時間：2023-09-21 16:34:54
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)增值稅稅收籌劃，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；增值稅籌劃
一、增值稅的概述
增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅稅收籌劃納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權(quán)領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。
1.生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展
我國這幾年稅收增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長速度。稅收的增長都是以企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)加重為代價的。為保證財政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，因此導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)、高投資企業(yè)的資本構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要多。
2.騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗
由于增值稅專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴(yán)重干擾了社會正常經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致國家稅收的大量流失。暴露出稅務(wù)機關(guān)目前在對增值稅稅收籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。
3.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業(yè)來說顯失公平
我國現(xiàn)行的增值稅實行購進(jìn)扣稅法，而作為增值稅稅收籌劃納稅人又分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對兩類納稅人的認(rèn)定條件作了諸多界定。作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。
三、中小企業(yè)增值稅收籌劃方式
1.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃
增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。
2.改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃
目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。
3.對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃
實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。
四、解決中小企業(yè)增值稅問題的對策
1.改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大的推動作用，也將進(jìn)一步增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。這樣做的優(yōu)點首先是有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭。其次是消費型增值稅稅收籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來的弊端。即徹底消除因固定資產(chǎn)含稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平的現(xiàn)象，從而可以克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，圓滿地實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的中性目標(biāo)。
2.依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為
由于增值稅稅收籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。
（1）嚴(yán)格落實復(fù)審年檢和清理制度
要嚴(yán)格落實復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實行重點監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
（2）加強發(fā)票管理，實行以票控稅
將異常申報企業(yè)每月列出清單，重點稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。
（3）形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機制，進(jìn)一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數(shù)據(jù)評析崗要重點評析納稅人零、負(fù)申報的行為，在評析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時轉(zhuǎn)稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關(guān)做到有的放矢，減少異常申報行為的發(fā)生。
稅收籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)的同時還具有其他的效應(yīng)。說明了稅收籌劃產(chǎn)生的背景，原則，增值稅籌劃的方式等來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；政府利用它來引導(dǎo)企業(yè)，實現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 周瑞英，淺議增值稅納稅籌劃[J]，中國總會計師，2010(02)
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；增值稅；稅收籌劃；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A
Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.
Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0099-03
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
增值稅作為我國一個較為重要的稅種，是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的個人和單位就其實現(xiàn)的增值額，而相應(yīng)增收的費用。隨著我國的經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收籌劃的意義也至關(guān)重要。企業(yè)通過壓縮企業(yè)稅收成本支出空間，來放大企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)經(jīng)濟收益，實現(xiàn)利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業(yè)資金鏈吃緊的狀況，實現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化和納稅最優(yōu)化的既定目標(biāo)。通常我們將稅收籌劃稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理規(guī)劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業(yè)性、和超前性等幾大特點。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則和及時性原則。然而目前由于我國發(fā)展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規(guī)范，政策還不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)。我國稅法繁多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現(xiàn)實問題，應(yīng)用性不強，實踐性較差，加大了企業(yè)在計劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時由于稅法的種類多且變動幅度較大，導(dǎo)致一個問題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準(zhǔn)確。加之不同地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況不同，因此統(tǒng)一性的稅收文件不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無疑限制了稅收籌劃的可應(yīng)用空間，這也是當(dāng)下企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在的問題
（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是在有限的經(jīng)濟收益范圍之內(nèi)，通過壓縮增值稅收成本支出，來放大收益成果，實現(xiàn)利益的最大化。然而由于我國稅收方面的法律法規(guī)條例較多，結(jié)構(gòu)層次較為復(fù)雜。因此企業(yè)在規(guī)劃增值稅稅收籌劃方案的過程中，難免會跳出法律許可的范圍之外。從而導(dǎo)致所進(jìn)行的稅收籌劃過程由于不合理不合法，反而適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資金支出成本的增加。第一由于我國相關(guān)稅收方面的法律法規(guī)尚且不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內(nèi)，還存在著諸多的爭議。導(dǎo)致納稅人對政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。因此，強調(diào)稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環(huán)節(jié)。
第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中，沒有將節(jié)約增值稅成本和企業(yè)的經(jīng)營效益兩者之間進(jìn)行有機的結(jié)合。隨著全球經(jīng)濟一體化的深入，經(jīng)濟市場走向變幻莫測，而大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒有考慮市場經(jīng)濟條件下的市場環(huán)境，資源配置，發(fā)展前景等外部存在因素。只是單一的對成本、稅負(fù)、收益等因素進(jìn)行分析和考慮，導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃流產(chǎn)，與實現(xiàn)降低增值稅成本支出的目標(biāo)相背離。因此，如何密切稅收成本和企業(yè)的經(jīng)濟收益之間的關(guān)系，加強企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識，成為解決企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。
（二）法制環(huán)境建設(shè)工作不到位
在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，市場競爭日益激烈進(jìn)入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下為了實現(xiàn)利益的最大化，通過該途徑來減輕稅負(fù)，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大，然而當(dāng)下由于法制環(huán)境建設(shè)工作的不到位，對企業(yè)稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行投資、經(jīng)營、組織、交易、許可、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M(jìn)行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實施，成為重中之重。當(dāng)下我國稅務(wù)執(zhí)法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒有落實有法必行。執(zhí)法力度上的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止，日益猖獗。沒有為企業(yè)更好地實施，增值稅稅收籌劃提供一個良好的發(fā)展環(huán)境。同時，由于執(zhí)法力度的不夠，為企業(yè)的不良行為提供了可乘之機。部分企業(yè)不再通過稅收籌劃來降低稅收成本，而寧愿冒險選擇偷稅漏稅等途徑來實現(xiàn)牟取利益。
稅收籌劃評估機制的完善和健全，有助于企業(yè)合理規(guī)避發(fā)展過程中存在的運營風(fēng)險。然而部分企業(yè)并沒有意識到稅收籌劃評估機制的重要性。在現(xiàn)有的稅收籌劃評估機制建設(shè)中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評估機制是在稅收籌劃收尾工作后，對企業(yè)稅收目標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實的考核和評定。因此稅收籌劃評估機制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標(biāo)的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質(zhì)量。然而目前大部分企業(yè)稅收籌劃評估機制，處于留白階段。
（三）籌劃過程中的可操作性低
當(dāng)下大部分企業(yè)的稅收籌劃工作側(cè)重于壓縮稅負(fù)成本支出，而忽略了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的分析和參考，導(dǎo)致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計稅依據(jù)是根據(jù)商品在整個交易流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為參考項。目前我國增值稅主要類型有三種，即生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，以及消費型增值稅。增值稅作為我國重要的稅種之一，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性等幾大特點。在具體的稅收籌劃工作過程中，大部分企業(yè)更看重于稅收籌劃工作的結(jié)果，而沒有履行財務(wù)核算的基本要求規(guī)則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對稅收籌劃理論的研究和方法規(guī)律的總結(jié)，使得企業(yè)沒有在稅收過程中形成一定的自我保護(hù)意識和風(fēng)險防范意識。第三，由于我國稅收方面的法律條例變動性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
（四）稅收籌劃領(lǐng)域?qū)I(yè)性人才的缺失
優(yōu)秀的稅收籌劃團隊是企業(yè)開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。通過大量的儲備優(yōu)秀的稅收籌劃方面的人才對企業(yè)的稅收籌劃工作行之有效的開展而言，有著重要的意義。然而由于我國在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的需求量，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。
其次，我國稅收籌劃相關(guān)的法律政策變動幅度較大，為企業(yè)稅收籌劃工作的開展設(shè)置了障礙，無形之中也提高了對稅收籌劃領(lǐng)域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經(jīng)驗和優(yōu)秀的專業(yè)技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時俱進(jìn)的創(chuàng)造力和適應(yīng)力。第三，我國高校開設(shè)的稅收籌劃相關(guān)的課程較為淺顯。由于教學(xué)經(jīng)驗有限，師資力量較為薄弱，導(dǎo)致課程在內(nèi)容設(shè)計、目標(biāo)界定、方法使用和教學(xué)方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現(xiàn)高校所培育出來的人力資源不能滿足現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業(yè)人才資源匱乏，成為當(dāng)下稅收籌劃工程，難以得到更好的開展的原因之一。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討
（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價值觀念
轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價值觀念是針對收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統(tǒng)籌性。于納稅方而言通過進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出，擴大企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)利潤的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導(dǎo)致國家經(jīng)濟收入受到了侵蝕。這種傳統(tǒng)守舊的價值觀念，從本質(zhì)上存在認(rèn)識錯誤的。優(yōu)秀的稅收籌劃方案，是以實現(xiàn)雙贏局面為目的進(jìn)行展開和實施的。因此納稅方和征稅方都應(yīng)扭轉(zhuǎn)當(dāng)下對增值稅稅收籌劃方案應(yīng)用的傳統(tǒng)價值觀念，實現(xiàn)雙贏的局面從而促進(jìn)我國經(jīng)濟得到長足的發(fā)展。企業(yè)通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實行動，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場占有率，強化企業(yè)自身的綜合實力，在激烈的市場競爭中嶄露頭角。而企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也正是為國家的稅收來源提供了可靠的保障。企業(yè)通過完善實施增值稅稅收籌劃方案來擴展自身發(fā)展規(guī)模的同時，也為國家?guī)黹L遠(yuǎn)的利益和收益來源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國家和企業(yè)之間充當(dāng)著劑的角色，它不僅維系著國家和企業(yè)之間的良性征納稅關(guān)系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止的局面出現(xiàn)。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國家財政收入保駕護(hù)航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實現(xiàn)雙贏的魅力之所在。
（二）加快建設(shè)增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟環(huán)境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發(fā)展，籌劃者需要對企業(yè)的地域環(huán)境、經(jīng)營狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行深入的了解和調(diào)查。企業(yè)所處的地理位置和該區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展程度，將決定企業(yè)生產(chǎn)過程中原材料的供應(yīng)情況和投資成本。同時外部環(huán)境因素對企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入，勞動力成本等都會產(chǎn)生一定的沖擊和影響。通過對稅務(wù)制度差距進(jìn)行考慮分析，并做出合理的規(guī)劃，實現(xiàn)緩解企業(yè)稅務(wù)成本支出的壓力的目標(biāo)。第二籌劃者要考慮企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)。不同行業(yè)的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展模式，對企業(yè)的所屬性質(zhì)進(jìn)行分類。比如服務(wù)業(yè)，技術(shù)密集型行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)有效地緩解了當(dāng)下就業(yè)緊張的尷尬局面。為我國科研技術(shù)的發(fā)展，提供了有力的保障。因此該行業(yè)的稅收政策也會相對寬松一些。由此可見，不同的經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的稅收籌劃工作的開展，促進(jìn)作用也不盡相同。因此，加快建設(shè)稅收籌劃的經(jīng)濟環(huán)境，成為重中之重。
2.法律環(huán)境。當(dāng)下我國稅收籌劃政策工作的開展，缺乏法律制度的保護(hù)。收稅籌劃目標(biāo)往往不能實現(xiàn)與我國法律環(huán)境建設(shè)的缺失有著直接的聯(lián)系。目前我國法律，還未對籌劃工作進(jìn)行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實現(xiàn)自身利益的發(fā)展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創(chuàng)造一個良好的法律環(huán)境，對其發(fā)展而言起到了積極促進(jìn)的作用。針對這一問題，現(xiàn)行的法律中要明確稅務(wù)籌劃的概念和范疇。其次要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，將稅收權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確的要求和規(guī)范，解決長期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，完善國家賠償法，嚴(yán)厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。
（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)兩者間的關(guān)系
稅務(wù)中介機構(gòu)又稱之為稅務(wù)機構(gòu)，為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭的日益激化，專業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)被大量的需求，行業(yè)發(fā)展前景形勢大好。稅務(wù)中介機構(gòu)為企業(yè)輸送工作經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行深入的了解和分析，快速的掌握企業(yè)內(nèi)部管理和納稅情況等綜合信息的同時，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)之所在，從而有效地開展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業(yè)加強和相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)的聯(lián)系，將會有助于稅收籌劃工作的高效開展，同時也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業(yè)完成稅收方案的規(guī)劃。另一方面，企業(yè)還要協(xié)調(diào)好與負(fù)責(zé)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間形成良性的合作關(guān)系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開展提供一個良好的平臺和環(huán)境。納稅人按照稅務(wù)機關(guān)所定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時地繳納稅款，而稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關(guān)系來實現(xiàn)雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯(lián)系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關(guān)重要。
（四）提高稅務(wù)籌劃方案的靈活度
隨著我國經(jīng)濟得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展，變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策，無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時的改變稅收籌劃方案與當(dāng)下社會環(huán)境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當(dāng)下的主流。首先，針對國家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關(guān)的稅收籌劃人員要制定出相應(yīng)的籌劃應(yīng)對方案，及時的更新籌劃內(nèi)容和籌劃方向，并重新審核和評估修改后的籌劃方案。通過緊急預(yù)案來降低籌劃過程中存在的風(fēng)險，實現(xiàn)壓縮稅負(fù)支出成本，擴大經(jīng)營收益的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
四、結(jié)論
企業(yè)通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實行動，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場占有率。增值稅給企業(yè)的資金成本支出帶來了巨大的壓力，而其作為我國一個重要的稅種，在企業(yè)經(jīng)營管理中所占的比重相對較高。稅收籌劃作為重要的理財方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機的結(jié)合，為我國經(jīng)濟的增長注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]詹政國.有關(guān)企業(yè)增值稅稅收籌劃問題的幾點思考[J].商場現(xiàn)代化，2014（27）：188-189
[2]周冰.中小企業(yè)銷售過程增值稅的稅收籌劃[J].時代金融，2014（35）：153-154
[3]趙旭，杜菲.淺談中小企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].經(jīng)營管理者，2015（10）：22
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；稅收籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的重要意義
長時間以來，房地產(chǎn)企業(yè)在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要力量，特別是進(jìn)入新常態(tài)環(huán)境下，逐漸朝著分化改革方向轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)不但面臨較大去庫存壓力，同時也會出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我國相關(guān)部門進(jìn)行了多次改革，希望可以引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，我國各級部門加強對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進(jìn)整個房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)通過加強稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據(jù)，增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅稅收籌劃針對房地產(chǎn)而言，并非偷稅漏稅，而是結(jié)合法律標(biāo)準(zhǔn)合理避稅，以此促進(jìn)自身效益提升。
二、“營改增”后對房地產(chǎn)企業(yè)稅收帶來的影響
（一）稅負(fù)影響
在“營改增”背景下，預(yù)示著營業(yè)稅正式在稅收舞臺中消失。房地產(chǎn)作為原營業(yè)稅主要的征收企業(yè)，在稅務(wù)改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產(chǎn)企業(yè)由之前稅率17%更改成9%，針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅率改變對提升企業(yè)經(jīng)濟效益有著直接影響。與此同時，在稅務(wù)改革后，土地成本將會納入到可抵扣范疇中，便于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的減少，減少各種稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。所以，在增值稅稅收籌劃時，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有稅收政策有全面了解，以此實現(xiàn)節(jié)稅。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，需要結(jié)合實際情況進(jìn)行分析。
（二）土地增值稅影響
在“營改增”背景下，針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地增值稅將會受到一定影響，這是由于房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價外稅，所以，在核算中，不可將其當(dāng)作抵扣項目進(jìn)行核算，使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來說，“營改增”政策的頒布，將會加劇企業(yè)稅負(fù)。所以，要求房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)該給予該內(nèi)容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的不良影響。
（三）所得稅影響
鑒于上述內(nèi)容得知，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實現(xiàn)抵扣處理，使得企業(yè)所得稅稅額不斷提高，加劇企業(yè)稅負(fù)。但是從另一方面來說，在原有繳納營業(yè)稅過程中，房地產(chǎn)銷售收入需要全面納入到企業(yè)銷售額中，而在稅務(wù)改革下，在銷售收入明確之前，已經(jīng)把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過程中，無須再進(jìn)行稅額扣除，所以，站在本質(zhì)角度來說，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒有發(fā)生明顯變化，所以，在對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析時，應(yīng)該具體分析，將影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的各項因素抽離處理，全面處理。
三、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃對策
（一）加強企業(yè)稅收籌劃
隨著“營改增”政策頒布后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現(xiàn)象，在開展稅收籌劃工作時，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日?；顒又羞M(jìn)行，減少運營活動成本投放，結(jié)合實際情況，在經(jīng)營活動中獲取增值稅發(fā)票，緩解房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。并且，房地產(chǎn)企業(yè)還要給予增值稅專用發(fā)票管理高度重視，加大管理力度，通過采取各種宣傳方式，提高財務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票管理意識，充分利用“營改增”政策，給房地產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更多優(yōu)惠，減少企業(yè)稅負(fù)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要和合作企業(yè)合同約定，在選擇供應(yīng)商的過程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應(yīng)材料質(zhì)量的情況下，選擇最低的材料價格。假設(shè)在一般納稅人身份的供應(yīng)商中采購材料，應(yīng)該要求其提供增值稅專用發(fā)票，從而讓企業(yè)在納稅上，可以獲取更大的優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃時，需要利用存在的稅率差異。一般來說，供應(yīng)商稅率一般為17%，但是房地產(chǎn)企業(yè)稅率為9%，所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要迎合國家法律標(biāo)準(zhǔn)，通過應(yīng)用稅率差異實現(xiàn)節(jié)稅。同時，房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中，通過采用納稅時間延遲、優(yōu)惠政策應(yīng)用等方式，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。
（二）及時和稅務(wù)部門交流
針對房地產(chǎn)企業(yè)來說，要想全面提高經(jīng)濟效益，在納稅過程中，需要結(jié)合實際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業(yè)稅負(fù)壓力，但是這種避稅方式將會受到各種因素影響，如果操作不合理，將會觸及法律底線，給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。所以，在具體房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃中，需要科學(xué)設(shè)定避稅方案，并對其進(jìn)行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過程中，稅收籌劃工作人員還要對國家稅法變化情況有所了解，及時掌握行業(yè)最新動態(tài)，保證房地產(chǎn)企業(yè)可以科學(xué)規(guī)劃各種稅務(wù)活動，從而實現(xiàn)緩解企業(yè)稅負(fù)的效果。在確保房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃合法的基礎(chǔ)上，還要注重加強和稅負(fù)部門的交流，把來自執(zhí)法部門的法律風(fēng)險降至最小，通過制定一系列規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險把控，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
（三）改變傳統(tǒng)營銷策略
隨著“營改增”政策的順利實施，給房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃提供機遇的同時，也提出了一定的考驗，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊抓發(fā)展機會，迎接各種挑戰(zhàn)，盡可能降低稅務(wù)改革給房地產(chǎn)企業(yè)稅收造成的影響，確保房地產(chǎn)企業(yè)可以穩(wěn)定運行。因此，財務(wù)工作人員應(yīng)該結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)運營狀況，自足當(dāng)下，放眼未來，站在稅收籌劃角度入手，對企業(yè)現(xiàn)有的營銷模式進(jìn)行優(yōu)化改革。例如，在原有營銷定價模式下，房地產(chǎn)企業(yè)通過設(shè)定目標(biāo)成本方式，對企業(yè)營銷環(huán)節(jié)中形成的各項成本進(jìn)行科學(xué)控制，降低對應(yīng)成本支出，提升房地產(chǎn)企業(yè)整體效益。特別是在房地產(chǎn)項目材料成本只升不降的情況下，更好結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實際情況，適當(dāng)調(diào)整營銷戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)整體效益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對當(dāng)前市場發(fā)展趨勢有深入的認(rèn)識，根據(jù)形勢發(fā)展，調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，讓稅務(wù)改革政策在房地產(chǎn)企業(yè)中的積極作用充分發(fā)揮，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力，增強企業(yè)綜合實力，從而讓房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，加強增值稅專用發(fā)票，讓企業(yè)稅收可以享有更多的抵扣優(yōu)惠，緩解企業(yè)稅收壓力。在增值稅發(fā)票管理過程中，要求財務(wù)人員對房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)時間、開具發(fā)票時間高度重視，在獲取發(fā)票以后，結(jié)合實際情況及時抵扣，防止發(fā)生抵扣時限超期現(xiàn)象。
一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃分析
（一）土地增值稅概述
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。土地增值稅的特點是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象；征稅面比較廣；采用扣除法和評估法計算增值額；實行超率累進(jìn)稅率及實行按次征收、納稅時間、納稅方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定。土地增值稅的立法原則是適度加強國家對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控；抑制土地炒買炒賣保障國家的土地權(quán)益；規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式、增加財政收入。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物征收，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入。基本征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；存量房地產(chǎn)的買賣。
（二）土地增值稅計算
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房等情況，計算土地增值稅分四步計算應(yīng)納稅額。第一步計算增值額：增值額=收入額―扣除項目金額，其中收入額包括貨幣收入、實物收入及其他收入；扣除項目金額包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及其他扣除項目。第二步計算增值率：增值率=增值額÷扣除項目金額×100%。第三步確定適用稅率：根據(jù)計算的增值率，按照稅率表確定適用稅率。第四步依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率―扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率。
二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃存在的問題
（一）缺乏全面系統(tǒng)的籌劃
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員、稅務(wù)人員及高層管理人員只是更多地側(cè)重于理財層面及各自工作相關(guān)領(lǐng)域的籌劃。比如財務(wù)人員在會計的領(lǐng)域中，通過一些會計技巧、會計分?jǐn)偧皶嫵杀居嬏岬确椒ǖ倪\用，在這些方面的籌劃能起到一些節(jié)稅的目的，但如果想要有更大的作用，想節(jié)約幾千萬甚至上億元比較困難，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略管理層面上進(jìn)行改革，并落實在公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。此外稅收籌劃不再在只是一個部門和個人的事，而是自上而下各個部門各種崗位的責(zé)任，形成全面的系統(tǒng)的籌劃體系。
（二）缺少專門的籌劃人才
現(xiàn)在大型的房地產(chǎn)企業(yè)都在成立或者考慮成立有獨立稅務(wù)經(jīng)理的稅收籌劃部門，但目前很多中小型開發(fā)商還是財稅不分家，財務(wù)部的人員兼任稅務(wù)部的工作，甚至存在出納比財務(wù)總監(jiān)的權(quán)利要大。房地產(chǎn)行業(yè)早期比較容易賺錢，財務(wù)人員的工作就是報稅做賬去銀行，正是因為大家對這樣的職位任職不夠深入，對財務(wù)人員要求不高，導(dǎo)致許多開發(fā)商聘用的財務(wù)人員專業(yè)水平不高，職業(yè)素質(zhì)不高，所以稅收籌劃還有很多的空間沒有得到充分的挖掘。在籌劃人才及技術(shù)力量層面上，中小型開發(fā)商相對來說還是很薄弱的，許多房地產(chǎn)企業(yè)在這個方面還有很大的藍(lán)海去發(fā)掘，因此企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)經(jīng)理職位并招聘有經(jīng)驗的稅收籌劃人才，還可以通過外包的方式委托具有豐富經(jīng)驗的中介機構(gòu)來針對本企業(yè)進(jìn)行籌劃。
（三）外部環(huán)境的改變造成行業(yè)管理的轉(zhuǎn)型
過去十年是中國房地產(chǎn)企業(yè)黃金的時期，毛利高利潤空間大，因此房地產(chǎn)企業(yè)高層并不重視稅收籌劃，而現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)正處于下行通道，許多房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)資金壓力大，利潤空間降低，銷售不暢等特點。而房地產(chǎn)企業(yè)在資金和銷售雙重的壓力背景下，又遇到土地增值稅清算和征收的壓力，這樣迫使房地產(chǎn)企業(yè)自身管理由粗放化型向精細(xì)化型轉(zhuǎn)變，在這期間精細(xì)管理的核心就是，對成本控制中的財稅成本控制。
（四）錯過最佳的稅收籌劃時機
現(xiàn)在許多房地產(chǎn)企業(yè)一般都是在項目開發(fā)后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始進(jìn)行稅收籌劃。項目開發(fā)到這個階段時，籌劃的空間已經(jīng)很小，此時不是不能進(jìn)行籌劃，而是這個時候可操作的方法已經(jīng)很少了。所以企業(yè)如果在項目開發(fā)后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始稅收籌劃，籌劃的效果將會大打折扣。例如，房地產(chǎn)企業(yè)剛剛立項，準(zhǔn)備在一塊地上同時開發(fā)公益性項目和住宅項目兩個部分，此時土地價格的籌劃就尤為重要，為避免所有土地價格的一刀切，在取得土地的時候就要和政府的相關(guān)部門進(jìn)行溝通，把價格合理分配到兩個項目中去，這樣就可以獲得更好的籌劃效果；如果企業(yè)在項目開發(fā)中后期才開始籌劃，必然會錯失扣除項目中最大的籌劃空間――土地價格這個部分。
（五）不及時了解新的稅務(wù)政策及各地區(qū)稅務(wù)政策的差異
國家稅收法律政策是在不斷地改進(jìn)和完善中，如果許多房地產(chǎn)企業(yè)的財稅人員不及時了解和掌握新的稅務(wù)政策，不僅造成其做出的稅收籌劃價值大打折扣，甚至使得房地產(chǎn)企業(yè)遭受不必要的高額稅負(fù)及稅收處罰。例如北京市地方稅務(wù)局公告2013年第8號文件中規(guī)定，“納稅人進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按單套房屋銷售時同級別土地上的普通住房標(biāo)準(zhǔn)對普通住宅進(jìn)行審核確認(rèn)”，在這之前是按照一棟樓來計算平均值，確認(rèn)是否符合普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)的財稅人員沒有及時了解到這個政策，還用以前的舊政策來籌劃，在土地增值稅清算中將無法享受普通住房的優(yōu)惠政策，這樣必然會對企業(yè)造成不可挽回的損失，并且將會承擔(dān)高額的稅負(fù)。
在我國不同地區(qū)出臺一些有地域特色的稅務(wù)政策，許多房地產(chǎn)企業(yè)并不了解，所以企業(yè)要及時了解所在地區(qū)稅務(wù)政策的特色及關(guān)注每個地區(qū)稅務(wù)政策的差異，做到最大程度上的享受稅收優(yōu)惠政策、合理合法的加大扣除項目，最大限度地提高企業(yè)的利潤空間。
三、加強房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的建議
（一）改變項目的轉(zhuǎn)讓方式
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃不應(yīng)只是停留在理財層面上，要達(dá)到戰(zhàn)略層面和企業(yè)架構(gòu)方面的高度，形成屬于企業(yè)高端層的籌劃設(shè)計和運作。譬如通過對項目轉(zhuǎn)讓方式的復(fù)雜化，把一個簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式變?yōu)橐粋€復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，通過轉(zhuǎn)讓項目方式的復(fù)雜化進(jìn)行稅收籌劃。
案例1：A公司將某大廈轉(zhuǎn)讓給B公司，大廈轉(zhuǎn)讓額為9億元，可扣除項目金額為3億元，增值額為6億元，本次交易不是簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，而是通過境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式完成的；適用的營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
方案1：簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式。
營業(yè)稅金及附加： 9×5%×（1+7%+
3%）=0.495億元。
增值率：6÷3×100%=200%，適用的土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數(shù)15%。
應(yīng)繳納土地增值稅額：6×50%-3×15%=2.55億元。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額：（9-3-0.495-2.55）×25%=0.73875億元。
稅后利潤：9-3-0.495-2.55-0.73875
=2.21625億元。
方案2：通過境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。
營業(yè)稅金及附加：根據(jù)相關(guān)的稅收政策規(guī)定，在中國境內(nèi)沒有任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也沒有任何資產(chǎn)交割，免征營業(yè)稅及附加。
應(yīng)繳納土地增值稅額：同上，也免征土地增值稅。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額：（9-3）× 10%
=0.6億元，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第72號文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行反避稅，雖然在境外做的股權(quán)交割但其資產(chǎn)包在中國境內(nèi)，如果反避稅成立，需要繳納企業(yè)所得稅，本次為境外公司非居民企業(yè)，所以企業(yè)所得稅稅率不是25%而是10%。
稅后利潤：9-3-0.6=5.4億元。
通過上述計算可知，方案1房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納稅金合計為3.78375億元，稅后利潤為2.21625億元，方案2需要繳納稅金合計為0.6億元，稅后利潤為5.4億元，通過把簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式變?yōu)閺?fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，可以減少稅負(fù)并增加企業(yè)利潤3.18375億元。
（二）前期合理分配各個項目中的土地成本
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃最好的時機在項目前期，最大的籌劃空間是土地成本，如果能在項目前期對土地成本進(jìn)行合理的分配，將會加大扣除項目的金額，減小增值率降低土地增值稅稅率，從而起到節(jié)稅的作用。
案例2：A房地產(chǎn)企業(yè)以8000萬元價格買到一塊土地，其中75%的面積開發(fā)文化旅游地產(chǎn)及相關(guān)配套設(shè)施、25%的面積做住宅，而住宅部分總銷售收入2.1億元，按照面積分配的土地成本2000萬元，房屋開發(fā)成本1億元，本例適用的營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。
方案1：項目前期不進(jìn)行籌劃。
營業(yè)稅金及附加：2.1×5%×（1+7%
+3%）=1155萬元。
增值額：2.1-1-0.2-0.1155=7845萬元。
增值率：7845÷13155×100%=59.64%，
適用的土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)5%。
應(yīng)繳納土地增值稅額：7845×40%-13155×5%=2480.25萬元。
方案2：該房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項目大部分屬于文化旅游和公益項目等，所以從政府取得的總土地價格非常優(yōu)惠，其他房地產(chǎn)企業(yè)周邊住宅項目的地價是A企業(yè)的3倍左右。如果能在事前做一下稅收籌劃，在取得時和政府部門對土地成本分配進(jìn)行談判，把文化旅游項目和住宅項目的土地價格分開，總地價不變還是8000萬元，住宅項目部分的地價和周邊地價一樣6000萬元左右，剩下金額2000萬元作為文化旅游項目部分的地價。
營業(yè)稅金及附加：2.1×5%×（1+7%+3%）=1155萬元。
增值額：2.1-1-0.6-0.1155=3845萬元。
增值率：3845÷17155×100%=22.41%，
適用的土地增值稅稅率為30%。
應(yīng)繳納土地增值稅額：3845×30%=
1153.50萬元。
通過上述計算可知，如果能在項目前期把土地成本進(jìn)行合理的分配，便可以節(jié)省稅金增加利潤1326.75萬元。
（三）適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，〔2005〕26號中對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的規(guī)定為：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下，各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)，允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)有時可以通過適當(dāng)增加公共配套設(shè)施投入減少增值額，來享受免征的稅收優(yōu)惠政策。
承上文案例2：籌劃后仍需繳納土地增值稅額為1153.50萬元，如果房地產(chǎn)企業(yè)再增加投資600萬元在小區(qū)內(nèi)建設(shè)一個居民健身場所和增加一所幼兒園，則項目總成本為17755萬元。
增值額：3845-600=3245萬元。
增值率：3245÷17755=18.28%。
應(yīng)繳納土地增值稅額：由于增值率小于20%符合稅收優(yōu)惠政策，所以免征土地增值稅。
通過上述計算可知，房地產(chǎn)企業(yè)雖然項目增加600萬元的投資款，但可以減少稅金1153.50萬元，同時增加項目利潤553.5萬元，并提高了小區(qū)的檔次、完善了相關(guān)配套設(shè)施。
（四）利用稅率臨界點的籌劃
我國土地增值稅計算采用四級超率累進(jìn)稅率，在每一級稅率范圍中都存在稅率臨界點，利用這些臨界點可以直接影響到土地增值稅繳納金額的大小，通常基本的方法是在土地增值稅清算時，通過加大扣除費用或者減少銷售收入的方式，使土地增值稅稅率降低一個級數(shù)，從而起到節(jié)約稅金的作用，基于基本方法的運用又衍生出許多的籌劃方案。例如通過增加銷售環(huán)節(jié)的方式，普遍認(rèn)為減少納稅環(huán)節(jié)可以減輕稅負(fù)，增加納稅環(huán)節(jié)會加大稅負(fù)，但對于土地增值稅來說卻是恰恰相反的，兩次買賣或者多次買賣可以減少每次銷售房產(chǎn)的增值額和增值率，使土地增值稅稅率級數(shù)下降，從而減少應(yīng)繳納的土地增值稅稅額；還可以通過分期銷售、分期組合不同項目的搭配銷售、項目合并清算及減少銷售單價等方法。
綜上可以計算出增值率、毛利率和稅率對應(yīng)關(guān)系為：第1級數(shù)為稅率30%、增值率不超過50%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為小于52.95%；第2級數(shù)為稅率40%、速算扣除系數(shù)5%、增值率超過50%～100%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為52.95%～65.77%；第3級數(shù)為稅率50%、速算扣除系數(shù)15%、增值率超過100%～00%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為65.77%～78.59%；第4級數(shù)為稅率60%、速算扣除系數(shù)35%、增值率超過200%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為78.59%以上。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 土地增值稅 稅務(wù)籌劃 稅負(fù) 降低
一、問題的提出
無論何種企業(yè)類型，稅務(wù)籌劃都具有著積極意義，是企業(yè)的一項重要的財務(wù)管理活動。良好的稅務(wù)籌劃手段，能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理能力，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。現(xiàn)階段，稅收籌劃已成為企業(yè)發(fā)展中不可忽略的一項重要因素。稅收籌劃起步于西方，但在我國的發(fā)展較晚，很多方式方法還需進(jìn)一步探索。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的財務(wù)人員和企業(yè)管理者都已深刻認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性。
房地產(chǎn)行業(yè)不僅是我國的一項基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，還是國民經(jīng)濟的支柱。我國財政收入的很大一部分都來自于房地產(chǎn)業(yè)。一直以來，房地產(chǎn)業(yè)都被視作一種“暴利行業(yè)”。然而，我國房地產(chǎn)業(yè)在實際中面臨著諸多稅種，稅收負(fù)擔(dān)較重。不僅擁有一般企業(yè)的企業(yè)所得稅、印花稅、增值稅，還涉及土地使用稅、土地增值稅等各項稅負(fù)。在此其中，土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)最重。
研究房地產(chǎn)企業(yè)合理避稅的途徑，對土地增值說進(jìn)行稅收籌劃，不失為一種有利于對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展與運營的有效措施。
二、土地增值稅概述
（一）土地增值稅的內(nèi)涵
土地增值稅的征稅主體是國家地稅局。征稅對象主要是針對房地產(chǎn)（地上建筑物及其附著物）的轉(zhuǎn)讓行為。征稅客體是具有轉(zhuǎn)讓行為的單位和個人，并能從該轉(zhuǎn)讓行為中獲利。轉(zhuǎn)讓行為不包括以繼承、贈與等無償轉(zhuǎn)讓行為。計算依據(jù)是征稅客體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。
（二）土地增值稅的計算
納稅人所繳納的土地增值稅是增值額套用適用稅率所計算的數(shù)值。該數(shù)值不包含可扣除項目金額的速算扣除數(shù)。增值額是增值數(shù)額（收入額）與可扣除項目金額的差值，不僅包括貨幣收入，還包含實物收入和其他收入等。用公式可表達(dá)為：
應(yīng)納土地增值稅=增值額*適用稅率-可扣除項目金額*速算扣除數(shù)；
增值額=增值數(shù)額（收入額）-可扣除項目金額；
（三）其他
1、土地增值稅的可扣除項目
土地增值稅的可扣除項目共包含五種，詳見表1。
2、土地增值稅稅率
我國土地增值稅根據(jù)增值額與速算扣除數(shù)的比率不同而執(zhí)行不同的稅率和速算扣除系數(shù)。目前，土地增值稅稅率實行四級超率累進(jìn)稅率。分別為：增值額與扣除項目金額的比率Q50%的，執(zhí)行30%的稅率，速算扣除系數(shù)為0；在50%-100%區(qū)間內(nèi)的，執(zhí)行40%稅率，速算扣除系數(shù)為5%；在100%-200%區(qū)間內(nèi)的，執(zhí)行50%稅率，速算扣除系數(shù)為15%；超過200%的部分，稅率為60%，速算扣除系數(shù)為20%。
3、稅收優(yōu)惠政策
目前，我國政府對土地增值稅規(guī)定了免稅政策。免稅政策適用于兩種情形：建造的房地產(chǎn)為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，對外出售時增值額未超過扣除項目金額20%的；宏觀經(jīng)濟建設(shè)中需依法收回、征收的房地產(chǎn)。
三、我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃策略
（一）從尋求稅收優(yōu)惠政策入手，實施稅務(wù)籌劃
目前，我國《稅法》對土地增值稅規(guī)定了免稅政策。其中要求：“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅且用于對外出售的，如果增值額未超過扣除項目金額20%的，則可對該納稅人免征土地增值稅”。同時規(guī)定：“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之外，還進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)，則應(yīng)將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他房地產(chǎn)分開核算土地增值稅。未分開核算的，不享受免稅優(yōu)惠，統(tǒng)一征收土地增值稅”。
對此，我國房地產(chǎn)企業(yè)可以采取增加可扣除項目金額或者降低增值額（銷售收入）的手段，將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額與可扣除項目金額的比率控制在20%以內(nèi)。這樣做，實際對房地產(chǎn)企業(yè)和購房者都有好處。既能實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)免繳土地增值稅，又能通過增加可扣除項目金額而使房屋質(zhì)量、配套設(shè)施等有所提升和改善，并最終實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。該稅收籌劃方式下，房地產(chǎn)企業(yè)需控制好普通住宅的增值率，并計算出銷售收入的降低額與免繳的土地增值稅之間的平衡點。
（二）結(jié)合市場環(huán)境，綜合制定合宜價格
房地產(chǎn)的銷售價格不僅影響企業(yè)的房產(chǎn)收入，還影響著土地增值稅的高低。房地產(chǎn)企業(yè)若要做好稅收籌劃，便應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境，綜合考慮土地增值稅各類影響因素，綜合制定出合宜的價格。作為銷售一方的房地產(chǎn)企業(yè)，都想制定較高的銷售價格。然而，在價格制定過程中，房地產(chǎn)企業(yè)不能一味追求高定價，除了要結(jié)合市場行情，還應(yīng)充分考慮價格提高的收益是否能夠完全抵消無法享受土地增值稅優(yōu)惠政策而增加的稅收負(fù)擔(dān)，做好二者之間的平衡，找出臨界點。倘若房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品只是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，則房地產(chǎn)企業(yè)可以在收益增值額與可扣除項目金額的比率不足20%的情況下適當(dāng)提高房價。倘若房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品為豪華住宅或者其他非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，則無論增值率高低，都無法享受免稅政策。這種情況下，只要市場剛性需求旺盛，房地產(chǎn)企業(yè)還是具有漲價的空間。該漲價空間除了考慮市場的剛性需求，還應(yīng)結(jié)合人們的購買力，防止價格過高造成房產(chǎn)空置。
（三）有效劃分車位、車庫銷售收入和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入
目前我國的房地產(chǎn)市場，大多數(shù)車位和車庫都沒有“產(chǎn)權(quán)證”。很多房地產(chǎn)銷售企業(yè)在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之外，還會將小區(qū)內(nèi)的車位/車庫銷售給業(yè)主。但是，由于這些車位/車庫并沒有相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)證，因此，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的實際只是一種有限期內(nèi)的“使用權(quán)”，嚴(yán)格來說只是一種“出租行為”，并不符合我國《土地增值稅暫行條例》中所規(guī)定的土地增值稅的征稅行為。所以，房地產(chǎn)銷售企業(yè)對外銷售車位/車庫的收入不需考慮增值額和扣除項目等問題，不需繳納土地增值稅。
對此，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃中，不妨將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售行為與車位/車庫的銷售行為區(qū)分對待。在清算土地增值稅時，應(yīng)將車位/車庫的銷售收入從銷售總收入中扣除。間接也能夠?qū)崿F(xiàn)增值額和增值率的降低。
（四）將銷售收入與裝修收入相區(qū)分
在當(dāng)前的房地產(chǎn)市場中，越來越多的房地產(chǎn)企業(yè)傾向于在房產(chǎn)正式銷售前，進(jìn)行維護(hù)和裝修。而且，越來越多的房地產(chǎn)企業(yè)傾向于將房產(chǎn)進(jìn)行精裝修之后再行銷售。倘若將裝修費用并入房產(chǎn)銷售價格，無疑會大大增加土地增值稅計算中的增值額和增值率。對此，房地產(chǎn)企業(yè)不妨將房屋的銷售收入與裝修收入分開核算?？梢詫⒎慨a(chǎn)的裝修、維護(hù)、設(shè)備安裝等作為企業(yè)的獨立業(yè)務(wù)，各業(yè)務(wù)間獨立核算和計稅。如此一來，不僅能夠大大降低房屋的銷售價格，還能有效控制房屋的增值率，降低房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)束語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)間競爭力的日益加劇，越來越多的企業(yè)都希望通過有效的稅收籌劃手段實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。一直以來，房地產(chǎn)企業(yè)不僅是我國的一項基礎(chǔ)性行業(yè)，其還一直都是我國國民經(jīng)濟的支柱。然而，房地產(chǎn)業(yè)面臨的稅種較多，稅負(fù)也較重。在眾多的稅種稅負(fù)中，土地增值稅最為嚴(yán)重。對此，筆者圍繞目前我國的房地產(chǎn)市場和企業(yè)現(xiàn)狀，提出我國房地產(chǎn)企業(yè)若要實施有效的稅收籌劃，需積極利用目前的稅收優(yōu)惠政策；結(jié)合市場環(huán)境，綜合制定合宜價格；有效劃分車位、車庫銷售收入和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入；將銷售收入與裝修收入相區(qū)分。這些手段的實施能夠有效幫助房地產(chǎn)企業(yè)降低土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。然而，上述行為只是筆者圍繞土地增值稅的內(nèi)涵和計算要求，結(jié)合目前我國的房地產(chǎn)市場所提出的相關(guān)建議。房地產(chǎn)企業(yè)在實際運營中還應(yīng)結(jié)合房屋性質(zhì)、實際情況等進(jìn)行靈活分析，有效運用稅收優(yōu)惠等相關(guān)政策，在合理合法的范圍內(nèi)為企業(yè)節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)、有效規(guī)避納稅風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[1]莊粉榮. 房地產(chǎn)企業(yè)財稅籌劃實務(wù)[M ].北京：中國經(jīng)濟出版社，2011.1
[2]李文，李暢. 土地增值稅納稅籌劃――以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例[J]. 會計之友，2014（11）
[3]張美中. 合理定價低價房產(chǎn)規(guī)避土地增值稅籌劃策略[J]. 財會學(xué)習(xí)，2013（6）
[4]石紅紅. 基于稅收臨界點的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃實證研究[J].生產(chǎn)力研究，2015.（7）
[5]陳培. 我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃思路[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012（7）
【關(guān)鍵詞】土地增值稅 扣除項目 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。它的重點是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)優(yōu)惠政策，通過合理合法調(diào)整收入額和扣除項目金額來減低增值額，從而適用較低稅率納稅或享受免稅待遇。
一、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。同時稅法還規(guī)定對于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又從事其他房地產(chǎn)開發(fā)，在分開核算的情況下，籌劃的關(guān)鍵就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，以獲得免稅待遇。要降低增值率，關(guān)鍵是降低增值額。
例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A出售普通標(biāo)準(zhǔn)商品房取得銷售收入6000萬元，扣除項目金額為4400萬元（未包括稅金）。
解答：銷售稅金及附加＝6000×5%×（1＋7%＋3%）＝330萬元
扣除項目金額合計＝4400＋330＝4730萬元
增值額＝6000－4730＝1270萬元
增值率＝1270/4730×100%＝26.8%
適用30%的稅率，因此繳納的土地增值稅為1270×30%＝381萬元
通過上述計算可以看出，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為26.8%，超過20%，需要繳納土地增值稅。要使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅獲得免稅待遇，可將其增值率控制在 20%以內(nèi)，籌劃的方法有以下兩種：
第一，降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價格。降低銷售價格雖然會使增值率降低，但也會導(dǎo)致銷售收入的減少，影響企業(yè)的利潤，這種方法是否合理應(yīng)通過比較減少的收入和少繳納的稅金做出決定。假定其他條件不變，改變普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價格，令其為X，則應(yīng)納土地增值稅為：
銷售稅金及附加＝X1×5%×（1＋7%＋3%）＝0.055X1
扣除項目金額合計＝4400＋0.055X1
增值額＝X1－（4400＋0.055X1）＝X1－0.055X1－4400
增值率＝（X1－0.055X1－4400）/（4400＋0.055 X1）×100%
由等式（X1－0.055X1－4400）/（4400＋0.055 X1）×100%＝20%，解得X1＝5653.1萬元。此時銷售收入比原來的6000萬元減少了346.9萬元，由于免征增值稅少納稅381萬元，與減少的收入相比節(jié)省了34.1萬元。
第二，增加普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項目金額：增加扣除項目金額的途徑很多，例如可以增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用等。假定上例中其他條件不變，只是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項目發(fā)生變化，令其為X2，則應(yīng)納土地增值稅為：
扣除項目金額合計＝X2＋330
增值額＝6000－（X2＋330）＝5670－X2
增值率＝（5670－X2）/（X2＋330）×100%
由等式（5670－X2）/（X2＋330）×100%＝20%，解得X2＝4670萬元。此時普通標(biāo)準(zhǔn)住宅就可以免征土地增值稅。
二、利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃
第一，利用合作建房節(jié)稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》中規(guī)定“對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)公司可以充分利用此項政策進(jìn)行稅收籌劃。第二，利用房地產(chǎn)的代建房節(jié)稅。這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初確定最終用戶，實行定向開發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。第三，改售為租、投資聯(lián)營節(jié)稅。土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后，可以出租的形式收回資金。由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，只需交納出租房產(chǎn)稅。另外，房地產(chǎn)企業(yè)也可以房產(chǎn)投資、聯(lián)營，在投資時按稅法規(guī)定不用繳納土地增值稅，而且在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時也可以不用補交。
三、利用增加扣除項目進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可通過合理的增加扣除項目金額以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出。凡能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條規(guī)定計算的金額之和的5 %以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)扣除。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：重組改制；油氣田企業(yè)；增值稅：稅收籌劃
一、背景介紹
重組改制后，各油氣田企業(yè)由原來單一的納稅人(油田管理局)演變?yōu)楣煞莨镜姆止净蜃庸竞吞峁┘夹g(shù)服務(wù)、輔助生產(chǎn)的存續(xù)公司。其后在國有企業(yè)主輔分離改革的大背景下，又從存續(xù)公司中剝離一部分輔業(yè)，成為獨立的民營企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股份公司和存續(xù)公司屬于油氣田企業(yè)，而民營企業(yè)屬于非油氣田企業(yè)，油氣田企業(yè)之間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收增值稅，而非油氣田企業(yè)從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅仍征收營業(yè)稅。
二、重組改制油氣田企業(yè)增值稅征收的有關(guān)規(guī)定
油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。油氣田企業(yè)向非油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收營業(yè)稅，不征收增值稅；存續(xù)公司經(jīng)過持續(xù)性重組、改制后不論是控股還是參股仍按油氣田企業(yè)增值稅辦法征稅；油氣田企業(yè)間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)和非生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的應(yīng)一并繳納增值稅；油氣田企業(yè)將承包屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計算繳納增值稅；非油氣田企業(yè)將承包的屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，其工程收入不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。
三、改制后油氣田企業(yè)增值稅存在的問題
假設(shè)江漢油田分公司需要對某一個設(shè)備(油氣工程)進(jìn)行維修，估計勞務(wù)合同總額為1000萬，其中材料款為700萬，勞務(wù)款為300萬。假設(shè)有兩個企業(yè)都可以為江漢油田分公司提供這個勞務(wù)，其中一個是屬于存續(xù)公司的油建公司，其身份歸屬為油氣田企業(yè)，另一個是向陽公司，是主輔分離后形成的民營企業(yè)，身份歸屬為非油氣田企業(yè)。
若油建公司提供維修勞務(wù)，江漢油田分公司的會計處理是：
借：油氣生產(chǎn)成本 1000萬
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170萬
貸：其他應(yīng)付款 1170萬
油建公司就這部分勞務(wù)繳增值稅
170萬
若向陽公司提供維修勞務(wù)，為了控制材料的質(zhì)量，勞務(wù)所需材料一般由江漢油田分公司提供，其會計處理：
借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他300萬
貸：其他應(yīng)付款 300萬
借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他700萬
貸：原材料
700萬
同時依照現(xiàn)行稅法，江漢油田分公司為維修勞務(wù)提供的材料應(yīng)視同銷售，計征銷項增值稅，稅務(wù)處理：
借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他1119萬
貸：其他應(yīng)付款 300萬
其他業(yè)務(wù)收入 700萬
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
119萬
向陽公司作為營業(yè)稅納稅人，必須就1000萬的合同款繳納1000×3％=30萬的營業(yè)稅。
對江漢油田分公司而言，在接受相同勞務(wù)隋況下，由非油氣田企業(yè)提供勞務(wù)比由油氣田企業(yè)提供勞務(wù)要多支付119萬元，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對勞務(wù)提供方而言，在提供同質(zhì)同量勞務(wù)情況下，向陽公司要比油建公司少獲利30萬。此外。在向陽公司提供維修服務(wù)時，對于700萬的材料款，江漢油田分公司繳納了增值稅，向陽公司也繳納了營業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。
四、增值稅稅收籌劃方案
(一)油氣田企業(yè)身份確定的籌劃
僅僅因為一個是油氣田企業(yè)，另一個是非油氣田企業(yè)，結(jié)果產(chǎn)生稅負(fù)差異和重復(fù)征稅的問題。按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，油氣田企業(yè)為在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。同一油氣田可以是一種類型的油氣藏，也可以是多種類型的油氣藏。人們通常所說的江漢油田、大慶油田、勝利油田等則主要是從地理意義上或指行政管理單位而言。實際上，他們內(nèi)部含有多個地質(zhì)意義上的油田或氣田。從這個定義上判斷，如果B公司通過收購兼并等手段也能含有一些油藏、氣藏，就可以申請確定為油氣田企業(yè)。以上問題就不復(fù)存在了。
(二)利用先承接再轉(zhuǎn)接的方式籌劃
在上例，江漢油田分公司1000萬的生產(chǎn)性勞務(wù)項目，如果先由油氣田企業(yè)油建公司承接，由其負(fù)責(zé)提供材料和技術(shù)，油建公司再和向陽公司簽訂300萬的合同，將其中的純勞務(wù)部分交由向陽公司這樣的非油氣田企業(yè)承擔(dān)，這樣不但避免了700萬材料款的增值稅，向陽公司也可以只按勞務(wù)款300萬額度繳納營業(yè)稅，(節(jié)約了700×3％=21萬的營業(yè)稅)，不僅稅負(fù)大額減少，重復(fù)征稅問題也迎刃而解了。
摘要：我國土地增值稅一直被視為影響房地產(chǎn)收益的主要稅種。房地產(chǎn)企業(yè)可以從收入和扣除項目兩個角度來對其土地增值稅進(jìn)行全面的稅收籌劃。從收入角度來看，可以采用分散收入、合理定價等方法進(jìn)行稅收籌劃；而從扣除項目角度來看，則可以進(jìn)行土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本、利息支出和代收費用相關(guān)的稅收籌劃。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；籌劃
一、土地增值稅的清算制背景
土地增值稅是針對單位或個人有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，所取得增值額征收的一種稅。自1994年開始實施以來，土地增值稅一直被視為影響房地產(chǎn)企業(yè)收益的主要稅種。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，國家稅務(wù)總局為了對房地產(chǎn)行業(yè)實施有效的宏觀調(diào)控，于2006年12月了相關(guān)文件，明確規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅自2007年2月1日起由預(yù)征制變更為清算制。伴隨著2010年新國十條的，關(guān)于土地增值稅清算的一系列文件也相應(yīng)出臺，房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)土地增值稅的清算事項再次受到廣泛關(guān)注。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)的一項重大支出，在清算制的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視土地增值稅，做好相關(guān)的稅收籌劃工作，從整體層面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。房地產(chǎn)企業(yè)可以從收入和扣除項目兩個角度來對其土地增值稅進(jìn)行全面的稅收籌劃。
二、從收入角度進(jìn)行稅收籌劃
1.分散收入籌劃法
土地增值稅按次征收，根據(jù)每次清算時的增值率來確定稅率，增值率越高，計算土地增值稅時所采用的稅率就越高。增值率共有四個臨界線，20%是第一個臨界線，房地產(chǎn)企業(yè)所建設(shè)的普通住宅在出售時，如果增值率在20%以內(nèi)，那么就免征土地增值稅。第二個臨界線是50%，超過20%但未超過50%的增值部分適用30%的稅率。第三個臨界線是100%，超過50%但未超過100%的增值部分適用40%的稅率。最后一個臨界線是200%，超過100%但未超過200%的增值部分按照50%的稅率進(jìn)行征收，而超過200%的增值部分則按照60%的稅率進(jìn)行征收。由此可見，合理分解房地產(chǎn)銷售收入，使計算土地增值稅的收入項目金額降低，是減少土地增值稅支出的一個有效方法。房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)房屋的過程中，涉及的工序和業(yè)務(wù)眾多。對于一些能夠獨立核算的工序和業(yè)務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)其性質(zhì)及適用的稅收政策加以分解或加以組合。首先，能夠不作為土地增值稅收入項目的應(yīng)當(dāng)完全剝離開來。為此，企業(yè)需要認(rèn)真研讀土地增值稅收入項目的相關(guān)內(nèi)容，深入了解收入項目的審核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而結(jié)合企業(yè)自身的收入來源找出剝離對象，以降低計算土地增值稅時的收入項目金額。其次，各個分散的工序和業(yè)務(wù)往往具有不同的組合方式，通常都存在一個合理降低稅收支出的最佳組合方式。房地產(chǎn)企業(yè)可以將所有收入支出項目進(jìn)行分解，然后系統(tǒng)性地計算各種組合方式的實際稅收支出，從而找出能夠合理降低稅負(fù)的方法。
2.合理定價籌劃法
計算土地增值稅時的收入項目金額直接與房屋的售價相關(guān)，因而房地產(chǎn)企業(yè)的定價策略是對土地增值稅支出金額起決定性作用的重要因素之一。企業(yè)對其稅收進(jìn)行籌劃，最終的目的是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，而不僅僅是減少其稅收的支出。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在對其土地增值稅進(jìn)行籌劃時，不能僅考慮稅收支出，而應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行全面的籌劃。在為其待出售房屋進(jìn)行定價時，將稅收考慮在內(nèi)，以特定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點，進(jìn)行合理定價，是房地產(chǎn)企業(yè)對其土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃的有效方式。如果企業(yè)目前的經(jīng)營目標(biāo)是利潤最大化，那么就可以據(jù)此來計算有效的定價區(qū)間。土地增值稅的稅率共有五個，分別是0，30%，40%，50%和60%，對應(yīng)著20%，50%，100%和200%的房地產(chǎn)增值率。企業(yè)首先根據(jù)增值率的四個臨界點以及相關(guān)稅收政策計算出相應(yīng)的最高定價系數(shù)，然后根據(jù)利潤最大化原則計算出最低定價系數(shù)，從而確定有效的定價區(qū)間。最后，企業(yè)只需要根據(jù)扣除項目金額即成本來選擇不同的定價區(qū)間，再參考市場銷售情況以及同行業(yè)類似房屋的銷售價格確定最終的房屋出售價格。
三、從扣除項目角度進(jìn)行稅收籌劃
1.土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本相關(guān)籌劃
土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本對房地產(chǎn)企業(yè)來說是兩項最大的成本，同時也是土地增值稅的扣除項目中金額較大的兩項。因而，在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)對土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本給予足夠的重視。與此相關(guān)的稅收籌劃主要從企業(yè)經(jīng)營計劃層面入手，具體體現(xiàn)在開發(fā)項目的規(guī)劃和選擇上，這也是一種事前籌劃的思想。在計劃開發(fā)項目的前期，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)當(dāng)具有稅收籌劃的意識，在比較各個開發(fā)項目的土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的同時，也要充分考慮其對土地增值稅的影響。雖然此時各種信息都還不充分，內(nèi)外部環(huán)境也還存在較大的不確定性，但還是需要在事前做一份大致的預(yù)算。土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的兩大主要成本，往往可以根據(jù)現(xiàn)有信息和以往的開發(fā)經(jīng)驗做出一個初略的估計。在做初步預(yù)算時，只要將土地增值稅考慮其中，不僅關(guān)注土地取得成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本本身對企業(yè)利潤的影響，還充分考慮其對土地增值稅的影響，那么就能夠?qū)椖康挠宰龀龈訙?zhǔn)確的預(yù)測，使企業(yè)的選擇更加合理。
2.利息支出相關(guān)籌劃
根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)的過程中所發(fā)生的利息支出，在計算土地增值稅時有兩種扣除方式。第一種是將其利息支出予以據(jù)實扣除，但不得超過按照商業(yè)銀行的同類同期貸款利率所計算出的金額。除此之外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用則按照取得對應(yīng)土地使用權(quán)所支付的金額和房產(chǎn)開發(fā)所付出成本的金額之和的5%以內(nèi)予以計算并扣除。其適用條件是房地產(chǎn)企業(yè)的該利息支出能夠按照所轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)項目計算分?jǐn)偅⑶夷軌蛱峁┫嚓P(guān)金融機構(gòu)的貸款證明。第二種是利息支出連帶其他房地產(chǎn)開發(fā)費用一并作為房地產(chǎn)開發(fā)費用，按照取得對應(yīng)土地使用權(quán)所支付的金額與房產(chǎn)開發(fā)所付出成本的金額之和的10%以內(nèi)予以計算并扣除。其適用條件是房地產(chǎn)企業(yè)不能夠按照所轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)項目計算并分?jǐn)傁鄳?yīng)的利息支出，或者不能夠提供相關(guān)金融機構(gòu)的貸款證明。由此可以看出，雖然兩種扣除方式的適用條件不同，但對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是具有一定選擇性的，特別是當(dāng)企業(yè)能夠按照不同的房產(chǎn)項目對其利息支出進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠嬎惴謹(jǐn)偛⒛軌蛱峁┫嚓P(guān)金融機構(gòu)的貸款證明時，企業(yè)可以在兩種扣除方式之間進(jìn)行自由的選擇。經(jīng)過初步分析就可以發(fā)現(xiàn)，利息支出如果在所有開發(fā)費用中占比較大，那么采用第一種據(jù)實扣除的方式將更有利，而當(dāng)利息支出在所有開發(fā)費用中占比較小時，則采用第二種一并扣除的方式會更好。
3.代收費用相關(guān)籌劃
房地產(chǎn)的開發(fā)及銷售往往涉及眾多業(yè)務(wù)和事項，房地產(chǎn)企業(yè)在此過程中經(jīng)常會代其他單位或個人向客戶收取一些費用，比如維修費用、城建配套費用等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，目前此類代收費用有兩種核算方式。第一種是作為房屋售價的一部分向客戶收取，進(jìn)而視作房屋銷售收入的一部分。第二種是向客戶單獨收取，不作為房屋銷售收入。由此可以看出，兩種方式下的土地增值稅收入項目金額和扣除項目金額會有所不同，因而房地產(chǎn)企業(yè)可以據(jù)此來對土地增值稅進(jìn)行相關(guān)的籌劃。一般來說，只要符合相關(guān)規(guī)定，滿足適用條件，按照第二種方式收取的代收費用，因未計入房屋售價，從而在計算土地增值稅時不作為收入項目金額，相應(yīng)地，其支付的成本也不作為扣除項目金額。第一種方式則恰好相反，在計算土地增值稅時，與代收費用相關(guān)的收入和支出應(yīng)當(dāng)計入收入項目金額和扣除項目金額。而代收費用是確定的，因而主要考慮的應(yīng)當(dāng)是其對扣除項目金額的影響。為此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計算出兩種方式下的扣除項目金額，再結(jié)合相應(yīng)的稅率計算出稅收支出，從而判斷哪種方式對企業(yè)更加有利。如果將代收費用納入收入項目金額能夠為企業(yè)帶來更多的扣除項目金額，進(jìn)而節(jié)約土地增值稅支出，那么就應(yīng)當(dāng)采用第一種方式來核算為其他單位或個人代收的費用。
土地增值稅的金額主要取決于收入和扣除項目。因而，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定從收入和扣除項目兩個角度來對其土地增值稅進(jìn)行全面的稅收籌劃。從收入角度來看，可以采用分散收入、合理定價等方法進(jìn)行稅收籌劃；從扣除項目角度來看，則可以進(jìn)行土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本、利息支出和代收費用相關(guān)的稅收籌劃。不同的稅收籌劃方式最終的目的都是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，因此房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅在清算中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)盡可能地從企業(yè)整體層面的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，從而制定出更加有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)
[1]李曉愫.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2014(02).
