時間：2023-09-07 09:19:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇實踐理論研究，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
來自加拿大和美國、意大利的四位學(xué)者的演講構(gòu)成為一個較完整的單元，具有一定的體系性。國際藝術(shù)與文化管理協(xié)會（AIMAC）主席弗朗索瓦?科爾伯特先生通過六個維度。即市場營銷導(dǎo)向、顧客服務(wù)理念、體驗型營銷、藝術(shù)體驗者的動機分析和顧客再次消費的意圖情感、參與度和滿意度等后消費行為的分析，以及文化體驗與消費者共同創(chuàng)作的互動性，闡述了藝術(shù)市場營銷與消費體驗的關(guān)系。他特別把目前國際學(xué)者的代表性的觀點進行了綜合評述，提出了三個概念，即美學(xué)體驗、服務(wù)體驗與消費體驗，并提出了市場驅(qū)動與驅(qū)動市場的理念。
意大利米蘭BOCCONI大學(xué)公共與非盈利管理教授阿里克斯。圖里尼以BOCCONI經(jīng)驗為視角產(chǎn)出公共政策制訂的三種理念，其一，第一手資料公共決策是多層次性，不僅僅是政府決策的層面，而且也是文化組織的決策層面，特別是有可能是項目決策的層次；其二，基于第一手資料公共決策，他提出了三個類型，一是創(chuàng)新性的決策，二是互動性決策，三是情感吸引的決策；其三，他使用實驗的方法，為提取第一手資料提供了很重要的基礎(chǔ)。
來自耶魯大學(xué)戲劇學(xué)院的維多利亞?諾蘭教授和紐約戲劇發(fā)展基金發(fā)展總監(jiān)安?特萊茨是美國著名的藝術(shù)管理專家，她們圍繞美國當(dāng)代戲劇藝術(shù)能力狀況進行研究，通過問題假設(shè)和調(diào)研，既設(shè)置了六個能力的一般性的關(guān)照，同時叉涉及如何論證和確認(rèn)這六個能力的狀況，并且探索解決這些問題的方法。
國外藝術(shù)管理的專家的研究，首先表現(xiàn)出視野的開闊，既有宏觀的國家層面的政策研究，也有微觀的實際運行與操作的研究，既有縱向研究，也有橫向研究；其次是研究方法具有多樣性。把藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、大眾心理學(xué)等有機結(jié)合為一體；又次，能夠超越單一的研究角度，上升到一個綜合的、全面把握的角度。
來自國內(nèi)40余所院校及出版社、文化企業(yè)的學(xué)者環(huán)繞跨文化語境下的藝術(shù)管理這一核心命題展開演講和深入的研討，其中又分為四個方面的內(nèi)容。
第一，跨文化語境下中國藝術(shù)管理的宏觀審視。涉及這一命題演講的學(xué)者從國內(nèi)外藝術(shù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢出發(fā)，高屋建瓴地分析藝術(shù)管理理論研究與社會實踐的種種現(xiàn)象和問題。提出了自己的見解。
上海戲劇學(xué)院黃昌勇教授從對我國藝術(shù)管理專業(yè)學(xué)科建設(shè)梳理開始，基于中西比較的視角、藝術(shù)管理體系的構(gòu)建、方法論的自覺以及實踐與理論相結(jié)合等。提出了“一個基本判斷”、“三個發(fā)展維度”、“三大問題”的總體觀察。上海交通大學(xué)胡惠林教授認(rèn)為，跨文化本身是流動的。虛擬空間的形成加快了藝術(shù)流動的速度，形成藝術(shù)的多元化和多樣性；藝術(shù)管理具有現(xiàn)代性與社會性，其制度創(chuàng)新值得研究；藝術(shù)具有意識形態(tài)性，并非專指政治意識形態(tài)，而是一種價值體系。北京師范大學(xué)周星教授指出，應(yīng)當(dāng)科學(xué)辨析宏觀藝術(shù)管理和微觀藝術(shù)管理的關(guān)系，重視對藝術(shù)活動客觀規(guī)律的掌控。不能把藝術(shù)管理者等同于行政管理，應(yīng)當(dāng)從行政管理的模式和理念里面超越出來；要確立藝術(shù)管理的基本理念，科學(xué)設(shè)置藝術(shù)管理學(xué)科；要充分認(rèn)識藝術(shù)管理人才的特有品質(zhì)，重視該類人才培養(yǎng)的特殊規(guī)律。濟南大學(xué)江奔東教授強調(diào)，藝術(shù)與文化管理，需要重視文化規(guī)制的問題，要有制衡效果的標(biāo)準(zhǔn)，各機構(gòu)職責(zé)劃分是否清楚，規(guī)制出臺的政策是否合理；內(nèi)容規(guī)制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全人類共同價值，即先進文化的標(biāo)準(zhǔn)；文化產(chǎn)業(yè)規(guī)制需要有立法實施和統(tǒng)一的完整性；面對文化規(guī)制，需要科學(xué)地掌控政府、文化企業(yè)和文化消費者三者之間的博弈。山東藝術(shù)學(xué)院田川流教授深入論述了宏觀藝術(shù)管理與圍觀藝術(shù)管理的關(guān)系。二者在管理的特征、管理主體與客體、管理使命和方式等方面有較大的不同；二者是制導(dǎo)被制導(dǎo)的關(guān)系，又是相互協(xié)同的關(guān)系：二者會出現(xiàn)一些沖突與摩擦，應(yīng)在文化建設(shè)實踐中不斷磨合與化解，使之產(chǎn)生更大的活力。上海師范大學(xué)方華從社會學(xué)與文化研究領(lǐng)域切入研究藝術(shù)管理的狀況，這一過程所體現(xiàn)的社會文化現(xiàn)象早已引起社會學(xué)家和文化研究者的關(guān)注。上海師范大學(xué)劉素華作了中美國家藝術(shù)基金的比較研究，指出美國國家藝術(shù)基金五十年興衰表明多元文化與共同價值的協(xié)調(diào)是國家文化治理中的棘手問題，而中國國家藝術(shù)基金如何在價值認(rèn)同的框架中激發(fā)文化活力，既是其直面的挑戰(zhàn)，也是其肩負(fù)的使命。
第二，跨文化語境下的藝術(shù)管理的發(fā)展趨向。較多學(xué)者針對藝術(shù)管理某個方面的現(xiàn)狀與問題，予以深入的剖析，許多觀點具有深刻的創(chuàng)見。天津音樂學(xué)院張蓓荔教授認(rèn)為跨文化傳播要確立科學(xué)的理念和標(biāo)準(zhǔn)，尋找相同的精神內(nèi)涵與情感共鳴；要凝聚政府、企業(yè)、社會組織和個人多方力量構(gòu)成全方位、多層次的傳播格局，用好交流貿(mào)易等多種方式；要科學(xué)設(shè)計項目、制定合理的指標(biāo)、突出重點、分階段、分批次推進，突出品牌戰(zhàn)略，市場戰(zhàn)略，合作戰(zhàn)略和媒體戰(zhàn)略。山東藝術(shù)學(xué)院李丕字教授針對我國政府大力推行的“一帶一路”戰(zhàn)略，指出要跳出舊有的“內(nèi)向型研究”的局限，以開放的心態(tài)開拓“外向型研究”，充分發(fā)揮雙向視域研究的互補優(yōu)勢，同時積極開展中外合作研究，真正做到知己知彼、互學(xué)互鑒，互利共贏。中國文聯(lián)出版社朱慶社長講述了基于互聯(lián)網(wǎng)的藝術(shù)資源管理。中國文聯(lián)出版社建立的“中國文學(xué)藝術(shù)+互聯(lián)網(wǎng)”這一平臺要為每一位藝術(shù)家或藝術(shù)學(xué)家免費做唯一個人的官網(wǎng)，精準(zhǔn)和廣泛地傳播交流學(xué)術(shù)成果。他認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)時代應(yīng)當(dāng)拓展藝術(shù)管理的視野，建立宏大的藝術(shù)資源庫和藝術(shù)交流的巨大平臺，這正是科學(xué)管理的體現(xiàn)。湖北大學(xué)藝術(shù)學(xué)院張建軍教授切人中國外流文物的回歸這一命題，認(rèn)為具有跨文化交流的意義，其間既有不同文化碰撞，也有相互的認(rèn)同。為了實現(xiàn)更多文物的回歸，應(yīng)當(dāng)審時度勢，調(diào)動政府、民間各方面的力量，加大科學(xué)管理與運籌的力度，實施行之有效的舉措。四川音樂學(xué)院廖勇教授探討了員工與組織、組織內(nèi)各部門和組織與外部環(huán)境的相互依存關(guān)系，提出構(gòu)建一個有利于組織高效運作的內(nèi)外管理生態(tài)是現(xiàn)代管理的關(guān)鍵，而遵照相應(yīng)的組織制度設(shè)計和管理生態(tài)模式進行秩序井然的有效管理，則為管理的生態(tài)法則。
第三，跨文化語境下的藝術(shù)創(chuàng)意、生產(chǎn)與營銷。該課題涉及到藝術(shù)管理具體運作的諸多問題，從創(chuàng)意與策劃、生產(chǎn)與運營到傳播與營銷，引發(fā)了眾多學(xué)者的關(guān)注。
南京藝術(shù)學(xué)院夏燕靖教授提出了“時尚何以先覺、先行和先倡”的命題，認(rèn)為三個“先”字在市場有一種先導(dǎo)的作用。用這種辦法，把時尚的前沿和信息傳遞給大家，由此從內(nèi)心對時尚取得一種共鳴。對時尚開發(fā)可歸納為四個特點，即時尚和經(jīng)濟一體化；消費的符號也就是炫耀性的消費；時尚產(chǎn)業(yè)全球同步進行中，其周期大大縮小；有高附加值，也有高風(fēng)險。廣西藝術(shù)學(xué)院何清新教授運用民族志研究方法，認(rèn)為基于族流的對歌文化，隱含著藝術(shù)傳播的人與人之間的情感想象力。云南藝術(shù)學(xué)院藝術(shù)文化學(xué)院侯云峰教授以該院創(chuàng)作體驗話劇《問心》的經(jīng)驗，闡釋了作為藝術(shù)管理類專業(yè)在管理實踐中的探索和經(jīng)驗，是一種基于微觀的和實證性的研究。濟南大學(xué)王玉副教授楊楊分析了中國演藝產(chǎn)業(yè)在建設(shè)中遇到的收益不確定性較強和資產(chǎn)的可抵押性較弱兩方面存在的風(fēng)險。為使風(fēng)險在可控范圍之內(nèi)：一要從風(fēng)險的來源角度準(zhǔn)確識別風(fēng)險；二要采取模糊綜合評判法，通過選取因素集、因素加權(quán)、備擇評語、確定評判矩陣四個步驟科學(xué)評估風(fēng)險，為風(fēng)險處理措施的選擇提供依據(jù)。上海戲劇學(xué)院黃海認(rèn)為，藝術(shù)家個人品牌具有重要的意義和特點，具有共性的藝術(shù)家個人品牌經(jīng)營策略，包括確立個人品牌核心價值、滿足藝術(shù)消費受眾需要、原創(chuàng)性策略、達(dá)成溝通、事件營銷、建立個人品牌形象、建立共同品牌。山東藝術(shù)學(xué)院李冬梅副教授指出，在電視真人秀節(jié)目制作中應(yīng)把媒體融合作為目標(biāo)原則，通過目標(biāo)管理和任務(wù)分解，實現(xiàn)攝像、舞美和后期制作的創(chuàng)新，提升節(jié)目的影響力。遼寧科技大學(xué)藝術(shù)學(xué)院李囝副教授指出，管理團隊的素質(zhì)將決定藝術(shù)表演團體的整體水平。靈活高效的內(nèi)部管理機制、多樣化的融資渠道、符合市場要求的營銷策略以及與時代同步的創(chuàng)新手段都是藝術(shù)表演團體生存和發(fā)展的保證。
關(guān)鍵詞：會計理論；實踐基礎(chǔ)；會計目標(biāo)；會計環(huán)境
Abstract:Inaccountantreformsintheprocess,wealwaysfacelikethissomequestions:Howdoesaccountantadaptthestateeconomysystem''''stransformation,howtoestablishconformstosocialistcountriesmarketeconomyrequestaccountantthesystem,whatfunctionsuchaccountantshouldthesystemhaveandthestructure,howtotreatWestaccountingtheoryresearchresultsandsoon,speciallyitisnoteworthythatalongwithaccountingtheoryresearch''''sthorough,theWestalsodaybydayreceivestheattentionaboutaccountingtheory''''ssupplyanddemandquestion''''sresearchresults.Becauseourcountryisalsoatthesocialisminitialstageatpresent,thesocialresourceisnotveryalsosufficient,intheaccountingtheoryresearcharea,mustpayattentiontothecostbenefitespeciallythecontrastquestionaswellasthesupplyanddemandbalancedquestion.
keyword:Accountingtheory;Practicefoundation;Accountantgoal;Accountantenvironment
1關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識
會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻(xiàn)中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。
2會計理論研究的邏輯起點
關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會計目標(biāo)作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。
長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實事求是地研究和解決本國的問題。當(dāng)然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。
雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達(dá)的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準(zhǔn)則只對財務(wù)會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標(biāo)是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會計系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。
3關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應(yīng)用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導(dǎo)向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準(zhǔn)則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認(rèn)識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實證研究方法。
隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。
在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
4我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓(xùn)。
中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務(wù)作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。
同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點，而這些學(xué)派及其觀點在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟人假設(shè)基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標(biāo)需要明確，而且會計準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財務(wù)報告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟風(fēng)險和注冊會計師的合法權(quán)益和經(jīng)濟利益問題，會計管理機構(gòu)、財務(wù)信息提供者和注冊會計師的相互牽制配合問題，會計職業(yè)操守和自律問題、會計確認(rèn)和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
關(guān)鍵詞：會計理論；會計目標(biāo)；會計環(huán)境
1 關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識
會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻(xiàn)中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。
2 關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應(yīng)用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導(dǎo)向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準(zhǔn)則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認(rèn)識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實證研究方法。
隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。
在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
3 會計理論研究的邏輯起點
關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會計目標(biāo)作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。
長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實事求是地研究和解決本國的問題。當(dāng)然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。
雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達(dá)的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準(zhǔn)則只對財務(wù)會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標(biāo)是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會計系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。
4 我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓(xùn)。中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務(wù)作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。
同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點，而這些學(xué)派及其觀點在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟人假設(shè)基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標(biāo)需要明確，而且會計準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財務(wù)報告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟風(fēng)險和注冊會計師的合法權(quán)益和經(jīng)濟利益問題，會計管理機構(gòu)、財務(wù)信息提供者和注冊會計師的相互牽制配合問題，會計職業(yè)操守和自律問題、會計確認(rèn)和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；營銷體系；構(gòu)建
在醫(yī)院服務(wù)管理中對營銷體系的構(gòu)建，有利于醫(yī)院長足的發(fā)展，當(dāng)前有許多學(xué)者在醫(yī)院營銷這一方面作了相關(guān)的理論研究和實踐探討，但也存在一些問題亟待改進。因此筆者對國內(nèi)有關(guān)醫(yī)院營銷的研究進行了探究和梳理。
一、醫(yī)院營銷的理論研究
通過對醫(yī)院營銷相關(guān)理論的探討，可以加快醫(yī)院營銷本土化進程。孟慶陽等指出：“任何一種具有重要價值的思想理論，都是一定時代和歷史條件的產(chǎn)物，即都有其借以產(chǎn)生的源和流。”于是，孟慶陽等（2004）提出醫(yī)院營銷“源”論，所謂“源”就是在一定的社會發(fā)展和歷史時期所需要的理論和實踐，以及在這種條件下所需要的發(fā)展觀。孟慶陽等對醫(yī)院營銷的“源”：即“三論”―――三維論、蛋糕論和競爭論進行了分析。作為醫(yī)院營銷理論而言，需要相關(guān)研究人員和醫(yī)護工作人員深刻地領(lǐng)悟到醫(yī)院的發(fā)展不是單單靠管理者來掌握醫(yī)院的發(fā)展決策，更需要每個人員參與到其中，以自己為一份子，將營銷的理論和中心思想牢牢地記在心中，并付諸于實踐行動中。在各個崗位要以醫(yī)院的發(fā)展為主導(dǎo)核心，以及病人的滿意度為根本出發(fā)點，在醫(yī)院的經(jīng)營管理過程中，積極地發(fā)揮應(yīng)有的職能，有益于今后醫(yī)院營銷理論的發(fā)展、完善和創(chuàng)新。于是，張洪才（2004）提出醫(yī)院營銷的“流”論，認(rèn)為醫(yī)院營銷理論的“流”主要體現(xiàn)在五個方面：傳統(tǒng)市場營銷理論、現(xiàn)代市場營銷理論、服務(wù)營銷理論、整合營銷理論和醫(yī)院營銷理論早期研究成果。另外，針對不同類型的醫(yī)院，要采取不同的營銷模式，因為不同醫(yī)院所依賴的病人群體有所不同，不同特色的醫(yī)院所面對的也是相對的群體，如果營銷理論和實踐不能有機地結(jié)合，就會喪失一定的病人群體，從而影響到醫(yī)院的經(jīng)營管理與發(fā)展，同時對這些適應(yīng)自己的營銷模式要在不斷地發(fā)展中進行探索和完善，讓營銷模式能夠與醫(yī)院的發(fā)展更加協(xié)調(diào)。徐學(xué)虎等（2003）在《現(xiàn)代公立醫(yī)院營銷觀》中，提出在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，醫(yī)療服務(wù)市場逐漸開放，外資和民營醫(yī)院逐漸建立，合作醫(yī)療制度不斷發(fā)展，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)不斷推進，公立醫(yī)院必須通過更新經(jīng)營觀念和調(diào)整策略來尋求一種適合我國醫(yī)療服務(wù)市場的最佳經(jīng)營方式。汪慧等（2008）通過SWOT分析，運用 7Ps營銷組合模式，提出民營醫(yī)院必須對醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品、醫(yī)療服務(wù)價格、市場定位、醫(yī)院形象樹立、衛(wèi)生服務(wù)人員培養(yǎng)、醫(yī)療環(huán)境構(gòu)建、服務(wù)過程完善七個方面進行組合，不斷擴展?fàn)I銷渠道，提高民營醫(yī)院的影響力，從而在競爭日益激烈的醫(yī)療市場中占有一席之地。醫(yī)院的發(fā)展離不開各個崗位的醫(yī)護人員和管理者的付出，醫(yī)院的營銷包含在各個細(xì)節(jié)環(huán)節(jié)中，醫(yī)生要以醫(yī)德、服務(wù)理念為準(zhǔn)則，護理人員要有愛病人、以醫(yī)院為家的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，管理者要以每一位醫(yī)護人員和病人為中心，深刻地認(rèn)識到醫(yī)院與病人之中的關(guān)系，要從營銷的角度來發(fā)展。
二、醫(yī)院營銷的實踐探討
醫(yī)院引入營銷以來，由于醫(yī)院市場營銷意識還處在初級階段，加之醫(yī)療行業(yè)的特殊性，對于醫(yī)院營銷的實踐探索還處在一個學(xué)習(xí)階段。目前醫(yī)院在營銷方面普遍存在：對醫(yī)療服務(wù)市場重視度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，醫(yī)院的經(jīng)營觀念陳舊；缺乏現(xiàn)代營銷戰(zhàn)略，對醫(yī)療服務(wù)的謀劃不到位等。吳俊（2004）認(rèn)為，營銷觀念沒有轉(zhuǎn)變，醫(yī)院營銷管理人才缺乏，許多醫(yī)院沒有自己的營銷戰(zhàn)略，營銷方法單一，開拓新市場能力不強是當(dāng)前醫(yī)院營銷中的主要問題。聶紹芳（2008）認(rèn)為，我國醫(yī)院營銷行為中存在的主要問題有：第一，營銷意識淡薄，營銷觀念滯后；第二，營銷組織不健全，營銷人才缺乏；第三，市場調(diào)研不科學(xué)，信息反饋不到位；第四，醫(yī)療服務(wù)同質(zhì)化，市場開拓能力較弱；第五，醫(yī)藥費用虛高，醫(yī)療服務(wù)定價不合理；第六，營銷手段單一，宣傳力度不夠；第七，醫(yī)療誠信缺失，過度推銷現(xiàn)象嚴(yán)重，這些問題都影響和制約著醫(yī)院的發(fā)展。
針對這些問題，很多學(xué)者提出了一些對策。張英（2003）認(rèn)為我國醫(yī)院現(xiàn)階段主要應(yīng)該普及市場營銷知識，加快市場營銷專業(yè)人才的培養(yǎng)，逐步開展規(guī)范化的市場營銷活動，讓就醫(yī)的患者在優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)中得到健康的保證，同時也切實讓醫(yī)院、員工、就醫(yī)的患者獲得他們應(yīng)得的利益。聶紹芳（2008）同時指出，提高醫(yī)院營銷管理水平，一是要樹立營銷意識，更新營銷觀念；二是要建立健全專職營銷組織，積極培養(yǎng)和引進營銷專業(yè)人才；三是要充分發(fā)揮營銷部門的主導(dǎo)作用，實現(xiàn)醫(yī)院營銷手段和營銷主體的有效整合；四是要加強誠信教育，完善管理機制，遏制過度醫(yī)療推銷行為。張靈機（2007）指出，作為縣級婦幼保健院，應(yīng)鎖定其專業(yè)特色優(yōu)勢，以保健為中心，將臨床與保健相結(jié)合。顏理海、鄭衛(wèi)（2010）以安徽醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院營銷成果為例，探討了醫(yī)院的營銷管理與實踐。體現(xiàn)在五個方面：一是重視營銷思想，培養(yǎng)全員營銷意識；二是找準(zhǔn)市場定位，確立適合醫(yī)院發(fā)展的品牌戰(zhàn)略；三是多渠道拓展市場（包括：定點服務(wù)、協(xié)作、支援幫扶）；四是做好內(nèi)外宣傳（包括院報與櫥窗宣傳、網(wǎng)絡(luò)宣傳、社會活動、媒體宣傳）；五是重視內(nèi)部營銷。肖燕等（2007）提出在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，借鑒顧客讓渡價值理論來探討醫(yī)院的營銷策略具有重要的戰(zhàn)略意義。在正確理解顧客讓渡價值理論的基礎(chǔ)上，通過采取提高顧客價值，降低顧客成本的多種醫(yī)院營銷策略來提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和患者的忠誠度，最終達(dá)到提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益的目的，走出一條優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)院經(jīng)營管理之路。
綜上所述，當(dāng)前隨著市場經(jīng)濟體制不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院營銷模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展需要和病人的要求，要改變這種現(xiàn)狀，就需要采取有效的營銷理論，在價格營銷、服務(wù)營銷和整合營銷各種理論的組合下進行改革。通過對以上的分析，本文深刻地認(rèn)識到，醫(yī)院的發(fā)展離不開各個層面的工作，通過對醫(yī)院的營銷模式的構(gòu)建，能夠?qū)⑨t(yī)院的發(fā)展與醫(yī)護人員的工作職能以及病人的滿意度聯(lián)系在一起，以服務(wù)營銷的模式下探索出一條適合醫(yī)院發(fā)展的營銷模式，是本文的宗旨所在，也是醫(yī)院管理者要思考和重視的問題。
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關(guān)鍵詞：中藥制藥工程；質(zhì)量控制；工藝規(guī)范化；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化；裝備標(biāo)準(zhǔn)化
一、中藥制藥工程研究現(xiàn)狀和需要注意的一些問題
1、中藥制藥工程核心
（一）來自歷史的原因，我國中藥工業(yè)還是仿造化工、食品、輕工和機械行業(yè)等的技術(shù)和設(shè)備，缺少專業(yè)的工業(yè)研究，技術(shù)裝備和中試放大的科學(xué)技術(shù)平臺，出現(xiàn)工藝與技術(shù)裝備滯后，產(chǎn)品不穩(wěn)定和高投入，低產(chǎn)出的尷尬僵局，嚴(yán)重制約中藥產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。中藥制藥工程研究是中藥產(chǎn)業(yè)鏈的重要技術(shù)之一。所以中藥制藥工程是研究中藥工業(yè)生產(chǎn)制作過程規(guī)律和解決單元工程技術(shù)問題的科學(xué)，中藥制藥工程技術(shù)研究核心內(nèi)容總結(jié)一下幾點：1質(zhì)量可控性研究分析。中藥的有效成分與無效成分的分離純化的定性和定量。2工藝規(guī)范化研究。認(rèn)真分析最佳工藝參數(shù)、制定生產(chǎn)工藝流程化。3裝備標(biāo)準(zhǔn)化研究。展開工程技術(shù)，進行工程和裝備設(shè)計。
（二）中藥制藥工程技術(shù)的進程發(fā)展
1加入世貿(mào)后中藥產(chǎn)業(yè)經(jīng)受著嚴(yán)格考驗。建國以來中藥產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平發(fā)生了很大的變革，走過了中藥機械化、中藥工業(yè)化、和90年代的中藥現(xiàn)代化的三個發(fā)展時期。因為許多原因制約，中藥產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化理論研究和生產(chǎn)實踐還處在探索階段。我國中藥工業(yè)總量偏小、大型企業(yè)少、工藝技術(shù)滯后技術(shù)裝備和計算經(jīng)濟指標(biāo)低、成本高、缺少成套自控工藝裝備。據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委統(tǒng)計數(shù)據(jù)；全國中藥生產(chǎn)企業(yè)總數(shù)為1127家，工業(yè)總量為534.02億元，工業(yè)銷售產(chǎn)值為498.52億元，其中獨立核算大型企業(yè)為107家，工業(yè)總產(chǎn)值為229.84億元；中成藥年銷量超過500萬元的品種有384個，包括5000萬元的有82個。超過1億是41個，這就說明，中國中藥工業(yè)產(chǎn)值總量具有潛力。上升空間還很大。因制藥工程的工藝裝備是確保中藥工業(yè)產(chǎn)值的必要條件。
2分析2001年全國中藥企業(yè)結(jié)構(gòu)：因大型中藥企業(yè)只占9%但是產(chǎn)值的42%、銷售額為45%、出口創(chuàng)匯為50%；全國中藥企業(yè)生產(chǎn)值總量偏小，生產(chǎn)小企業(yè)比較分散，市場競爭力不強發(fā)展不快。
3分析2005年到2015年中藥工業(yè)產(chǎn)值和新增能力預(yù)測結(jié)果：
中藥工業(yè)發(fā)展速度按照行業(yè)的15%和16%的增長能力計算，其工業(yè)總產(chǎn)值為984億元，=40～45%；新增藥材生產(chǎn)能力12.3萬噸和159.3萬噸，為工業(yè)裝備的發(fā)展提供了市場空間。
（三）中藥制藥工程技術(shù)和國際的距離
中醫(yī)藥是我國在自然科學(xué)領(lǐng)域里擁有優(yōu)勢的特殊行業(yè)，也是國際市場最有優(yōu)勢競爭力的行業(yè)。因為我國制藥技術(shù)水平還比較滯后，削弱了中藥進入國際市場的競爭力。日本的漢方制劑和韓國的傳統(tǒng)藥物都來自中國，因為他們重視現(xiàn)代工藝工程技術(shù)的研究和開利用，漢方藥和天然植物藥生產(chǎn)達(dá)到了國際先進的工程技術(shù)水平。也為我們的中藥產(chǎn)業(yè)提出了考驗和鞭策。因此，研究推廣先進的工程技術(shù)就成為中藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重中之重的問題亟待解決。也為我們中藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間提供了方向。
（四）中藥制藥工程發(fā)展的核心技術(shù)
中藥制藥工程是保證中藥現(xiàn)代化發(fā)展的基礎(chǔ)，是利用現(xiàn)代工程技術(shù)方法手段，達(dá)到實現(xiàn)中藥產(chǎn)業(yè)化的目的。中藥行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，需要國家對中藥產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)導(dǎo)向、基礎(chǔ)研究、資源配置、風(fēng)險基金的建立以及中藥產(chǎn)業(yè)本身工程技術(shù)水平、中藥現(xiàn)代化是系統(tǒng)工程，按照中藥生產(chǎn)通用性和相關(guān)性的特點，中藥制藥工程研究范圍是中藥材預(yù)處理單元，中藥提取單元、濃縮分離單元、干燥單元制劑單元等五個單元。按照工程學(xué)分類的五個部分，其中，中藥工藝規(guī)范化工藝裝備標(biāo)準(zhǔn)研究，是行業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，需要提高，因為他是推動產(chǎn)業(yè)化規(guī)模的前提。
二、中藥制藥工程技術(shù)研究重大進程
中藥制藥工程單元數(shù)學(xué)模型設(shè)計與應(yīng)用是中藥工藝規(guī)范化與工藝標(biāo)準(zhǔn)化研究的基礎(chǔ)，是技術(shù)進步的標(biāo)志。中藥工藝來自生產(chǎn)實踐，是中藥生產(chǎn)過程中長期客觀規(guī)律的總結(jié)。
（一）中藥逆流多級浸取工藝與工業(yè)設(shè)計原則
原理是合理運用固液兩相的濃度梯度差，逐步把藥材中有效成分?jǐn)U散到起始濃度相對較低的套提溶液中，浸取工藝過程技術(shù)參數(shù)的溶質(zhì)量、藥材表面積、擴散時間、擴散系數(shù)和濃度梯度的關(guān)系ds=D.F.dc/dx.dt表示，原理是溶質(zhì)在藥材細(xì)胞溶出的瞬間過程，是經(jīng)過對溶出的數(shù)學(xué)模型微化后的變化率。
（二）中藥多效濃縮工藝研究和工業(yè)設(shè)計
三效濃縮蒸發(fā)工藝的原理，是在單效蒸發(fā)基礎(chǔ)之上，在真空條件下，把蒸發(fā)過程中一效和二效產(chǎn)生的二次蒸汽逐步進入二效和三效蒸發(fā)器的原理的設(shè)計工藝。三效蒸發(fā)流程為加熱蒸汽和材料液的流向應(yīng)喲逆流式工藝。
（三）中藥噴霧干燥工藝分析研究和工業(yè)設(shè)計
中藥噴霧干燥由于受熱時間短，適用熱敏性藥物。噴成粉末或顆粒狀溶解度更好，在實際生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)物料粘度高，制約了應(yīng)喲范圍。當(dāng)下中藥工程干燥系統(tǒng)的動力學(xué)數(shù)據(jù)還缺少準(zhǔn)確測定，不能全部靠理論數(shù)據(jù)來解決。對不一樣藥品種，設(shè)計關(guān)鍵工藝參數(shù)需要現(xiàn)場工藝試車的經(jīng)驗進行調(diào)整，確保安全生產(chǎn)。含蛋白質(zhì)類大分子化合物容易凝固變性。減少粘壁辦法可按照品種特性，調(diào)整有關(guān)工藝參數(shù)。
三、完善本土國際化的中藥制藥工程技術(shù)平臺具有時代意義
完善中國本土特色的國際先進的制藥工程技術(shù)平臺。研究探索中藥制藥工程技術(shù)理論和生產(chǎn)實踐，是業(yè)內(nèi)人士的重中之重的首要任務(wù)。
（一）探索一條具有中國特色的自主技術(shù)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新的中藥制藥工程技術(shù)平臺。
針對中藥生產(chǎn)工藝的多樣性，在長期生產(chǎn)實踐的基礎(chǔ)上采用多終端模塊式新組合工藝，是新型中藥工藝生產(chǎn)目標(biāo)。按照終端產(chǎn)物的各種要求，安排各單元模塊的組合。保證傳統(tǒng)中藥二次開發(fā)和標(biāo)準(zhǔn)提取物研制配套實驗和設(shè)計生產(chǎn)工藝裝備線。中藥制藥工程技術(shù)單元主要有1工業(yè)膜分離技術(shù)，膜分離技術(shù)可在原生物體系環(huán)境下完成物質(zhì)分離，能高效濃縮集產(chǎn)物。微慮、超濾、反滲透和納濾都能為中藥工業(yè)采用。但是膜分離的預(yù)處理工藝很關(guān)鍵。這一工業(yè)技術(shù)算基本成熟，能為中藥液的無熱源濃縮。采用中藥一二類新藥和中藥注射劑的生產(chǎn)。
（二）新微粉化技術(shù)
微粉化技術(shù)對藥材細(xì)胞進行超細(xì)粉碎，提高生物的利用度，我國百余種藥材進行了超細(xì)粉碎，噴霧干也能達(dá)到好效果。我國也有此類霧化器，像這樣生產(chǎn)的中藥細(xì)粉比藥材超細(xì)粉碎的微粉純度高許多。
（三）新二氧化碳的超臨界萃取技術(shù)
這個技術(shù)的工業(yè)化生產(chǎn)已經(jīng)成熟，超臨界萃取在中藥行業(yè)采用主要是發(fā)揮提取，和萃取中藥脂溶性成分。我國研究結(jié)構(gòu)一對100個中藥品種展開了提取研究，超臨界萃取用于開發(fā)一、二類新藥所要求的高純度中藥有效成分提供了有效工藝裝備和技術(shù)。運用中試參數(shù)和產(chǎn)品特性，選取中藥專用的超臨界萃取工業(yè)裝備。
新工業(yè)色譜分離技術(shù)是獲取高純度中藥有效組成的又一種分離技術(shù)，分離原理是吸附劑對不同吸附性能的化學(xué)物質(zhì)的吸附―解吸―再吸附。因為工業(yè)色譜分離當(dāng)下在世界上也具有成熟的工業(yè)裝置，為中藥工業(yè)裝備標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用提供基礎(chǔ)。
（四）新大孔樹脂吸附分離技術(shù)
采用大孔樹脂內(nèi)部的孔隙選擇吸附相應(yīng)分子直徑的制藥成分，用于中藥提取物純化、分離的目的。
（五）新利用微波、超聲、輔助萃取技術(shù)
這個技術(shù)能使中藥成分更快更多的滲出。
（六）新指紋圖譜技術(shù)
應(yīng)用指紋圖譜技術(shù)進行質(zhì)量監(jiān)控是中藥現(xiàn)代化和國際化發(fā)展方向。中藥制藥工程技術(shù)和科學(xué)建設(shè)在全國得到推廣應(yīng)用。
四、結(jié)束語
綜上所述，中藥制藥工程是專業(yè)工程學(xué)，任務(wù)是解決行業(yè)傳統(tǒng)技術(shù)落后的技術(shù)問題。這些需要工程專家和藥學(xué)專家需要研究的難題。只有通過學(xué)術(shù)交流和廣泛開展產(chǎn)學(xué)研合作。才能不斷深化完善中藥制藥工業(yè)工程理論研究和生產(chǎn)實踐。
關(guān)鍵詞：高校專業(yè)實踐教學(xué) 理論研究 畢業(yè)論文
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）08（c）-0038-02
目前來看，對實踐的解釋有諸多的說法：從英文Practice，即實踐看，有“實行”、“練習(xí)”、“應(yīng)用”、“實習(xí)”等含義。從存在論角度來解釋，馬克思認(rèn)為，實踐就是感性對象性活動。[1]人類社會向前發(fā)展的基礎(chǔ)和動力來自于實踐，實踐也就是整個人類社會客觀過程的高級形式。從構(gòu)成內(nèi)容看，實踐分三個方面：實踐主體、實踐客體及實踐手段，其中，實踐主體是從事實踐活動以及認(rèn)識活動的個人或組織，而實踐客體則指實踐主體在其實踐活動中所作用的對象。實踐主體為了一定的目標(biāo)，通過一定的中介和手段讓自己與實踐客體之間發(fā)生相互作用。因此，實踐活動必然使得實踐主客體之間存在一定的作用：實踐主體對實踐客體的能動作用，實踐客體反過來也制約著實踐主體；從基本形式看，實踐有兩種：一種是改變自然的實踐活動，如生產(chǎn)、流通、服務(wù)、消費等，其目的是以此自然滿足人們物質(zhì)生活的需要；另種是以調(diào)整或者改革人與人之間社會關(guān)系的活動，包括政治、軍事、科學(xué)技術(shù)、文化、教育、社會管理和社會交往等活動。
實踐是萬物的創(chuàng)造者，實踐創(chuàng)造了我們?nèi)祟愘囈陨娴默F(xiàn)實環(huán)境，創(chuàng)造出了城市鄉(xiāng)村、山川大地和生靈物種，而且通過實踐人類創(chuàng)造出了新的客體，甚至創(chuàng)造出了新的主體。從廣義上說，只要人（實踐主體）活著，實踐就存在著，實踐就一定在進行中。盡管在許多時候，人類的實踐活動是在人們無意識或下意識或不由自主地、甚至是被迫地進行著。可以說，一切人類的實踐活動都不是孤立存在的，而那些因?qū)嵺`活動所帶來的意想不到的實踐結(jié)果卻是人類打開其未知世界大門的鑰匙。
1 專業(yè)實踐教學(xué)的涵義
如前所述，實踐是人類改造大自然和社會有意識的活動，而“實踐教學(xué)”又是怎樣的活動？縱觀現(xiàn)代高等教育理論術(shù)語，對實踐教學(xué)的解釋尚無準(zhǔn)確的說法，到是《教育大辭典》從描述實踐教學(xué)環(huán)節(jié)角度認(rèn)為，實踐教學(xué)指的是相對于理論教學(xué)而言的諸多種教學(xué)活動的總稱。例如，實驗、工程設(shè)計和測繪、實習(xí)、社會調(diào)查等。[2]但這種解釋沒能揭示出實踐教學(xué)的內(nèi)涵。多年來，諸多學(xué)者、專家對實踐教學(xué)的涵義曾提出各種不同的闡釋。從實踐教學(xué)基本特征角度看，有學(xué)者和專家指出：與理論教學(xué)聯(lián)系緊密，實踐教學(xué)是在教師指導(dǎo)下，學(xué)生通過實際操作，以此獲得感性知識、訓(xùn)練基本技能，綜合素質(zhì)得以提高的一系列組合的教學(xué)活動。[3]此定義明確了實踐教學(xué)的最基本的特征為實際操作，即實踐教學(xué)的最主要的特點是實踐性。從實踐教學(xué)的形式角度看，有學(xué)者認(rèn)為實踐教學(xué)就是一種教學(xué)形式或方式，也就是說實踐教學(xué)是在生產(chǎn)現(xiàn)場或?qū)嶒炇遥诮處熤笇?dǎo)下，以學(xué)生自我學(xué)習(xí)和自作為主，根據(jù)生產(chǎn)、設(shè)計和實驗任務(wù)的要求，通過邊學(xué)邊干，從而得到感性知識及基本技能，讓學(xué)生綜合實踐能力得以提高的教學(xué)形式。從實踐教學(xué)的組成內(nèi)容看，有的學(xué)者提出實踐教學(xué)是整個教學(xué)活動的一個組成部分，是有計劃、有目的地組織學(xué)生通過現(xiàn)場觀察、試驗操作來掌握專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)所要求的相關(guān)理論知識和工藝技能之教學(xué)活動。[4]如此種種，學(xué)者專家們從不同視角對實踐教學(xué)的內(nèi)涵進行了分析界定，為我們科學(xué)認(rèn)識高校專業(yè)實踐教學(xué)的內(nèi)涵起到了積極的借鑒作用。一般認(rèn)為，實踐教學(xué)的概念與理論教學(xué)相對應(yīng)。實踐教學(xué)的內(nèi)涵可以理解為：配合和結(jié)合相關(guān)理論教學(xué)，為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力以及實施專業(yè)技能訓(xùn)練、培養(yǎng)和提高學(xué)生實際動手能力而設(shè)置的有別于一般理論教學(xué)的以學(xué)生參與為主、教師輔導(dǎo)為輔的一種教學(xué)形式。
高等院校的專業(yè)實踐教學(xué)一般認(rèn)為是高校根據(jù)各自院校的各個專業(yè)所指定的培養(yǎng)目標(biāo)，依照各專業(yè)課程教學(xué)大綱的要求，組織大學(xué)生通過多種形式的基本技能訓(xùn)練、實踐能力培養(yǎng)和分析處理問題綜合能力開發(fā)以達(dá)到獲得感性知識之教學(xué)目的的多種教學(xué)形式的統(tǒng)稱。實踐教學(xué)環(huán)節(jié)一般包括有多種技能訓(xùn)練、科學(xué)實驗操作、課程內(nèi)容實習(xí)、認(rèn)識環(huán)節(jié)實習(xí)、金工生產(chǎn)實習(xí)、工程項目訓(xùn)練、課程項目設(shè)計、畢業(yè)設(shè)計（論文），以及軍訓(xùn)、勞動鍛煉和公益勞動、考察和參觀實習(xí)、社會調(diào)查等。綜合來看，高校的專業(yè)實踐教學(xué)是以培養(yǎng)提高大學(xué)生專業(yè)實踐水平和綜合素質(zhì)能力為目標(biāo)，有別于高校專業(yè)理論教學(xué)，采用多種形式的教學(xué)方式。
2 專業(yè)實踐教學(xué)的基本特征
通過對比分析，相對于理論教學(xué)而言，高校專業(yè)實踐教學(xué)的基本特征如下。
（1）實際操作性。有別于理論教學(xué)，大學(xué)生開展動腦、動手的實際操作活動，也就是包括動手的實際操作活動，又包括動腦的創(chuàng)意實際活動是實踐教學(xué)的本質(zhì)特征。高校專業(yè)實踐教學(xué)常常是圍繞特定的問題開展深入探討，無論是文科，還是理工科等高校專業(yè)的課程都應(yīng)該是如此。特別是像工商管理這樣的高校文科類專業(yè)課程，更需要大學(xué)生針對所學(xué)知識邏輯所產(chǎn)生的疑問和難點、指導(dǎo)教師所設(shè)置的學(xué)術(shù)問題和科研課題、以及現(xiàn)實所遇到的學(xué)習(xí)困境等方面，采用正確的、科學(xué)的、可行的研究方法來解決上述一系列的問題，從而最終形成大學(xué)生自己的獨立見解。例如，教育部明確地將高校畢業(yè)論文（設(shè)計）作為大學(xué)生實踐教學(xué)的主要環(huán)節(jié)，因此在這個環(huán)境中，大學(xué)生需要將其思維高度集中，通過經(jīng)歷較高水準(zhǔn)的科研訓(xùn)練，以及大學(xué)生自己觀察、動手寫作、以及親身體驗等等一系列現(xiàn)場實際活動，可以實現(xiàn)大學(xué)生們用感官親自接觸客體，由此獲得感性認(rèn)識和感性知識，從而使得大學(xué)生們比較容易地達(dá)到較好掌握相關(guān)實務(wù)技能的效果，讓其實實在在地感受到一些有效的分析、解決和處理問題的方法，并且對所學(xué)知識和技能進行實際運用，進而積累一些調(diào)查研究經(jīng)驗，豐富和提升實踐知識，最終達(dá)到拓展大學(xué)生綜合素質(zhì)和能力目的。例如，畢業(yè)論文（設(shè)計）活動就是高校的一種專業(yè)實踐教學(xué)的典型代表。
（2）學(xué)生參與性。從高校實踐教學(xué)要求看，大學(xué)生在實踐教學(xué)中的主體作用是非常突出的。與理論教學(xué)不同，高校實踐教學(xué)常常采用類似小組/小班教學(xué)或個別教學(xué)等形式，大學(xué)生小組/小班或個人可以高效地利用所提供的實驗室、工廠、企事業(yè)和政府機關(guān)單位等多種環(huán)境條件，主動地、或是合作或是獨立地開展各種需要的實際操作活動，從而獲得感悟認(rèn)識和感悟知識，使大學(xué)生們在這些實踐活動中因自己主動參與而得到鍛煉和能力的提高。
（3）教學(xué)完整性。主要體現(xiàn)在三個方面：一是高校實踐教學(xué)多數(shù)都是由一系列自成整套體系的包括實踐教學(xué)目標(biāo)、實踐教學(xué)形式、實踐教學(xué)內(nèi)容、實踐教學(xué)流程、實踐教學(xué)條件和保障等等元素組成的；二是高校實踐教學(xué)要求一方面要努力發(fā)展大學(xué)生的專業(yè)技能、問題處理能力和社會適應(yīng)能力，另一方面要注重培養(yǎng)大學(xué)生進入社會所需要的職業(yè)應(yīng)變能力，以便他們可以隨環(huán)境變化及時調(diào)試其思想與行為――這樣可以對大學(xué)生開展完整的全方位綜合能力的培養(yǎng)；三是高校實踐教學(xué)能夠?qū)Υ髮W(xué)生進行敬業(yè)意識、質(zhì)量意識、安全意識等職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還能夠培養(yǎng)鍛煉大學(xué)生職業(yè)情感、職業(yè)意志和職場協(xié)作精神，讓大學(xué)生們具備相對完整的職場作風(fēng)。
（4）活動系統(tǒng)性。實踐教學(xué)活動作為高校系統(tǒng)的整個教學(xué)活動一部分，貫穿于高校人才培養(yǎng)的全過程。作為培養(yǎng)大學(xué)生全面且綜合能力的一種重要途徑，實踐教學(xué)活動從課程設(shè)計、各類專業(yè)實訓(xùn)、實驗，到社會實踐、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)設(shè)計（論文），讓大學(xué)生經(jīng)過了這些種種地連續(xù)不間斷的系統(tǒng)訓(xùn)練學(xué)習(xí)―― 一個系統(tǒng)工程。由此這樣的根據(jù)大學(xué)生成長需求和能力水平，在不同時期合理安排實踐教學(xué)內(nèi)容、步驟和長短時間，由低向高、從簡到繁、先局部后整體，呈現(xiàn)出階段性和層次性，由此逐步積累、深化，讓高校的實踐教學(xué)成為一個完整的系統(tǒng)。
（5）形式多樣性。通過多年的努力，我國高校實踐教學(xué)的形式為多種多樣的，例如，教學(xué)實驗、實習(xí)、實訓(xùn)、工程測繪、調(diào)查報告和論文、設(shè)計、創(chuàng)作、社會調(diào)查與實踐、學(xué)科競賽與科技創(chuàng)新活動、社團科技文體活動等。另外，類型和層次各異的高校以及不同專業(yè)所開展的實踐教學(xué)必然有其特有的形式和組合。
（6）物資支撐性。實踐教學(xué)的開展需要場地、儀器設(shè)備、實訓(xùn)軟件和實訓(xùn)平臺、實踐教材和指導(dǎo)書、各種實驗室和實習(xí)基地等等。因此，高校實踐教學(xué)活動的順利開展必須獲得相應(yīng)的物資支持，依附相對完善的物資條件。
3 高校實踐教學(xué)與專業(yè)理論教學(xué)的關(guān)系
高校實踐教學(xué)與專業(yè)理論教學(xué)在思維和操作等多方面存在著較大差異（見表1）。
盡管在性質(zhì)上、功能上、形式上具有較大的差別，高校的專業(yè)理論教學(xué)與實踐教學(xué)并不是兩種相對立的教學(xué)體系。這是因為，一是兩者均是高校完整的教學(xué)體系中的一個部分，其中任何一種教學(xué)缺失了或有缺陷問題，則高校整個教學(xué)體系將會失效或運轉(zhuǎn)不良，高校教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量必將受到嚴(yán)重影響。高校要培養(yǎng)有知識、強能力和高素質(zhì)的當(dāng)代社會需要的復(fù)合型人才，則理論教學(xué)和實踐教學(xué)二者缺一不可，需互為補充。二是專業(yè)理論教學(xué)和實踐教學(xué)兩者自身就存在著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系，專業(yè)理論知識為實踐教學(xué)提供著必不可少的指導(dǎo)，也為實踐中的各種現(xiàn)象給出合乎邏輯的解釋和說明；實踐教學(xué)則對鞏固和加深專業(yè)理論知識的理解和其價值的認(rèn)識有很大的幫助，并且還為新理論創(chuàng)造輸送必要的經(jīng)驗素材和靈感。因此，從實踐教學(xué)的內(nèi)涵看，高校的實踐教學(xué)是與專業(yè)理論教學(xué)相輔相成的統(tǒng)一體，是建立在較為系統(tǒng)的專業(yè)理論教學(xué)基礎(chǔ)上，檢驗理論教學(xué)、豐富理論教學(xué)，彌補理論教學(xué)環(huán)節(jié)中不足的感性認(rèn)識，促進大學(xué)生對理論知識的鞏固和再次理解，鍛煉大學(xué)生的實踐能力的一種教學(xué)[5]。可以說，高校的實踐教學(xué)是專業(yè)理論課程教學(xué)的延續(xù)、補充、拓展和深化，它在高校教育教學(xué)體系中獨立于理論教學(xué)，但又與之互為補充、相輔相成、不可分割，兩者共同構(gòu)成高校完整的教學(xué)體系。
另外，高校的現(xiàn)代教學(xué)所需要的專業(yè)理論教學(xué)活動本身就是實踐性很強的活動。專業(yè)理論的教與學(xué)的根本目的是為了專業(yè)理論的應(yīng)用以及理論的發(fā)展。而要突出這些目的，就需要根據(jù)專業(yè)理論教學(xué)實踐活動的構(gòu)成要素（主體、目的、手段、客體、結(jié)果）來設(shè)計其教學(xué)活動，即在教學(xué)的主體、目的、手段、客體和結(jié)果方面，努力讓教師和學(xué)生達(dá)到高度一致。一旦做到這些，專業(yè)理論教學(xué)也就具備了實踐的一般特征，成為一種實踐性的活動[6]。
所以，高校的專業(yè)理論教學(xué)和實踐教學(xué)之間具有相互加強和補充的關(guān)系，兩種教學(xué)的好壞會相互影響和作用。因而專業(yè)理論教學(xué)和實踐教學(xué)一體化的高校人才培養(yǎng)模式是當(dāng)前高校培養(yǎng)應(yīng)用型人才的主要途徑，成為高校的現(xiàn)代教學(xué)特性。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞： 后現(xiàn)代知識觀 教師實踐知識 內(nèi)涵 基本特征
一、研究問題的定位
要真正把教師實踐知識這個問題闡述清楚，離不開對知識觀的研究定位。筆者認(rèn)為，只有后現(xiàn)代知識觀才能給教師實踐知識提供合法化的“生存土壤”。
（一）后現(xiàn)代知識觀分析
什么是知識，知識具有怎樣的性質(zhì)？在哲學(xué)上，這被稱之為知識觀的問題。現(xiàn)代知識觀是一種追求科學(xué)性、客觀性和實證性，把科學(xué)等同于真理的知識觀，它沿襲柏拉圖的知識定義，即知識是一種確證了的、真實的信念，知識是超越社會與個體條件限制的普遍真理。它主張衡量知識是否具有真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)在于認(rèn)識對象是否客觀、中立，知識是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)在于是否采用實驗、實證、歸納的研究方法。
隨著哲學(xué)的不斷發(fā)展，后現(xiàn)代主義崛起，對現(xiàn)代知識觀作了深刻分析和深層次批判。后現(xiàn)代知識觀不再簡單強調(diào)知識的實證性，而認(rèn)為知識具有可證偽性；知識不再是真理，而強調(diào)知識的文化性、境域性；知識不再是對認(rèn)識對象的“鏡式”反映，而是由認(rèn)識者的認(rèn)識能力、興趣等所選擇和建構(gòu)的結(jié)果。與現(xiàn)代知識觀相比，后現(xiàn)代知識狀況發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，突出表現(xiàn)在：
1.從客觀、公共的知識觀到個體性的知識觀。
后現(xiàn)代主義放棄了對客觀性的追求，認(rèn)為知識不再是對現(xiàn)實純粹、客觀的反映，而是人們對客觀世界的一種假設(shè)和解釋，它隨著人們認(rèn)識程度的深入而不斷改變，不斷出現(xiàn)新的假設(shè)和解釋。知識離不開個體的交往和實踐活動，也離不開個體的個性特征，不同的人出于不同的個人經(jīng)驗、不同的認(rèn)識立場，對同一事物的理解也是各不相同的。因此，知識具有個體性。后現(xiàn)代哲學(xué)家波蘭尼充分認(rèn)識到了這一點，他認(rèn)為，知識都是關(guān)涉到個人的，在科學(xué)研究中，科學(xué)家的個體性介入是科學(xué)知識不可或缺的、邏輯上必要的組成部分。
2.從普遍性的知識觀到情境性的知識觀。
現(xiàn)代知識觀認(rèn)為，知識是客觀的、普遍性的，知識的應(yīng)用不受其產(chǎn)生的時間、地域等因素的影響。后現(xiàn)代知識觀則認(rèn)為，知識是情境性的，任何知識都存在于一定的時間、空間、理論方式、價值體系等因素之中，所有的知識只具有局部的、不確定的或境域特性，這些都不會對知識的形成造成干擾，反而是知識形成的前提，知識只有在具體情境下才是有用的。
（二）后現(xiàn)代知識觀對教師知識研究的啟示
后現(xiàn)代知識觀不再承認(rèn)權(quán)威的存在，而是將知識和人的生活實際相聯(lián)系。在后現(xiàn)代知識觀的影響下，人類個體的認(rèn)識經(jīng)驗被當(dāng)作“知識”對待，人們對教師知識的界定已經(jīng)不再是純粹的學(xué)科知識，研究者們開始注意在教師的經(jīng)驗和行動中表現(xiàn)出來的知識，強調(diào)教師個人的情感、意志、態(tài)度、價值觀等因素在教師實踐知識的形成中的積極意義。
本研究就是建立在這一知識觀之上，認(rèn)為教師在教育教學(xué)活動中不應(yīng)是被動的，教師知識也絕不是“由研究者給教師的知識”。教師擁有一套自己的知識體系，這些知識既有抽象、客觀的成分，又有具體、實踐的成分，但更多的是后者。它來源于教師的教育實踐活動與教育現(xiàn)場，是教師對教育經(jīng)驗理論的轉(zhuǎn)化和深化，是理論與實踐、經(jīng)歷的融合。
二、教師實踐知識
（一）相關(guān)概念研究
綜合國內(nèi)外已有的研究，雖然教師實踐知識的研究歷史并不長，但研究成果甚為豐富。由于研究者研究背景的差異，分析視角和強調(diào)重點的不同，因此，所使用的研究概念也就不盡相同：教師緘默知識、教師個人知識、教師個人實踐理論、教師個人實踐知識……這種現(xiàn)象一方面表明了問題的復(fù)雜性和見解的多樣，對于長期以來受到研究者忽視的教師實踐知識來說，是可喜的，另一方面缺少統(tǒng)一的術(shù)語，使得在交流上存在明顯的障礙。正如克蘭迪寧所言，使用不同的詞語的人們事實上常常指稱相同的東西，這些不同的定義阻礙了進一步的建設(shè)性對話，所以有必要厘清教師實踐知識的一些相關(guān)概念。
1.教師緘默知識。
“真正的知識應(yīng)是明確的、客觀的、超然的、非個體的”“凡是知道的就一定能言說，不能說出來的就不是真正的知道”，這是17世紀(jì)科學(xué)革命以來形成的“完全明確的知識理想”。針對此，波蘭尼于1958年在《人的研究》一書中第一次明確提出了“緘默知識”的概念。他認(rèn)為：“人類有兩種知識。通常所說的知識是用書面文字或地圖、公式來表達(dá)的，這只是知識的一種形式。還有一種知識是不能系統(tǒng)表達(dá)的，例如我們有關(guān)自己行為的某種知識。如果我們將前一種知識稱為顯性知識的話，那么我們就可以將后一種知識稱為緘默知識。”例如，我們可以從成千上萬張臉中認(rèn)出我們認(rèn)識的一張臉，但是通常我們卻說不出來是如何認(rèn)出這張臉的。波蘭尼由此提出了一個經(jīng)典的論點：“我們所認(rèn)識的多于我們所能告訴的。”
波蘭尼不僅證明了緘默知識的存在，而且對其特點進行了描述。第一，緘默知識是一種不能用語言、文字或符號進行邏輯說明的非邏輯知識，它嵌于實踐活動之中，只能在行動中被察覺、被意會；第二，由于緘默知識是一種連知識的接受者、擁有者和使用者也不能清晰表達(dá)的知識，因而不能通過培訓(xùn)等正規(guī)形式加以傳遞；第三，緘默知識是人們通過感官或直覺獲得的，不能通過理性加以批判反思。在此基礎(chǔ)上，我們可以將緘默知識理解為：通過行為表現(xiàn)的、不能加以描述的、不能正規(guī)傳遞和反思，我們平時意識不到但又深刻影響我們行為的知識。
不僅在日常生活中存在著緘默知識，教師對于自己的教育教學(xué)工作也有一定的緘默知識，我們稱之為“教師緘默知識”。教師緘默知識可能不在教師清晰的意識范圍之內(nèi)，也無法清楚地表達(dá)或理性地加以反思，但它在不知不覺中支配著教師的言行。
2.教師個人實踐理論。
教師個人實踐理論的含義基本等同于教師個人所樹立的教育觀念，指教師對學(xué)校教育、教育目的、教與學(xué)、學(xué)生、學(xué)科、自己的角色和責(zé)任等觀點。教師個人實踐理論一旦形成便非常牢固，受外界影響較小，不易改變。因此，教師個人實踐理論又可稱為“教師個人關(guān)于教育的實踐理論”，是由個人無數(shù)的教育觀念組成，但并不等同于教育觀念，相比而言，它更強調(diào)個體性、實踐性。它是指在教育教學(xué)實踐中形成的為教師個人所享用的關(guān)于教育諸方面的認(rèn)識成果，是教師真正信奉的，在教師的教育教學(xué)實踐活動中體現(xiàn)出來的教育觀念，是與所謂的宏大理論相對的“小理論”，具有個體性、實踐性、情境性等特點，直接影響著教師的教學(xué)觀念，進而決定著教師的行為。
3.教師個人實踐知識。
加拿大學(xué)者康納利和克蘭迪寧在關(guān)于教師個人實踐知識的研究中進行了長達(dá)二十幾年的合作，是研究教師個人實踐知識的中堅力量。他們采用經(jīng)驗哲學(xué)的方法，把教師個人實踐知識看成是經(jīng)驗性的，蘊含在對教師生活的記敘中，因此，對教師個人實踐知識的最好理解就是對它的敘述，以故事的方式來認(rèn)識教師的生活。康納利和克蘭迪寧對幾名教師進行數(shù)年的人種志觀察和敘事化探究，在與教師共同建構(gòu)的故事中了解他們的個人實踐知識。他們認(rèn)為，教師個人實踐知識“是一種由情境形成的知識，是當(dāng)我們在經(jīng)歷自己的故事，復(fù)述和通過反思再經(jīng)歷那些故事時而去建構(gòu)和再建構(gòu)的知識”。他們還創(chuàng)造性地運用了一系列用于表征教師個人實踐知識的術(shù)語，如形象、信念、隱喻、慣例、周期、節(jié)律、個人哲學(xué)、實踐原則和敘述連貫性等，形成了一種探討教師個人實踐知識的新方法。
總的來說，康納利和克蘭迪寧將研究落實到了教師每日的工作實踐中，對教師生活經(jīng)驗進行描述，注重教師對工作實際情景的理解，呈現(xiàn)了真正存在于教師頭腦中的知識。他們強調(diào)教量個人實踐知識的經(jīng)驗性，教師個人實踐知識是教師通過以往每天的課堂活動的經(jīng)驗而形成的對各種教育問題的看法與主張，它聯(lián)結(jié)著教師的過去（經(jīng)驗）、現(xiàn)在（當(dāng)前對教育的看法與主張）和未來（以現(xiàn)有的知識體系為基礎(chǔ)對未來行動的預(yù)期與決定）。教師個體的實踐知識“構(gòu)成了一個人的存在的所有經(jīng)驗知識，它的意義來自一個人的經(jīng)驗歷史――包括專業(yè)和個人歷史――并為其所理解”。因此，個人性、實踐性、經(jīng)驗性便構(gòu)成了該知識的三個主要特性。
（二）教師實踐知識的內(nèi)涵
筆者從知識的來源出發(fā)，將知識劃分為實踐知識和理論知識。對比以上“教師緘默知識”、“教師個人實踐理論”、“教師個實踐知識”等概念，筆者傾向于使用“教師實踐知識”這一相對來說較為寬泛的概念。主要原因有：首先，“知識”這一概念要比“理論”寬泛得多，不僅指書本知識或一些可以言說的客觀知識，而且包括認(rèn)識、理解、解釋、看法、觀點等主觀知識。其次，教師實踐知識不完全是個人的，還蘊含著一定的共同性。教師實踐知識中有一部分是可以由教師說出來與其他教師分享的。最后，雖然教師實踐知識的許多內(nèi)容無法言說，但可意會、可交流，而這些與實踐是密不可分的。因此，使用“教師實踐知識”這一概念更能反映其復(fù)雜性、豐富性和包容性。
基于以上對教師實踐知識的相關(guān)研究，筆者認(rèn)為，教師實踐知識是“教師真正信奉的，并在其教育教學(xué)中實際使用和（或）表現(xiàn)出來的對教育教學(xué)的認(rèn)識”。具體來說，教師實踐知識是教師在生活世界中，主觀的現(xiàn)實認(rèn)定與需求，融合其自身的生活經(jīng)驗和個人所賦予的經(jīng)驗意義，以自己的語言建構(gòu)出來的運用于具體的教學(xué)實踐的知識，它不是別人直接灌輸?shù)模墙處煂ψ陨韺嵺`的反思和積累，其中，既有教師的個人經(jīng)驗，又有情境知識；既有教師的個人實踐愿望和對教育教學(xué)的經(jīng)驗探索，又有教師個人的自我思考和感悟，在一定程度上，反映了教師過去的經(jīng)驗、現(xiàn)在的表現(xiàn)，寓示著其將來可能的行為。它既來源于教育教學(xué)實踐又對教育教學(xué)起作用。
（三）教師實踐知識的基本特性
1.實踐性。
就知識的來源和形成而言，實踐是孕育教師實踐知識的沃土。教師實踐知識是教師在實踐活動（包括教育教學(xué)實踐、日常生活實踐和學(xué)習(xí)實踐等）中形成的思想、觀念和行為傾向。這種知識一旦形成，便直接服務(wù)于教師的教育教學(xué)實踐活動，支配著教師的教育教學(xué)行為。總之，教師實踐知識既是在實踐中建構(gòu)的，又是關(guān)于實踐的，最后還指向?qū)嵺`，在實踐中揭示、檢驗和修正，具有鮮明的實踐旨趣。
2.緘默性。
教師實踐知識在很大程度上是依靠教師個人生活經(jīng)驗和教學(xué)實踐所獲得的感悟與直覺。它存在于教師的觀念之中，以隱性的方式在教學(xué)活動中發(fā)揮作用，往往表現(xiàn)為教師面對教育教學(xué)場景時的無意識思考或直覺反應(yīng)。對于教師來說，往往難以清晰地意識到它的存在，即使能夠意識到，也難以運用語言、文字將此清晰、正確地陳述出來傳遞給他人，或者說很難找到恰當(dāng)?shù)恼Z言對此進行描述。人們常說的“只可意會，不可言傳”，強調(diào)的正是教師實踐知識的“緘默性”這一特性。
3.個人性。
教師實踐知識是教師個人在日常教學(xué)中通過體驗、感悟、思考和實踐等方式逐步形成的。這一知識蘊含了教師的思想、情感、態(tài)度、意志、信念等，是教師個人教育生活的寫照，從形成起就打上了教師個人的“烙印”。最直觀的表現(xiàn)就是，在我們?nèi)粘Ｋ佑|到的教育實踐中，面對相似或相同的教育問題時，不同的教師由于年齡、成長經(jīng)歷、生活背景等的差異，其處理方式也因人而異。總之，教師實踐知識只能是實踐中的個人性知識，具有高度的個人色彩。教師個人的經(jīng)驗和獨特感受決定了他的“實踐知識”的狀況。
4.情景性。
“人們在不同的環(huán)境中說不同的事情，也做不同的事情；不同的環(huán)境顯示出與情境有關(guān)的經(jīng)驗的不同方面”。教師實踐知識是一種源于實踐的知識，明顯具有情景性這一特性。艾爾貝茲曾就這一特性明確提出，教師實踐知識“是由一定的實踐情景塑造的，也為這一實踐情景服務(wù)，教師實踐知識具有教師情景的行動和決策取向的屬性，并在一定程度上，將教師知識理解為教師對該情景反應(yīng)的一個函數(shù)”。它是以特定年級、特定教師、特定學(xué)生、特定教材為對象（內(nèi)容）而形成的特定情景中的知識，離不開個體與情景的對話。同時，情景性也意味著變化性，教師實踐知識在具體的實踐情景中支撐著教師個人的行為，要求教師在具體的教學(xué)情景中隨機應(yīng)變，根據(jù)不同的教學(xué)條件、教育對象和教育問題，采取不同的適合特定情景的行為和方法。
5.綜合性。
教師實踐知識是一個較復(fù)雜的系統(tǒng)，整合了許多領(lǐng)域的知識，覆蓋面廣，具有較強的綜合性，是教師“對特定問題和任務(wù)情景的一種直覺或綜合把握”，是一種整合多種知識的集合體，既包含有轉(zhuǎn)化為個人的公共教育知識，又包含有教師自身的體驗和來自日常生活的知識；既有教師個人理智的成分，又有非理性（感情、價值觀、審美觀等）的成分。
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關(guān)鍵詞：會計理論；實踐基礎(chǔ)；會計目標(biāo)；會計環(huán)境
abstract: in accountant reforms in the process, we always face like this some questions: how does accountant adapt the state economy system's transformation, how to establish conforms to socialist countries market economy request accountant the system, what function such accountant should the system have and the structure, how to treat west accounting theory research results and so on, specially it is noteworthy that along with accounting theory research's thorough, the west also day by day receives the attention about accounting theory's supply and demand question's research results. because our country is also at the socialism initial stage at present, the social resource is not very also sufficient, in the accounting theory research area, must pay attention to the cost benefit especially the contrast question as well as the supply and demand balanced question.
key word: accounting theory; practice foundation; accountant goal; accountant environment
1 關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識
會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻(xiàn)中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。
2 會計理論研究的邏輯起點
關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會計目標(biāo)作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。
長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實事求是地研究和解決本國的問題。當(dāng)然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。
雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。
此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責(zé)任。
筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達(dá)的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準(zhǔn)則只對財務(wù)會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標(biāo)是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會計系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。
3 關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應(yīng)用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導(dǎo)向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準(zhǔn)則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認(rèn)識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實證研究方法。
隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。
在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。
4 我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓(xùn)。
中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務(wù)作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。
同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點，而這些學(xué)派及其觀點在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟人假設(shè)基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。
當(dāng)前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標(biāo)需要明確，而且會計準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財務(wù)報告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟風(fēng)險和注冊會計師的合法權(quán)益和經(jīng)濟利益問題，會計管理機構(gòu)、財務(wù)信息提供者和注冊會計師的相互牽制配合問題，會計職業(yè)操守和自律問題、會計確認(rèn)和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
