī)范，信息安全保障、信息資源庫(kù)、信息共享等制度缺乏系統(tǒng)性、實(shí)效性。同時(shí)，已存在的制度隨時(shí)代更新的步伐緩慢，很多并不符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
3.財(cái)務(wù)信息化的需求不明確。財(cái)務(wù)信息化的需求不明確主要是指事業(yè)單位通過(guò)信息化管理應(yīng)該具有的功能和要解決的問(wèn)題存在模糊。我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員習(xí)慣于手工操作的工作方式，改用信息系統(tǒng)的工作方式需要有一個(gè)較長(zhǎng)期的適應(yīng)過(guò)程，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體構(gòu)架是什么，需要遵循什么樣的建設(shè)思路，需要注意哪些問(wèn)題，能夠解決哪些過(guò)去無(wú)法解決的問(wèn)題，是無(wú)法想象的，也就提不出有價(jià)值、可操作的對(duì)策。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息化存在問(wèn)題的解決對(duì)策
1.完善信息化建設(shè)規(guī)劃和規(guī)范體系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)涉及到不同級(jí)別、不同類(lèi)型的事業(yè)單位，情況較為復(fù)雜。必須從全局角度，充分考慮大至國(guó)家，小至一個(gè)具體的事業(yè)單位的不同需要，有計(jì)劃、有系統(tǒng)地進(jìn)行規(guī)劃，才能從根本上解決自下而上的財(cái)務(wù)信息共享問(wèn)題。從現(xiàn)狀來(lái)看，盡管統(tǒng)一基層單位的財(cái)務(wù)管理信息化子系統(tǒng)尚且存在較大的困難，但也必須對(duì)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口提出規(guī)范性要求，以解決信息共享的問(wèn)題。
2.明確財(cái)務(wù)信息化的需求。實(shí)行財(cái)務(wù)信息化管理的目的就是完成財(cái)務(wù)方面的工作，高效率地解決財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，因此，我們不能因?yàn)椤皞鹘y(tǒng)習(xí)慣”而模糊財(cái)務(wù)信息化的需求。我們要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，事業(yè)單位從自身的工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)流程進(jìn)行科學(xué)的分析，并加以?xún)?yōu)化，依靠信息化的優(yōu)勢(shì)去解決傳統(tǒng)手段難以解決的問(wèn)題，以形成財(cái)務(wù)管理信息化需求。
3.建立健全財(cái)務(wù)信息化制度。任何一項(xiàng)工作的順利完成都需要相應(yīng)的制度做保障，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)作為事業(yè)單位的“硬件”，需要制度這一“軟件”與之相配套，比如，各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度、賬目上報(bào)流程制度等。對(duì)于程序化的工作，相應(yīng)的制度能保障工作嚴(yán)格按照規(guī)范、高效率地完成，減少工作中的盲目性和隨意性；面對(duì)非程序化的工作，也就是事業(yè)單位工作的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了改變，制度要及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整；面對(duì)某些技術(shù)手段難以解決的問(wèn)題，必須通過(guò)管理制度“強(qiáng)硬”地解決，以確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利完成。
四、結(jié)論
我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理實(shí)行信息化是時(shí)展的必然趨勢(shì)，也必將為我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。雖然我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位的信息化建設(shè)正呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)，但是我們不能忽視財(cái)務(wù)信息難以共享、制度不健全、財(cái)務(wù)需求不明確等問(wèn)題，我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位要深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，站在大力推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的高度，力爭(zhēng)把我國(guó)事業(yè)單位的信息化建設(shè)提高到一個(gè)新的水平。
參考文獻(xiàn)：
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