時間：2023-09-06 09:30:51
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企業所得稅稅收籌劃對于企業來說具有相當重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業節省下一大筆資金，企業就可以進行更多投資和利潤。因此，企業應注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當的規劃措施，減少企業所得稅，找到一條切實可行的創收突破。
一、企業所得稅稅收籌劃的理論基礎
（一）企業稅收籌劃概念
稅收籌劃是指企業或者納稅人在不違返法律法規的前提下，對企業內部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務支出，從而提高企業的績效。
（二）企業所得稅稅收籌劃的特點
1.合法性。企業在進行那說籌劃時應遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內最大限度地為企業節稅。
2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業利潤，提高企業績效。
3.超前性。企稅收籌劃要求企業提前對即將發生的應稅經濟行為進行統籌和規劃，對比出能最大程度上節約稅收的納稅方案。
4.綜合性?，F代財務的發展要求企業的財務人員具備較高的財務素?B，對稅務籌劃也應當有相當的關注。
（三）企業所得稅稅收籌劃的方法
按照以往的研究及實際經驗，企業在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區優惠稅率優勢；三是利用與經濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。
二、企業所得稅稅收籌劃的現狀及其存在問題
稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當嚴峻的。
（一）企業所得稅稅收籌劃的現狀
1.對企業所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當一部分的企業認為通過稅收籌劃并沒有節省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現。
2.企業的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業在進行稅收籌劃時會發生一些錯誤。此外，我國企業的納稅籌劃經常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。
3.財務會計行為不規范。財務會計的不規范直接導致了稅收籌劃行為的不規范。缺乏嚴格的管理、完善的體質、高素質的會計工作人員等會導致會計政策執行不夠嚴格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。
（二）企業所得稅稅收籌劃存在的問題
1.把企業所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應該由自己承擔的應納稅額掩藏，從而不履行納稅義務的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎之上的，是受國家法律保護的正當經營策略。
2.企業所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風險。企業的稅收籌劃時一定要統籌規劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規及相關稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業存在的風險。
3.認為企業所得稅稅收籌劃與經營是不相關的。稅收籌劃在現行企業中大多被認為是財務人員的工作，與企業經營無關。事實上，稅收籌劃與企業經營有著緊密的聯系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業有效降低企業的經營成本、實現利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標志著企業經營走向正軌。
三、企業所得稅稅收籌劃的策略
（一）新建企業的所得稅稅收籌劃策略
新建企業處于企業生命周期的初期，這類企業的所得稅稅收籌劃策略應該側重于關注國家的一些相關政策，同時，新建企業還可以利用企業未成形的優勢，對本企業進行分立以減少納稅成本。
（二）成長型企業的所得稅稅收籌劃策略
成長型企業不僅可以帶動國民經濟的飛速發展，同時也解決了社會的就業和再就業問題，因此，這類企業可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環節上國家也對成長型企業設置了很多優惠政策。所以，處在成長期的企業要結合自身發展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現企業利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。
（三）成熟型企業的所得稅稅收籌劃策略
成熟型企業是指企業在經過最初的新設時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業走向成熟的表現。一般大型的成熟型企業都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業化，加強專業人員的培訓等。由于成熟型企業在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。
摘 要 企業所得稅作為影響企業獲利能力的重要稅種，在企業經營管理活動中的地位舉足輕重。企業所得稅稅收籌劃與流轉稅稅收籌劃相比，更有利于企業降低財務風險，從而優化產業結構和合理配置資源，提高市場競爭力。為了提高我國企業對企業所得稅稅收籌劃重要性的認識，加快企業所得稅稅收籌劃在國內企業中的推廣，本文將進一步簡述企業所得稅稅收籌劃的意義，進而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過程中應該注意的問題。
關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 稅率 應納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規規定的前提下，根據稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對籌資、投資、經營等活動進行的旨在減輕稅負的財務謀劃和對策，是市場經濟的必然產物。在當前蓬勃發展的市場環境下，我國企業所具有的理財環境以及決策權力也得到了較大程度的改善，并因為其自身稅收機制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業日常開展財務決策過程中非常重要的一項內容。合理的稅收籌劃，能夠使企業減輕所得稅稅負，充分享受現有的稅收優惠照顧，降低企業財務成本和籌資成本，控制企業財務風險，提升企業的核心競爭力。
一、企業所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識
社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業可以為企業帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識。
（二）有利于企業降低稅收成本，優化企業稅負
企業作為我國目前市場經濟環境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎上，盡量降低總支出。而稅務的支出就是企業的其中一項日常經營支出，如果其數值減少，則會直接縮減企業當期的現金流流出，從而減少企業的現金約束，進而增加企業的經濟效益，實現企業的財務管理目標。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業自身資金利潤率，還有利于企業資金配置，優化稅收負擔結構，同時為企業的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國家貫徹宏觀調控政策，促進經濟增長
從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因為國家在制定稅法時，為了體現產業政策或其他特定政策目標，發揮稅收在宏觀經濟管理方面的調控引導作用，有意地使稅負在不同產業、不同區域之間有所區別，這就為納稅人提供了優化納稅方案的種種機會。企業進行有效的稅收籌劃，其結果既可減輕納稅人的負擔，又可促進落后產業或地區的發展，創造出更多稅源，擴大稅基，從而增加國家收入。另外，實施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對外開放的不斷深化，對外經濟活動日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業不僅數目多、規模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業都能自覺地或委托一些相關合法機構進行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當可觀的外匯收入。
二、企業如何進行有效的所得稅稅收籌劃
在企業生產經營過程中，無論從內部財務管理政策的選擇還是外部經營環境來看，企業均可以采用不同的企業所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎上，想要減少稅收負擔，則要通過降低稅率來達到減稅目標。A. 企業可以通過選擇低稅率行業進行投資來實現減稅。目前我國的高新技術企業減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵和支持發展第三產業的鄉村推廣站、林業站、福利生產企業，均可享受減征或免征企業所得稅。在我國投資交通運輸業、機械制造、電子工業等生產性外商投資企業可享受免征2年，減半征收3年的稅收優惠政策。B. 不同納稅人的規模征稅率不同。新的稅制下，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對年應納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業，減按20%的稅率繳納企業所得稅。C. 企業還可選擇低稅率地區進行投資和納稅。國家出臺了廣泛不同地區的稅收優惠政策，這對中小企業具有重要的節稅作用。為了促進西部地區產業結構調整和特色產業發展，國務院對西部12個省的鼓勵類產業減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。
（二）降低應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，是企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的正確計算直接關系到國家財政收入和企業的稅收負擔，并且同成本、費用核算關系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實現減少稅負的重要途徑。A.利用收入確認時間不同進行納稅籌劃。不同銷售結算方式確認的收入時間不同，不同的收入確認時間影響當期的應納稅所得額。通常采取現銷方式的，結算方式是直接收款，收入確認時間是收到銷貨款或拿到相關憑據并把提貨單交給客戶的當天；賒銷方式收入確認時間為合同約定收款時間；訂貨方式收入確認時間是貨物交付完畢當天。企業可通過選擇不同的結算方式來控制當期的總收入，特別是通過推遲確認臨近年終時所發生的銷售收入時間來減少當期的應納稅收入，從而減少應納稅所得額，實現少繳稅目的。B.企業還可以通過增加抵扣項目來減少應納稅所得額，如國家最新出臺的關于加速折舊的政策也是企業稅收籌劃的關注目標。企業可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產折舊速度，即企業當年的確認的折舊額會隨著增加，應納稅收入的抵扣額增加，應納稅所得額就會減少，從而縮減應納稅額，達到籌劃目的。C.企業還可以通過選擇不同的存貨計價法來進行稅收籌劃。具體地說，在每個會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對企業節稅有利的計價方法。一般情況下，在通貨緊縮時，表現為物價水平、材料價格下跌的趨勢，這時最好采取先進先出法，增加當期成本，從而減少當期所得稅稅額。企業存貨計價方法一旦選擇很難變更，即使變更也應按照會計準則的要求，在會計報表中注明變更內容，最終實現合法合理稅收籌劃。
三、企業所得稅納稅籌劃過程中應該注意的問題
（一）分析實施納稅籌劃過程中存在的風險
納稅籌劃有助于實現納稅人財務利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節稅功能），其實也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學習專業的財稅知識，針對稅收漏洞獲得了合法的避稅機會。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風險性。納稅人在實施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風險，合理避開納稅陷阱，嚴格控制稅收籌劃的各個環節，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業稅務籌劃人的專業素質，培養優秀的稅務會計師
企業所得稅是我國的第二大稅種，具有很強的復雜性和技術性，它作為企業稅負的一個主體稅種，可以說占據了企業利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發，稅種的復雜性越高，稅收籌劃的空間才會越大，因此，對納稅籌劃人專業素質要求就更高。企業要定期對財稅人員進行培訓，或者供員工赴海外進修等機會，培養出一支專業化、職業化的高素質稅務會計師團隊。只有這樣在進行稅收籌劃時企業除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規避稅收籌劃風險。
參考文獻：
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[2] 邱紅.企業稅務風險成因及管理探究[J].會計師，2008（11）.
（一）加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識
實際工作中，由于國家政策發生了變化，產品市價波動、利率、匯率變動，這些客觀環境的變化必然影響企業的財務狀況或者企業對稅收法律法規運用不合理，存在稅收籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能。企業應加強學習，盡力熟悉并準確把握稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，企業才能預測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進行比較，優化選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。
（二）加強企業與稅務機關的聯系與溝通
在實踐中，由于現行稅收法律法規對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自由裁量權，由于稅務執法人員的素質參差不齊，導致在稅收政策執行過程中出現偏差，從而給企業的納稅籌劃帶來風險，這些原因需要企業稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。因此，企業需要正確理解稅收政策的同時，要加強與稅務機關的聯系與溝通，業務上爭取取得稅務機關的指導與認可，達到節稅的目的。
（三）提高企業稅收籌劃人員的素質
納稅人對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，決定企業稅收籌劃的成功與否。因此企業稅收籌劃人員需具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業業務素質，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少稅收籌劃風險。
（四）聘用專業的稅收籌劃專家
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，籌劃人員應當是復合型人才，需要具備專業知識。對于企業自身不能勝任的籌劃項目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規范性和科學性。
（五）正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀
依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權力。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
二、企業所得稅的稅收籌劃方案
（一）在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認時間的
會計處理方法和設法縮小應稅收入來進行稅收籌劃1.《企業所得稅法》規定，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。在收入確定過程中，企業可根據產品銷售策略選擇適當的銷售結算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益以及通過企業的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內。例1：某物流企業將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業應于2013年12月25日將50萬元的租金確認為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認為收入，并在2014年7月15日前預繳企業所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時間或者方法，其一，將支付時間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關的兩筆企業所得稅納稅義務延遲了一年和一個季度；其二，不修改房租的支付時間，只將“支付”房租改為“預付”，同時約定承租期末進行結算，相關的租金收入可以得到更大時間的延長。2.縮小應稅收入主要考慮及剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。在實際中具體采取的籌劃方法是：
（1）對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；
（2）多余的周轉資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D資金直接投資于其他居民企業，取得的投資收益也可免交企業所得稅。
（二）設備提前更新進行稅收籌劃
根據《企業所得稅法》的規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于技術進步、產品更新換代較快及常年處于強震動、高腐蝕狀態，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業可達到籌劃節稅的目的。
（三）調整折舊政策進行稅收籌劃
根據《企業所得稅法實施條例》的規定將電子設備計算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實施后，對繼續使用的上述固定資產，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定調整折舊方法縮短折舊年限計算折舊，對企業籌劃節稅更有利。
（四）選擇存貨計價方法進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種，不再允許使用后進先出法。在目前物價上漲的情況下，存貨計價宜采用加權平均法，而非先進先出法。因為采用加權平均法進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進而達到延期納稅的目的。
（五）通過安置殘疾人員進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業，提高企業的聲譽，而且可以享受稅收上的優惠，減少納稅額。
（六）合理選擇捐贈對象及方式進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，企業發生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，規定以外的捐贈支出不得扣除。企業在捐贈時，應通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業捐贈法》規定的公益事業進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業可以根據年度利潤總額，計算可抵扣捐贈數額。例2：某物流企業，2012年實現會計利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業為了提高其知名度，決定向社會相關單位捐贈30萬元，并假設無其他納稅調整，該企業所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項支出不允許稅前扣除。應納企業所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進行捐贈，則該項支出準予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因為實際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應納企業所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災后恢復重建”進行捐贈，則該項支出準予全額稅前扣除。應納企業所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業在進行捐贈時，應盡量選擇公益性捐贈。
（七）廣告費、業務宣傳費和業務招待費的稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。企業應將業務招待費的60%控制在當年銷售收入的0.5%以內，以充分使用業務招待費的扣除限額，同時又可以減少納稅調整事項。這一般可以通過調低業務招待費的同時調高廣告費和業務宣傳費來籌劃。例3：某物流企業預計2014年銷售（營業）收入為1000萬元，預計廣告費為50萬元、業務宣傳費為40萬元、業務招待費為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業所適用的稅率為25%，請對其進行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費和業務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=50+40=90（萬元），可據實扣除。業務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業務招待費60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業務招待費發生額為100萬元，需調增應納稅所得額為95萬元（100-5=95）應交企業所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經營的前提下，調減業務招待費至20萬元，同時調增廣告費至100萬元。則廣告費和業務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業務宣傳費支出的實際發生額=100+40=140（萬元），可據實扣除。業務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業務招待費60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業務招待費發生額為20萬元，需調增應納稅所得額為15萬元（20-5=15）應交企業所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應采取方案二。
（八）合理安排工資及三項費用進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業發生的職工福利費、工會經費及職工教育經費的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，針對上述規定，企業從節稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：
1.適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發放。但企業一定要注意工資的合理性。
2.加大教育投入，增加職工教育、培訓的費用。
3.兼任企業董事或監事職務的內部職工，可將其報酬計入工資薪金。
4.持有本企業股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。
（九）通過融資租賃方式進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。企業目前的固定資產因種種考慮，幾乎全是購買，企業可以在專門的租賃公司租賃設備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進行正常的生產經營活動，并很快獲得收益。
（十）住房公積金的稅收籌劃
關鍵詞：企業；所得稅；稅收籌劃；分析
隨著社會經濟的發展與人們生活水平的提升，人們對新企業所得稅下的稅收籌劃的關注度變得越來越高。企業所得稅法的相關內容是伴隨著市場經濟發展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業有效應對所得稅法律的手段，其籌劃質量的高低將直接影響企業的經濟利潤。因此，在新時期加強對新企業所得稅下的稅收籌劃的研究，是當前人們熱衷研究的一大課題。
一、關于稅收籌劃的概述
所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國家法律與稅法允許的范圍內，根據稅收政策法規的導向，事前選擇個人或者企業稅收利益最大化的納稅計劃與方案處理自身的生產經營、投資理財等多項內容的企業籌劃行為。
稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務之前發生，是納稅人在生產經營管理以及投資理財的過程中所進行的選擇，通過一些有計劃性的規劃與設計來盡量減輕企業的稅負；二是目的性，即企業在市場經濟的發展過程中進行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤；三是合法性，即稅收籌劃是在國家法律與稅法允許的范圍內發生的一種行為； 四是風險性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進行稅收籌劃的過程中，會存在預期目標與稅收籌劃結果存在差距的問題。
二、針對新企業所得稅變化的研究
針對新企業所得稅產生變化的研究，其內容包括以下五點：
一是在基本稅率方面，《新企業所得稅》將當前企業所得稅的基本稅率規定為25%。其中國家扶持的一些高新技術企業按照降低15%的稅率進行稅收的征收，小型微利的企業基本稅率為20%。在新企業所得稅中，企業的整體稅負有下降的趨勢。
二是在納稅主體的制度方面，《新企業所得稅》中將在中華人民共和國境內的所有企業組織規定為企業所得稅征收過程中的納稅主體。同時將納稅人劃分成非居民的納稅義務人與居民的納稅義務人，分別承擔有限的納稅義務與無限的納稅義務。但新企業所得稅法取消了以獨立核算為納稅主體界定標準的相關規定。
三是在稅收方式與優惠范圍方面，《新企業所得稅》將原有的區域優惠為核心轉化為區域優化為輔，產業優惠為核心，對區域中重點扶持的企業給予相應的稅收優惠。在優惠方式方面，不再限制產業的性質與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產品新技術的研發費用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應納的稅額、加計扣除、稅額抵免以及減計收入等政策優惠。
四是在稅前扣除標準方面，《新企業所得稅》中在業務招待費、薪酬待遇等一系列費用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應納的稅額中扣除。
五是在折舊優惠方面，《新企業所得稅》中將折舊優惠的政策從原來的適用于外資企業擴大到適用于所有的企業，并對折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進行了明確的規定。
三、針對新企業所得稅下的稅收籌劃的分析與研究
（一）措施之一——調整企業的組織結構以改變企業的納稅方式
要科學調整企業組織結構以改變企業的納稅方式，需要做到以下兩點：一是《新企業所得稅》中將法人作為統一的納稅義務人，不具有法人資格的企業或者組織需要執行法人匯總納稅的制度，同時小型的微利企業需要減按20%的基本稅率來征收企業的所得稅；二是企業要充分了解并掌握新企業所得稅的實施細則，充分把握所得稅法對小型微利企業的納稅認定條件，有效應用其中的臨界點，在不違反國家相關稅法規定的前提下降低企業的稅負。
（二）措施之二——稅收籌劃的立足點發生變化
稅收籌劃的立足點發生變化的主要表現是：《新企業所得稅》法將傳統的以區域優惠為核心的納稅優惠政策轉變為以區域優惠為輔，以產業優惠為主的政策，這使得一些高新技術開發區、經濟開發區以及經濟特區逐步失去了以往的稅收優惠所帶來的優勢。同時國家對于一些重點扶持發展的項目與產業，給予了多種所得稅優惠，比如說國家扶持的高新技術企業的所得稅基本稅率是減按15%來征收的，對購置設備用于節能節水、環境保護以及安全生產的投資額，可以按照一定稅收優惠比例來抵免應納的稅額。
（三）措施之三——科學選擇納稅人身份
要科學選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點：一是充分了解并掌握《新企業所得稅》中對納稅人身份的表述，新企業所得稅法有效規范了非居民企業與居民企業的概念以及兩者需要承擔義務的范圍；二是要明確《新企業所得稅》法中的這一規定對外資企業的影響最大，外資企業要想避免成為中國境內的居民企業，需要進行科學性的籌劃，比如說企業的董事會會議不在中國境內舉行，這對中國資本控制、外國注冊的企業的稅收籌劃相當重要。
（四）措施之四——逐步擴大企業的稅收籌劃空間
要想逐步擴大企業的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點：一是要明確企業在進行稅收籌劃的過程中會受到企業業務量大小、市場供求關系、企業產品的市場競爭力以及原材料價格等一系列因素的影響，在科學合理的范圍內擴大企業的稅收籌劃空間；二是《新企業所得稅》的頒布實施既給企業的發展創造力良好的外部條件與機遇，同時也強化了對企業稅收籌劃的監督與管理，凡是符合規定的居民企業之間的紅利、股息等一些權益性質的收益都可以納入免稅收入的范疇內，這使得集團的母公司可以將集團的利潤轉移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團公司的稅負。
（五）措施之五——科學選擇折舊的方法
要想科學選擇折舊的方法，需要做到以下兩點：一是要明確企業對固定資產進行折舊處理，會在一定程度上降低企業的利潤，進而使得企業應納的稅額大為減少；二是企業在進行納稅籌劃的過程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現值最大的方法，盡可能的充分利用國家給予企業的稅收籌劃優惠政策，采用加速折舊的科學方法，以盡量降低企業的經濟損失。
結語：
稅收籌劃作為企業制定稅收利益最大化的納稅計劃與方案的重要手段，其籌劃質量的高低將直接影響企業最大化經濟利益的獲得。伴隨著新企業所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內容也需要隨之改變，從中找出最適合企業發展的籌劃方案。因此，在新時期加強對新企業所得稅下的稅收籌劃研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又緊迫的任務。
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摘要：在新企業所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業的應用，已能夠最大化的減少企業的稅務支出，提高企業市場競爭力。本文對新企業所得稅法下的稅收籌劃分析探討。
關鍵詞 ：新企業所得稅法；稅收籌劃；分析
自2008 年1 月1 日開始實施新企業所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優惠政策實現其全面統一。稅收環境也發生了相應的變化，企業必須要依照新企業所得稅法相關要求，調整之前的稅收籌劃思路。
一、企業設立階段的稅務籌劃
具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業所得稅的納稅義務人指于中國境內實行獨立經濟核算之企業或者組織。按照規定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有不同的結果。企業于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業與合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業經營范圍。我國新稅法對于不同經營內容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發展的產業和項目，給予了形式多樣的所得稅優惠。所以企業應結合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。
二、加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用
在新企業所得稅法中具有多項產業性投資優惠措施。同時新企業所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優惠政策，并且對稅收優惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優惠政策。但是在新企業所得稅法中，不管是其投資優惠范圍，還是其優惠對象，全部都有明顯的擴大，企業也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產業項目，以此得到相應的稅收優惠。同時在新企業所得稅法中，主要企業對其規定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業可以盡可能的將下崗失業或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。
三、加強計稅依據的稅收籌劃
關于對計稅依據的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業稅收籌劃的重點所在。依照新企業所得稅法規定，其依據應該是應納稅所得額。也就是企業每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業所得稅依據原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。
其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現時間適當的推遲，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業所得稅法規定其收入也就是企業的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠將其分成若干個組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規定充分的利用。依照新企業所得稅法的規定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業之間的股息、國債利息收入、中國境內設立機構或場外非居民企業所獲取的股息和紅利等等。所以企業如果能夠對這些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。
扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規定將基本醫療保險費、工傷保險費以及基本養老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業盈利的時候扣除，也能夠對其資金的時間價值有所提高。
虧損的籌劃，在新企業所得稅法中規定，如果企業在納稅年度出現虧損，則也就允許將其向年度結轉，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結轉年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。
四、合理安排納稅時間
基于特定企業的整個存續期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業的所得稅納稅時間適當的推遲，也就是給企業帶來一定數量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業充分利用，其中企業將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業所得稅法中的相關規定，其對企業固定資產折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業可以依照其相關規定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產品的企業，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業在發出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規定有效的把握，適當的延遲其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。
五、結語
在新企業所得稅法下的企業稅收籌劃，則主要是針對新企業所得稅法中的相關稅收優惠政策，調整企業的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業稅務支出，提高企業經濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規鼓勵投資和經營項目的應用、加強計稅依據的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業所得稅法下企業的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構建一支高素質會計人員隊伍，以此提高企業的稅收籌劃有效性。
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關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃；實踐策略
近年來，中國企業所得稅的制度發生了變化。在這方面，企業需要及時調整自己的計劃和安排。所得稅的規章制度的變化在給企業帶來一定的效益的同時，也可能給企業帶來一些風險。對于企業來說，所得稅占應納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國家有關法律政策允許的范圍內合理避稅、降低稅收風險，已經成為眾多企業所重視的研究內容。
一、稅收籌劃的內涵
一般來說，稅收籌劃是納稅人在國家有關法律政策的條件下，適當地進行財務管理及投資等行為，目的是減少企業的稅收負擔［1］。需要強調的是，稅收籌劃最突出的特點是籌劃的科學性，減少稅負應以法律為依據。
二、企業稅收籌劃的現實意義
企業的稅收籌劃是在深入分析市場和企業實際的基礎上施行的。企業可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學地優化和減輕企業的稅收負擔。隨著法律的逐步完善和企業管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優化資源配置，提升企業資金使用效率［2］。稅收籌劃的現實意義在于：實踐中通過運用一些手段措施，減少企業的稅負，使企業將更多的資金投入發展，促進企業經濟效益的增長，實現良性循環。
三、當前企業稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃的環境有待完善隨著我國經濟的快速發展，稅法的許多部分已經不能適應當前的經濟發展規律，但目前國內的相關稅收法律是定期補充稅法的不足之處（即補充條例），以達到適應經濟形勢的目的。這在基于企業所得稅稅收籌劃的實踐中，造成了嚴重的阻礙。正是由于中國稅收發展環境的不完善和不健全，企業納稅人很難充分把握稅法的內涵、擴大稅收籌劃的適用范圍、實現有針對性的稅收籌劃。
（二）對稅收政策掌握不全面影響企業最終稅收籌劃結果的一個關鍵因素，是對有關政策了解不透徹。在規劃過程里，僅以現行政策作為指導和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時，各級政府新出臺的涉稅制度也沒有得到考量，影響了稅收籌劃的科學性。此外，必須提到的是，如今一些企業缺乏高素質的綜合性稅務規劃師，因為規劃需要較高的專業能力，單純靠了解政策，很難幫助企業實現“合理避稅”。為了有效地減少信息不對稱，必須了解稅收的相關內容。
（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業已經施行稅收籌劃，然而，實際上大多數企業的稅務規劃方案并不科學，缺乏最優方案，從而使企業的稅收籌劃很難取得實際的成果，造成企業所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國企業稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對許多企業來說，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當，企業也面對著較高的稅收風險。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。
四、企業所得稅稅收籌劃的具體實踐策略
（一）利用外國貨幣的匯率變化進行稅收籌劃依照現行會計制度，企業在辦理外匯業務時，可以選擇在外匯業務當日或外匯業務開始時按市場匯率入賬。一般每月第一天選擇市場匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場收盤價折算申報貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應報告貨幣期末余額之間的差額確認為匯兌損益。利用外幣業務市場匯率變化進行稅收籌劃是一項高效的節稅方法。例如：當1號的市場匯率為1美元=7.1元，月底的市場匯率為1美元=7.25美元。某企業銷售10萬美元的零件，貨款尚未收到，交易當天市場匯率1美元=7.2元人民幣。若運用當日匯率，則應收賬款期末的匯兌收益調整為5000元。若運用當月首日匯率，期末調整應收賬款時的匯率收入為15000元?？梢钥闯觯酒诎l生的外幣債務金額大于本期發生的外幣債務金額，選擇當天匯率對企業有利；在外幣匯率下降時期，選擇本月1日的匯率對企業有利。
（二）利用企業對外捐贈活動進行稅收籌劃公司對外捐贈是企業資產處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國企業所得稅法》第九條，企業發生的公益性捐贈費用，在計算應納稅所得額時，允許在年度利潤總額的12%以內扣除。且必須同時滿足三個條件：一是公益性；二是企業實現了利潤；三是在規定比例之內。經營損失、捐贈不得扣除。企業在稅收籌劃中適當采取捐贈方式，既可以實現減稅的目的，又能提升企業社會形象和信譽。不論實物捐贈還是現金捐贈，對所有者來說，可以看作在社會形象營造、企業文化建設上花費的一筆廣告費，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對企業建立自己的品牌和聲譽特別有效。同時，捐贈也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業所得稅負擔。這對于企業來說，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈的經濟問題時，捐贈財務部門必須注意，資產應分為兩項，一個是公平銷售，另一個是公允價值捐贈的所得稅處理，即稅法要求企業出售和支付捐贈的資產營業稅和所得稅。
（三）利用核實清算內容進行稅收籌劃企業注銷登記前，應當向稅務機關申報清算所得，依法繳納企業所得稅。清算收入是指企業全部資產或財產在扣除清算費用、虧損、負債、未分配利潤、公益金和公積金后，超過實收資本后的余額。在資本公積金中，除企業合法資產重估，增值和捐贈資產價值外，其他項目均可從清算收入中扣除。捐贈發生時的重新估價和增值計入資本公積，清算期間的稅款計入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業可以創造資產評估的條件，以增值資產的價值作為折舊的依據。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負擔。稅收籌劃適當延長清算期，減少清算收入。稅法規定，清算期間為單獨納稅年度，期間發生的費用為清算期間發生的費用。公司仍有較大利潤需要清算的，可以考量適當推遲清算日，并以本期費用沖抵利潤，以減少清算收入，實現降低企業所得稅的目的。
（四）利用具有居民身份和非居民身份進行稅收策劃依照《個人所得稅法實施條例》第二條規定，在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭和經濟利益等原因習慣在中國境內居住的個人。因為我國稅法規定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務有很大的不同。簡單地說，非居民納稅人的納稅義務比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個人往往愿意將居民納稅人的身份改變為非居民納稅人，以減輕其稅收負擔。
折舊是固定資產由于損耗而轉移到產品成本中去的那一部分價值，正確計算和提取折舊，不但有利于計算產品成本，而且保證了固定資產再生產的資金來源。折舊是成本的組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數總和法）。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。當然，由于企業折舊方法上存在差異，也就為企業進行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》規定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產，不需要對以前的固定資產進行追溯調整。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應注意以下幾個問題。
1．折舊方法選擇要符合法律規定
由于稅法賦予企業固定資產折舊方法選擇權，也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區別于其他節稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。按《企業會計準則第4號――固定資產（2006）》規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。因此，企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定?！镀髽I所得稅法實施條例》第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除現行財務制度規定：企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法。《企業所得稅法》第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋，第九十八條規定，企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。我們可以看到，企業所得稅規定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受罰款的損失。
2．企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響
折舊的計算和提取會影響企業的利潤水平和稅負輕重，但不同的稅率條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業較有利，這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業進行比較分析后，才能對企業的折舊方法作出選擇。從《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》來看，目前稅率有以下幾個檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業為25%；（2）符合條件的小型微利企業為20%；（3）國家需要重點扶持的高新技術企業為15%。對于《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》出臺前享受優惠稅率的企業，其稅率的可參照《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發［2007］39號）和《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》（國發［2007］40號）相關規定。
3．企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響
企業計算提取的折舊費隨著產品的銷售而轉化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業用于補償固定資產價值。然而，《企業會計準則第4號――固定資產（2006）》固定資產應當按照成本進行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風險的同時，將補償的折舊基金投入企業再增值過程，以創造更多的財富；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應，為企業增加相對的投資收益?？梢?，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業獲得抑減稅負的效應。
4．企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響
從表面上看，在固定資產價值既定的情況下，無論企業采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進行比較，或將折舊年限內各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態的方法，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及折舊抵稅現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收擋避現值總和，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收擋避現值的折舊方法計算提取固定資產折舊。
5．企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業各年收益的分布情況
在第2點，企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業節稅較有利。這里有一個非常重要的前提，就是折舊會小于企業當年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業為虧損，則折舊方法的對所得稅沒有影響，企業反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候需要進一步考慮企業各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。
[關鍵詞] 外商投資決策 所得稅 稅收籌劃
一、投資方主體的選擇
外商投資企業組建之時，投資方主體的選擇至關重要，因為雖然兩稅合并以后，外商投資企業所得稅的稅率為25％，但是對于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時所征收的稅率是不同的，一般外國企業投資者要征10％所得稅，香港企業投資所得稅征收稅率為5％，外國個人稅率則是0％。同時，針對投資者提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的特許權使用費所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國企業征收的所得稅稅率為10％，香港企業為5％，外國個人則是20％(但大多數雙邊協定按10％)，同時不少歐盟國家與中國的雙邊稅收協定，如中德雙邊協定，都規定了特許權使用費的中國稅收在國外的抵免規定，很多國家在中國交10％的所得稅，可以在本國抵免15％。由此可見，國家對不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國外、香港等地建立不同組織形式的投資企業來組建外商投資企業，從而利用國家對投資方稅收優惠政策來節省投資人稅負，進而調動投資方的積極性。
二、被投資客體的選擇
1、并購或投資虧損企業
稅法規定，“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！币虼?，預測盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴重虧損或連續幾年不曾盈利、已擁有相當數量虧損的企業作為兼并對象和目標公司，以虧損企業的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業的應納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優惠政策，使兼并企業所得稅稅負減輕。按照國家稅務總局的有關規定，被兼并企業兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補；被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。因此，在企業兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業的獨立納稅人資格，可以適用彌補虧損的政策，以達到減輕稅負的目的。實際操作中，外商可以通過收購相同或類似行業虧損外商公司的股權，注入盈利項目，充分享受未彌補虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購的復雜審批及操作手續的限制。
2、投資享有稅收優惠的企業
我國2008年以前的外商投資及外國企業所得稅法規定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業“兩免三減半”及低稅率為主，同時根據國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知規定，自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。同時原先低稅率的外商投資企業，稅率在5年內逐步過渡到25％。因此。外商投資企業在投資時可以優先考慮收購上述享有優惠措施的企業的股權，以最大限度節省整體稅負。
3、通過對投資地區、行業和高新技術產業等的選擇
新的企業所得稅法淡化了區域性稅率優惠，僅就民族自治地方的企業可以定期減征或免征企業所得稅中屬于地方分享的部分做出了規定，地區性稅率優惠幾乎不復存在，這對外商投資地區選擇有了更廣闊的余地。新的企業所得稅法對農、林、牧、漁，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目，符合條件的技術轉讓，國家重點扶持的高新技術企業，給予了不同程度的稅收優惠。顯見，外商投資企業可以通過注冊從事相應的享有稅收優惠政策的行業，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。
4、產品出口外商投資企業的投資
由于制造公司出口不予抵扣的進項轉出成本是以銷售額計算的，而貿易公司出口不予抵扣的進項轉出成本是以進項采購額計算的。這樣，外商產品出口企業，應同時考慮設立制造公司及相應貿易公司，把合理的利潤大頭留在貿易公司。在現今大多數產品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤產品的出口由制造公司賣給貿易公司，再由貿易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進項轉出成本。同時由于制造業公司的稅收優惠減少，大多數稅率與貿易公司一致，這樣外商投資企業可以提高真正的經濟價值。
三、企業法律主體形式的選擇
1、外國公司投資的有限責任公司
企業組織形式的選擇是企業組建時納稅籌劃的重要環節，對組織形式不同的企業，國家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現階段新稅法大多數稅收優惠已經取消，新設外國公司投資的外商投資有限責任公司，一般是所得稅稅收不經濟的一種組織形式。
2、外國個人投資的有限責任公司
對于外商個人設立的獨資企業而言，不適用中國的個人獨資企業法，其實際上都認定為有限責任公司，但是按目前的個人所得稅法，這些外商個人投資的企業可以省掉在中國的紅利稅，同時許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協定，如德國規定了即使中國紅利免稅，仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10％。
3、不構成法人的中外合作企業
通過設立不構成法人的中外合作企業，由合作各方分別計算納稅的，對合作外方應視為外國公司、企業和其他經濟組織在中國境內設立機構、場所，那么外方投資方將直接以非居民企業納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。
4、外商代表處
近年來，中國履行其國際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業稅及企業所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數外商代表處按費用倒推收入及核定利潤率征收營業稅及所得稅。這樣，很多從事國際貿易的外國企業就可以通過設立代表處，聯絡生意，安排讓母公司或境外關聯公司直接從事進出口貿易，而該代表處不在中國承擔任何稅負。同時這些代表處由于不構成法人，其發生的費用如主要為母公司或關聯公司交易服務，按照大多數歐美國家的稅法規定，可以在母公司或關聯公司的稅前列支。在新的所得稅法實施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在
需求的外商應該考慮盡快設立該種零稅負代表處，國家可能出臺限制該形式認定的外商代表處的有關稅法規定。
5、外商合伙企業
外商投資合伙企業，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經有了法律基礎，但是具體操作規范尚未出臺，尚不具可操作性，但是應密切關注，所得稅方面的稅收籌劃應有所為。
四、投資方式的選擇
1、無形資產投資
現階段新所得稅法可以考慮無形資產方面的稅收籌劃，尤其企業本身就可能要購買的無形資產及特許權使用費；因為在許多歐美發達國家本國的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產或不同類型的銷售、技術、資源支持。稅法會視同收入在境外交稅，同時中國境內一般也要代扣代繳營業稅及所得稅，而用無形資產投資，即使溢價投出，在投出時一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉稅，而國內又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業所得稅。
2、再投資退稅
新所得稅法對外商投資企業有關的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優惠。但是仍有部分再投資退稅優惠值得關注，如關于企業所得稅若干優惠政策的通知中補充對西部地區的特殊行業進行再投資退稅，具體規定為“自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款?！?/p>
3、放棄債權
許多外商投資企業，往往營運資金不夠，長年虧欠母公司或關聯企業款項，而境外公司的這些債權在本國會視同有利息收入要征稅，所以有時候情愿放棄大量債權。這時候，應首先考慮，用債轉增資本，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負，可以有效地節省企業較大稅收負擔。而實踐中，外商投資企業中債權轉增資本，由于受到外匯管制的限制，貿易項下的債權轉增資本實踐中不易操作，很多企業執行舊會計準則把母公司放棄的債權計入資本公積，同時作為應納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時作為清算所得，征20％所得稅。而根據我國新會計準則，外商投資企業如有這種大量債務獲得債權人豁免，應作為營業外收入進入企業未分配利潤，雖然同樣為應納稅所得，但可以進行分配，最多僅交納10％紅利稅。
4、變債權投資為優先股
由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業銀行利率。而新公司法規定企業可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達到實際上是債務融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營業稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數發達歐洲國家，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實踐中，中外合資企業這種形式較難批準，而不少中外合作企業，如不牽涉國有資本，就較容易實現這種變相的債務融資。
