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[關鍵詞]經濟責任；清單；領導干部
在2013年11月，黨的十八屆三中全會審議通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確要求地方各級政府及其工作部門必須建立權力清單制度，“清單”二字自此深入人心，除決定中明確提及的“權力清單”外，“責任清單”、“廉政清單”等清單制度也隨之建立、規范并得以實施。但不難發現，無論是“權力清單”、“責任清單”還是“廉政清單”等清單制度，其主要目的均是加強和改進對主要領導干部的制約和監督，而在這些客觀而緊迫的制約和監督要求下，“經濟問題”往往是權力腐敗與失控的突破口，是領導失責與違紀的導火線。
因此，明確主要領導干部的“經濟權力”，按照權責一致的要求，建立“經濟責任清單”制度，對領導干部的“經濟問題”形成直接且具體的問責與約束機制，便成為當前中國社會黨風廉政建設和反腐敗斗爭中的重要抓手。
一、什么是經濟責任清單
《辭海》將“責任”詮釋為份內應做之事，若沒有做好，則應該承擔相應的過失。落實到主要領導干部，“責任”意味著崗位職責所賦予的任務，是其必須且應該主動履行的，與義務有著本質區別。
“經濟責任”對于領導干部而言，便特指由其擔任的崗位所決定的在經濟活動中必須有所為的事項，在公共委托關系的主導下，領導干部往往受托管理著國家的公共資源，而公共資源的合法取得、合規使用以及有效利用，作為領導干部在經濟活動中應該做好的份內之事，便是經濟責任。經濟責任作為眾多責任事項中的一部分，一經評價，沒有做好的同樣要求承擔相應的過失，即領導干部必須接受問責并處理。
而“清單”一詞最早出現在我國工業生產企業的物資儲備清單和工程造價領域的工程量清單之中，表示對內容的一種羅列方式。隨著各項業務活動和管理活動的日益深入和復雜，清單式的管理被作為一項管理制度予以明確，并作為當下的流行詞，被廣泛運用在各級政府部門的管理制度中，形成了“權力清單”、“責任清單”和“廉政清單”等清單制度。“清單”一詞在作為管理制度被運用時，不再僅僅表示對內容的列示，而是體現對特定事項的處理并使之井然有序的過程，更多地發揮著梳理、界定、公開并可評價的作用，具有明晰性、可操作性、可評價性和動態性等主要特征。
將清單式的管理模式引入領導干部的經濟責任，用清單來界定責任內容，并評價責任落實的效果，便是“經濟責任清單”的建立基礎，故“經濟責任清單”被定義為：運用清單管理模式，在公共資源實際分配的基礎上，針對不同領導崗位細分經濟責任內容，使得各項經濟責任明晰化、公開化、衡量化，并配套評價和問責機制。
二、建立經濟責任清單的可行性
（一）經濟責任制是建立經濟責任清單的制度基礎
經濟責任制在我國最初被作為一項制度提出，是在20世紀80年代的工業企業之中，表現為一種生產經營責任關系，隨著公司治理的理念逐漸滲透到國家公共領域，如何對公共資源進行更好地管理和使用就使得經濟責任制慢慢存在于我國的國家機關和其他國有主體之間。此時，經濟責任制的本質既表現為一種利益關系，即經營管理者受托管理和使用國家的公共資源，又體現為一種法律責任，即將經營管理者的權責同自身利害相關聯，嚴格考核和監督問責，基于此，經濟責任制提出了必須依法明確每一個崗位和個人的經濟權力和經濟責任，尤其是強化經營管理主體領導責任的客觀要求，以達到經濟效益并維持經濟秩序。以上，經濟責任制所體現出的權責一致、責任明確、落實到崗、領導負責等內涵要素，正可作為經濟責任清單的理論支撐。
（二）經濟責任審計是推廣經濟責任清單的技術手段
清單的建立不光需要制度的支撐，同時也需要有推廣的可能性。經濟責任審計作為一項具有中國特色的審計模式，從最初的廠長經理離任審計到承包經營責任審計，再到現在的領導干部任期經濟責任審計，在30多年的發展歷程中，經濟責任審計的內容被逐步確定為對領導干部本人在有關經濟活動中應當負有的經濟責任進行審計，并借以評價領導干部履行經濟職責的情況。換句話說，經濟責任審計的對象就是領導干部的經濟責任，審計的結果就是評價經濟責任履行的效果，審計的目標就是加強和改進對主要領導干部行使經濟權力的制約和監督，而這些恰恰就是經濟責任清單制度所要實現的內容、手段和目的。此外，在處理領導干部的經濟問題時，經濟責任審計必不可少的“定責”環節，即依法依規認定領導干部應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，可以為清單的問責制度提供依據和參考，及時對發現的經濟問題進行責任追究和落實整改，杜絕腐敗問題的蔓延和再次發生。
三、建立經濟責任清單的現實意義
（一）經濟責任清單是深化權力監督體系的重要舉措
已多次在重要場合發表講話，強調要從黨和國家事業發展全局的高度出發，深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭，大力推進“把權力關進制度的籠子里”、“老虎、蒼蠅一起打”等嚴厲舉措，其目的就是要讓領導干部深刻認識到規范自身權力運行的重要性，尤其要慎用經濟權力。為什么都說管好權、看好錢才是防治腐敗的關鍵？深究其原因便是領導干部在行使手中的“經濟權力”時，雖知曉了哪些屬于“不可為”事項，但是卻缺乏必要的責任引導，無法把握“可為”事項的尺度和邊界。由此，制定科學合理、詳細明確的經濟責任清單，能夠讓領導干部自覺避免經濟權力尺度的人為擴張和邊界的刻意模糊，真正體現“經濟責任”的落實到位。
此外，經濟責任清單在發揮黨內監督作用的同時，也可以充分結合經濟責任審計，對領導干部的經濟權力進行審計監督，并全數公開清單內容，保障群眾百姓應有的知情權，努力搭建社會監督的有效平_，形成監督合力并增強監督實效。
（二）經濟責任清單是實現“法定職責必須為”的重要手段
黨的十八屆四中全會明確了“要堅持法定職責必須為、法無授權不可為，勇于負責、敢于擔當，堅決糾正不作為、亂作為”，這既是中央對權力和責任法治化的落實，更是對領導干部全面履職的客觀要求。建立經濟責任清單，其目的就是要確保領導干部在經濟活動中的責任能夠落實到位。對照清單，領導干部才可以對財經法紀規定的經濟責任主動認領，對隱蔽的責任事項主動公開，向社會公眾亮出“經濟責任家底”，真正實現清單之外無權力，清單之內必須為的政治要求。
但是，隨著我國反腐敗斗爭的深入推進和政府簡政放權的客觀要求，實踐過程中部分領導干部出現了“不插手就不犯錯”的消極思想，在放手經濟權力的同時，也刻意回避理應承擔的經濟責任，即所謂的為官不為。對此，經濟責任清單不能一成不變，而是要依據國家政策的改革與調整、財經法紀的立改廢實行動態管理，及時對照現行權力清單調增或調減責任清單的內容，給領導干部“加擔子”的同時也能適當“減減負”，確保經濟責任清單項目的合法性、合理性和有效性。
（三）經濟責任清單是加強干部管理考核的重要依據
實現干部清正，是反腐工作的基A，也是建設廉潔政治的重中之首，作為關鍵少數的領導干部應該明確自己可以干什么，應該干什么，特別是在充斥著金錢誘惑的經濟活動之中。經濟責任清單的提出對于提高領導干部廉潔從政的自覺性，無疑是一種制度創新。首先，領導干部的經濟責任內容利用清單樣式進行羅列，就如同黨內頒布的各類準則和條例那樣，對不同崗位的領導干部進行責任梳理和教育引導。其次，經濟責任清單關于領導干部是否能對其分內的經濟責任“盡責”的評價結果，可以作為干部考核和人才選拔的重要依據，即在注重廉政建設的同時也能緊抓勤政作風。此外，針對每一個領導崗位設置的經濟責任清單，能夠在追責和處理各類經濟問題時，有效地杜絕領導干部“吃大鍋飯”現象，用集體責任逃避個人責任，切實保證每一位領導干部能夠在其位謀其職。
如果說他律是手段，那么自律對于領導干部而言就是一份保護和尊重，領導干部自身也迫切需要一份關于所在崗位的經濟責任清單來更好地指導本職工作，明確落實“經濟責任”，幫助遠離“經濟問題”，主動做到積極履職和績效提升。
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一、不斷改革創新，提高審計能力
近年來，銅川市審計局堅持解放思想，深化改革，積極創新，不斷提高審計能力。一是不斷提高審計監督能力。我局堅持貫徹“全面審計，突出重點”的方針，堅持審計工作為改革開放和經濟發展服務的指導思想，認真履行審計監督職責。審計監督深入經濟、政治、文化、社會“四大建設”各個領域，依法開展了財政預算執行和決算、社會保障、教育衛生、新農村建設、金融外資運用、固定資產投資、國有企業和領導干部經濟責任等審計，加強對改革和發展中的重點、難點、熱點問題的審計調查，有效地發揮了審計為宏觀決策服務的作用。二是大力推進審計資源整合。以項目為載體，“以審代培”整合市區縣審計資源，吸納中介機構和外聘社會專業技術人員參與國家審計項目，特別是在國家建設項目審計中取得顯著成效。三是積極推進審計結果公告制度。銅川市連續兩年對社會各界廣泛關注的“經濟適用房、棚戶區改造、采煤區沉陷治理住宅小區竣工決算審計結果”，通過報紙、政府公眾網站向全社會了審計公告，使全市上下對項目建設有了一個客觀公平的評價，提高了政府的公信力，社會各界對審計公告反響良好。四是積極推進經濟責任審計實效。我局近年來已對192名黨政企業事業單位領導干部開展了任期、離任經濟責任審計，有力的發揮了審計對領導干部權力的約束和監督作用。
二、“人、法、技”建設協調發展
我局歷屆班子對“人、法、技”建設常抓不懈，為各項工作任務的開展奠定了良好的人力資源基礎。特別是近年來，我們扎實開展了“五講、五強化”活動，促進審計干部全面發展，努力打造政治成熟、文明誠信、業務精通、執審公正的復合型審計干部隊伍。一是講榮辱，強化公德意識。深入開展社會主義榮辱觀教育，引導干部從點滴做起、從自身做起，建立社會主義核心價值體系。二是講文明，強化形象意識。認真貫徹《審計機關文明禮儀公約》，養成文明的辦公禮儀、審計禮儀和生活禮儀。三是講能力，強化學習意識。堅持局黨組中心學習組和干部學習制度，先后選派50人次參加各類業務培訓。我局現有中級以上職稱人員52人，審計干部專業化程度之高位列市級機關之最。四是講方法，強化效率意識。大力推進審計信息化建設，更新配備了50臺計算機，設立了計算機信息中心，開展了AO現場實施系統審計應用，計算機輔助審計已經在財政金融審計、固定資產投資審計和農業與資源環保資金審計等多個領域展開。五是講健康，強化陽光意識。每個組織職工進行一次體檢，緩解工作壓力，保持健康體魄。
審計起源于財產所有權與經營管理權相分離的分權制，審計的目標是檢查、評價經營管理者受托經濟責任的履行情況，以確認、解脫其經濟責任，從而確保經濟責任的履行。審計對受托者履行經濟責任具有監督、鑒證和評價職能。
作為“國家教育事業的重要組成部分”高等職業教育，國家不計利益回報的投入了大量的人力、物力、財力，將資產經營權、管理權、使用權整體讓渡于高職院校管理者，由其獨立行使法人資格，自行對資源進行重新配置、對資產經營權、管理權、使用權實行二次分解。由于審計責任的不到位，必然造成經濟管理上的自由泛濫和資產流失的無度。在經濟責任的視角下造成國有資產在高校范圍內的嚴重流失。
一、高職院校國有資產管理存在問題及原因分析
高職院校國有資產管理水平嚴重滯后于其發展速度，國有資產的“過剩”與“不足”矛盾較為突出，資產流失也較為嚴重。就其原因分析如下：
（一） 資產管理法制環境相對薄弱
國家為保障高校國有資產的安全性和完整性，財政部早在2006年就施行了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，教育部于2012年、2013年也分別頒布了《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》《工作規程（暫行）》。部屬院校資產管理的宏觀法制環境得到了逐步優化和規范。而從法律、法規體系進行搜索，未能從找到關于高職院校資產管理的單行法，相關文件也未確定高職院校是否比照普通高校執行。同時職業教育的發展歷程決定了高職院校的國有資產管理必然存在一定的特殊性。即國家投資，個人管理，集體享用，因此高職院校資產管理法制環境相對薄弱，管理國有資產無所適從，個人管理決策權過大，集體享用過于集中，國有資產的保護意識淡薄，從而造成很多國有資產毀滅性使用，資源浪費嚴重。
（二）投資者缺位，監督、檢查經濟責任履行情況的力度不夠
國家對高職院校進行投資，并不進行成本核算，不計投資回報，管理者不承擔具體的受托經濟責任，形成隨意性較大的彈性管理。重慶市所屬高職院校僅在2006年全國性的清產核資工作進行過資產清查工作，雖然后來示范建設、教學評估等新增了大量的國有資產，卻未對新增資產進行再次清查，出現了投資者缺位。政府審計無暇顧及、內部審計獨立性受到限制、外包社會審計項目，受利益驅使，審計質量有待商榷，導致高職院校“免疫系統”失靈，腐敗的滋生蔓延。就近幾年職務犯罪統計數據顯示高職院校甚至高校系列為刑事案件高發區。
（三）資產管理經濟責任不明晰，問責機制不全，執行乏力
高校國有資產管理體制的一個根本性缺陷是責任不清，權利不明，利益不分，無論是高校管理頂層的領導者、還是管理中的各級部門，還是具體化的個人，在國有資產管理過程中的權利、利益界定都不明確，經濟責任不明晰，不細化，形成了各個部門都在管，哪個部門都未真正管；有利益就爭，遇到問題就踢皮球的管理模式。部門責任意識的強弱、個人道德素養的高低直接影響著國有資產的安全、完整。
二、資產管理經濟責任制下，高職院校國有資產審計的幾點思考
（一）建立資產管理經濟責任制，實行經濟責任審計
高職院校建立健全資產管理經濟責任制是貫徹《高教法》、提高管理水平的必然要求和有效途徑。黨的十也提出將推行事權與支出責任相適應的財政改革思路。因此要合理確定國有資產管理的事權，再建立和落實與之相適應的資產管理經濟責任制度，建立一套能將責、權、利統一起來的激勵問責機制，將管資產、管人、管事三者有效結合起來。對經濟責任制確定的“責、權、利”目標進行量化、分解、監督和考核，進一步落實資產管理的經濟責任。
按照“統一領導，分級管理”的原則，根據校內管理層次將各管理層次的責、權、利合理劃分，有效結合，建立若干層次各級經濟責任制，確定各層次具體責任人員的經濟責任指標；簽訂資產管理責任書，明確和落實經濟責任，對照指標結合社會效益綜合考核責任層次和責任人員業績，進而跟進與事權相對應的經濟責任審計，把資產的完好率、使用率等作為經濟責任審計國有資產保值、增值評價指標，將審計結果與其經濟利益、行政利益直接掛鉤，使各級領導、各有關部門在資產管理的過程中，既按規定行使權力，又必須按規定履行責任。
（二）探索績效審計
績效審計系提高高職院校使用教育資源的經濟性、效率性、效果性的有力工具，在高職院校發展和競爭中發揮積極作用。在審計的過程中運用成本―效益分析法。對教育成本進行歸集，測算出生均成本，通過國家對教育資源的總投入與生均教育成本的對比，進行一個投入與產出的分析，從經濟效益和社會效益多方面進行效益評價，從經濟的角度發現教學、專業設置、管理等方面出現的問題，進而進行資源的整合、調整。
（三） 推行管理審計
在國有資產審計過程中，推行以經濟責任制落實為主要審計內容的管理審計。將經濟責任分解為日常預算收支經濟責任，經濟政策和制度制定與調整的經濟責任，國有資產完整與保值、增值經濟責任，重大支出項目和對外投資的經濟責任，從經濟責任的履行完整的展現資產管理的全過程，資產管理審計就是對資產管理全過程的審計。通過過程的審計，發現管理中存在的問題，在哪個層次上出現問題，其上一級必須及時采取措施予以整改落實，并可追究相應層次有關人員的責任，讓管理、經濟責任、審計有機結合，從而提高管理能力。
關鍵詞：內部審計；管理審計；財務審計
一、引言
1932年，英國管理專家、工業顧問羅斯在他的著作《管理審計》一書中最早提出：要實施以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計。管理審計，即管理型內部審計，是傳統的內部財務審計的延伸，是內部審計發展到一定階段的產物。
管理審計是內部審計人員或CPA為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，對組織內部的各種管理活動或資金狀況、盈利能力及組織結構等獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查、評價或分項研究，以幫助管理當局這一資金委托人對改進決策、提高獲利能力和經營能力，或者就委托人對委托管理責任的履行情況發表評判性意見，并對外報告。
管理審計的產生源于受托責任的發展。伴隨著社會政治經濟的發展，也伴隨著民智的開發和民主制度的完善，受托責任逐漸由受托財務責任發展到受托管理貴任，而管理審計就是這種受托責任合乎邏輯發展的必然產物(王光遠)。
二、我國開展管理審計必要性
(一)內部審計自身建設的需要
現代內部審計按審計的內容可以劃分為財務審計、基建審計和管理審計。傳統的內部審計主要是指財務審計，基建審計和管理審計是在新的經濟時期對于內部審計的拓延。而管理審計和財務審計又因為審計領域的重疊，容易混淆。
財務審計，以評價財務責任為主要的業務內容，專業的審計人員遵照有關法律法規測試檢查會計資料、會計程序和會計控制，以評價財務報表是否真實，企業資產是否完整，組織權益是否得到維護和保障，進而確定受托人是否完成了應履行的財務責任。財務審計一直以來都是內部審計的中心。但是隨著現代經濟的發展，特別是二戰后世界經濟的高速發展與融合，企業規模成倍擴大，跨國公司迅猛發展，公司對于企業人經營管理能力的要求日益提高。管理當局為了提高整個企業的管理效率、有效利用資源，將受托責任層層分解，在企業內部設置了各種責任中心、分廠、分公司。組織復雜化的結果導致信息內容、信息制作過程以及信息傳遞過程的復雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責任的有效履行，就必須將獨立于職能部門之外的財務審計業務延伸到非財務領域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負責的組織管理體制促使管理審計的產生和發展。
(二)建立現代企業制度的需要
隨著市場機制的引入，現代企業制度的建立，國有企業的管理體制逐漸由傳統的行政性走向經濟性。企業集團化、股份制、證券化以及資產并購過程中引入外國資本等多種經濟形式，要求企業建立一套客觀、公正、行之有效的內部監控系統。這就對我國傳統的內部審計提出了新的要求。管理審計作為對于管理當局的管理能力評價方式便應運而生。
(三)加入WTO的需要
加入世界貿易組織，使我國的經濟逐步走向世界，給我國企業提供了一個學習、借鑒世界各國先進內審工作經驗的極好機遇，為建立符合我國經濟改革利益、與國際接軌的現代內部審計理論與方法體系創造了條件。
三、企業內部管理審計的現狀及問題
管理審計代表了內部審計發展的趨勢，是內部審計發展的較高層次。國內的管理審計雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。
(一)任期經濟責任審計
在建立現代企業制度過程中，按照管理科學的要求，許多企業將管理審計的思想和方法運用于廠長(經理)任期經濟責任審計。使其在內容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進行合規性、真實性審計評價。而且兼顧經濟性、效率性、效果性評價，更加有效地發揮了審計的作用。
(二)內部控制審計
主要以控制測試來評價控制系統，找出薄弱環節及至失控部位，并提出改進措施消除隱患，達到健全系統、改善控制、防范風險、提高效益的目的。該項審計的對象雖然涉及了管理和控制活動，但目前主要限于合規性、遵循性目標評價，較少進行內部控制經濟性、效率性、效果性的深層次綜合研究。
(三)績效審計
有些企業以增收節支、開源節流、扭虧為盈等為主要目的審查生產力各要素的運用情況，以改進生產經營工作，謀求最大限度地利用現有資源，充分發掘人力、物力、財力資源的潛力，實現最佳的經濟效益。它主要著眼干對企業現實物質條件和技術條件的審查，對提高經濟效益能起到切實作用。但它較少對管理組織機構的合理性、管理機制的有效性、管理措施的效果等進行綜合研究與評價，只是初步的經濟效益審計。
四、企業內部管理審計目前存在的主要問題
(一)對管理審計在企業內部治理中的作用認識不足
社會主義市場經濟體制尚處于初級階段，企業管理粗放、責任不明、法制不健全、違法亂紀現象較為普遍，會計信息失真比較嚴重，審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。
(二)管理審計沒有形成自己的審計體系
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循；內部審計機構或部門自我評價機制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。新頒布的審計署第4號令《審計署關于內部審計工作規定》，中國內部審計協會制定的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和15項具體準則出臺不久。尚未得到很好的貫徹和實施，造成管理審計工作仍難以有效地開展。我國目前缺乏公認的管理審計準則，管理審計人員各行其是，管理審計只能在不規范、低水平的狀態下進行。因此，管理審計走上法制化、制度化、規范化的道路還很漫長。
(三)管理審計方法陳舊
隨著信息技術的發展。特別是網絡經濟的發展，網絡審計日益成為審計的主要方式，傳統的事后審計逐漸延展到事前、事中的審計，全程審計成為可能。面對網絡審計，需要產生一種不同于傳統手工審計的方式及新的管理審計方法。目前，在國內由于管理審計剛起步，所運用的一些審計方法還是傳統的財務審計方法，許多審計還停留在傳
統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度。而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理對審計工作的需求。這也造成了內部審計人員工作強度高、壓力大，無法適應這種針對事前、事中、事后全過程的管理審計的要求。
(四)審計人員的素質不能滿足管理審計需要
現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國際化以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力及審計程序的相關知識，深刻認識和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
五、改進現代企業內部管理審計的對策
(一)加強管理審計的宣傳力度
管理審計在我國還是起步階段，人們對于他的認識還很朦朧，而且就我國的國情而言。開展管理審計往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業績審計、資格審計等涉及直接高層的審計工作開展非常困難，往往流于形式，不能真正地發現問題。造成這種狀況的一個重要原因在于我國的管理人員對于管理審計的認識不清，往往把管理審計看成個人問題調查，“審查誰，誰就有問題”。觀念上的錯誤認識是阻礙目前我國管理審計發展的首要原因。
(二)盡快建立健全管理審計方法體系，明確管理審計標準
審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據，離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監督。由于企業的情況千差萬別，內部管理審計機構可以自行開發適合本企業的管理審計標準。內部審計人員只有在建立一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。應抓緊制訂管理審計的法規和條例，將管理審計制度用法律的形式固定下來，以進一步明確管理審計的重要性和必要性。
(三)不斷拓寬管理審計的領域
企業要從以檢查、評價為主要內容的內部控制審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內容的管理審計轉變。審計部門不僅是問題的發現者，而且應成為改革的推動者，要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在企業內部控制、風險管理、機構改革、業務創新等活動中發揮積極促進和推動作用。當前可以重點圍繞企業經營管理中的熱點、難點問題。選擇一些規模相對較小、涉及面相對較窄的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，應用管理審計的理念，逐步拓展廠長任期經濟責任審計評價的內容和范圍。嘗試開展比較全面的任期管理責任審計評價等。
(四)創新管理審計方法
在審計過程中，我們要注重審計方法的運用，為使審計事項的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問題。這就要求審計人員要了解整個生產經營過程，圍繞企業的中心工作，在保證審計質量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。目前我國的審計技術相對比較落后，部分手工操作還存在著審計內容不全面、深度不夠、計算結果不夠精準、信息提供不夠及時等缺陷。因此，在運用計算機輔助審計方面還需積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路。拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。
一、以科學發展觀為指導轉變高校內部審計理念
科學發展觀是我黨從新世紀新階段黨和國家事業發展的全局出發提出的重大戰略思想。高校內部審計工作必須在準確把握高校發展趨勢及內部審計特點的基礎上, 及時更新調整審計理念,堅持以人為本, 促進高校全面協調可持續發展, 創造性地開展審計工作。
(一)堅持以人為本, 樹立科學發展理念
以人為本是科學發展觀的本質和核心。高校審計工作必須堅持以師生員工為主體, `教 以教師為本,`學 以學生為本的理念, 把師生最為關注、學校領導最為關切、工作任務最為迫切的問題放在審計工作的首位, 把維護國家利益、學校利益和師生利益作為審計工作的根本出發點, 緊密圍繞學校的中心工作和重大事項,把涉及師生利益的熱點問題確定為審計對象,為學校領導科學決策當好參謀和助手, 促進學校管理水平的提高。
(二)堅持全面協調, 保障可持續發展
高校的發展目標是為國家培養所需的合格人才,實現可持續發展條件下辦學社會經濟綜合效益最大化或整體價值最大化。對高校審計工作來講, 所謂全面 ,就是要全面履行經濟監督和管理服務職責,將凡是有經濟活動的單位和部門都納入審計的視野;強調協調 ,就是要使審計工作與學校發展的大局相適應,把審計工作始終置于促進學校發展的大環境中, 確立審計工作必須服務于學校發展的觀念;堅持可持續發展 ,就是要站在更加長遠的角度謀劃發展問題,制定審計工作的發展目標,加強審計基礎工作建設, 為管理層提供滿意的審計服務。
(三)堅持統籌兼顧, 突出審計重點
堅持全面協調可持續發展的方針, 其根本方法是統籌兼顧。全面審計不等于全部審計, 要做到事無巨細的全部審計,既無可能也沒必要, 審計質量也無法保證。因此, 必須遵循重要性原則,把有限的審計資源投放到最急需解決的關鍵問題中去。在制定審計工作計劃時,要準確把握高校改革和發展的脈搏, 根據學校的工作重點和資金走向,加強審計跟蹤監督, 突出對重點部門、重點領域、重點資金的審計, 突出對影響全校全局及全校師生利益的問題審計,以提高審計工作效率和效果。
(四)增強宏觀意識, 提升審計層次
高校內部審計不能拘泥于查處細節問題,必須善于從宏觀角度去研究分析問題, 從各個因素的關聯性分析入手, 對審計查出的問題從宏觀層面進行分析和評價,深入剖析產生問題的性質和根源,發現體制和運行機制上存在的不足, 從源頭上提出防范措施和改進建議, 幫助被審計單位堵塞漏洞, 提高管理水平,使審計工作成果對于加強高校宏觀調控和微觀管理更有價值。
(五)正確處理監督與服務的關系
就內部審計的內向功能來講,監督是手段, 服務是宗旨,服務是監督的升華。因此, 高校內部審計必須確立在參與中監督,在監督中服務的理念, 正確處理好監督與服務的關系,絕不能為監督而監督, 而忽略管理服務職能的發揮。
(六)確立現代內部審計的基本理念
高校內部審計人員必須認識到, 內部審計與內部控制之間是一種伴生的關系, 內部審計既是內部控制系統的組成部分,又是內部控制有效性的確認者;內部審計是對管理部門確認的再確認,控制過程的再控制, 既服務于管理者, 也服務于被管理者;內部審計是對風險管理的再管理, 它通過評估、計量和報告總體風險,幫助管理者建立規范的工作流程并實施監督;內部審計要積極參與管理, 對重大經濟活動提供咨詢和建議,參與組織一切重大的變革;獨立、客觀、公正是內部審計存在的根本,要高度重視客觀性和審計項目質量管理, 使審計結果能經受住歷史的考驗。
二、內部審計目標的演變和職能定位的轉換
內部審計的目標是內部審計的靈魂, 而職能定位則是內審部門開展工作的前提。
(一)內部審計目標的演變過程
縱觀內部審計的發展歷程,大致經歷了三個階段:在初級階段主要以保護財產、查錯防弊為目標;中間階段主要以改善經營、加強控制為目標;當前主要以凈化內部控制環境、加強管理、防范風險為目標。美國著名內審專家勞倫斯索耶認為, 內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價,以確定其是否遵循公認的原則和程序,是否符合規定的標準, 是否有效和經濟地使用資源,是否正在實現組織的目標。而國際內部審計師協會(IIA)將內部審計概括為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,旨在增加組織價值和提高組織的運作效率。它通過應用系統化、規范化的方法, 評價并改善風險管理、控制及治理過程的有效性,幫助組織實現其目標 。從國際主流趨勢看, 內部審計的職能定位已由檢查監督型轉向于服務導向型, 并將內部審計范圍延伸到機構治理與風險管理, 要求審計內容向控制風險、提供管理咨詢服務的增值型審計轉變。
為適應這一發展方向, 我國《審計署關于內部審計的工作規定》將內部審計描述為:內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經濟管理和實現經濟目標 。中國內審協會其后頒布的《內部審計基本準則》把內部審計定義為:內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制度的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現 。從內部審計定義的數度修改調整中可以看出, 我國內部審計的目標與國際內部審計越來越接近, 都是及時、準確地發現組織內部控制和管理中存在的問題, 診斷可能出現的風險,通過加強管理來保證組織目標的實現。
(二)現代內部審計的職能定位
當前,我國學術界對于內部審計的職能定位主要有如下幾種觀點:一是單一職能論, 認為內部審計僅是一種經濟監督活動,因此內部審計的職能就是經濟監督;二是雙職能論, 認為內部審計具有監督與評價的職能,也有人認為內部審計具有經濟監督與咨詢服務職能;三是多職能論,認為內部審計具有監督、評價、咨詢服務、信息反饋、參與管理等多種職能。
從科學發展觀和現代內部審計理念的視角看, 單一職能論顯然已不符合新形勢的發展需要, 也落后于我國內部審計的發展現狀;雙職能論認為, 確認服務和咨詢服務兩大領域才是內部審計的最主要內容。雖然對于內部審計是否具有管理職能在審計學界尚無定論, 但已清楚地看到, 隨著社會經濟的發展和管理水平的提升, 增值型審計項目所占比例將不斷提高, 內部審計將以提供管理咨詢服務的形式參與管理或控制即將成為現實,內部審計將被賦予監督、評價和咨詢服務等多項職能,而且各職能之間是一種相互遞進的伴生關系。
第一,經濟監督職能是內部審計的基本職能。內部審計的這種監督職能來自組織內部管理的需要,隨著高校經濟活動規模的擴大化,辦學方式的多樣化及管理層次的多級化, 使得高層管理者面對縱橫交錯的經濟活動, 不可能事必躬親地直接控制各管理環節及有關的經濟活動, 這就客觀上需要有健全的審計監督機制,監督各經濟責任承擔者按既定的目標要求, 認真履行其承擔的經濟責任。
第二,經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能。在履行監督職能的基礎上,管理者需要內部審計機構對被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行, 經濟活動是否按照既定的決策和目標進行,綜合效益的高低, 以及內部控制制度是否健全有效等作出獨立、客觀、公正的評價。
第三,內部審計的延伸職能或增值職能為咨詢服務職能。內部審計的本質是一種管理服務活動, 它的作用不只局限于對責任履行情況的審查, 還要根據審計所掌握的大量信息, 分析組織對不斷變化著的環境的反映和適應能力, 通過調查、了解、評價、分析、判斷, 加工提煉形成審計報告反饋給高層, 就政策執行的各個方面向管理者出謀劃策,提出管理建議。
(三)高校內部審計的職能定位
2009 年中國內審協會的內部審計實務指南第4 號首次將高校內部審計定義為:通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查, 并進行確認、評價、咨詢、旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益, 從而促進學校事業目標的實現 。今后高校要在普遍開展的遵循性審計的基礎上,重點向以下領域拓展業務空間。
第一,參與風險管理, 開展風險管理審計。防范風險是內部審計的重要功能,這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風險管理,是對影響組織目標實現地各種不確定性事件進行識別和評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程, 為組織目標的實現提供合理的保證。風險管理審計主要是通過調查,取證、分析及評價組織內外主要風險因素,采用定性和定量的分析方法測定風險點和風險度,審查風險應對措施的可靠性和有效性,其工作成果一般體現在內部控制報告中, 當管理層有特別要求時,應當出具專項審計報告。
第二,開展內部控制審計, 改進高校內部治理。內部控制是根據管理需要而建立的自我約束、自我完善的運行機制。內部審計既是高校內部控制的組成部分, 也是監督評價內部控制的主要力量,在強化內部控制方面具有不可替代的作用, 它獨立于高校內部其它控制系統,同時又對內部控制的其它要素進行檢查監督和評價。內部審計通過日常的審計活動,以內部控制中的控制活動要素為重點,針對各個環節的關鍵點逐一評價其運行機制健全性、合法性和有效性, 尋找內部控制中的薄弱環節,向管理層提出強化內部控制建設的措施, 從而減少對資源利用不當和低效使用而造成的損失浪費。
第三,在常規審計的基礎上, 開展績效審計。績效審計三要素包括經濟性、效率性和效果性。經濟性是指最低費用取得一定質量的資源;效率性是指投入資源與產出成果之間的對比關系,包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出;效果性是指實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。績效審計是在財務合規性審計的基礎上對相關指標等進行綜合分析,系統地對所屬單位或項目就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價。高校辦學的效益性體現在投入的經濟性、管理的效率性和產出的效果性,即在投入上, 表現為資金使用是否節約,是否合理利用物資資源,是否恰當配備教師、管理及服務人員;在管理上, 表現為機構設置是否科學, 辦學機制是否靈活實用, 管理手段是否先進高效等;在效果上, 表現為數量上是否達到最大化要求, 質量上是否達到一定標準。相應的內容包括人力資源配置績效審計、物資資源使用績效審計、資金使用績效審計、管理責任績效審計、服務質量績效審計等。
第四, 提前參與管理, 在常規審計的基礎上開展管理審計。管理審計是在財務審計基礎上發展起來的,針對經濟管理行為而進行的審計。財務審計以審查基本財務信息為主, 管理審計以審查管理信息為主。管理審計主要是通過對管理活動進行連續跟蹤和對管理控制制度、管理過程、管理活動、管理質量的審查, 評價管理組織是否合理,管理機構是否健全, 管理活動是否有效等,其主要內容包括發展戰略審計、重大決策的審計、計劃和預算審計、組織和制度審計、控制過程審計、實施效果審計等。
三、高校內部審計職能的轉換與發展方向
過去高校內審人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查上, 審計的對象主要是會計資料。隨著高校審計環境的改善,外部制約機制的加強, 會計電算化的普及,內部審計的職能也應從傳統的查錯防弊逐步向提供管理服務的方向拓展, 審計內容將擴展到管理的各個方面,突出內部審計內向的特點, 開拓內部審計更加廣闊的發展空間。高校內部審計的工作重心應逐步向著以下幾個方面轉移:
(一)審計目標由檢查監督型審計向防范風險、提供服務咨詢的管理導向型審計轉變
高校內部審計要在以真實性、合規性為導向的財務收支審計的基礎上,依法加強預算執行審計和決算審計,認真開展審計調查,積極開展內部控制審計、風險管理審計、績效審計和管理審計,把工作著眼點放在完善內部控制、規范管理、規避風險、提高效益上來,實現審計工作由單純的監督向監督與服務并重轉變,由查錯防弊向內部控制評價和風險評估轉變,加強對重大決策、重點投資項目及占用資金數額較大的財務收支項目的事前審計,監督和評價有關預算、項目及合同的真實性、合理性、合法性、有效性, 及時向管理者反饋信息,預防可能出現的風險和失誤。
(二)審計的角度由關注微觀執行層次向關注宏觀戰略層次與執行層次并重轉變
我國內部審計比較注重合法性和合規性審計, 其后開展的經濟責任審計,含有財務審計和管理審計的內容,較傳統的財務審計而言,經濟責任審計的內容更全面。但無論是財務審計還是經濟責任審計,通常不涉及全局,更多地關注于執行層面,對當期的經營管理活動的規范性及效益性較為重視,而較少涉及執行戰略層面的問題, 對是否符合組織的總體發展戰略、是否增強了可持續發展能力等很少涉及。但事實上, 一個單位的長期發展以及戰略目標實現的不確定性是最重要的風險, 管理當局非常希望有暢通而可信的渠道, 全面了解發展戰略的實施情況。因此, 需要內部審計機構改變審計的角度, 從宏觀戰略的角度關注戰略決策和戰略目標的執行情況, 安排和實施審計項目,開展戰略實施效果評估等, 為戰略決策提供支持。
(三)審計時間由事后審計向事后、事中與事前審計相結合轉變
風險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結合。傳統的財務審計大多屬于事后審計,然而在很多情況下, 單純的事后審計只能對已經存在的問題和其后果起到揭示作用, 難以對風險起到防范的作用, 這是影響審計時效、制約審計作用發揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風險, 高校內部審計必須突破傳統的審計監督方式, 由單純的事后監督轉移到事前、事中、事后全過程審計監督上來。對控制風險較大的領域,要將審計監督關口前移, 在決策過程中做好事前參謀;對重大經濟合同,審查其合法性、完整性及效益性;事中對執行過程實施審計監控,把握經營狀況和風險因素, 發現問題, 及時糾正;事后對其進行審計評價, 為保障審計整改意見的落實, 需要加強后續審計,對被審計單位落實審計決定和審計建議的情況實施跟蹤審計,幫助被審計單位加強整改, 保證審計目標的實現。在基建工程審計方面,要從單純的工程竣工結算審計向全過程審計轉變,實現從項目立項、投資預算、招投標、工程結算到財務決算的全過程審計,對各個環節實時跟蹤、嚴格審核把關。
(四)審計形式由靜態審計向以日常監控為特色的動態審計轉變
傳統的審計項目通常起于立項、終于報告, 所有和項目有關的審計活動,包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一短暫的期間內。它對被審計單位的考察通常是靜態的、以某一時點為終點, 審計后新發生或暴露出的問題和風險,往往要到下一次審計時才能發現。動態審計是在網絡通信技術的幫助下,對投入資金多、經營風險大的重點領域的經營活動進行經常性、實時和動態的審計監控。通過對基本業務數據的連續監控, 判斷各項上報數據的真實性、合規性, 綜合判斷業務數據變化的合理性, 根據最新變化及時作出反應,實時監控可能的風險, 起到及時預警、避免和降低風險的作用。
(五)審計手段實現由傳統的賬項審計向應用計算機輔助審計的智能審計轉變
運用現代信息技術進行審計,是全面提升審計工作質量和效率、降低了審計成本的重要手段。要積極探索信息化環境下新的審計方式,使審計人員能熟練地運用審計軟件、數據庫、網絡通信等現代技術方法和手段實施審計監督。審計部門借助計算機輔助審計軟件強大的計算、統計、抽樣和初步分析功能,可以使審計人員從冗長煩雜的計算工作中解放出來,專注于對事實的調查和對數據的深度分析,利用網絡實施非現場審計,提高審計效率和審計工作質量。
(六)審計隊伍的構成由單純的財務人員向多元化的專業人才結構方向轉變
在市場經濟條件下,高校資金來源和運用的多元化使得經濟活動日趨復雜,審計類型不斷增多, 但目前大多數高校審計任務不斷增多與審計資源相對有限的矛盾仍沒有解決, 現有審計人員的專業結構也不能滿足審計創新的需要。要實現審計工作領域由財務領域向管理領域的擴展,必須要有一批在某一領域有著豐富經驗和較高業務水平的專業人才加盟,他們的加入可以使內審計機構加深對各領域管理關鍵環節的理解, 提高審計切入的廣度和深度。
(七)審計實施方式從單一靠內審機構自身力量向與外審相結合的方向轉變
為提高內審工作的效率和質量, 高校內審機構已經開始在一些較為專業化的領域借助外部審計力量完成審計項目或利用外部審計的工作成果。對于工作量巨大和需要利用其它領域專業知識的項目,可以利用外部專家服務。實行內審和外審相結合,可以使內審人員將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評價上,將關注的重點放在審計監控方面。
四、高校內部審計職能轉變所面臨的制約因素和相應對策
摘 要：內部審計外部化是社會審計業務競爭日益激烈的結果。社會審計的爭奪使得內部審計的發展步履維艱，其發展框架一度受到沖擊。但內部審計外部化的回歸，驗證社會審計并不能取代內部審計。以此作為出發點，從階段論、內容論兩方面，討論內部審計外部化的適用性。
關鍵詞：外部化；適用性；內部審計
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0164-02
1 內部審計外部化發展歷程
內部審計外部化這個概念最早是由安達信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構提出來的。20世紀80年代末至90年代初，社會審計面臨的訴訟風險加大，因此，尋求多元化來維持其生存，開始爭奪內部審計服務。另外，企業管理層出于節省財務開支和提高內部審計質量等因素的考慮，也將本企業的內部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或其他專業人員完成，這個現象稱之為內部審計外部化。20世紀90年代中后期至21世紀初，內部審計外部化基于社會審計豐富的實戰經驗和人力資源，對企業發展提出了許多行之有效的措施。內部審計外部化得到迅猛發展。但是在20世紀90年代末，風險導向審計思路的到來，提高了內部審計的地位，促成了內部審計外部化回歸。內部審計外部化與內部審計的角逐，使其爭論的焦點不再是完全取代一方，二是轉變在適用性方面。
2 階段論
根據企業的生命周期理論而言，企業是有生命力的， 尋求企業的發展壯大是任何企業追求的目標。生命周期分析認為市場經歷創建、成長、成熟、衰退幾個階段。企業在成長過程中會需要實施不斷的變革與之相適應，其中尤以企業組織結構形式為重。內部審計機構在企業組織結構中是否設置，在什么階段設置，設置到什么層次？
2.1 創建階段
企業成立之初主要目標是使企業的主營業務順利開展，公司的決策和發展戰略制定上集中在資金是否能夠籌集到位；員工是否熟悉經營業務；生產的產品或提供的服務是否能夠被消費者認可。相對來說，企業在管理方面的精力相對分散。所以這個階段，企業在對市場形勢和發展形勢不明確的前提下，一方面咨詢社會審計，借助其經驗和資質等優勢，彌補管理上的缺陷。另一方面，咨詢費用占企業開支較小，企業完全有能力承擔。故這個階段，采用內部審計外部化是合適的。
2.2 成長階段
企業一旦步入正常發展的軌道，其投資報酬率相對穩定。在這個階段，企業積累了一定的資金，生產能力和相應的技術都有很大的提升。依據規模效益原則，在市場認可度的前提下，絕大多數企業按照企業發展的天性，需要擴大規模。隨之調整的就是組織結構層次化，管理的廣度和深度進一步加強。企業的組織改革牽連著企業的長遠發展，在改革過程中，要勇于創新，形成核心競爭力。因此，管理的細化提上日程。社會審計隨著企業規模、組織結構的變化，對企業的掌握程度不夠，在咨詢建議上會有點偏離。基于這種考慮，企業在資金有保證的前提下，開始培養管理儲備干部，使其發揮管理、監督的作用。在這個階段，應在組織結構中添加內部審計部門，配備內部審計人才。考慮其經驗的不足，企業的發展也應該借助于社會審計豐富的經驗，即內部審計外部化的建議。
2.3 成熟階段
企業規模在其主營業務擴張到一定程度，市場趨于飽和，企業發展很容易陷入多元化擴張的陷進。面對不熟悉的行業，常常失去自己獨特的競爭優勢。因此在這個階段，企業很容易按照生命周期往衰退階段靠近。歷數許多企業輝煌一時，但卻曇花一現。據資料顯示，企業發展到成熟階段，管理者更習慣的照抄照管理理論。筆者認為，管理理論是企業管理的外在表現。遠大空調總裁張躍提到“管理本身是沒有定論的，不同行業、不同規模、不同歷史背景的企業，甚至員工文化背景不同的企業，都會有不同的管理方法”。管理是沒有定論、沒有模式的。在這個階段，內部審計人員相對社會審計人員而言，更了解企業的經營、發展模式，完成了經驗的積累，行之有效地提出讓企業更長久的策略。因此，內部審計機構的完善和宗旨，有利于企業持續發展。
2.4 衰退階段
美國AT&T公司的前任總經理在《企業成長的哲學》中指出，大企業的衰退并非沒有預兆。這種預兆經常表現為以下幾個明顯的信號：第一，固守陳舊的作業方法，總認為舊時的方法最好不需要革新。第二，沒有設定新的企業目標，決策帶有很大的盲目性。第三，反省思考能力逐漸減退，整日糾纏于外部事物。第四，制度主義過于根深蒂固，無法用寬松而富有彈性的制度來適應日益變化的社會環境。第五，進取的積極性逐漸消失，使得無數千載難逢的好機會從眼前溜走。在這些信號中，其中第一項、第三項、第四、第五項均體現在管理的制度化，喪失了企業的創新性和成長天性。筆者認為，在這個階段，內部審計應該以創新為重心，對企業的風險管理、控制和治理程序提供富有建設性的建議和措施。
3 內容論
目前，我國內部審計的主要內容有財務收支審計，目的是對財務活動的合規性、合法性以及會計記錄和報表所提供資料的真實性和可靠性作出判斷；經濟效益審計，目的是評價所審項目是否經過慎重的選擇，并評價經濟效益的高低，提供措施和方法，以提高該項目的經濟效益；經濟責任審計，目的是對企業的經營者所承擔責任的履行情況的審計。但目前，據調查，在設置內部審計機構的企業，仍以財務審計為重點，側重于差錯防弊。我國社會審計的主要目的也是對財務數據的真實性、合法性審計。社會審計和內部審計都把重點放在財務報表，降低了審計效率，喪失了內部審計存在的真正價值。
根據《公司法》第一百六十五條，公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計。筆者認為，保證財務數據的真實性、合法性是法律規定的。那么，在設置內部審計機構的公司無需重復驗證報表的真實性，而是把重點放在對企業經營和管理的分析和評價方面。
參考文獻
［1］楊娟.關于內部審計外部化的理性分析［D］.廈門大學,2009,（4）.
摘 要 為推動證券公司業務創新，中國證監會正推動證券公司實施全面風險管理體系建設。在全面風險管理體系中如何完善證券公司內部審計模式，轉變審計方式、審計范圍、審計內容及審計目標，是目前證券公司內部審計面臨的主要問題之一。目前，證券公司創新業務不斷發展，市場環境迅速變化，全面風險管理體系下的內部審計模式中還存在很多的不足之處，需要在實際過程中不斷完善。文本介紹了證券公司實施全面風險管理體系對內部審計工作的影響，指出其中存在的問題，并提出了幾種改善方法。
關鍵詞 風險管理 證券公司 內部審計 模式研究
一、全面風險管理體系下證券公司內部審計模式的變化
近年來，證券公司創新業務蓬勃發展，各項業務加速轉型。為有效控制風險，中國證監會正推動證券公司建立全面風險管理體系，要求公司董事會、經理層以及全體員工共同參與，在戰略制定和日常運營中，對面臨的市場風險、信用風險、操作風險、合規風險、聲譽風險、流動性風險等，進行準確識別、審慎評估、動態監控、及時應對和有效管理。證券公司實施全面風險管理體系，將使得內部審計工作發生以下變化：
1.對審計方式的影響
傳統的審計模式都是根據定期進行審計活動，然后根據審計的結果進行評價，這是典型的事后評價，已經不能適應當今的證券公司發展需求。全面風險模式下，審計人員需要在事件發生前對業務的風險程度進行分析與評價，然后根據評價的結果對項目進行重點審計，從而對證券活動的風險進行控制。這也使得審計工作人員的工作從事后轉移到了事前，從事前和始終獲取信息進行審計，對審計資源的投入起到指導作用。
2.對審計范圍的影響
全面風險管理模式下的內部審計工作設計到企業的所有環節，審計范圍被無限放大，并且出現了許多分類，例如合法合規性審計、業務審計、經濟責任審計、效益審計、風險管理審計等等，審計人員可以根據需求對某些方面進行重點審計，使審計的效率得到提升。
3.對審計內容的影響
傳統的內部審計工作主要關注公司的經營與管理活動是否符合各項規章制度，是否有越權行為，而全面風險管理下的內部審計工作除了包含以上內容，也開始關注企業文化、員工的道德規范、經營理念等精神層面的東西。
4.對審計目標的影響
全面風險管理模式下的內部審計關注公司經營管理各個方面的風險環節，所關注的層面更高，從傳統內部審計中對經營活動具體過程的檢查、監督、評價，發展到現在對經營活動、管理活動、企業目標、戰略和管理程序的全面審查、評估，審計目標與企業的管理目標結合得更加緊密，更加注重從戰略層面上防范和控制風險，實現企業的價值增值。
二、證券公司全面風險內部審計模式中的不足
1.人員配置不完善
全面風險管理模式是最近幾年才出現內部審計模式，在這種模式下，內部審計人員需要在事前和事中獲取相應的信息，判斷尚未發生的各種活動的風險情況，并作出評價，對于審計人員的水平要求很高，不但要精通財務、經濟、法律法規等方面的專業知識，而且要掌握定量分析方法和計算機等審計技術，同時還應了解所在企業的生產經營和業務流程等相關知識，才能做好審計工作。
2.缺乏合適的評估工具
全面風險管理模式下內部審計工作中風險評估是其中最重要的內容，對于后續工作影響最大。而風險工具的選擇是風險評估中的關鍵步驟。由于我國開展風險評估的時間比較短，證券公司的工作人員在進行風險評估的時候缺少合適的規范標準，主觀成分居多，風險的正確評估和量化受到限制。
三、改善證券公司全面風險內部審計模式的措施
1.正確定位內部審計部門在證券公司的定位
獨立性是審計工作順利進行的前提。在證券公司中，內部審計部門雖然是公司的職能部門之一，但是只有保證其獨立性，才能使其職能得到充分發揮。在審計工作進行中，由于被審計的人員也是公司的組成部分，審計的結果很可能會對公司其他部門的利益造成影響，所以證券公司應當對內部審計部門有一個正確的定位，按照其他國家比較成功的案例，內部審計部門在公司中的定位主要有三種：一是監事會領導模式，董事會下設專門負責內部審計工作的監事會；二是董事會領導模式，內部審計部門直接對董事會負責；三是總經理領導模式。
2.提升內部審計人員的能力
審計人員是審計工作的主體，提升審計人員的審計水平與職業道德素質對于審計工作的順利進行具有重要意義。證券公司應當定期對公司審計人員進行培訓，如果條件允許，還可以組織審計人員到國外成功的證券公司學習。
3.建立質量控制體系
建立完善的質量控制體系是解決證券公司全面風險內部審計模式的中問題的最有效方法之一。質量控制體系的核心內容是對審計人員的審計行為進行規范，保證審計工作的質量。只有不斷提升審計項目的審計工作質量，才能不斷提高風險導向審計的成效，因此內審部門應建立全面的質量管理體系，采用事前計劃、事中控制、事后檢查考核的方法具體落實質量控制工作，以保證審計質量。
參考文獻：
[1]王曉霞，孫坤，張宜霞.論風險導向內部審計與實務――通過解讀 IIA2001 版《內部審計實務標準》看內部審計的風險導向.審計研究.2004，12（02）：85-88.
[2]倪慧萍.內部審計模式的歷史演進及其動因分析.財會通訊（學術版）.2006，17（08）：20-25.
關鍵詞：國家審計；全覆蓋；路徑
課題名稱：推動國家審計全覆蓋的路徑研究（201522）
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年11月3日
一、審計全覆蓋理論提出的背景
2014年1月9日，在聽取審計署的年度工作匯報時指出要實現審計全覆蓋；2014年1月11日，在國務院召開第二次廉政工作會議時再次指出要實現審計監督全覆蓋；國務院關于加強審計工作的意見中指出：“凡是公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況都要進行審計，實現審計監督全覆蓋”。在黨的十八屆四中全會決定中又再次指出實現審計監督全覆蓋，可見國家對實行審計監督全覆蓋的重視程度。劉家義曾經舉例說：有些縣、市審計局，全局只有20多個人，一年要審計800多個項目，平均一個人要審計40多個項目，平均每天要出2～3個審計報告，這意味著審計業務人員幾乎沒時間到現場核實取證，只能爭分奪秒寫報告、編底稿和取證記錄。而審計工作是必須要花費大量時間進行現場核實取證的，否則審計質量根本無法保證。因此，審計全覆蓋必須符合現實的情況，不能只片面的追求數量而無視質量，必須綜合考慮可審計資源與審計任務的配比性。
實現國家審計監督全覆蓋就是在審計機關職責權限范圍內或者在上級審計機關及本級政府的授權范圍內，對所有公共資金、國有資產、國有資源管理、領導干部經濟責任履行情況的審計監督，不留死角；對審計對象分階段分步驟地全面監督、不留盲區；對審計內容查深查透。要真正的構建審計“免疫系統”，這就需要審計監督全覆蓋必須是有深度、有重點、有步驟、有成效的全覆蓋，不是對所有領域、所有項目平均用力，要全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題，又要把控全局，科學有效地創新審計方法與手段推進全覆蓋審計的實現。
二、審計全覆蓋需處理好幾個方面的關系
（一）處理好審計全覆蓋與審計重點的關系。2013年劉家義講到審計全覆蓋時說，審計全覆蓋要有重點，不是所有領域、所有項目平均用力，不是眉毛胡子一把抓，要緊緊圍繞黨和政府工作重心，全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題。可見，全覆蓋初期階段還是要做到審計重點的全覆蓋，隨著審計工作的不斷成熟發展，監督的對象、審計項目、審計金額等都會不斷增多，而當前可利用的審計資源短時間內是難以壯大和改善的，這些情況使得短期內實現審計全覆蓋的絕對化是不現實的，只能先考慮審計重點的全覆蓋。在審計重點全覆蓋的基礎上，各項措施逐步完善，各項資源配備齊全，才能最終實現審計全覆蓋，力爭形成在抓重點的基礎上盡量實現無死角。
（二）處理好全面發展與專業特長的關系。在當前，審計人才是大量缺失的，非常有限的審計人員根本無法適應審計全覆蓋的需求，因此必須調動一切可以調動的力量，逐步培養財政審計、稅務審計、工程審計、績效審計等方面的骨干人才，并在此基礎上逐步推進審計人員的綜合素質，開展多方面的交流，從而拓寬工作經驗，盡快成長成能夠滿足審計監督全覆蓋需求的合格人才。
（三）處理好統一領導與分級管理的關系。從審計署到審計廳再到審計局，各級政府部門都有著不同的工作職能，這些職能必須呈現金字塔式的分工才能有效、科學的完成。在審計全覆蓋方面，鄉級和縣級審計工作如何結合自身條件積極開展審計監督工作，市級審計部門又如何對縣級的審計監督工作進行有重點的把控，這些都需要各級政府部門之間要形成整合，最終形成審計合力，從而緩解審計工作人員數量嚴重不足和專業化程度較低的問題。
三、審計全覆蓋實現的具體路徑
（一）在審計計劃方面關注審計資源的整合性，包括縱向和橫向的資源整合。縱向上實現審計資源的整合主要體現在省、市、縣各級審計機關工作人員互相分工、互相配合并相互交流學習，使得不同層次的審計機關上下聯動，實現科學合理的統一調配，從而有利于使人力資源合理配置，人力資源的綜合利用率有效提升，緩解基層審計機關人員少、工作任務重、專業結構不均衡的問題；有利于提高審計人員的實踐經驗，增強團隊意識，加強各方的業務能力；有利于審計成果的綜合利用，減少工作上的交叉和重復，使現有的審計力量與審計項目匹配更趨合理，發揮出審計工作的整體效能。在審計計劃制定過程中同樣也要進行橫向的審計資源的整合，將專項資金審計、預算執行審計、領導干部經濟責任審計等多種審計類型統籌規劃，合理調配審計資源。
（二）加大審計投入。隨著社會發展和經濟的不斷進步，社會各界對審計工作的期望和要求不斷提高，從而更加劇了審計資源與審計工作量之間的矛盾。據統計，我國目前審計機關的從業人員人數在9萬人左右，財政資金的使用單位卻達到300萬個，可見，審計力量的不足必然會影響到審計工作的覆蓋面。對此我們可以從以下方面加大投入：一是加大投入，促進審計隊伍的職業化建設。從目前來看，在職從事審計工作的人員絕大部分是從會計專業轉化而來，人才規模構成不合理，只單純的以會計專業為主已經不能滿足現代審計的要求，面對越來越多的審計任務和審計項目，對審計人才的數量和質量要求凸顯出來。因此，審計隊伍職業化建設的投入應重點放在對審計專家或專業人才的培養，同時重視對復合型人才的培養和選拔，加強對審計業務的多方面輔導，不斷充實并完善審計人員的專業知識結構，培養審計人員審計取證、分析研究、經驗豐富、思維縝密的綜合能力；二是要向社會購買審計服務。審計機關采取公開購買社會審計服務方式，由審計機關統一組織，委托社會中介機構和聘用具有專業資質的人員參與到政府投資審計，所需經費全額納入財政預算或列入項目的成本。針對部分全國性的專項審計項目或任務，可以按照國家審計的統一要求來聘請由社會中介機構或行業專家組成審計小組的方式來開展工作，一方面緩解目前審計力量薄弱、審計資源匱乏的問題；另一方面還可以形成國家審計資源與社會審計資源相互補充的優勢。國務院辦公廳《關于政府向社會力量購買服務的指導意見》中指出，“十二五”時期初步形成統一有效的購買服務平臺和機制，到2020年在全國基本建立比較完善的政府購買服務制度。
（三）大數據背景下更應加大對審計信息化層面的投入。優化審計技術，提高審計工作效率是提高審計覆蓋率的有效途徑之一。一方面要通過建立激勵機制來調動內部資源的積極性和主動性，通過組織審計培訓、審計交流等方式培養復合型審計人體，提高現有的審計資源的質量和效率；另一方面提高審計工作的信息化建設，提高審計業務的工作效率。計算機審計具有精度高、效率高、信息覆蓋率廣的特點，因此推進計算機網絡技術與審計工作業務的多方融合，提高審計技術水平和審計工作效率。通過綜合利用財務數據、財政數據等信息，可以從宏觀上和整體上進行審計的分析，提煉審計成果，保證審計的效果。近日，國務院印發了《關于加強審計工作的意見》，指出要堅持圍繞中心、服務大局、發現問題、完善機制的原則要求，加大審計力度，創新審計方式，提高審計效率，實現審計監督全覆蓋；要構建國家審計數據系統，加快推薦審計信息化。可見大數據時代的信息化審計必將為審計技術法、審計范圍、審計模式等帶來重大變革，為實現審計全覆蓋提供有效路徑。
（四）審計全覆蓋的逐步推進要求審計結果必須具有一定的“威懾力”。在審計監督過程中，要嚴格按照國家規定、審計制度、準則執行，不但要查出問題、懲治腐敗、整改問題，更要注重審計影響力的宣傳與建設，形成審計警鐘長鳴。因此，審計監督的懲處措施一定要做到清晰、明確，從而促進被審計單位自覺遵守各項財經法規規定、領導干部嚴格自覺遵守各項規章制度。只有這樣，審計成果才能真正的被重視，審計監督的作用也才能得到最好的體現。
主要參考文獻：
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[2]孫穎，張強.大力推進抽樣審計努力實現全覆蓋[J].審計與理財，2014.10.
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