時間：2023-09-05 09:32:57
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇跟蹤審計方式，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
根據(jù)建設項目進展情況對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設工程內(nèi)容分為下面幾部分重點審查：
(一)審查建設項目立項程序，以及設計、監(jiān)理、施工的招投標和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設計、招標、施工和監(jiān)理單位是否具備相應資質(zhì)，設計費、費、施工費和監(jiān)理費收取是否符合國家有關規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關規(guī)定；工程的勘察、設計、施工、監(jiān)理等招標投標程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴格履行基本建設程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設、領導干部違規(guī)插手工程招投標方面、、招標人虛假招標、投標人圍標串標和評標不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標、中標的內(nèi)容和金額一致，投標人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(二)審查合同內(nèi)工程量計算的內(nèi)容、重大設計變更簽證、新增工程量和單價的確定。
工程建設是否按合同內(nèi)容實施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計算過程是否真實與合規(guī)、月進度報表是否真實與合規(guī)、是否建立工程計量臺賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項目建設規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報批。有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準，有無計劃外建設項目；重點跟蹤量化審查單項工程金額超過200萬1：22z的合同及設計、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價格是否與投標報價一致進行審計監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(清單報價)工程超出25％以上的；關注工程是否有盲目壓縮工期、試驗檢測數(shù)據(jù)資料不真實、施工監(jiān)理不嚴格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護責任制不落實等問題。審查建設單位是否按國家有關規(guī)定建立、健全相關的內(nèi)部控制管理制度，責任是否明確，各項內(nèi)部控制制度是否得到有效落實和執(zhí)行。
(三)審查建設資金來源、管理和使用情況。審查建設資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設進度需要，建設資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進行招標的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設資金是否專戶存儲，專款專用，審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設收入，建設收入的來源及使用情況。關注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設項目嚴重超概算等問題；審查建設單位工程成本核算賬務處理，是否符合《同有建設單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設成本，單項工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本：核查財務報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準則的有關規(guī)定，會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分攤是否合理。關注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。審查設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；設備、材料等物資的采購、驗收、保管和領用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準確。高速公路建設項目的跟蹤審計，重點對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實，審批的程序是否完善、合理，變更項目的實施是否真實合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計單位及時報告重大隱蔽工程實施的時間、地點和項目名稱，對隱蔽工程進行現(xiàn)場勘察，對實施情況作出審計工作記錄，制做審計證據(jù)，填寫審計臺賬，為竣工決算審計收集和準備資料。
(四)工程竣工決算。主要審查建設項目工程竣工決算報表和說明書以及建設項目竣工編制依據(jù)的真實性、合法性；建設項目建安工程投資、設備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準確性和交付使用資產(chǎn)是否真實。關注跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財務結(jié)算審計完成，出具竣工決算審計報告。
(五)應積極與建設單位建立聯(lián)絡制度，了解工程進度和項目管理情況，每月按統(tǒng)計表格向?qū)徲嫿M報一份工程進度及變更情況說明，審計組不定期深入現(xiàn)場和項目建設單位進行抽查。要求被審計單位遇有工程招投標。設計變更、移民搬遷項目等與工程造價有關的事項，及時報審計組了解情況。同時要求跟蹤審計之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應增加“工程價款結(jié)算。以國家審計機關的結(jié)論為準”條款。
(六)一年度為一審計周期，年初將被審計對象列入審計計劃，發(fā)出審計通知，現(xiàn)場跟蹤審計結(jié)束，在60個工作日，根據(jù)重要性出具審計建議書或者報告。
二、跟蹤審計時間節(jié)點上的安排和方式
(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼椖拷ㄔO資金情況和上一年度工程價款報表結(jié)算和單項工程完成結(jié)算(決算)情況，當年開工項目建設程序，按項目審批方案檢查項目概預算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項目建設進展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設計圖紙是否一致，工程建設計量報表和臺賬是否記錄完整，重大設計變更與原設計審查表和計量、單價變化依據(jù)，特別關注隱蔽工程的設計變更；督促被審計單位，每月定期填寫工程計量和變更動態(tài)表格，不定期檢查審計建議的落實和整改情況。若有重大違紀違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時建議報有關部門予以查處，根據(jù)工程建設重要性原則，選準關鍵環(huán)節(jié)點，如合同量的增加(減少)、合同單價變更、單項工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應及時安排審計。
關鍵詞:跟蹤審計，房地產(chǎn)開發(fā)，控制
自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資控制日益成為開發(fā)商所關心的重點。房地產(chǎn)開發(fā)項目造價全過程跟蹤審計是開發(fā)項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構(gòu)對開發(fā)項目從前期、實施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價進行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。
一、開發(fā)項目全過程跟蹤審計的主要特點
項目全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標結(jié)束簽訂合同前造價咨詢機構(gòu)就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價進行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，而傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎招裕瑢嵤╅_發(fā)項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、全過程跟蹤審計工作的實施內(nèi)容
房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：
招標
合同簽訂
工程實施
竣工
協(xié)助編制或?qū)徍苏袠宋募?審核合同 做好工程計量 審核工程結(jié)算
參與招標、評標審核協(xié)議條款 按工程計量控制中期付款 審計工程財務
提出合理化建議 控制工程變更后的價款調(diào)整決算
控制工程材料、設備
1、招標階段
該階段為接受委托的造價咨詢機構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O備采購招標文件，保證其內(nèi)容完整，有關要求合理、合法，主要工作內(nèi)容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項目設置（特別是第五級編碼設置）、項目名稱表達、工程量計算規(guī)則等是否符合《建設工程工程量清單計價規(guī)范》要求；確定評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其招投標全過程符合有關規(guī)定等。
2、合同簽訂階段
該階段造價咨詢機構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，重點審核合同中關于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3、工程實施階段
對工程量清單報價招投標的工程，依據(jù)招標、投標文件和簽定的施工合同內(nèi)容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對于影響工程造價較大的工程項目，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；定期進行計劃支付與實際支付的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據(jù)工程的實際需要，審計咨詢機構(gòu)可會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。
4、竣工階段
分析研究可能發(fā)生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協(xié)商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計工程財務決算。
三、跟蹤審計工作的控制重點
在全過程跟蹤審計工作實踐中，造價咨詢機構(gòu)常常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內(nèi)容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質(zhì)量、進度、投資影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現(xiàn)場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。對涉及變更的項目應先報審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時性和必要性要重點審查。具體說來有以下幾點：
1、參與工程項目的招投標工作。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標單位。
2、合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查招標方的有關要求是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。
3、對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進行重點跟蹤。根據(jù)施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤，利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協(xié)助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄。
4、把握好設計變更及現(xiàn)場簽證關。以合同的形式，督促設計單位嚴格執(zhí)行設計規(guī)范，盡量減少設計變更，必須變更的，應先報審變更資料，經(jīng)審核確需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規(guī)范性、及時性和必要性。
房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業(yè)主與承包商之間不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計也是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發(fā)項目工程造價管理，提高開發(fā)建設資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。
【關鍵詞】建設項目 跟蹤審計 方法
建設項目跟蹤審計既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化和多樣化，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務和控制的各種要求都迫切的需要審計部門開展好建設項目跟蹤審計工作。通過建設項目跟蹤審計，既可有效的提高審計監(jiān)督效果，又能強化審計監(jiān)督力度。
一、概念
傳統(tǒng)的工程審計是一種事后監(jiān)督，存在“時間滯后、信息不對稱、問題隱蔽和隱含的審計風險”等問題。工程審計未能真正介入建設全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預防和事中監(jiān)控，盡管工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計在形式上能夠核減部分費用，降低了工程造價，但事實上仍舊是事后的補救措施。建設項目跟蹤審計因其側(cè)重項目前期項目設計論證階段，兼顧項目中期實施建設環(huán)節(jié)，貫穿項目建設整個過程，即實施建設前期、建設期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢下建設項目審計工作的必然選擇。
建設項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關規(guī)定，運用科學的項目管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進度等項目管理內(nèi)容實施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務和控制。跟蹤審計的實質(zhì)是建設全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟性審計(如造價審計)、效率性審計(如工期和進度審計)、效果性審計(如管理審計、投資效益審計等)
二、實施階段跟蹤審計
（一）意義
項目實施階段是工程實體的形成階段，建設項目的投資主要發(fā)生在實施階段。 在此階段采取跟蹤審計方法，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議和措施，避免事后審計只能“揭示問題，無法挽回損失”問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)項目投資控制、質(zhì)量控制和進度控制的目標。在項目實施過程中，由于審計人員提前介入到項目建設的一些關鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標值的實現(xiàn)。
（二）重要關注點
在實施階段，審計部門要著重關注和做好以下幾件工作：
（1）嚴格管理工程量計量。審計人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場的對比分析，擠出工程量中的“水份”。同時做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場變更簽證手續(xù)。在項目實施過程中，現(xiàn)場變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個方面：現(xiàn)場施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價格波動調(diào)整等。涉及實施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標文件、工程合同和相關協(xié)議為依據(jù)，嚴格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費用，工程現(xiàn)場簽證應經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟核算，此階段審計人員可以會同相關單位商討對策，在保證工程質(zhì)量和施工進度的前提下對變更簽證進行分析論證和經(jīng)濟核算，提出經(jīng)濟、合理、可行的方案。（3）加強投資動態(tài)控制。對項目資金及其運用的動態(tài)關注是保證項目資金有效使用和控制項目投資風險的重要方式，常以控制概預算建設內(nèi)容，嚴格履行招標合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計工作中要始終堅持概預算控制意識，在重大設計調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場簽證等一系列管理制度建立和把關上，明確工作原則，設定控制目標，嚴控超標行為。實施過程中應監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設內(nèi)容按合同要求完成，實現(xiàn)既定效益目標。
三、實施階段跟蹤審計方法
審計方法是根據(jù)建設項目的特點、跟蹤審計的方式和審計目的而采取的實際操作方法。跟蹤審計的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項詳查法、項目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實施方法以詢問、檢查、復算、分析性復核等方法為主。
（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項目建設活動的業(yè)務程序而實施審計的一種方法，即根據(jù)項目的實施順序按照工程建設流程開展的審計工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項目實施活動的程序進行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項目實際特點判斷從某分項工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫椖苛鞒獭⑼顿Y控制等工作；分項詳查法是對送審資料或現(xiàn)場工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場工作中抽取部分具有代表性的資料進行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計人員根據(jù)審計目的向項目建設參與各方提出有關問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進行。固定格式化詢問是指審計人員以一定審計目的向被訪者詢問相同的事先設定問題，例如對工程各參與方關于某項工程變更的問詢；檢查法是審計人員按照實際情況與送審資料的情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場核查、重點追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等；復算法是審計人員按照相關計算方式對送審資料進行復核性驗證的審查方法，是建設項目跟蹤審計中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實工程量及工程造價；分析性復核法是審計人員對送審資料與行業(yè)標準、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢性分析、單一比率分析等方法，該法主要應用于投資資金的效益分析中。
四、結(jié)論
項目實施階段跟蹤審計，是審計部門隨著施工進度對項目的投資進度、質(zhì)量控制情況以及其他事項而實施的審計，科學合理地選擇審計方法確定介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實施階段跟蹤審計的關鍵。
參考文獻
[1]袁西耘.關于基建工程審計的有效控制[D/OL].中國論文下載中心, 2006.
【關鍵詞】BT建設項目，跟蹤審計，全過程
通過對重大投資項目前期準備、建設施工、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計，不但防止出現(xiàn)工程竣工結(jié)算“三超”現(xiàn)象，而且還能夠糾正審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，規(guī)范管理、完善制度，搞好工程竣工結(jié)算審計工作， 對于提高建設工程項目投資收益率，合理控制建設項目投資規(guī)模，對提高投資績效發(fā)揮了很好的作用 [1]。
1、工程概況
X避風錨地建設項目是A市陽光海灣度假區(qū)項目的重要組成部分，主體圍壩工程的建設是開發(fā)陽光海灣度假區(qū)海上及海島項目的基礎平臺，且有利于提高整個區(qū)域的防潮水平和排澇能力。建設內(nèi)容包括海堤、水閘、船閘等。海堤分為東堤、西堤、南堤三部分，堤線總長3613m，其中南堤長2766m，東堤長553m，西堤長294m及連接段；在東堤上建設一座水閘和船閘，在西堤建設一座水閘。工程建設期為4年。部分與海堤建設有關聯(lián)的市政道路路基工程的建設規(guī)模：海灣大道，長約1850米；連島公路，長約650米。以上二項項目投資總概算約為13.2億元，其中主體工程投資12億元，市政道路投資1.2億元。
2、跟蹤審查目的
對實施政府投資項目跟蹤審計堅持“依法審計、服務大局、突出重點、求真務實”的原則，充分發(fā)揮國家審計、社會審計和內(nèi)部審計合力，確保建設資金合理、合法和高效使用，促進被審計項目的順利實施。
通過對X避風錨地建設項目施工前期準備階段、建設實施到竣工交付階段實行及時、有效地全過程跟蹤審計，達到如下目標：1、在項目建設過程形成必要的監(jiān)督制約機制，規(guī)范建設程序；2、檢查項目資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，防止資金流失，確保建設資金的使用安全；3、檢查內(nèi)控制度的健全和執(zhí)行情況，改善工程建設管理；4、檢查工程變更及無價材料的合法合理性，控制工程項目的總投資、節(jié)約建設成本、提高資金使用效益；5、促進加強廉政建設，遏制舞弊行為的發(fā)生。
3、跟蹤審計主要環(huán)節(jié)
1）對X避風錨地建設項目前期財務費用和工程費用的審核；
2）審查項目施工進度是否按計劃完成，對造成工期延誤的原因進行記錄，并做好相應簽證工作；對每月實際完成工程量進行記錄和核實，審查工程進度款的撥付是否合理、支付單審批手續(xù)是否到位，工程進度款是否按合同付款約定支付；關鍵部位將派專業(yè)人員隨時跟蹤，作好審計日記，隨時掌握現(xiàn)場情況，參加建設工程例會；
3）每月一次向?qū)徲嬛行奶峤还こ谈檶徲媴R報材料。對建設資金財務收支每季度審計一次，出具相應的財務跟蹤審計意見（含工程情況）。每年底向?qū)徲嬛行奶峤槐灸甓雀檶徲媹蟾妗?/p>
4）X避風錨地建設項目工程竣工決（結(jié)）算（包括跟蹤過程中的單項結(jié)算）。
4、跟蹤審計具體工作內(nèi)容
4.1建設項目前期準備階段跟蹤審計
1）檢查X避風錨地建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環(huán)境影響評估報告等文件是否齊全、有效。檢查建設規(guī)劃、用地批準及施工許可、環(huán)保及消防許可、項目設計等文件是否齊全、有效。
2）檢查X避風錨地建設項目初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確，設計方案是否經(jīng)濟合理。查閱項目設計概算書和土地部門征用土地的批準文件，提取鄉(xiāng)鎮(zhèn)征用土地的證明文件，審查土地使用權(quán)的批準手續(xù)是否完整，實際征用土地數(shù)量是否與批準數(shù)量一致，有無超出設計多征用土地，造成浪費和將工程征用土地挪作他用的行為。
3）審計招投標制度執(zhí)行情況，檢查X避風錨地建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行，以及其結(jié)果的合法性。
4）檢查與各建設項目相關單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標文件和投標承諾是否一致，國家審計條款在合同中有無體現(xiàn)。檢查X避風錨地建設項目資金的來源及落實情況。資金來源是否合規(guī)，是否專戶存儲，能否滿足項目建設投資進度需要，后續(xù)建設資金是否落實。檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、免、緩繳是否符合有關規(guī)定，手續(xù)是否完善。
4.2工程造價及回購款的審計
1）月已完工程量對應的建筑安裝工程造價的確定：每月5號之前，項目公司向監(jiān)理、跟蹤審計部門提交上月已完工程量清單及其對應的建筑安裝工程造價預算書，并附相應的支持性證明文件。監(jiān)理、跟蹤審計部門在收到項目公司該資料后的14天內(nèi)完成核查，簽署確定上月已完工程量對應的建筑安裝工程造價，并報投資人與回購人雙方批準（此類工程價款并不代表最終工程造價）。
2）回購價款最終以X市審計局或財政局審計審核認定為準。如果對政府審計部門的審定結(jié)果不能達成一致時，雙方設定一個月為爭議協(xié)商期，如在爭議協(xié)商期內(nèi)仍不能對審定結(jié)果達成一致的，則由回購人和投資人共同委托雙方所在地之外的具備相應資質(zhì)的第三方或提請上級政府審計部門對爭議部分進行最終審計確認，并由提出異議方承擔相關費用。
3）若項目完工驗收合格滿1年后10日內(nèi)，非投資人原因未完成最終回購基價的審定，則回購人應暫時按跟蹤審計單位審定的月已完工程的建安造價的合計數(shù)作為回購基價，支付回購款，待審價結(jié)束后，在下期回購款支付時多退少補，差額部分在此期間內(nèi)不計利息。
4.3建設項目竣工交付階段決算審計
1）竣工決算報表中相關數(shù)據(jù)是否配比，結(jié)算憑證是否合法；審查X避風錨地建設項目建安工程投資、設備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性。
2）審查待攤投資的真實性、合法性，核實工程建設配套設施費支出、貸款利息和資金占用費支出是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出，墊資利息的計算是否符合合同約定；審查核銷各種非正常損失費用的真實性，有無經(jīng)過相關部門審核批準；
3）審查建安工程投資真實性、合法性。審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致。檢查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。
4）審查X避風錨地建設項目基建收入、結(jié)余資金。重點檢查建設期間收入的形成和工程投資結(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。審查X避風錨地建設項目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理了驗收手續(xù)等。審查尾工工程。重點檢查建設單位預留X避風錨地建設項目未完工程投資的真實性和合法性。
5、結(jié)束語
對BT建設項目跟蹤審計自立項至交付使用整個過程的經(jīng)濟活動情況，建設管理情況等實施全過程跟蹤審計和竣工決（結(jié)）算審計（含績效審計）。對涉及到的建設、設計、勘察、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務等有關經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)進行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲媽彶椤Ｍ瓿蓪徲嫏n案的歸檔整理工作，直至經(jīng)委托方審核，符合審計要求為止。在我所審計人員認真細致審計工程工程結(jié)算，保障了投資做到合理分配和合理投向， 充分發(fā)揮了X避風錨地建設項目投資效益。
參考文獻：
[1]鄭曉永.淺談工程造價的預結(jié)算審計[J].山西電力.2005，7（6）：32-35
關鍵詞：施工企業(yè)；跟蹤審計；方法
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0123-02
施工企業(yè)屬建筑施工業(yè)，它是以承建工程施工為主要經(jīng)營活動的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在市場經(jīng)濟體制下，施工企業(yè)通過工程投標競爭，取得承包合同后，以其技術(shù)和管理的綜合實力，通過制定最經(jīng)濟合理的施工方案，組織人力、財力和物力進行工程的施工安裝作業(yè)技術(shù)活動，以求在規(guī)定的工期內(nèi)，全面完成復核發(fā)包方明確標準的施工任務，通過工程點交，取得預期的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
內(nèi)部審計是相對外部審計而言的。從施工企業(yè)角度看，其通過審查和評價工程施工經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進施工企業(yè)組織目標的實現(xiàn)。他是為施工企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標服務的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。目前中國施工行業(yè)市場競爭激烈，施工企業(yè)生存和發(fā)展面臨巨大的壓力，加強其內(nèi)部審計管理顯得尤其重要。
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
1.粗放經(jīng)營，管理意識不強，內(nèi)部審計不到位。施工企業(yè)大多重視經(jīng)營工作——“工程招攬”，但對工程的賺錢點、控制點在哪里卻沒有形成制度予以重視，內(nèi)部審計人員還按老思路開展工作，特別是一些老企業(yè)只注重合規(guī)性檢查。不能充分發(fā)揮審計工作的效能。
2.審計意識和手段落后，審計缺乏必要的技術(shù)支持。內(nèi)部審計人員投入了大量的精力查錯糾弊，缺乏服務意識，缺乏對工程過程的跟蹤審計，所以提不出可供被審計單位使用和借鑒的建議和意見，使得被審計單位消極配合，甚至掩飾真實的情況。還有相當一部分工程存在等工程結(jié)算后才能知道工程的真實情況，這已失去時效，欠缺實際指導意義。
3.內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計的先進理念不能及時掌握，不能很好的適應審計工作的開展。
二、 根據(jù)施工企業(yè)的特點實施跟蹤審計
企業(yè)是市場的主體，又是市場的基本經(jīng)濟細胞；施工企業(yè)的主體又是由眾多的工程項目單元組成的，工程項目是施工企業(yè)生產(chǎn)要素的集結(jié)地，是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)和來源，直接維系和制約著企業(yè)的發(fā)展，同時也是實施內(nèi)部跟蹤審計的對象。只有把內(nèi)部審計的基點放在項目管理上，通過加強項目管理的跟蹤，實現(xiàn)項目合同目標，監(jiān)控項目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達到提高企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的目的，求得全方位的社會信譽，從而獲得更為廣闊的企業(yè)自身生存、發(fā)展的空間。根據(jù)施工企業(yè)作業(yè)施工和會計核算的特點我們可在以下幾個關鍵控制點進行跟蹤審計。
（一）事前控制——目標成本的管理
第一，工程投標預算期審計——預算期的審計包括制作標書過程中的費用審計和投標額審計。（1）投標費用審計。針對建設單位擬建項目的公開邀標，各施工企業(yè)立即組織成立由各專業(yè)技術(shù)部門人員形成的編標小組，對建設項目的造價進行概預算，制作標書。這一過程實際重點為標書制作費用的真實合理性。（2）投標額審計。對于投標額的審計，重點關注既要達到工程質(zhì)量、符合工程設計要求，又要體現(xiàn)降低成本增強市場競爭力。在審計的內(nèi)容應放在投標額的合理性與企業(yè)資源的匹配情況，以及中標額與標書金額的差異。
第二，工程施工合同訂立期審計。工程中標后，就進入施工合同訂立階段。加強對工程施工合同的管理監(jiān)督，是內(nèi)審對工程造價實施審計把關的主要環(huán)節(jié)之一。內(nèi)審人員在審查施工合同中應注意，要求使用標準的合同文本。合同的主體、合同的內(nèi)容及訂立合同的形式和程序必須合法，避免由于過低壓價或要求施工單位墊資施工等不合理條款的出現(xiàn)，以免給日后的合同實施帶來爭議與隱患。同時也要防止有損國家、集體和單位利益的高估冒算的價格訂入合同之中。內(nèi)審應注意把好工程合同價格審計關，堵塞合同簽訂中的漏洞，把審計監(jiān)督關口前移。
第三，全面審查工程量。審計工程量是工程造價審計的重點。工程量是計算工程造價的基礎，在實際工作中應抓住那些造價大，容易出錯的分項工程進行重點審計復核。
第四，全面核對定額單價，洞察施工單位高套定額的問題。定額套用是否正確，是審計工作的重要關口。審計時應注意檢查預（結(jié)）算中所列各分項工程單價是否與定額單價相符。要注意將施工單位的預算定額，與文件規(guī)定的定額標準進行比較，將不相符合規(guī)定的部分及時剔除。
第五，審計取費標準。在實施審計中：一要嚴格按照建設管理部門核定的施工企業(yè)取費證費率收取費用。二要審查施工企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、資質(zhì)等級，是否按規(guī)定取費，有無高套取費標準。三要審查各項取費標準是否符合定額規(guī)定的條件和適應范圍。四要審查計費基礎是否符合規(guī)定。只有這樣，才能最終保證工程造價的合理性和真實性，提高基建投資的綜合效益。
（二）事中控制——對資金運營的管控、對實際成本真實性、合理性監(jiān)督
工程造價主要由合同、設計變更及現(xiàn)場簽證等決定，施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。在跟蹤審計過程中，內(nèi)審機構(gòu)主要對工程施工過程中的資金管控能力，工程進度款撥付、材料價款及其現(xiàn)場變更簽證等關鍵控制點進行監(jiān)督控制。
第一，強化監(jiān)督項目資金的管控力度，針對項目管理的控制弱點，應針對關鍵控制點實施控制措施，特別是要持續(xù)推進項目資金集中管理，發(fā)揮項目公司集約化、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的能力。（1）要求各項目責任承包項目實行財務委派制。使工程項目現(xiàn)場都派駐財務人員，直接參與項目的管理和監(jiān)督，實現(xiàn)對項目工程財務監(jiān)管的全覆蓋。（2）嚴把收款控制關。在與建設單位簽訂總包合同后，即刻同建設單位財務部門聯(lián)系并送達“委托書”，由項目公司指定的財務人員與建設單位辦理收款業(yè)務，非指定人員不允許收取、接觸工程款。保證工程項目資金的安全。（3）集中工程項目部的資金付款審批權(quán)限，按審批流程和權(quán)限進行資金用途的審核、審批。通過控制項目資金，監(jiān)督并提高資金使用合理性和有效性，保證施工現(xiàn)場的資金運營效率。
第二，材料價款審查。當前，在材料費占到工程造價的65%左右，個別工程甚至能達到70%的現(xiàn)狀下，材料的管理與核算工作直接影響工程經(jīng)濟效益。（1）加強對材料采購成本的控制，嚴格工程預算定額規(guī)定的材料價格并以此控制實際采購價格；（2）要審查材料數(shù)量是否與定額含量的實際用量一致。要把住建材的質(zhì)量和價格關，深入市場尋價，通過跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正材料價格不實和質(zhì)量問題。（3）完善付款流程，明確付款審核人的責任和權(quán)力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內(nèi)容，強化付款依據(jù)，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。形成了由項目經(jīng)理、材料員、會計員的多點控制，加強了會計系統(tǒng)的控制作用，細化控制環(huán)節(jié)。
第三，變更簽證的確定。設計變更及現(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先，內(nèi)審機構(gòu)要審查是否有明確的設計變更及現(xiàn)場簽證流程。其次，審查根據(jù)變更的提出方是否有相應的控制流程，同時，審查控制流程中工程現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。以保證變更增減工程量計算的準確性。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同，只有發(fā)揮監(jiān)理、造價咨詢機構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。
（三） 事后控制——及時竣工結(jié)算、加強成本核算
工程竣工驗收后，及時辦理竣工結(jié)算，按施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。
第一，審計首先要查看工程結(jié)算流程是否合理有效，就爭議費用是否存在有效的溝通機制。第二，要對設計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е峦９さ耐９p失，材料價格波動超出合同規(guī)定的部分要及時進行現(xiàn)場簽證和價格批價，追加合同價款辦理工程結(jié)算，確保取得足額工程收入。第三，在積極辦理資金結(jié)算的基礎上，加大工程款的回收力度，及時登記入賬，保證工程項目資金運營的效率。 第四，持續(xù)關注工程保修期內(nèi)項目部是否根據(jù)實際工程量合理預計可能發(fā)生的維修費。
三、嚴格執(zhí)行審計，提高審計質(zhì)量和效率
提高建設項目工程造價審計的質(zhì)量和效率，就必須堅持和牢牢把握住建設項目全過程跟蹤審計這個靈魂。在事前，要對建設工程預算進行審計，通過審計對單項工程或單位工程的造價及建設工程總造價在事前進行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據(jù)，防止因預算編制上的原因而導致項目投資的超支問題。在事中，要對建設工程在施工過程中的態(tài)勢審核把關，包括對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認定的把關，促進施工的正常進行，并防止各種隱患的發(fā)生。在事后，要做好建設工程決算審計，充分利用事前、事中審計的資料進行匯總分析，為決算審計提供真實、合法的資料，提高建設工程決算審計質(zhì)量和水平。
通過以上方法對工程項目的各個施工環(huán)節(jié)和風險控制點的持續(xù)跟蹤審計，能有效的全覆蓋、全過程跟蹤控制，充分發(fā)揮風險導向作用，提高審計質(zhì)量和效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，保證企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。
參考文獻：
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關鍵詞：土建工程造價；全過程跟蹤審計
引 言：工程造價集技術(shù)性、專業(yè)性與綜合性于一身，其對工程建設而言具備極大的推動作用。為此，要想有效控制整個工程造價，確保工程建設獲得經(jīng)濟效益，就應對全過程跟蹤審計進行合理利用。
1 全過程跟蹤審計法的原則
在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務，合理定位，確定工作的原則。
1.1以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)
一個工程，在保證經(jīng)濟效益的前提下，質(zhì)量一定要過關，因此跟蹤審計過程中一定要嚴把質(zhì)量關，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對工程的每個階段都進行全程的監(jiān)測審計。在保證工程質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)實際投資不超過計劃投資，挖掘成本節(jié)約的潛能，以實現(xiàn)跟蹤審計的最終目標。
1.2 以工程的投資為重點
管控工程的總投資是跟蹤審計的主要目標，由此把工程造價降至最少，進而確保工程的經(jīng)濟效益。為此，在實施跟蹤審計時，務必要重點審計投資，并對資金的使用狀況進行監(jiān)督，優(yōu)化工程的設計方案指出相關的可行性高的建議，從而確保資金經(jīng)濟、合理、高效的使用，促使投資功能得以最大限度地發(fā)揮出來。
1.3緊扣工程總體目標這一中心
工程的建設包括工程投資、工程進度和工程質(zhì)量，在進行跟蹤審計時，必須要明確這些環(huán)節(jié)的具體目標，圍繞目標開展工作，對在建工程進行分析評價，給工程造價提供依據(jù)，平衡和優(yōu)化整個建設工程。
2 全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義
2.1加強全過程跟蹤審計，可以有效的防止少數(shù)管理人員利用自身權(quán)力干預施工，從中自謀利益的行為，損害了工程的整體效益。
2.2 加強全過程跟蹤審計，能夠為工程的造價提供一個良好的環(huán)境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環(huán)節(jié)都能夠依法合情合理的進行。
2.3加強全過程跟蹤審計，能夠保證土建工程施工人員在監(jiān)督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅(qū)動而破壞工程的進行，同時造成工程造價中預結(jié)算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。
2.4加強全過程跟蹤審計，可以有效的避免因為施工單位工程造價人員的素質(zhì)低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發(fā)生，確保造價工作順利進行。
2.5加強全過程跟蹤審計，能夠保證建設工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實際需求進行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費。
3 全過程跟蹤審計法的注意事項
3.1 審計方案要切實可行
由于建設工程本身具有復雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據(jù)工程的實際情況進行，制定與工程項目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價、工程設計、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個方面設計審計方案，有針對性的實行審計方案，使其真正發(fā)揮作用。
3.2 審計工作者要準確定位
審計工作作為工程建設過程中的一個重要環(huán)節(jié)，對于保證工程質(zhì)量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準確定位自己的職能，將審計工作的作用充分發(fā)揮。首先審計工作者在工程的建設過程中要保持獨立性，正確處理好工程建設各環(huán)節(jié)的關系。審計工作者要正確處理與管理部門、財務部門等的關系，明確自己的職責權(quán)限，不能將所有的權(quán)力都集中在自己的身上。在審計時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計風險的發(fā)生要隨著工程的進度進行，不能事后審計，也不能只關注工程的造價，要將整個審計工作處于動態(tài)的環(huán)境中，提供合理有效的審計意見。
3.3 審計工作要動態(tài)進行
動態(tài)地開展審計工作，這是由建設工程施工的靈活性與變動性所決定的。在開展審計工作時，應緊緊圍繞著工程的造價展開，全面審計工程建設的整個過程，就每一環(huán)節(jié)實施審計作出數(shù)據(jù)。此外，還得緊抓工程在造價、設計、材料購置與招投標等方面的控制點實施動態(tài)審計，進而保證工程的所有環(huán)節(jié)均能受到有效的管控。
3.4審計工作者要提高素質(zhì)
由于審計工作者的素質(zhì)會直接影響到審計工作的質(zhì)量，因此為了確保審計工作的順利開展，大力提升審計人員的素質(zhì)是很有必要的。而傳統(tǒng)的審計工作是以審查資料與數(shù)據(jù)為主，卻無法動態(tài)的將工程的進度掌握好，而審計者也無法進一步前往施工現(xiàn)場開展審計工作，如此時常使得審計結(jié)果失真。再加之跟蹤審計者未對審計方法與理論形成一個系統(tǒng)化的認識，導致審計工作只是一個形式。為此，我們要大力提升審計工作者的素質(zhì)，只有如此，才可提升審計工作的質(zhì)量，進而確保審計工作能夠高質(zhì)、高效的完成。首先，要進一步培養(yǎng)審計人員的素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，增強其職業(yè)道德；其次，要大力改善審計手段，把領先手段引進審計工作內(nèi)，積極改善工作手段，大力健全審計制度，使得審計人員能夠清晰地認識到全過程跟蹤審計當中所需實施的監(jiān)督審計特征，進而確保審計工作得以正常開展下去；再者，還得加強對審計人員實施技能培訓，培養(yǎng)其專業(yè)知識修養(yǎng)，進而促使整個跟蹤審計質(zhì)量得以全面提升。
忽曉青
（北京物資學院 北京 101149）
【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對政府投資項目跟蹤審計的研究將其
分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩大主要部分，然后再就各
個部分劃分為不同的研究領域進行論述。
【關鍵詞】政府投資項目、跟蹤審計、文獻綜述
1. 階段性跟蹤審計研究
（1）項目決策階段的審計研究。2004 年，Thompson 指出，準
確的審計跟蹤可以有效判別關鍵決策的正確性。Thompson 把至關
重要的決策因素總結(jié)為以下兩點：一是必須考慮項目的可行性和成
功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報。對于政府投資項
目合同來說，經(jīng)審計后，決策要在政府相關法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。
（2）招投標階段的審計研究。Merna 仔細分析了投標單位資格
預審的方法和不同的指標評標程序，得出一些具體建議。Madan 從
承包商角度出發(fā)對投標價格決策支持系統(tǒng)進行了論述。Williams 論
述了低價投標價與最后結(jié)算造價的關系。我國王善舉（2011）探討
了跟蹤審計中審核招標文件的重要性及其審核要點。
（3）合同簽訂階段的審計研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進
行全面計算。只有審計人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能
及時告知領導者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。
（4）施工階段的審計研究。上世紀80 年代初，工程造價嚴
重超支和工期嚴重拖延的問題引起了相關各方的關注。1983 年，
Pomeranz 指出采用預先審計的方法有效控制進度和造價。預先審
計需要有各學科的技術(shù)、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相
關學科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供
應商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工業(yè)項目建設施工的效率，研究了項目施工效率低的原因，從
而提出了一套工程效率測算和審計的方法。我國朱群（2007）針對
施工階段浪費投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟
蹤審計進行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項目實施階段跟
蹤審計的分析，提出了實施階段跟蹤審計的重要關注點和審計方法。
王偉明（2011）從國家審計機關的角度出發(fā)，以建設項目施工階段
為審計時點，以工程計量與支付、工程簽證、工程變更及工程費用
索賠審計四個方面為基礎，深入探討了建設項目施工階段工程造價
跟蹤審計的重點。
2. 全過程跟蹤審計研究
早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計（ Continuous Audit，
CA） 這個概念。2002 年AICPA 的審計委員會（ ASB） 主席Jim
Garson 公開聲明將對CA 進行全面研究，至今這一研究還在進行中。
Flowerday（2006） 認為，持續(xù)審計的主要優(yōu)點是能利用智能軟件
工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實證
分析證實了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審
計中的應用分成5 個階段：1）主要使用一些標準應用軟件；2）使
用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計數(shù)據(jù)庫、
審計軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計
的特殊軟件；5）把一些先進方法用于審計軟件中，這些軟件可用
來完成對被審計系統(tǒng)的預測和持續(xù)監(jiān)控。
當前我國審計研究界對政府投資項目全過程跟蹤審計有以下幾
種觀點：
（1）從全過程跟蹤審計的模式方面，周和生（2006）指出建設
項目跟蹤審計方式根據(jù)項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，采用
松散型（點式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提
出工程造價跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)選擇包括設計環(huán)節(jié)、招投標環(huán)節(jié)、
施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項目的后評價階段；周琪（2010）指出跟蹤
審計可以采取以下三個方式：1）定期審計，將建設全過程劃分為
若干階段進行審計或者分期實施跟蹤審計、2）定點審計，將建設
項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行跟蹤審計、3）駐場審計，審計組派出
審計人員進駐項目建設現(xiàn)場對項目進行全過程跟蹤審計；張永欣、
劉超惠、李丁（2010）指出跟蹤審計可以采取1）全程介入法、2）
適時介入法、3）重點介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計模式有1）
全過程派人進駐現(xiàn)場方式、2）定點定期派人進駐現(xiàn)場方式、3） 送
達和抽查方式；
（ 2）從全過程跟蹤審計的特點來講，曹慧明（2006）指出 ：以績
效審計為主的全過程跟蹤審計與以合規(guī)審計為主的竣工決算審計相
比有以下特點，1）審計介入時間和審計次數(shù)不同、2）審計方式方
法不同、3）審計的具體內(nèi)容不同、4）審計所起的作用不同；楊凡
（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計的特征有1）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)
化、2）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變、3）減少時耗，
提高工效、4）審計風險降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤
審計特征體現(xiàn)在三個方面：1）“全過程”、2）“及時”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建設項目全過程跟蹤審計具有廣泛性、全面性、
過程性的自然特性。
（3）對于跟蹤審計的重點內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設
項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設項目決策、設計、招投標、
施工、竣工結(jié)（決） 算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動及參與單位的相關
經(jīng)濟行為；楊凡（2007）指出建設項目跟蹤審計的內(nèi)容包括1）招
標文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設備、
材料采購審核、4）工程款進度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財
務決算審計；張永欣、劉超惠、李丁（2010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）
指出建設項目跟蹤審計包括1）項目前期階段跟蹤審計、2）項目
實施階段跟蹤審計、3）項目竣工決算階段跟蹤審計；柯其枝（2011）
指出政府投資項目全過程跟蹤審計是一種將事前、事中和事后審計
相結(jié)合的審計模式，主要包括投資決策審計、設計審計、招標投標
階段審計、施工階段審計、竣工決算審計。
（4）對于政府投資項目跟蹤審計的風險防范方面，劉敏（2009）、
周占偉（2011）提出跟蹤審計風險的成因包括1）審計機關介入建
設過程中的項目管理、2）審計人員自身因素和職業(yè)判斷導致的審
計風險、3）工程價款結(jié)算審計風險、4）審計依據(jù)不足，審計實踐
被動；黃俊（2010）對跟蹤審計的風險影響因素進行了識別，并分
析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項目跟蹤審計存在的風
險為1）跟蹤審計的環(huán)境風險、2）跟蹤審計的管理風險、3）跟蹤
審計的機制風險；吳岳（2011）指出審計風險防控始終是審計工作
的生命線，各級審計機關和全部參審人員應當進一步強化責任意識
與風險意識，求真務實、嚴謹細致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標準、
嚴要求保質(zhì)保量完成審計工作任務，切實發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系
統(tǒng)”功能。
綜上，國外關于跟蹤審計的相關研究起步較早，研究成果比較
豐富，研究內(nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學術(shù)研究，在研究
方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借
鑒意義，但總體而言，相關研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關
于跟蹤審計的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項目全過程
跟蹤審計的研究分析，分別從跟蹤審計的特點、內(nèi)容、風險防范等
不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項目
跟蹤審計有著向體系化發(fā)展的趨勢，但由于起步較晚，仍處于借鑒
關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 研究成果 發(fā)展展望
一、引言
建設項目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點，對其實施竣工結(jié)算審計容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實施跟蹤審計來規(guī)范工程建設、提高建設工程的績效。本文旨在梳理有關學者對于建設項目跟蹤審計基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對其發(fā)展的展望。
二、建設項目跟蹤審計理論研究成果
1.建設項目跟蹤審計的定義
建設項目跟蹤審計指采用跟蹤審計的方式對建設項目進行審計，具有促進建設項目的經(jīng)濟性、效果性、效益性的作用的審計方式（曹慧明，2005）。
2.建設項目跟蹤審計相關概念要素
（1）審計目標：建設項目跟蹤審計對國家重大的投資項目、重點民生建設工程等實施全過程跟蹤審計，能夠促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點：建設項目跟蹤審計具有審計時間提前且次數(shù)增多、審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲嫛徲媰?nèi)容更全面、審計作用更大等特點（曹慧明，2005）。（3）審計作用：其具有遏制高估勢頭、防止腐敗滋生、提高審計的地位、提高審計人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計主體：跟蹤審計審計主體為國家審計機關、獨立的審計機構(gòu)及審計人員、內(nèi)部審計機構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計工作的社會社會組織更多地介入跟蹤審計（蔡元來，1997）。（5）審計介入時間：國家審計機關對建設項目實施跟蹤審計分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評價三個階段，審計人員可從這三個階段選擇合適的時間介入，開始審計工作（白日玲，2009）。（7）審計內(nèi)容：建設項目的建設過程分為項目前期準備階段、實施階段、竣工驗收交付階段三個階段，審計人員應針對每個階段的重點環(huán)節(jié)、重點事項，確定不同的審計內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計方法：在實施跟蹤審計時主要有階段性跟蹤審計、環(huán)節(jié)性跟蹤審計、同步跟蹤審計、批量跟蹤審計四種不同的方法，審計人員應根據(jù)不同建設項目的特點合理選擇審計方法（錢水祥，2009）。
4.建設項目跟蹤審計存在的問題及改進方法
（1）建設項目跟蹤審計存在的問題
跟蹤審計中審計人員易偏離審計目標；審計成本大；審計介入時間模糊；審計依據(jù)不足；審計人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計聘請社會審計機構(gòu)，導致審計資源的浪費和閑置；內(nèi)部審計資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。
（2）建設項目跟蹤審計改進方法
對跟蹤審計的職能做出科學定位；全面合理地評價跟蹤審計的價值；準備把握介入審計的時間；合理確定審計的重點環(huán)節(jié)；充分利用人力、財力資源；依法進行審計（任延艷，2007）。合理安排審計間隔時間、提高被審計單位內(nèi)部審計職能等以明確審計人員的定位；培養(yǎng)審計人才、利用社會審計資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計人員的工作成果；建立合理的付費方式向社會審計機構(gòu)支付費用（曹慧明，2009）。
三、建設項目跟蹤審計前景展望
建設項目跟蹤審計是竣工結(jié)算審計的發(fā)展，使得審計行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準備、事中監(jiān)督。
（1）相關法律法規(guī)的完善：國家應提高對跟蹤審計的重視程度，出臺相關法律法規(guī)。同時，審計人員也應注重對審計實踐過程中的經(jīng)驗、教訓進行歸納總結(jié)。
（2）加強對審計人員的培訓：在高校中開設與跟蹤審計相關課程；在公務員選拔時注重跟蹤審計能力的考核；在國家審計機關內(nèi)部定期培訓。
（3）加強與社會審計機構(gòu)的合作：使得國家審計機關能夠合理選擇業(yè)務能力強的審計機構(gòu)，保證審計任務的完成；同時，也能合理地確定付費方式，保證國家經(jīng)濟資源的合理利用。
（4）加大宣傳力度，增強社會各界對跟蹤審計的認識：使得被審計單位支持審計人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實施，減輕審計人員的審計任務。
（5）健全審計成果考核制度：對審計成果的考核應從多方面著手，不但對多指標進行量化考核，還可通過其為促進跟蹤審計的發(fā)展做出的貢獻進行考核等。
參考文獻：
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[6]蔡春，蔡利，朱榮.關于全面推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計研究，2011（04）：32-38；
