時間：2023-08-31 09:21:11
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇加強(qiáng)個人所得稅管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
為深入貫徹修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，落實個人所得稅征管“四一三”工作思路，提升個人所得稅征管水平，發(fā)揮個人所得稅籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的有關(guān)要求通知如下：
一、統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，充分認(rèn)識加強(qiáng)個人所得稅全員全額扣繳申報管理的重要意義
實行全員全額扣繳申報管理，是20**年修訂個人所得稅法的一項重要內(nèi)容，是我國個人所得稅征管的方向。做好個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作，是貫徹依法治稅原則，落實修訂后的個人所得稅法的要求，也是落實“四一三”工作思路，提升個人所得稅管理水平的要求；是繼續(xù)做好年所得12萬元以上自行納稅申報工作的有效“抓手”，也是推進(jìn)個人所得稅信息化建設(shè)的內(nèi)在要求。首次年所得12萬元以上個人自行納稅申報的經(jīng)驗充分證明，做好全員全額扣繳申報管理工作，就能更好掌握自行納稅申報工作的主動權(quán)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，從優(yōu)化納稅服務(wù)、增強(qiáng)公眾納稅意識、落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會主義和諧社會的高度，充分認(rèn)識加強(qiáng)個人所得稅全員全額扣繳申報管理的重要性，將全員全額扣繳申報管理工作作為個人所得稅征管的重點，抓緊抓好。要切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)個人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用、當(dāng)?shù)囟愒唇Y(jié)構(gòu)、征管條件等情況，結(jié)合不同地區(qū)、行業(yè)、高收入群體的特點，統(tǒng)籌安排推進(jìn)全員全額扣繳申報管理工作計劃，加快擴(kuò)大全員全額扣繳申報覆蓋面的步伐。
二、積極推進(jìn)信息化建設(shè)，為加快擴(kuò)大全員全額扣繳申報覆蓋面步伐創(chuàng)造條件
實行全員全額扣繳申報管理，必須有信息化手段的支持，才能適應(yīng)工作量大的特點，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，安全快捷地處理和運用有關(guān)數(shù)據(jù)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要把推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng)作為擴(kuò)大全員全額扣繳申報管理覆蓋面，降低采集、加工、分析、比對數(shù)據(jù)人工成本的基本手段和主要方式，實現(xiàn)管理系統(tǒng)和全員全額扣繳申報管理工作同步良性發(fā)展。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的通知》（國稅函〔20**〕1092號）的部署和要求，應(yīng)用全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)，當(dāng)務(wù)之急是各地要盡快全面啟動個人所得稅管理系統(tǒng)的實施工作，逐步解決推廣應(yīng)用中遇到的困難和問題，加快實施進(jìn)度，為全員全額扣繳申報管理創(chuàng)造必要條件。在推廣應(yīng)用全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)過程中，全員全額扣繳申報管理要同步跟進(jìn)，做到個人所得稅管理系統(tǒng)推廣應(yīng)用到哪里，全員全額扣繳申報管理工作就覆蓋到哪里。
三、從扣繳義務(wù)人入手，確保全員全額扣繳申報管理質(zhì)量
扣繳義務(wù)人不僅是扣繳個人所得稅的法定責(zé)任人，也是產(chǎn)生個人所得稅扣繳申報數(shù)據(jù)的第一道環(huán)節(jié)，決定著全員全額扣繳申報管理的質(zhì)量。確保全員全額扣繳申報管理的質(zhì)量，必須要從扣繳義務(wù)人入手。首先，要認(rèn)真落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕2**號）規(guī)定，要求扣繳義務(wù)人切實履行個人所得稅法規(guī)定的全員全額扣繳申報義務(wù)，認(rèn)真學(xué)習(xí)個人所得稅各項政策，熟悉全員全額扣繳申報操作程序和辦法，扎扎實實做好全員全額扣繳申報各項工作。其次，要優(yōu)化對扣繳義務(wù)人的服務(wù)，為其履行全員全額扣繳申報義務(wù)提供必要幫助。如及時傳達(dá)解釋新的個人所得稅政策、工作要求，免費提供扣繳申報軟件，統(tǒng)一數(shù)據(jù)信息的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，建立基礎(chǔ)信息的采集、變更、糾錯、維護(hù)機(jī)制等。第三，要加強(qiáng)對全員全額扣繳申報的評估和檢查，特別是對當(dāng)?shù)馗呤杖胄袠I(yè)、人均扣繳額明顯低于同行業(yè)水平、代扣代繳零申報戶等單位，應(yīng)作為評估和檢查的重點，認(rèn)真分析其扣繳個人所得稅情況，關(guān)注其有關(guān)銀行賬戶、往來款項、職工福利等信息，督促其及時糾正發(fā)現(xiàn)的問題，增強(qiáng)全員全額扣繳申報的準(zhǔn)確度。第四，要加強(qiáng)扣繳義務(wù)人開具代扣代收憑證的管理，督促扣繳義務(wù)人在支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅并向納稅人開具代扣代收稅款憑證；對支付工資等其他所得的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按月或按次將收入額及扣繳稅款以一定形式告知每一位納稅人，年度終了后，有條件的單位或根據(jù)納稅人要求，可以通過收入（扣稅）清單憑據(jù)等形式，將本單位全年向納稅人支付的收入和扣繳稅款的合計數(shù)等涉稅信息如實告知納稅人。
四、充分利用自行納稅申報信息和第三方信息，強(qiáng)化全員全額扣繳申報管理工作
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要運用掌握的各種納稅信息比對全員全額扣繳申報的信息，從中發(fā)現(xiàn)全員全額扣繳申報的問題，藉此督促扣繳義務(wù)人改進(jìn)全員全額扣繳申報工作。如稅務(wù)機(jī)關(guān)要對年所得12萬元以上個人自行納稅申報的信息進(jìn)行整理、分析、比對，從中檢驗扣繳義務(wù)人履行扣繳個人所得稅義務(wù)的情況；系統(tǒng)分析國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計信息、有關(guān)部門提供的涉稅信息、上市公司的公告信息、廣告信息、高檔住宅和汽車的購置等信息，作為評估扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報情況的參考信息。
五、隨著全員全額扣繳申報工作的進(jìn)展，逐步擴(kuò)大開具個人所得稅完稅證明的范圍
今年全國“兩會”期間，一些代表和委員提出稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明的建議和提案，廣大納稅人對此呼聲也很高。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從貫徹“聚財為國，執(zhí)法為民”宗旨，優(yōu)化納稅服務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度出發(fā)，積極推進(jìn)開具個人所得稅完稅證明工作。從明年起，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)嵭辛巳珕T全額扣繳申報的單位的每個納稅人開具個人所得稅完稅證明。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動向當(dāng)?shù)卣畢R報，加強(qiáng)與財政、郵政部門的溝通協(xié)調(diào)，每年將開具完稅證明的經(jīng)費支出列入稅務(wù)機(jī)關(guān)部門預(yù)算，爭取必要的資金、設(shè)備和技術(shù)支持，使完稅證明的開具作為一項經(jīng)常性的工作持續(xù)開展下去，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。
1.收入隱蔽，收入形式多元化。隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，個人收入的狀況發(fā)生了巨大的變化，表現(xiàn)為收入水平提高，分配形式多樣化，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，隱性收入，賬外收入，非現(xiàn)金收入普遍增多。收入形式有現(xiàn)金、實物和有價證券和其他經(jīng)濟(jì)利益所得；收入來源有來自本單位的、下屬單位的或外單位的，也有從事第二職業(yè)的收入，如個人提供勞務(wù)報酬收入，個人財產(chǎn)租賃收入、個人轉(zhuǎn)讓證券收入等等，收入多元化，分散化，隱性化，使得稅收監(jiān)管難度加大。
2.收入構(gòu)成復(fù)雜。收入明目繁多，除基本工資外，單位以各種名義發(fā)放補(bǔ)貼，如崗位津貼，誤餐補(bǔ)助，出差補(bǔ)助，通訊補(bǔ)助，交通補(bǔ)助，住房補(bǔ)助，加班費，值班費，防暑降溫費，取暖補(bǔ)助，高溫津貼，還有各種名目的獎金，還有為了激勵員工，實施股票期權(quán)計劃，企業(yè)年金，補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療等等。有的并入了員工工資薪金總額、有的列入管理費用，更有的在單位福利費科目列支；有的以現(xiàn)金形式發(fā)放，有的以實物形式發(fā)放，有的以各種有價票、券形式發(fā)放，也有的通過開具單位抬頭的發(fā)票，將個人及其家庭的費用在單位實報實銷；這些收入中，相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，難辨真?zhèn)危灾虏糠侄惪盍魇А?/p>
3.代扣代繳落實不到位。現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報與代扣代繳相結(jié)合的征收方式，國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)個人所得稅全員全額明細(xì)申報管理暫行辦法，要求扣繳義務(wù)人在代扣代繳稅款的同時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳的稅款等相關(guān)涉稅信息。
但從目前征管的實際來看，在全員全額代扣代繳過程中，仍然存在部分企業(yè)只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報達(dá)標(biāo)收入的個人；由于受固有思想影響，只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報員工的基本工資薪金收入，而員工取得實物，有價證券和其他實際經(jīng)濟(jì)利益所得，并沒有與當(dāng)月工資薪金合并納稅。這里既有企業(yè)對稅法理解的有偏差，以為發(fā)放的不是現(xiàn)金，不應(yīng)納稅；也有單位為了自身利益，有意隱瞞，想法設(shè)法逃避稅收，存在僥幸心理。
3.納稅意識不高。由于個人所得稅與個人收入緊密相關(guān)，納稅人普遍存在少繳或者不繳稅款的心理，更是因為現(xiàn)行個人所得稅以代扣代繳為主，納稅人不直接參與納稅過程，以為繳稅的都是單位的事，社會公眾的納稅意識較為薄弱。納稅主動申報意識不強(qiáng)，加之個人收入多元化和來源隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠扣繳單位的申報信息，難以準(zhǔn)確獲取納稅人的全部收入來源信息，控管難度大。許多應(yīng)稅所得，只要納稅人不申報，又無人舉報，就可以輕易逃避納稅。
5.外籍人員個人所得稅管理是難點。表現(xiàn)為缺乏對外籍的收入來源缺乏有效監(jiān)控。一般而言，外籍人員收入有境內(nèi)收入和境外收入，而目前外籍個人所得稅主要依靠納稅人“自行申報”，境內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳，對于境外收入（包括境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的境外商業(yè)保險，認(rèn)股計劃，稅收負(fù)擔(dān)等），企業(yè)和外籍個人主動申報意識不強(qiáng)，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重。
同時外籍個人免稅補(bǔ)貼制度不完善。對于外籍人員取得實報實銷的住房補(bǔ)貼、子女教育經(jīng)費、出差補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼免征個人所得稅。補(bǔ)貼的金額合理標(biāo)準(zhǔn)無法界定。有些外籍人員提供子女教育經(jīng)費的發(fā)票高達(dá)十幾萬元，而當(dāng)月工資薪金收入不足一萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為不合理的費用又無確鑿的依據(jù)，給稅收征管帶來了困難。
二、加強(qiáng)征管的政策建議
1.加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識。通過電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、12366納稅服務(wù)熱線、公告欄、大屏幕等多種形式，加強(qiáng)稅法宣傳，使納稅人明了政策、稅款的計算、繳納的方式等；通過稅法宣傳提高納稅人的依法誠信納稅的意識。
2.加強(qiáng)對扣繳單位的納稅輔導(dǎo)。對扣繳單位開展有針對性、規(guī)范化的培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)，通過定期、分批地組織重點單位的相關(guān)工作人員舉辦個人所得稅稅法培訓(xùn)l班，進(jìn)行全面系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助扣繳義務(wù)人及時了解新的稅收政策、對執(zhí)行中容易出現(xiàn)問題的地方及時地予以糾正，將單位負(fù)擔(dān)的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助、激勵措施等等經(jīng)濟(jì)利益所得涉及的稅收政策明確的告知扣繳義務(wù)人，真正使得稅法知識與納稅意識在潛移默化中灌輸?shù)綇V大納稅人心目中。
3.多部門配合，加強(qiáng)稅源監(jiān)管的力度。高收入人群收入來源渠道多，收入形式多樣化，收入隱蔽性更高，我們要依托信息技術(shù)，積極利用個人所得稅管理系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)交換、比對分析，數(shù)據(jù)核查等手段，積極與其他地稅機(jī)關(guān)、銀行、工商、海關(guān)、外匯、證券、房管、公安等部門共享信息，暢通外部信息來源，設(shè)立專門的信息部門，對個人各項收入信息進(jìn)行歸集和整理，實現(xiàn)有效監(jiān)督的目的。
4.加強(qiáng)個人所得稅的征管力度。充分利用個人所得稅管理系統(tǒng)。提高全員全額申報質(zhì)量，擴(kuò)大全員全額申報的廣度，實現(xiàn)對個人所得稅管理的全覆蓋，突出對重點高收入人群的監(jiān)管。
一、組織領(lǐng)導(dǎo)
為確保全區(qū)個稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的順利進(jìn)行，區(qū)局成立推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組。主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)直接抓，其他領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同抓，舉全局之力，周密部署,妥善安排上線各項工作，人人參與，形成工作合力。
二、推廣目標(biāo)
為貫徹落實總局個人所得稅“四一三”工作思路，現(xiàn)應(yīng)用個人所得稅管理信息系統(tǒng)推進(jìn)全員全額扣繳申報。其總體目標(biāo)是：全面建立以個人身份證明號碼為主要標(biāo)識的個人所得稅信息管理系統(tǒng)，采集、匯總所有扣繳義務(wù)人、納稅人信息資料，建立和完善個人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度，加強(qiáng)對個人所得稅申報與扣繳情況的交叉稽核和監(jiān)管，實現(xiàn)對同一納稅人在不同地區(qū)、不同單位、不同收入項目納稅情況的收集匯總、查詢、統(tǒng)計、分析和完稅證明開具功能，有效加強(qiáng)對個人收入的全員全額管理，對高收入者的重點管理和對稅源的源泉管理，全面提升個人所得稅征管質(zhì)量和效率。
三、推廣對象
各地2012年度推廣戶數(shù)為2011年度年扣繳個人所得稅額1萬元（含）以上的扣繳義務(wù)人和全部行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。
四、時間安排
1、6月上旬，參加全市地稅系統(tǒng)個稅軟件上線動員大會，確定區(qū)國庫集中收付核算中心、井岡山師范學(xué)院附屬中學(xué)、華拓企業(yè)()有限公司、市中醫(yī)院、國光商業(yè)連鎖有限責(zé)任公司店、水泥有限公司、金蘋果實業(yè)有限公司、市區(qū)東固采育林場、市區(qū)林場、市水利水電管理局等10戶單位為本年度推廣單位。
2、6月中旬，稅政股、信息中心、征收大廳及管理分局分別派員到市局接受上線培訓(xùn)，對個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)（企業(yè)端）和個人所得稅基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)（稅務(wù)端）進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟悉軟件。
3、6月下旬，組織10戶單位到市局接受上線培訓(xùn)，并根據(jù)行政事業(yè)單位的扣繳情況增加20個名次的培訓(xùn)。
4、7-12月，各分局逐步完成本轄區(qū)內(nèi)扣繳義務(wù)人的上線工作。
五、分工配合
信息中心負(fù)責(zé)上線軟件的操作培訓(xùn)和技術(shù)支持。稅政部門負(fù)責(zé)上線軟件的業(yè)務(wù)支持。分局稅收管理員按照軟件流程，從個人所得稅基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)中（稅務(wù)端）導(dǎo)出扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息文件給扣繳義務(wù)人，及時輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人安裝個人所得稅代扣代繳軟件（企業(yè)端），并督促輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額數(shù)據(jù)采集和錄入，負(fù)責(zé)上線后扣繳義務(wù)人的日常個人信息數(shù)據(jù)的審核和軟件維護(hù)。辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)上線后新開業(yè)戶的上線指導(dǎo)和日常申報受理，及時將申報反饋文件導(dǎo)出給扣繳人（網(wǎng)上申報除外）。各相關(guān)部門要相互理解、相互支持，建立健全推廣工作協(xié)調(diào)機(jī)制，確保推廣工作順利進(jìn)行。
目前，施工企業(yè)主要適用稅種有以下幾類:流轉(zhuǎn)稅類主要包括營業(yè)稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;財產(chǎn)和行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅等。各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)卣撸€會有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設(shè)基金、河道治理等費用。
2施工企業(yè)納稅管理與策劃
2．1稅收策劃概念及特點
納稅策劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅策劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，通過加強(qiáng)對稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴(kuò)大利潤空間，增加企業(yè)價值。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進(jìn)行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和納稅策劃技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進(jìn)行策劃的特點。
2．2稅收策劃的準(zhǔn)備工作
(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。尤其是目前將要實施的“營改增”，更要配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報、報驗登記、認(rèn)證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計劃和工作方案。
(2)合同備案對于跨地區(qū)施工，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。第一，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、貼有印花的合同、打印的網(wǎng)上預(yù)登記表。第二，備案的主要內(nèi)容，包括但不限于施工內(nèi)容、工程名稱、金額、工期、地點、甲方名稱等。第三，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)施工的，需要對合同按地區(qū)工程量進(jìn)行分劈，分別進(jìn)行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據(jù)，到總承包方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時進(jìn)行抵扣，而全額開具發(fā)票。
(3)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個重要文件，根據(jù)國稅函［2010］156號通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項目部應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規(guī)定的期限，涉及開票等稅務(wù)事項時，應(yīng)在開具建筑安裝工程項目發(fā)票時，按照其實際經(jīng)營收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時還要按開票金額征收0．15%的個人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據(jù)完稅證明，向項目所屬上級機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請退還(或匯算清繳時抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項目部只能計入到項目的經(jīng)營成本當(dāng)中;如果及時辦理了《外管證》，那么項目部在涉及開票等事項時，按規(guī)定預(yù)繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項目部所屬上級機(jī)構(gòu)所在地申請退回(或匯算清繳時抵扣)全部稅款;未在當(dāng)?shù)卦O(shè)置機(jī)構(gòu)，未進(jìn)行納稅登記且未在當(dāng)?shù)厣陥髠€稅的，同時還要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。
2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃
建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個方面:一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個人所得稅體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進(jìn)行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團(tuán)公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應(yīng)資質(zhì)。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團(tuán)公司于2013年1月總包一項工程，總價為20億元，施工地點在天津市。集團(tuán)公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔(dān)8億工程量、公司B承擔(dān)12億工程量。
2．3．1未策劃的經(jīng)營結(jié)果在無其他變更、索賠、獎勵等增項的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會在開票環(huán)節(jié)按開票金額繳納個人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。
2．3．2策劃依據(jù)在本例中，征收個稅的依據(jù)為:天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)個人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號］(簡稱4號)，其內(nèi)容如下:第一，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納。第二，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會計核算，并按月報送從業(yè)人員收入情況，同時提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的，應(yīng)當(dāng)按月向主管地稅局按照全員全額明細(xì)扣繳申報個人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項目實際經(jīng)營收入的0．15%計算個人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。第四，對外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負(fù)責(zé)代征。公司B由于未在施工地點注冊設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開票環(huán)節(jié)需要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。假如取得集團(tuán)公司的授權(quán)，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個人所得稅納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內(nèi)呢?在和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通后，取得了主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。至此，稅務(wù)部門將會對公司B在開票環(huán)節(jié)免征開票金額0．15%的個人所得稅，但同時規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項目部全體人員的個人所得稅。
2．3．3經(jīng)過策劃的經(jīng)營結(jié)果經(jīng)過策劃，本工程從開工至最后實際完工，在開票環(huán)節(jié)不再預(yù)繳個人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項目部全體人員按實際取得的工薪收入申報繳納個人所得稅，經(jīng)過實際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬的現(xiàn)金流出，達(dá)到了策劃的目的。
2．3．4經(jīng)策劃后，辦理免征個人所得稅的流程
(1)取得集團(tuán)公司的授權(quán)委托書。委托書主要內(nèi)容是委托公司A代為管理集團(tuán)公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)。同時，所屬集團(tuán)公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進(jìn)行統(tǒng)一申報個人所得稅。
(2)由公司A提出申請，申請以總機(jī)構(gòu)名義中標(biāo)的天津地區(qū)工程在外管站開具建安發(fā)票時不再繳納0．15%個人所得稅。同時由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關(guān)系。
(3)由集團(tuán)公司提供“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”。該表數(shù)據(jù)為集團(tuán)公司納稅申報數(shù)據(jù)，主要是證明集團(tuán)公司納稅申報情況，由集團(tuán)公司所屬主管稅務(wù)部門提供并加蓋了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的圖章以及集團(tuán)公司的公章。
(4)由公司A稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具個人所得稅認(rèn)定調(diào)查報告。該報告主要是調(diào)查在津施工人員情況以及繳納個稅的情況，是否按規(guī)定按月在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個稅申報。同時，該報告還要統(tǒng)計出集團(tuán)公司所屬各單位在津施工開票金額。
(5)對第(4)項內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。由公司A填制“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)征收個人所得稅認(rèn)定表”，經(jīng)由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)下一步的證明文件。
(6)經(jīng)過上述核定后，由天津市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)和個人所得稅處出具“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅證明”。證明的主要內(nèi)容是說明施工單位所承擔(dān)的主要工程以及施工單位的隸屬關(guān)系，并要求外管站開具發(fā)票時不再征個人所得稅。通過提供上述資料后，該集團(tuán)公司所有在津工單位在外管站開票時，將不會隨票征收0．15%個人所得稅，達(dá)到了策劃的目的。
2．3．5策劃效果粗略統(tǒng)計，2012年至今，該集團(tuán)公司所屬各單位在外管站共計開票253244．83萬元，共計節(jié)省個人所得稅款計253244．83萬元×0．15%=379．87萬元。
一般情況下，股權(quán)出資時會涉及到四方關(guān)系人：持有股權(quán)的投資人（甲）、原股權(quán)公司（乙）、被投資公司（丙）和被投資公司原股東（丁）。其中，被投資公司原股東通常只參與接受股權(quán)出資談判，在接受股權(quán)出資過程中，如不處置、轉(zhuǎn)讓其擁有的股權(quán)，其自身持有公司的原股權(quán)計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生變化，只是在變更登記后的公司中股本比例會發(fā)生變化，但不會產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。持有股權(quán)的投資人由于以股權(quán)出資到另一個公司，發(fā)生了股權(quán)所有權(quán)的變化，需要按規(guī)定履行所得稅納稅義務(wù)，并確認(rèn)新的股權(quán)計稅基礎(chǔ)；原股權(quán)公司在投資人以股權(quán)對外出資后，股東結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生變化，變更為投資人新出資的公司，由于出資的股權(quán)在持有階段會發(fā)生增減變動，從而會涉及到變更登記后的計稅基礎(chǔ)如何確定的所得稅問題；被投資公司所接受投資人出資的股權(quán)，同樣由于原股權(quán)公司股權(quán)持有期間會發(fā)生增減變動，也會帶來所接受出資的股權(quán)計稅基礎(chǔ)如何確定的所得稅問題。
二、投資人的所得稅處理方法
一是企業(yè)投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。企業(yè)投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資的，在企業(yè)所得稅處理上屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，投資人企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》也規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，投資人將持有的股權(quán)對外出資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分解為轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)和對外投資兩項業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)按照所轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)的公允價值確定收入額，超過原出資計稅基礎(chǔ)的部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在對外投資環(huán)節(jié)，投資人對被投資公司的股權(quán)出資，應(yīng)以該項股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)，公允價值通常應(yīng)由經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估確定，據(jù)以作為投資人持有被投資公司的股權(quán)計稅基礎(chǔ)。通過股權(quán)出資后，投資人構(gòu)成了被投資公司新的股東，被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司的新的股東，按照各自的股權(quán)份額享受相應(yīng)的權(quán)益。
二是自然人投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。自然人投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資的，實質(zhì)上和企業(yè)投資人一樣，也構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓投資和對外投資兩項業(yè)務(wù)。不過，由于在股權(quán)出資過程中，投資人并未取得直接的貨幣性收入，為減輕自然人的納稅負(fù)擔(dān)，個人所得稅在納稅處理上并未專門制定視同銷售政策。而且，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅的征收管理實際情況，國家稅務(wù)總局在國稅函［2005］319號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》中明確，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，在對外投資取得企業(yè)股權(quán)時，其評估增值取得的所得暫不征收個人所得稅。但是，為了防范自然人投資者通過非貨幣性資產(chǎn)對外投資規(guī)避所得稅納稅義務(wù)，規(guī)定個人投資者在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時，要按規(guī)定征收繳納個人所得稅，其可供減除的財產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值。股權(quán)投資實質(zhì)上屬于非貨幣性資產(chǎn)，出資時按規(guī)定要進(jìn)行資產(chǎn)評估，并產(chǎn)生評估增值，從形式上看，其“轉(zhuǎn)讓”環(huán)節(jié)均符合國稅函［2005］319號規(guī)定，因此超過原投資成本的增值部分可以暫不繳納個人所得稅，但相應(yīng)的是，投資人據(jù)以出資到被投資公司的股權(quán)的財產(chǎn)原值不得調(diào)整，只能以投資人在原股權(quán)公司的出資額作為今后轉(zhuǎn)讓、處置或清算時減除的財產(chǎn)原值金額。換句話說，由于股權(quán)出資產(chǎn)生的所得將推遲納稅，原自然人投資人持有被投資公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，仍然要維持為原股權(quán)公司的出資成本。
三、原股權(quán)公司的所得稅處理方法
根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，原股權(quán)公司是有限責(zé)任公司的，投資人以其持有的股權(quán)實際繳納出資的，原股權(quán)公司應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)的持有人變更為被投資公司，向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記；原股權(quán)公司是公開發(fā)行股票上市交易的股份有限公司的，投資人以持有的股權(quán)實際繳納出資，因出資股權(quán)在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行了登記，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理股份轉(zhuǎn)讓和過戶登記手續(xù)；其他股份有限公司的股權(quán)，依照法定方式轉(zhuǎn)讓給被投資公司，并向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理股東變更登記。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院有關(guān)決定規(guī)定原股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須報經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過批準(zhǔn)。因此，從形式上看，原股權(quán)公司的投資人無論是企業(yè)，還是自然人，都只是將股東變更登記為被投資公司，并不因投資人股權(quán)對外出資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，變更登記后被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司新的股東，新股東接受投資者用作出資的原股權(quán)公司股權(quán)，應(yīng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值。這要視投資人身份的不同，來具體判定新股東（被投資公司）的股權(quán)計稅基礎(chǔ)。如果投資人是企業(yè)的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)已視同銷售履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計稅基礎(chǔ)應(yīng)以該項股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定。如果投資人是自然人的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資時暫未征收個人所得稅，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計稅基礎(chǔ)以該項股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
四、被投資公司的所得稅處理方法
根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，被投資公司在公司設(shè)立時，接受投資人以股權(quán)出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)在申請辦理設(shè)立登記時辦理股權(quán)認(rèn)繳出資的出資人姓名或者名稱，以及出資額、出資方式和出資時間登記。在投資人實際繳納股權(quán)出資后，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請辦理實收資本（股本）變更登記。被投資公司在公司增加注冊資本時，接受投資人以股權(quán)實際繳納出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請辦理注冊資本和實收資本（股本）變更登記。因此，從形式上看，被投資公司無論是新設(shè)還是增資擴(kuò)股，產(chǎn)生的變化均是做好以股權(quán)出資股東的變更登記工作，被投資公司不因接受股權(quán)投資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，由于投資人持有的原股權(quán)公司投資的市場價值在股權(quán)出資時已發(fā)生了增減變動，投資人用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值。如果股權(quán)出資的投資人屬于企業(yè)，因其增值部分視同銷售已確認(rèn)所得或損失，履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此被投資公司對投資人出資的股權(quán)計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。如果股權(quán)出資的投資人屬于自然人，由于投資人以非貨幣性資產(chǎn)投資暫未征收個人所得稅，其出資股權(quán)的成本仍保持為對原股權(quán)公司的出資金額，因此被投資公司對投資人出資的股權(quán)計稅基礎(chǔ)在稅收上也應(yīng)維持為原歷史成本；如果被投資公司在會計處理上將投資人的出資成本按公允價值核算，今后轉(zhuǎn)讓處置該項投資或原股權(quán)公司的股權(quán)損失或滅失，被投資公司可以稅前扣除的投資成本或損失金額只能以投資人在原股權(quán)投資公司出資的歷史成本為限，超過部分不得稅前扣除。
五、股權(quán)出資所得稅管理的建議
一是完善股權(quán)出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅管理辦法。股權(quán)出資相對傳統(tǒng)的貨幣資金和固定資產(chǎn)、存貨等其他非貨幣性資產(chǎn)出資而言，涉及到更多的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人，投資人、原股權(quán)公司、被投資公司通過簽訂股權(quán)出資協(xié)議并履行相關(guān)變更登記手續(xù)后，就可以實現(xiàn)股權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。在所得稅管理上，無論是企業(yè)所得稅，還是個人所得稅，現(xiàn)行政策主要還是針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方關(guān)系人，彼此間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“交易”痕跡清晰，通過股權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移稅務(wù)機(jī)關(guān)即可做好所得稅管理工作。而股權(quán)出資盡管所有權(quán)在出資后發(fā)生了變化，即股東在實質(zhì)上發(fā)生了變化，但很難按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)政策進(jìn)行管理。因此，有必要結(jié)合《股權(quán)出資登記管理辦法》，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定完善股權(quán)出資的所得稅管理政策，對被投資公司所持的出資股權(quán)應(yīng)明確計稅基礎(chǔ)，并限定轉(zhuǎn)讓的期限，確實鼓勵股權(quán)出資。
二是加強(qiáng)投資人利用股權(quán)出資形式避稅的防范工作。目前，企業(yè)所得稅由于規(guī)定了視同銷售的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以籍此推定企業(yè)投資人的股權(quán)出資視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但是個人所得稅政策未規(guī)定視同銷售政策，而且對于自然人投資人以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資增值還暫不征收個人所得稅。因此，自然人投資人，特別是關(guān)聯(lián)方之間很容易利用此政策，通過多次股權(quán)出資、相互股權(quán)出資等安排，以股權(quán)出資的形式最終實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到不繳稅或無限期推遲納稅的目的。對于上市公司，情況將更加嚴(yán)重，因為股票轉(zhuǎn)讓所得尚未征收個人所得稅，自然人投資人可以通過多層安排，以股權(quán)出資的形式將非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)換成上市公司的自然人股份再行轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓避稅的目的。為此，所得稅管理上應(yīng)加強(qiáng)股權(quán)出資的反避稅管理，對于納稅人以股權(quán)出資的，需要提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告出資的目的、金額、時間，并及時提供出資股權(quán)評估資料，發(fā)現(xiàn)以減少、免除或推遲納稅的股權(quán)出資，應(yīng)推定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅。
三是建立工商、稅務(wù)部門股權(quán)出資變更登記信息交換機(jī)制。在股權(quán)出資過程中，投資人會產(chǎn)生企業(yè)所得稅視同銷售納稅義務(wù)及未來繳納個人所得稅義務(wù)，原股權(quán)公司、被投資公司的股權(quán)計稅基礎(chǔ)也會產(chǎn)生增減變動，影響到所得稅稅基，稅務(wù)部門如不及早介入會導(dǎo)致稅款流失。由于股權(quán)出資只需辦理工商變更登記，如果投資人、原股權(quán)公司、被投資公司不按規(guī)定辦理稅務(wù)變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以及時掌握股權(quán)出資的具體時間、金額等情形。為此，建議建立工商、稅務(wù)部門股權(quán)出資變更登記信息交換機(jī)制，工商部門定期向稅務(wù)部門傳遞股權(quán)出資變更登記分戶明細(xì)信息資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時比對，從源頭上掌握稅源，增強(qiáng)工作主動性。對于企業(yè)投資人以股權(quán)出資的，工商部門在辦理變更登記時，可協(xié)助稅務(wù)部門做好納稅提醒工作，督促納稅人及時履行納稅義務(wù)。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；模式轉(zhuǎn)換；分類與綜合相結(jié)合
一、我國個人所得稅模式轉(zhuǎn)換的必要性
（一）國際趨勢
鑒于其重要地位，個人所得稅不僅成為許多發(fā)達(dá)國家的重要稅種，而且也是各國稅制改革的主要切入點。世界各國的個人所得稅模式一般分為三種，即分類所得稅模式、綜合所得稅模式和二元或混合所得稅模式。盡管不同國家個人所得稅的稅基寬窄不同，但從整體上，個人所得稅都采取了綜合或分類綜合課征模式，而且征稅對象即應(yīng)納稅所得的范圍相當(dāng)?shù)膹V泛。而分類所得稅制最大的弊端在于不能真實充分地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖于稅收公平原則，因此，個人所得稅制模式改革也是勢在必行。
（二）納稅目標(biāo)定位不準(zhǔn)，調(diào)節(jié)功能彰顯有限
我國現(xiàn)行的個人所得稅在設(shè)計上可能把重點放在了方便征收的納稅目標(biāo)上。但隨著人們的收入逐漸增多，形式也不再單一。高收入者由于收入來源多樣，逃稅和漏稅的現(xiàn)象也較多見。只有工薪階層收入來源單一，征收簡便，個稅已經(jīng)淪為“工資稅“的尷尬境地。工薪階層群體承受巨大的民生負(fù)擔(dān)。因此，人們的收入差距依然很大，個稅的調(diào)節(jié)收入分配促進(jìn)社會公平的作用日漸弱化。
（三）費用扣除不盡合理
從1994年至今個人所得稅進(jìn)行了6輪稅改，費用扣除也由800元提高到3500元，但仍不斷受到各個階層民眾的批評。每個人家庭結(jié)構(gòu)的差異造成的支出都沒有在法定的費用扣除中體現(xiàn)；此外，通貨膨脹帶來的問題對工薪階層也形成一種壓力，而稅法并沒有做出在通貨膨脹環(huán)境下費用扣除的調(diào)整的規(guī)定，缺乏指數(shù)化機(jī)制的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
二、我國個人所得稅模式轉(zhuǎn)換須具備的條件
（一）社會條件
1、建立個人所得稅檔案號制度
實行分類與綜合相結(jié)合的新個人所得稅稅制模式，要求在全國范圍內(nèi)建立識別個人所得稅納稅人的惟一檔案號制度。2005年7月6日出臺的《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號文件）已經(jīng)明確提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)“對每個納稅人的個人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對其實施動態(tài)管理”以及“逐步對每個納稅人建立收入和納稅檔案，實施‘一戶式’的動態(tài)管理”的要求，但在實踐中仍未落實。
2、實行個人存款賬戶實名制與現(xiàn)金管理，居民收入的顯性化
個人的收入與賬戶信息可以在稅務(wù)部門與銀行間傳遞與共享。就我國目前的狀況，首先，雖然銀行實行開戶實名制，但仍然存在瑕疵，稅務(wù)部門與銀行的合作層次較低；其次，個人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，居民收入很難達(dá)到顯性化；最后，信息共享機(jī)制尚需建立，信息不能及時有效共享。
3、一系列的配套制度建立，更加健全的社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)
（1）需要建立以信息化為依托的個人所得稅信息管理系統(tǒng)，即個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個人納稅申報管理系統(tǒng)、代扣代繳申報管理系統(tǒng)等；（2）社會稅收網(wǎng)絡(luò)的協(xié)作水平主要體現(xiàn)在：一是國家行政信息網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)和共享程度；二是有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)對稅收的支持程度。《個人所得稅管理辦法》明確了個人所得稅制度建設(shè)、信息化建設(shè)和管理的八個方面要求，其中建立“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”，其關(guān)鍵在于社會各部門的協(xié)調(diào)配合。這是改革個人所得稅模式必須解決的課題。
4、全民較高的納稅意識，構(gòu)建起社會普遍的社會稅法遵守環(huán)境
全民較高的納稅意識的社會環(huán)境是推行自行申報模式的社會基礎(chǔ)。納稅人的納稅遵從水平主要體現(xiàn)在個人納稅意識的強(qiáng)弱和社會和稅務(wù)部門對納稅人的約束水平。我國長期以來絕大多數(shù)是源泉扣繳的形式，納稅人處于被動地位，不利于主動納稅意識的培養(yǎng)，所以也導(dǎo)致了納稅意識整體薄弱；稅務(wù)部門對納稅人偷稅漏稅的處罰力度不夠，此外，社會的監(jiān)督制約和現(xiàn)實還相差甚遠(yuǎn)。
（二）征管條件
1、完善實質(zhì)有效的征管方式
充分利用長期以來人們習(xí)慣的源泉扣繳制度的優(yōu)勢，并繼續(xù)推行該制度。改進(jìn)當(dāng)前自行申報制度，筆者認(rèn)為可以適時引進(jìn)或以試點的形式推行夫妻聯(lián)合自行申報，對自行申報的納稅人給予一定的退稅鼓勵，對低收入群體實行免予自行申報制度，給予相當(dāng)?shù)亩愂展膭詈蛢?yōu)惠措施。此外，還需要加強(qiáng)對高收入和收入多元化的群體收入的監(jiān)督和監(jiān)控，盡可能減少稅源的遺漏和流失。
2、適應(yīng)新模式的征管業(yè)務(wù)條件的具備
首先，亟需構(gòu)建全國范圍聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中，納稅人有一個個人所得稅檔案號碼，單位向員工支付報酬都體現(xiàn)在這個征管系統(tǒng)中，個人所得稅的個人登記、代扣代繳、申報征收、催繳稽查等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)都在這個系統(tǒng)中處理，使個人的收入與納稅情況都在征管監(jiān)督下；其次，建立、完善上述提及的與多部門信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、工商等相關(guān)部門實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)各部門間的配合與協(xié)作，這是分類綜合所得稅制得以順利實行的信息與技術(shù)前提。此外，也要求稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)行力度有所提升與改進(jìn)。
三、我國實行新個人所得稅課征模式具備的條件
隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際趨勢下，人們對個人所得稅的改革也展開了激烈的討論與展望，目前實行分類與綜合相結(jié)合的新個人所得稅模式有以下有利條件：
1、國家稅務(wù)總局對稅收征管的重視，推行了其開發(fā)的個人所得稅管理系統(tǒng)已在全國逐步推行，這也使得稅收信息化水平得到改善好和提升。
2、現(xiàn)行的個人年所得達(dá)到12萬元的納稅人辦理自行納稅申報制度為新的個人所得稅課征模式積累了一定的經(jīng)驗，有助于建立對高收入群體的稅源的重點監(jiān)控。
3、西方國家進(jìn)行稅制改革以來，國際中個人所得稅的改革成功經(jīng)驗具有重要的借鑒意義。
4、伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入比之前都大有增加，收入結(jié)構(gòu)和收入形式也發(fā)生很大變化，個人所得稅改革以加大收入分配的調(diào)節(jié)的呼聲日益高漲。人們對其改革及模式轉(zhuǎn)換寄予期望，為實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式有一種思想準(zhǔn)備。
四、結(jié)語
進(jìn)行個人所得稅模式轉(zhuǎn)換必然是我國在個人所得稅制度上邁出的有重要意義的一步，需要具備一定的條件和技術(shù)的支撐，雖然我國暫且有一定有利條件，但是改進(jìn)的地方仍然很多，例如細(xì)化稅前扣除、費用扣除指數(shù)化的建立、信息共享機(jī)制尚未形成、征管水平、信息化建設(shè)等。個人所得稅改革是關(guān)系到國計民生，應(yīng)該本著以人為本的理念，將實際與創(chuàng)新相結(jié)合，制定出一套符合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課征模式。
（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)財政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）
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【關(guān)鍵詞】我國個人所得稅；稅收征管；信息化建設(shè)
一、我國個人所得稅征管現(xiàn)狀分析
2009年，我國個人所得稅稅收收入達(dá)3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個人所得稅的實際征收額與理論稅額有較大差距，個人所得稅的征管效率亟待提高。
二、我國個人所得稅稅收征管存在的問題
1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現(xiàn)“逆征收”的情況。目前我國個人所得稅主要實行源泉扣繳為主，自行申報為輔的申報制度。鼓勵年應(yīng)稅所得額超過12萬的高收入者自行申報，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報，以及申報數(shù)額、項目是否屬實，因此對高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實行源泉扣繳，不容易出現(xiàn)偷逃漏稅。因此，容易出現(xiàn)對高收入者不征稅，而稅負(fù)主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現(xiàn)“逆征收”情況，加大收入的差距。
2．信息化管理不健全，缺乏統(tǒng)一的個人所得稅信息管理系統(tǒng)。當(dāng)前各地區(qū)自己花費人力物力建立個人所得稅信息系統(tǒng)，而全國性的聯(lián)網(wǎng)仍然沒有建立起來。納稅人沒有統(tǒng)一的稅號，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報。而對于那些自由職業(yè)者，如果納稅人不主動申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難查證。另外，由于我國個人所得稅是由地方稅務(wù)局征收，各地很多都使用自行開發(fā)的征稅軟件，個人所得稅管理無法實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，也沒法統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門，如海關(guān)、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。另外，電子報稅統(tǒng)一征收系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)字不夠準(zhǔn)確。
3．稅收征收部門工作人員業(yè)務(wù)能力低，隊伍龐大，征稅成本高。由于個人所得稅納稅人中包含大量個體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識淡薄，自行申報率低，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來較大的工作量。而由于經(jīng)費不足、交通通信設(shè)備差等原因，對很多個體工商戶的監(jiān)管和征收還處在定額定率征收的低級階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財政、會計、計算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的人員，對稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時隊伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設(shè)備支出，也增加了征稅的成本。
4．征管質(zhì)量不高，逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于個人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個人收入來源渠道多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會整體的納稅意識還很淡薄，因而個人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現(xiàn)金形式實現(xiàn)，在實踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時，還做不到完全嚴(yán)格的扣繳。
5．納稅宣傳不夠，納稅意識淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個人所得稅實行的是源泉扣繳，納稅人在領(lǐng)取所得時得到的是已經(jīng)由所屬單位財務(wù)部門代扣代繳過個人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應(yīng)稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設(shè)法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務(wù)。因此，納稅人對于個人所得稅的納稅意識非常淡薄，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識。
三、我國個人所得稅稅收征管改革建議
1．建立一套嚴(yán)格完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和嚴(yán)肅性。加快完善個人所得稅稅收法律和稅制改革，并進(jìn)一步完善稅收征管法，加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)督和管理，鼓勵高收入者依法自主申報納稅，健全稅務(wù)服務(wù)，為納稅人節(jié)稅提供服務(wù)和幫助。減少各種優(yōu)惠減免措施，避免高收入者利用優(yōu)惠措施達(dá)到偷逃稅的目的。
2．盡快建立并完善個人所得稅信息化建設(shè)。（1）推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度。可以由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定個人稅號，如個人的身份證號，由稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會保險費等都與該稅號掛鉤。納稅人如不按時繳納稅款或偷逃稅的，一經(jīng)查實，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依其情節(jié)嚴(yán)重程度修改其信用額度并計入其個人稅務(wù)檔案。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)。推廣計算機(jī)在個人所得稅管理中的應(yīng)用，開發(fā)全國統(tǒng)一的個人所得稅征收管理系統(tǒng)平臺。稅務(wù)部門應(yīng)通過整合現(xiàn)有資源，加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，既要做好與國地稅內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，也要做好與海關(guān)、工商、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實加強(qiáng)計算機(jī)應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。另外，應(yīng)引進(jìn)精通計算機(jī)的高素質(zhì)人才，對現(xiàn)有干部進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實加強(qiáng)稅收征管力度。（3）開發(fā)統(tǒng)一軟件，建立自我納稅評估機(jī)制，提高納稅評估信息采集的質(zhì)量。根據(jù)納稅評估工作的新要求，盡快統(tǒng)一研發(fā)全國性的納稅評估軟件系統(tǒng)。從而更合理地整合現(xiàn)有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統(tǒng)，并自動選定評估對象、讀取數(shù)據(jù)、進(jìn)行數(shù)據(jù)測算，促進(jìn)整個納稅評估工作的規(guī)范化、程序化，有效地監(jiān)控納稅人的經(jīng)濟(jì)活動。同時，建立自我評估機(jī)制，主要實行自我管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅進(jìn)行簡單的監(jiān)督和檢查。對從事金融、演藝等高收入職業(yè)的納稅人實行重點監(jiān)督、重點征管。
3．建設(shè)一支高水平的稅收征管隊伍，提高征管人員業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策法規(guī)，充實稽查力度，廣收案源信息。建設(shè)一支高水平的稅收征管隊伍，首先需要適當(dāng)增加專業(yè)稅務(wù)人員，完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業(yè)素質(zhì)外，征管人員也將通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)掌握更多個人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務(wù)人員的法律意識和責(zé)任意識。
4．加大打擊偷逃個人所得稅的力度，建立個人稅收違法與查詢系統(tǒng)。在今后的稅收征管中應(yīng)加大對偷逃稅的懲罰力度加快建立個人稅收違法和查詢系統(tǒng)。通過建立個人稅收違法和查詢系統(tǒng)，將個人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等以上相應(yīng)的處罰外，甚至應(yīng)計入個人的稅收檔案和誠信檔案。同時，應(yīng)在全社會大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對象時的重要參考依據(jù)，從而規(guī)范納稅人的納稅行為。
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【關(guān)鍵詞】個人所得稅；改革；探討
一、引言
財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。
二、個人所得稅改革思路
1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式
個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定帶來深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機(jī)關(guān)可以較為容易的通過代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時，分征收的方式在過去也是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的，在過去的幾十年里，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經(jīng)濟(jì)獲得了較快速的發(fā)展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠(yuǎn)來看，我國必然要經(jīng)歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過程。
2.將個人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的征繳模式
個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系。回顧建國以后我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現(xiàn)對其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對收入內(nèi)容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的征繳模式。
3.適時提高個人所得稅的免征額
當(dāng)前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經(jīng)濟(jì)水平獲得了極大的提升，過去符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過低。這無疑給很多經(jīng)濟(jì)實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國民的經(jīng)濟(jì)水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個人所得稅改革中，有必要對免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。
三、個人所得稅改革的重難點工作
1.提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣
營業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來看，我國的稅制設(shè)計以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個人所得稅暫時并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的重任。因此，在進(jìn)行個人所得稅改革時，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點問題，其中征管機(jī)關(guān)的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣。首先，征管機(jī)關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，需要由過去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過程中的現(xiàn)實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過科學(xué)篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進(jìn)行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
2.提高國民的征稅意識，實現(xiàn)自覺進(jìn)行自我申報納稅
個人所得稅改革的重點就是將當(dāng)前實行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹鳌⒋鄞U為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構(gòu)成內(nèi)容，并實現(xiàn)自覺進(jìn)行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩(wěn)步實施。首先，可以通過社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強(qiáng)法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進(jìn)行自我申報納稅。其次，對于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點說明未按時進(jìn)行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進(jìn)行個人所得稅的個人進(jìn)行通報，并移送相關(guān)部門進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實現(xiàn)稅款的計算和征收工作。
3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介
由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點工作內(nèi)容之一。首先，征稅機(jī)關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現(xiàn)電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現(xiàn)稅務(wù)中介納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對于調(diào)節(jié)國民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1].許志偉，吳化斌，周晶.個人所得稅改革的宏觀福利分析[J].管理世界，2013（12）.
