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關鍵詞:貨幣資金內控評審;內容;程序;標準;中小企業
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0056-02
貨幣資金是企業流動性最強的資產,也是企業的主要經濟業務如銷售、采購、生產、投資、融資等循環所共同涉及的會計項目。筆者從事審計工作多年,發現由于貨幣資金的強流通性、收支變動過于頻繁,是最容易出現舞弊問題的資產項目。因此,加強對貨幣資金的內控評審就顯得尤為重要。
一、關于貨幣資金內控評審體系
貨幣資金內控評審是指企業內部審計部門聯手會計師事務所,對企業的貨幣資金內部控制制度的健全性、合理性和有效性做出審查和評價,以此加強對貨幣資金重大錯報風險的預防性控制。
開展貨幣資金內控評審的作用體現在以下幾方面:第一,促進提高中小企業的管理水平。通過一系列的測試方法,找出中小企業貨幣資金內控制度的薄弱環節,提出修改建議和意見,幫助中小企業建立健全貨幣資金內控制度,提高其自身內控系統的免疫力,從而促進提高中小企業的管理水平。第二,促進提高貨幣資金使用效益。通過開展貨幣資金內控制度評審,發現貨幣資金舞弊行為,及時制止和防止貪污、挪用、盜竊和浪費等不良行為的發生,同時根據貨幣資金使用現狀,提出進一步合理使用貨幣資金的建議,從而起到促進提高中小企業貨幣資金使用效益的目的。第三,確保信息披露真實可靠。由于大多數資產、負債的增減變動和收入、費用的形成都要反映為貨幣資金的收支變動,因此就容易出現因為貨幣資金科目記賬差錯及舞弊問題而導致的會計信息失真。開展貨幣資金內控評審, 能及時防止舞弊行為,確保其會計信息的真實性、可靠性。第四,促進提高內部審計工作質量。開展貨幣資金內部控制評審,是組織發展的需要,也是內審自身方法革新的需要。在當今的經濟形勢下,內部審計必須深入到有關管理領域。通過開展貨幣資金內控評審,將內部審計工作重心前移。通過對貨幣資金內控制度的評價,找出被審單位內控制度的薄弱環節,及時發現問題的根源,提出切實可行的建議,從根本上減少和防止弊端發生的可能性。
二、貨幣資金內控評審的主要內容
貨幣資金內控評審的主要內容歸納起來,有以下幾點:(1)登記現金日記賬和銀行存款日記賬與核對銀行賬及支票、收據、印鑒的保管與使用等不相容職務是否分離;(2)所有貨幣資金業務是否都由領導審批授權;(3)貨幣資金收、付業務和財務處理是否經過嚴格審核;(4)收、付款業務是否在原始憑證上簽字蓋章,并及時足額入賬,做到日清月結;(5)是否定期盤點現金并與賬面余額核對;(6)庫存現金的數額是否超過規定限額; (7)出納主管的現金和銀行單據的收付保管是否限制他人接近,現金收付是否集中辦理并及時解交銀行;(8)是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表;(9)銀行開戶是否合法、合規,各賬戶是否核算規定的內容,有無出租和出借銀行賬戶的問題;(10)有價證券的購買和保管是否合法、合規,有無違紀和不安全問題;票據的購、領、注銷手續是否齊全;(11)是否規定各種印章的使用范圍和相關保管使用責任。
三、貨幣資金內控評審的程序和方法
在開展貨幣資金內控評審時,主要是調查了解貨幣資金內控制度是否存在、有效和一貫地被執行,是否可以信賴。采用抽樣的方式,對內控制度運行效果進行符合性測試,以驗證其是否可以信賴,有哪些嚴重缺陷,并根據測試結果,作出總體評價,修正實質性測試的程序。在審計報告中,對企業內控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出實事求是的評價,并針對制度缺陷提出改進建議。貨幣資金內控評審程序由評審準備、實施評審、出具報告、下達意見、后續評審五個步驟組成。
(一)評審準備
1.組成評審小組。根據評審工作的安排及要求,在充分考慮審計人員知識結構和專業技能的情況下,選擇最了解內控制度的內部審計人員和具有獨立性的注冊會計師組成評審小組。
2.審前初步調查。調查了解的內容包括其單位規模、機構設置、人員配備、業務職能及貨幣資金內部控制運行情況等,注意收集財務制度、內控調查報告等相關資料,從而初步確定評審的重點內容和環節,為制定評審實施方案做準備。
3.制定實施方案。根據審前初步調查的情況,制定一份科學合理的評審實施方案。該方案應在明確評審范圍和目標的基礎上,確定評審的主要內容、重點業務流程和關鍵控制點,制定詳細的人員分工、時間安排及工作步驟。
4.報送領導審批。將編制好的評審實施方案上報本單位分管領導審批,看實施方案是否可行。
5.下達評審通知。實施方案經領導審批通過后,即可編制評審通知書。在評審通知書中要明確評審的對象、時間、范圍、內容及有關要求,并在實施評審的前三個工作日內下達至被審計單位。
(二)實施評審
1.了解和描述貨幣資金內部控制。可通過調查詢問、觀察和實地了解等調查手段來收集必要的資料,并以書面形式將調查情況記錄或描述出來。調查記錄的方法通常有文字說明、調查表、流程圖、核對表四種方法。不同的企業可采取不同的方法,也可結合使用。對于中小規模的企業可采用文字說明法,對于規模較大的企業可采用調查表或流程圖法進行描述。
2.對貨幣資金內控進行初步評價。完成上述程序之后,即可根據收集到的資料和證據,對企業的貨幣資金內部控制進行初步評價。初評內容主要包括健全性和合理性兩個方面。健全性主要是評價應有的控制環節是否設置齊全, 關鍵點上的控制是否有力到位,控制系統中是否存在薄弱環節等。合理性主要是分析內部控制的布局是否合理,有無不必要的控制環節,有無把一般控制點誤作為關鍵控制部位,控制職能是否劃分清楚,人員間的分工和牽制是否恰當等。在對貨幣資金內部控制進行初步評價時,重點應了解以下幾個方面:第一,出納與會計的崗位、職責是否嚴格分離;第二,企業貨幣資金的收支是否按規定的程序和權限辦理;第三,是否存在與企業經濟業務往來無關的款項收支情況;第四,是否存在出租、出借銀行賬戶的情況;第五,是否按月與銀行對賬,由獨立人員編制銀行存款余額調節表;第六,現金是否妥善保管,是否定期進行盤點、核對等等。
經過初步評價,對那些準備信賴的內部控制可執行符合性測試,并且也只有當信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要和經濟的。
3.符合性測試。符合性測試就是通過一定的程序,采用抽樣的方式,對內控制度運行效果進行的測試。其目的就是要驗證內部控制是否可以信賴,有哪些嚴重缺陷、然后根據測試結果,確定或修正實質性測試的程序。具體方法如下:第一,檢查貨幣資金內部控制是否建立并嚴格執行;第二,抽取并審查收款憑證,核對貨幣資金收入的有關記錄;第三,抽取并審查付款憑證,核對貨幣資金支出的有關記錄;第四,檢查支票的簽發手續及控制情況;第五,抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬與總賬核對;第六,抽取一定期間的銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制并經復核,檢查長期未達賬款是否追查原因并及時處理;第七,檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定,是否與上年度一致,有關匯兌損益的計算和記錄是否正確。
3.總體評價。即通過符合性測試,評價內控制度的可信賴程度,確定其對實質性測試的可靠性。實際操作中,評價時應首先確定貨幣資金內部控制可依賴程度,分析存在的薄弱環節和缺點,然后再據以確定在貨幣資金實質性測試中應采用的審計程序和方法,有的放矢地進行重點檢查,從而達到既提高效率又最大限度地減少風險的目的。
4.實質性測試。實質性測試是貨幣資金內控評審實施階段的主體工作。它是以有關法律為依據,運用檢查、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法來驗證和評價數據的合法性、合規性、真實性和準確性。
(三)出具報告
審計組根據評審情況,如實撰寫貨幣資金內控評審報告,對企業貨幣資金內控制度的健全性、合理性和有效性作出實事求是的評價,并針對制度缺陷提出改進建議。報告初稿在征求有關部門的意見后上報本單位分管領導審批,經領導審批通過后再出具正式的評審報告。
(四)下達意見
將正式的評審報告下達給企業內部有關部門,要求其對照報告中提出的審計建議及要求認真整改。
(五)后續評審
在提交評審報告的三個月之內,審計組可派人員跟蹤檢查有關部門的整改落實情況,對于這些部門已經糾正的事項,審計人員應憑借專業判斷,看其是否需要進一步深入調查,若實際情況發生變化,原有意見或建議已不再使用,審計人員應及時做出必要的調整和修訂。
四、貨幣資金內控評審標準
建立一個科學的評審標準,才能充分發揮貨幣資金內部控制在企業財務管理中的重要作用。貨幣資金內部控制涉及到的所有控制要素,著重從健全性、合理性和有效性三個方面進行評審。評價的方法結合等級制與百分制。健全性標準可分為優秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五個等次;合理性標準可分為優秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五個等次;有效性標準則可依次分為優秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、無效60分以下五個級次。從總體上評價,貨幣資金內控評分可先采用百分制評分,再分五級確定,如下表所示:
貨幣資金內控評分等級表
綜上所述,積極開展貨幣資金內控評審,有利于充分發揮審計的監督作用,盡早發現問題的根源,提出切實可行的建議,不斷提升單位的財務管理水平。
參考文獻:
[1]陳佐雄.開展內部控制制度評審的做法及成效[J].中國內部審計,2009,(1):73.
一、投資、籌資循環與會計監督
投資與籌資循環與內部控制制度有直接關系。監督者審查籌資活動中的內部控制情況，要對其內部控制中的職權分離進行監督檢查，對審批授權制度進行詳細測試，對籌資款項的合理利用情況進行評價，對籌資本金和利息核算情況進行實質性審查，對利用股票及債券方式籌集的資金進行年金現值比較，對籌資渠道的暢通進行考核。還要對籌資結構進行審查和評價，包括最佳資本結構分析、上市公司的股本結構分析、籌資風險預測分析、財務杠桿比重、凈現值、杜邦分析體系、長短期償債能力分析、期望值指標、同期拆借利率、債券到期值指標、債券發生費用情況、股票市盈率指標、每股收益率、股票成本指標、股利測試指標等進行徹底的審查和評價。
理財投資的審查及評價，可以從預測投資收益指標的合理性開始審汁，包括投資戰略的科學性、投資風險測試指標大小、投資期限長短影響、投資變現能力、投資組合的效益性，其他投資業務的有效性及合理性也要進行審計，包括審查投資協議、投資計價方式、收益率指標及測試程序好壞，無形資產投資的汁價合理性，土地使用權詳細測試。
二、貨幣資金的會計監督與檢查
貨幣資金是投資與籌資活動的一個重要紐帶。有了這紐帶，企業領導者才會有籌劃資金運作的宏偉藍圖。包括如何籌集到低廉成本的資金，如何靈活地、高回報率地運用這些資金：因此，與其說是對投資與籌資循環的監督與控制，到不如說是對貨幣資金的監督與控制。
會計活動中的穩健性原則，不僅影響到組織的各項經營活動，也關系到防范風險能力的大小。對貨幣資金進行內部審計，是綜觀全局、穩健經營、防患于未然的重要措施。
1.從貨幣資金的內部控制進行控制。內部控制者要對資金的權責分離情況進行審查和評價，對資金使用的預算制度進行評價，對付款程序進行測試，對收入的現金進行核實，對庫存現，金進行實際盤點，對銀行存款的對賬單進行檢查，對收支情況進行評價，對所有現金支出憑證進行審計調查和取證，對管理貨幣資金的各種崗位進行檢查，對收入現金進行測試，對序時賬及時復核，對付款憑證的真實性進行多重檢查，對保管制度進行詳細分析，對貨幣資金利用效果進行審查。
2.對投資與籌資的合法性、合規性進行檢查。集資、籌資或者招股，國家對其具有許多明確的規范。包括：中國人民銀行、財政部、中國證監會、中國保監會對此都有許多規定。為了保證國家信貸資金的安全與完整，為廠促進金融機構對各項借款的管理，并提高借款的經濟效益，減少借款的風險，管好用活信貸資金，各個金融機構都相應地制定了系列的管理辦法，借款企業要嚴格遵守這些法規。
摘要：貨幣資金循環貫穿于企業經營活動全過程，作為企業的“血液”，合理的貨幣資金內部控制制度是企業正常運轉的基本條件，同時也是企業生存與發展的基礎。對于工程項目建設來說，貨幣資金流動性強、風險高，加上監控的難度高，很容易造成挪用、浪費、流失，致使企業損失，不利于企業目標的實現。因此，構建完善的工程建設貨幣資金內部控制體系顯得至關重要。基于此，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎上，運用貨幣資金內部控制相關理論，以大通公路工程公司為案例，重點分析了該公司貨幣資金內部控制問題，并結合該公司的資產規模和經營模式，提出了貨幣資金內部控制優化體系，同時也為同行業提供一定的參考價值。
關鍵詞：貨幣資金 預算控制 風險控制 內部監督
幣資金是企業賴以生存的命脈，企業對貨幣資金運動控制貫穿了企業所有運營活動，一旦貨幣資金內部控制出現問題，企業的活動將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動企業運營效率的提高并為企業帶來更多效益，是企業多年來一直研究的課題。
大通公路工程公司是濟南市公路管理局下屬的國有企業，作為公路工程施工企業，由于企業大部分運營活動都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會導致項目工程中斷或者是質量無法得到保證，后果嚴重，因此對于貨幣資金內部控制的關注度要比其他企業更高一些。公路施工企業貨幣資金內部控制具有工程建設資金風險大、工程資金支出項目繁多、監督檢查需要主動性等特點。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內部控制中存在著預算控制不夠完善、風險控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規范、內部監督制度形同虛設等問題，加強其貨幣資金內部控制，在一定程度上保證資金的安全穩定，有利于保證公路建設工程的完成，有利于推動全面建設小康社會。
一、大通公路工程貨幣資金內部控制的問題分析
（一）貨幣資金預算控制不夠完善
資金預算制度是企業經營活動順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計、監督、考核的基本依據。大通公路工程公司近些年開始實施預算控制，但因執行的時間并不長且對如何進行預算管理了解不足，因而在預算編制、執行以及監督方面存在一些問題。首先，預算編制方法不夠科學，內容不夠具體。大通公路工程公司資金預算編制方法采用增量預算法，即依據公司原有已竣工類似項目預算執行情況和道路里程的不同調整原有預算，編制新的工程項目資金預算，但是由于兩工程相隔時間比較長，公司內外部環境相差較大，造成新的預算不能與工程實際相匹配。此外，公司工程部門在編制預算時沒有將范圍擴展至施工各環節，工程立項書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預算執行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預算、費用預算等，但對工程資金支出并未足夠重視。企業預算批準下達后，作為預算執行部門的工程部并未認真組織實施，未將預算指標分解落實到各部門、各環節。而且由于公司未建立預算執行責任制度，未對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查和考評。
（二）貨幣資金風險控制力度不足
大通公路工程公司管理層重視生產管理，忽視風險控制，企業員工風險意識淡薄，公司也沒有設立相應的風險管理機構，在實際工作中風險識別和應對的能力較低。在公司日常經營管理中以增立項目、承攬工程為中心，往往幾個項目同時展開，企業不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結構不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導致財務風險過大，為工程項目的后期建設和運行留下巨大隱患。
（三）貨幣資金使用管理不夠規范
大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復雜的特點，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現金坐支現象時有發生。大通公路工程公司有時會有大筆現金收入，出納人員沒有及時送存銀行，導致大量現金滯留公司。而庫存現金往往不能滿足公司每日極大的現金需求，因此就會出現將公司現金收入直接用作庫存現金支付相關費用的現象。違規坐支行為不但會給相關人員創造條件，更會造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數金額較小的收入沒有計入公司的銀行賬戶而不易被發現。當前公路施工行業的競爭激烈，各家企業為在投標、立項、施工的各個環節爭取優勢地位，有時可能會給予相關客戶回扣或好處，而這些花費不能在本公司賬目中反映，所以會設立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設的“小金庫”助長了公司在行業內不正當競爭，會影響公司在行業中的信譽，甚至會觸犯國家法律。
（四）內部監督制度形同虛設
公司的內部監督制度是確保公司有序經營的重要保證，一旦公司內部監督制度出現問題，將對公司貨幣資金安全產生重大影響。首先，內部審計機構的獨立性不強。從管理體制上說，內部審計部門在公司經理的領導下開展工作，審計工作受到經理的制約；從機構設置上說，內部審計機構隸屬財務部門，并接受財務部總負責人的領導，導致其受財務部利益的牽制，對資金監督控制的獨立性弱，內部監督無法有效發揮作用。其次，監督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對監督人員執行固定薪資制，且未對監督工作的考核指標做出明確詳細的規定，因而監督人員工作積極性不高，對貨幣資金內部控制存在的缺陷未及時提出有效的改善措施。
二、加強大通公路工程公司貨幣資金內部控制的對策
（一）優化貨幣資金內部控制環境
深入分析大通公路工程公司工程活動貨幣資金內部控制，問題根源在于貨幣資金內部控制目標定位短視性、公司治理結構不夠完善等控制環境方面的缺陷。內控環境是實施內部控制的基礎，缺乏有效的控制環境，工程建設貨幣資金內部控制體系執行便無法得到保障。大通公路工程公司應拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長遠可持續發展的原則，利用折現方法評價績效和股權激勵方法進行獎懲。完善治理結構，加大改革力度，實現西方治理結構與我國企業組織形式的融合。只有進行目標定位和治理結構的戰略調整，才能保證工程建設貨幣資金內部控制體系的有效實施。
（二）優化貨幣資金預算控制
1.實行零基預算和全面預算并行的預算編制制度。大通公路工程公司在預算編制時，總是將以前類似已竣工工程的預算執行情況作為參考標準，然而由于環境的變化、技術的進步和材料及人工成本的波動，使得兩次的預算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預算時，應該實行零基預算，并將外部經濟形勢、公路施工行業局勢對項目材料、人工成本的影響、技術的進步納入考慮范圍，完善預算編制的參考依據。同時實行工程建設部對項目資金預算編制負責制和財務部門及專業獨立的第三方審核制，從而提高預算的編制準確性和合理性。
2.在預算管理模式方面，推行全面預算。大通公路工程公司項目工程部門在編制資金預算時僅從大的方面對項目資金進行概算，但并未細化到工程建設施工的具體環節。因此，建議公司工程施工部門推行全面預算，將預算編制的任務依據各部門職責細化到各部門，這樣不僅能夠保證預算的全面準確，改善原來預算編制內容不夠具體的問題，而且將龐大的預算編制任務劃分到各職能部門克服上述零基預算工作量大的弊端，提高預算編制的效率。
3.加大預算執行力度。針對預算執行不力的問題，大通公路工程公司應該建立預算責任制，保證預算的嚴格執行。大通公路工程公司應將預算作為協調預算期內各項管理活動和經營活動的依據，把預算劃分為季度、月度的時間區間，通過實行分期預算控制，達成年度目標，并將預算指標進一步分解落實到各個部門、各個環節和各個崗位，形成全方位、全過程、多層次的預算執行責任體系。此外，為了提高資金預算控制的有效性，公司應當每年對預算執行情況進行檢查并進行差異分析，發現超過支付范圍、標準及自行變更資金用途的，應當及時整改。對重大預算項目，財務部應當密切跟蹤其實施進度，實行嚴格監控。另外，應建立完善的考核激勵機制，對預算項目進行績效評價，將其與薪資獎勵掛鉤，明確各部門責任，提高編制合理預算的積極性，確保資金預算控制目標的實現。
（三）加強風險評估和預警機制
1.設置貨幣資金風險管理機構。為了有效保證企業貨幣資金的安全，降低財務風險，大通公路工程公司應在財務部下設置 2―3 人組成的貨幣資金風險監測小組，其工作內容是對貨幣資金運行實施全程分析與監測，包括各項制度是否配套健全并執行到位，業務流程是否完整連續等，對財務風險的關鍵指標進行實時監控，適時發出風險預警信息。
2.明確關鍵控制點，加強員工風險意識。要提升企業貨幣資金風險管理整體水平，必須加強企業員工的風險意識，保證全員參與到企業貨幣資金風險管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內部控制手冊上明確標明本公司貨幣資金循環過程中資金風險控制的關鍵節點。對涉及各關鍵控制點的各部門、 各崗位人員的工作權限及職責做出明確規定，對違反規定的部門和人員要追責，從而加強企業員工風險意識，促使員工參與到貨幣資金風險管理中，進而提升公司對貨幣資金風險的控制能力。
（四）規范貨幣資金的使用管理
1.加強對坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現象，不僅會使公司收入不能及時入賬，造成收支混亂導致會計記錄差錯，更會成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應該對庫存現金進行限額管理，對于超過限額的庫存現金必須及時送存銀行，不得用于直接支付企業自身的支出，對于超出庫存現金開支限額的業務都必須進行轉賬結算。此外，必須確保公司資金實施收支兩條線。即要求公司各分支機構在當地銀行設立收入和支出兩個賬戶，并規定所有收入的現金都必須進入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據一定的程序由收入戶劃撥來，嚴禁坐支現金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發生，強化貨幣資金管理控制。
2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對大通公路工程公司銀行存款出現“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強化公司監督職能。公司財務部門與監察審計等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項督察活動，形成多渠道的監督網絡，建立完備的監督制約體系。其次，提高管理者思想認識，加強職業道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應該組織員工加強財經法規學習，提高法律素養。再次，完善貨幣資金管理制度建設。加強貨幣資金管理制度建設，是預防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強貨幣資金管理的內部審計控制力度。最后，加大懲治力度。對查出的“小金庫”問題，要堅決按相關法規處理，對部門責任人嚴重處罰，對利益參與者追究相關責任，構成犯罪的，及時移交司法機關處理。
（五）優化貨幣資金內部監督
1.確保內部審計主體的獨立性。審計主體的獨立性是監督活動順利開展的最基本保證，必須保持內部審計部門與工程部、財務部相關活動的分離，保障監督報告的公平、客觀。大通公路工程公司應該建立董事長領導下的內部審計機構，該機構必須獨立于公司其他部門，具體工作直接向董事長匯報。同時內部審計人員不得參與內部控制制度的建立、修改以及公司的財務工作。
2.完善監督工作評價指標、健全獎懲制度。由于對監督工作的評價指標不夠明確，導致審計人員身在其職，不謀其政。因此應當明確監督評價指標，實行定量與定性相結合，自查、抽查與互查相結合的方法。由于大通公路工程公司對內部監督人員沒有制定詳細的違規行為約束條例及獎懲辦法，對內部監督人員實行固定薪資制而沒有使其工作績效與薪資掛鉤，導致內部監督人員工作積極性不高。因此公司應對監督人員的工作績效與薪資、獎金相掛鉤，提高其工作積極性。
參考文獻：
[1]楊秋裕.集團公司資金內控體系的建設與完善[J].財經界，2015，（7）.
一、企業資金鏈安全的重要性
（一）資金鏈的安全是企業能夠生存的必備條件 任何一個企業，必然會以各種方式與外界產生商業或非商業的債權債務關系，這個債權債務關系是企業資金需求的一個非常重要的方式之一，而企業能夠存續下來有一個非常重要的條件，即能夠償還到期債務，這就包含了兩方面的條件：首先是財務實力，即有能力還；另一個即是資金安排，即現在有資金還款，這是資金鏈的一個重要部分。因此，企業要想能夠生存下來，合理配備資金鏈條，保持資金鏈條的順暢流通是必不可少的。
（二）資金鏈的安全是企業能夠長遠發展的必然選擇 企業的資金鏈也是現金流的循環，這個過程事實上也是一個現金增值的過程，這也是企業獲得利潤、積累財富的重要途徑。如果資金在企業的資金鏈中無法完成增值，那么事實上也意味著資金在相對貶值，是不安全的。
（三）資金鏈的安全是企業信譽的保證 資金鏈順暢，有穩定的現金源，這是銀行、債權人、股權投資者做出經濟決策的重要因素。因而資金鏈安全，會使企業有更大的融資便利，能夠獲得資金支持。另外，客戶也愿意與經營穩定的企業打交道，這對企業也形成了一個較好的良性循環。
二、資金鏈思維下的企業資金流風險內部控制標準
（一）保證貨幣資金余額的真實性 保證資產負債表上的貨幣余額與在實際存在數相符合、相匹配，是貨幣資金內部控制的首要目標。通過建立一套嚴格的貨幣資金業務的內部控制制度，從組織職能、嚴格授權接觸權限等工作程序上保證所有與貨幣資金有關的收入與支出得到真實的記錄。不僅如此，由于貨幣資金賬戶與很多賬戶都有著極大的聯系，如應收賬款、應付賬款等貨幣性賬戶，存貨、固定資產等非貨幣性賬戶，這些賬戶記錄的準確性與安全性也是影響貨幣資金余額準確性的關鍵因素。
（二）確保貨幣資金的恰當使用 為了保證企業經營環節中貨幣資金的需求，必須對每一筆與貨幣資金有關的支出進行嚴格審批。建立貨幣資金有關的內部控制制度，必須要將與此相關的授權審批制度化、規范化，防止侵占和挪用企業現金的行為發生，這是內部控制最基本的目標。但僅僅如此是不夠的，保證貨幣資金的恰當使用，更重要的是保證將資金用于能使企業價值最大化的項目中去，也就是盡量減少不必要支出，投資到收益較大的項目中去，這是資金鏈能夠進行價值增值的必然需求。
（三）確保資金鏈的合規性 貨幣資金的支出極其頻繁，因而要求企業隨時都能保證一定數量的貨幣資金。但事實上，并不是所有貨幣資金都是用來購貨或支付日常經營所需的費用。有相當一部分的貨幣資金，需要應對某些特定的用途，如貨款協定、股利發放、債券信托契約與工資基金等。如貨款協定就規定，企業在銀行活期存款戶中必須保留一定的余額，這筆資金不能隨意動用，也不可作為現金列示在資產負債表的貨幣資金項目下，而是歸結到其他類型的流動資產中去。這種規定企業需要遵守，這有利于管理當局能夠按需求來調度資金，使財務報表的使用者可以正確地判斷資產負債表上所列示的貨幣資金是否可以立即用于任何操作。
三、內部控制視角下的企業資金鏈安全維護
（一）建立風險導向性下的內部控制制度 以風險導向的審計模式在會計師事務所這樣的外部審計中早已使用，將它運用于內審，是以影響企業經營目標實現的經營風險為依據來確定審計的重點領域，并以降低企業風險為測試重點，評價其風險降低的充分性與有效性，并提出恰當降低風險的一種方法。公司的管理層需要了解變化過程中可能遇到的風險，因此要求對企業的風險控制需要在風險的環境中觀察業務過程，提出控制風險的建議，并為企業增加更多的價值。內部控制人員必須關注企業面臨的各種風險，并進行評估，根據評估的風險對內部控制進行評價，并在建立內部控制體系中將目前的控制與策略計劃與風險評估連接起來。在貨幣資金控制中進行以風險為導向的內部控制，需要解決以下問題：與內部控制相關的目標？控制需要解決什么問題？所做的控制是否對被審計單位貨幣資金業務有益？是否有過度控制？企業可接受風險水平？控制效果如何影響管理層決策？解決了這些問題，內部控制人員才能夠找到所有可能的風險管理途徑，為企業降低風險提供建議。
（二）健全融資風險的內部控制管理制度 應該建立資金集中模式下的內部控制度。資金的集中管理，指集團公司承擔統一融資的職能。這種融資方式下，若某一子公司不能履行還款義務，可能會波及整個集團的資金流，導致集團公司資金鏈斷裂。因而在資金集中管理的方式下，集團更應當建立健全集團資金的內部控制制度。首先，企業集團對任何信貸資金的投放，都應有充分的項目可行性分析，只有當收益滿足某一條件且風險可控時才考慮對外投放；其次，對外融資的資金投放活動，集團就應當全程監控資金的使用情況，并及時發現問題，給予建議，監督其進行整改，改善經營狀況；最后，還要對信貸資金的使用效果、歸還情況進行分析與評價，并依此建立各單位的信用評級庫，確定各內部單位信譽及風險等級，為日后再進行信貸資金的投放提供評價依據。那些收益可觀，能按期還款的成員單位，可為之提供更優惠的融資條件，并對其進行優先考慮；而對那些收益不佳、不能如期還款的資金，則要追究相關人員的責任，進行一定的處罰，并在日后的信貸規模及條件上進行控制。通過建立這種事前分析、事中監控與事后評價的風險控制體系，可在一定程度上確保企業集團的資金鏈的安全。
（三）資金流內部控制的環節考慮 加強對企業資金流動的控制，需要在其流動環節上進行相關控制，即設置相關的控制點。雖然企業的經驗模式和所處行業各有不同，但是基礎性的和關鍵性的控制點卻有著相通之處。根據整理和研究，本文認為應該從以下兩個維度來進行加強。首先，應當健全資金管理運作程序。重點是建立三個資金管理子系統：嚴密的賬戶監管系統，改變以往供應商、銷售商、子公司有關賬戶過多、管理無序的現狀；資金使用反饋系統，在貸款發放、資金使用、現金收籠三個環境上不斷發出流動信號，一旦發現異常，便立即報告，以便及時解決問題；資金報表報送系統，運用網絡信息技術，將整個賬務編制過程形成統一體系，通過資源共享與數據的集中管理，對資金的使用信息提出實時監控。其次，發揮三大部門的職能優勢。財務部門要發揮其全局性資金管理職能，把握外源融資的“關口”；資金結算中心應發揮其監督職能，嚴密防止內部資金外流；財務公司要盡量滿足其金融職能，發揮資金營運的中樞與紐帶作用。不過所有的活動要建立在財務人員與決策人員對企業生產經營有所了解上，才能認清活動的本質，在實際工作中適當地控制資金使用情況，防范各種風險，確保企業目標的實現。
關鍵詞:貨幣資金 內部控制 問題及對策
貨幣資金是企業重要的流動資產,企業的每一個業務循環都會與貨幣資金發生關系。貨幣資金具有高度的流動性，形式簡單、核算不復雜，最易被人們接近，同時會計處理的絕大多數業務與貨幣資金有關，很多會計舞弊事項會在貨幣資金中表現出來，具有較高的控制風險。如何對其完善是一項任重而道遠的工作，有必要建立一套貨幣資金內部控制體系，促進企業貨幣資金內部控制的完善，提高財務報告質量。因此，筆者試圖通過對貨幣資金內部控制存在的問題及其相應對策的分析，希望能夠對我國企業在貨幣資金內部控制方面有所借鑒和幫助。
一、貨幣資金內部控制的目標及其關鍵控制點
貨幣資金內部控制，是指企業為了保證財務活動的有效進行，保證貨幣資金的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊而制定和實施的政策與程序。貨幣資金內部控制是現代企業管理中的內部控制的重點，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。
(一)貨幣資金內部控制的目標
內部控制目標是企業管理層建立健全內部控制的根本出發點，貨幣資金內部控制目標有四個。包括貨幣資金的安全性：即通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安貨全，預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調度貨幣資金，便其發揮最大效益。
(二)貨幣資金內部控制的關鍵控制點
關鍵控制點是指在一個業務處理過程中起著重要作用的控制環節，如果沒有這些控制環節，業務處理過程很可能出現錯弊，達不到既定目標。設置關鍵控制點的目的是發現和糾正弊端，如為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關鍵控制點。
貨幣資金的關鍵控制點，概括地說，是把好“一關”，管住“七點”。
“一關”是指貨幣資金支出關。節流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續經營的企業在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關鍵是看支出程序是否合法、合理。“七點”是指貨幣資金流入點、銀行開戶點、現金盤存點、與銀行及客戶的對賬點、票據及印章保管點、督促檢查點和財會人員任用點。
(三)貨幣資金內部控制的方法
為確保貨幣資金控制目標的實現，貨幣資金的內部控制主要應圍繞三方面的內容展開：規定貨幣資金使用的職責和責任，保證權責密切結合；規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，保證貨幣資金運轉正常；健全和完善內部控制制度，保證貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。有效實施這些內容可以通過以下方法完成:
1、職能分離控制
這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發生差錯和弊端。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。
2、授權批準控制
企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位(經辦、審核、審批)互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
3、預算控制
貨幣資金的預算控制是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益，通過較為詳細和較遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利于充分發揮資金效用和盈利能力。現金預算編制后，財務經理應認真監督預算的執行，對經營過程中實際現金收支的結果應定期同預算比較分析。如果出現重大差異，可采取必要的措施來調查現金的實際收支結果。
4、稽核與盤點控制
每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
二、企業貨幣資金內部控制存在的主要問題
貨幣資金內部控制的要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的控制。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，從而導致了現金收支業務和銀行存款收支業務漏洞的發生，存在許多問題。
(一)現金收支業務中存在的問題
1、更改憑證，虛構內容
會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加經濟業務內容和金額，將現金據為己有。
2、無證無賬或票據不一致
無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。
3、撕毀票據、盜用憑證
會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。
4、少列、多列總額
出納人員或收款人員將現金收入或支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。
(二)銀行存款收支業務中存在的問題
1、私自提現、支票套物
會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。
2、涂改銀行對賬單
出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。
3、私自背書轉讓，出借支票
會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。
4、多頭開戶，套取利息，截留公款
會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。
三、貨幣資金內部控制存在問題的對策
(一)提高公司全體員工對內部控制的認識
要做好貨幣資金的內部控制，對控制環境的關注必不可少，所以企業的領導、會計人員和所有員工都應該加強對內部控制的認識。企業應該提高公司領導者的管理素質，使他們正確認識貨幣資金內部控制的重要性，積極參加相關的學習培訓，掌握相關的法律法規知識，完善人才選拔機制，增強自我防范意識，提高辨別真偽的能力。
(二)建立和完善貨幣資金內部控制制度
企業所以出現嚴重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒有建立完善的貨幣資金內部控制制度。有效的內部控制制度必然是一個嚴密的體系，具體到貨幣資金內部控制制度，則必須具備以下幾個方面的內容：
1、貨幣資金的職務分離制度
貨幣資金內部控制的基本要求是實行錢賬分離，即將經管貨幣資金業務的人與記錄這些業務的人分離。
2、貨幣資金的預算審核制度
預算控制是指預算范圍內的貨幣資金業務按程序直接支付，超出預算的資金業務按規定的審批程序授權支付，所以預算的合理性尤其重要，企業應根據本單位的事業發展規劃、經營計劃因素，由專業人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業務的人員根據業務需要，從單位基層開始定期編制資金預算，逐級上報審查，經過單位內部各有關部門的認真研究，會計主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準后執行。實行貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現象發生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風險和提高企事業單位適應市場經濟的應變能力。
3、貨幣資金的收入支出控制
(1)對貨幣資金的收入控制方面
每筆收入都要及時開票；要盡可能使用轉賬結算，現金結算款項要及時送存銀行，不得直接用于支付支出；會計人員及時編制收款憑證、審核后由出納清點現金，在收款憑證上加蓋現金收訖章。
(2)對貨幣資金的支出控制方面
每筆支出都應有單位負責人的審批、會計主管審核、會計人員復核；出納人員支付的每一筆款項都應以建全的會計憑證和完備的審批手續為依據；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
(三)重視貨幣資金內部控制的關鍵點
在實際工作中應該抓住貨幣資金控制的關鍵控制點，特別應加強對銀行印鑒和票據的管理。
銀行印鑒是貨幣資金內部控制的重要環節，財務專用章和個人名章應由專人分開管理，個人名章必要須由本人或其授權人保管，嚴禁一人保管款項所需的全部印章。銀行付款憑證應設專人單獨保管，防止被盜或遺失。當有人員工作變動時，應及時辦理印鑒和票據的交接手續。
(四)建立合理的監督評價體系，加強內部審計
1、建立嚴格的內部稽核制度
會計稽核是會計機構對會計核算工作的一種自我檢查或審核工作，對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬前的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣資金的業務都準確無誤，貨幣資金才能真實可靠。
2、完善評價機制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的檢查制度
如有不相容職務混崗情況，印鑒的保管情況，授權批準情況等，發現問題，提早防范，及時處理。
(2)建立突擊抽查制
不定期地檢查保險柜，核對庫存現金實有數，檢查有無挪用公款等現象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達賬項進行體外循環，從而發現問題。
(3)實行財務公開制
財務公開的核心是監督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應做到相關人員清楚，而且應接受群眾監督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。
(4)建立與實施嚴格的獎懲制度
單位應結合實際情況，認真研究，制定一套科學合理的獎懲制度，定期將貨幣資金內控制度執行的結果予以公布，并作為領導任免、職工提拔以及獎懲的依據。做到評判公正、獎罰分明，最終使貨幣資金的運轉處在一種嚴格科學的監控之下。
3、加強內部審計
在貨幣資金內部監督過程中，企業要注重發揮內部審計的作用。內部審計是在一個組織內部對相關人員、各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定相關人員的行為是否合法、合規，既定的政策是否得以貫徹，企業的經營目標是否達到等。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員占據極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。
參考文獻:
[1]趙保卿主編《審計案例研究》，普通高等教育“十一五”國家級規劃教材
關鍵詞：貨幣資金；內部控制
Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement
Keywords: monetary capital; Internal control
中圖分類號：F031.2文獻標識碼：A 文章編號：
資金是一種流動性很強，在企業的銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、籌資與投資等業務循環中都會涉及到的重要資產，因貨幣資金其本身的特殊性，流動性強，固有風險較高，極易被貪污或挪用。。貨幣資金內部控制的重要性盡人皆知，但是在實際工作當中仍然有相當多的漏洞存在，甚至于內部控制直接失控，這樣就直接危害到了投資人、債權人甚至于社會公眾的利益。
一、貨幣資金失控的表現
1．崗位設置、職責劃分不規范
有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規定不符合規范要求。特別是一些小型單位，出納會計一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據未專設登記簿記錄等。
2．人員素質不迭標
一是單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而任人唯親，而使上崗的人員業務素質較低，崗位設置、職責規定不符合規范要求。道德修養較差，又缺乏敬業精神；賬簿設置混亂，收付款憑證填制不規范，不執行國家費用開支標準的現象普遍存在。
3．規章制度不落實
會計人員職業道德中明確指出熟悉法規，依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對有關法規了解甚少，以致出現違規不知，犯法才明的現象。工作中，坐支現金、白條入賬、庫存現金超限額、大額提現時有發生；公款私存、違規放貸、出租出借賬戶也被認為是平常事；中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。
4．監督、評價機制不完善
在實踐中，有的單位無檢查考核制度，有的單位雖然有獎懲制度，但缺乏科學性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。針對這些內部控制的問題，這是會計監督的關鍵，也是會計控制的重點。必須建立內控制度和監督評價機制，執法必嚴，違法必究 。
二、改善企業貨幣資金內部控制的對策
1．崗位分工控制，并定期輪崗
根據《內部會計控制規范――貨幣資金（試行）第六條規定“單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督”。經濟業務處理過程中相互關聯的職務如果集中在一個人身上，就會增加發生差錯或舞弊的可能性。不相容職務的崗位分離，能夠促使有關人員明確職責權限，形成相互監督制約的制衡機制，可以防止超越權限、串通舞弊。按不相容職務相分離的原則設置貨幣資金崗位，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，專設登記簿對各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等進行紀錄。
根據《內部會計控制規范――貨幣資金（試行）》第七條規定“單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換”和有關回避制度的規定，實行崗位回避。長時間從事同一崗位可以使經辦人員熟悉業務流程，提高工作效率，但也容易產生職務間相互依賴，監督監管力度弱化，輪崗制是防范舞弊現象的有效手段，可以在很大程度上避免關系網的形成，特別是有一種崗位防范作用。通過輪崗交接可以及時的發現經辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監督，可以在一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫的情況發生。
2．人員選拔和激勵制度
2.1造成很多單位人員素質相對較低的原因，其中很重要的一條就是任人唯親，從人員選拔開始就不能夠嚴格把關。公司傳統的人才選拔制度必須完善，應當由各部門提出人員需求，人力部門匯總，高層管理機構制訂指標，最后由組成多部門參與，差額錄用，匿名評分的招聘委員會，這樣可以更好的選拔到公司真正需要的人員。
2.2目前大多數公司對公司財務都十分關心，在于公司和領導者業績評價都十分依賴財務指標的衡量比較，但是這種關注大都局限于財務指標的“生產”，財務人員常常會為了達到某種指標要求而通宵達旦，對外報告完全成為數字游戲。這種現象背后隱藏著一種對財務人員工作和職能的漠視，表現出來就是財務人員很難進入到高級管理層，普通財務人員失去了管理和監督的職能，成為領導意志的單純執行者，而相對報酬與工作付出不成正比，財務工作十分被動。改變這種財務游離于企業管理之外的情況，必須給予財務人員足夠的物質和精神激勵，一方面薪酬必須體現財務人員的工作付出和效果，另一方面必須讓財務人員真正進入到企業的管理決策環節當中，體現出財務管理在企業管理當中的主導作用，讓財務人員有必要的講話權利，而非是領導意志主導管理全部環節。
2.3加強繼續教育，并定期培訓。各單位的領導和相關人員應正確認識貨幣資金控制的重要性，積極參加學習培訓，掌握相關的法律法規、制度，增強自我防范意識，提高辨別真偽的能力。同時，各相關部門應加大法律法規的宣傳力度，使有關經辦人員認識到從事貨幣資金核算管理工作的風險性，了解貨幣資金流動性強、易于被貪污挪用的固有特性。
3．公司治理和明確責任
3.1從產權角度來看，內部控制的薄弱與公司治理結構的不完善是密不可分的，公司有效運作前提下各方利益不能很好的兼顧，債權人和中小投資者的知情權、決策權甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構和管理制度被任意的調整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業必須在提升企業價值的同時，合理運用籌資工具優化資產結構，明確產權歸屬，完善公司治理結構。
3.2制度執行不力很大程度在于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務負責人在制度設計上、人員配備、相關財務決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務決策執行人員。
4．建立合理的監督、評價體系
4.1建立嚴格的內部稽核制度。企業應當建立行之有效的稽核制度，對會計業務發生之前、經濟業務發生和入賬前的過程中、經濟業務入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權限，擴大業務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣的業務都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。
4.2按照《內部會計控制規范――貨幣資金（試行）》第八條規定“單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求”。
一、建立貨幣資金的項算制度
實行貨幣資金的預算制度，對于完善事業單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預算提供了控制企業位日常貨幣資金流動的主要依據，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標準和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預算管理，只有納人預算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現象產生。
編制貨幣資金預算，首先要根據本單的生產狀況、經營計劃，由專業人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業的人員根據業務需要，從單位最基層開編制資金預算.逐級上報審查。經過單內部各有關部門的認真研究、反復協、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準后執行。實貨幣資金預算，可以避免貨幣資金不足過剩的現象發生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風險和提高企業單適應市場經濟的應變能力。企業要切實改變目前財務預算形同設的狀況，建立健全全面預算管理機，把企業生產經營活動中的資金收支納嚴格的預算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細算、科學理財、嚴格考。同時，計算機網絡技術的廣泛運用，為金的全面預算和及時結算提供了可能，而使資金的集中管理可行。
二、強化企業內部審計.完善審批制度
企業的內部審計是嚴格監督、考核企資金管理的重要環節，是強化監督約束制、使預算取得實效的保障。與國外大團相比，目前國有企業一個很大的差距在于內部審計力度不夠。因此，大型企都應建立高層的內部預算審計監督機構，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內部審計監督考核制度，保證企業財務信息的真實可靠。要加強對企業內部規章制度和重大經營決策執行情況的過程性審計和監督，前移監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督.圍繞企業的發展目標和年度預算，定期檢查，及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業發展目標的如期實現。建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
三、完普貨幣資金的內部控制制度
貨幣資金是企業資產中流動性較強的資產，大多數貪污、詐編、娜用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關.加強對其管理和控制，對于保障企業資產安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要的意義。完善貨幣資金的內部控制制度，規范會計行為，要依據國家有關法律法規的規定和要求，完善單位內部貨幣資金控制制度，健全監普制約機制。單位的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確各級管理部門、單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理等經濟活動中的管理權限，依法制定嚴格的批準制度，明確審批權限、方式、方法、程序、責任和相關的內部控制制度。
1.實行不相容的職務相互分離制度。理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據的復核和收付記聯憑證的編制;二是出納人員負責現金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記;三是內審人隨著我國經濟的飛速發展.近些年來相關經濟案件也有不斷上升的趨勢，有些違法行為以致很久才被發現.這也從另一個側面反映出企業內部會計監督體系的不健全，反映出相關財務監督工作的不足。會計秩序混亂除了有關管理人員故意違法違紀外，企業內部管理的失控也是重要原因之一。解決這些問題當然需要采取綜合治理的措施，但從會計角度來看，加強企業內部會計監督和企業內部會計控制不失為一項重要而有效的措施。
一、提高會計人員的相關寮質
作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場，正確運用會計人員的監督權力，要有良好的職業道德，這些要從思想上做好準備。
其次要加強業務素質培訓，隨著近年來我國與國際社會接軌的要求，相關會計準則與會計制度不斷完善，一些會計的處理方法也有所改變，這就要求對會計人員搞好崗位培訓和后續教育。主要是通過定期或不定期的培訓，學習更新知識一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業務水平，使其對企業的會計監督更加有效，更加科學。
二、做到嚴格組織機構、嚴密職務分工要從企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制。會計事項相關人員的職責權限應當明確，即“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。辦理經濟業務事項，并對經濟業務事項進行確認、記錄和報告，這需要涉及許多人員，包括經濟業務事項的審批人員、經辦人員、財產物資的保管人員以及負責辦理會計事項的記賬人員等。為了實施有效的監督和控制，保證經濟業務和會計事項按照規定的程序和要求進行，明確貴任，防止差錯和舞弊行為，保證經濟業務的順利進行，保證會計資料的真實和完整，必須明確經濟業務和會計事項相關人員的職責權限。每個類別的經濟業務在運行中必須經過不同的部門并且保證在有關部門之間進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應該從屬于被檢查者.以保證被檢查出的問題能得到迅速解決。這樣就從體制上加強了企業內部的會計監督。
三、建立財產清查制度
一個企業內部會計監督重要的環節就是要定期或不定期進行財產清查工作，建立健全一整套相關清查制度，并要落到實處。財產清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對各項財產物資進行實際盤點和對庫存現金、銀行存款、偵權員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行聯的定期核對;四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章;五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出;六是電腦程序員應負責程序設計和修改.不得操作程序，甚至不能隨意出人會計室。
2.實行交易分開。將現金支出業務和現金收人業務分開進行處理，防止將現金收人直接用于現金支出的坐支行為。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。
3.實施內部稽核。設置內部稽核單位和人員，建立內部槽核制度，通過楷核可以對日常會計核算過程中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正、制止，發現或者防止會計人員的舞弊行為或者其他俊害單位財產的行為。加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，從而及時改進對貨幣資金的管理控制。內部稽核制度是提高會計工作質量，減少會計舞弊行為的重要手段。
關鍵詞：貨幣資金管理 控制制度 案例
1、案例背景資料
中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心（以下簡稱“培訓中心”）系經福建省煙草專賣局批準設立。業務范圍主要為：①編制教育培訓長遠規劃和年度計劃；②組織煙草農、工、貿理論研究；③對煙草專業各類專業人員進行培訓和再教育；④舉辦各類培訓班、研討班、講習班，對職工進行在職短期培訓和離職定期培訓；⑤是全省煙草商業系統的職工教育培訓基地，負責職工教育培訓的后勤保障工作。本中心設主任1名，副主任1名，下設五個職能科室：財務部、行政部、經營管理部、安全保障部、會議培訓部。
2、案例描述
培訓中心自正式營業以來，由于業務范圍相對單一，內部各方面的管理與規章制度都比較粗放。但是隨著中心業務不斷拓展，內部管理方面，特別是在資金、采購、成本管理等方面的內部控制制度逐漸暴露出一些問題：①資金管理計劃性不強。培訓中心沒有制定資金收支計劃，這樣就造成了沒有統一的資金管理，有時還會造成入不敷出的惡性循環；②對資金周轉中的現金流量不重視。培訓中心的領導主要以利潤指標考核企業，導致培訓中心重視利潤的完成，不重視現金流入，造成應收賬款上升，賬面反映企業效益比較好，但財務狀況不佳，培訓中心的發展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應培訓中心日常生產經營管理的需要，造成采購計劃與生產計劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴，現金出現差錯的現象時有發生。接待員和收銀員沒分開，造成有時款項有誤，分不清責任，財務又無法及時核對前臺業務，有時就只好不了了之，或者其責任大家一起分擔，這樣處罰大家都不一定滿意；⑤培訓中心資金使用效率不高。培訓中心現金庫存量沒有經過科學分析，有時會出現大量的貨幣資金余額，有時又得向銀行借款，支付借款利息，相當于把存貸款利息差額的利潤白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費。在這種情況下，本人提議并經領導同意后，委托一家中介機構根據培訓中心業務實際情況制定了《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節，其基本框架與主要內容為：第一節總則，主要對控制目標、定義與范圍、關鍵控制點、職責分工、授權批準、監督檢查等方面作了規范；第二節崗位職責，主要對貨幣資金控制相關的人員包括中心主任、財務部經理、會計人員、收銀人員和出納等的主要職責作了詳細規定；第三節現金控制，主要對現金收入、現金支付、現金核對等幾個方面作了詳細的規定；第四節，銀行存款控制，主要對銀行存款收支、銀行存款的核對、銀行票據的管理、銀行賬戶管理等幾個方面作了規范；第五節備用金的管理，主要對備用金的范圍、備用金借用與核銷、備用金催收等方面作了規范。
3、案例分析的理論依據
本案例分析涉及到的理論依據主要有：
3.1、內部控制的目標、原則與要素。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督5大方面。
3.2、企業層面和業務層面控制。企業層面控制包括組織架構控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制。業務層面控制包括資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內部信息傳遞控制和信息系統控制。
3.3、內部控制評價。內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。
3.4、內部控制審計。內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
4、會計案例具體分析
4.1、內部控制目標明確
該貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，來確保培訓中心貨幣資金的安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓中心收到的貨幣資金在內部控制的制約下全部及時入帳，預防“小金庫”等侵占培訓中心收入違法行為的出現；③貨幣資金的合法性。該制度對貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備都作了明確的規定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調度貨幣資金，使貨幣資金發揮最大的效益。這些目標都有效地體現了《企業內部控制基本規范》內部控制的目標。
4.2、內部控制的原則清晰
該貨幣資金控制制度貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋培訓中心的各種業務和事項，實現了全過程、全員性控制，體現了內部控制的全面性原則的要求；該制度結合培訓中心的業務特點，關注了培訓中心重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現了重要性原則；內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求培訓中心完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性，該制度在崗位職責、現金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個方面都建立了有效的內部牽制制度，這些制度都很好地體現了內部制衡性原則。
4.3、充分考慮了內部控制五要素
《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內部控制五要素之間相互關聯的內在聯系，整個貨幣資金內控制度都對五個要素作了充分考慮：
4.3.1、在內部控制環境方面
內部環境規定單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。本案例中從機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等方面都對內部控制環境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權責分配、內部審計、人力資源政策等方面充分結合培訓中心的機構特點都作了規范與約束：從中心主任到普通員工的權責分配清晰明了，內部審計與復核流程規范到位，在與貨幣資金控制的關鍵點上的人員安排與考核都有涉及，從各個方面充分考慮了內部控制環境對貨幣資金控制制度的影響。
4.3.2、在風險評估方面
風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。企業應當在分析相關風險的可能性和影響程度基礎上，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準確掌握中心主任及其他高級管理人員、關鍵崗位員工的風險偏好的程度上，采取了與培訓中心相適當的控制措施，避免因個人風險偏好給培訓中心經營帶來重大損失的可能性。該制度對培訓中心可能出現的風險因素都作了詳細的分析，并規定了諸如風險規避、風險承受、風險降低、風險分擔等常用的風險應對策略，而且在整個貨幣資金控制制度中，風險應對策略是結合運用的。
4.3.3、在控制活動方面
控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運用了不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制等常用的內部控制方式，而且控制方式與培訓中心業務特點緊密結合。
4.4.4、在信息與溝通方面
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫出一幅培訓中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對貨幣資金收支的原始憑證，以及相應表格的傳遞、保管做出清楚的規定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內部相關人員的溝通，取得了良好的執行效果。
4.4.5、在內部監督方面
內部監督是單位對內部控制建立與實施情況監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督。本案例中的貨幣資金控制制度對監督檢查的內容作了詳細描述，這些監督檢查的內容包括：①貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況；②貨幣資金授權批準制度的執行情況；③銀行賬戶的開立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據保管情況。本案例中的內部監督主要起到了兩個方面的作用：第一，發現內控缺陷，改善內部控制體系，促進培訓中心內部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓中心內部控制施行的有效性。
5、分析結論與啟示
5.1、中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心推行《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在培訓中心內部對貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內部控制。根據實際執行效果來看，自從培訓中心執行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問題都得到了很好的解決。
5.2、預防企業內部會計人員失職、犯錯、犯罪，應從強化企業內部控制制度和加強企業會計隊伍建設兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強化企業內部控制制度建設，規范會計工作秩序，加強會計基礎工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務分離制度、并定期進行崗位輪換制度、授權批準控制制度、建立企業會計系統控制制度、建立風險控制制度、建立信息技術控制制度等制度，這些制度誰都不能違反，這些都是硬標準，硬指標；另外加強企業會計隊伍建設，提高會計人員的業務素質和道德水平，這個屬于軟工作，要不斷提高會計人員的實際業務技能和理論水平；培養會計人員和相關管理人員的高尚的職業道德情操，將職業道德教育落到實處。本案例中就從制度建設和會計人員隊伍建設兩方面都作了明確的規范與要求。
5.3、注重內部環境在內部控制制度執行過程中的作用。內部環境中領導的參與是很重要的一個方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓中心領導的支持，否則該項制度很難得到推行；另一方面該制度的設計也很好地結合了培訓中心的業務特點與機構設置情況，《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓中心貨幣資金控制制度》在設計過程中本人與設計單位都進行了多次的溝通與交流，整個制度充分結合了培訓中心的業務特點、流程、機構、人員設置情況。
根據上述案例，我們可以得到以下三點啟示：
啟示一：培訓中心內部控制制度的建立健全是企業自身發展的需要，同是也是宏觀環境的必然影響結果。
啟示二：在加強培訓中心內部控制過程中要注重發揮內審的功能。企業應當按照內部控制評價辦法規定的程序，有序開展內部控制評價工作，不斷地完善與規范內部控制制度。
啟示三：在培訓中心加強內部控制過程中要充分發揮中介的作用。中介機構或相關專業人員對企業內部控制制度的設計與評價都相對比較專業，通過他們的幫助培訓中心可以節省人力、物力，而且設計出來的制度更專業，執行效果更明顯。另外也要聘請中介機構或相關專業人員對本單位的內部會計制度實施有效評價，對其中有重大缺陷的提出改進建議。
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