時間：2023-09-04 09:29:04
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Abstract： The risk of tax evasion in real estate is the key and difficult point of the tax management. Basing on the study of the basic characteristics of the current collection and management model and existing issues of land value-added tax， Shantou Local Taxation Bureau introduces the mechanism of risk management， and transforms the management of increment tax on land value from subsequent management to premeditated management and management in process. We then explore the mechanism of risk prevention of increment tax on land value referring to feed-forward control of tax， project management， information alignment and model construction. Finally some policy suggestions are presented.
關(guān)鍵詞： 土地增值稅；稅收流失風險；防范機制；汕頭市
Key words： increment tax on land value；the risk of tax evasion；the prevention mechanism；Shantou City
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）29-0001-05
1 提出問題
據(jù)統(tǒng)計，在中國十大暴利行業(yè)中房地產(chǎn)行業(yè)居首位，但在納稅百強企業(yè)名單中卻找不到一家房地產(chǎn)企業(yè)。由此可見，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)利潤分配的主要稅種土地增值稅和企業(yè)所得稅并未得到充分的發(fā)揮，房地產(chǎn)稅收流失風險成為稅務(wù)管理的重點和難點。
房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多，征管難度大，稅源控管存在較多的漏洞，同時房地產(chǎn)開發(fā)項目周期長，關(guān)聯(lián)交易行為多，運作模式多樣化，給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅收創(chuàng)造了有利空間。汕頭市地方稅務(wù)局風險管理理論為基礎(chǔ)，強化征管的前饋和同期控制，取得一定成效，本文的主旨在于研究總結(jié)汕頭市的相關(guān)經(jīng)驗，梳理工作思路，為研究探索我國房地產(chǎn)稅收流失風險的防范機制研究提供案例支持，同時也希望對同行單位相關(guān)工作提供一點啟示和借鑒。
2 存在問題及新管理模式探索的基本思路
2.1 行管理模式的特征 我國的稅收征管模式經(jīng)歷了由稅收專管員管戶制到征、管、查分離的管事制再到稅收管理員制度的演變、更替過程。1997年1月1日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》提出收征管改革的任務(wù)是：“建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的新的征管模式。”該模式強調(diào)稅收征管的信息化和“一站式”作業(yè)與服務(wù)，著力點在于強化對稅務(wù)專管員的分權(quán)制約，在風險管理上突出稅務(wù)管理的事中和事后控制。2004年7月召開的全國稅收征管工作會上，國家稅務(wù)總局謝旭人局長提出，要按照“革除弊端，發(fā)揮優(yōu)勢，明確責任，提高水平”的原則建立新的稅收征管模式。為此國家稅務(wù)總局對征管模式進行了重新界定，在原有“30字”征管模式上，增加了“強化管理”4個字。完善為“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理[1]”的三十四字稅收征管模式。至2009年“以信息共享為基礎(chǔ)，以分類管理為核心，以征管流程為導(dǎo)向，優(yōu)化服務(wù)，強化評估”，形成了專業(yè)化管理的新模式。2012年7月26日全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議提出了“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”。
圍繞強化管理，各地展開諸多探索，從風險管理的前饋（事前）控制、同期（事中）控制和反饋（事后）控制看，絕大多數(shù)地方將管理重心放在反饋控制上，強化稽查和稅收清算。在土地增值稅稅管理中尤為突出。
土地增值稅的征收目前分預(yù)征和清算兩個階段，目前汕頭市土地增值稅的征管現(xiàn)狀：
分析，以期更好地促進政策落實，減低相關(guān)風險。
一、稅收管理風險點分析
風險點之一，增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，進行抵扣。
可能采取的做法：一是將前期購入并且尚未索取發(fā)票的固定資產(chǎn)，在XX年1月1日以后索取增值稅專用發(fā)票，抵扣稅款；二是將XX年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣；四是將前期購入并且取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具日期未超過90天的，在XX年1月1日以后認證抵扣，發(fā)票開具日期超過90天的，退回銷售方重新開具并認證抵扣。
風險點之二，增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進行抵扣。
可能采取的做法：一是將購入生活用的汽車、高檔家用電器等固定資產(chǎn)以及電腦、摩托車等用作集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，變換產(chǎn)品名稱，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行抵扣；二是在購入為建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等非抵扣范圍的固定資產(chǎn)時，將購入的鋼材、水泥等建筑用材料以及其他固定資產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣；三是將非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等購入固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進行抵扣。
風險點之三，增值稅一般納稅人企業(yè)將其他納稅人購入的固定資產(chǎn)用作本企業(yè)進行抵扣。
可能采取的做法：一是將其相關(guān)聯(lián)的小規(guī)模納稅人或增值稅免稅項目納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票進行抵扣；二是非法買入其他納稅人開具的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進行抵扣。
風險點之四，增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到XX年1月1日以后申報納稅。
可能采取的做法：一是將應(yīng)在XX年1月1日以前確認的銷售，推遲到XX年1月1日以后確認，按3%的稅率申報納稅；二是將XX年1月1日以前已確認實現(xiàn)的銷售用紅字普通發(fā)票沖回，在XX年1月1日以后，再重新確認銷售收入，按3%的稅率申報納稅。
上述問題，嚴重違法了稅收法律，直接影響稅收收入，應(yīng)當引起重視，并且通過加強日常稅收征管，嚴防稅收管理風險。
二、加強稅收管理風險點管理的對策建議
（一）對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核
一要加強“票據(jù)流”的審核。對企業(yè)XX年1月1日以后購入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，一方面，要認真審核其票面貨物所填列名稱，是否是抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，是否是本企業(yè)生產(chǎn)所用的固定資產(chǎn)，防止生活用的固定資產(chǎn)或其他企業(yè)的固定資產(chǎn)在本企業(yè)進行抵扣；另一方面，要認真審核開具發(fā)票時間與企業(yè)購貨驗收入庫時間是否一致，防止在前期購進的貨物在XX年1月1日以后申報抵扣。
二要加強“實物流”的審查。對單筆金額較大，或累計金額較大的固定資產(chǎn)專用發(fā)票，在加強票面審核的同時，結(jié)合固定資產(chǎn)明細賬逐一核對，要深入企業(yè)，查看實物，驗明生產(chǎn)廠家，查明具體用途，并與購貨合同進行一一核對，防止虛假購進，騙取抵扣稅款。
三要加強“資金流”審查。一方面，要審核購進固定資產(chǎn)的資金來源，特別是短期內(nèi)進行大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)，要審核其資金是政府投資、銀行貸款，還是自籌資金、社會融資等，其中，對政府投資要審核固定資產(chǎn)立項批文；對銀行貸款要審核銀行貸款協(xié)議；對自籌資金和社會融資，更要加強全面的評估和檢查，防止企業(yè)弄虛作假。另一方面，要審核購進固定資產(chǎn)的資金去向，是否按規(guī)定付款，是否付給了增值稅專用發(fā)票所列的銷售企業(yè)，防止從第三方取得發(fā)票。
對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)，除了要加強一定時點上的“三流”審核外，還要加強后續(xù)跟蹤監(jiān)控。一方面，要對固定資產(chǎn)投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，看其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；另一方面，還要對固定資產(chǎn)處分情況進行跟蹤監(jiān)控。
（二）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控
在加強紅字增值稅專用發(fā)票監(jiān)控的同時，特別要對機器設(shè)備銷售企業(yè)在XX年1月1日前后開具的紅字普通發(fā)票的監(jiān)控，要逐份查明原因，是否是真實退貨，有無實際收到所退貨物，是否將貨款全部退給購貨方，防止企業(yè)虛假沖回以前年度銷售，重新開具增值稅專用發(fā)票給購貨方抵扣稅款。
一、相關(guān)假設(shè)
設(shè)經(jīng)營企業(yè)當期購進原材料不含稅價格為A，增值稅進項稅率為T1，當期全部的不含稅的銷售額為B（其中應(yīng)稅銷售額為B1，免稅銷售額為B2），增值稅銷項稅率為T2，城市建設(shè)維護稅率為7%，教育費附加稅率為3%，所得稅稅率為25%。分開核算應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額的，稅收征管機關(guān)規(guī)定不得抵扣的進項稅額按免稅產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比例分攤；不分開核算的，按全部銷售額計算銷項稅額。
二、推導(dǎo)分析
第一，公式推導(dǎo)。當經(jīng)營企業(yè)為一般納稅人時，分別計算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。
享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B1×T2；不得抵扣的進項稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進項稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。
不享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B×T2；進項稅額=A×T1；當期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。
當經(jīng)營企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對其當期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。
第二，結(jié)論分析。當B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時，即享受稅收優(yōu)惠的當期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。
當M1-M2＞0時，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。
由上述分析可知：當B/A＞11T1/T2時，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時，既可以減少當期應(yīng)納稅額，又可以增加當期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當T1/T2＜B/A＜11T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時的少，企業(yè)雖然獲得了當期少交增值稅的優(yōu)惠，同時也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價；當B/A＜T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時更小。
如表1所示，因為在實務(wù)中一般有B/A＞1，所以：
當T1/T2≤1時，即情況①、②、④、⑤、⑥時，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來當期應(yīng)納稅額減少的好處。此時：B/A＜11T1/T2時，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營企業(yè)帶來應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
當T1/T2＞1即情況③時：B/A＜1.31時，享受稅收優(yōu)惠的當期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時，稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)營企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當期應(yīng)納稅額減少，同時稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會給經(jīng)營企業(yè)帶來當期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
由上述分析可知：當T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來了當期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因為銷售收入與購貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當經(jīng)營企業(yè)的銷項稅率為13%，進項稅率為17%時，并且銷售額和購貨成本之比小于1.31的時候，企業(yè)沒有享受增值稅減免帶來的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項稅額，同時減少可抵扣的進項稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項稅額。銷項稅額和進項稅額同時減小，并且進項稅額減小的速度比銷項稅額減小的速度快，就會產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會導(dǎo)致一般納稅人的當期銷項稅額和應(yīng)納稅額不同，當期的應(yīng)交城市建設(shè)維護費和教育費附加也就不同，當1.31＜B/A＜14.41時，雖然當期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。
綜上所述企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，積極開展進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標。
關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風險；稅務(wù)風險管理
一、引言
營改增作為當前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風險。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對相關(guān)政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務(wù)風險貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風險的識別、評估、應(yīng)對，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風險管理體系十分有必要。
二、稅務(wù)風險
稅務(wù)風險包括很多種，本文主要從稅收政策風險、稅務(wù)會計核算風險、增值稅專用發(fā)票管理風險，以及增值稅申報時間引發(fā)的稅務(wù)風險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會計核算風險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風險兩方面仔細展開。
1.稅收政策的風險
稅收政策風險是指納稅人面臨營改增試點政策的調(diào)整變化時造成理解有誤或各級稅務(wù)機關(guān)在操作時未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風險。可以歸為兩類：一般稅收政策風險和稅收優(yōu)惠政策風險，稅收優(yōu)惠政策風險主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，否則會帶來一定的稅務(wù)政策風險。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得抵扣。
2.稅務(wù)會計核算風險
從會計核算角度看，原營業(yè)稅納稅人繳納稅款計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。營改增后則應(yīng)計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風險。
（1）虛增虛抵進項稅額風險
隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務(wù)風險也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率。現(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。
（2）隱瞞銷售收入的偷稅風險
與虛增虛抵進項稅額相對應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個人銀行卡交易結(jié)算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。
3.增值稅專用發(fā)票管理風險
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風險。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導(dǎo)致的風險。開具增值稅專用發(fā)票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務(wù)登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開票方無法抄、報稅的風險。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風險。如進項稅發(fā)票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風險。營改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務(wù)風險，需要我們高度關(guān)注。
4.增值稅申報時間引發(fā)的稅務(wù)風險
申報時間引發(fā)的稅務(wù)風險有兩種，一種是提前納稅風險，還有一種是推遲納稅風險。例如：營改增實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業(yè)將面臨補稅風險及罰款的風險而稅法。
三、稅務(wù)風險管理建議
1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務(wù)風險
完善稅收政策是各項稅務(wù)工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，及時核對企業(yè)自身信息，對涉及本行業(yè)、本單位的營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時宣傳相關(guān)政策，增強企業(yè)員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。
2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會計信息真實可靠
隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當期銷項稅額-當期進項稅額的公式，可知應(yīng)從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。
3.加強增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風險
加強增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風險管理的重要環(huán)節(jié)，對增值稅稅務(wù)會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務(wù)登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對于當事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。
4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率
在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當推遲納稅申報，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務(wù)中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發(fā)票的時限要與納稅義務(wù)發(fā)生時間相對應(yīng)。
5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風險管理體系
稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營改增后加快建立稅務(wù)風險管理體系的有效途徑。當前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。
除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現(xiàn)，是建立稅務(wù)風險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財政等系統(tǒng)進行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時將信息化廣泛應(yīng)用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計、稅收法規(guī)的存儲檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風險管理體系。
四、小結(jié)
營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風險管理體系。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風險管理
當前，“營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復(fù)征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強對稅收風險的管理，對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風險，所以，就應(yīng)該合理運用“營改增”制度，積極完善相應(yīng)的管理制度，更好的推動房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。
一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的重要作用
（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力當前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計算能夠發(fā)現(xiàn)，通過落實“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負擔，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)幫助。
（二）將其行業(yè)分類細化在“營改增”政策下，我國稅后體系更加完善，對其各類服務(wù)的有效分類，能夠達到理想的納稅效果，通過這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問題，緩解房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過程中所存在的經(jīng)濟問題，讓消費者能夠更加想要購買房產(chǎn)。從房地產(chǎn)企業(yè)的角度上來看，能夠?qū)⑹┕ず贤瑒澐譃閮刹糠郑謩e是采購和施工，因為在這其中的采購能夠獲得增值稅發(fā)票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產(chǎn)工程成本控制在合理范圍內(nèi)，進而幫助房地產(chǎn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。
二、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理存在的問題
（一）稅收負擔增加的稅務(wù)風險在“營改增”沒有落實前，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅過程中，會以不動產(chǎn)銷售為基礎(chǔ)來進行。而在“營改增”政策落實后，房地產(chǎn)的納稅標準就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實“營改增”政策后，其房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負擔有所增加，但是，在這其中包括很多內(nèi)容，其中的一部分能夠用房地產(chǎn)企業(yè)來抵扣納稅額度，進而就提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟收益。將原本房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)額中一部分轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。從一定程度上來看，“營改增”政策的落實，能夠減少成本投入，進而幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取理想經(jīng)濟收益。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要能夠?qū)⑵淠軌蛴糜诘挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票進行整理，并且嚴格按照相應(yīng)規(guī)定來制定，否則就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)增多，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的運行。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)增加對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，其自身的性質(zhì)有一定的特點，企業(yè)在運行過程中需要考慮多個方面，對于在這其中的各種復(fù)雜內(nèi)容，都需要進行整理。而且，房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目時，前期投入金額較大，所獲得的經(jīng)濟收益時間較長，需要承擔很大的風險。所以，從以上問題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應(yīng)發(fā)票，并對其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要將后續(xù)的經(jīng)濟收益和成本進行聯(lián)系，積極和相關(guān)單位進行溝通，按照我國相關(guān)法律法規(guī)來開展工作，最大程度上減少房地產(chǎn)企業(yè)的成本影響，有效提升其經(jīng)濟效益。
（三）增加成本流出通過對相關(guān)文件內(nèi)容分析能夠得知，對于房地產(chǎn)工程的造價，稅前造價×11%，那么在這其中的發(fā)票是否能夠用于抵扣增值稅發(fā)票就成為研究內(nèi)容。通過對這一內(nèi)容的有效分析能夠發(fā)現(xiàn)，在“營改增”落實前并沒有過大的差異。但是，在落實這項政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率有所增加，這樣就導(dǎo)致成本增加，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目時需要在合同中明確這一點。
三、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險的問題原因
（一）缺少合理的稅收風險防控制度當前，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有在發(fā)展過程中積極的與相關(guān)部門進行溝通，導(dǎo)致在工作時信息不具備時效性。也沒有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產(chǎn)企業(yè)沒有根據(jù)自身情況來明確所存在的稅收風險，也沒有制定相應(yīng)控制制度，對于稅收風險中所存在的控制、評估等方面都沒有進行有效管理，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)大量的稅務(wù)風險。
（二）缺少涉稅風險一些房地產(chǎn)企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風險評估體系過程中，并沒有加以重視，這樣就導(dǎo)致容易出現(xiàn)稅務(wù)風險。在正常情況下，風險識別、分析等，都是稅務(wù)風險中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個環(huán)節(jié)存在問題，都會影響最終效果。而且，雖然有部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立管理流程，但是依然還是沒有對一些潛在問題進行分析，缺少相應(yīng)管理制度，導(dǎo)致依然存在稅務(wù)風險。
（三）缺少信息溝通制度市場變化速度非常快，及時的獲取信息對于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務(wù)風險過程中，卻沒有及時的傳遞市場變化信息。在“營改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)并沒有及時建立溝通制度，導(dǎo)致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務(wù)管理工作質(zhì)量。
四、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理的策略
（一）建立健全稅務(wù)風險管控制度房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中，要以稅收內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，來了解內(nèi)部控制中所存在的問題，并且采取相應(yīng)措施，以此來規(guī)避稅務(wù)風險。在稅務(wù)風險管理中分為事前、事中和事后三個部分，這三個部分有著非常緊密的聯(lián)系，進而通過這樣的方法來形成整個管理體系。在事前管理中，應(yīng)該及時的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應(yīng)該能夠分析財務(wù)指標，并且了解其中的潛在問題，以此來更好的應(yīng)用定量和定性分析，讓其風險控制在合理范圍內(nèi)。在事后管理時，應(yīng)該積極構(gòu)建信息化系統(tǒng)，確保其信息的通暢，準確落實稅務(wù)風險管理。
（二）構(gòu)建涉稅稅務(wù)風險評估體系如果想要穩(wěn)定提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風險管理水平，就應(yīng)積極的構(gòu)建風險評估體系。通過構(gòu)建體系，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)在各個階段所存在的稅務(wù)風險進行有效分析，這樣就能夠更好的控制成本，降低稅務(wù)風險。可以利用決策分析法，來了解在這過程中是否存在稅務(wù)風險，找出其出現(xiàn)稅務(wù)風險的原因，并積極采取相應(yīng)措施。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，也應(yīng)該能夠?qū)ζ渲嘘P(guān)鍵環(huán)節(jié)進行評估，及時找出稅務(wù)風險，并有效解決。
（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團〕股份有限公司）
【摘要】文章通過辯證分析建安活動中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對相關(guān)企業(yè)稅負的影響；為企業(yè)應(yīng)對不同情況下可能面臨的稅收風險，提供了切實可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實現(xiàn)共贏。
【關(guān)鍵詞】甲供材 乙供材 建筑 稅收風險
在國家對房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房價、競地價”的嚴峻環(huán)境下。為了吸引越來越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營銷，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤，在經(jīng)營中“甲供材”與“乙供材”行為屢見不鮮。但無論是誰供應(yīng)材料，操作流程不當都會引發(fā)較大的稅收風險。
一、“甲供材”的稅收風險分析
“甲供材”是建設(shè)單位（簡稱甲方）為強化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時將這部分材料款從中剔除。這同時加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風險。
依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發(fā)票可以不包括材料款：
1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費用的清包工。
2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞務(wù)提供設(shè)備。
( 一)“甲供材”的營業(yè)稅風險分析
“甲供材”的營業(yè)稅風險是甲方將購買材料取得的發(fā)票列入開發(fā)成本；乙方只對提供的建筑勞務(wù)向甲方開具發(fā)票，對“甲供材”不承擔稅費，從而漏繳了“甲供材”營業(yè)稅費。
例如：甲房地產(chǎn)公司將造價1 000 萬元的建筑安裝項目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項目提供價值600 萬元的材料，乙方提供400 萬元建筑勞務(wù)。項目最終結(jié)算時，乙方自然向甲方開具400萬元建安發(fā)票做收入。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業(yè)稅時均不得剔除材料款減少國家稅款。本例乙方收到600 萬元的甲供材，實質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當天并入其計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營業(yè)稅的稅收風險。同時，按《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，甲方應(yīng)當自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。如果甲方不報告的，將與乙方承擔納稅連帶責任。對乙方不愿承擔“甲供材”的營業(yè)稅費，則由甲方繳納。“甲供材”的營業(yè)稅費風險名義上在乙方；實際項目結(jié)束后，當?shù)囟悇?wù)部門因為找不到乙方，會遵循原來建筑業(yè)營業(yè)稅費由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔。因此，乙方只有向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票或者開具400 萬元的建安發(fā)票并按1 000 萬元作計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費就沒有漏繳稅費風險。在實務(wù)操作中，稅務(wù)局的開票系統(tǒng)實行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開發(fā)票的風險。即使乙方可以開具400 萬元建安發(fā)票，按1 000 萬元的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費; 甲方憑600 萬元材料發(fā)票和400 萬元建安發(fā)票列支開發(fā)成本，也需要分別和負責土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門溝通確認。
（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析
對甲方承擔的“甲供材”營業(yè)稅費，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費與乙方有關(guān)，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。
實際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價款一起開建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計算企業(yè)所得稅時引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風險。如上例，工程結(jié)算時如果乙方向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬元營業(yè)收入；在計算企業(yè)所得稅時多出600 萬元的利潤。因此實務(wù)中乙方會以甲方開具的領(lǐng)料單、“甲供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財務(wù)報銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業(yè)所得稅。
（三）“甲供材”稅收風險的應(yīng)對策略
1．對既成事實的“甲供材”稅收風險，甲、乙雙方可通過兩種方法來補救。
第一種是控制風險法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門溝通并得到認可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發(fā)票。
甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：
購入材料時：
借：工程物資
貸：銀行存款等
調(diào)撥材料給乙方時：
借：預(yù)付賬款——A 建安公司
貸：工程物資
“甲供材”部分交營業(yè)稅時：
借：開發(fā)成本——建安成本
貸：預(yù)付賬款——A 建安公司
庫存現(xiàn)金（ 稅金）
乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：
收到材料時：
借：工程物資或者工程施工——合同成本
貸：預(yù)收賬款
這種方法使甲方承擔的營業(yè)稅費，不僅可以計入開發(fā)成本，而且可以加計扣除。
第二種是轉(zhuǎn)移風險法：實務(wù)中當?shù)囟悇?wù)部門考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實體法的執(zhí)法原則，認可這樣操作——甲方在付材料供應(yīng)商（簡稱丙方）材料款時，要求丙方攜帶其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營管理證明（簡稱外經(jīng)證）等資料到建筑勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按“甲供材”合同額開具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對當?shù)囟悇?wù)而言，只要收到了營業(yè)稅費，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費的責任。流轉(zhuǎn)稅的風險轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營業(yè)稅費負擔。
2．對擬簽訂“甲供材”合同的稅收風險，甲、乙雙方可通過下兩種方法從源頭上規(guī)避。
第一種規(guī)避風險法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹薄２牧蠈嵸|(zhì)仍是甲方購買，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風險。具體操作如下：
第一步：雙方簽訂包工包料（簡稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購材料的全部事宜。
第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購合同中約定：乙方委托甲方采購材料, 甲方以應(yīng)付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發(fā)票開給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。
第二種保留風險法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費加到建安合同中，在工程結(jié)算時由乙方代繳“甲供材”部分的稅費。實際稅費雖然仍由甲方承擔，但是可以在所得稅前扣除。
二、“乙供材”的稅收風險分析
“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時約定，由乙方雙包施工。在預(yù)期材料不漲價時，乙方可以賺取材料價差；但也加重了其資金壓力，承擔材料價格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風險。“乙供材”大致可以從以下三類情形舉例分析。
( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同
例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價款為1 000 萬元，其中乙方按甲方設(shè)計要求對外采購防盜門價款為600 萬元、安裝費為400 萬元。
依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第6 條規(guī)定: 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。”
因此，乙方提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售外購貨物屬于營業(yè)稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價款向甲方開具建安發(fā)票并繳納營業(yè)稅30 萬元。
（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售防盜門并安裝的合同
例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設(shè)計要求對外采購防盜門，帶安裝的銷售總價款為1 000 萬元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進項稅額100.3 萬元。
依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5 條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。”
因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務(wù)屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)按照合同總價款給甲方開具銷售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。
如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)。可以分別簽訂一份600 萬元的防盜門購銷合同，一份400 萬元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對“甲供材”的清包工裝修合同只對勞務(wù)部分開具建安發(fā)票繳納12 萬元營業(yè)稅。乙方對甲方銷售材料部分開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅為87.15 萬元< 進項稅100.3 萬元，所以不交增值稅。
（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同
例如：乙防盜門公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同約定：總價款為1 000 萬元，其中門款為600 萬元、安裝費為400 萬元。其他條件同前面。依據(jù)國家稅務(wù)總局2011 年第23 號公告：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)……分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。”剖析該文件意思只要生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)無論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但在實務(wù)中必須做好以下基礎(chǔ)工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)進行登記備案。（2）向項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。（3）向項目所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)代開建筑勞務(wù)部分的建安發(fā)票。本例乙方對甲方提供安裝勞務(wù)開具建安發(fā)票繳納12萬元營業(yè)稅；向甲方銷售防盜門開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅額為87.15 萬元< 進項稅額100.3 萬元，所以不交增值稅。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】稅收風險 財務(wù)報表 財務(wù)分析
一、稅收風險和財務(wù)報表分析的概述
在稅收風險上，對公司的不確定性稅務(wù)風險，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)要承擔的稅收法律風險，由于主客觀原因?qū)е聦ο嚓P(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務(wù)稅務(wù)計算和執(zhí)行上，沒有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，以至遭到補稅甚至被稅務(wù)機關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴重情況。二是企業(yè)應(yīng)承擔的稅收財務(wù)風險，企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業(yè)稅負有所增加。財務(wù)報表分析方法即利用分析財務(wù)報表，盡早識別和控制稅收風險，從而做出相應(yīng)的防范便可減少因發(fā)生稅收風險而造成的利益損失。
企業(yè)財務(wù)報表包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內(nèi)企業(yè)的財物狀況、資金流動、經(jīng)濟活動效果等。稅務(wù)機關(guān)也會通過對企業(yè)的財務(wù)報表分析，數(shù)據(jù)整理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)狀進行了解，并做出相應(yīng)的評價。
二、企業(yè)財務(wù)報表分析在識別稅收風險中的運用
稅務(wù)風險評估是企業(yè)加強稅務(wù)風險管理的有效方法，它是根據(jù)有關(guān)運用數(shù)理統(tǒng)計知識，在對稅收風險識別的基礎(chǔ)之上，在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行納稅申報評估之前對企業(yè)存在的稅收風險進行預(yù)測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風險等級的管理活動。在稅收風險評估指標當中，企業(yè)財務(wù)會計報表是最為重要的數(shù)據(jù)來源之一。如：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率等數(shù)據(jù)，都能夠從財務(wù)報表當中進行了解和計算。而財務(wù)報表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)比率指標，在稅收風險評估當中，也是十分重要的指標。同樣，稅務(wù)機關(guān)基于對企業(yè)財務(wù)信息的全面掌握，也會運用財務(wù)報表分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力進行準確的判斷和分析。同時根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對企業(yè)納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。
三、案例分析――以A房地產(chǎn)公司為例
（一）公司背景資料
A是一家房地產(chǎn)股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營和酒店物業(yè)，近年來大力推進多領(lǐng)域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團。因此，其稅收風險不僅受企業(yè)重視，而且是中國證監(jiān)會、投資者及行業(yè)競爭者所關(guān)注的焦點。
關(guān)注2014-2015A股份有限公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)并計算其增減變動率，如：“主營業(yè)務(wù)收入變動率”16.34%、“主營業(yè)務(wù)成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務(wù)費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業(yè)外支出變動率”-80.11%、“營業(yè)利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數(shù)據(jù)增減變動率為：“營業(yè)稅變動率”-0.53%、“城市維護建設(shè)稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產(chǎn)稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。
（二）識別和評估公司稅收風險
A公司l生的業(yè)務(wù)涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務(wù)指標并借助稅收風險評估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風險。涉及企業(yè)所得稅的指標變動率預(yù)警值分別為：“主營業(yè)務(wù)收入變動率”10%、“財務(wù)費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業(yè)外支出變動率”>20%、“其他應(yīng)付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業(yè)務(wù)收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比”≈100%。
將2014～2015年A公司主要財務(wù)指標變動率與預(yù)警值比較后可發(fā)現(xiàn)風險并將其描述為：財務(wù)費用變動率超過預(yù)警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機構(gòu)借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預(yù)警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預(yù)警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務(wù)重組收益未確認；主營業(yè)務(wù)收入變動率與銷售利潤變動率配超過預(yù)警值可能存在不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本或銷售稅金及附加的問題；主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比遠遠超過預(yù)警值，表明公司存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本，或當年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現(xiàn)象。
（三）對稅收風險結(jié)果分析
通過對A公司稅收風險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風險：一是由于房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，市場的國家宏觀調(diào)控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調(diào)控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務(wù)知識體系導(dǎo)致錯誤。三是公司內(nèi)控制度不完善，控制、防范稅收風險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關(guān)聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務(wù)人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導(dǎo)致公司在投融資及重組過程稅務(wù)籌劃失誤，而給公司造成風險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢。
四、總結(jié)
本文以識別財務(wù)風險為目的，探索和強調(diào)企業(yè)財務(wù)報表分析對稅收風險管理工作的重要性，并得出以下結(jié)論：一是充分利用財務(wù)報表分析方法，著重分析表內(nèi)數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關(guān)系，及時識別風險，關(guān)注財務(wù)信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業(yè)良好納稅觀，強化稅收通過風險意識實現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風險，使其持專業(yè)素質(zhì)，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質(zhì)高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業(yè)需要的與稅務(wù)機關(guān)良好的稅企關(guān)系，積極向稅務(wù)機關(guān)進行政策咨詢，學習最新的稅收政策，結(jié)合實際情況，開展積極的政策分析、應(yīng)用，在化解企業(yè)稅收風險的同時，為公司謀求經(jīng)濟效益。
參考文獻
[1]吳曲峰.財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用研究[D].廈門大學，2014.
2010年全市國稅工作的總體思路是：全面貫徹黨的十七大和十七屆四中全會精神，深入學習實踐科學發(fā)展觀，堅決貫徹落實上級一系列重大決策部署，緊緊圍繞服務(wù)科學發(fā)展、共建和諧稅收的主題，進一步解放思想創(chuàng)新思路，深化稅源稅基管理，落實稅收調(diào)控措施，優(yōu)化稅收服務(wù)舉措，營造良好治稅環(huán)境，大力推進文化國稅、素質(zhì)國稅、創(chuàng)新國稅和平安國稅建設(shè)，為促進××經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、建設(shè)美好新××作出新貢獻。圍繞上述思路，在今年工作中，要在以下幾個方面下好功夫：在稅源管理上下功夫。要強化責任區(qū)管理，掌握更多更準確的數(shù)據(jù)信息，在防止走逃企業(yè)管理、加大欠稅管理和稅負提升方面研究新的管理辦法。大企業(yè)管理模版運用要加快，管理員講評要求實效，專業(yè)化管理水平要提升，管戶與管事要相互銜接促進，稅收管理員崗位要試行競崗。現(xiàn)有的模型參數(shù)指標要運用到日常工作中，評估模型要簡單通俗化，便于操作。對評出的問題要研究長效管理措施，人員力量要到位，技術(shù)辦法要跟上。四聯(lián)動要有新舉措。要進一步完善制度，落實責任，真正在成效上下功夫，盡可能防范和減少企業(yè)涉稅風險和稅務(wù)干部執(zhí)法風險。在落實政策上下功夫。要以促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展為己任，深入學習實踐科學發(fā)展觀，主動把國稅工作融入××經(jīng)濟社會發(fā)展全局，以改革創(chuàng)新為動力，按照“實行有利于科學發(fā)展的財稅制度”以及改善宏觀調(diào)控的要求，全面貫徹落實好“保發(fā)展、保民生、保穩(wěn)定”的一系列政策措施，同時，進一步推進稅收法制建設(shè)，深化稅源稅基管理，促進稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，為提高政府公共服務(wù)的能力和水平提供財力保障。在稅收服務(wù)上下功夫。要幫助企業(yè)應(yīng)對困難，真正為納稅人護航，做納稅人合法利益的忠實維護者。要在提高服務(wù)質(zhì)效上下功夫，做到充分運用質(zhì)效系統(tǒng)，真正起到監(jiān)控作用。要在開展項目化服務(wù)和重點企業(yè)服務(wù)性調(diào)研上下功夫，對重點企業(yè)開展政策解讀，加強納稅人培訓(xùn)，任務(wù)要明確，責任要到人，務(wù)求收到實效。此外，通報通繳功能還要優(yōu)化，辦稅服務(wù)廳資源整合和人員配備也要加強研究。在績效管理上下功夫。要進一步明確個人與組織的績效目標，加強相互溝通，發(fā)現(xiàn)存在問題，指出努力方向，督促全體國稅干部持續(xù)改進，共同進步。通過更深入研究和建立適合國稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)特點和要求的管理辦法，激勵廣大干部職工既要愛崗、更要敬業(yè)，提高工作積極性和主動性。在干部全面發(fā)展上下功夫。要加強國稅文化建設(shè)，提高人員素質(zhì)，提升執(zhí)行力，做好該做的事，做好能做好的事。要有創(chuàng)新意識，勇于爭創(chuàng)一流。確保整個隊伍在政治、經(jīng)濟、生活上都安全不出事，努力把××國稅打造成文化國稅、素質(zhì)國稅、創(chuàng)新國稅和平安國稅。新形勢、新任務(wù)、新目標，對我們提出了新要求。我們要堅持從全局的高度想問題、謀思路、促發(fā)展，扎扎實實抓好新年度的各項國稅工作。具體工作內(nèi)容可歸納為“發(fā)揮三個職能、打造四型國稅”。
（一）充分發(fā)揮組織收入工作職能，努力保持稅收增長與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)今年上級下達我市的國稅收入指導(dǎo)性計劃是20.23億元，增幅為7.5%。由于地方政府對財力的需求較大，市委市政府要求今年全市財政收入、地方一般預(yù)算收入均增長20%以上,國稅增長幅度為22%。由于上半年仍處于政策調(diào)整的過渡期，經(jīng)濟增幅的回落將嚴重制約稅收增長。對此，我們務(wù)必保持清醒的頭腦，既要看到經(jīng)濟發(fā)展趨緩的形勢，又要看到經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的基本面不會變。既不能悲觀失望，也不能有絲毫的盲目樂觀，越是在困境中，越是要振奮精神，越是要擔負起職責，不辱為國聚財?shù)某绺呤姑?．正確把握稅收收入形勢。今年組織收入的形勢嚴峻，國際金融危機對我市經(jīng)濟的負面影響還將進一步顯現(xiàn)，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型和稅收政策調(diào)整會帶來稅收減少，去年某些特殊的增收因素今年不復(fù)存在。同時也應(yīng)該看到，中央一系列宏觀調(diào)控措施，為全市經(jīng)濟實現(xiàn)在更長時期、更高水平的平穩(wěn)較快發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。多年來我們國稅系統(tǒng)積累了許多行之有效的征管措施和經(jīng)驗，為依法加強稅收征管提供了可靠保障。因此，我們要堅定信心，振奮精神，扎實工作，確保圓滿完成預(yù)期目標。2．認真貫徹組織收入原則。要遵循經(jīng)濟稅收發(fā)展的客觀規(guī)律，正確處理組織收入與依法治稅的關(guān)系。在收入困難的情況下，要著眼于征納和諧，高度關(guān)注稅收政策的落實，決不能搞“延緩抵扣、提前做銷售”等收過頭稅行為。要旗幟鮮明地貫徹落實依法征稅的組織收入原則，嚴格按照法定權(quán)限和程序，加強減免稅和緩稅審批管理。嚴格控制新欠，大力清繳陳欠。加強稅收收入質(zhì)量考核，逐步實現(xiàn)收入工作由計劃管理向質(zhì)量管理轉(zhuǎn)變。3．加強組織收入工作的宣傳和引導(dǎo)。要建立與政府有關(guān)職能部門間正常的溝通渠道，主動、及時向地方政府反映經(jīng)濟稅源情況及增減原因分析，爭取各級黨政和相關(guān)部門對國稅工作的理解和支持。內(nèi)部要加強對組織收入工作的目標管理，認真抓好稅收計劃的制定、分解和落實。在關(guān)注收入總量的同時，更要關(guān)注收入質(zhì)量，以稅源質(zhì)量管理指標為主，科學評價組織收入工作的質(zhì)量和效率，促進組織收入工作水平的提高。4．加強稅收分析與預(yù)測。要全面開展稅源分析、稅收預(yù)測預(yù)警分析、稅收管理風險分析和政策效應(yīng)分析，強化對重點稅源地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的分析。密切跟蹤宏觀經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營形勢變化，全面掌握影響稅收收入變化的因素，及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，始終牢牢把握組織收入的主動權(quán)。
（二）充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能，全面落實各項稅收調(diào)控措施今年1月開始，一批與納稅人密切相關(guān)的重大稅收政策逐步實施。內(nèi)容包括：增值稅向“消費型”全面轉(zhuǎn)型、消費稅、營業(yè)稅納稅期限延長、出口退稅率調(diào)整、成品油稅費改革實施、資源綜合利用產(chǎn)品獲免增值稅、以及小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低為3%等等。另外，將納稅申報期限從10日延長至15日。上述稅收政策的調(diào)整，是為了應(yīng)對當前復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢而采取的積極財政政策的一部分。我們要不折不扣地將國家出臺的各項稅收調(diào)控措施落實到位。1．加強稅制改革和政策調(diào)整的宣傳解讀。要在組織好基層干部學習培訓(xùn)、全面準確地把握各項政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，充分利用報紙、電臺、網(wǎng)絡(luò)等形式向社會各界加強政策宣傳，增進社會各界對稅制改革和政策目標的理解，進一步堅定企業(yè)的發(fā)展信心。要把新修訂的增值稅條例和實施細則作為宣講解讀的重要內(nèi)容，讓企業(yè)了解增值稅轉(zhuǎn)型的政策內(nèi)容和具體操作方法，確保企業(yè)能夠熟練地掌握和運用轉(zhuǎn)型政策，提高自我發(fā)展能力。同時，要加強稅收信息的采集、整理和報送，及時為上級局和各級黨委政府反饋稅收調(diào)整在基層的動態(tài)和企業(yè)的反映。2．確保稅制改革各項措施落實到位。要結(jié)合貫徹新企業(yè)所得稅法，完善企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策的實施辦法，進一步簡化程序，增強可操作性，加大政策扶持力度。要認真落實新修訂的增值稅條例及實施細則中有關(guān)調(diào)低小規(guī)模納稅人征收率和提高個體工商戶增值稅起征點的政策，結(jié)合做好年度“雙定”工作，及時調(diào)整核定征收戶的稅款定額，把減輕納稅人稅收負擔政策真正落實到位。3．增強稅收優(yōu)惠激勵的促進效能。要積極引導(dǎo)企業(yè)利用增值稅轉(zhuǎn)型的有利發(fā)展機遇，加大固定資產(chǎn)投入力度，加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，加快產(chǎn)品升級換代，增強企業(yè)發(fā)展后勁。落實新企業(yè)所得稅法的各項配套制度，營造各類企業(yè)公平競爭的發(fā)展環(huán)境。利用鼓勵和扶持中小企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，支持新辦三產(chǎn)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，積極拓展再就業(yè)渠道，擴大企業(yè)吸納勞動力容量。要用好職工教育培訓(xùn)費用的列支政策，鼓勵企業(yè)在限、停產(chǎn)期間加大職工教育培訓(xùn)力度，延緩和減少對職工的裁減。要充分運用所得稅預(yù)繳政策，幫助房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)緩解資金壓力，積極支持房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。要積極兌現(xiàn)落實促進農(nóng)業(yè)合作組織發(fā)展的增值稅、所得稅優(yōu)惠政策，進一步加大稅收支持“三農(nóng)”建設(shè)的力度。4．強化出口退稅的政策功效。要大力支持擁有自主品牌、核心技術(shù)的產(chǎn)品和大型機械設(shè)備以及農(nóng)輕紡等有競爭力的勞動密集型產(chǎn)品出口，在分類管理基礎(chǔ)上擴大“先退稅后核銷”的管理范圍；鼓勵有市場的企業(yè)帶動同業(yè)企業(yè)擴大出口；支持船舶企業(yè)的出口，對出口船舶按照工程進度實行“先退稅再結(jié)算”的辦法。在防范了出口騙稅的同時，加強出口貨物征退稅銜接，簡化退稅程序，加快退稅進度，緩解出口企業(yè)資金壓力。
（三）充分發(fā)揮稅源聯(lián)動管理職能，深入推進科學化精細化專業(yè)化管理在年初召開的全省國稅工作會議上，省局領(lǐng)導(dǎo)明確提出“樹立稅收風險管理理念”的新要求。稅收風險管理作為當前國際通行的稅收管理理念，涵蓋了稅收征管的方方面面和全過程。對此，我們要進一步統(tǒng)一思想認識，加深對稅收風險管理的學習理解，準確把握稅收風險管理的理論實質(zhì)，抓住實施稅收風險管理的關(guān)鍵點，把風險管理引入稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的全過程，通過深化稅源聯(lián)動管理，深入推進科學化、精細化、專業(yè)化管理，進一步提升稅源稅基監(jiān)控的整體水平。1．建立稅收風險監(jiān)控機制。建立稅收風險監(jiān)控機制，必須從事務(wù)性的行政管理向以確定風險管理重點舉措、風險分析識別排序以及管理資源優(yōu)化配置和風險監(jiān)控評估等轉(zhuǎn)變。一是繼續(xù)發(fā)揮聯(lián)席會議制度的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)功能，研究制定稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃和分階段稅收風險管理的工作重點。二是注重規(guī)律把握，分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)進行風險特征的篩選、分類、歸納和描述，進一步研究優(yōu)選稅收風險指標，健全、完善稅收風險特征庫。三是科學合理確定風險級別和風險應(yīng)對措施。要深入研究不同時期主要稅收風險應(yīng)對策略，牽頭組織行業(yè)評估、跨地區(qū)聯(lián)評、匯算清繳會審、執(zhí)法檢查等管理要求較高的事項。2．提高聯(lián)動管理整體效能。要進一步鞏固和完善市局與分局的聯(lián)動機制，重點推進基層聯(lián)動管理工作。市局機關(guān)要加強對聯(lián)動管理的指導(dǎo)、幫助、督查工作，對上級的信息要進行梳理整合，避免不做分辨、不分輕重緩急地層層累加。基層分局要承擔起對各類異常信息的按戶歸集和稅收風險分析，統(tǒng)籌安排管理措施，分解到崗，分解到人。聯(lián)動成員部門要強化協(xié)同配合意識，落實好各項聯(lián)動議事制度，整合工作重點，提高協(xié)同運作能力。同時，有效拓展內(nèi)外聯(lián)動，密切與地稅、工商、金融、外管、統(tǒng)計及發(fā)改委等部門的溝通協(xié)作，提高資源共享度。3．繼續(xù)深化稅收分析工作。要密切跟蹤宏觀經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營形勢變化，全面掌握影響稅收收入變化的因素，及時發(fā)現(xiàn)組織收入工作中存在的問題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，牢牢把握組織收入的主動權(quán)。要從稅源管理需要出發(fā)，進一步梳理稅收分析事項，通過設(shè)定行業(yè)經(jīng)濟稅收相關(guān)性指標，探索建立行業(yè)稅收分析模型，從宏觀和微觀層面實施稅收風險分析，查找管理中的風險點和薄弱點，促進潛在稅源向現(xiàn)實稅收轉(zhuǎn)化。要進一步強化對重大項目重點稅源的管理與服務(wù)，充實完善重大項目重點稅源數(shù)據(jù)庫，定期開展重大項目稅收存量分析、重點稅源質(zhì)量分析。
