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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)內(nèi)部控制，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；存在問題；研究應(yīng)用；優(yōu)化控制；貫徹應(yīng)用
一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制模塊中的問題
1.落后的管理文化
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系也在不斷優(yōu)化，但是目前來看，我國相當(dāng)多企業(yè)的內(nèi)部控制體系是不健全的，很多管理者膚淺的認(rèn)為內(nèi)部控制就是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，就是利用不同的制度、文件進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)安全模塊、成本控制模塊等的優(yōu)化，很多的企業(yè)也存在內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識，其落后的內(nèi)部控制制度及其內(nèi)部控制方法已經(jīng)不能滿足形勢的發(fā)展需要了。
在企業(yè)內(nèi)部控制模塊進(jìn)展中，影響企業(yè)內(nèi)部效率及其效果的因素是非常多的，特別是環(huán)境控制模塊及其風(fēng)險評估模塊，企業(yè)面臨的風(fēng)險大多數(shù)包含了信貸風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等，隨著交易類型及其工具的不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該與時俱進(jìn)，但是當(dāng)下企業(yè)管理人員風(fēng)險意識的缺乏，卻導(dǎo)致了企業(yè)管理風(fēng)險機(jī)制的弱化，不利于其抗風(fēng)險能力的提升。
2.監(jiān)督責(zé)任與管理責(zé)任
在企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，管理者明確好自身的監(jiān)督責(zé)任及其管理責(zé)任是必要的，這需要進(jìn)行管理制度及其活動的優(yōu)化保證，從而確保內(nèi)部控制制度的正常執(zhí)行，保證其執(zhí)行效果的提升。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要動態(tài)的內(nèi)部控制，但是在很多企業(yè)的管理模塊中，有些企業(yè)都難確保對新情況的適應(yīng)，其內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)者都沒有做好自身的責(zé)任。很多的企業(yè)不重視自身的內(nèi)部控制體系，這出現(xiàn)了不完善的內(nèi)部控制制度及其殘缺的管理內(nèi)容體系，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度也缺乏靈活性，過多的流于形式化，而失去其本質(zhì)的意義。
為了保證企業(yè)效益的提升，進(jìn)行信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)是必要的的，這對我國企業(yè)的發(fā)展存在一定的借鑒意義，在我國企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，踢皮球的情況是普遍存在的，這就是相互推諉內(nèi)部管理的職能、責(zé)任，這也不利于內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。
二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全
1.社會對于企業(yè)內(nèi)部控制管理的新要求
當(dāng)下社會是信息時代社會，全球經(jīng)濟(jì)一體化的開展，讓企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境更加的復(fù)雜，其面臨著各個方面的調(diào)整，為了有效應(yīng)對市場競爭的需要，進(jìn)行企業(yè)市場競爭力策略的優(yōu)化是必要的，這對于企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，這需要企業(yè)內(nèi)部各個職能結(jié)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，比如管理人員要配合好企業(yè)董事會的需要，進(jìn)行員工的積極管理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制模塊的正常開展，比如進(jìn)行財務(wù)工作體系的健全，保證財務(wù)報告、報表的可靠性，確保其經(jīng)營效益，要按照當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部管理原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的控制，提升風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，做好監(jiān)督?jīng)Q策的相關(guān)工作，保證信息的積極傳遞及其檢測，從而滿足當(dāng)下企業(yè)生產(chǎn)及其運(yùn)營工作的需要。這是當(dāng)下市場對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的要求，這些要求的滿足不僅僅要從企業(yè)整體控制模塊展開，也要把握好工作步驟，實(shí)現(xiàn)日常工作的循序漸進(jìn)。
社會的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定，這有賴于企業(yè)內(nèi)部控制程序的穩(wěn)定性，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目的，是要保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、有效性，這就需要企業(yè)進(jìn)行會計信息體系的健全，進(jìn)行會計信息及其管理信息的協(xié)調(diào)，進(jìn)行一系列的管理方針體系的優(yōu)化，確保有計劃、有步驟的運(yùn)行，進(jìn)行成本的積極控制，這也需要企業(yè)做好內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)化工作，比如進(jìn)行各種會計資料信息準(zhǔn)確性的控制。又如在會計工作中，正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因，以及各種因素對差異的影響程度。針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。
2.企業(yè)內(nèi)部控制的原則
企業(yè)內(nèi)部控制模塊的開展，離不開新型的、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，也就需要進(jìn)行自上而下的內(nèi)部控制改革，保證對發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗的吸取，進(jìn)行本國國情的結(jié)合，深化企業(yè)內(nèi)部控制模塊的改革，從而有效應(yīng)對當(dāng)下經(jīng)濟(jì)全球化的熱潮。這就需要我國企業(yè)在內(nèi)部控制關(guān)系建立過程中，進(jìn)行相關(guān)原則的遵守，要做好企業(yè)內(nèi)部控制倫理道德規(guī)范的遵守工作，要保證其制度化、法制化。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展要取決于人的合作，進(jìn)行良好的團(tuán)隊合作精神的宣揚(yáng)也是必要的。在工作過程中，也要保證企業(yè)內(nèi)部員工思想的鮮明性、積極性、向上性。
在日常工作模塊中，企業(yè)內(nèi)部控制要遵循員工自我管理、公司整體管理等的原則，也要遵循人性化的原則，要以人為本進(jìn)行企業(yè)控制體系的健全，從而滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。在工作過程中進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合及其牽制原則的應(yīng)用也是必要的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的相互制約、相互控制、相互監(jiān)督。
3.走出企業(yè)內(nèi)部控制模塊的誤區(qū)
通過對企業(yè)內(nèi)部控制管理理念的更新，可以走出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制誤區(qū)，這就需要相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)代控制觀念的確立，保證高效率的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全。在企業(yè)內(nèi)部控制模塊優(yōu)化環(huán)節(jié)中，要避免其僵化、高度集權(quán)化、低效率化，保證其責(zé)任的明確性，進(jìn)行過度懲罰的避免。這需要進(jìn)行不同模塊的內(nèi)部控制程序的協(xié)調(diào)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化，要按照其共性內(nèi)容進(jìn)行具體原則的制定，保證其會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制模塊的優(yōu)化，進(jìn)行示范性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，保證評價機(jī)制及其考核機(jī)制的正常開展。
在當(dāng)下企業(yè)管理模塊中，進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化是必要的，這主要涉及到幾種主要的控制制度，比如創(chuàng)新資金供給制度、投資控制制度等。通過對這些制度的不斷更新，可以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。比如進(jìn)行新型資金供給制度的應(yīng)用，可以提升企業(yè)的科技能力，以有利于其管理及其經(jīng)營，畢竟這兩個模塊都需要進(jìn)行風(fēng)險投資資金的應(yīng)用，這也需要進(jìn)行資金供給制度的支持，確保企業(yè)創(chuàng)新活動的有效開展，從而保證其多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新，建立新型的成本費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟(jì)是建立在開發(fā)式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。
在企業(yè)內(nèi)部控制程序應(yīng)用中，要避免其傳統(tǒng)的成本控制、管理控制模塊的應(yīng)用，要與市場需求、市場價值及其科技信息創(chuàng)新相結(jié)合，要學(xué)會如何更好的花錢，而不是單純的省錢，會盈利的花錢比單純的花錢要有價值的多，這就需要進(jìn)行成本模塊、費(fèi)用控制模塊等的優(yōu)化，進(jìn)行成本控制、費(fèi)用控制程序的優(yōu)化，面向市場。這也需要相關(guān)政府部門的引導(dǎo)，進(jìn)行規(guī)范性、指導(dǎo)性成本策略的應(yīng)用，保證其費(fèi)用控制制度的健全，從而保證其民主化、規(guī)范化， 加大對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標(biāo)的評估，關(guān)注投資對員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響，建立新型的分配控制制度。
三、結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全，離不開對新型的內(nèi)部控制理念的應(yīng)用，這也需要進(jìn)行新型內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，從而滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，這是當(dāng)下信息時代的需要，進(jìn)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制程序的應(yīng)用，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。（作者單位：沈陽萬科物業(yè)服務(wù)有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1]李阿勇. 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D]. 華北電力大學(xué)（北京） 2008
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 完善 現(xiàn)代企業(yè)制度
當(dāng)今世界市場競爭日趨激烈，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，企業(yè)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境合理有序配置各種資源變得越來越困難，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制變得尤為重要。企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)完整安全，保障會計信息高效真實(shí)，企業(yè)經(jīng)營計劃的執(zhí)行具有重要的戰(zhàn)略意義。可以說沒有當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)就無法做強(qiáng)做大。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)控制最核心的部分之一，是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的一部分，各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)高度重視。
一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
(1)控制環(huán)境差，企業(yè)內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的重視。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有良好的控制環(huán)境才能形成穩(wěn)定的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前由于缺少對企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)有力的管制，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制只停留在表面，企業(yè)并沒有真正去重視。關(guān)鍵問題在于企業(yè)的治理層和管理層沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要意義，甚至對內(nèi)部控制缺少最基本的了解。片面的認(rèn)為嚴(yán)格的內(nèi)部控制會讓本可以靈活處理的問題變得復(fù)雜化，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力大大削弱，甚至增加管理成本。此外大多企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅局限于財務(wù)方面的內(nèi)部控制，對組織管理、風(fēng)險管理等其他管理重視不夠，內(nèi)部控制的效能得不到充分的應(yīng)用。
(2)缺乏合理有效的內(nèi)部控制制度，執(zhí)行不得力。我國企業(yè)對內(nèi)控制度的落實(shí)還處在初級階段，大多數(shù)企業(yè)還處在探索、建立健全內(nèi)控制度及落實(shí)內(nèi)控框架布局階段，內(nèi)控真正到位并嚴(yán)格執(zhí)行的不是很多，很多企業(yè)存在風(fēng)險意識較差的通病，沒有認(rèn)識到企業(yè)當(dāng)前或未來面臨的風(fēng)險，面對經(jīng)營環(huán)境的變化，市場對產(chǎn)品的需求認(rèn)識不足，對風(fēng)險的防御措施也很少。只追求眼前的利益而不去重視長遠(yuǎn)的目標(biāo)，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法及時更新，更沒有應(yīng)對風(fēng)險的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國很多民營企業(yè)無法做強(qiáng)做大而破產(chǎn)的現(xiàn)象屢見不鮮，在一定程度上與缺少規(guī)范有效的內(nèi)部控制制度有很大關(guān)聯(lián)。也有許多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是一些文件文本而已，之所以建立內(nèi)部控制制度只不過是為了應(yīng)付外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，本身沒放在心上，一開始就是放在紙面階段，沒有人員去認(rèn)真執(zhí)行。
(3)缺少良好的企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營環(huán)境中形成的具有共同價值觀、共同行為準(zhǔn)則、共同理想的文化體系。良好的企業(yè)文化能夠讓企業(yè)形成一種上下齊心的凝聚力，促使企業(yè)全體員工為共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景而去努力奮斗。真正讓企業(yè)員工產(chǎn)生一種主人翁的精神，更好的為企業(yè)服務(wù)。可是當(dāng)前我國許多企業(yè)不太注重企業(yè)的文化建設(shè)。
(4)內(nèi)部信息溝通不暢。要建設(shè)內(nèi)部控制，離不開企業(yè)良好的信息系統(tǒng)，只有這樣才能讓企業(yè)了解各個職能部門的工作進(jìn)展?fàn)顩r。當(dāng)前我國許多企業(yè)部門之間存在利益之爭，為了各自利益，信息系統(tǒng)無法共享，有限的資源無法得到合理的配置。信息的溝通不暢增加了企業(yè)管理層做決策的風(fēng)險。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
(1)讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制觀。要形成良好的內(nèi)部控制制度不僅需要外部的監(jiān)管，關(guān)鍵的是規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為，讓領(lǐng)導(dǎo)從內(nèi)心懂得企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義。重要的是完善干部管理體制，選拔優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任企業(yè)的管理層；還要明確委托關(guān)系，建立一定的獎懲機(jī)制，充分調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感和積極性，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。讓每個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)心都重視內(nèi)部控制制度。
(2)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國法人治理機(jī)構(gòu)存在“重形式輕實(shí)質(zhì)”現(xiàn)象。董事會這一企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用，當(dāng)前許多企業(yè)存在治理層和管理層的人員重疊。這種責(zé)權(quán)不分的機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)名義上受董事會控制實(shí)質(zhì)上還操控在經(jīng)理層手中。所以必須嚴(yán)格按照《公司法》規(guī)定建立董事會，監(jiān)事會，理事會、經(jīng)理層，真正做到權(quán)責(zé)分明，形成良好的權(quán)力制衡機(jī)制。
(3)建立良好的信息溝通機(jī)制，創(chuàng)新企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系到企業(yè)部門的各個環(huán)節(jié)，只有企業(yè)各個部門加強(qiáng)信息溝通，互通有無，才能真正建立起真實(shí)有效的內(nèi)部控制制度，從而為企業(yè)決策提供有效的信息。此外企業(yè)應(yīng)形成自己大眾而獨(dú)特的企業(yè)文化，充分調(diào)動廣大職工的積極性，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供精神動力和智力支持。
(4)建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借鑒先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗并根據(jù)自己的情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中，根據(jù)各職能部門的特點(diǎn)，建立防堵查為主遞進(jìn)式的監(jiān)控措施，建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。在生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，改變以往注重事后監(jiān)督的現(xiàn)象，建立預(yù)防為主的監(jiān)督機(jī)制，還要明確內(nèi)部控制的全面性、全方位、全過程的原則。但全方面、全過程的監(jiān)督控制還要分清重點(diǎn)，有選擇、有重點(diǎn)的對高風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制，以保證內(nèi)控高效性和有效性。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再監(jiān)督，是檢驗內(nèi)部控制是否完善的最重要的手段。所要要建立完善的內(nèi)部控制制度必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)該檢查內(nèi)部控制的制度的落實(shí)和執(zhí)行情況，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題，直接向董事會報告，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全完善提供意見。必要時企業(yè)可以將內(nèi)部控制制度的外包，將內(nèi)部控制度交給專家眾多、財務(wù)管理經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)來完成，當(dāng)然外包可能導(dǎo)致所建的企業(yè)內(nèi)部控制制度并不能完全符合企業(yè)的實(shí)際情況。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，市場競爭愈來愈激烈，企業(yè)面對的風(fēng)險越來越多，一個企業(yè)要想真正的立于激烈的商戰(zhàn)中而屹立不倒愈來愈困難。如何提高企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，歷來是企業(yè)所關(guān)注的問題，良好的內(nèi)部控制制度則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的堅強(qiáng)后盾。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐哲.董事會與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與創(chuàng)建.經(jīng)濟(jì)與管理，2008(2)
[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 審計
內(nèi)部控制審計作為企業(yè)檢驗和改進(jìn)內(nèi)部控制的重要手段,也是企業(yè)優(yōu)化控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效工具。將以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念引入企業(yè)領(lǐng)域,納入到企業(yè)管理體系之中,是企業(yè)維護(hù)自身正當(dāng)利益和健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)訴求。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計概念厘清
內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制運(yùn)行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。相比一般的審計方法,內(nèi)部控制審計更加現(xiàn)代和科學(xué),它在對被審計單位內(nèi)控制度的審查和分析測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀評價的基礎(chǔ)上,確定其可信程度,從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定。
內(nèi)部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評估報告的合理性,是指內(nèi)部控制評估報告要客觀、真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、運(yùn)行以及執(zhí)行的有效性程度和存在缺陷的原因;內(nèi)部控制評估報告的合法性是指內(nèi)部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關(guān)法律和規(guī)章制度(財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》)的要求。一般情況下,內(nèi)部控制審計由企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé),也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會計師事務(wù)所或注冊會計師開展內(nèi)部控制審計。
內(nèi)部控制審計不能簡單等同于內(nèi)部控制,而是內(nèi)部控制的再控制,它反映了企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場競爭力的自我需要。
二、目前我國內(nèi)部控制審計存在的問題
1. 內(nèi)部控制審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動未實(shí)行有效銜接。內(nèi)部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務(wù)報告的可靠性”目標(biāo),但也涉及企業(yè)其它方面的控制內(nèi)容。因此,如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或存在實(shí)質(zhì)性漏洞,都會影響內(nèi)部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結(jié)果的真實(shí)可靠性。但是目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計還只是囿于內(nèi)部控制的狹小空間內(nèi),未將其觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。
2.內(nèi)部控制審計評估報告的責(zé)任主體不明確。內(nèi)部控制審計是由企業(yè)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé),企業(yè)管理層理所當(dāng)然是責(zé)任主體,對評估報告審計結(jié)果承擔(dān)主要責(zé)任。目前有些企業(yè)內(nèi)部還存在互相推諉的狀況,將審計責(zé)任推給內(nèi)部審計人員或外部受委托的會計事務(wù)所,使得下一步的審計工作不能有效執(zhí)行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費(fèi)。
3.內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)有待科學(xué)化、統(tǒng)一化。內(nèi)部控制審計在我國企業(yè)中還處于嬰兒期,閱歷和經(jīng)驗不足。各個企業(yè)的內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)存在著不一致,這就給受委托進(jìn)行審計的會計事務(wù)所增加工作負(fù)擔(dān),每展開一次審計,他們必須重新學(xué)習(xí)委托單位的審計標(biāo)準(zhǔn),這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業(yè)或正在尋求上市的企業(yè),這樣不統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)也給我國上市管理當(dāng)局的有效性評估造成障礙,最終影響企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。
三、內(nèi)部控制審計的路徑分析
1. “兩明確”
(1)明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計范圍、審計程序和審計重點(diǎn)的選擇,它是衡量審計質(zhì)量的尺度,是界定審計責(zé)任的參考標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)有總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的總體目標(biāo)就是通過審計,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)控制度和經(jīng)營管理制度,改善企業(yè)內(nèi)部管理,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,保障企業(yè)資金合理合法利用和運(yùn)作最優(yōu)化,提高企業(yè)運(yùn)營效率和經(jīng)營水平,最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化,主要表現(xiàn)在一下幾個方面:①合理性。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí)地就評估發(fā)表審計意見,為審計結(jié)果提供合理保證。不同企業(yè),即使是同一企業(yè)在不同時期,由于在企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、治理理念和機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部人員素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的內(nèi)部控制指南只是對企業(yè)如何建設(shè)內(nèi)部控制的具體指導(dǎo),不能代替企業(yè)內(nèi)部控制本身。因此,審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確審計的合理性目標(biāo),督促企業(yè)內(nèi)部審計部門或受委托的注冊會計師內(nèi)部控制審計報告一定要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評價,使內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告在作用上保持一致,為改進(jìn)授權(quán)企業(yè)的內(nèi)控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業(yè)內(nèi)控制度的合法性,主要是審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定,同時也要審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級組織或主管單位或機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制管理條例。近年來,我國已關(guān)于內(nèi)部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯(lián)合了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,也有利于注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作的順利開展。
(2)明確內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)范圍。內(nèi)部控制審計的重點(diǎn),直接決定著審計的質(zhì)量、責(zé)任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內(nèi)部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務(wù)報表使用者提供所需信息,有利于促進(jìn)被審計單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制審計的范圍本來應(yīng)當(dāng)是整個內(nèi)部控制,但是,內(nèi)部控制具有廣泛性特點(diǎn),沒有明確的邊界,容易導(dǎo)致審計風(fēng)險,影響審計的可行性會。因此,目前內(nèi)部控制審計要善于明確、把握和突出重點(diǎn),主要集中解決由于內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生的輸出虛假財務(wù)信息的問題。國內(nèi)外已頒布的內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范也普遍規(guī)定,內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)范圍應(yīng)當(dāng)是與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制。與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制是合理保證財務(wù)報告的可靠性和財務(wù)編報符合公認(rèn)會計原則的控制程序。同時為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質(zhì)量,必須明確內(nèi)部控制審計的審計實(shí)施程序。
2.“一創(chuàng)新”
創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法。企業(yè)內(nèi)部控制審計作為一種現(xiàn)代的審計方法,因其目標(biāo)和重點(diǎn)對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業(yè)要不斷改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計入手,了解相關(guān)數(shù)據(jù)信息和管理情況,在此基礎(chǔ)上把握審計的重點(diǎn),向企業(yè)內(nèi)部控制審計延伸,對企業(yè)的內(nèi)控制度的合理合法性進(jìn)行評價。(2)問題分析法。即直接從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業(yè)在購、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的運(yùn)營和管理實(shí)況,對之實(shí)行審計并作出評價。(3)調(diào)查法。在實(shí)施審計之前,先做調(diào)查問卷,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,找出問題的關(guān)鍵,確定審計重點(diǎn)并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結(jié)合法。綜合評價是對企業(yè)整體的經(jīng)營和管理的內(nèi)部控制進(jìn)行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險、溝通、監(jiān)督等機(jī)制進(jìn)行具體的審計。
3.“一強(qiáng)化”
強(qiáng)化內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范。新經(jīng)濟(jì)時代,伴隨著兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生的市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等就如達(dá)摩克斯之劍懸于企業(yè)之上。企業(yè)要在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存和發(fā)展,迫切需要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范,建立可以辨認(rèn)、分析和預(yù)防風(fēng)險的機(jī)制,加強(qiáng)管理。在審計之前,為防范企業(yè)內(nèi)部隱性風(fēng)險,審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內(nèi)控環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)進(jìn)行全面系統(tǒng)了解。在審計中,主要防范效果失靈風(fēng)險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點(diǎn)突出,審計方法得當(dāng),抽查業(yè)務(wù)的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應(yīng)從宏觀著眼,統(tǒng)籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)往來及其相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng),并充分利用現(xiàn)代審計技術(shù)合理估計企業(yè)的風(fēng)險水平,警示企業(yè)調(diào)整運(yùn)營方式、采取相應(yīng)措施防范于未然。
參考文獻(xiàn):
[1]朱榮恩:內(nèi)部控制評價[M].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社, 2002
[關(guān)鍵詞] 商貿(mào)企業(yè)；內(nèi)部控制；會計
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 029
[中圖分類號] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）24- 0052- 02
1 引 言
商貿(mào)業(yè)是近年來發(fā)展最快、最具有生氣的行業(yè)之一。十一五期間我國確立了消費(fèi)帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，這對中外商貿(mào)企業(yè)來說無疑是一個黃金發(fā)展機(jī)遇。然而，隨著我國逐步開放對零售業(yè)的政府管制，商貿(mào)企業(yè)面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化以及新型商業(yè)模式的沖擊。機(jī)遇與挑戰(zhàn)面前，加大內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平成為商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理、接受外部監(jiān)督的主要任務(wù)。
企業(yè)內(nèi)部控制是基于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，通過對企業(yè)財務(wù)、人力、資產(chǎn)、工作流程等的預(yù)測、控制和監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營管理正常有序、合理合法運(yùn)行。健全的內(nèi)部控制體制是財務(wù)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性、有效性的保障，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)。
2 商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
2.1 企業(yè)管理人員內(nèi)控觀念淡薄
目前，我國商貿(mào)企業(yè)多采取經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中的管理方式。企業(yè)管理中“以權(quán)帶控”的觀念占據(jù)主導(dǎo)地位，在許多企業(yè)中老板是唯一的決策者，其他人員只能服從，“一支筆”審批現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。由于組織結(jié)構(gòu)較為簡單，管理者往往忽視內(nèi)部會計控制制度的建立。即使許多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，也流于形式不受管理者重視。管理人員內(nèi)控意識的淡薄使企業(yè)缺乏系統(tǒng)的考核制度和獎懲制度，激勵機(jī)制的不合理不僅阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，也嚴(yán)重地打擊了員工工作的積極性。
2.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部管理職責(zé)不明確
企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的有效性、合理性是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，不僅要關(guān)注縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，也要注意橫向部門的溝通協(xié)調(diào)。很多商貿(mào)企業(yè)往往偏向前者，忽視后者。同時，管理控制由各個部門分別進(jìn)行，企業(yè)沒有專門的、獨(dú)立的管理控制機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致整個內(nèi)部控制較為分散、缺乏全局性。在職位設(shè)置上，權(quán)責(zé)的不明晰導(dǎo)致很多錯誤可能被掩蓋。
2.3 內(nèi)部會計控制體系不健全
內(nèi)部會計控制體系不健全，①表現(xiàn)在內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容上的片面性和邏輯上的不系統(tǒng)，內(nèi)部會計控制只對個別受利益驅(qū)動的部門起作用，控制網(wǎng)絡(luò)沒有實(shí)現(xiàn)全覆蓋。②商貿(mào)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的應(yīng)變能力差，缺乏預(yù)見性、管理滯后，最終導(dǎo)致不必要的損失。經(jīng)濟(jì)全球化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場工具和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，對商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了新的更高的要求。③事后控制現(xiàn)象普遍存在。對違規(guī)違紀(jì)事件事后才想辦法給以懲罰，不僅增加了控制成本，也失去了內(nèi)部控制事前控制的效力。
3 健全商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑
3.1 設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度
企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)，從總攬全局或“局外人”的角度對整個企業(yè)或企業(yè)的關(guān)鍵部門進(jìn)行監(jiān)督與控制，保障企業(yè)“不栽跟頭”。例如，目前一些上市公司設(shè)立了審計委員會、報酬委員會等嘗試，為健全企業(yè)內(nèi)部控制開啟了新的篇章。一些規(guī)模較大、采取集中采購方式且采購價格波動較大的企業(yè)設(shè)立了價格委員會來加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的價格監(jiān)督與控制，提高采購的科學(xué)性。
在企業(yè)內(nèi)部推行職務(wù)不兼容制度，按照職務(wù)不兼容原則，明確地劃分企業(yè)高層管理人員的管理職責(zé)，杜絕交叉任職，同時科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的職責(zé)權(quán)限，形成有效的相互制衡機(jī)制。要規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確高級管理人員及各部門授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等，保證商貿(mào)企業(yè)權(quán)責(zé)明晰，管理科學(xué)。同時，在業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等方面也推行職務(wù)不兼容制度，不相容職務(wù)相互分離。商貿(mào)企業(yè)主要的職務(wù)分離表現(xiàn)在：
（1）商品銷售環(huán)節(jié)。商品購銷活動的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行該項職務(wù)要分離，如商場采購決定權(quán)的所有者不能同時兼任采購人員；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核職務(wù)要分離，如銷貨發(fā)票的填寫人員不得是發(fā)票的審核人員。
（2）商品存儲環(huán)節(jié)。庫存商品及其他財產(chǎn)物資的保管職務(wù)與核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
（3）會計核算環(huán)節(jié)和財產(chǎn)保管環(huán)節(jié)。日記賬和總賬的登記人員不得為同一人；庫存商品、收入與費(fèi)用、資本基金等明細(xì)賬和總賬的記錄職務(wù)分離；保管商品財產(chǎn)物資和對其記錄的職務(wù)不兼容，如會計職務(wù)和出納職務(wù)要分離。
3.2 從各個環(huán)節(jié)入手，控制關(guān)鍵點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營運(yùn)作流程，將內(nèi)部控制細(xì)分到各個環(huán)節(jié)，以控制各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)來達(dá)到降低整個企業(yè)風(fēng)險的目的。對商貿(mào)企業(yè)而言，其經(jīng)營運(yùn)作控制的主要環(huán)節(jié)為內(nèi)部環(huán)境控制、資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、財務(wù)報告控制、內(nèi)部信息控制以及內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計等。企業(yè)通過全面梳理各個環(huán)節(jié)的流程，查找薄弱環(huán)節(jié)，健全和落實(shí)管控措施。
以固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制為例，固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險在于企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，因固定資產(chǎn)使用不當(dāng)、維護(hù)不及時、更新改造不夠?qū)е缕髽I(yè)缺乏競爭力、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng)險。因此固定資產(chǎn)管理控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于以下幾個方面。
3.2.1 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制點(diǎn)
企業(yè)要貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，建立明確的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的審批制度，經(jīng)辦人員不得超越授權(quán)范圍。對固資的業(yè)務(wù)流程，要明確固資的預(yù)算、采購、適用和維護(hù)、盤點(diǎn)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并作相應(yīng)的記錄以確保固資管理全過程得到有效的控制。
3.2.2 固定資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)
企業(yè)編制的固定資產(chǎn)支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、采購等各部門的人員共同參加，并且將機(jī)會成本、資本成本、投資預(yù)算額、預(yù)計現(xiàn)金凈流入等因素考慮進(jìn)來。
3.2.3 固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)控制點(diǎn)
該環(huán)節(jié)主要在于建立固資采購管理辦法，劃分采購與審批職位的權(quán)限，防止越權(quán)導(dǎo)致的錯誤。如寶山某公司化整為零、逃避審批的案例。該公司規(guī)定：建造材料一次性采購超過30萬元的應(yīng)由上級領(lǐng)導(dǎo)審批，低于30萬元的由供銷科長張某審批。2004年張某收受賄賂2萬元，通過多次采購逃避30萬元的尺度限制購買450萬元材料，只是固定資產(chǎn)建造項目的材料價格高于市場價格。在本例中，采購和批準(zhǔn)沒有分離，分級審批控制不到位，導(dǎo)致張某最終釀成苦果。
3.3 建立內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險意識
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，通過獨(dú)立訪談、觀察、問卷調(diào)查、檢查、專人打分等多種方法，測試和分析企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)所采取的各項財務(wù)內(nèi)部控制政策的實(shí)施和完成情況，逐步提高內(nèi)部控制的合理性，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)作規(guī)范化、管理科學(xué)化。對于較大型的商貿(mào)企業(yè)，可以選取樣本單位，通過對樣本單位財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和健全性做定性和定量分析，最終推斷出企業(yè)總體水平。
財務(wù)內(nèi)部控制評價指標(biāo)主要包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、采購和銷售、投資、籌資、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、財務(wù)體系、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)報告和信息披露、財務(wù)信息系統(tǒng)等19個大項，417個小項。商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身情況，確定基本評價指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)評價的結(jié)果，商貿(mào)企業(yè)可以從會計系統(tǒng)、控制環(huán)境、風(fēng)險控制、控制活動、信息溝通、監(jiān)督審計等多個方面綜合分析，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)、彌補(bǔ)管理漏洞。
3.4 建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，設(shè)置行之有效的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制，并通過在不同發(fā)展階段對內(nèi)部會計控制進(jìn)行修改和完善，以促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。①要加強(qiáng)內(nèi)部審計。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風(fēng)險的監(jiān)督、評審。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)保持相對獨(dú)立性，直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部審計制度要對各管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，包括商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的可靠性和真實(shí)性、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況、管理人員的績效等。②強(qiáng)化外部監(jiān)督，利用強(qiáng)大的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，營造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境。
4 結(jié) 論
商貿(mào)企業(yè)是企業(yè)組織的重要組成部分，其發(fā)展在很大程度上直接影響一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在激烈的市場競爭環(huán)境中，商貿(mào)企業(yè)只有抓好內(nèi)部控制，找出內(nèi)部會計控制的缺陷并解決，才能有效地提高會計信息的質(zhì)量、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)平穩(wěn)、快速、健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建立容易，實(shí)施很難。所以企業(yè)在建立制度的同時要嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正發(fā)揮它的作用，才能給企業(yè)帶來效益。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；重要性；實(shí)質(zhì)性問題；措施
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年10月30日
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述
內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按照其控制目的的不同可分成兩部分內(nèi)容，即會計控制與管理控制，前者主要指為了保障企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性、保障企業(yè)財務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施；后者主要指為了保障企業(yè)經(jīng)營決策、方針政策的貫徹與執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營目標(biāo)、提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率而采取的一系列控制措施。會計控制和管理制度是相輔相成的，他們都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)而存在的，對企業(yè)生存與發(fā)展具有十分重要的意義。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性
（一）企業(yè)跟隨時代潮流、提升經(jīng)營效率的客觀需要。伴隨時展與社會進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點(diǎn)要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營效率而存在的，它能夠促進(jìn)企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。
（二）提升國際競爭力的迫切需要。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐漸加快，先進(jìn)科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來越突出。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險也在逐漸加劇，而應(yīng)對風(fēng)險最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)自己的綜合競爭能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強(qiáng)國際競爭力。
（三）確保企業(yè)各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策順利執(zhí)行的需要。一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的各項決策方針的順利實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項規(guī)章制度，是企業(yè)貫穿國家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。
三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。此外，“任人唯親”的現(xiàn)象在家族中小企業(yè)中也是極為普遍的，導(dǎo)致的最終結(jié)果甚至更為嚴(yán)重。
（二）管理人員水平有限。一個企業(yè)的發(fā)展離不開人的智慧，扎實(shí)的企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作，高素質(zhì)的管理人才是實(shí)施內(nèi)部控制的保證。一些企業(yè)的管理人員只能局限于數(shù)據(jù)或事實(shí)本身，而不能進(jìn)行深層次的分析，給管理層提出有意義的建議、改進(jìn)措施，不能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，對自己工作認(rèn)識不足等等。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，對數(shù)據(jù)管理的要求更高、更準(zhǔn)。從經(jīng)營決策的提出、計劃指標(biāo)的制定，直到考核、分配，都必須要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)。目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會計管理電算化，但不少管理人員計算機(jī)水平不高，文化素質(zhì)偏低，都影響其管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。
（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻沒有滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域，不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。如企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，很多人都會利用這個機(jī)會進(jìn)行受賄。
（四）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。
四、應(yīng)采取的解決措施
（一）建立健全會計內(nèi)部控制制度。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施的過程中要非常重視，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的好壞會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的影響。所以，企業(yè)在實(shí)施過程中要堅持成本與利益互相配合的基本原則，站在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營、生產(chǎn)以及管理方面思考企業(yè)未來的發(fā)展，不斷構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。在具體的執(zhí)行過程中，要確定企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要責(zé)任與企業(yè)每個管理部門的主要責(zé)任及權(quán)利，特別是要認(rèn)真處理企業(yè)內(nèi)其他部門與財務(wù)管理部門之間的關(guān)系。因此，企業(yè)要重視完善會計內(nèi)部控制制度，構(gòu)建健全的財務(wù)管理制度。比如，企業(yè)資金管理、企業(yè)固定資產(chǎn)管理、企業(yè)無形資產(chǎn)管理以及企業(yè)對外借賬等相關(guān)制度。
（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計。在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財務(wù)部、人事部的一個獨(dú)立部門。它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告引起管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置意見，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向相應(yīng)管理層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。
（三）加強(qiáng)企業(yè)員工的培訓(xùn)與教育。在企業(yè)的發(fā)展道路上，員工是發(fā)展中最重要的因素。構(gòu)建再好的管理制度都是要有員工去實(shí)行，不然無法將制度的作用充分發(fā)揮。根據(jù)分析企業(yè)目前會計工作人員的綜合素質(zhì)，在日常的工作中不斷加強(qiáng)會計工作人員的培訓(xùn)以及教育是非常重要的。首先，一定要嚴(yán)格控制會計工作人員的錄用情況，堅決不錄用那些沒有得到會計相關(guān)證書的工作人員，確保企業(yè)會計內(nèi)控部門的工作人員在進(jìn)入企業(yè)時技能水平及業(yè)務(wù)能力在同一層次上；其次，在工作過程中，企業(yè)要強(qiáng)化財務(wù)管理人員的培訓(xùn)及教育，不斷提高財務(wù)管理人員對會計內(nèi)控制度與責(zé)任的認(rèn)識，使會計工作人員的知識水平得到豐富，增強(qiáng)管理會計工作人員的能力，使會計工作人員養(yǎng)成平易近人、廉潔奉公的良好職業(yè)道德；再次，企業(yè)要制定健全的基層工作人員培訓(xùn)計劃，把培養(yǎng)員工良好的職業(yè)道德以及基本業(yè)務(wù)水平當(dāng)成培訓(xùn)的主要目的，不斷提高會計工作人員的質(zhì)量與工作效率。
五、結(jié)語
從以上分析我們可以看出，內(nèi)部控制制度在企業(yè)的日常管理經(jīng)營中占據(jù)十分重要的地位，它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要武器，對于企業(yè)建立完善的自我約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要作用。雖然企業(yè)目前的會計內(nèi)部控制制度在實(shí)際操作的過程中還是會有很多問題的存在，企業(yè)要根據(jù)具體的問題不斷提高內(nèi)部的管理與監(jiān)督力度，改變企業(yè)財務(wù)管理工作的傳統(tǒng)觀念，使企業(yè)財務(wù)管理工作慢慢地向法律化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化等方面發(fā)展，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、企業(yè)內(nèi)部控制和控制活動的內(nèi)涵
1、企業(yè)內(nèi)部控制概念
企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
企業(yè)內(nèi)部控制框架由五大目標(biāo)和五大要素共同組成的。內(nèi)部控制的五大目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、營運(yùn)目標(biāo)、合法目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制的五大要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。
2、企業(yè)內(nèi)部控制活動的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部控制活動就是能夠有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險反應(yīng)的措施和方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等方面。
3、企業(yè)內(nèi)部控制和控制活動的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部控制的核心是控制活動，而控制活動又是一個動態(tài)的管理過程。由于企業(yè)所面臨的風(fēng)險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。因此，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的時候需要從一個動態(tài)管理的過程對內(nèi)部控制進(jìn)行全局性把握，把控制的各個因素要點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的鏈接，這樣才能應(yīng)對不斷變化的風(fēng)險。
二、建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制活動的重要性
1、有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險行為防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，確保國家財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制活動，可使企業(yè)內(nèi)部控制至臻至美，使得做事的有責(zé)權(quán)，監(jiān)督管理的有章法可依，從而形成良性而有效的內(nèi)部控制制度。
2、有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整
通過建立和完善內(nèi)部控制活動的各項措施，可防止和減少貪污盜竊和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財產(chǎn)物資安全和完整的目的。
3、有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高
通過建立健全內(nèi)部控制活動，可不斷完善會計、經(jīng)營工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
4、有利于促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高
加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營管理活動。
三、企業(yè)內(nèi)部控制活動的現(xiàn)狀和原因分析
1、重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立
在多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制活動中，忽略了健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。究其原因，是因為沒有遵循全面性的原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
2、重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督
在實(shí)際的執(zhí)行過程當(dāng)中，大多數(shù)企業(yè)以為建立了內(nèi)部控制制度，就麻痹大意，造成了部分部門權(quán)力過大或集體和企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員或串通作案的現(xiàn)狀。究其原因，是因為沒有建立有效的制衡機(jī)制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時應(yīng)兼顧運(yùn)營效率。
3、重建立和健全，輕執(zhí)行和激勵
在企業(yè)內(nèi)部控制活動中，大多數(shù)企業(yè)的制度、規(guī)范和防范措施非常健全，但是企業(yè)在運(yùn)行過程中沒有落實(shí)到執(zhí)行層面上，也沒有相應(yīng)的績效考評和激勵約束機(jī)制，結(jié)果花了不菲的成本也沒有創(chuàng)造出應(yīng)有的效益。究其原因，是因為沒有推行有效的績效考評控制。應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。績效考評控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
四、企業(yè)內(nèi)部控制活動的控制措施
1、管理層的控制活動
管理層記錄經(jīng)營活動（如市場的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計劃（如新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營、融資行為）的執(zhí)行情況。高層管理人員在內(nèi)部控制當(dāng)中的功能要抓住兩個關(guān)鍵點(diǎn)：第一個是指標(biāo)，就是對自身的工作進(jìn)行定義和劃分；第二個是績效，就是對自身的運(yùn)行效果進(jìn)行考核。作為高層管理人員，應(yīng)該在思想上上接戰(zhàn)略，下接業(yè)務(wù)的運(yùn)行，不需要操心太多具體的業(yè)務(wù)操作。
（1）管理層的控制活動——指標(biāo)。企業(yè)對績效的考核方法需要有整體指標(biāo)，還需要有KPI（關(guān)鍵績效指標(biāo)）。企業(yè)要獲得投資者的認(rèn)可，就必須有一個大的發(fā)展空間和良好的回報。企業(yè)在發(fā)展的每個階段都有不同的重點(diǎn)，因此在整體目標(biāo)里面，劃分出的關(guān)鍵績效指標(biāo)也會在不同階段有不同的側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)要對能夠給企業(yè)帶來重大影響的關(guān)鍵部門和關(guān)鍵的業(yè)務(wù)進(jìn)行把握和了解，進(jìn)行總體的分析，查找到底是技術(shù)的問題，還是生產(chǎn)的問題；是人員的問題，還是支持系統(tǒng)的問題；是財務(wù)的問題，還是市場的問題，或者是顧客滿意度的問題。因此，要對關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分解，讓每個人明確自身肩負(fù)的工作因素指標(biāo)。
（2）管理層的控制活動——績效。企業(yè)要了解對手，也要了解自己。企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn)之后，是否能夠保證安全性，造血功能有沒有提升。如果企業(yè)資產(chǎn)在不斷地擴(kuò)大，資產(chǎn)負(fù)債率在不斷地降低，說明企業(yè)的經(jīng)營效率在提高。企業(yè)的績效就是從整體經(jīng)營狀況中體現(xiàn)出來。很多的企業(yè)在發(fā)展的時候容易受到限制瓶頸，因而從規(guī)模上減少，外延上降低，這是可以理解的，但這樣一來企業(yè)的產(chǎn)量越來越低，資產(chǎn)負(fù)債率越來越高，直接的后果可能就是企業(yè)三項費(fèi)用增加到收入的1/4，雪上加霜的還有居高不下的應(yīng)收賬款。這樣等到下一個業(yè)務(wù)循環(huán)開始的時候，面臨的就是更高的成本費(fèi)用和資金來源。惡性循環(huán)的結(jié)果就是企業(yè)瀕臨破產(chǎn)，最后不得不清算倒閉。這就是不懂經(jīng)營、不懂財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)掌管企業(yè)的悲慘結(jié)局。所以企業(yè)干得越多，虧得越多，關(guān)鍵就是領(lǐng)導(dǎo)沒有從財務(wù)和企業(yè)的經(jīng)營效率入手，對企業(yè)的全局進(jìn)行控制把握。
企業(yè)的運(yùn)行不光涉及財務(wù)效益的問題，整個資產(chǎn)運(yùn)營的狀況，還包括安全性和承載能力的問題，更多的還是長遠(yuǎn)發(fā)展能力的問題。所以企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候，應(yīng)該從全局著手，從更高層次著眼，遵循科學(xué)的指標(biāo)體系，對生產(chǎn)經(jīng)營和各部門的職責(zé)展開控制。
2、部門管理的控制活動
（1）部門管理在企業(yè)管理中的定位。部門管理是內(nèi)部控制活動的第二項內(nèi)容。部門管理在企業(yè)管理中處于執(zhí)行階段和層次，這個層次應(yīng)該起到令行禁止、提高效率的作用。戰(zhàn)略一旦確定，決定戰(zhàn)略能否實(shí)現(xiàn)的因素就是執(zhí)行，而戰(zhàn)略能不能順利執(zhí)行則需要考察各個部門完成本部門的工作情況。例如公司每年都會編制預(yù)算，年底進(jìn)行結(jié)算的時候就要考察有沒有實(shí)現(xiàn)當(dāng)初的預(yù)定目標(biāo)。這個實(shí)現(xiàn)的過程就需要各部門去完成。
（2）以財務(wù)部門為例分析部門管理的控制活動。要增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營的效果，增加財務(wù)運(yùn)營的成效，就要對財務(wù)的各種風(fēng)險進(jìn)行處理和化解，通過集中資金的方式，不僅可以減少資金運(yùn)營的風(fēng)險和財務(wù)的各種風(fēng)險，包括投資、資金運(yùn)用、支付等這些風(fēng)險，同時也可以極大地加強(qiáng)資金的流動性，進(jìn)行余缺的調(diào)劑，減少財務(wù)費(fèi)用。而企業(yè)的風(fēng)險追根到底出現(xiàn)在執(zhí)行層上面，部門負(fù)責(zé)直接管理的工作，對其工作業(yè)績要進(jìn)行報告，對生產(chǎn)效率進(jìn)行分析。財務(wù)部作為一個業(yè)務(wù)部門的服務(wù)支撐部門，在企業(yè)控制的部門管理中應(yīng)該起到價值領(lǐng)航的作用。財務(wù)部需告訴業(yè)務(wù)部門某項工作該不該干，如果干的話能夠取到怎樣的效果，是虧損還是盈利。對于應(yīng)收賬款的催收、統(tǒng)計和分析，財務(wù)部在和銷售部門共同回收款項的時候，應(yīng)該及時通知銷售部門的主管人員，并告知法律事務(wù)部和信用管理部，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整分解，重新確立企業(yè)的信用額度和賬期。在成本核算當(dāng)中，財務(wù)部應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行計量分析，用作業(yè)成本法的方式對每個產(chǎn)品進(jìn)行分析，而不只是進(jìn)行整體概括的描述。因為通過傳統(tǒng)方式對材料進(jìn)行總體的分析是不夠的，需要讓決策者知道哪一個產(chǎn)品是賺錢的，哪一個產(chǎn)品是不賺錢的。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，一方面要承接上級企業(yè)財務(wù)功能，另一方面要把承接的功能分解到每一個會計身上，對每個主管會計進(jìn)行培訓(xùn)，以協(xié)助他們掌握相應(yīng)的工作要點(diǎn)，讓其能夠在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中得到成本數(shù)據(jù)和專業(yè)信息，作為財務(wù)管理的基礎(chǔ)。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人起到的作用就是引領(lǐng)主管會計做好他所從事的具體業(yè)務(wù)，而不需要過分干預(yù)具體工作內(nèi)容。
（3）部門管理的控制活動重在協(xié)調(diào)溝通和整體推進(jìn)。一個企業(yè)永恒的主題，就是競爭，就是面對風(fēng)險的時候，怎樣根據(jù)企業(yè)的核心競爭力和風(fēng)險偏好，在風(fēng)險中轉(zhuǎn)危為安。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的時候，可以把這種管理作為一個區(qū)位圖，按照時間的序列和業(yè)務(wù)發(fā)展的過程做一個總體規(guī)劃，然后把總的規(guī)劃分解到每一個時段、每一個單位和每一個體系。一個項目的完成需要很多部門的協(xié)調(diào)溝通，如果有一個部門拖延了時期，跟其工作內(nèi)容銜接的另一個部門的工作也會受到影響，從而拖延整個項目的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度。
3、操作層的控制活動
（1）操作層的控制活動是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這個層面涉及到具體落實(shí)工作內(nèi)容的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。中國有幾千年的農(nóng)業(yè)文明作為基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)文明的特征是個體性、隨意性、季節(jié)性、靠天吃飯。所以造就了這種隨意的工作方式，而不是以整體工作為導(dǎo)向，這是一種誤區(qū)。工業(yè)文明的最大特點(diǎn)就是規(guī)范化、集約化和規(guī)模化。機(jī)械生產(chǎn)依靠的就是規(guī)模取勝，工業(yè)化的前提是有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證生產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)格、統(tǒng)一質(zhì)量的產(chǎn)品。中國人適合做古董，不適合做產(chǎn)品，就是這個道理。因為古董每一個都是不一樣的，而且越是不一樣，價格越高。但是做現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)品管理現(xiàn)代企業(yè)就不能這樣。在企業(yè)內(nèi)部控制里面，需要運(yùn)用工業(yè)文明的思想方式，對每一個人的管理和資源使用、政策制定進(jìn)行規(guī)范化，科學(xué)化。這樣才能讓顧客滿意，讓社會安全，讓產(chǎn)品安全，讓市場有效。
（2）操作層的控制活動中心思想就是流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在企業(yè)內(nèi)部控制里面要講求標(biāo)準(zhǔn)，把工業(yè)化的思想變成具體的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程。業(yè)務(wù)流程就是對業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行職能劃分和業(yè)務(wù)分工。它按層次可以分為一級流程、二級流程、三級流程等，依次數(shù)下去。一級流程就是大的幾個方面；每一個方法，每一個業(yè)務(wù)，每一項業(yè)務(wù)的幾個步驟就是二級流程；每一個步驟的幾個業(yè)務(wù)點(diǎn)就是三級流程；每一個業(yè)務(wù)點(diǎn)的幾個方式和方法就是四級流程，每一個四級流程的幾個業(yè)務(wù)，幾個計量方式，或者是統(tǒng)計方式就是五級流程。每個流程和其他的流程之間的轉(zhuǎn)化和銜接，就是流程接口。這屬于企業(yè)內(nèi)控制里面的一個流程體系，企業(yè)內(nèi)部控制活動就是把流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。
4、績效指標(biāo)的控制活動
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；制度
中圖分類號：F275
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0027-02
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
一是觀念落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，許多人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。
二是風(fēng)險意識不強(qiáng)。環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。目前，企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險概念，許多企業(yè)缺乏辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，因此，抗風(fēng)險能力低下。
三是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動來實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
四是責(zé)任不清。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。然而，出問題的往往是這些區(qū)域，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任、互相指責(zé)，最終不了了之，沒法追究責(zé)任。
五是內(nèi)部控制虛設(shè)。目前，大部分國有企業(yè)及上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)營班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置，或者沒有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限與責(zé)任。
二、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
(一)建立一個關(guān)系，即建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟(jì)條件下，必須對那種自上而下層層控制的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國的國情和文化，進(jìn)行徹底改革。在目前經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，我國企業(yè)在建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系時，應(yīng)考慮以下因素：一是企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國家強(qiáng)調(diào)的是法制，我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工都信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。二是企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。三是企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)。每個人要注意自身行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，大家相互支持、相互激勵，充分發(fā)揮自己的主觀能動性。只有形成了這種良性互動機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。四是企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界(目標(biāo))是實(shí)現(xiàn)“無為而治”。“無為而治”即自我控制，自我管理。在新經(jīng)濟(jì)下，一個企業(yè)的每一個成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。要注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部控制“無為而治”的最高境界。因此，企業(yè)內(nèi)部組織的高度默契是“無為而治”的前提，我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向“無為而治”邁進(jìn)。
(二)貫徹兩個原則，即貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級限制。另外，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。
(三)走出四個誤區(qū)，即走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清；走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。實(shí)踐中，突出兩大重點(diǎn)。一是建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系：(1)制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；(2)將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；(3)對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。二是建立檢查考核和評價機(jī)制：(1)對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議；(2)對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部控制提出批評和處理意見。
(四)創(chuàng)新四項制度，即創(chuàng)新資金供給制度、成本費(fèi)用控制制度、投資控制制度和分配控制制度。一是建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營創(chuàng)新的需要。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實(shí)現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。二是建立新型的成本費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各部門和個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟(jì)是建立在開發(fā)式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新、市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場、面向未來，要做到產(chǎn)、學(xué)、研良性互動。政府應(yīng)當(dāng)制定一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，靈活加以運(yùn)用。三是建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的辦法進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險問題，關(guān)注投資的最終價值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對高科技、對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標(biāo)的評估，關(guān)注投資對員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響。四是建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配、對創(chuàng)新的分配、對無形資產(chǎn)的分配、對資本的分配、對管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測評各種資源的附加價值的基礎(chǔ)上，控制新增加價值的合理再分配。
Discussing on Strengthening and Perfecting Enterprise Internal Control
NI Xiao-yan
(Finance Bureau of Haiyang City Shandong Province， Haiyang 265100， China)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)，內(nèi)部控制，會計，問題，措施
一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。良好和有效的內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個目標(biāo)而提供合理保證的過程，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我保障、自我約束的機(jī)制。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷
內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息，保護(hù)其資產(chǎn)的安全及完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度能夠貫徹執(zhí)行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。現(xiàn)代的企業(yè)管理中，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)外部環(huán)境的變化更加值得我們對企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題進(jìn)行深思。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制已經(jīng)在我國實(shí)行了多年，但由于實(shí)際工作中內(nèi)部的控制和執(zhí)行仍然尚存一定的問題。
（一）不相容職責(zé)未分離。現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)為了精簡人員，出納竟然兼職報銷的職務(wù)，財務(wù)的專用章也由出納保管，嚴(yán)重違反了我國《會計法》的相關(guān)規(guī)定。會計人員的相關(guān)崗位設(shè)置不合理，職責(zé)分配和權(quán)限劃分不明確，不相容的職務(wù)沒有分離的現(xiàn)象很嚴(yán)重，并沒有行程相互的制衡機(jī)制。
（二）會計憑證要素不全。會計要素包括自制要素和外來要素。外來要素需要單位的公章和稅務(wù)章，自制的要素要有經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人的簽章。另外會計憑證要素還需有日期，附件數(shù)，摘要，金額，憑證字號，借貸方，合計。有些會計人員對外來的憑證審查不嚴(yán)格，對原始的憑證要素填寫不完整，自制憑證馬馬虎虎，導(dǎo)致日期、用途和摘要漏填，沒有記載會計分錄及編號，一些從事記賬的主管人員缺少印鑒，而業(yè)務(wù)審核部門審核不嚴(yán)格，影響了會計資料質(zhì)量。
（三）成本費(fèi)用和物資采購管理不善。會計成本費(fèi)用，包括在生產(chǎn)、銷售過程中原料，動力，租金，工資，利息，廣告等多方便的支出。我國的財務(wù)制度中，會計成本由生產(chǎn)成本，管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用以及財務(wù)費(fèi)用等組成。由于我國的企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)上本身不占優(yōu)勢，增大了生產(chǎn)的成本，在銷售、運(yùn)輸和原料方面往往鋪張浪費(fèi)，財務(wù)管理不嚴(yán)格，不規(guī)范。此外，我國企業(yè)存在很多實(shí)物財產(chǎn)管理崗位責(zé)任制都不規(guī)范的現(xiàn)象，在驗收、領(lǐng)用，發(fā)出，盤點(diǎn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多漏洞，各種物資財產(chǎn)被盜或者損壞，流失嚴(yán)重。
（四）內(nèi)部會計控制制度未及時更新。任何一項制度的產(chǎn)生和發(fā)展都不能是一成不變的，制度會隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展做出適當(dāng)?shù)母淖儯貏e是在當(dāng)今社會，全球一體化進(jìn)程加快，制度必須適應(yīng)時代的發(fā)展，不斷完善，更新，修訂原來不合理的內(nèi)部控制制度，防止內(nèi)部控制的削弱作用，堅持與時俱進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
（五）會計人員素質(zhì)偏低。很多企業(yè)和部門的管理者往往對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，仍舊以傳統(tǒng)的觀念和經(jīng)驗取代規(guī)范化的管理模式和手段，并沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度只是一個文件或者一項規(guī)章制度。管理者意識淺薄，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，或者由于導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。例如一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了追求個人利益，串通或者指使相關(guān)人員作假帳，偽造會計的憑證，辦理非法的會計事務(wù)等等，會計工作往往受制于管理者，使得該部門不能行使獨(dú)立的權(quán)力，不能履行監(jiān)督職能，不能進(jìn)行正常的會計工作。
三、如何提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性
（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。新形勢下，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，認(rèn)真貫徹和落實(shí)科學(xué)的發(fā)觀，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是規(guī)范資本市場、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。目前，我國的資本市場正蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制為資本市場帶來了新的生機(jī)和活力。雖然我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系與發(fā)達(dá)國家相比著手較晚，但是也正是因為有了這些成熟的經(jīng)驗，可以供我國的企業(yè)進(jìn)行參考和借鑒。再建立內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)集思廣益，統(tǒng)籌規(guī)劃。標(biāo)準(zhǔn)體系的制定、實(shí)施和外部推動三方面應(yīng)緊密結(jié)合，不可分割。
（二）完善內(nèi)部審計制度。企業(yè)最主要的監(jiān)督和評價方法就是內(nèi)部審計，為了確保內(nèi)部會計制度切實(shí)可行取得良好的效果，必須要對其實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。確立內(nèi)部審計在監(jiān)督審查內(nèi)部會計控制工作中的地位是當(dāng)務(wù)之急，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督到事前，事中的逐漸轉(zhuǎn)變，從而使監(jiān)督具有日常性和控制性。同時將監(jiān)督評價的結(jié)果及時的反饋，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的指定。企業(yè)可以采用引入外部的監(jiān)督力量，比如注冊會計師，對其進(jìn)行監(jiān)督，從而保證北部會計控制制度可以有效實(shí)施。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的推廣，建立完善的內(nèi)部控制體系。一是在企業(yè)管理人員在后續(xù)教育中開展內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)務(wù)知識、理論知識的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的理論成果及時的進(jìn)行推廣和教育，使相關(guān)人員對內(nèi)部控制管理有全面認(rèn)識，加深人們對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識。二是在學(xué)校的教學(xué)課程體系中增加內(nèi)部控制管理的相關(guān)課程，為完善內(nèi)部控制體系提供有效幫助。
（四）提高會計人員素質(zhì)。會計人員是內(nèi)部會計控制工作的執(zhí)行者，內(nèi)部控制制度的成敗取決于會計人員的水平和素質(zhì)的高低，因此，要加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)技能和工作的能力，減少由于技術(shù)引起的會計信息失真的錯誤，提升會計人員整體的素質(zhì)。與此同時，要加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，對反腐倡廉，違法違紀(jì)等方面的教育。實(shí)行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對財會人員進(jìn)行綜合考評，獎罰合理，調(diào)動會計人員工作的積極性。
參考文獻(xiàn)：
[1]駱文杰.如何提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性[N].浙江出版社.
