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公允價值也稱為公允市價，將公允價值引入至會計計量機制，能夠為計量工作提供支持。因此，本文對公允價值進行分析，并結合新會計準則的要求，將公允價值的優點、公允價值的缺點、公允價值的運用分析以及公允價值的運用注意事項作為切入點，探討公允價值的實際運用效果。
一、公允價值概述
公允價值的實質是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產進行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產可以是固定資產，也可以是流動資產。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠真實地體現出企業的發展水平以及資產價值。
二、公允價值的優點與缺點
（一）公允價值的主要優點
公允價值的優點主要體現在三方面：第一，能夠直觀地反映企業發展情況。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠實時追蹤市場的動態，并準確得出企業的現金流量，其中有當前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業的綜合能力，包括企業的償債能力、抗風險能力以及經營能力等。第二，能夠真實地反映企業的資產價值。在依照公允價值對企業資產進行計量時，計量人員要依據市場的發展需求，將當期市場價值作為資產價值，這就保證了資產價值的真實度。第三，能夠將會計信息作為企業的決策依據。由于公允價值能夠直觀地體現企業的發展狀況以及資產價值，企業決策者可以將計量報告作為決策的重要依據，為決策工作提供數據參考。
（二）公允價值的主要缺點
公允價值的缺點主要體現在三方面：第一，在依照公允價值對企業資產進行計量時，難以確保信息數據的真實性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計量人員容易受到市場的干擾，并影響到計量的準確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價值創造公平的交易環境，這也影響到計量的準確性。第二，在依照公允價值對企業資產進行計量時，需要增加大量的計量成本。企業為了獲取較為詳細的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數量，這就要耗費一定的資金，并增加企業的計量成本。第三，在依照公允價值對企業資產進行計量時，容易被不法人員惡意利用。公允價值通常是會計人員通過估算而得出的金額，這就要求會計人員進行準確地估算。但由于公允價值的計量具有較強的動態性，公允價值波動會列入到當期企業資產的損益中。部分員工為了掩蓋企業的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。
三、公允價值在新企業會計準則下的運用分析
（一）投資性房地產
投資性房產不同于一般性質的房產，企業或個人通常將投資性房產用于單獨計量以及出售等商業行為，從而獲取相應的價值。例如，企業將投資性房產進行出租，并賺取相應的租金；企業將投資性房產的使用權進行轉讓，并賺取相應的轉讓費。
（二）金融工具的確認、計量、披露過程中的應用
金融工具通常指在金融市場中能夠進行交易的金融資產，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產，還包括期貨合同以及遠期合同等固定資產。對此，計量人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，得出的報告價值就是金融資產的市場價值，同時將金融資產的市場價值波動直接列入到當期的金融資產損益中。通常來講，如果企業的戰略決策不符合金融市場的發展需求，企業的當期利潤就會明顯下滑。對此，會計人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，需要實時關注金融市場的走勢，并結合金融市場的發展需求進行戰略決策。
（三）企業合并
在企業的合并過程中，依照公允價值對企業資產進行計量通常具有兩點優勢：第一，增強會計信息的時效性。第二，滿足會計的配比要求。通常來講，企業的合并方式有兩種，分別為購買法以及權益結合法。其中，購買法是指主并企業直接購買被并企業的股權以及凈資產。依照公允價值對企業資產以及負債進行計量，能夠反映出企業合并后的發展情況；權益結合法是指雙方企業是以權益結合的形式進行企業合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業股東往往利用權益結合法將企業利潤夸大，并可能在下一年度內，將并入的企業以高價進行轉讓，這就給被并企業造成極為嚴重的影響。
四、公允價值的運用注意事項
（一）獲取和使用
公允價值通常有三種獲取方式：第一，公開報價。公開報價通常有較多的參與者，參與者在報價過程中，結合市場機制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業資產的公允價值。第二，通過評估模型從而獲知公允價值。構建評估模型的目的是為了獲知計量日的交易價格，且價格通常為正常的交易價格。此外，在構建評估模型時，需要加入定價的影響因素，并對同一商品進行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價格，通過測試來評價價值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數據報告從而獲知公允價值。對衍生商品以及證券來講，這類資產通常不會進行集中交易，計量人員主要將交易對手整理的數據報告作為這類資產的公允價值依據。當計量人員獲取數據報告后，企業高層仍需要對資產的公允價值進行計量，并設置相關程序來驗證數據報告的公允性。
（二）會計人員的素質水平
擁有高素質計量人員是發揮公允價值作用的必要條件。對此，企業要加強對計量人員的素質培訓，并提高計量人員的業務能力，鼓勵計量人員汲取新的計量理論，增強計量人員的公允價值理念，使計量人員能夠運用自身的計量知識，合理依照公允價值對企業資產進行計量。
（三）公允價值計量和歷史成本計量
在會計制度的管理下，通常有兩種計量形式：第一，依照公允價值對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，投資性房產的諸多數據都表現在公允價值的波動中，包括房產的折舊、房產的減值以及房產的使用權價值等數據。此外，在這類計量形式中，投資性房產的擁有者需要證明房產的公允價值，只有當房產的公允價值處于穩定可靠的階段中，才能依照公允價值對投資性房產進行計量。第二，依照成本模式對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，如果需要對房產進行折舊計量以及攤銷計量，只需依照固定資產的計量準則以及無形資產的計量準則，在期末對房產進行減值測驗，即可準確地計量出房產的價值。
五、結語
綜上所述，公允價值對企業的計量工作具有重要意義，依照公允價值對企業資產進行計量，能夠直觀地反映出企業發展情況以及企業資產價值。但由于國內計量制度不完善，使公允價值難以發揮最大的計量效果。因此，提高計量人員素質、健全計量機制刻不容緩。只有給計量工作創造良好的計量環境，才能發揮公允價值的最大效果。
參考文獻：
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關鍵詞：公允價值；會計實務；公允價值的應用
公允價值作為我國新的會計計量的屬性，從應用至今，公允價值的優劣一直存在著很大的爭議，一方面，公允價值相對于傳統的計量方式來說，存在很多有利于現代會計實務應用的特點，但是聯系我國的實際市場形式，公允價值在我國的實行還存在很多的局限與弊端。因此，一方面，要適當限制公允價值在會計實務中的濫用，另一方面，要盡快推進我國的經濟制度的改革，盡快在實際應用中能全面推進公允價值的應用。
一、公允價值的定義
公允價值并不是我國獨創的計量屬性，在國際上，公允價值由國際會計準則委員會的定義為：公允價值，是指在雙方都了解和熟悉交易內容的情況下，雙方自愿交換一向一項資產或清償一基本原則債務所使用的金額。公允價值又稱公允價格、公允市價。我國會計準則基于國際會計準則和其他國家的會計準則，做出了相對適合我國基本國情的公允價值的定義：熟悉市場情況的交易雙方在公平合理的交易條件下和自愿的情況下所確定的交易金額，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。由此可以看出公允價值有以下幾個特征，一，公允價值是在平等、公正的條件下產生的，交易雙方是在熟悉情況的環境下，共同商定某些條款后所一致同意的價格。也就是說不能存在欺詐等情況，例如古董玩家不能依仗相關知識從農民手中低價購買價值連城的古董，這是不符合公允價值的前提的。二，公允價值是一種動態的價值觀念，他不是一成不變的價值，隨著環境和交易雙方價值觀的變動而改變，公允的性質也會隨之而改變，也就是說，同樣的交易對象，由于交易雙方思想觀念的差別，得出相差很多的公允價值，這是完全正常合理的。因此，通過實際情況來判斷公允價值是十分有必要的。
二、公允價值的優劣分析
（一）公允價值在會計實務應用中的優勢
作為我國新會計準則中明確規定的計量方式，公允價值必定有其不可替代的優勢。第一，公允價值所反映的信息更加貼近實際。與傳統的靜態信息反饋機制相比，公允價值通過互聯網等渠道，能快速掌握相關領域的最新動態，從而得出最符合實際的評估結果，這在知識與信息更新日益頻繁的今天具有重大的意義。第二點，公允價值與傳統的財務報告相比，具有更加靈活的評估方式以及一定程度上的規避風險的能力，這一點為公允價值的應用拓寬了渠道，也彌補了傳統計量方式難以逃脫和預測金融風險的致命缺陷。
（二）公允價值在會計實務應用中的劣勢
任何的發明或做事方式都有兩面性，公允價值也不例外，他有著我國傳統計量方式所不可比擬的優勢，也必然有著其自身的缺陷，這也是為什么至今還有一部分人不認可公允價值的原因。他的缺點主要體現在以下幾個方面：一是我國市場機制不夠完善，在很大程度上限制了公允價值的使用。公允價值的缺點有很大一方面是由我國基本國情所帶來的。我國處于計量準則更新換代的時代，很多市場機制并沒有完全適應新的計量準則，加上公允價值傳入后，他的定位一直不是很清晰，所以他的適用范圍比較受限，或者有些方面存在濫用的嫌疑，由此常常會引發一些案件糾紛，這是公允價值不利的一個方面。第二點，是由于公允價值的計算方式所導致的，在我國，雖然引進了公允價值作為計量屬性，但是并沒有給出一種明確的計算方式，所以公允價值在使用時一定程度上存在著不合理性和不科學性，這導致公允價值所得出的數據的參考價值大大降低。還有一點就是，由于公允價值在我國實行的年份較短，我國缺乏專業的操作人員，操作人員水平的高低很大程度上影響了公允價值的準確性。因專業素養導致的公允價值的誤差，是很多人認為公允價值不可靠的重要因素。綜上所述我們可以看出，公元價值在我國的利用還有很大的成長空間，通過構建完善合理的市場體制和培養高素質的專業人才，有利于公允價值在我國經濟市場發揮更大的效用。
三、公允價值在會計實務中的應用
（一）在投資性房產中的應用
投資性房地產，簡單來說，就是能為擁有者創造財富收益的房地產項目，可以是通過收取租金的方式來獲益，也可以是通過資產增值的方式來獲利，投資房地產的特征在于能夠并且應當單獨計量和出售。這也是使用公允價值進行計量的前提條件，成本價值和公允價值是投資性房地產進行計量的兩種主要方式，如果使用公允價值進行計量，就不能對該房地產進行公開投標，或者是折舊計提，買賣雙方應該根據市場價值賬目來調整價格，如果發生變動，應計入當期損失，不得繼續追討。
（二）在虛擬資產交換中的應用
所謂虛擬資產，包括很多種類，總的來說，沒有直接應用貨幣進行交換的資產，都可以劃分為虛擬資產，在實際應用中，用到公允價值的虛擬資產主要有，債權債務，域名，和比特幣等，這一類具有固定歸屬，價值比較穩定的虛擬資產在進行交易時常用公允價值來計量，但是由于比特幣一直沒有被得到國際方面的官方認可，所以使用公允價值時會有一些困難。除此之外，有一些虛擬資產是無法用公允價值進行計量的，例如股票等風險較高，市場價值極其不穩定的資產，這些資產有其獨特的計量方式，不能用公允價值進行計量。
四、結束語
公允價值的應用是全球經濟社會發展的必經之路，也是企業間結算比較公平合理的一種結算方式，從現階段來看，公允價值在我國市場中存在著諸多限制，但是從長遠來說，公允價值是一種科學有效的計量方式。值得我們為其做出改變，政府所能做的就是盡快完善市場經濟體制，盡早給公允價值一個合理準確的定位和計算方式，盡可能發揮公允價值的最大效用，使公允價值在會計實務的實際應用中，發揮更多的作用。
參考文獻：
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［關鍵詞］公允價值;本質;屬性;計量方式
1關于公允價值的基本概念與定義
簡單來說，公允價值是在進行經濟公平交易的前提之下，交易雙方已經對相關的細節了解非常深入，而且充分考慮了市場信息、交易對象詳情等，在自愿的準則下確定的價格。公允價值也可以稱為公允價格。另外，公允價值可能是沒有關聯的雙方在同等條件之下確定的價格。作為一種比較新的會計計量屬性，公允價值最突出的特點表現在:得到交易市場確認、兼具可觀察性和決策相關性、實用性強。如今，公允價值在諸多企業的會計領域當中得到廣泛應用，并且發揮著強大的作用。
2公允價值的計量方法及其優點分析
2.1公允價值的計量方法
在一般情況下，公允價值的計量包括市價法、類似項目法，以及估價技術法這三種。在使用公允價值計量方法的時候，要根據具體的計量項目，采取合適的計量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計量方法當中，市價法是使用頻率最高的。因為一個具有公開性的市場價格是最讓人容易接受的，從另外一個方面來講也是最為公允的，所以通常很多企業很多項目都會選擇使用市價法進行計量。其次是類似項目法，類似項目法主要是根據嚴格的條件，來找到類似項目的市場價格，由此決定該計量項目的公允價值。如果這兩種方式都無法順利進行的話，第三種也就是估價技術法便會派上用場。估價技術法適用于所需要計量的項目不存在，而且存在很少的市場價格信息的情況。這三種計量方法在實際當中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質上來講，對于公允價值而言，市場價格是公允價值的基礎，在此基礎上，現在的市場價格以及未來的市場價格才是公允價值。而過去的市場價格不包括在內，但是也具有一定的參考價值。從另一個方面來講，我們可以認為公允價值并非是一種具體的會計計量方法，而是通過會計計量而期望達到的一種比較貼近實際的價格狀態，或者是目的。
2.2關于公允價值的優點分析
(1)會計信息相關性強。傳統的會計工作主要是進行歷史成本的計量，而公允價值計量將重點放在現在和將來的市場價格方面，所以會計信息相關性非常強。而且公允價值的特性可以將企業預期利潤、償債能力以及企業經營預算等進行科學合理的分析，避免企業因為對項目未來發展缺乏較為詳細的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來講，更是充分地體現出了公允價值在本質方面的獨特性和優越性。(2)益于企業的資本保值與增值。如果發生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計量方法的話，無法準確地預估經費與得到的生產能力之間的落差，容易導致企業生產的萎縮，從而影響企業效益。但是如果采用公允價值計量方式的話，即使發生通貨膨脹，也可以通過公允價值的計量，而使得企業所出經費能夠在現行的市場情況下購得與原先規模相匹配的生產能力。所以，在發生通貨膨脹的情況下，采用公允價值進行計量可以更好地保障企業的資本，為企業資本的增值提供更加強有力的保障作用。除此之外，公允價值計量還有利于了解企業內部當中的真實的財務狀況，從而針對市場發展趨勢做出合適的調整，可以起到非常好的規避風險的作用。而且公允價值計量還更加地符合配比原則當中的要求。在計量的過程當中可以有效地區分勞動者創造的純利潤收益、經濟因素導致的價格差等，從很大程度上避免虛利實分、收益超分配等情況的發生，可以更好地體現配比的原則，對實際的計量工作效果產生非常大的影響。
3公允價值的缺點及應對策略分析
3.1公允價值的缺點分析
(1)在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚與熊掌是不可兼得的。在會計領域當中，獲取跨級信息的可靠性與相關性，就如同魚與熊掌的關系。到目前為止，我國的證券、產權等的交易市場都不是特別的成熟，所以在一定程度之內價格的波動也是時常發生的。如果在某一階段當中價格的浮動較大，或者是與實際的規律不太相符合的話，那么公允價值的計量就會大打折扣。雖然現在很多的技術可以用來幫助預估公允價值，但是如果發生異于常規的情況，公允價值的方法在一定程度內也是很難規避風險的。所以，從這個角度來說，公允價值計量可能會出現類似于判斷失誤、準確性較低等情況，存在一定的不可靠性。(2)應用成本高。具體來說，在使用公允價值計量的時候，所需成本相對來說比較高。這是因為公允價值計量需要耗費大量的人力、物力，特別是它的動態性非常強，需要進行不定時的更新，及時分析最新出現的相關數據。不僅需要專業的計量人員，還需要普通的會計人員及時地進行賬務處理。所以，相比較而言，公允價值計量的成本是比較高的。另外，公允價值的時間性相對來說比較弱，而且目前在很多細節方面都不夠完善，所以面臨很大的實踐難題。除了這些以外，公允價值計量在一定程度上容易被利潤所操控，由其本質上主觀性較強和可操作性較差等原因所導致。
3.2應對策略分析
公允價值計量方面所體現出來的優點是顯而易見的，而且在實際運用過程當中也會得以有效的體現。對于目前公允價值計量方面所存在的缺點，我們應該采取不同的方式進行矯正和完善，從市場機制、法律等不同的方面對其進行有效的監督和管理，從最大限度上減少公允價值的主觀性，提升可靠性。(1)完善相關法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進行管理和監督，有效杜絕公允價值操縱利潤，以及等情況的發生。另外，也可以從完善《會計準則》方面，嚴格規范相關人員的工作。(2)公開市場價格體系。并且建立起全國性的價格體系查詢平臺，這樣就可以使得各種資產的市場價格可以有效地反映真實價值。同時還可以發揮相關機構的監管作用，形成一種不同機構之間相互制約、相關監督的局勢，防止利用公允價值進行造假的行為。除了完善法律體系和價格公開體系之外，還可以采用提高公允價值計量可操作性、完善會計信息披露性等措施，更好地保障公允價值計量的實用性。
4結論
公允價值計量屬性的廣泛應用，不僅與現代會計理論發展相適應，更是與我國市場經濟的發展相協調。對于我國來說，這是在會計發展過程當中的一個巨大進步。但是，公允價值計量想要發揮出更大功效的話，還需要進行更多方面的創新，在不斷完善當中更加科學、合理地反映資產價值，促進公允價值計量體系不斷成熟。另外在實際應用當中也要更加規范，從而為會計信息使用者提供更為有效的信息。
參考文獻:
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關鍵詞：新會計準則；公允價值計量；影響；建議
目前，國際上已經普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新會計準則有選擇的引入公允價值計量的屬性，對企業進行會計核算產生了很大的影響，引入這一計量屬性既符合我國會計行業的實際情況，也有利于我國的企業實現走出去的戰略。但是，公允價值的作用并不全是積極的，它也有缺點，我們在運用時，需要充分發揮其優勢，限制其缺點。
一、公允價值相關問題概述
（一）公允價值的內涵
我國在2007年開始實施的《企業會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環境下確定的，所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須體現公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。
（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義
1、引入公允價值的計量屬性，是適應市場經濟發展的需要。在過去我國市場經濟發展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經濟的發展，很多新興產業不斷地出現，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當前金融行業，大量的金融衍生產品產生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由于這些金融衍生產品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。
2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當前，在國際會計準則中規定，為了提高會計人員提供信息的相關性，對于能夠可靠的公允價值的資產，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數的西方發達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經濟全球化以及中國加入世界貿易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業大膽的走出去，實現中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現在和將來，相對于傳統的計量的方法，更能提供真實可靠地有關企業經營狀況和財務狀況的信息，更有利于決策者根據這些信息做出準確的決策。
二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務的影響
新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價值計量對金融工具計量的影響
新《企業會計準則》第22號金融工具的確認和計量中要求，企業的金融工具中，交易性金融資產和金融負債都需要以公允價值未計量屬性進行計量。例如企業用自己閑置的資金從二級市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產都需要以公允價值進行計量，再例如企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。除此之外，新會計準則中還規定，對于那些基于風險管理的需要以及為了維護金融負債和金融資產在確認和計量方面的一致性，企業可以直接指定某些金融資產、金融負債采用公允價值進行計量。對于這些金融資產或金融負債，其報告的價值就是其某一時刻市場價值，其變動直接計入當期的損益。從另一個角度說，如果企業能夠很好的分析市場，把握市場的動態，企業的“公允價值變動損益”就會增多，相應的當期的利潤也會增加；相反，如果企業缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態，那么相應的當期的利潤也會因此減少。但是，公允價值應用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業操縱利潤的工具，因為按公允價值計量反應的是某一時點上的價值，市場是不斷變化的，價值可能隨時變動，這就是企業利用的一點。
關鍵詞：公允價值；公允價值計量模式；處境；展望
一、公允價值計量模式的含義
會計計量屬性有五種，分別是歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現值。其中，公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關交易的公允價值進行資產交換或者債務清償的會計計量模式。
二、公允價值會計計量模式的處境
（一）公允價值會計計量模式的在我國的應用現狀
隨著我國市場經濟的發展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產品進入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價值便更能反映企業資產的實際情況，體現企業的財務狀況、競爭實力，也更有助于相關財務報表使用者做出相關經濟決策。
然而，由于我國對于采用公允價值進行會計計量的條件還不完善，公允價值計量模式在我國的運用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關要素市場還不成熟，不少非現金資產的市場價格較難取得；中介評估機構不規范，不能客觀公正的評估資產或負債的公允價值等等。
（二）公允價值會計計量模式的優點
1.公允價值計量模式符合現代會計目標，支持決策有用觀
由于在金融市場交易中，投資者需要的財務報告要能夠反映企業目前的財務狀況、盈利能力，并且可以用來預測企業未來的發展情況。公允價值計量模式的引入使財務報告反映出金融資產的當前價值，投資者可以直接通過財務報告了解企業現狀并做出相關決策。
2.公允價值計量可以在一定程度上提高企業的融資能力
由于通過公允價值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業損益，采用公允價值進行后續計量使企業價值明顯上漲的同時，也使企業利潤得以增長，從而財務報表便能顯著的表現出企業良好的經營業績和成長潛力。企業因此便可以提高貸款批準率，調動起投資者的興趣，吸引資金，增強企業的融資能力。
3.公允價值計量模式符合會計配比的原則
會計上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費用要一一對應；另一方面則要求進行配比的收入與成本費用在經濟內容和性質上要具備合理的因果聯系。然而，配比原則還應運用在計量屬性方面。也就是收入和成本費用不僅要在計量單位方面是配比的，還要滿足收入按現行公允價值計量的同時，成本費用也應該按照公允價值進行計量。
（三）公允價值會計計量模式的缺陷
1.公允價值計量模式的可靠性問題
企業業務的復雜性使得公允價值計量雖然能夠給信息使用者提供更為相關的信息，但由于公允價值是以當前市場價格為基礎來確定的，該計量模式具有不確定性、變動性，而且公允價值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價值的確定不夠不可靠。
2.公允價值計量模式易于被管理層利用，成為企業利潤調節工具
在我國現階段相關市場不夠成熟、企業獲取公允價值計量資料的規定不夠規范、會計準則尚未完善的客觀情況下，有些財務人員便會把其作為利潤調節的工具，進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的，最終對投資者產生誤導。
3.公允價值計量模式容易導致賬面價值頻繁變動
采用公允價值計量的資產和負債，其賬面價值需要每年進行相應調節，這容易導致賬面價值的頻繁變動，較大地影響會計利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價值計量的資產價值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當期損益，對企業繳納所得稅也有重大影響。
三、公允價值會計計量模式的應用前景及建議措施
（一）公允價值會計計量模式的應用前景
雖然在2008年金融危機時，公允價值計量模式遭到了不少質疑與責難，并且該計量模式確實存在不少的缺點和問題，但是我們必須認識到采用公允價值會計計量模式具有非常重要的現實意義，它是在目前經濟條件下企業保證會計信息質量的必然選擇。相信隨著經濟的發展，金融創新的進步，公允價值必將成為會計計量模式的主流。
（二）公允價值會計計量模式的建議措施
1.完善公允價值理論體系，增強其相關性和可靠性
有關部門應結合我國具體國情，深入研究公允價值有關理論，重點對公允價值的相關性、可靠性、操作性進行研究，建立健全法律制度和財務制度，規范公允價值的估值技術方法，頒布一些估值技術方法的應用指南，減少公允價值確定過程中的主觀判斷，加強公允價值計量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。
2.應積極發展市場經濟，創建活躍的交易市場
盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發揮市場的有效性和引導作用，使市場價值更能體現公允價值。
3.加強規范對公允價值會計信息的披露，防止企業操縱利潤
相關會計準則要充分發揮財務報表附注披露信息的功能，應要求企業披露有助于信息使用者做出決策的相關信息，如金融資產的實際利率、到期日、公允價值估值模型以及數據采集的依據，從而提高會計信息的透明度。（作者單位：西南財經大學）
參考文獻：
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關鍵詞：
公允價值；公允價值計量
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）11016301
1公允價值概念及特征
1.1公允價值的定義
美國財務會計準則委員會（FASB）對公允價值的定義：在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產收到的或轉移負債支付的價格。我國新企業會計準則定義：市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。
1.2公允價值的優點
公允價值一直在爭論中成長，且目前公允價值的推廣運用已成為國際之大趨勢，這是因為公允價值有著較歷史成本更好的優勢。一是公允價值具有決策有用性。公允價值是以市場經濟為基礎，能夠迅速反映資產和負債的現時價值，能夠為利益相關者提供有用的決策信息，從而提高了會計信息的相關性。二是公允價值具有配比性。公允價值會計計量下，將相關成本和費用轉化成現值，這樣計量屬性相同，收入費用相匹配，能夠更真實的反映企業經營成果。
1.3公允價值的缺點
一是公允價值的可靠性差。公允價值是基于市場價格機制，在一般情況下，由于市場是穩定的，所以公允價值的三層估計模式可以很好的運作。市場不活躍情況時，往往投資者不能正確的把握市場的公允價值，從而影響決策。二是公允價值是一種假設交易為基礎的估計價格，當市價不易被觀察時，只能通過部分或全部不可觀察的參數來確定他的取值，這時信息的不對稱性就給了管理層欺詐和操縱利潤的機會。公允價值增值的收益是利潤上的增值并無實際的現金流入，公允價值是以市場價格為基礎進行報價的，并不要求企業發生實際交易，它實際上是一種假設的交易。
2我國公允價值的沿革
（1）我國正式運用公允價值計量是在1998年6月的《企業會計準則―債務重組》中，在隨后頒布的非貨幣易、無形資產、合并和租賃準則中也都提到了公允價值計量，公允價值計量開始在我國得到初步的應用。
（2）1998年，我國正式引入公允價值計量后，由于當時市場環境不健全，對于公允價值的獲取難以確定，因此導致了企業隨意甚至肆意應用會計準則，出現了許多通過公允價值計量來操縱利潤的現象。為防止會計信息質量的進一步惡化，在2001年，財政部和修訂了8項會計準則，大量關于公允價值計量的內容被取消。
（3）2006國際已被普遍接受和采用公允價值計量模式，我國的市場也越來越大，股權分置改革，越來越多的股票，債券還有基金在交易所上市。一方面，通過這些金融資產的交易使市場變得活躍起來，為我國再一次廣泛的應用公允價值奠定了基礎；另一方面，實踐表明并不是公允價值操縱利潤，它僅僅是利潤操縱的一個手段，與利潤操縱之間并無必然聯系，因為在歷史成本會計計量下也會出現利潤操縱的情況。我國新會計準則于2006年2月15日正式，公允價值計量重新被提出，且在19個具體準則中被提及和應用。這是我國會計界的一個里程碑，它推動著我國經濟向更現代化的方向發展。
3我國公允價值的應用現狀
3.1我國會計準則中對公允價值的應用
公允價值自從2007年起正式在我國應用，時至今日公允價值在我國已運用五年有余，我國對公允價值的應用比較廣泛，同時也對公允價值計量的應用制定了條件。如我國在新會計基本準則中有著明確說明：“企業在對會計要素進行計量時，應優先采用歷史成本計量而不是公允價值計量。”這表明在我國會計要素計量仍是以歷史成本為主導，公允價值為輔的現狀。
3.2公允價值在我國應用中存在的問題
（1）市場環境不完善。公允價值計量的運用是需要一個完善的市場環境，然而現在我國的經濟仍處于由計劃經濟體系轉向市場經濟為主導的轉型時期，各類要素市場的運作還不夠正規，市場競爭還不完全規范，市場中仍然存在利潤操縱等不合法的行為。
（2）我國會計人員的素質差距。目前我國高素質的會計人員比較匱乏。同時，在市場監管體制還不完善的情況下，就會出現一些會計人員被利益蒙蔽或各種各樣的情況，低估損失或高估收益，偽造變造會計信息。
（3）公允價值不易確定。我國的市場經濟比起歐美等發達國家還不夠成熟，明顯市場化程度不夠高，市場規模偏小，各個市場處于較分散的狀態，各類市場要素的運作還不完善，在這種情況下比較容易產生市場信息的失真，導致利潤操縱和欺詐現象的存在。
（4）內部控制及外部監督問題。目前，公司內部治理存在許多問題。在選拔和聘任獨立董事時沒有法定的程序，往往很難得到理想的獨立董事，他們不能很好地履行治理公司的職責，為中小股民謀利，最終形成“內部控制人”及其他現象；在發生虛假的會計信息時，公司內部會計、審計人員往往不能及時有效地阻止，大大削弱了其治理和監管的作用。
（5）公允價值信息獲得成本較高。雖然中國的市
場經濟體制已基本建立，金融和資本市場也有一定的發展，但活躍市場構建遠未成型，很多企業的資產和負債等項目仍需人為估計來確定公允價值，需要花費大量的人力物力財力，并且我國公允價值的應用是根據國際財務報告準則的做法，將公允價值分為三級，這需要專門的機構進行公允價值的估值研究，這無疑增加了公允價值信息的獲取成本。
4我國公允價值的未來應用前景
4.1我國公允價值的未來發展
在我國，公允價值歷經了十幾年的發展，從引入到廢棄再到重新引入，經歷了眾多磨難。我國市場經濟歷經幾十年的發展，到目前為止還不夠完善，非市場化的因素依然存在，市場依舊不夠活躍。綜上，在未來，我們應不斷總結之前經驗，加大公允價值的研究力度，堅持公允價值應用并且逐步推進，隨著我國經濟市場化程度和會計人員能力及素質的提高，公允價值必將在我國有更大的發揮空間。
4.2公允價值在我國應用的對策建議
（1）完善公允價值應用的市場條件。活躍的市場環境才能夠更好運用公允價值，而就我國目前的市場情況來看，為了推進公允價值在我國的應用，必須要盡快完善資本市場和產權交易市場，構建公允價值應用的市場條件，建立開放競爭的市場體系，將信息公開化，滿足會計信息使用者隨時獲取相關會計要素，方便運用公允價值。
（2）提高我國會計人員的綜合素質。必須要對會計從業人員進行繼續教育，培養復合型會計人才，使會計人員能在復雜市場中確定并挑出對本企業經濟決策有價值的信息，并能準確計量公允價值，保證公允價值的公允性。同時，要加強職業道德建設，同時加大對操縱利潤等違法行為的處罰力度，給會計人員提高警惕，使他們廉潔自律。
（3）完善估值系統，提高估值技術。按新會計準則規定，通常情況下，公允價值的確定是通過估值技術實現的，應成立專門機構建立一個完善的估值系統，同時，要大力發展資產評估行業，借助獨立的專業評估機構的優勢，充分利用專業評估技術，不斷提高公允價值計量的公允性。
（4）強化內外部監督，防范操縱利潤。由于新會計準則在各企業的不斷應用，會計人員可選擇的會計政策越來越多，需要他們判斷的事項也增多，這就會出現濫用會計準則的行為。為此，我們要大力加強會計監督，做到新會計準則被各行各業嚴格執行。加強監督在法律上的地位，讓監督的概念深入人心，人人都是監督的主體；強化我國三位一體的監督體系，讓企業的會計違法行為無處可藏，同時還必須聯合稅務部門，金融部門等機構監督會計行為。
（5）建立市場信息數據庫，降低公允價值的獲取成本。各企業應著手建立企業市場信息數據庫，建立企業信息共享平臺，保證市場信息公開，實現資源相互利用，方便會計人員在公允價值計量時選取更精準的數據，使得公允價值計量的準確性，可靠性得以保證。
參考文獻
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關鍵詞：歷史成本；公允價值；雙重計量
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
會計計量作為財務會計的核心，不僅是財務會計概念框架的一個重要組成部分，而且對財務會計目標，會計信息質量及財務報告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計量模式以其可靠性、可操作性強在會計計量中占有重要地位，但隨著創新金融工具的不斷涌現，競爭與風險的加劇，傳統的歷史成本計量模式受到較大的沖擊。同時，由于公允價值計量模式的會計信息與投資決策更具有相關性，因此雙重計量越來越多地受到廣泛關注。所以，會計計量模式的發展方向朝雙重計量模式發展有其一定的原因所在。
一、歷史成本計量特征分析
1、歷史成本計量的優點。歷史成本最大的優點表現在：能如實地描繪該企業經濟活動和經濟業績的財務軌跡，從而傳遞的是真實而公允的信息。“會計在一定程度上處理的是客觀確定的事實。”對財務報表要求“真實和公允”是旨在保證投資人在投資決策時有可靠的信息支持，從而保護資本市場的穩定和發展。歷史成本以發生的交易和事項為依據，按照交易雙方共同協商的成交價格來計量并確認資產、負債和其他會計要素。歷史成本代表過去的市場價格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計的可能。
2、歷史成本計量的缺陷。歷史成本這一計量屬性反映的主要是企業已發生的交易和事項，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優點，也是它的缺點。市場經濟是動態變化的，歷史成本計量卻是在靜態方面體現會計信息，不能體現出價值的時間價值。在目前情況下會計目標主要是決策有用觀，以歷史成本計量為基礎的會計信息盡管能為信息使用者的決策提供依據，但是卻是過去的信息，不能提供相關性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現及其廣泛應用，其價值波動較大，要求跟蹤反映其價值變化，而歷史成本計量屬性對此無能為力。
二、公允價值特征分析
1、公允價值的優點。我國會計準則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”定義中體現了“在公平交易中”，公允價值不是在強制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。
公允價值是動態、及時地反映企業價值的變化，企業價值的變化并不一定由于交易的產生而發生。公允價值最大的特點是它通常需要合理的估計，較難可靠地計量，但是能夠提高會計信息價值相關性，增進會計信息決策有用性。
與歷史成本相比，公允價值計量模式有其獨有的特征：
第一，公允價值計量在會計反映上堅持動態反映。要求在交易完成以后的各個后續報告時點上，不斷地將各時點的現實價值反映出來，并以此為基礎調整賬面價值，從而保證賬面記錄與實際狀況始終相符，實現真實性。
第二，在計量屬性上，公允價值堅持價值計量。這一特征將會計計量屬性從傳統的“價格”轉向了“價值”。
第三，公允價值會計的目標是會計反映的真實性。它強調計量是會計的重心，要求通過動態計量達到真實反映，通過真實反映實現真實的資產計價和收益確定。
第四，公允價值會計是“會計的重心是計量”的回歸。在公允價值會計模式下，資產計價和收益確定都是一個計量過程，而不是歷史成本會計模式所奉行的攤配過程。
2、公允價值的缺陷。盡管公允價值有其不可比擬的優點，但是由于其主觀性較強，其計量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價值的主要缺陷所在。首先，公允價值的計量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現實市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價值計量模式雖然在財務報告中能夠提供更為相關的信息，但在可靠性質量要求上卻不能完全保證；再次，公允價值計量在實踐中是很難應用的。未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是很難確定的，操作很難進行，以至于很多的會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，很多時候要依賴于會計人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質疑。公允價值的可靠性受到各方面的質疑。
三、雙重計量模式選擇的可行性分析
綜上分析歷史成本計量模式與公允價值計量模式各自的優缺點，結合我國的現實會計環境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結合使用即在財務會計中運用雙重計量進行確認與報告的模式在理論上與現實基礎上有其可行性。
第一，歷史成本計量模式提供的會計信息是基于“過去交易的價格”，是真實可靠的；而公允價值計量模式提供的會計信息則是對現值的估計，是動態的反映賬面價值，主要體現了會計信息的相關性。兩者結合使用可以保留會計信息的真實可靠性，并且互相彌補各自的缺陷，使會計信息的質量得到保證即可靠性與相關性，防止了會計信息的失真，使用者可以依據其做出較完善的決策。
第二，在經濟環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下，若從投資者和債權人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計量下的會計信息無法正確地反映報告主體當期的經營業績及當前的財務狀況和面臨的風險，不利于預測、比較和評估企業的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現金流量的金額、時間和不確定性時，相關性和可靠性都比較差。而公允價值體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價。
第三，隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，新興經濟活動與事項層出不窮，特別是金融業務的創新，產生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。由于沒有歷史成本，傳統會計計量無法確認。但這些活動對企業的經濟資源已經產生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。而采用公允價值計量屬性卻能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行確認與計量，并向會計報告使用者提供決策有用的信息。
四、在我國新會計準則中歷史成本與公允價值計量的具體結合
我國2006年2月頒布新會計準則中的“企業會計準則―基本準則”明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，在38個新具體會計準則中有17個不同程度地運用了公允價值，但保持了應有的謹慎。下面就其主要運用的幾個有代表性的方面進行探討分析。
（一）金融工具的計量。1、初始計量。金融資產的初始計量采用公允價值進行計量。第三十條：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額；2、后續計量。一般情況下企業采用公允價值對金融資產進行計量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；（2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量。
（二）投資性房地產。新準則頒布之前，投資性房地產沒有作為單獨的一項資產反映，而是與企業自用房地產一樣納入固定資產或無形資產進行核算，這在一定程度上不利于反映企業房地產的實際構成情況及各類房地產對企業經營成果的貢獻情況。根據《企業會計準則第3號――投資性房地產》，對投資性房地產的后續計量，企業可以在成本模式和公允價值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產交易市場，有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產值方法作為房地產上市公司估值的核心地位，這必將引導市場對該方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產物業的增多，特別是人民幣升值和我國經濟持續發展，新會計準則采用后，會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值，并使重估凈資產價值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。對以開發業務為主的房地產企業來說，新會計準則的實行也會導致投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值。
通過分析可以看出，隨著市場經濟和信息技術的發展完善，會計信息需求不斷提高，計量技術日臻完善，公允價值計量的可靠性將在日常的應用中不斷地得到解決，改進以歷史成本計量為主的傳統計量模式勢在必行。歷史成本計量模式與公允價值計量模式并存的雙重計量是會計環境的現實需求，也是未來會計計量模式發展的必然趨勢。
（作者單位：河北經貿大學）
主要參考文獻：
[1]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財務會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010.2.
【關鍵詞】 金融危機;上市公司;公允價值
從2007年以來,新世紀金融公司破產;貝爾斯登被摩根大通收購;房利美、房地美兩公司被美國政府接管;美林證券被美國銀行收購;雷曼兄弟破產等,由美國次貸危機引發的華爾街金融風暴,很快席卷了整個國際金融市場,最終演變成全球性金融危機,使發達國家幾乎整體陷入衰退。某些銀行家、金融業人士和國會議員將矛頭指向會計,認為公允價值的引入使得報表過于難看,影響了公司的業績表現以及投資者的信心,起到了推波助瀾的作用。但是會計界人士認為,公允價值只是客觀的反映經濟形勢,反映企業的財務狀況和經營成果。金融危機的實質是一個經濟問題,并不是會計問題。
一、公允價值在我國的發展歷程
改革開放以來,隨著我國經濟體制的逐步轉變,我國對會計體制也進行了跨越式的改革,尤其是2007年1月1日起實施的新《企業會計準則》,標志著我國會計準則的國際趨同已經實現。在這個過程中公允價值在我國的發展和運用大致可分為以下四個階段:
1.1992～1997年的歷史成本階段。1992年11月,我國了《企業會計準則――基本準則》,確定了歷史成本計量模式的主導地位。該準則規定:各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規定外,不得調整其賬面價值。不難發現,在這個階段,我國在基本準則中只規定了實際成本(即歷史成本)一種計量屬性。
2.1998～2000年初步引入公允價值階段。公允價值作為計量屬性,首次正式出現在1998年6月頒布的《企業會計準則――債務重組》,并在后來所的《企業會計準則――非貨幣易》和《企業會計準則――投資》也得到廣泛的運用。1998年6月的《企業會計準則――投資》明確指出:隨著我國市場經濟的進一步發展和會計人員素質的普遍提高,在會計準則中逐漸地采用公允價值,培養公允價值觀念,也是十分必要的。公允價值在這三項準則的廣泛運用為在我國會計準則中建立公允價值概念和目標,推動我國會計的國際協調起到了積極的作用。
3.2001～2005年禁止公允價值階段。2001年1月我國并修訂了八項會計準則,取消公允價值在《企業會計準則――債務重組》、《企業會計準則――非貨幣易》和《企業會計準則――投資》三項準則的運用,并改按賬面價值計量。這些準則的,是與當時的經濟環境息息相關的。在當時,上市公司濫用會計政策,利用公允價值操縱利潤,會計造假事件層出不窮,為了規范我國資本市場的會計秩序,遏制資本市場中利用債務重組、資產置換等包裝上市的違法違規行為而加以規定的。
4.2006～至今新準則再次引入公允價值階段。2006年3月15日,財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系,是我國會計準則的標志性變革。體現了我國會計準則與國際財務報告準則的協調與趨同。在新的會計準則體系中,一個最大的變化就是再次引入公允價值計量屬性。新會計準則體系在金融工具四項準則、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值計量。公允價值的再次使用,使我國會計計量屬性出現了歷史成本與公允價值并存的局面。是我國會計界的一次重大變革。
二、公允價值在我國新準則中的應用情況
在我國新會計準則17個具體會計準則中不同程度地運用了公允價值這一計量屬性。據統計,目前我國已的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個。在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性。具體運用情況見下表1:
三、公允價值的優缺點
1.公允價值的優點
(1)提供更相關的會計信息,有利于做出正確的決策。公允價值反映的是在特定時段和特定的經濟狀態下市場對資產或負債的定價。公允價值的變化,是反映市場按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言,更具有高度的相關性,為企業管理人員、債權人、投資者等利益相關者在做決策時提供更有價值的信息,以做出正確的決策。
(2)更適合于與金融工具相關的權利和義務的計價。公允價值可以地簡單定義熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格。從理論上說是理性的雙方達成的交易價格,是一個遠景的價格,現在不一定是真實發生的。金融工具中尤其是期權、期貨和遠期合約等衍生金融工具更適合適用于使用公允價值進行記量。故FASB133指出,公允價值是金融工具最相關的計量屬性。
(3)更加符合配比原則的要求。企業運用公允價值進行計量,更能真實的反映企業的收益。目前,企業在計算收益時,收入是按現行市價計量,而成本、費用則按歷史成本計量,收益實際上包括兩部分,一部分是勞動者創造的純利潤,另一部分是由經濟因素影響形成的價格差。現行的利潤分配制度對這兩者不加區分,就可能會出現收益超分配、虛利實分的情況。不能真實的反映企業的實際收益情況。采用公允價值進行計量時,按現時收入與按公允價值計算的成本費用配比計算出的收益更符合企業的實際,更能體現配比原則。
2.公允價值的缺點
(1)公允價值的確定主要依靠主觀判斷。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷,市場環境是復雜多變,有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格,有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業秘密的保密原則,信息阻斷等因素,公允價值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響了會計數據的客觀性,其可靠性也大為減弱。
(2)可操作性較差。一方面企業的資產種類繁多,并處于不同的市場環境中,市場信息的真實性難以辨認,是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中,只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下,容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面對公允價值進行判斷的主要形式―――現值技術的運用,因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一,對未來現金流量的估計具有較大不確定性,這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。
(3)給管理層操縱利潤帶來可乘之機。雖然說公允價值要成為利潤操縱的工具需要需具備三個要素:上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業道德和證券市場監管失靈。畢竟公允價值計量在其判斷和可操作性方面涉及彈性判斷,容易給管理層操縱利潤帶來可乘之機。
四、我國運用公允價值的啟示
公允價值在我國的發展歷程是一波三折,最終還是確定了其準則中的地位,鑒于此次金融危機中公允價值的境遇以及其本身的優缺點,現提出我國運用公允價值的幾點啟示:
1.建立和完善公平公正合理的市場環境。市場是商品交換的場所,也是企業進行交易的場所。市場環境包括政治、經濟和法律等環境,完善的市場環境才能為企業的公平合理交易創造前提條件,為公允價值充分發揮其積極作用提供環境。
2.建立相關機制培養高素質的會計人才。目前我國有大量的會計人員,會計人才卻很缺乏。高素質的會計人才才能準確的把握好運用公允價值的“尺度”,尤其是一些涉及到估值的問題,更需要會計人員更高的專業素質。
3.樹立誠信觀念,培養企業誠信經營的意識。由于公允價值的運用容易使企業操縱利潤,最終會影響到投資人、債權人等相關利益人的利益。企業是市場經濟的細胞,誠信經營需要每個企業去維護,更需要社會這個大環境來營造誠信經營的氛圍。
4.企業建立良好的公司治理機制。由于公允價值提供的信息較歷史成本相比更相關,在運用過程中要考慮各種風險和不確定性。公司治理通常要掌握充分的各種信息,其中就包括會計信息;公司治理過程中也要面對各種風險和不確定性。基于此,良好的公司治理機制有利于公允價值充分地發揮其應有的作用,更好得為企業服務。
參考文獻
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