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【關(guān)鍵詞】翻譯技巧；詞匯；句子
翻譯之所以產(chǎn)生，是因為不同語言的人類有溝通交流的需要與渴望。對于初級的法語翻譯者來說，“忠實、通順”是最為實際的翻譯基本。要使學(xué)生在法語筆譯練習(xí)中達(dá)到上述的“忠實、通順”的要求，便要借助于一些常用的翻譯技巧。使學(xué)生從理論知識的學(xué)習(xí)開始，到熟練運用翻譯技巧，重視翻譯技巧的使用。
一、常用翻譯技巧
（一）詞類轉(zhuǎn)換
有人說，漢語是一條線形式推進(jìn)的，一環(huán)一環(huán)的逐級展開。反觀法語則是從句結(jié)構(gòu)，總是各處開花，多線發(fā)展。因此，在法漢互譯的過程中，由于兩種語言結(jié)構(gòu)不同，表達(dá)習(xí)慣有差異，我們常常需要進(jìn)行詞類轉(zhuǎn)換，使得語句更加通順，語流更加連貫。
L’Alliance fran?aise，créée en 1883，et ses 1060 comités ont pour but la diffusion de la langue et de la civilisation fran?aises dans le monde.
創(chuàng)建于1883年的“法語聯(lián)盟”及其1060個委員會致力于在世界范圍內(nèi)推廣法語和法國文化。
句子中diffusion主語動名詞完成了動詞的轉(zhuǎn)換。法語中有一類的名詞是從動詞轉(zhuǎn)化而來的，因此該名詞本身就具有動詞的性質(zhì)。從而譯成中文時，應(yīng)考慮處理為動詞。
Il a giflé un pauvre malheureux.
他給了那個可憐的窮人一耳光。（動詞與名詞的轉(zhuǎn)換）
J’ai vu une scène tristement comique.
我看見了既可笑又可悲的一幕。
在中文中，我們一般用表示程度的副詞來修飾形容詞，例如“很”、“超”等等；但是法語中，往往可以用除程度副詞以外的、不符合邏輯的副詞來修飾形容詞。由于中文中沒有這種表達(dá)習(xí)慣，通常可以將該副詞轉(zhuǎn)換為形容詞與原本的形容詞并列翻譯。
（二）代詞的翻譯
法語中常出現(xiàn)代詞，但代詞的翻譯有時往往會造成譯者的困難。通常，代詞的翻譯可以考慮采用以下幾種方式。
重復(fù)名詞：第三人稱代詞、指示代詞、關(guān)系代詞在翻譯成漢語時，常常還原為被代替的名詞：
Les romains menacèrent les cardinaux de les exterminer s’ils leur donnaient un pontife étranger.
羅馬人威脅紅衣主教們，如果他們給羅馬人選出一個外國人當(dāng)教皇，就把他們殺死。
省譯代詞：相同指代的代詞重復(fù)出現(xiàn)時，考慮合并句子承擔(dān)相同成分的代詞，省去部分代詞不譯。
Marx était un honnête homme. Quand il savait，il disait qu’il savait，quand il ne savait pas，il disait carrément qu’il ne savait pas et il s’empressait d’apprendre. Il ne feignait jamais et il ne prétendait jamais savoir ce qu’il ingnorait.
馬克思是個老實人，他知道時，就說知道，不知道時，就干脆說不知道，而趕緊學(xué)習(xí)。他從不裝腔作勢，強不知以為知。
（三）減益法
在法語中，往往為了強調(diào)或是出于習(xí)慣表達(dá)的需要，采用不同的表達(dá)方式重復(fù)相同的語義。在翻譯成漢語的過程中，在漢語讀者看來有些多余，因為可以適當(dāng)?shù)膭h減詞語。
Pour me documenter sur le rendement de ce projet，je choisis la résidence du directeur financier.
為了收集這個計劃收益的資料，我決定去找財務(wù)部經(jīng)理。
上句翻譯的原文中，前后句的兩個語義之間，觀察到一種上下文的呼應(yīng)關(guān)系，因此在一文中中省略了中心語的翻譯。
Car il a connu des torpeurs. Il a connu des léthargies.
因為他曾有過犯糊涂和嗜睡的毛病。
上述法語中，兩個并列的句子的概念相近，并且主謂結(jié)構(gòu)相似，從而共用了一個主謂結(jié)構(gòu)。
二、句子翻譯常見難點
法語句法的一個顯著特點是法語的長句多，因為法語句子可以通過多種手段進(jìn)行延伸，法語中幾行甚至十幾行乃至更長的句子并不罕見，這也是為什么即使查了字典、解決了所有生詞的含義后，仍不明白一句話甚至一段話的意思的原因。
由于這許多后置修飾、限定成分、關(guān)系從句、同位語分句、介詞短語、后置形容詞等 在同一句中同時使用，交相輝映，才使得法語句子能夠延伸達(dá)到一定長度。因此學(xué)習(xí)法語者一定要充分重視法語句法的這些特點，習(xí)慣用法式句子表達(dá)思想。
（一）關(guān)系從句職能擴大化
關(guān)系從句有時職能擴大化，意即不僅僅是形式上作為關(guān)系從句，從作用上相當(dāng)于狀語的作用。這種關(guān)系只能從全句整體意義中體會出來“因為”等詞，是譯者為襯出原意而增添的。
Des passants，qui ne se connaissaient pas，s’interpellaient：Jaurès vient d’être assassiné.
一些過路人，盡管互不相識，也在奔走相各：“若雷斯被暗殺了。”
這里的關(guān)系從句實際起了讓步狀語的作用。通過理解句子的前后文，譯者在翻譯過程中，補充添加了“盡管”這一關(guān)聯(lián)詞，從而體現(xiàn)出了該句的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
（二）副詞性從句的翻譯
在法語中，副詞性從句是主句的狀語，修飾主句的謂語。這類句子結(jié)構(gòu)一般較長、較亂，不容易理清。翻譯時，可通過語法分析先理清關(guān)系和詞義，在進(jìn)行翻譯。
C’est un mince filet d’images qui，goutte àgoutte，comme si la source était tarie et qu’il fallait toute son énergie pour puiser dans la nappe ultime，suinte dans son esprit.
這一幅幅畫面宛如細(xì)流緩緩地滴進(jìn)他的腦海之中，似乎這水滴的源頭已接近干涸一般，又好似必須使盡全力才能榨取含水層最后的殘留一樣。
原句的特點是用句子作比喻，修飾中心句的動作。翻譯時應(yīng)注意用詞搭配，如“一滴滴緩慢地滴進(jìn)”，配之以“似乎這水滴的源頭已經(jīng)干涸一般”。
Il pleuvait de telle fa?on que je fus obligé de rentrer.
下雨了，我不得不回去了。
這類從句的連接通常是靠“結(jié)果是”、“以至于”這類連接詞。不過，由于漢語表意的特征，這類連接詞通常不需要直接書寫出來，通過上下文邏輯關(guān)系即可傳達(dá)意思。當(dāng)然，必要時，還是應(yīng)該用連接詞明確表達(dá)的。
三、結(jié)語
雖然法語和中文這兩種語言不盡相同，但和許多的世界其他語言一樣，總有相類似的地方。另一方面，也是由于同樣的原因，兩種語言有這巨大的差異，這就造成了翻譯過程中譯者所面臨的難題。通常譯者不能直接找到完全對應(yīng)的語法結(jié)構(gòu)。這就要求譯者，尤其是初級譯者，掌握翻譯的基本技巧，在完全理解原文含義的基礎(chǔ)上，加以靈活使用翻譯技巧。當(dāng)譯者遇到翻譯上的困難時，能夠利用翻譯技巧作為之路的明燈，在翻譯的過程中找到解決之道。
參考文獻(xiàn)
[1] 許鈞.法漢翻譯教程[M].上海：上海外語教育出版社， 2007.
[2] 馮百財.新編法譯漢教程[M].北京：外文出版社，2003.
[3] 羅順江，馬彥華.漢法翻譯教程[M].北京：北京大學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：課堂筆記；學(xué)習(xí)情感；活躍思維；解題要領(lǐng)
做學(xué)習(xí)筆記的習(xí)慣不僅是一種學(xué)習(xí)方法，更是一種學(xué)習(xí)態(tài)度，研究表明，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中對于同一時間段內(nèi)學(xué)習(xí)相同的材料，做筆記的學(xué)生比不做筆記的學(xué)生學(xué)習(xí)效果好得多。不同學(xué)科對學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中需要做的筆記有不同的要求，做筆記的方式也有所不同。下面是本人在教學(xué)實踐過程中引導(dǎo)學(xué)生做化學(xué)學(xué)科的課堂筆記的一些心得體會，以供同行們探討。
一、教材的編寫特點要求學(xué)生必須做適當(dāng)?shù)墓P記
新課標(biāo)(人教版)九年級化學(xué)教材編寫的特點之一：實驗特別多，以文字性的結(jié)論呈現(xiàn)少，實驗過程中重視學(xué)生動腦設(shè)計實驗、通過感覺器官觀察，然后動筆做筆記、歸納出實驗結(jié)論。這就要求學(xué)生在實驗過程中對實驗的用品、步驟、注意事項、現(xiàn)象和結(jié)論等作出適當(dāng)?shù)墓P記。例如在學(xué)習(xí)酸的化學(xué)性質(zhì)(去鐵銹的實驗)中如果學(xué)生只按照教師教學(xué)過程中的引導(dǎo)進(jìn)行實驗，實驗過后書本上沒有記下有關(guān)的實驗現(xiàn)象(鐵銹溶解，溶液由無色變?yōu)辄S色，停止加熱一段時間后有氣泡放出)和注意事項(酸要小量多次添加)的筆記，則兩天后學(xué)生什么也忘光了，甚至連自己是否做過這實驗都記不清，那么就失去了做化學(xué)實驗的真正意義。
新教材編寫特點之二：對化學(xué)知識的系統(tǒng)性，邏輯性進(jìn)行了淡化，知識的呈現(xiàn)相對零、散、亂，這對教師的教和學(xué)生的學(xué)都存在不利之處。例如分子的性質(zhì)的探究學(xué)習(xí)中教材把分子的幾個性質(zhì)分得很散，這不利于學(xué)生對知識的鞏固和理解，因此教師有必要引導(dǎo)學(xué)生在書本上以筆記的形式歸納出分子的性質(zhì)和有關(guān)性質(zhì)的特點。
二、教學(xué)過程中引導(dǎo)學(xué)生做課堂筆記的重要性
1.有利于課后的復(fù)習(xí)
初中化學(xué)是開設(shè)在學(xué)生有一定的生活體驗和學(xué)習(xí)理解能力的前提下的，但同時學(xué)生是在學(xué)習(xí)七、八個學(xué)科和面臨升學(xué)考試的環(huán)境中開始學(xué)習(xí)的，由于學(xué)習(xí)壓力大，學(xué)習(xí)科目多，對知識的遺忘率也特別高。假如不定期對知識進(jìn)行復(fù)習(xí)，那么遺忘的部分知識將永遠(yuǎn)從大腦中消失，因此教學(xué)過程中應(yīng)當(dāng)定期要求學(xué)生對所學(xué)知識進(jìn)行復(fù)習(xí)。學(xué)生復(fù)習(xí)的時候不可能把教材從頭到尾再看一次，這樣既花時間，又難得要領(lǐng)，效果不佳。如果平時課堂教學(xué)過程中有培養(yǎng)學(xué)生做課堂筆記的習(xí)慣的話，那么學(xué)生重點復(fù)習(xí)筆記和自己覺得掌握得不好的內(nèi)容就可以了(要求學(xué)生一邊復(fù)習(xí)一邊對筆記內(nèi)容進(jìn)行精加工)，而且學(xué)生在復(fù)習(xí)自己親筆記下的隨堂筆記的過程中還可以回憶到當(dāng)時學(xué)習(xí)該內(nèi)容的情境，實驗中的點點滴滴，教師的一言一行、一舉一動和當(dāng)時自己的思維活動情況。假如學(xué)生經(jīng)常以回憶的方式來復(fù)習(xí)知識，學(xué)生不但對所學(xué)的知識記得牢固、理解得深刻，而且學(xué)習(xí)的情感也濃厚(濃厚的學(xué)習(xí)情感有助于學(xué)習(xí)興趣的激發(fā))。
2.可以有效防止學(xué)生在課堂上出現(xiàn)注意力不集中的現(xiàn)象
雖然化學(xué)學(xué)科的知識與社會生產(chǎn)生活聯(lián)系廣，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣相對濃厚，但由于學(xué)生的學(xué)習(xí)壓力大，要學(xué)習(xí)的科目多，同時受到現(xiàn)今網(wǎng)絡(luò)的引誘，相當(dāng)一部分學(xué)生睡眠不足，在課堂上出現(xiàn)注意力不集中、打盹犯困等現(xiàn)象。如果課堂上要求學(xué)生適當(dāng)做一些筆記，就可以讓學(xué)生的思維緊跟著教師的思路走，有效避免了上述現(xiàn)象的產(chǎn)生，同時上課做筆記也是一個積極思考的過程，有利于促進(jìn)學(xué)生對知識的理解和活躍思維。
三、對引導(dǎo)學(xué)生做化學(xué)學(xué)科課堂筆記的兩點體會
1.新授課的筆記建議要求學(xué)生做在書本上
新課標(biāo)(人教版)九年級化學(xué)教材的排版采用了闊頁的形式，圖文并茂，每一處插圖旁邊都留有較多的空位，頁邊距較寬，知識點與知識點之間的小標(biāo)題也留有較大的行距。教材的這些編排有利于學(xué)生在書本相應(yīng)的知識點旁邊做筆記，避免了學(xué)生因在筆記本中做筆記時需要抄標(biāo)題或者例題而耗費時間的弊端，同時也有利于以后復(fù)習(xí)的時候?qū)斫獠煌傅闹R的查證。
2.專題性知識復(fù)習(xí)的筆記建議要求學(xué)生做在書本的開頭或結(jié)尾頁處
一般教師在進(jìn)行中考備考復(fù)習(xí)的后階段都會根據(jù)考點、知識點的考法設(shè)計一些專題性知識的復(fù)習(xí)。例如，物質(zhì)的鑒別、除雜質(zhì)、廢水處理等專題的訓(xùn)練。這類知識綜合性強，學(xué)生不容易理解，而且每一類題都有各自的解題要領(lǐng)(解題要領(lǐng)是學(xué)生在教師的引導(dǎo)下通過分析、歸納出來的)，如果學(xué)生把筆記和解題要領(lǐng)寫在試卷或練習(xí)書上，當(dāng)學(xué)生復(fù)習(xí)的時候需要東翻試卷西查書非常不方便，而且筆記很容易丟失。相反如果學(xué)生把專題知識復(fù)習(xí)的筆記做在書本的開頭或結(jié)尾頁處，并在解題要領(lǐng)的下方貼一題該類知識的典型例題(例題從學(xué)生自己練習(xí)的試卷上剪下來)。這不僅讓學(xué)生在做題時有“法”可依，還可以使學(xué)生在查看例題的同時回憶起自己在理解題目的前后過程中的思維活動情況，從而達(dá)到知識的正遷移。總之，初中化學(xué)教學(xué)過程中引導(dǎo)學(xué)生在書本上做適當(dāng)?shù)恼n堂筆記不僅有利于學(xué)生對知識的鞏固和理解，還能激發(fā)和穩(wěn)定學(xué)生學(xué)習(xí)化學(xué)學(xué)科的興趣。
參考文獻(xiàn)：
[1]MP德里斯科爾。王小明。等譯。學(xué)習(xí)心理學(xué)一面向教學(xué)的取向。第3版，上海：華東師范大學(xué)出版社，2008：87
關(guān)鍵詞：中醫(yī)學(xué)；藏醫(yī)學(xué)；比較
【中圖分類號】R2-09 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1672-8602（2015）06-0401-02
1.中醫(yī)學(xué)和藏醫(yī)學(xué)病因病機理論的比較
病因的概念，主要是指發(fā)病的原因，即足以破壞人體內(nèi)部，以及人體和外部環(huán)境之間相對平衡狀態(tài)的各種有害因素，統(tǒng)稱之為邪氣。中醫(yī)、藏醫(yī)對病因的認(rèn)識基本相同，認(rèn)為它不是單純孤立地研究致病因素的性質(zhì)，而是重視這些因素與機體相互作用的狀況，即是除了研究病人發(fā)病時可能存在的外界條件因素外，主要則是以正氣與致病因素相互作用而引起的各種病理表現(xiàn)為依據(jù)，通過綜合分析來推究原因，這種辨別病證、探求病因的方法，稱之為“辨證求因”，并強調(diào)正氣的重要作用和陰陽平衡的重要性。“正氣存內(nèi)，邪不可干，邪氣所湊，其氣必虛”；“陰平陽秘，精神乃治，陰陽離決，精氣乃絕”。
中醫(yī)關(guān)于病因的分類，根據(jù)各種致病因素的性質(zhì)和致病特點，主要分為外感病因（外因）和內(nèi)傷病因（內(nèi)因），此外還有勞倦、飲食不節(jié)等不內(nèi)外因。外感病因是風(fēng)、寒、暑、濕、燥、火六種氣象變化，中醫(yī)學(xué)稱之為“六氣”，這本是自然界中陰陽消長變化在氣候中的客觀表現(xiàn)。但是，當(dāng)氣候發(fā)生急劇異常變化或節(jié)令與氣候脫節(jié)（即所謂“至而未至”、“未至而至”），超越了人體的適應(yīng)能力，或由于某種原因而使人體抗病能力下降，不能適應(yīng)改變的氣候時，則“六氣”便成為致病因素，稱之為“六”。疫癘，是自然界中一類具有較強致病作用，并且有一定傳染性的病邪，多從口鼻而侵犯人體，其致病特點是發(fā)病急驟，易于傳染流行，癥狀相似，病情嚴(yán)重。內(nèi)傷病因是七情及飲食、勞倦等因素。喜、怒、憂、思、悲、恐、驚七種情志內(nèi)傷是致病因素。七情太過，可傷及五臟，即過喜傷心、大怒傷肝、過思傷脾、過悲傷肺、過恐傷腎，而主要是導(dǎo)致臟腑氣機的功能紊亂，即喜則氣緩、怒則氣上、思則氣結(jié)、悲則氣消、恐則氣下、驚則氣亂等一系列病理變化。飲食失宜包括饑飽無度、飲食不潔與飲食偏嗜等，以及長時問的過度勞累，過度安逸，完全不勞動、不運動，也能成為致病因素而使人發(fā)病。
藏醫(yī)學(xué)認(rèn)為引起人體疾病發(fā)生的原因稱病因。人體在健康狀態(tài)下，構(gòu)成人體的物質(zhì)基礎(chǔ)一～ 三因素（龍、赤巴、培根）、七精華（飲微、血、肉、脂肪、骨、骨髓和）、三穢物（大便、小便和汗液）及人體各臟腑組織之間，人體與外界之間維持著一定的常量，其性能和作用不發(fā)生變化，處于相對的動態(tài)平衡，一旦遭到破壞（失衡），便導(dǎo)致疾病發(fā)生。病因分類可歸結(jié)于內(nèi)因和外緣（外因）兩大方面。內(nèi)部病因分為龍病、赤巴病、培根病三種。龍、赤巴和培根這三種人體固有的基本物質(zhì)在外因的影響下發(fā)生偏盛偏衰，失去原來的平衡，則變成致病的因素被稱為三邪（三大內(nèi)因），三邪在反常時令、飲食、行為起居及鬼崇（不明原因，四大外因）等干擾下產(chǎn)生龍病、赤巴病和培根病。故中醫(yī)學(xué)和藏醫(yī)學(xué)在發(fā)病學(xué)及病因?qū)W上具有顯著的不同。
2.中醫(yī)學(xué)和藏醫(yī)學(xué)辨證論治原則的比較
辨證論治是中醫(yī)、藏醫(yī)學(xué)分析疾病和治療疾病的基本原則，是對疾病的一種獨特的研究和處理方法，又稱辨證施治。其包括辨證和論治兩個過程。
辨證即是認(rèn)證、識證的過程。證是對機體在疾病發(fā)生和發(fā)展過程中某一階段病理反應(yīng)的概括，包括病變的部位、原因、性質(zhì)以及邪正關(guān)系，反映這一階段病理變化的本質(zhì)。因而，證比癥狀更全面、更深刻、更準(zhǔn)確地揭示疾病的本質(zhì)。所謂辨證，就是根據(jù)四診所收集的資料，通過分析、綜合、辨清疾病的病因、性質(zhì)、部位以及邪正之間的關(guān)系，概括、判斷為某種性質(zhì)的證。
論治又稱施治，是根據(jù)辨證的結(jié)果，確定相應(yīng)的治療方法，辨證和論治是診治疾病過程中相互聯(lián)系、不可分離的兩部分。辨證是決定治療的前提和依據(jù)，論治是治療的手段和方法。通過論治的效果去檢驗辨證的正確與否。辨證論治是認(rèn)識疾病和解決疾病的過程，是理論與實踐相結(jié)合的體現(xiàn)，是中醫(yī)和傳統(tǒng)藏醫(yī)思想在臨床上的具體應(yīng)用，是指導(dǎo)中、藏醫(yī)臨床工作的基本原則。中、藏醫(yī)學(xué)都以辨證論治作為其確定基本診療的原則。
3.中醫(yī)學(xué)和藏醫(yī)學(xué)診斷方法的比較
望、聞、問、切是中醫(yī)、藏醫(yī)學(xué)重要的診察方法和手段，望、聞、問診可了解疾病的發(fā)生、發(fā)展、治療經(jīng)過、現(xiàn)在癥狀和其他與疾病有關(guān)的情況，以求全面地了解病情，為辨證論治提供依據(jù)；切診亦名脈診，是醫(yī)師用手指切按患者動脈，根據(jù)脈動應(yīng)指的形象，通過四診了解病情、辨別病證的性質(zhì)（寒熱）、部位（臟腑）、深淺（表里）、正邪的關(guān)系及病情的吉兇。切診的部位相同，以高骨為標(biāo)志（橈骨莖突），其稍微內(nèi)方的部位為關(guān)，關(guān)前（腕端）為寸，關(guān)后（肘端）為尺，兩手各有寸、關(guān)、尺，共六部脈，分候臟腑之氣。藏醫(yī)脈診稱沖、甘、恰，分別和寸、關(guān)、尺相對應(yīng)，而藏脈又分上角和下角，上角為陽，下角為陰，故分十二部脈分別候診臟腑之氣。所以，中、藏醫(yī)學(xué)診斷方法基本相同，但是其各自名稱術(shù)語有所不同。
4.中醫(yī)學(xué)和藏醫(yī)學(xué)治療手段的比較
飲食和起居的要求基本相同。提倡飲食清淡，進(jìn)食易消化的食物；還注意忌口，如寒證不易吃冷涼的食物，熱證不吃性溫的食物。對起居環(huán)境的要求也是如此，寒證易保持溫暖勿受涼等。
藥物種類基本相同。中藥、藏藥都是天然的植物、動物、礦物質(zhì)等，產(chǎn)地不同，藥性各異。藥物性味如寒熱溫涼等相同；炮制目的和方法基本相同，目的是降低和消除藥物的毒性或副作用，轉(zhuǎn)變藥物的性能，增加藥物的療效；炮制方法也基本相同，包括篩、簸、刮、去核、洗、漂、熬、膏、劈、碾、飛、炒、炒燙、煅及制等；劑型相同，一般丸劑較多，還有湯劑、散劑、膏劑、丹劑、片劑與藥酒等。
配方原則基本相同。根據(jù)辨證選擇藥物，可以是單方，但多數(shù)都是復(fù)方，少則數(shù)味多則十幾味或幾十味藥物配在一起使用。此外，中醫(yī)是根據(jù)病情需要和藥物性能，有選擇地將兩種以上的藥物結(jié)合在一起，并且把單味藥的應(yīng)用同藥與藥之問的配伍關(guān)系總結(jié)為七個方面，稱為藥物的七情：即單行、相須、相使、相畏、相殺、相惡與相反；藏醫(yī)藥學(xué)認(rèn)為，在進(jìn)行制劑的組方配伍時，疾病屬性和藥物屬性是首先要考慮的兩個核心，在正確判斷疾病之寒熱、部位、與其他關(guān)聯(lián)器官的關(guān)系和系統(tǒng)狀態(tài)等的基礎(chǔ)上，還要考慮相對應(yīng)的藥物之寒熱學(xué)說以及個藥的性味、功能及消化后性味三種因素。
外治法基本相同。有放血療法、按摩、擦身、火灸與艾灸、拔罐、敷（熱敷與冷敷）燙、藥熏、穿刺及藥水浴等多種方法。
參考文獻(xiàn)
1、初中沒畢業(yè)可以上技校的，可以上中專或者讀職業(yè)學(xué)校。
2、中等專業(yè)學(xué)校簡稱中專，其招生列入國家統(tǒng)招計劃，畢業(yè)由人事局大中專畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)辦公室開具的就業(yè)報到證（以前稱派遣證），有整套人事干部檔案手續(xù)；在中等專業(yè)學(xué)校或一些高等學(xué)校里面設(shè)置的中專部就讀至畢業(yè)的學(xué)生（稱中專生）都屬于中專學(xué)歷。學(xué)生在校主要學(xué)習(xí)中等專業(yè)知識，同時也進(jìn)行文化課的學(xué)習(xí)。
3、職業(yè)學(xué)校是進(jìn)行學(xué)歷性職業(yè)教育類學(xué)校，可分為初等職業(yè)學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校和高等職業(yè)學(xué)校。初等職業(yè)學(xué)校是在完成小學(xué)教育的基礎(chǔ)上實行的職業(yè)學(xué)校教育；中等職業(yè)學(xué)校是在完成初中教育的基礎(chǔ)上實行職業(yè)教育的學(xué)校；高等職業(yè)學(xué)校是在完成高中教育的基礎(chǔ)上實行職業(yè)教育的高校。
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【關(guān)鍵詞】非貨幣易；會計處理；公允價值
1 非貨幣易的理論依據(jù)
1.1關(guān)于非貨幣易的概念
在2006年的新準(zhǔn)則把非貨幣性資產(chǎn)交換定義為：把存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等作為交易雙方的非貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行交換。這種交換只涉及少量的或不涉及貨幣性資產(chǎn)，即為補價。在《非貨幣易》準(zhǔn)則中確定了其補價比例占交易額的25%以內(nèi)的，即視為非貨幣易。所以我國會計準(zhǔn)則中企業(yè)間以非貨幣性資產(chǎn)來進(jìn)行相互轉(zhuǎn)讓就是非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)按照等價交換的原則，為了獲得一個或者若干個非貨幣性資產(chǎn)，就必須要付出自身擁有的相同價值的非貨幣性資產(chǎn)來交換。但在知識經(jīng)濟(jì)和第三產(chǎn)業(yè)日趨發(fā)達(dá)的今天，盡管勞務(wù)不是企業(yè)持有的有形資產(chǎn)，但它在進(jìn)行著有價轉(zhuǎn)讓，所以同樣屬于企業(yè)的一部分資產(chǎn)，因此非貨幣易應(yīng)將勞務(wù)和實物納入其范圍內(nèi)。
此外，新準(zhǔn)則加入了“商業(yè)實質(zhì)”的概念，需要根據(jù)換入企業(yè)的經(jīng)營管理活動特點、換入資產(chǎn)的性質(zhì)等，把換入資產(chǎn)與現(xiàn)有其他資產(chǎn)有機結(jié)合會產(chǎn)生更大的效益，從而造成在換入企業(yè)內(nèi)換入資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量要比換出資產(chǎn)有明顯增幅，這就說明此項資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)。
1.2對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
第一，非貨幣性資產(chǎn)交易是以公允價值為計量模式的，需要同時具備以下兩個條件：首先是能夠準(zhǔn)確可靠計量換出資產(chǎn)、換入資產(chǎn)的公允價值；其次是此項交換能體現(xiàn)出商業(yè)實質(zhì)。當(dāng)不涉及補價時，換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值和需要支付的有關(guān)稅費之和，換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間存在差額的應(yīng)計入當(dāng)期損益；當(dāng)涉及補價時，換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值、補價及需要支付的有關(guān)稅費之和，換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間存在差額的應(yīng)計入當(dāng)期損益；收到補價的一方，其換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值除去補價、有關(guān)稅費，換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間存在差額的應(yīng)計入當(dāng)期損益。
第二，非貨幣性資產(chǎn)交換是以賬面價值為計量模式的，當(dāng)交易雙方不具備商業(yè)實質(zhì)、公允價值不能有效計量，應(yīng)把換出資產(chǎn)賬面價值作為基礎(chǔ)來調(diào)整，核算出換入資產(chǎn)的記賬價值。當(dāng)不涉及補價時，非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的賬面價值、有關(guān)稅費之和，不會涉及到損益；當(dāng)涉及補價時，換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的賬面價值、補價、有關(guān)稅費之和，雙方都不會確認(rèn)損益。收到補價的一方，其換入資產(chǎn)的記賬價值就是換出資產(chǎn)的公允價值除去補價、有關(guān)稅費，不計入當(dāng)期損益。
2 非貨幣易中存在的會計處理問題
企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則應(yīng)是相同層次的規(guī)范，會計制度注重的是具體闡述及操作層次上的指導(dǎo)，會計準(zhǔn)則是傾向于規(guī)定確認(rèn)和計量的基本原則，兩者口徑保持一致。但兩者在對非貨幣易的相關(guān)規(guī)定并非一致，在會計處理中還存在一些問題。
2.1固定資產(chǎn)投資形成的非貨幣易會計處理問題
在會計準(zhǔn)則中對投資的規(guī)定，指的是企業(yè)將自身的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)而獲得另一項資產(chǎn)，以便通過分配實現(xiàn)財富增加、謀求其他利益。所以對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓從而獲取長期投資，這是屬于投資的范圍，應(yīng)該按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行投資賬務(wù)處理，即直接通過固定資產(chǎn)的貸方轉(zhuǎn)出其賬面價值，而不是由“固定資產(chǎn)清理”科目來處理。然而根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)就包括固定資產(chǎn)、長期投資，它們兩者間的交換是非貨幣易，應(yīng)將其歸納到非貨幣易范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)由“固定資產(chǎn)清理”科目來核算進(jìn)行會計處理。從上述就能看出會計賬務(wù)處理產(chǎn)生了矛盾。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)獲取的短期投資在投資準(zhǔn)則中認(rèn)為不屬于投資，應(yīng)根據(jù)非貨幣易的準(zhǔn)則規(guī)定來開展賬務(wù)處理工作。在市場環(huán)境中，投資是由長期投資、短期投資組成的，企業(yè)在一開始投資時也難以準(zhǔn)確判斷出該項投資到底是短期投資還是長期投資。這就使得在開展財務(wù)處理工作時，會計人員也很難分清此項交易到底是投資還是非貨幣易，導(dǎo)致了會計處理的不同之處，更有甚者能產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題。
2.2公允價值的標(biāo)準(zhǔn)模糊不清
首先，公允價值難以確定。由于企業(yè)歷史成本受到匯率變動、物價和科技進(jìn)步帶來的貶值等因素的制約，難以反映出其真實價值，所以在比較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)中與賬面價值相比，公允價值更具有可靠性。但公允價值的確定取決于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和會計規(guī)范體制的健全程度等諸多因素，而目前我國缺乏活躍的生產(chǎn)要素和產(chǎn)權(quán)市場，中介機構(gòu)信用度偏低，市場管理不嚴(yán)等，難以確定相關(guān)公允價值。在發(fā)達(dá)的市場環(huán)境中，容易確定公允價值，而在不充分的市場環(huán)境中，相對而言公允價值就難以確定。
其次，現(xiàn)值技術(shù)的操作性偏低。公允價值的計量難度偏大，它可以運用某種可見的價格形式，例如現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本。現(xiàn)行市價是不確定的，對于不同的人來說相同事物的效用是不同的，甚至在不同的環(huán)境中同一個人也存在很大的差異，所以很難形成穩(wěn)定、統(tǒng)一的評價尺度。因此現(xiàn)行市價、現(xiàn)行成本難以確定某項資產(chǎn)、負(fù)債時，評估公允價值的最好方法就是現(xiàn)值計量。未來需要測算出現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，能夠推算出未來準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的選擇是測算的基礎(chǔ)。不管是對未來現(xiàn)金流量的評估還是選擇貼現(xiàn)率，現(xiàn)值自身在許多情況下就很難確定，都難以離開不確定性、未來事項的主觀判斷。這樣就造成計量公允價值的操作難度變大，所以不宜推廣運用公允價值計量的一個重要問題就是現(xiàn)值計量具有復(fù)雜性。
最后，公允價值可能會成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以往在非貨幣易下生成的收益，被計入到資本公積金內(nèi)，但在施行非貨幣性資產(chǎn)交換以后，換出資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值形成的差額被計入當(dāng)期損益內(nèi)，以往的收益觀被改變，企業(yè)就會運用另一種盈余管理方式在賬面上創(chuàng)造虛擬的利潤。
3 非貨幣易中會計處理的對策
3.1嚴(yán)格區(qū)分非貨幣易與投資
把非貨幣易與投資混淆的重要原因就是非貨幣易準(zhǔn)則中沒有對其區(qū)別做出明確解釋。企業(yè)如果是以股權(quán)來交換股權(quán)、股權(quán)來交換其他非貨幣性資產(chǎn)，其換入的股權(quán)是對換出方形成的權(quán)利，那么就是屬于投資業(yè)務(wù)，假如換入的股權(quán)是對第三方形成的權(quán)利，那就屬于非貨幣易。這是由于非貨幣易指的是交易一方用自身非貨幣性資產(chǎn)交換交易對方的非貨幣性資產(chǎn)，假如換入的是交易對方自身的股票，即換入的股權(quán)是對換出方形成的權(quán)利，換出方的資產(chǎn)在股票交換以前并沒有形成，所以這樣的交換不屬于非貨幣易，只能屬于非貨幣性資產(chǎn)投資。如果換入的股權(quán)是對第三方形成的權(quán)利，這就說明了該股權(quán)在交換以前是屬于換出方的資產(chǎn)，是屬于換出方對第三方擁有的權(quán)利，所以這樣的交換是最明顯的非貨幣易。因此在進(jìn)行會計處理時，假如換入的股權(quán)是交易對方自身的，就需要按照投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；一旦換入的股權(quán)是屬于第三方的，就應(yīng)該按照非貨幣易的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
3.2根據(jù)公允價值的不同來判斷其商業(yè)實質(zhì)
關(guān)聯(lián)方可以通過一些交換來修飾財務(wù)報表，交換雙方的資產(chǎn)既可以是各不相同的資產(chǎn)，又可以是相近或相同的資產(chǎn)，進(jìn)行交換的資產(chǎn)公允價值都會大于賬面價值，這樣關(guān)聯(lián)方都會實現(xiàn)盈利。因此，當(dāng)確定了關(guān)聯(lián)方交換資產(chǎn)有明顯不同后，尚不能確定該項交換就具備了商業(yè)實質(zhì)，需要結(jié)合其他方法進(jìn)行判斷。
一是關(guān)聯(lián)方是否多次進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。關(guān)聯(lián)方要想修飾財務(wù)報表可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換來實現(xiàn)，主要有以下兩種方式：第一，為了獲得換出資產(chǎn)的所有權(quán)，可以通過反復(fù)交換來實現(xiàn)，同時交換雙方的資產(chǎn)公允價值存在差異，關(guān)聯(lián)雙方通過二次交換或反復(fù)交換，來進(jìn)一步增加資產(chǎn)、利潤；第二，交換時對實物根本不進(jìn)行轉(zhuǎn)移，審計人員可以通過賬實核對的方法進(jìn)行盤點，這樣就非常容易查出來，因此一般企業(yè)不采用該方式。針對以上情況，在準(zhǔn)則中對非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行細(xì)分明確，如規(guī)定在一個會計年度中，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生了兩次以上的，就不具備商業(yè)實質(zhì)，這樣就使得關(guān)聯(lián)方難以實現(xiàn)通過多次非貨幣性資產(chǎn)交換，而進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)、修飾財務(wù)報表。
二是對于公允價值的不同，是否需要給付補價。關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)交換的公允價值不相等在非貨幣性資產(chǎn)交換下經(jīng)常存在，在正常情況下，換出資產(chǎn)公允價值偏低的一方需要支付換出資產(chǎn)公允價值偏高的另一方一定數(shù)額的補價，這樣才能使得交換雙方的成本相同。對于關(guān)聯(lián)方而言，換出的資產(chǎn)存在再次被換回的可能性，所以對方不一定需要支付補價。因此換入資產(chǎn)此時的記賬價值與公允價值相比一方偏高、一方偏低，其偏離幅度越大，說明該項交換具備商業(yè)實質(zhì)的可能性就越小。
總之，目前我國的市場環(huán)境比較活躍，會計政策的出臺伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改變。從長遠(yuǎn)的角度看，在我國會計行業(yè)中必須要加強推廣非貨幣易的會計處理，及時準(zhǔn)確的反映出企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)狀況，以便提高經(jīng)濟(jì)服務(wù)水平。
【參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】班主任；基本能力
班主任是各班學(xué)生的具體組織者、領(lǐng)導(dǎo)者和教育者，是聯(lián)系班級科任教師的紐帶，是溝通學(xué)校和各種學(xué)生組織及家長、社會共同教育學(xué)生的橋梁，是學(xué)校對學(xué)生進(jìn)行教育工作的主要依靠力量。因此，班主任不僅要具有獻(xiàn)身教育、愛崗敬業(yè)、熱愛學(xué)生的師德，還必須具有淵博的知識、扎實的語言功底、潛移默化的日常示范、良好的心理素質(zhì)和科學(xué)的管理方法等基本的管理能力。
一、班主任應(yīng)— 強聞博識
前蘇聯(lián)著名教育家馬卡連柯曾經(jīng)說過：“教育學(xué)生是最辯證、最靈活的一種科學(xué)，也是最復(fù)雜、最多樣化的一種科學(xué)。”社會發(fā)展不斷向?qū)W校提出新的要求。教育管理者—班主任更應(yīng)充分地領(lǐng)悟國家的教育方針，去打破傳統(tǒng)的育人模式，培養(yǎng)出適應(yīng)社會需要的人才，這一切決定于老師的管理能力，尤其是班主任管理能力在育人中所起的至關(guān)重要作用。作為一位優(yōu)秀的管理者，就一定要有方法，而管理知識不源于平時的學(xué)習(xí)，方法卻源于積累。管理者不僅要具備淵博知識，還應(yīng)具有慎密的思維、精細(xì)的理念、遠(yuǎn)見的設(shè)計和取舍，才能用通俗易懂、生動形象的語言表述。然人類知識浩如煙海，日新月異。我們要在有限的時間里，把人類幾千年積淀下來的文化、科學(xué)知識變成學(xué)生可以接受、吸納的基礎(chǔ)知識體系。為此，班主任必須具備專業(yè)知識以外的各方面的豐富知識，如教育學(xué)、心理學(xué)、生理學(xué)、教學(xué)法、社會學(xué)、倫理學(xué)等等，充分利用各種機會多看、多聽，拓展知識面，使自己學(xué)識淵博。只有強聞博識，才能更好勝任管理工作。
二、班主任應(yīng)—語言功底 扎實
班主任的工作管理，主要通過語言信號傳達(dá)信息，班主任的語言表達(dá)能力在管理中有著至關(guān)重要的作用。班主任的語言藝術(shù)高超就能使德育工作效果錦上添花。
1.有良好的口語表達(dá)能力
一位優(yōu)秀的班主任，語言應(yīng)清晰、生動、精練、幽默、具有邏輯性。夸美紐斯曾說過“一個能夠動聽地、明晰地教學(xué)的教師，他的聲音應(yīng)該像油一樣浸入到學(xué)生的心里，把知識一道帶進(jìn)去。”蘇霍姆林斯基說過“假如在語言旁邊沒有藝術(shù)的話，無論什么樣的語言訓(xùn)誡也不能在年輕人的心靈里培養(yǎng)出良好的高尚的情感來。”由此可見，班主任的口頭語言表達(dá)能力對教育效果的影響是非常大的。 “良言一句三冬曖，惡語一句三春寒”，作為一線的教育工作者，面對的是正處于心理叛逆、個性沖動的孩子，如果與他們沒有進(jìn)行有效的溝通交流，產(chǎn)生語言岐義，學(xué)生容易不計后果地與老師發(fā)生茅盾、沖突。在我們平時的教育工作中，這方面的例子實在多得不勝數(shù)，特別是我們教育時，更要注意說話的方式、語速、輕重等。不斷地學(xué)習(xí)，練就一個語言家的本領(lǐng)。
2.有良好的語言藝術(shù)感染力
班主任的文化修養(yǎng)和內(nèi)在氣質(zhì)的重要標(biāo)志之一，就是教育的語言要和諧、文雅與動聽，語言富有情感，具有感染力、吸引力和穿透力等，使學(xué)生愛聽、想聽你給他們講，讓學(xué)生在不知不覺中就接收到我們傳達(dá)的信息，達(dá)到我們教育的目的，學(xué)生在受到潛移默化的影響。
三、班主任應(yīng)—做學(xué)生示范
“學(xué)高為師，身正為范”。示范，顧名思義就是顯示范例，孔子說過：“其身正，不令而行，其身不正，雖令不從。”正在成長的青少年學(xué)生，他們朝氣蓬勃，最富模仿性，而且可塑性大，他們常把自己所敬愛的班主任老師當(dāng)成模仿對象，通常以老師的行為作為自己的言行規(guī)范準(zhǔn)則，時時模仿老師處事處世風(fēng)格，時時模仿老師的說話方式。比如我們教育學(xué)生不亂丟垃圾，看到垃圾應(yīng)主動檢起來，作為老師就應(yīng)首先起到良好的帶頭作用。如果老師自己都做不到，怎樣去讓學(xué)生相信老師說的話呢？言行一致，這是班主任一定做有的品德。在我們工作中，有很多這樣的班主任，比如有一位班主任，他在班會課上是教育學(xué)生不說臟話、不賭博等中學(xué)生日常行為規(guī)范時，他自己卻下班就打麻將，當(dāng)著學(xué)生面就有臟話。這樣的老師，姑且不必去討論他的價值取向的問題，單看這些，怎樣去教育學(xué)生呢？這類例子太多了。因此，我認(rèn)為，作為初中這樣一個處于過渡期孩子，班主任必須具有潛移默化的日常示范能力，能真正的在課堂內(nèi)外做到言行一致這一基本的品行。也只有做好這一點，我們才有威信，有威信的老師才能對學(xué)生思想品德、知識水平的形成和發(fā)展起到耳濡目染、潛移默化的作用，達(dá)到事半功倍的教育效果。
四、班主任應(yīng)—具備良好的心理素質(zhì)
教育是以培養(yǎng)多方面、多層次的人才為目標(biāo)。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)班主任應(yīng)具有多方面的素質(zhì)，而良好的心理素質(zhì)是愛護(hù)學(xué)生、培養(yǎng)學(xué)生、提高教學(xué)質(zhì)量的保證。如果你把學(xué)生看作天使，那么你就生活在天堂，如果你把學(xué)生看作魔鬼，那么你就生活在地獄。作為班主任一定要以正確的心態(tài)關(guān)心每一位學(xué)生，對優(yōu)秀學(xué)生應(yīng)注意糾正他們滋生出自私自利、驕傲自大、自以為是的心理；對問題學(xué)生應(yīng)注意糾正他們自卑、調(diào)皮、孤獨、自閉等心理，更要在學(xué)習(xí)上和生活上格外“關(guān)照”他們。當(dāng)學(xué)生犯錯誤時，班主任要能做到控制自己的情緒，我通常會充分利用課前三分鐘的時間，可能早的來到教室門外等候，能保證課堂紀(jì)行，又能充分調(diào)整自己的情緒。課上一般不說，對學(xué)生“曉之以理，動之以情”，切不可大動干戈。班主任的另一個重要的工作，就是要比其他老師善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的亮點，揚主貶次之，能把自己的學(xué)生視為天使，這樣才能有愉悅的心情教育學(xué)生，教育才能達(dá)到目的。
五、班主任應(yīng)有-具科學(xué)的管理組織能力
班主任是班級工作的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者，班主任必須具有良好的領(lǐng)導(dǎo)才能。班級管理是班主任運用有計劃、有組織、有控制、有協(xié)調(diào)等手段使班級呈現(xiàn)有序和有效的教育活動，能在較短的時間里有效激發(fā)和調(diào)動每一位成員的積極性，充分挖掘每一位學(xué)生所蘊藏的潛能。班主任組織管理能力的強弱，在一定程度上對教育、教學(xué)工作的成效起決定性的作用。因此班主任必須具備較強的組織能力和科學(xué)的管理能力。
六、班主任應(yīng)—有嫻熟的業(yè)務(wù)能力
關(guān)鍵詞：非貨幣易；增值稅；補價
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：非貨幣易中涉及增值稅的幾個問題的處理
收錄日期：2013年11月6日
根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨易》，企業(yè)對非貨幣易換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計價，但在收到補價確認(rèn)非貨幣易損益、對換入多項資產(chǎn)分別確認(rèn)其入賬價值等情況下，也會用到公允價值，此時，如果交換資產(chǎn)中涉及存貨等資產(chǎn)時，對于增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)做如何處理，目前并無明確規(guī)定，有意見認(rèn)為，應(yīng)將增值稅排除在外，筆者認(rèn)為，增值稅也構(gòu)成了交換價值的一部分，在進(jìn)行相關(guān)計算時，理應(yīng)將增值稅并入到存貨等資產(chǎn)的公允價值之中，具體處理下面舉例說明。
一、收到補價時，換出存貨增值稅銷項稅額的處理
例1：A公司以賬面價值600萬元、公允價值800萬元的庫存商品一批，換入B公司公允價值700萬元的材料一批，為實現(xiàn)平等交易，B公司支付A公司補價117萬元，雙方都按公允價值和17%的增值稅稅率開具了增值稅專用發(fā)票，交易完成。其他稅費從略。
根據(jù)例1資料，A公司收到補價，表明換出存貨資產(chǎn)部分實現(xiàn)了銷售，應(yīng)確認(rèn)部分損益，但正如貨幣易銷售存貨收到的價款中既包含了存貨售價，同時又包含了增值稅銷項稅額一樣，非貨幣易補價中也包含了存貨公允售價與增值稅銷項稅額兩部分，在確認(rèn)損益時應(yīng)考慮增值稅銷項稅額部分。所以，本例正確的計算應(yīng)該是：應(yīng)確認(rèn)的收益=補價×（換出存貨公允價值-換出存貨賬面價值）÷（換出存貨公允價值+換出存貨增值稅銷項稅額）=117×（800-600）÷（800+800×17%）=4.25（萬元）
A公司會計分錄為：
借：原材料 5042500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1190000
銀行存款 1170000
貸：庫存商品 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360000
營業(yè)外收入——非貨幣易收益 42500
如果例1中計算確認(rèn)的收益時，將增值稅排除在外，直接按“應(yīng)確認(rèn)的收益=補價×（換出存貨公允價值-換出存貨賬面價值）÷?lián)Q出存貨公允價值”計算，顯然是不正確的。
二、換入多項資產(chǎn)時，存貨增值稅進(jìn)項稅額的處理
例2：甲公司以原值220萬元，累計折舊20萬元，公允價值177萬元的廠房，換入乙公司原材料一批（公允價值100萬元）和專利技術(shù)一項（公允價值60萬元）。對于材料乙公司按公允價值和17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票，假設(shè)該交易未發(fā)生其他相關(guān)稅費，交易完成。
根據(jù)例2資料，甲公司換入存貨的增值稅進(jìn)項稅額顯然也是交換價值的一部分，所以，換入資產(chǎn)的價值分配應(yīng)按如下計算：換出資產(chǎn)賬面價值=220-20=200（萬元）
分配率=1÷（換入存貨公允價值+換入存貨增值稅進(jìn)項稅額+換入專利公允價值）=1÷（100+17+60）=1/177
換入專利的入賬價值=200×60×1/177=67.7966（萬元）
換入存貨（含增值稅進(jìn)項稅額）的入賬價值=200×117×1/177=132.2034（萬元）
由于存貨的增值稅進(jìn)項稅額為17萬元（100×17%），所以：
存貨的入賬價值=132.2034-17=115.2034（萬元）
甲公司的會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 2000000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 2200000
借：原材料 1152034
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000
無形資產(chǎn)——專利 677966
貸：固定資產(chǎn)清理 2000000
對于例2，如果將增值稅先從換出賬面資產(chǎn)賬面價值中扣除出來，再將剩余的賬面價值按存貨和專利的公允價值進(jìn)行分配確定二者的入賬價值，筆者認(rèn)為，這樣做是缺乏依據(jù)的。因為存貨的公允價值與專利的公允價值是不對等的，顯然，公允價值為60萬元的專利，如果是貨幣易，企業(yè)支付60萬元即可購入專利；而公允價值為100萬元存貨，企業(yè)支付100萬元是購不進(jìn)來的，還有17萬元增值稅進(jìn)項稅額需要支付，用不對等的存貨公允價值與專利公允價值來分配剩余的賬面價值是不妥的。另外，將增值稅進(jìn)項先從換出賬面資產(chǎn)賬面價值中扣除出來，也有不妥，上面提到過，增值稅進(jìn)項稅額、存貨公允價值、專利公允價值三者共同構(gòu)成了交換價值的全部，所以按照（存貨公允價值+增值稅進(jìn)項稅額）同專利公允價值來分配換出資產(chǎn)的賬面價值，是可行的，同時由于增值稅進(jìn)項稅額要求與增值稅專用發(fā)票稅額相符，分配后再從含增值稅進(jìn)項稅的存貨入賬價值中分離出增值稅進(jìn)項稅額，這樣做更為合理些。
三、判斷交易是否屬于非貨幣易時的增值稅處理
在交易涉及少量貨幣性資產(chǎn)時，判斷該交易是否屬于非貨幣易，為了便于判斷，會計制度給出了補價占整個交易金額25%的參考比例。對這個參考比例，一般的解釋是，對于收到補價的企業(yè)，其收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于或等于25%；對于支付補價的企業(yè)，其支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例小于或等于25%，則視為非貨幣易，并有如下計算公式：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）≤25%
這里并沒有提到，如果涉及存貨，對于增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)做如何處理。但筆者認(rèn)為，增值稅也應(yīng)計算在內(nèi)，因為這里講到“補價占整個交易金額的25%”，顯然，增值稅也是屬于交易金額的一部分。
例3：甲企業(yè)以公允價值400萬元的庫存商品一批，換入乙公司公允價值300萬元的材料一批，同時甲企業(yè)收到乙公司支付的補價117萬元，雙方的增值稅稅率都是17%，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票，交易完成。判斷該交易是否屬于非貨幣易。
如果按上述公式，不考慮增值稅，計算結(jié)果為：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值=117÷400=29.25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）=117÷（300+117）=28.06%
根據(jù)上述結(jié)果，兩企業(yè)的比例都大于25%，不屬于非貨幣易。但應(yīng)注意的是，增值稅顯然也是整個交易金額的一部分，如果甲企業(yè)將庫存商品對外銷售，收到的價款應(yīng)為468萬元，即包含了存貨公允售價與增值稅銷項稅額，在兩企業(yè)用存貨相互交換時，也是如此，整個交易金額應(yīng)是468萬元。比例的計算應(yīng)為：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷（換出存貨公允價值+換出存貨增值稅銷項稅額）=117÷（400+400×17%）=25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（換出存貨公允價值+增值稅銷項稅額+支付的補價）=117÷（300+300×17%+117）=25%
所以，兩企業(yè)的交易應(yīng)屬于非貨幣易。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]彭三平.非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的兩個問題[J].財會月刊，2013.4.
[2]易競，吳嵐.非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)探析[J].會計之友，2013.1.
關(guān)鍵詞：污水工業(yè)；環(huán)境保護(hù)；工藝水平
在總理大力推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過程中，建立城鎮(zhèn)污水處理廠對改善城鎮(zhèn)水環(huán)境，成為保障城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市化進(jìn)程的不斷加速，人口和經(jīng)濟(jì)增長、粗放型發(fā)展模式、無組織大面積排施污染物、污水處理率偏低，以及犧牲環(huán)境和資源去追求眼前利益等，均是造成水污染日趨嚴(yán)重的原因。大量未經(jīng)充分處理的污水被用于灌溉，已經(jīng)使農(nóng)田受到重金屬和合成有機物的污染。據(jù)農(nóng)業(yè)部在占國土面積85%的流域內(nèi)，通過372個代表性區(qū)域取樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)全國糧食總量的1/10不符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)。污水灌溉還造成糧食產(chǎn)量低，污染加大，營養(yǎng)成分下降。長期的污染水灌溉使病原體、致突變、致癌物質(zhì)通過糧食、蔬菜、水果等食物遷移到人體內(nèi)，嚴(yán)重危害了人體健康。水污染還對養(yǎng)殖業(yè)造成極大的危害，水源污染使原有的水處理工藝受到前所未有的挑戰(zhàn)。
根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)需求，結(jié)合我國環(huán)境保護(hù)最新研究成果和國際環(huán)境保護(hù)技術(shù)水平和發(fā)展趨勢，提出一套合理、經(jīng)濟(jì)、運轉(zhuǎn)效率高的工藝流程對污水進(jìn)行處理，以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)排放。對于保護(hù)環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，有著重要的意義。
1 關(guān)于活性污泥法
當(dāng)前流行的污水處理工藝有：SBR法、氧化溝法、普通曝氣法、CASS 法、A2/O工藝等，這幾種工藝都是從活性污泥法派生出來的，且各有其特點。
1.1 CASS法
CASS（Cyclic Activated Sludge System）工藝是間歇式活性污泥法的一種變革，是由SBR（序批式活性污泥法）工藝發(fā)展而來，集合了ICEAS和CAST工藝的優(yōu)點。CASS工藝的核心是CASS池，在SBR的基礎(chǔ)上，反應(yīng)池沿長方向設(shè)計為兩部分。前部為生物選擇區(qū)也稱預(yù)反應(yīng)區(qū)，后部為主反應(yīng)區(qū)。主反應(yīng)區(qū)后部安裝有升降自動撇水裝置。整個工藝的曝氣、沉淀、排水等過程都在同一池子周期循環(huán)進(jìn)行。省去了常規(guī)活性污泥二沉池和污泥回流系統(tǒng)，同時可連續(xù)進(jìn)水，間斷排水。某環(huán)保中心于2008年在實驗室進(jìn)行了CASS整套系統(tǒng)的模擬試驗，分別探討了CASS工藝在處理常溫生活污水、低溫生活污水、工業(yè)廢水的機理和特點以及水處理過程中脫氮除磷的效果，其中COD去除率為90%、BOD去除率為95%，脫氮除磷率比一般活性污泥法有很大提高，并在實踐中取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。CASS處理設(shè)施投入運行，處理水量從80m3/d到14，400m3/d不等。實踐表明，CASS工藝與ICEAS工藝相比負(fù)荷可提高1～2倍，工程投資可節(jié)省30%。因此CASS工藝是一種高效的污水處理工藝。
1.2 SBR法
SBR法早在20世紀(jì)初已開發(fā)，由于人工管理繁瑣未予推廣。此法集進(jìn)水、曝氣、沉淀、出水在一座池子中完成，常由四個或三個池子構(gòu)成一組，輪流運轉(zhuǎn)，一池一池地間歇運行，故稱序批式活性污泥法。現(xiàn)在又開發(fā)出一些連續(xù)進(jìn)水連續(xù)出水的改良性SBR工藝，如ICEAS法、CASS法、IDEA法等。這種一體化工藝的特點是工藝簡單，由于只有一個反應(yīng)池，不需二沉池、回流污泥及設(shè)備，一般情況下不設(shè)調(diào)節(jié)池，多數(shù)情況下可省去初沉池，故節(jié)省占地和投資，耐沖擊負(fù)荷且運行方式靈活，可以從時間上安排曝氣、缺氧和厭氧的不同狀態(tài)，實現(xiàn)除磷脫氮的目的。但因每個池子都需要設(shè)曝氣和輸配水系統(tǒng)，采用潷水器及控制系統(tǒng)，間歇排水水頭損失大，池容的利用率不理想，因此，一般來說并不太適用于大規(guī)模的城市污水處理廠 。
1.3 氧化溝法
本工藝50年代初期發(fā)展形成，因其構(gòu)造簡單，易于管理，很快得到推廣，且不斷創(chuàng)新，有發(fā)展前景和競爭力，當(dāng)前可謂熱門工藝。氧化溝在應(yīng)用中發(fā)展為多種形式，比較有代表性的有：
帕式（Passveer）簡稱單溝式，表面曝氣采用轉(zhuǎn)刷曝氣，水深一般在2.5～3.5m，轉(zhuǎn)刷動力效率1.6～1.8kgO2/（kW·h）。
奧式（Orbal）簡稱同心圓式，應(yīng)用上多為橢圓形的三環(huán)道組成，三個環(huán)道用不同的DO（如外環(huán)為0，中環(huán)為1，內(nèi)環(huán)為2），有利于脫氮除磷。采用轉(zhuǎn)碟曝氣，水深一般在4.0～4.5m，動力效率與轉(zhuǎn)刷接近，現(xiàn)已在山東濰坊、北京黃村和合肥王小郢的城市污水處理廠應(yīng)用。若能將氧化溝進(jìn)水設(shè)計成多種方式，能有效地抵抗暴雨流量的沖擊，對一些合流制排水系統(tǒng)的城市污水處理尤為適用。
卡式（Carrousel）簡稱循環(huán)折流式，采用倒傘形葉輪曝氣，從工藝運行來看，水深一般在3.0m左右，但污泥易于沉積，其原因是供氧與流速有矛盾。
1.4 普通曝氣法
本工藝出現(xiàn)最早，至今仍有較強的生命力。普曝法處理效果好，經(jīng)驗多，可適應(yīng)大的污水量，對于大廠可集中建污泥消化池，所產(chǎn)生沼氣可作能源利用。傳統(tǒng)普曝法的不足之處是只能作為常規(guī)二級處理，不具備脫氮除磷功能。
近幾年在工程實踐中，通過降低普通曝氣池容積負(fù)荷，可以達(dá)到脫氮的目的；在普曝池前設(shè)置厭氧區(qū)，可以除磷，亦可用化學(xué)法除磷。采用普通曝氣法去除BOD5，在池型上有多種形式（如下文所述的氧化溝），工程上稱為普通曝氣法的變法，亦可統(tǒng)稱為普通曝氣法。
2 活性污泥工藝的發(fā)展趨勢
通過幾十年的研究與實踐，活性污泥工藝已經(jīng)成為一種比較完善的工藝。在池形、運行方式、曝氣方式、載體等方面已經(jīng)很難有較大的發(fā)展。用常規(guī)手段也已經(jīng)很難在生物學(xué)方面有所突破。有學(xué)者認(rèn)為該工藝未來兩個大的方向是膜分離技術(shù)和分子生物學(xué)技術(shù)的應(yīng)用。
2.1 膜分離技術(shù)的應(yīng)用
用膜分離代替沉淀進(jìn)行泥水分離，可帶來活性污泥工藝的以下變化：
（1）不再存在污泥膨脹問題。在調(diào)控活性污泥系統(tǒng)時，不必再考慮污泥的沉降性能問題，從而使工藝控制大大簡化；（2）曝氣池的污泥濃度將大大提高（MLSS可以大于20000mg/L）從而使系統(tǒng)可在超大泥齡、超低負(fù)荷狀態(tài)下運行，充分滿足去除各種污染物質(zhì)的需要。
2.2 分子生物技術(shù)的應(yīng)用
目前分子生物技術(shù)已開始應(yīng)用于污水處理領(lǐng)域。為搞清聚磷菌除磷的生化機理，已開始用分子診斷技術(shù)獲取聚磷菌的遺傳信息。現(xiàn)在從活性污泥中已發(fā)現(xiàn)的30多種絲狀菌中，只有4種準(zhǔn)確命名及生物分類學(xué)定位，因為這些絲狀菌大部分無法進(jìn)行分離純培養(yǎng)。目前正用分子診斷技術(shù)進(jìn)行這些絲狀菌的生物學(xué)定位，以進(jìn)一步準(zhǔn)確了解其特性。
分子診斷技術(shù)的大量應(yīng)用，活性污泥微生物基因庫的建立，在此基礎(chǔ)上用基因技術(shù)培育具有高效活性的污泥菌種，進(jìn)一步提高處理效果，是未來發(fā)展的方向。
參考文獻(xiàn)
