時間：2023-08-28 09:22:21
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一、上市公司審計容易遇到的風險
從總體上來看，注冊會計師的執業風險可分為三個大的方面：（1）財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續經營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統審計轉變為制度基礎審計。但不論是傳統審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據并不難，國際商業信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務所都已經意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變為以防范風險為目的或重點的審計。
我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應當充分運用專業判斷技能，對審計風險進行恰當地評估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業務中，注冊會計師可能面臨較大風險：
（一）業務經營方面。上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業務和狀況主要有：（1）關聯方交易。沒有識別關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯交易取得的。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發生非常銷售業務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現金流人，只是借記"應收款"，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發現公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產經營能力和獲利能力就應當受到懷疑。（4）跨地區交易和涉外交易。許多上市公司的業務是跨地區甚至是跨國經營的。有的國家或地區可以以一元錢注冊一個公司去進行數億元的業務而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經營成果，如何驗證銷售收入的實現與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業務嚴重虧損。與上述幾種情況相關聯的是，一些上市公司的主營業務不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關聯交易等手段而不是通過主營業務來實現的。如果出現這種情況，注冊會計師均應予以特別關注。
（二）資產重組。近兩年來，上市公司的資產重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題，如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優質資產、不良資產的計價標準是否一致？資產置換、注入優質資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允？被購并方的債權、債務是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯單位、關聯交易的界定是否準確？對關聯交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執業難度和風險，應予多加謹慎。
（三）復雜的控股關系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規定，許多注冊會計師也很少關心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關注由于控股關系而引起的關聯交易，以避免可能存在的巨大風險。
（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發生短期內股價的急劇波動，幾年來的經驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數據結合在一起，而操縱會計數據又往往和注冊會計師的協助作假或過失有關，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。
（五）會計變更和會計師變更。會計應當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內就更換了三個會計師事務所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。上市公司時常變更會計師事務所和注冊會計師，應當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務所，今年找北京的事務所、明年找上海的事務所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應當特別當心。
（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務所，而且要求在極短的時間內出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業務而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應有的職業謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區設有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！
（七）法律糾紛。由于種種原因，現在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續經營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經喪失持續經營能力的，更應謹慎考慮該發表何種審計意見。
（八）非法和非規范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現亂存亂投現象，各種非法和非規范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統的力度，以上非法或非規范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。
二、防范和規避審計風險的對策
（一）社會環境方面。良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。
[關鍵詞]上市公司審計風險風險成因風險控制
一、上市公司審計風險的概念
審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義:一是注冊會計師認為公允的會計報表,但實際上卻是錯誤的,即已經證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況,或以被審計單位或審查范圍中顯示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性;二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表,但實際上是公允的。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。論文百事通
二、審計風險的特征
1.審計風險的客觀性
審計風險是獨立于審計人員的意識之外而客觀存在的,審計人員不能完全消滅它。因此通過對審計風險的研究,人們只能認識和控制審計風險,只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件,降低其發生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風險。
2.審計風險的普遍性
審計活動的每一個環節都有可能導致風險因素的產生。因此,有什么樣的審計活動,就有與之相適應的審計風險,并會最終影響總的審計風險。
3.審計風險的潛在性
審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程,這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。
4.審計風險的可控性
現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發展到風險審計表明,審計職業界逐步向風險導向審計的方向發展,這說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的。
三、我國上市公司審計風險的成因
將形成審計風險的原因按照來源可以分成三大類,即外部環境審計風險、內部環境審計風險和會計師事務所形成的審計風險。
1.外部環境審計風險。
(1)社會環境審計風險。社會大眾對審計風險的理解和理論界對審計風險的理解存在差異,社會公眾一直以來認為注冊會計師應該承擔審計風險帶來的一切責任。
(2)經濟環境審計風險。隨著我國經濟體制的不斷深化和經濟市場化程度的提高,特別是高科技的廣泛運用,金融工具的使用,給審計工作帶來新的問題和挑戰。
(3)法律環境審計風險。法律是審計工作的依據,審計人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監管環節薄弱,增加風險的機會。
2.內部環境審計風險。
(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會計利潤,還有一些企業借殼上市。他們為了控制市場、牟取暴利而進行違規操作和掩蓋會計利潤。
(2)會計政策變更和會計估計中的審計風險。會計準則規定,企業的會計政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會計政策變更和會計估計變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。
3.會計師事務所形成的審計風險。
(1)注冊會計師方面的。注冊會計師遵守職業道德是對注冊會計師的基本要求。在審計過程中,卻出現了一些違背職業道德的現象,比如會計師事務所之間競相壓價,不顧審計質量;由于某種經濟利益出具不真實的審計報告等。
(2)事務所方面的。質量控制是事務所為了確保審計工作符合獨立審計準則而制定和運用的政策和程序。健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其人員遵守法律法規的規定的基礎,質量控制上出現問題直接影響審計工作和增加審計風險。
四、上市公司審計風險的控制
由于審計失敗的事件頻繁發生,審計風險受到了社會各界的關注。所以,應當做好審計風險的防范與控制工作。因此,我們建議應該從以下幾個方面來做好審計風險的防范與控制:
1.加強內部控制,完善公司治理結構在實際工作中,企業沒有真正建立起一套法人治理結構,管理當局既是經營者又是委托人,這大大增大了企業與注冊會計師合謀的概率。因此,要減少審計失敗的情形,必須完善公司治理結構,提高上市公司質量,這樣才能從根本上減少審計風險的發生。
2.深入了解委托單位,減少風險發生的可能性首先,應樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格,則出現差錯和舞弊行為的可能性就大。即使擴大審計測試的規模,審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內。新晨
3.構建有效的法律制度體系修改有關法律、法規,完善上市公司治理結構,改革會計師事務所聘任機制。加強股東大會、董事會和監事會的管理力度,完善獨立董事和審計委員會制度,制定嚴格的制度規范審計委員會對會計師事務所的聘用,提高會計師事務所的獨立性。此外,還應當制定完善的上市公司獎懲制度,加強對上市公司財務欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計風險的發生。
五、結論
綜上所述,由于審計風險具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計風險發生的可能性。但是,我們可以通過運用各種方法和手段來降低潛在審計風險發生的可能性,使上市公司的審計風險能夠控制在一個可以接受的范圍內。所以我們認為應當從加強對上市公司的治理結構入手,同時努力提高審計師的執業水平,力求能夠減少上市公司財務信息造假事件,減少審計失敗的發生,保護投資者的利益,使我國上市公司的質量得以提高。
參考文獻:
[1]朱家福:我國上市公司審計風險的分析[J].合肥工業大學學報,2008(5)
隨著市場經濟的發展和市場環境的變化，各集團企業開始重視風險及風險管理，審計風險自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。
1對高風險業務的風險防范意識較差
審計工作缺乏獨立性對于集團企業來說，經營的高風險業務主要就是在資金方面，如股票業務和期貨業務，這些業務投資大，時效性強，對專業水平要求高，最主的是市場行情不穩定，給審計風險控制帶來難度。同時，隨著時間的推移和國家政策的更新，對相關業務的執行、管理、及審計制度應進行及時有效的調整和更新，制度的落后為企業經營來帶局限性。此外，集團企業審計機構缺乏獨立性的問題依然存在，審計工作外包或者是流于形式沒有實際意義，不能及時發現問題，小風險演變成大風險，加大審計風險和企業經營風險，阻礙企業高效發展。
2審計人員水平有限且信息化應用程度不高
在我國，高水平的財務和審計人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業內部審計準則要求。企業配備的審計人員數量不夠，并且人員專業素質水平不是很高。在實際審計業務中，審計人員僅是對會計憑證、賬表等這些簡單的數字進行復核，卻忽視了企業在業務流程上的缺陷，沒有真正審核出報表是否真實反映企業經營成果。在集團公司與各下屬企業之間也沒能建立一套健全的內部審計網絡體系，下屬企業的審計風險不能及時反映到集團總部，不能很好地進行審計風險的控制。
3對內部審計風險的事中管理不夠
對于多數集團企業來說，審計人員屬于財務部門，主要負責審計和風險評估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們在會計核算和重要決策中的重要性。審計人員不能切實參與到企業的實際業務和決策中去，不能掌握各項財務數據和工作流程，影響了其在內部審計過程中對風險的評估和風險控制實施的順利進行。
4缺乏健全的風險控制體系
各企業雖也在不斷構建自己的風險控制體系，但企業內部組織化、制度化的風險控制體系并沒有完全建立起來，企業上下級和企業內部員工之間的風險控制權利、責任和義務并不明確，發生了風險則相互推脫責任，削弱了風險控制能力，影響了企業的健康發展。
二集團公司內部審計風險的控制措施
審計風險客觀存在于審計過程中，不能做到杜絕但可以進行有效控制。提高對高風險業務的風險防范意識和審計工作的獨立性，健全風險控制體系，不但要進行事后查錯糾弊，還要做好事前審計和事中審計，避免可控風險，盡量降低不可控風險的損失程度。
1正確認識審計風險
風險必然會給企業帶來損失，對審計風險的有效控制可以減少損失。企業審計風險控制是指企業內部審計部門采用系統化、規范化的方法對企業生產經營過程中的各個環節及相關部門的風險進行識別、評價及處理的一系列審核活動。通過適當的措施可以控制審計風險，提高企業的生產經營效率，幫助企業實現發展目標。審計風險控制正是從企業所面臨的風險角度判斷內部審計系統設置和執行的合理性，對企業有關治理措施進行評測，并提出可行性建議，提高審計質量。
2運用內審軟件，提高工作效率審計手段的完善
不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計風險的作用。審計軟件是由軟件工程師專業審計人員根據經驗共同編制的，涵蓋一些審計技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發現重大風險缺陷，降低審計的檢查風險。如中普審計軟件，通過它可以進行財務數據賬套采集，并將其轉換到審計軟件中，進行總賬、明細賬、憑證查閱，進行計算、統計、篩選、數據分析，疑點憑證抽查等工作，有效開展審計項目。中普審計軟件的運用是集團審計加快信息化建設的一個縮影，它的應用明顯提高了審計工作效率和質量，使審計工作更加流程化、規范化、網絡化，使集團內部審計工作更上一層樓。
3建立健全內部審計風險控制體系
現行內部審計風險控制基本流程包括確定審計范圍和對象、識別審計風險、評估測試審計風險、形成建議并處理風險、后續審計。從風險控制角度看，有戰略性也有戰術性，但從企業戰略角度來看，沒有對企業投資、融資、擴大市場等戰略性決策需要進行風險控制。集團企業應根據自身經營情況構建包括更多方面的風險控制體系，如資金運轉、存貨管理、納稅風險、成本控制、會計信息（包括企業資產、負責以及股東權益是否真實有效）、采購業務風險、風險與效益等方面。
4提高審計人員的素質審計地位
提高的同時也對審計人員提出了更高的要求，如何防范審計風險、提高審計質量是集團公司和審計人員要認真思考的問題。審計工作不但專業性強、具有挑戰性，還是一項綜合性、層次高的經營監督工作，對審計人員的挑選不應該局限于會計、審計等相關專業，應多專業選擇審計人員，優化內部審計人員的知識結構。同時還要加強審計人員的日常培訓和人際交往通知培養，審計工作涉及到很多部門，需要審計人員有較好的溝通協調能力以達到事半功倍速效果，而日常專業知識培訓則是學習先進審計理論和方法，更新知識結構如職業首先、審計專業知識、審計技能的必要途徑。
5規范審計程序和審計過程
【關鍵詞】上市公司；審計風險；風險防范
一、上市公司審計風險的涵義
目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為：“審計風險是審計人員無意的對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”以上定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，如國際審計準則界定為“實質上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，而美國審計準則界定為“無意”行為，而非有意之為；但是對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存在重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險。
二、上市公司審計風險分析
隨著我國資本市場的迅速發展和國企改革的進一步深化，我國企業改組上市的步伐明顯加快。上市公司的年度報告、盈利預測、資產評估等都要注冊會計師對其進行鑒證，這無疑為注冊會計師事業開拓了更廣闊的空間，但同時也增大了注冊會計審計的風險。因此注冊會計師在對上市公司進行審計時必須對審計風險有清醒認識。從我國目前情況看，審計上市公司時，產生審計風險的原因主要有以下幾種：
（一）非合理交易和非貨幣交易中的審計風險
在上市公司面臨著連續三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格的雙重壓力下，地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產轉讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。如果上市公司非貨幣資產收入占公司收入總額的比例過高，就難免令人對該公司的生產和獲利能力產生懷疑。因此，大額的非常交易的法律手續是否完備、協議約定的交易條款是否均已完成、產權是否已過戶，在確認大額收益無現金流入時，應考慮謹慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應作為重大事項予以披露，注冊會計師還需要根據具體情況選擇不同的審計報告類型。
（二）關聯方交易的審計風險
沒有識別關聯方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯交易將巨額虧損轉移到不需要審計的關聯企業，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯企業杜撰一些復雜的交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完成合法，但它卻永遠不會實現。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約行應予以特別關注。
（三）會計政策變更和會計估計變更的審計風險
企業利用會計政策和會計估計變更操縱會計報表和利潤的常用手法有：1.改變固定資產折舊政策。如延長折舊年限、降低折舊率，可以收到降低當期費用與高估資產價值的雙重效應。2.潛虧掛賬。按現行會計制度規定，三年以上應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產損失屬不良資產，系利潤的抵減項，上市公司為了提高當期業績，往往不作攤銷處理而長期掛賬，以虛增資產和利潤。3.利息資本化。按《借款費用》準則及現行制度規定，生產經營性利息應計入當期損益，屬在建工程利息計入固定資產價值。但一些上市公司將固定資產建設相關的利息支出，出于不同的動機，不遵循準則的規定，或計入當期損益，加大本期費用而相應減少利潤而少交所得稅，或不計提和少計提當期的利息費用，虛增利潤，甚至有些企業固定資產已經投入使用，而賬面在建工程仍不結轉，故意將一些支出計入固定資產價值。4.合并會計報表范圍的伸縮。企業根據報告資產和收益水平高低的需要，調節合并會計報表的編制范圍。如果企業會計政策變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，則有可能承擔相應的法律。5.利用會計方法和會計估計變更操縱利潤，較為普遍的做法是改變長期投資處理方法及合并報表范圍。
（四）資產重組和“報表重組”中的審計風險
資產重組在擴大企業經營規模、改善資產結構等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產生了立竿見影的豐厚收益，未免有“報表重組”之嫌，因此，資產出售和股權置換作為業績提升最快的方式，頗受上市公司青睞。在資本市場上，資產出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產售出，以優化企業資產結構，促進公司新機體的健康發展。但在我國上市公司資產重組的現實中，“魔術游戲”層出不窮，人為操縱痕跡明顯，似乎企業在主業不景氣、扭虧無望的情況下，舍此就無他途。對于資產重組事項，注冊會計師應關注交易的法律手續是否完備，如是否進行資產評估及確認，有關部分是否獲得批準，董事會、股東會是否表決通過并如實公告，涉及收益的，還應檢查收入確認的條件是否已具備等。
（五）期后事項和或有損失的審計風險
重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型，注冊會計師應將其列為審計的重點。如：上市公司的投資決策出現重大失誤，投資效益很差，連續出現巨額虧損，使公司的持續經營能力值得懷疑，存在重大不確定性因素，牽涉到法律訴訟，資產負債表日后發生了諸如合并、清算等重大事項等，注冊會計師應對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業謹慎，不可輕易放過任何蛛絲馬跡，因為無論是為了滿足社會公眾的心理預期，還是為了維護自身的職業形象，都需要注冊會計師勤勉盡職。
（六）公司股份劇烈波動帶來的審計風險
若被審計上市公司的股票在二級市場上股價波動異常，可能是客戶與其他中介機構聯手操縱市場，而會計信息有可能是惡意操縱的主要內容。在此情況下，注冊會計師可能面臨著承擔過失和欺詐的審計風險。
此外，復雜的控股關系、跨地區交易、非法或非規范的融資行為都容易產生審計風險，應受到注冊會計師的特別關注。
三、結束語
為了提高注冊會計師審計價值，確保其真正成為上市公司財務會計信息的鑒證者、企業經營風險的預警者、投資者利益和證券市場秩序的保護者，必須設法改變上市公司審計關系失衡的狀況。應該強化注冊會計師審計的獨立性，完善會計師事務所的聘用和更換機制。為預期的審計風險進行商業保險，也將逐步成為審計人員和會計師事務所規避審計風險，保證事務所正常開展業務的有利保障。繼續推進以“脫鉤改制”為核心的會計師事務所體制改革，積極發展合伙制事務所。從汲取國際先進技術經驗出發，充分利用國際知名會計公司的審計技術、管理經驗、市場開發技巧和人才培訓機制，這對改變我國審計市場的成分結構，增強上市公司審計獨立性和客觀性也是十分必要的。
總之，加強對上市公司審計風險的披露，有助于投資者了解上市公司真實的財務狀況和經營成果，以防止上市公司利用各種交易或虛假交易侵害廣大的投資者利益，也為防止某些大戶利用虛假信息操縱股市，侵害中小投資者的利益起到了一定防范作用。在完善的同時，還應注意一些相關的方面，如對廣大中小投資者的教育、證券市場監管機制的健全、大力發揮獨立董事的作用等。只有各個方面的相互配合，才能在中國經濟的轉軌時期將股權結構所帶來的問題加以很好的解決，并進一步促進中國證券市場的健康良性發展。
參考文獻：
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[3]胡少先.上市公司財務報告中的幾個實務問題[OL].http：///.
關鍵詞：審計風險 特征 因素 控制
審計風險是指財務報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險，從狹義上理解，應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，和財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。從廣義上理解，美國學者海尼斯在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風險。推而廣之，審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性。風險的幾個方面都與財務報表審計有關。
一、引起審計風險因素的分析
由于上市公司潛在的舞弊動機及源自會計師事務所自身原因可能會引起審計風險的因素如下：
1.降低企業債務成本和滿足債務條款
上市公司虛增盈利和虛減債務水平，一方面可以增加債務融資的可獲得性，另一方面可以使債務成本降低以及獲得寬松的財務限制條款，這些條款是債權人為保護自身利益而對債務企業提出的約束條件。通過實施積極的會計操縱以滿足債務合同條款，借款企業可以減少這些債務限制條款的不利影響。
2. 保留上市公司主體資格
根據有關規定，上市公司連續兩年虧損或每股凈資產低于面值將被定為ST公司，如果連續三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉讓處理。這顯然是企業的管理人員和投資股東不愿看到的，為此一些上市公司為保留所謂的“殼資源”，避免被“戴帽”處理，或為了早日“摘帽”，力求“扭虧為盈”，在無法按正常途徑實現盈利目標的情況下，就會采取多種方法粉飾報表，通過會計操縱來達到目的。
3.注冊會計師事務所的專業勝任能力不足
從事上市公司審計工作的事務所可能不具備相應的專業勝任能力，但卻出于利潤的考慮，接受業務復雜的上市公司的委托，從事對該公司審計工作。審計過程中由于其不能對特殊復雜的業務核算處理和被審單位提供的信息的可靠性做出正確的判斷，忽略了錯誤或舞弊的存在，加大了審計風險。
4.會計師事務所激烈競爭導致審計程序的不充分性
會計師事務所之間業務競爭越來越激烈，很多事務所為招攬業務，不得不向客戶做出不合理的讓步。如過分的降低審計收費，同時為降低成本又未能執行充分必要的審計程序，最終增大了發表不合理審計意見的可能性。
二、上市公司審計風險的控制
1.審計執業人員應嚴格遵循審計工作準則
審計人員應嚴格遵循審計規范，來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制，做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。
2.提高審計人員自身素質
一是不斷提高審計人員專業審計技能和政策水平，提供必要的職業培訓，開展后續教育，組織審計人員進行審計理論研討。二是經常加強職業道德教育，牢固樹立審計人員的廉潔自律意識，恪守審計規范，倡導敬業精神，不徇私情，秉公執法，達到遏制審計風險的目的。三是審計部門應培養審計人員良好的審計風險意識，提高其在繁雜的企業審計中靈活、有效地控制各種風險誘發的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。
3.選擇正確恰當的審計方法
審計人員要善于選擇科學、嚴謹的審計工作方法，對一些企業內控管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據的質量。
4. 深入了解委托審計的具體業務
審計人員在執行審計過程中，未能發現重大錯報事項，最終發生審計訴訟的一個重要原因，就是審計人員對委托審計的具體業務了解不夠，倉促接受任務。因此，審計人員要想查清各種事項，僅僅審查會計資料是遠遠不夠的，還必須熟悉委托單位的經濟業務和生產經營情況。特別是那些已經陷入財務困境的委托單位，更應引起注意。從審計訴訟案例來看，這類案件絕大多數是發生在宣告破產的審計委托單位。
5.完善相關法律法規，加強內部審計控制
對審計執業人員來說，有一套健全完善的法律體系，特別是良好的審計環境、健全有效的審計準則，是提高注冊會計師工作效率、審計質量的保證，這樣才能達到物盡其材，人盡其用。目前，我國也應針對外部審計環境和內部控制完善相關法律法規規定，提高上市公司信息披露的透明度，對公司高層管理人員的監管，彌補稅法等相關法律法規的不足之處起到應有的促進作用。
參考文獻
【關鍵詞】上市公司；審計風險；風險控制
一、審計風險的概述
（一）審計風險的含義
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。審計風險具有這樣的特征：客觀存在性、不確定性、經濟損失的嚴重性、可控性。
（二）上市公司審計風險的種類
總體來看，上市公司審計風險可分為以下三類：
1.財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性。
2.財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續經營能力。
3.欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。
上世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統審計轉變為制度基礎審計。但不論是傳統審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據并不難，大家都已經意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變為以防范風險為目的或重點的審計。因此，注冊會計師應當充分運用專業判斷技能，對審計風險進行恰當地評估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業務中，注冊會計師可能面臨較大風險：
1.業務經營
上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。主要風險包括：
（1）關聯方交易。未識別關聯方交易是上市公司審計面臨的巨大風險。有的上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需要接受審計的關聯企業，從而隱瞞其真實財務狀況；有的上市公司與其關聯企業杜撰一些復雜交易。如通過關聯方之間的商品購銷、資金占用、資產托管、轉移費用等手段，把利潤轉入上市公司，或通過轉賬把利潤轉到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收，并用“協議定價”等含糊詞語簡單表示。由于關聯交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師無法保證發現關聯方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師應對此類交易予以特別關注。
（2）非常交易。有些上市公司為了“扭虧為盈”或達到規定的配股條件，常采用非常交易（如出讓土地、設備、股權等），在年末開展非常銷售業務、收取政府補貼等，以獲取非常收益。如把募集資金委托給證券公司進行股票買賣，年末收取固定收益，或變賣家底，虛增當期利潤。一般上市公司都存在一些歷史原因形成的不動產、土地使用權，在不能完成當期利潤指標的情況下，往往會通過轉讓提高營業外收入及利潤總額。個別企業還存在應收賬款掛賬，第二年重新購回的情況。對于這些非常交易的合法性、有效性和公允性，注冊會計師應當給予適當關注。
（3）非貨幣易。有些上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等
巨額資產，沒有現金流入，只是借記“應收款”，同時確認轉讓利潤；有些上市公司通過非法渠道將資金拆借出去，或將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍以此確認利息收入或投資收益。
（4）跨地區交易和涉外交易。許多上市公司的業務是跨地區、跨國經營的，同時，多數上市公司在全國各地有子公司、分銷點，受審計范圍限制，如何鑒定財務狀況和經營成果、如何驗證銷售收入的實現與否，成為困擾注冊會計師實施審計的大問題。在審計范圍受到限制的情況下，審計風險在所難免。
2.調整利潤
會計政策變更及會計估計調整的初衷是使會計報表在會計環境改變的情況下更真實、更可靠，但目前卻成為一些上市公司調節利潤的工具。如通過調整存貨計價方法調整成本，進而調整利潤，在存貨成本呈上升趨勢時由平均成本法改為先進先出法；通過延長固定資產使用年限，減少當期折舊，提高當期利潤；通過降低壞賬準備提取比例，減少費用，提高利潤；通過對殘次商品及應收款項的不核銷，虛增當期利潤；通過已竣工在建工程的不決算，財務費用繼續資本化，提高利潤；對長期投資的成本法核算和權益法核算相互轉換，以調整利潤。
這些改變應該詳細披露調整原因和依據，預測對當期的影響、對未來的影響，但大部分上市公司卻有意回避，導致信息不暢通，股民利益無法保障，造成審計風險。
3.復雜的控股關系
有的上市公司為了達到一定目的，會通過各種手段安排和改變股權結構，自己控制自己。從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯交易。因此，在上市公司審計過程中要特別關注由于控股關系而引起的關聯交易，以避免可能存在的巨大風險。
4.操縱市場股價
在年報或中報前，經常會發生短期內股價急劇波動的現象，這往往是上市公司為達到某種目的而人為地操縱市場股價造成的。這種操縱行為往往和操縱會計數據結合在一起，注冊會計師實施上市公司審計應重點關注該類風險。
5.隱瞞重大事項
有些上市公司存在重大訴訟，并可以確定會發生重大損失，甚至會對公司的持續經營能力產生重大影響，由于怕影響股票波動或其他原因，對重大事項隱瞞不報；還有重大金額的帶追索權的票據貼現，這是一種或有負債，如果不進行充分披露，報表使用人就不能了解企業的真實情況。
6.會計變更和會計師變更
會計應當遵循一貫性原則，但并非絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據，會計變更是允許的。但有些上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又未表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。被審計單位無正當理由變更會計師事務所及注冊會計師，可能是前任會計師事務所及注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，接位注冊會計師應特別注意。
7.法律糾紛與非法和非規范的融資行為
由于種種原因，現在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續經營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經喪失持續經營能力的，更應謹慎考慮該發表何種審計意見。
上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現亂存亂投現象，各種非法和非規范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統的力度，以上非法或非規范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。
8.臨時委托
有的上市公司往往有意無意地臨時委托會計師事務所，并且要求在極短的時間內出具審計報告。有的注冊會計師為了招攬業務而接受該種委托，往往會因時間緊迫而過分依賴未經證實的上市公司的陳述、解釋，甚至對客戶言聽計從，未遵循應有的職業謹慎，審計風險較大。
二、上市公司審計風險的成因
（一）被審計單位以假賬對付審查
現在，不少企業都準備了兩套賬，一套供企業內部管理層、決策層使用，而另一套則專門用于應付稅收、財政、銀行、審計等部門的審查、評定等。
（二）審計人員有限理性
根據理性人假說：完全理性的人在現實中并不存在，而且，在特定的經濟環境下，理性人也會做出不理智的行為。就審計人員而言，盡管他們已掌握了會計、審計、稅法、經濟法等方面的知識，并具備一定的工作經驗，但是被審計單位造假的手段、方式越來越高明、隱蔽，再加上經濟環境非常復雜，使得他們難以完全審查出被審計單位的所有經濟問題。再者，更有一部分審計人員自身素質不高，在被審計單位經濟利益的驅動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，給廣大的投資者、社會乃至國家造成巨大的經濟損失。
（三）審計方法本身存在固有的局限性
任何一種審計測試方法都存在局限性。其作用的充分發揮，必須具備一定的前提條件，而當這些特定的條件不存在時，其有效性就難以得到充分顯現。如；進行抽樣審計測試時，若被審計單位內控制度很健全，則有限的抽取樣本完全就可以達到預期的效果；若被審計單位內控制度不健全，則有限的抽取樣本可能說明不了實質性問題。另外，若抽樣全部抽到的是小概率事件的樣本，則審計人員有可能被小概率事件的假象所迷惑，從而做出錯誤的判斷。
（四）審計范圍的擴大
審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
（五）注冊會計師審計制度缺陷
注冊會計師審計制度不完善，削弱了對會計信息的鑒定作用。加之目前有的審計人員風險意識較薄弱，對審計責任的認識不足，也會造成審計質量的下降。
三、上市公司審計風險的控制對策和風險的規避
（一）社會環境方面
良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境有了一個良好的開端。與此同時，完善上市公司治理。公司治理結構是防范財務舞弊最基礎的一道防線，尤其對民營背景的上市公司來講，如果沒有適當制約機制，很容易出現實際控制人在董事會“一言堂”現象，將上市公司作為謀取私利的工具。由于財務舞弊通常給債權人也帶來巨大損失，作為債權人的銀行等機構有意愿且有能力來監督公司，應當加強債權人在公司治理中的作用。另外，完善銀行等金融機構的治理結構和內部控制，加強金融聯手監督。很多企業向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平高超外，從一個側面反映了我國銀行的治理結構與內部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業的范圍，涉及證券、銀行等多個領域，因此有必要加強金融領域多部門間的監管協作，建立監管信息的溝通機制。如果能將各地貸款信息聯網，在不同監管部門溝通，對格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發現并及時監管。此外，國內一些非國有金融機構為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風險，對一些貸款資料睜只眼閉只眼的現象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業的資金惡性循環。這也形成整個資金市場的不公平，不利于社會和諧平衡發展。
（二）會計師事務所方面
1.強化審計人員的審計風險意識
縱觀上市公司審計報告失敗案例，無不與會計師事務所及審計人員審計風險意識不強有關。注冊會計師首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。其次，主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度。多看相關的業務書籍和專業雜志，學習別人的經驗和教訓。再次，慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經存在的情況下，應視風險的不同情況，出具保留意見的審計報告拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉移、分散、規避審計風險。會計師事務所要用正反兩方面的經驗和教訓，加強審計人員的風險意識教育，讓他們充分認識到上市公司審計風險的普遍性和嚴重性，要時刻樹立起審計風險意識。審計人員在從事具體審計業務時，必須時時保持審慎的審計態度，以合理懷疑方式對待上市公司提供的所有審計資料，對發現的疑問，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑，而要嚴格地尋找證據支持。
2.建立客戶風險調查與評估機制
我國事務所現在的審計工作大致分為三大部一般情況、符合性測試和實質性測試。多數事務所都把一半以上的工作量用于實質性測試，很少把精力和工作量放在了解公司情況、評估風險上。從近年來發生的大案要案看，對上市公司面臨財務困境及違法違規造成的風險估計不足，是審計風險最大的根源，而不是財務報告本身。會計師事務所必須在做業務之前，將公司的情況，尤其是潛在的審計風險了解得清清楚楚，并據此合理安排審計工作量，節省成本。為此，會計師事務所內部可建立一個業務風險評估部門。該部門獨立于事務所的業務門和其他職能部門，對高級合伙人直接負責，部門的職責有二：一是對每一個上市公司新客戶做必要的調查了解；二是對所有老的上市公司每年可能存在的審計風險進行評估，劃分等級，在年報審計時提供給業務部門。
（1）風險調查
風險評估部門對企業的調查了解，除了對工商登記資料、企業性質、企業歷史、企業隸屬關系、公共記錄等方面進行基本了解外，重點應從以下幾個方面進行調查，進行審計風險評估：①企業經營狀況。包括對企業業務范圍、所有權特定優勢和業務發展狀況的評估。②股東和經營者情況。一個股東持有的股份越多，對企業的控制權就越大。由于我國尚未在股份制企業真正建立科學的自我約束機制、相互制衡機制和有效的激勵機制，企業法人治理結構不健全，往往出現控股股東名為國家，實際為企業經營者。經營者決定企業的經營方針，制訂企業的發展戰略，控制管理企業的全部經營活動，對一切重大問題做出決策，因此要對他們的品行、學識、能力、經驗以及健康等情況進行調查。③企業的宏觀經濟環境。要充分了解企業產品與國家宏觀經濟環境的變化，特別是宏觀經濟環境變化對企業所處行業的影響，了解同行業競爭對象所采取的應對策略，由此來判斷企業的經營手段是否符合行業的經營規律。此外，應特別關注那些國家產業政策不支持、限制發展，以及行業政策變化較快、資金需求量大、產品過于單一、銷售對象過于固定的上市公司在急速變化的環境中是否存在利用會計手段調節業績，以掩蓋環境或政策變化對業績的不良影響的情況。
（2）風險評估
根據上述調查情況，對企業當年的大致經營狀況有了初步了解，在此基礎上，風險評估部門可結合被審計上市公司提供的財務報表進行風險評估。風險評估部門根據對已調查的企業經營狀況、股東和經營者、企業的宏觀經營環境的了解，分析企業的財務報表所反映的經營成果是否與已掌握該企業的基本面、行業的市場變化和經營特點相符，并利用資產負債表、利潤表、現金流量表三表各項目之間的勾稽關系，分析財務報表數據的真實性，關注會計科目之間的相互對應，衡量會計報表的真實性。并關注企業選擇的會計政策變化、關聯交易的實質，非經常性損益的核算或變動等對企業財務狀況和經營成果的影響，由此判斷企業財務報表的可信度，進而對企業的審計風險予以評估分類。如對財務報表所反映的經營成果與已掌握的基本情況嚴重不符的列為高風險審計類別；財務報表所反映的經營成果與已掌握的基本情況存在一定差距的列為中風險審計類別；財務報表所反映的經營成果與已掌握的基本情況基本相符的列為低風險審計類別，以這樣的方式減少審計風險發生的可能性。
3.嚴格按照審計準則編制審計工作底稿
由于審計工作底稿完整清晰地記載了注冊會計師的工作過程和結果，一旦出了問題，監管部門往往依據審計工作底稿追究事務所和注冊會計師的審計責任。因此，事務所必須高度重視審計工作底稿的編制。一是從形式上保證審計工作底稿按照審計準則規定的格式、標識、基本內容進行編制，沒有遺漏。二是在實質上，審計工作底稿應完整地記錄審計人員按照獨立審計準則規定實施的具體審計程序，凡審計準則規定必須實施的審計程序一定要到位，無法實施的要采取有關替代程序。三是保持應有的職業謹慎。
（三）上市公司方面
在外部審計得以加強的同時，上市公司的內部審計也要被重視起來，才能更加有效地防范審計風險。重視內部審計，要從以下幾方面入手：
1.健全內部控制制度。審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計，完善內部控制制度，是降低內部審計風險的有效途徑。首先要建立嚴格的內部牽制制度，第二是要堅持崗位分離的原則，第三是要嚴格遵守審計工作底稿分級復核制度，第四是審計部門領導要注意巡視，最后，要建立審計項目質量考核制度。
2.嚴格內審工作程序。嚴格執行合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務下達、審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、撰寫審計報告，整個工作流程必須有一套規范程序。在準備階段應當建立審計計劃制度，在實施階段應該建立審計取證管理制度，在終結階段應該建立工作底稿復核制度和審計報告制度，審計工作結束以后應該建立檔案管理制度。
3.運用現代的審計方法和技術。內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，在審計方法上，引進以風險為導向的風險基礎審計模式是最好的選擇。隨著電算化的，審計工作應把重點轉移到系統分析、設計和運行上，增強機技術的運用，還要注意加強事前、事中審計，同時，內審人員在制定和實施審計計劃時，應根據不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進行違紀違規審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。
【關鍵詞】獨立審計；審計風險；防范措施
獨立審計是財產所有權和經營權分離的產物，審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，做出結論，并承擔相應的責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業風險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代，頻頻發生的審計訴訟，使審計機構及審計人員必須承擔“深口袋”和“風險社會化”的責任。
1審計風險的概念。
我國審計界對審計風險的表述一般認為：審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結果。固有風險是在假定被審計單位沒有任何內部控制時錯報、漏報財務信息的可能性。控制風險是指內部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風險是指審計人員進行實質性測試未能發現錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關系表述為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。其中的固有風險和控制風險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類風險。審計人員要想控制審計總風險水平，只能通過控制檢查風險的水平來進行。
2審計風險的成因。
獨立審計風險形成的原因主要有：
2.1審計方法固有的局限性和審計業務本身的復雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業務本身的復雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經濟事項及財務收支都進行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結果絕對真實、可靠。
2.2審計人員的經驗不足，不履行職業道德。
審計人員面對迅速變化的客觀環境和復雜的審計業務，再加上自身審計技術水平不高，經驗有限，造成對審計業務不能全面把握而產生審計風險。當然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風險。
2.3被審計單位內部控制薄弱。
有時經理層為了粉飾財務報表，達到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時，公司的管理者們為了不讓審計人員查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風險。
2.4審計機構內部管理欠完善。
目前我國相當多的事務所沒有建立或健全嚴格的內部質量控制制度，導致發生錯弊和過失，知法犯法。也有會計師事務所對審計質量控制不力，有的會計師事務所工作底稿的三級復核控制制度形同虛設。
2.5相關法律的缺失，懲罰機制不夠嚴厲。
由于我國注冊會計師行業發展時間較短，許多法律、法規都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責任以及當該違法行為構成犯罪時產生的刑事責任，這些法律法規中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規尚不配套，條文規定不很明確，需要完善相應的法律制度。
3審計風險的防范與控制。
3.1審計方法的選取。
現代審計方法與審計風險有十分密切的關系，審計人員要運用現代科學的方法和技術，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時還應該逐步提高審計人員的計算機水平，提高審計質量，降低審計的風險。
3.2慎重選擇被審計單位。
審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經營成果和經營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時了解客戶的財務風險和經營風險，是防范和化解審計風險的重要因素。另外，對于風險過大的業務不予承接。客戶甄選并非只是針對新客戶進行的，當現有的客戶出現更換管理層，陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續接受委托。
3.3提高審計人員的專業技能和保持應有的職業謹慎。
審計人員加強業務培訓，注重實踐經驗的積累，努力提高執業人員的執業水平，同時在執業過程中始終保持負責的態度，謹慎做出職業判斷。更重要的是不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，制定職業道德的裁決指南，成立相應的執行機構，在出現違反職業道德規范現象時，既要有裁決的執行部門，又要有相應的執行依據，使職業道德真正具有可操作性。
3.4提取風險基金或購買責任保險。
為了防止審計風險化提取職業風險基金或投保責任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會計師事務所發生的財務損失。我國也規定了會計師事務所應該按規定建立職業風險基金，辦理職業保險。
3.5加強審計機構內部管理。
要保證審計質量，除了審計人員應嚴格執行審計準則和執業道德外，審計機構還應建立、健全審計內部控制機構，保證每位審計人員都始終按照專業標準的要求執業，保證審計的質量。超級秘書網
3.6加強法制建設，加大懲處力度。
首先修改和完善現有法律，將違法違紀行為與相應的責任進一步細化，進一步明確注冊會計師的法律責任。同時，完善審計訴訟制度，制定統一的、可操作的注冊會計師審計法律責任的認定程序，使注冊會計師審計的法律責任，特別是民事賠償責任得到落實，提高法律責任對注冊會計師執行行為的約束剛性。
3.7加強外部監管，提高社會的關注度。
應加強對注冊會計師審計相關法規和準則的宣傳，提高社會公眾監督注冊會計師執行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光，加強對注冊會計師審計的輿論監督。
參考文獻：
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關鍵詞：內部審計；集團公司；風險管理集團公司組織目標的實現以及在合同管理、資金管理、基建項目管理和投資決策等方面與內部審計都息息相關，都需要內部審計的服務、支持。集團公司運用合法、有效的內部控制，通過審查、評價經營活動來促使組織目標得以實現。但是，就我國目前現狀而言，風險的重要性往往在集團公司內部審計過程中被忽略掉，這與我國集團公司特殊的形成過程有著不可分割的聯系。
一、集團公司內部審計概述
(一)集團公司內部審計的意義
1.確保集團公司經濟活動的有序開展。集團公司規模龐大，經營權與所有權相分離，形成了多層次管理經營，為確保企業的經營管理能夠有效有序進行，實現企業效益最大化的目標，就需要對每個環節的生產和管理進行審查評價。內部審計部門的設立，為企業實施審查評價提供了平臺，內審部門每次審查評價的過程，就是確保集團公司各組成部分按計劃和要求執行任務的過程，促進了部門之間的有機配合，有效保證了集團公司經濟活動的有序開展。
2.助力集團公司實現經濟價值增值。內部審計作為企業的一種戰略，通過對集團公司各組成部門進行審查、評價，從集團高度來判斷是否按照成本效益原則執行各項經濟活動，通過查找經濟活動出現錯誤的原因，提出相應整改意見，反饋給集團公司管理層，為管理層提出針對性和建設性的決策建議提供基礎，通過節約成本、改善管理，助力集團公司實現經濟價值增值。
(二)集團公司內部審計的原則
1.獨立性和客觀性原則。為了充分發揮內部審計的作用，體現其科學性，內審機構一般不應參與經營管理，主要行使監督職能。內部審計機構需獨立于集團公司經營決策過程，不受被審計單位管理，若內審人員參與公司某項經營決策，在審計相關工作過程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團公司內部審計的獨立性和客觀性原則。
2.目標增值性原則。目標增值性原則是指集團公司應當將內審創造企業價值作為目標，而不應當將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量內審工作績效的唯一標準。企業目標得以實現需要企業內部審計的協助，在目標實現過程中，內部審計提供咨詢、確認服務，這也是企業內部審計的主要職能之一。
3.合規性原則。審計本身需要獲得授權才能執行工作，在立項授權范圍內，審計工作人員可以向相關人員取證。如若涉及到部門內部數據，且公司已經就某些數據的提供設定了相應權限，不能私下獲取，應當按照相關規定流程獲取數據。
二、集團公司內部審計風險及其原因分析
(一)內審實施力度不足
企業內部審計機構權威性以及企業內部審計職能的發揮受其負責高管職位特點影響，目前，很多國有企業集團公司的內審實施力度不足，這主要是因為集團公司的內部審計不歸屬董事會領導。相對來說，企業內部審計機構在公司整體組織架構中地位越低，其獨立性越差，相反，其地位越高，獨立性就越強。但是，目前我國很多集團公司內部審計地位很低，一些公司甚至將內部審計附屬于財務機構，實施力度不足也就不足為怪了。
(二)審計問題處理速度和程度不高
集團公司內部審計部門的獨立性由強到弱的順序為：向董事會報告，向總經理報告，向副總經理報告，直接報告的對象與審計部門獨立性有著極其緊密的聯系。向總經理報告有利于審計問題的整改，向董事會報告最有利于監督管理層工作，利于維護所有者權益。因而集團公司應當建立子公司內部審計部門向母公司報告的途徑，若是只向高級管理層進行行政性報告，很有可能會造成重大審計問題的掩蓋。
(三)內審的獨立性和客觀性較弱
目前我國的集團公司內部審計機構地位不超脫，不夠獨立，內審職能常與紀檢監察職能、法律只能、財務職能等統一賦予一個部門，或是直接隸屬于高管層，內審經費、內審人員均由管理層決定，這就導致了審計方與被審計方均處于同一利益鏈條上，內審工作容易受到其他工作的牽制，內審人員的執業不容樂觀。
(四)內審作用發揮不徹底
內部審計機構的管理方式不當，直接弱化了內部審計作用的發揮。若是集團公司屬于強控制型企業，內審機構卻被母子公司分級管理，缺少垂直型內部審計機構，則可能會造成內部審計資源的分散，有項目時臨時集中人員，影響審計工作的效率和效果；若是集團公司屬于中控制型企業，則應當選擇內部審計機構雙重管理方式，子公司內審機構如只受子公司領導會導致整個集團公司的內審監督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內審機構如只受母公司領導則會導致內部審計機構存在的受托經濟關系消失，內審類似與外審，若子公司完全沒有內審機構，則會導致集團公司內部審計機構缺乏子公司的日常審計資料，不能對其經營管理情況全面、準確了解。
(五)內審質量不高
內審質量不高主要是由于集團公司的內部審計制度和機制不夠健全引起的，知情權、參與權有限，影響了內審機構所需信息的獲取；內審活動質量控制機制、內審部門及人員績效考核機制落后，持續審計、后續審計缺乏，導致了內部審計質量不高。
三、集團公司防范內部審計風險的建議與對策
(一)設立內部審計機構
要保持內部審計的獨立性，集團公司必須設立健全的內部審計機構，僅在必要時借助外部技術支持。在內部審計機構內設置以董事會為主的職能領導，以總經理為主的行政領導，還需要設置一個總審計師崗位，此職位應當由公司黨組成員或者內部審計專家來擔任，母公司董事會應當作為集團公司內部審計最高領導，子公司或者分公司審計機構及人員設置應仿照母公司設立。對于審計部門來說，指導下級公司業務，負責企業內部審計管理是其主要工作，內部審計機構應當致力于不斷優化公司治理審計、風險管理審計、內部控制審計，充分發揮其監督評價和服務咨詢職能。另外，在內部審計人員的選聘及培養方面，要提升內部審計人員的素質，招聘經驗豐富、素質較高的人員。集團公司還應當為內審人員設計明確的職業發展通道，給員工增加學習、發展機會。
(二)加強內部審計溝通與協調
內部審計應當確保集團公司的高級管理層、審計委員會、內審人員、外審人員之間的溝通與協調，為了促進審計問題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業內部信息溝通順暢，加強內部審計機構與其他部門之間的溝通，可以設專人來負責處理部門之間的沖突，不斷促進協調。在此基礎上，在外部利益與企業內部審計機構之間建立有效溝通，充分發揮各種機制促進協調作用的發揮。
(三)應用先進內部審計工具
集團公司應對經營、管理數據進行實時監控、審計，為此應當構建非現場審計系統，嵌入公司ERP系統之中，結合企業實際情況，將內部審計轉為全數據審計，以建設和應用內部審計信息系統為目標。
(四)實現以風險為導向的內部審計
集團公司內部審計工作內容范圍廣，為了提高審計效率，應當進行綜合審計，即風險導向型內部審計，將內部控制、公司治理和風險管理三者進行有機融合。具體方法為：在制定年度審計和中長期審計計劃過程中，結合自身專業判斷，充分利用全面風險管理成果；在制訂項目審計實施方案時，根據風險評估結果優化內部審計資源配置；在應用審計結果時，將發現的問題、事項區分為“違規問題”、“風險提示”、“管理問題”等，并采取相應應對措施。
(五)健全審計質量控制體系
審計質量控制體系應當能夠覆蓋整個內部審計流程，包括審計計劃的制定、審計前的調查與制定方案、審計的現場實施階段、報告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計業務質量標準、審計管理質量標準和職業道德規范標準，確保審計質量的提高。
財參考文獻：
[1]李紅星.集團公司加強內部控制與內部審計建設研究[J].中國商貿，2014(29).
