時間：2023-09-06 09:30:52
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內部審計質量高低是內審工作的生命線，而內部審計質量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發展的必要手段。《內部審計基本準則》第2306號明確指出：內部審計質量控制是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法；原則是保證內部審計活動的效率和效果達到既定要求，能夠增加組織的價值，促進組織實現目標。近年來，隨著人民銀行內審轉型的進一步固化和完善，內審工作取得了豐碩的成果，審計項目質量得到很大提高。但同時內部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內審質量，最大限度的彰顯內審價值，這是需要我們持續探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內審項目質量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據審計對象的具體實際加以分析，造成審計結果偏離個體的審計目標。對于創新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調查，造成方案設計不合理，無法保證審計目標的實現。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關注賬項的準確性、業務的合規性，審計發現不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質量評價制度有待進一步完善。
第四，內部審計人員素質不均衡，部分內部審計機構人員數量質量都無法滿足工作需要。大多數基層行內審人員知識結構單一，專業特長搭配不盡合理，審計經驗不足。
二、提高內部審計項目質量的幾種方法和途徑
（一）強化審前的調查分析，是筑牢審計項目質量的基礎
一是要增強對相關數據和基本情況的掌握，改變傳統審前調查方式，采用信息化條件下的數據搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環節。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區別，一個突出經濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業務風險，講求的是專業性。其二是審前調查分析要緊密結合被審計單位的實際情況。根據不同專業、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調查要結合審計人員的基本素質和業務專長進行安排，做到統籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調現代化的審計手段、審計方法的應用，而忽略現有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。
（二）規范項目實施的現場管理，是把握審計質量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關信息，具有一定程度的邏輯性、同質性、關聯性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數據、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數據資料的真實性和嚴重性，從中發現問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發現苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發現，最終形成完整的審計事件，實現從點、到線、成面的審計發現過程。三是規范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內部審計基本準則》、《分支機構內部控制指引》、《領導干部離任審計制度》等操作制度和規程進行，規范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優化審計報告的建議，對統一的審計項目，應制定統一的審計標準，特別是審計發現中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據一致，減少因審計人員能力差異而導致審計結果偏離目標。
（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結果的認可度，是審計質量管理的重要目標
一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業能力、精神狀態和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關輔助證據，同時也使他們更加認可審計發現。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結果達成共識，幫助被審計方認清現狀，意識存在的風險；因為審計的最終目標是發現問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現。
（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質量的重要抓手
對審計項目評價應包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執行情況、目標完成情況、審計重大發現情況、審計證據的完整性和有效性、預期審計發現問題和現場審計結果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協調的評價；對審計人員的評價應包括專業勝任能力和工作效率、工作態度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結、反思和提高業務能力。
（五）現代化、信息化的審計方法是提高審計項目質量的發展方向
一是建立科學的信息化培訓體系，打造復合型人才，對精通審計業務、有一定計算機基礎的內審人員加強專業培訓，培養出懂審計、精微機、知業務的審計骨干。二是加強人才儲備和交流，在選調充實內審人員時優先將計算機人才引入內審專業中來，也可采用將有發展潛力的青年內審人員到科技部門進行跟班學習的方法。三是要制定計算機輔助審計系統操作規程，對內審人員操作加以規范，防止由于錄入錯誤、參數錯置或操作不當帶來系統控制風險。
關鍵詞 審計 免疫系統 內部審計 思考
一、引言
“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后，劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統”理論，并在此基礎上進一步闡述了審計本質。審計“免疫系統論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位，這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎，是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見，這一理論不僅豐富了國家審計工作的內涵，創新了審計工作的方式方法，拓展了審計工作的外延，還對如何更好地預防腐敗，履行預算執行、經費監控職責等審計實務工作具有重要的現實指導意義。
作為企業組織內置職能部門之一的內部審計，以是否實現了組織目標、有效和經濟的使用了資源以及是否符合有關規定和標準為其出發點，獨立、客觀、公正地對組織中各類業務和控制情況進行評價，基于此，組織需要內部審計對組織面臨的風險進行適當的防范與預警，需要及時、持續的監控，以幫助組織對風險做出戰略反應。然而，我國內部審計在現階段僅僅行使著監督檢查的職責，該領域的整體水平較低，內部審計因現代管理實踐不斷的發展、民間審計擴展服務領域以及內部審計部門仍采用過時的審計技術和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發展問題。但是，審計“免疫系統”的提出和實施有助于擺脫我國內部審計工作的瓶頸，極大的拓展并推動著我國傳統內部審計和審計工作的轉型，對內部審計來說，可謂是一次重大的審計理論創新。
基于此，本文從審計“免疫系統”的觀點出發，探討其在加強我國內部審計中所起的作用，對我國內部審計的建設具有較重要的理論意義與現實價值。下文將首先介紹審計免疫系統論的基本理論，其次對內部審計免疫系統的構建進行了探討，最后提出了內部審計踐行“免疫系統”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統論的基本理論
在審計“免疫系統”理論的指導和作用下，不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發生了重大變化，審計功能和審計本質被賦予了新的內涵，更是對審計基礎理論的系統創新，推動了審計基礎理論的進一步研究，為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。
“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學對“疫”的解釋，也是人們普遍認可的一種說法，就人體免疫系統而言，它是指人體具有通過防御、自穩和監視等將病毒清除的功能。那么，審計免疫系統中的“疫”，可以被理解為“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”（潘學模，2009），這是學術界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統，而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險，因此，為使經濟正常發展，必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外，從制度角度看，當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質也是社會經濟運行中的障礙和風險，因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制，審計就充當了這種角色，即具有國家經濟運行的一種“免疫”能力。
可見，將審計形象的比喻為國家經濟運行的“免疫系統”，是利用仿生學原理對審計免疫系統論的全新闡釋，不僅豐富了審計的內涵，拓展了審計工作的外延，還從戰略高度上對審計職能的進一步梳理和確定，更是對審計本質的全新闡釋，它是重大的理論創新，為我國審計事業明確了長遠的發展目標。
與人體免疫系統相似，作為國家“免疫系統”的審計，在國家經濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預防功能。預防功能即免疫防御功能，通過提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害，以起到預警的作用，也就是說，審計預防是審計免疫系統發揮作用的前提和基礎。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩功能，為杜絕審計中發現的類似問題再次發生，審計機關通過對問題的原因進行分析后，對相關制度和法規進行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監視功能，是指為維護社會經濟的正常運行，審計機關采取各種措施消滅經濟運行中存在的危害，審計的揭示功能被認為是審計免疫系統的核心。
三、內部審計免疫系統的構建
審計免疫系統由眾多子系統構成，而內部審計免疫系統則被認為是其中最重要的一個子系統。內部審計免疫系統在審計免疫系統中不僅具有其獨特的特征，還與和其他幾個子系統相互聯系、相互作用，但是，不論從傳統內部審計理論角度來看，還是從內部審計的本質而言，內部審計免疫系統均提供了一種先進的內部審計理念。
內部審計作為企業的“免疫系統”，同樣具有預防、抵御和揭示職能，不僅可以及時揭示企業經營管理的薄弱環節，及時發現和處理企業運行中存在的問題，及時對潛在的風險發出預警，還能對企業的健康發展做出保證。對整個國家社會而言，其中各個單位的內部控制加強了，內部審計提高了，就會降低出現問題的概率，而在企業中，內部審計則起著至關重要的作用，企業的外部環境也會隨著其內部審計的變化而發生改善，以有效地發揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么，為更好地要發揮監督作用，內部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內部審計根植于企業內部，但是企業中一個獨立的組織機構，因而可以更好發揮其應有的職責。因此，企業內部環境會因內部審計工作質量的提高而得到極大的改善，其他審計組織的壓力也會在整個審計系統環境發生改善的基礎上得以減輕。內部審計則構成了審計免疫系統發揮作用的第一道防線。
四、內部審計免疫系統有效實施的途徑
我國企業內部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷，嚴重制約了內部審計“免疫系統”功能的發揮，阻礙了企業的可持續發展。因此，企業需要采取相應的措施來改變現狀，提高內部審計在企業中的地位，提高內部審計工作質量。
（一）夯實內部審計“免疫系統”的理念根基
內部審計“免疫系統”論的提出是對內部審計本質的重新詮釋和定位，建立了一個全面的、系統的理念體系。科學的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發展觀，用這種觀點去探索審計工作規律、把握審計的本質。具體到內部審計工作中，就是要求內審人員樹立以內部控制為指導、以風險導向技術為手段、以增加企業價值為目標的內部審計理念。因此，要做到夯實內部審計“免疫系統”的理念根基，須從以下三個方面著手：第一，構建內部審計免疫系統體系，以樹立科學的審計理念。第二，在實現促進內部審計向服務型轉型的基礎上拓展內部審計職能。第三，以提高企業對風險的“免疫力”作為內部審計的工作重心。
（二）健全我國相關法規準則制度
完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用，推進企業發展的法律基礎，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作，現有的內部審計相關法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》，但其屬于法規層次，法律效力不高，先進的內部審計理念沒有囊括其中，不能很好的保證內部審計工作的順利開展。因此，要有效發揮內部審計“免疫系統”功能，促進企業的發展，加快立法建設是基礎，尤其需完善我國內部審計相關法律法規這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下，針對我國內部審計現狀，結合先進的內部審計理念，制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角，充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能，體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性，明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題，對我國企業內部審計提供強有力的法律支持，使內部審計工作有法可依，為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外，還需健全內部審計準則體系、建立組織自身內部審計制度以進一步確保相關法規準則制度的有效實施。
（三）完善內部審計運行環境
目前，我國企業內部審計工作處處受限，各部門不能很好的協調合作，內部審計缺乏獨立性，降低了內部審計人員積極性。基于此，首先，合理設置內部審計機構，以增強內部審計的獨立性。這要求內部審計機構需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個獨立的部門。因為內部審計是否具有較高的獨立性，直接受到內部審計機構設置合理與否的影響。其次，改善內部審計人員知識結構。這是因為內部審計的工作質量在很大程度上受內部審計人員素質的制約。再次，需進一步改善內部審計部門與其他各部門的關系。內部審計在組織中一直扮演著“保健醫生”、“安全衛士”等角色，內部審計“免疫系統”功能作用的發揮受到了其他部門的配合以及領導層對內部審計工作的重視程度。最后，為強化內部審計“免疫”功能，提高內審人員的工作熱情，組織還需構建內部審計激勵約束機制，進而提高內審人員積極性。
（四）創新內部審計工作模式
企業賴以生存和發展的永恒主題是管理和效益，而內部審計的出發點和歸宿點則是充分發揮內部審計“免疫系統”，最終提高企業“免疫力”。內部審計應不斷創新內部審計技術方法，并主要從擴大內部審計范圍，創新內部審計內容；建立內部控制評審制度，加強內部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手，積極探索“以風險管理為導向、發展為目標、治理為核心、控制為主線”的內部審計模式，加快內部審計信息化建設的同時增強內部審計人員勝任能力，充分發揮內部審計的免疫功能，切實維護出資人根本利益，強化經營風險，促進企業改進管理水平，實現力爭在應變中求發展，在發展中求創新，即實現以常規審計向管理效益審計，傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉變。
（五）改進內部審計技術方法
首先，督促企業構建風險預警系統的同時運用風險導向審計技術。鑒于企業的生存與發展會受到不同層面各種風險的威脅，那么風險因素應作為審計對象選擇中的關鍵性因素進行重點關注，這也就要求內部審計部門應以風險為導向選擇審計對，在工作時要以風險為中心，在經營管理的風險區域運用更多有效的審計資源。其次，采用內部審計信息技術手段。企業的經營管理方式和運行環境隨著日益發達的計算機和網絡、電子信息技術和通訊技術對審計人員的素質和技術提出了更高的要求，進而也對審計軟件和審計技術研發的創新具有更大的需求。最后，建立內部審計免疫檢測系統。基于提前發現風險并采取措施化解風險是內部審計“免疫系統”功能的主要作用機理，通過建立一種對數據動態分析過程的免疫檢測系統，可以進一步提高內部審計成果質量。
五、結語
順應時展而產生的審計免疫系統論，不僅完善和發展了審計內涵和審計職能，更是深化了審計本質，鑒于加強企業風險控制、完善公司治理以及增加企業價值是內部審計的根本目的，本文從當前審計免疫系統理論出發，在解讀了內部審計免疫系統理論的基礎上，指出內部審計免疫系統是審計免疫系統中一個至關重要的組成部分，并提出實現內部審計踐行“免疫系統”功能的主要途徑。為增強企業抗風險能力，促進企業可持續發展，內部審計免疫系統的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統論領導，還需要結合企業的自身情況。
參考文獻：
[1]陸曉輝.審計“免疫系統”功能論的意義.審計研究.2009年第6期.
[2]馬玉珍，徐行恕.構建審計免疫系統理論框架的思考.廣州商學院學報.2010年第1期.
[3]牛波.對內部審計發揮“免疫系統”功能的思考.中國審計.2010年第4期.
關鍵詞 審計 免疫系統 內部審計 思考
一、引言
“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統”理論,并在此基礎上進一步闡述了審計本質。審計“免疫系統論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎,是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內涵,創新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預防腐敗,履行預算執行、經費監控職責等審計實務工作具有重要的現實指導意義。
作為企業組織內置職能部門之一的內部審計,以是否實現了組織目標、有效和經濟的使用了資源以及是否符合有關規定和標準為其出發點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業務和控制情況進行評價,基于此,組織需要內部審計對組織面臨的風險進行適當的防范與預警,需要及時、持續的監控,以幫助組織對風險做出戰略反應。然而,我國內部審計在現階段僅僅行使著監督檢查的職責,該領域的整體水平較低,內部審計因現代管理實踐不斷的發展、民間審計擴展服務領域以及內部審計部門仍采用過時的審計技術和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發展問題。但是,審計“免疫系統”的提出和實施有助于擺脫我國內部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統內部審計和審計工作的轉型,對內部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創新。
基于此,本文從審計“免疫系統”的觀點出發,探討其在加強我國內部審計中所起的作用,對我國內部審計的建設具有較重要的理論意義與現實價值。下文將首先介紹審計免疫系統論的基本理論,其次對內部審計免疫系統的構建進行了探討,最后提出了內部審計踐行“免疫系統”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統論的基本理論
在審計“免疫系統”理論的指導和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發生了重大變化,審計功能和審計本質被賦予了新的內涵,更是對審計基礎理論的系統創新,推動了審計基礎理論的進一步研究,為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統而言,它是指人體具有通過防御、自穩和監視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統中的“疫”,可以被理解為“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”(潘學模,2009),這是學術界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統,而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險,因此,為使經濟正常發展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外,從制度角度看,當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質也是社會經濟運行中的障礙和風險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當了這種角色,即具有國家經濟運行的一種“免疫”能力。
可見,將審計形象的比喻為國家經濟運行的“免疫系統”,是利用仿生學原理對審計免疫系統論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內涵,拓展了審計工作的外延,還從戰略高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質的全新闡釋,它是重大的理論創新,為我國審計事業明確了長遠的發展目標。
與人體免疫系統相似,作為國家“免疫系統”的審計,在國家經濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預防功能。預防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害,以起到預警的作用,也就是說,審計預防是審計免疫系統發揮作用的前提和基礎。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩功能,為杜絕審計中發現的類似問題再次發生,審計機關通過對問題的原因進行分析后,對相關制度和法規進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監視功能,是指為維護社會經濟的正常運行,審計機關采取各種措施消滅經濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統的核心。
三、內部審計免疫系統的構建
審計免疫系統由眾多子系統構成,而內部審計免疫系統則被認為是其中最重要的一個子系統。內部審計免疫系統在審計免疫系統中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統相互聯系、相互作用,但是,不論從傳統內部審計理論角度來看,還是從內部審計的本質而言,內部審計免疫系統均提供了一種先進的內部審計理念。
內部審計作為企業的“免疫系統”,同樣具有預防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業經營管理的薄弱環節,及時發現和處理企業運行中存在的問題,及時對潛在的風險發出預警,還能對企業的健康發展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內部控制加強了,內部審計提高了,就會降低出現問題的概率,而在企業中,內部審計則起著至關重要的作用,企業的外部環境也會隨著其內部審計的變化而發生改善,以有效地發揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發揮監督作用,內部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內部審計根植于企業內部,但是企業中一個獨立的組織機構,因而可以更好發揮其應有的職責。因此,企業內部環境會因內部審計工作質量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統環境發生改善的基礎上得以減輕。內部審計則構成了審計免疫系統發揮作用的第一道防線。
四、內部審計免疫系統有效實施的途徑 我國企業內部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內部審計“免疫系統”功能的發揮,阻礙了企業的可持續發展。因此,企業需要采取相應的措施來改變現狀,提高內部審計在企業中的地位,提高內部審計工作質量。
(一)夯實內部審計“免疫系統”的理念根基
內部審計“免疫系統”論的提出是對內部審計本質的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統的理念體系。科學的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發展觀,用這種觀點去探索審計工作規律、把握審計的本質。具體到內部審計工作中,就是要求內審人員樹立以內部控制為指導、以風險導向技術為手段、以增加企業價值為目標的內部審計理念。因此,要做到夯實內部審計“免疫系統”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構建內部審計免疫系統體系,以樹立科學的審計理念。第二,在實現促進內部審計向服務型轉型的基礎上拓展內部審計職能。第三,以提高企業對風險的“免疫力”作為內部審計的工作重心。
(二)健全我國相關法規準則制度
完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用,推進企業發展的法律基礎,然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作,現有的內部審計相關法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》,但其屬于法規層次,法律效力不高,先進的內部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內部審計工作的順利開展。因此,要有效發揮內部審計“免疫系統”功能,促進企業的發展,加快立法建設是基礎,尤其需完善我國內部審計相關法律法規這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下,針對我國內部審計現狀,結合先進的內部審計理念,制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角,充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能,體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性,明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題,對我國企業內部審計提供強有力的法律支持,使內部審計工作有法可依,為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內部審計準則體系、建立組織自身內部審計制度以進一步確保相關法規準則制度的有效實施。
(三)完善內部審計運行環境
目前,我國企業內部審計工作處處受限,各部門不能很好的協調合作,內部審計缺乏獨立性,降低了內部審計人員積極性。基于此,首先,合理設置內部審計機構,以增強內部審計的獨立性。這要求內部審計機構需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內部審計機構設置合理與否的影響。其次,改善內部審計人員知識結構。這是因為內部審計的工作質量在很大程度上受內部審計人員素質的制約。再次,需進一步改善內部審計部門與其他各部門的關系。內部審計在組織中一直扮演著“保健醫生”、“安全衛士”等角色,內部審計“免疫系統”功能作用的發揮受到了其他部門的配合以及領導層對內部審計工作的重視程度。最后,為強化內部審計“免疫”功能,提高內審人員的工作熱情,組織還需構建內部審計激勵約束機制,進而提高內審人員積極性。
(四)創新內部審計工作模式
企業賴以生存和發展的永恒主題是管理和效益,而內部審計的出發點和歸宿點則是充分發揮內部審計“免疫系統”,最終提高企業“免疫力”。內部審計應不斷創新內部審計技術方法,并主要從擴大內部審計范圍,創新內部審計內容;建立內部控制評審制度,加強內部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風險管理為導向、發展為目標、治理為核心、控制為主線”的內部審計模式,加快內部審計信息化建設的同時增強內部審計人員勝任能力,充分發揮內部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經營風險,促進企業改進管理水平,實現力爭在應變中求發展,在發展中求創新,即實現以常規審計向管理效益審計,傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉變。
關鍵詞：內部審計；增值；SWOT分析
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率，即能為企業增加價值的內部審計。SWOT分析法又稱為態勢分析法，該分析方法由舊金山大學于20世紀80年代初提出。它經常被用來作為企業內部風險控制分析方法，其主要的分析方式是依據企業的內在條件進行比較分析，通過分析結果發現企業的優勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內部審計部門環境優劣分析
（一）環境優勢分析
建立健全合理、科學的公司治理結構是確保一個現代企業有效運行的基礎與條件。國際內部審計師協會明確指出，健全的公司治理結構必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內部審計以及外部審計。增值型內部審計作為內部審計的新階段，職能定位于服務導向，它的提出對于健全和完善公司治理結構，實現公司管理制度的突破，合理評價經營績效，并及時發現管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。
（二）環境劣勢分析
增值型內部審計體系建立的前提是完善的公司治理結構，因此，實現內部審計的增值目標首先需要加強公司管理。由于多數企業的現代內部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規以及相應的制度準則，而且內部審計機構自身的服務意識以及內審人員的業務素質能力也很有限，這就造成內部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發現問題，就更談不上針對管理全過程的監控，從而不能完成增值型內部審計的法制化、制度化、規范化建設。此外，多數內部審計機構在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學、合理的考核評價方式和標準，這就造成內部審計風險加大，以致連基本的審計質量都難以保證，更不用說實現內部審計的增值。總而言之，長期以來多數企業的內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，而且在進行財務審計時也不能采取高效的應對措施。而增值型內部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發揮其應有的作用，在公司治理結構中的管理職能也未能得到充分認識和重視。
二、增值型內部審計部門機會與威脅分析
21世紀是知識經濟的時代，隨著中國經濟社會、科技文化的快速發展，尤其是中國加入WTO以后，經濟全球一體化的形成，對公司治理結構的影響也非常大。同時，內部審計環境發生了巨大變化。這些環境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業如何應對這種變化帶來的挑戰？內部審計部門如何應對這些變化？這些都是需要結合實際進行分析研究的重點。
（一）環境變化帶來的機會與威脅
增值型內部審計涉及的內容包括對公司發展戰略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調研、產品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統設計與運行設計等，可以看出，凡是對公司商業利益和持續經營有影響的所有管理因素都是增值型內部審計所要研究的內容。內部審計事項貫穿公司整個生產經營活動過程中，并且內部審計事項具有復雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內部審計的難度，可能會影響內部審計人員的職業判斷，從而使得增值型內部審計人員獲取充分審計證據的難度較大。
（二）四種市場環境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環境、冒險的市場環境、成熟的市場環境和困難的市場環境等四種類型的市場環境進行分析，分析在不同的審計環境變化下，企業面臨的機會與威脅。根據機會―威脅水平和影響程度，可能出現以下四種市場環境、分析：一是理想的市場環境，在理想的市場環境下，市場經營環境處于高機會、低威脅的水平，因此，內部審計部門如果在這樣的審計環境下展開工作，就要充分利用環境優勢，竭力發揮自己的優勢，采取主動出擊的策略，爭取發揮更大的作用；二是冒險的市場環境，在冒險環境下，整個企業的市場經營環境處于高威脅、高機會的狀態。這里的高機會是指在處理得當的情況下，充分利用這些有利條件，內部審計部門可以有充分的機會取得審計證據；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環境下，內部審計部門要利用機會，轉移威脅因素，使內審部門在風險中求成果；三是成熟的市場環境，成熟的市場經營環境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環境良好，因為低機會使得內部審計部門沒有充分的機會去實現增值目標，在這種環境下內部審計部門需要排除不利市場因素，實現為企業增值的目標；四是困難的市場環境，在困難環境下企業的市場經營環境處于低機會、高威脅的水平，企業經營管理本身就又很大的問題，內部審計部門應該充分發掘企業經營環境中出現的危機，變通策略，調整內部審計部門定位。
（三）增值型內部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰略選擇
內部審計部門的環境因素進行分析之后，可以結合SWOT分析矩陣（見表1）確定內部審計部門的優勢和劣勢，并相應地選擇發展戰略。
如表所示，SO戰略重視挖掘企業內部優勢，內審部門要采取把握內部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優勢，為企業價值增值提供條件；WO戰略下，企業的外部市場機會要比內部具有優勢，增值型內部審計部門要充分把握外部機會，并對內部管理機制的不足之處提出相應的整改方案和對策；ST戰略是指，內部優勢好于外部，具體是指國內審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內公司帶來的巨大威脅，因此本土企業的內部審計部門要利用在本土經營的相對優勢與國外會計公司相抗衡；WT戰略是一種比較保守的戰略，在這種戰略下，內部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環境威脅也非常大，兩者都制約了內部審計部門的發展，所以內審部門的任務除了克服內部存在的弱點，還要轉移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內部審計部門面對著不同的錯綜復雜的人事關系和瞬息多變的環境變化，內部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業的業績增值方面多做文章，才可能充分發揮自身的作用，實現自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業的增值型內部審計發展策略，其意義和作用較為籠統，具體的企業還需有具體的發展策略。
參考文獻：
[1] 蔡春，唐滔智.公司治理審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2009：109-187.
關鍵詞：事業單位 內部審計 成本控制 效率提高 方法
在一個單位當中，內部審計有著經濟監督以及經濟評價的效能，它可以使單位相關人員對財經法規以及財務制度進行遵守，避免經濟犯罪的情況發生。科學及有效的內部審計可以對單位的收支情況進行證實，能夠確保單位財產的安全性和順利流通性。然而，在實施內部審計的過程當中，要平衡投入與產出，即要對單位內部審計的效益以及所產生的效率進行考慮，這就要求事業單位要重視內部審計的成本問題，內部審計成本是衡量審計工作水平的標準之一。在現代社會市場經濟大環境下，如何有效地對內部審計的成本進行控制就成為了事業單位所要面對的重要問題。
一、單位內部審計的成本控制現狀
（一）缺乏成本控制意識
很長時間以來，許多事業單位并沒有把成本核算有效融入到財務管理當中，加上單位多實行粗放式的財務預算管理，各個部門缺乏成本控制意識，往往不能夠主動控制審計成本。單位中的內審部門也同樣缺乏成本觀念，不能夠有效結合投入和產出以及成本和效益，單位的審計項目組只重效益而忽略節約成本和工作效率，大搞人海戰術，對時間與人力資源造成了大量浪費。
（二）成本預算管理缺乏系統性
在單位內部審計部門當中，成本預算是其經費預算的一部分，然而成本預算在管理上普遍缺乏系統性，不規范以及不全面的管理普遍存在。當前，許多事業單位并沒有單獨核算內部審計成本，只是在內部審計部門的經費預算當中簡單的將辦公的費用、資產的購置費用以及人員的培訓費用等納入進來，并沒有在成本管理當中納入被審計單位的配合成本，這就使得審計項目對被審計單位的資源進行了大量占用，審計成本也被無辜的轉嫁給了那些被審計單位，這就造成了單位中的內部審計成本在管理上不完善，在預算管理當中存在著明顯的脫鉤情況。除此之外，單位的審計成本預算與審計項目相脫離，在審計成本預算范圍當中沒有納入外包成本，審計人員的審計態度不積極，如果遇到有困難的項目往往選擇外包，這就在無形當中提高了審計成本。
（三）內部審計人員的積極性不高
當前，許多單位的內審部門都沒有一個完整的績效考核制度，缺乏有效的績效考核指標，人員的年度考核往往流于形式。審計部門的領導注重項目的完成量，而忽略審計的效率與成本。在薪酬方面，薪酬制度通常只與職稱相聯系，而脫離了項目成本的經濟效益。由于沒有一個有效的激勵機制，沒有采取措施獎懲那些審計成本的節約與浪費，不能夠充分發揮審計人員的主觀能動性，審計人員的工作積極性比較低下，這就在客觀上增加了審計成本。
（四）資源不足和閑置的情況嚴重
這種情況具體表現在兩個方面：其一，單位內部審計中的總體資源投入不足，這些總體資源包括資金、人員以及時間等；其二，由于沒有準確測算審計項目的工作量以及可以運用的有效資源，在真正落實當中多依照“有則多配”和“無則少配”的要求進行，任務和時間上不相匹配，這就使得資源的閑置情況非常嚴重。在實施項目當中也存在著調度不當以及分布不均的情況，審計項目審得不徹底、不透徹，沒有發揮審計成本的效用，這就在一定程度上增大了審計成本。
（五）審計方式比較落后
要想確保審計目標的順利實現，有效實施審計程序是良好的手段。然而，在當前的單位內部審計當中，程序太繁瑣以及程序僵化的情況普遍存在。通常來說，越繁瑣的審計程序就會有越高的審計成本。現如今的單位內部審計方式還主要停留在以往的逐筆檢查會計憑證當中，沒有充分運用分析性復核。在審計方式上計算機的使用范圍相對較低，過多的使用手工審計，使得審計效率日趨低下。
（六）審計人員的素質過低
當前，我國還缺乏有效選拔以及評價內部審計人員的標準與辦法，在選用內部審計人員時不科學。同樣，在事業單位當中，選拔審計人員時多還是以經驗為先，注重從會計人員當中選派，有著一定的選拔隨意性，認為只要接近審計工作，能夠做好會計工作，也就能夠勝任審計工作。這就造成了單位的審計人員沒有一定的審計技能，職業判斷水平過低，在審計上耗用的時間比較長，效率過于低下，審計人員過多、人力消耗相對較大，最終增加了審計成本。
二、單位內部審計的成本控制與效率提高策略
（一）以完善管理體制為前提，把審計管理成本進行降低
第一，要整合審計資源。審計成本的高低受審計資源的使用狀況的直接影響，因此，當前事業單位控制審計成本的重要手段就是有效結合現有的審計力量和審計對象。在審計計劃的管理當中，單位要依照審計工作的目標，突出計劃安排中的重點，對年度審計工作的總體目標予以明確；要對內部機構設置進行科學調整，對審計力量進行合理調配，有效結合審計人員、項目以及環境三者，使之形成一個統一的整體，以此來對審計成本進行降低。
第二，要建立完善的激勵機制。事業單位內部審計要把審計人員的主觀能動性給充分發揮出來，積極運用完善的激勵機制，從根本上降低審計成本和提高審計效率。其中節約獎勵制度是比較可行的解決方式。
第三，要編制審計計劃。對審計計劃進行編制要求要有選擇性的安排審計項目，首先，要選擇那些重點領域、部門、資金和事項來展開審計工作；其次，要選擇那些能夠把審計的影響以及審計的宣傳效果進行擴大的事項，盡量不選擇那些既花費了大量的人財物又沒有一定收效的項目。
第四，要提升審計人員的素質。事業單位要加大審計人員的培訓力度，要積極對審計人員的選拔模式進行探索，要把以往以經驗為主的選拔模式轉變到科學的選拔模式當中來。事業單位可以嘗試委托一些高等院校來對審計人員的選拔標準進行制定，對審計人員的素質和能力進行明確，以此來做出科學的選拔。
（二）以控制審計項目成本為基礎，把審計的實施效率進行提高
首先，要轉變審計方法。在項目審計當中，事業單位要對一些先進的設計方法進行充分運用，這些先進的審計方法有分析性復核和內部控制評審等，這樣可以很好的對審計項目進行控制，以此實現對項目成本以及被審單位配合成本的控制目標。要對現代計算機輔助功能進行充分運用，有效兼容審計軟件和被審計單位的財務數據，這樣就會對審計時間進行大幅度節約，使審計效率得到提高，以此來降低審計成本。
其次，要整合審計資源。事業單位要加強調查與研究，對審計對象以及審計事項的情況進行一個全面與深入地了解，要從審計工作的需求出發對那些合格的審計人員進行選配，爭取審計資源的作用達到最大化。
最后，要結合審計和審計調查。事業單位要注重把延伸審計或者調查的作用發揮出來，在審計力量不足的形勢下，能夠依照被審計單位的實際情況，加大審查力度。在項目審計當中，要對一些重點問題進行重點審計，對其他問題可以進行延伸，在對審計質量構不成影響的基礎上，合理做好節約成本的效能。
（三）以強化預算管理工作為目的，對審計支出的規模進行控制
其一，要對預算控制進行強化。事業單位要實行定額預算，依照審計項目來確定人員和時間，然后根據人員與時間的工作量對經費進行確定。另外，事業單位可以依照審計工作的經驗，分別定額管理項目的性質、項目的類型以及項目的規模等，以此來對預算編制當中的人為因素進行減少。其二，要對以往的預算管理方式進行轉變。事業單位要在總成本當中分離出審計成本預算，運用有效的方法來進行控制。要把以往由財務部門行駛“總管”的角色轉變成由財務部門負責監督，平行控制審計成本的預算，并輔以有效的獎懲措施，這樣一來，既對審計成本的控制難度進行了減少，又對審計部門控制審計成本的主動性進行了提高。
三、結語
在事業單位當中，內部審計發揮著至關重要的作用，而有效實施內部審計工作必然會產生相應的審計成本，由于事業單位在思想意識以及審計人員的素質等方面存在著許多問題，這些問題對審計成本造成了或多或少的影響，使得內部審計的效率不高。要想對這些問題進行克服，事業單位要注重挖掘這些問題的根源，積極運用對審計組織進行優化、對管理體制進行完善、對審計資源進行整合、對審計項目成本進行控制以及對預算控制進行強化等多種措施，從根本上控制單位內部審計的成本，并切實提高審計的效率。
參考文獻：
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內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。從定義可以看出，“增加組織的價a值和改善組織的運營”揭示了在現階段內部審計職能的轉變趨勢，由“監督與評價”向“增值和改善”的轉變，這也標志著內部審計發展進入了全新的增值型內部審計階段。內部審計部門是通過介入企業風險管理、治理和控制領域，促進公司治理結構的完善，提升企業的管理水平。組織中只有很少的部門為組織的管理層、董事會及審計委員會提供服務，內部審計部門就是這樣一個可以為組織增加價值的部門。
二、加強企業內部審計價值的積極意義
內部審計是企業內部監督的重要組成部分，是內部控制的再控制。有效的風險管理可以減少和防止損失，增加企業價值。由于內審具有獨立性、綜合性、經常性和及時性等特質，通過對內控、風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，查清風險因素和產生原因，分析其可能造成的影響，找出薄弱環節，提出強化內控風管的措施，幫助改進內控與風管體系，保障企業資產質量提升，預防風險，減少損失，提升節支增效，以實現企業價值最大化目標。
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，貫穿于企業經營各個層面，是保障企業依法經營、規范管理、健康發展的重要手段。審計人員按審計程序，通過對經營目標、決策程序、管理流程等進行監督評價，檢查經營運作過程是否科學、有效，結果是否達到預期目標，為經營運作過程中遇到的問題和需要改進的方面出謀劃策，提供解決方案；根據戰略規劃，提出前瞻性、建設性建議，改善企業的運營，降低成本，提高效益，推進企業依法合規經營，幫助完成各項治理目標，實現內審的價值。
三、完善內部審計為企業增加價值的方法
（1）樹立增值型內部審計的理念，提升企業價值。首先，要求我們企業內部審計要進行準確自我定位，努力將內部審計工作融入企業發展的大局中去，全面參與到企業的價值創造過程之中。其次，要求內部審計應該以“提升企業價值”為工作核心，利用自身在企業中具有特殊的組織地位和擁有的資源為企業創造價值。在開展經濟效益審計和工程審計為企業提升價值的基礎之上，內控審計和經營管理審計等同樣要求內部審計機構圍繞提升價值來開展，應該把所有內部審計工作轉化成企業價值量的形式來考量，牢固樹立為企業增值的觀念。最后，要求發揮企業內部審計最大效能。內部審計是企業管理的重要組成部分，也是企業價值創造的重要一環，因而內部審計效能發揮如何也影響著企業價值。內部審計應改變旁觀者的身份，從提升自身審計效能出發而努力成為企業價值的創造者。
（2）樹立增加價值目標，重視風險管理。企業內部審計管理應將增加價值當作關鍵目標，讓企業內審活動更為貼近企業價值鏈。增值型內審增值方法主要有企業價值與審計價值增值，以及兩者共同作用下產生的附加增值。內審創造價值來自成本降低創造的直接價值，以及提升企業經營運作與效果創造的間接價值。內部審計應重視內審監督的價值定位、導向、調控及轉化增值等的作用，積極更新內審理念、調整工作方式及思維轉變，強化質量控制與資源配置優化，暢通內審監督程序，最大化的發揮企業的整體價值。企業內審管理應重視風險管理在整個公司治理中的核心作用，將建立良好而完整的風險管理體系作為管理層和相關管理人員的首要職責。內部審計部門作為企業內部的監督機構，作為完善公司治理的制度安排，有能力也有責任對企業風險管理體系的有效性進行監督和評價。通過這一過程，幫助企業識別和評價重要的風險因素，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為企業增加價值。
（3）科學設置內部審計機構，保證審計工作的權威性和獨立性。設立內部審計機構能使企業的監督機制得到完善和補充。通過加強對企業管理人員和經營活動的監督，提高企業的經濟效益和運營效率，增加價值。審計工作能否做到客觀公正是開展審計工作的重要前提，這就需要企業保證審計工作的權威性和獨立性。企業在組建內部審計小組時，應當參照《審計署關于內部審計工作的規定》，由企業高層領導或者由董事會、監事會領導直屬管理，使審計工作的權威性和獨立性得到充分的保證，使審計工作在開展時不受其他職能部門的干擾，從而確保審計人員審計時能夠做到充分的客觀和公正。獨立性是審計委員會制度有效性最關鍵的特質。內部審計機構的層次較高，能夠更好地保證內部審計的獨立性和權威性，有利于充分發揮內部審計職能，增加組織價值。
（4）提高內部審計人員的綜合業務素質，增強服務意識。要想在行政事業單位內部建立一支思想政治過硬、業務精湛、品德高尚的內部審計人員隊伍，就必須加強對內部審計人員的思想政治工作、業務學習與培訓、開展審計理論與實務研討等，全面提升內部審計人員的業務水平、思想素質、工作能力，不斷適應新時期對企業內部審計提出的要求。只有具有一定綜合分析能力的復合型人才，才能為經營機構提供有價值的決策參考信息，才能從根本上增加審計成果的含金量和附加值，為股東創造更大增值服務。另外企業內部審計還要轉變“監督者”的意識。企業內部審計應當減弱監督意識，增強服務意識，應把自己理解成是企業價值創造中的一個分子，而不是一個旁觀者，這樣才能促進內部審計主動地投入到企業的價值創造過程中去，并發揮巨大作用。
當前金融環境迎來了大數據時代，數據挖掘技術在各領域的應用方興未艾，產生了很多卓越的成果。內部審計領域雖然早已開始使用非現場審計技術，積累了技術工具和審計方法，產生了大批實用的審計模型，效果突出，但與大數據時代的要求還存在很大差距。加上互聯網金融對傳統銀行業的挑戰，逼迫傳統銀行必須做出全新的變革才能有生存之地。為此，銀行原有的產品和流程將會做出大的變革和調整，內部審計要增加組織價值，也面臨新的沖擊。在此背景下，如何提升內部審計價值將成為目前商業銀行內部審計面臨的重要課題。
一、大數據時代對銀行內部審計的影響
一是審計抽樣讓位于大數據分析。大數據時代的數據挖掘是建立在全部數據的基礎上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。
二是審計計劃更有針對性。由于數據量化以及各類預測模型的使用，銀行經營中的可能出現的問題將更容易以數據的形式獲取，因此，審計計劃將更靈活、更具針對性。目前實行的年度制定審計計劃的方式將可能被“年度計劃+實時調整”的審計計劃方式取代。
三是審計職業判斷逐漸讓位于數據量化。審計是一門實踐學科，經驗與直覺起到很大作用，審計職業判斷能力是最審計人員最重要的能力。但是，隨著大數據時代到來，一切皆以量化為基礎，審計職業判斷將會更多以數據量化為基礎，經驗與直覺將退居其次。
四是審計隊伍將不再是單一的審計人員，而是由IT技術人員、統計人員、數據分析人員、審計人員的組合。審計人員的知識結構將由單一的知識結構變更為更具廣度的復合型知識結構。
五是深化審計職能。由于大數據挖掘技術的主要目的在于預測，因此審計建設職能將得到進一步拓展，內部審計將更多地參與到銀行決策過程中。
六是影響審計獨立性。大數據挖掘除用于審計模型編制外，還可以用于審計發揮建設職能，提供增值服務，即通過挖掘大數據的相關關系用于預測未來。為此，內部審計將與銀行業務流程，特別是決策環節結合得更加緊密，這不可避免地會對內部審計的獨立性產生影響。如何既能發揮內部審計在數據挖掘分析方面的優勢，又能保持獨立性，是值得研究的課題。
七是對硬件設備的要求更高。大數據時代開啟后，數據量成倍增長，所以對存儲、運算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現場審計系統運算時間長，速度慢，遠遠不能滿足大數據運算的要求。
二、銀行內部審計數據挖掘應用的現狀
目前銀行內部審計中非現場審計技術主要構建在數據挖掘與分析的基礎之上，其核心是審計模型的編制。按用途與特性，審計模型主要可劃分為四大類，一是統計類模型，用于對審計所需數據進行統計；二是抽樣類模型，用于對審計機構或某個審計事項進行抽樣；三是賬務特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務上的特殊表現痕跡找出問題疑點，為現場審計提供方向，如某個不該出現貸方余額的賬戶出現了貸方余額，某賬戶日終應該結平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點，如多次小額轉賬到某個固定賬戶。
前兩類模型用于審計管理，后兩類模型用于查找問題疑點。雖然審計模型是以數據分析為基礎，但與大數據要求有很大的不同。目前的問題查找審計模型建立在因果關系的基礎之上，通過發現問題在賬務或行為上表現出的痕跡從而發現可能的線索。
因此，目前的內部審計雖然運用了數據挖掘分析的技術手段，但只是開啟了大數據時代的序幕，還沒有真正進入大數據時代。表現在以下幾個方面，一是雖然目前銀行數據量已經非常大，但主要還是來源于各類交易系統產生的業務數據，以及管理系統產生的數據，都是一種結構化的數據，與大數據時代海量和非結構性數據要求相比，無論是總量還是結構都還遠遠不夠；內部審計非現場數據挖掘加載的數據還不是銀行的全量數據，僅涉及主要業務系統數據，因此仍然是“小數據”。二是非現場數據挖掘建立在因果關系基礎之上，與大數據建立在相關關系基礎之上有很大不同。三是非現場審計模型建立的目的是發現已經發生的各類舞弊行為、風險事件、違規操作，大數據挖掘技術應用的主要目的是進行預測。
雖然內部審計部門在銀行大數據挖掘中已占有先發優勢，掌握了大量歷史數據的存儲、加載以及非現場數據挖掘技術，積累了較多的經驗，但在通過大數據時代的路上還存在較大的困難。
一是審計隊伍的能力還達不能新的要求，目前審計隊伍仍以審計業務人員為主體，缺少專業數據分析人員、IT技術人員、統計分析人員等；二是審計技術工具還達不到新的要求，一般審計人員僅對通用審計軟件、SAS統計分析軟件比較熟悉，對其它數據挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達不到要求，審計人員對大數據的特征了解不多，思維方式停留在因果關系，對于相關關系在大數據中的應用缺乏理解。
三、大數據背景下提升內部審計價值的方式及路徑
提升內部審計價值可以采用以下幾種方式：一是拓展數據源。大數據時代，數據本身就具有巨大價值。目前內部審計使用的數據只是銀行全量數據的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時，銀行業務辦理過程中也還有很多環節未能量化，未能形成數據源，而這些非結構化的數據對于大數據挖掘至關重要。因此，內部審計應大力拓展數據源，研究將未量化的信息進行量化收集、存儲。二是拓展審計模型。轉換思維方式，從目前研究因果關系尋找問題疑點，拓展為研究相關關系尋找問題疑點。三是拓展審計建設職能，通過大數據分析預測風險建立內部審計預警系統，為決策提供參考。
因此，在銀行內部審計應用大數據挖掘技術時可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進大數據挖掘技術，三是聯合進行數據挖掘，四是由內部審計部門等進行自主數據利用。四種途徑各有優缺點。外包能迅速產生效果，但會在技術上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數據的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個長期過程，不容易迅速產生成果。引進技術有利于提高自身能力，能較快產生成果，但投入較大。聯合開展數據挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內部審計應用大數據挖掘技術仍應堅持以我為主，初期可以就一些非核心數據和保密級別要求不太高的數據開展聯合挖掘或外包，并積極引進技術，引進和培訓人才，通過這些手段來提高審計能力，更多更好地為組織創造價值。（作者單位：中國建設銀行成都審計分部）
參考文獻：
一、基于BSC的高校內部審計績效評價體系構建
(一)高校內部審計績效評價體系基本框架 應用于組織各部門的平衡計分卡提供了一種可以根據部門自身特點設計績效指標的途徑，但傳統的平衡計分卡并不是對所有部門的績效評價都適用。因此，必須針對高校內部審計部門的特點對平衡計分卡的基本框架作出相應調整，以便實現平衡計分卡在績效評價中的價值。考慮到內部審計部門自身的獨特性，在評價高校內部審計績效時可以忽略財務維度的評價指標。這是因為內部審計部門創造的效益是間接的、隱形的，無法進行準確的衡量。如內部審計部門對被審計部門進行監督，這種威懾作用可以敦促被審計部門控制成本費用，提高工作效率，而這類隱形的價值提升是很難進行量化的。
我國大部分高校的內審工作領導體制是黨委領導下的校長負責制，內審工作是由分管內部審計工作的副校長進行指揮和監管的，高校的黨委和相關校領導負責指定內部審計部門工作的指導方針，檢查內部審計部門的職責要求、工作計劃，并對重大的審計項目進行審議，對內部審計工作起到了重要的影響作用。因此，應當設立高校管理層維度指標對內部審計績效進行考量。高校內部審計部門的主要審計對象是被審計單位，也就是高校同內部審計部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計部門設計的。與企業內部審計績效評價體系相似，高校內部審計績效評價體系的學習與成長維度主要針對的是內部審計人員方面提出來的。
因此，可以構建一個基于平衡計分卡的高校內部審計績效評價體系的基本框架，如圖1所示。
(二)高校內部審計績效評價指標體系 按照修正后的平衡計分卡基本框架并結合高校內部審計部門的特點，本文選取的高校內審績效評價指標如表1所示。
二、基于平衡計分卡的高校內部審計績效評價方法及運用――以D大學審計處為例
(一)D大學審計處基本情況介紹 D大學審計處隸屬于某部屬重點高校，由黨委和主管內部審計工作的校領導直接領導，平行于財務部門，獨立性較高。審計處依照國家法規政策以及學校的規章制度，對學校及其下屬單位的經濟活動進行審計監督，獨立行使內部審計監督權，對學校領導負責并報告工作。目前審計處主要負責的審計類型是財務收支審計、經濟責任審計等。
(二)評價方法及運用 由于內部審計績效評價體系具有多維度、多層次、多指標的特點，且各指標的相對權重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業人士針對實際情況對各指標權重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個指標的權重，從而對內部審計部門的績效進行考量。
依據層次分析法的分層思想，本文將審計處內審績效評價指標體系具體指標分為綜合績效代表的目標層、四個維度構成的準則層以及具體指標層三個層次，如表2所示：
根據分層后的指標體系，可對內部審計績效評價結果進行量化。
(1)指標權重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計師和兩位審計專業研究生在內的四位專家組成評價小組，對每一層次各因素的相對重要性以數值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據經驗和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。
另外，還需要對矩陣進行一致性檢驗，當一致性比率CR
按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權重的確定過程和結果如下：
首先，計算準則層各個維度相對于內部審計總績效的權重。
一致性檢驗：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741
由表6可知，高校管理層、被審計單位、內部審計流程以及學習與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。
隨后，計算各維度的指標相對于其所在維度的權重。
一致性檢驗結果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919
最后，根據準則層相對于目標層的相對權重W，和指標層各個指標相對于該維度的相對權重Wij，計算得出各指標相對于內部審計部門總績效的權重，即Wij=WI×WU，如表11所示。
(2)指標評分。根據指標賦值法對定性指標劃分為五個檔次，每個檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時對定量指標進行無綱量化處理，由熟悉內部審計流程的兩位資深審計師按照五個檔次劃分定量指標的數值范圍，然后根據A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進行打分。最后得出各指標的評分表如表12。
(3)內部審計績效綜合評分結果。綜合評分計算結果如表13所示。
(三)評價結果分析 從評價結果各因素的權重來看，用于評價內部審計績效的高校管理層、被審計單位、內部審計流程以及學習與成長四個維度對高校內部審計績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個結果與高校整體情況相符合。其中，內部審計流程維度和學習與成長維度的權重較高，說明這兩個維度的因素對高校內部審計績效有重要的影響作用，是高校內部審計績效的根本推動因素。因此，高校內部審計部門若想提高內部審計績效，應主要從改進內部審計流程和提升部門學習與創新的能力入手。另外，從高校內部審計的兩方面主要客戶來看，被審計單位維度的權重大于高校管理層維度。這說明被審計單位是高校內部審計部門發揮作用的主要領域，應在審計過程中重點關注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰略目標上對內部審計部門產生影響。
從評價的得分結果上來看，D大學審計處的內部審計績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計處在組織結構上獨立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計單位維度的評分方面，不難發現，雖然該校審計處能夠對被審計單位保持客觀公正性，但審計處仍然只扮演著傳統意義上對經濟活動進行監督的角色，尚未提升到為學校的總體戰略服務的高度。另外，在內部審計流程維度方面，該校審計處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計處安排了研究生助管和本科勤工助學的學生進行助理審計，這些學生均為會計和財務管理專業在讀生，筆者就曾在該校審計處做助理審計的工作。此外，雖然該審計處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學習與成長維度看，審計處工作人員的專業素養和學習能力比較高，所有工作人員都取得了職業資格證，且本科以上學歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計處比較注重對工作人員的業務培訓。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業素養。但從得分情況來看，該校審計處的審計工作與科研結合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。
總體來看，該校審計處的內部審計績效還比較理想。對于高校內部審計績效進行客觀的考量和評價有助于推動高校內部審計工作的提升和完善，同時，也為高校管理層提供了了解學校審計部門工作情況的平臺，促進學校不斷發展，為高校總體的戰略目標服務。
參考文獻：
[1]秦揚勇：《平衡計分卡與績效管理》，中國經濟出版社2009年版。
[2]韓曉梅：《企業內部審計績效研究》，東北財經大學出版社2009年版。
