時間：2023-08-25 09:09:37
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從新疆到中華，盡管只是一個名稱的改變，卻意味著公司經營范圍從新疆一個地區擴大到全國。目前，中華保險已在北京、上海、重慶、廣東（廣州）等15個直轄市、省設立分公司。隨著分公司的成立，公司管理特別是財務管理的難度也是如日俱增，在慶祝公司壯大的同時，中華保險的高層不得不為分公司管理費神。
分步實施集中財務
金融行業激烈的市場競爭，要求保險公司在構成保險核心競爭力的財務管理方面，進行不斷的細化和改革。隨著各地分公司相繼成立，中華保險內部管理問題日益突出。為了適應內部管理的要求，中華保險提出并推行集中財務管理項目，以建立集中財務管理信息系統為平臺，以新制度新流程推動內部管理的改革和優化，為實現股東財富最大化和企業的持續良性發展夯實基礎。
通過引進集中財務管理系統，中華保險希望提高集團的財務集中核算的意識，為客戶戰略和產品戰略的實現提供全程的跟蹤和分析平臺，并通過明細到部門和每個員工的核算與考核，提高盡職程度，推行有效的激勵機制。而管理層則可以在原有的核心業務系統之上打造管理會計平臺，為科學的決策和有效的管理提供依據。集中財務管理項目以建設集中財務管理信息系統為載體，實現基礎業務規范化、管理信息電子化和成本分析多維化，并最終建立集中的數據平臺為目的。
根據保險行業財務管理的特點，結合保險行業財務核算的內容，中華保險財務系統采用用友公司NC30，業務系統采用智軟公司的系統。集中財務管理項目在中華保險從提出，到實施，再到部分上線，實現預期的目標，加快了信息化建設的步伐。該項目從財務數據集中核算入手，逐漸涉及到保險所有的經營業務數據，可以說是一個從財務分散管理升華到財務集中管理、業務、財務、報表一體化的信息平臺的過程。
NC30將整體的應用架構分為四個層次。最底層是整個系統的應用平臺，所有的應用都架構在這些平臺上，在此之上是相關的保險業務系統，滿足保險業務核算與管理的要求。在實際應用中，直接應用中華保險公司的現有保險業務系統，然后通過NC30的數據交換平臺實現數據連接。基于保險業務系統之上的是后臺的會計核算系統，滿足日常財務核算的要求。
NC30總賬系統集中體現了NC30產品集中式管理、國際化應用的思想，為中華保險提供了一個功能強大、靈活方便的應用系統。總賬系統是NC30財務會計系統的核心模塊，它提供了全面的財務核算管理功能。外部系統的業務單據通過財務會計平臺生成會計憑證，傳遞、匯集至總賬系統，再由總賬系統進行后續財務處理，實現完整的財務核算流程。
總賬模塊的基本業務流程為初始設置－憑證處理－賬簿輸出－期末處理。初始設置是指為賬務處理進行必要的準備或調整；憑證處理是賬務處理的基本工作，主要包括填制憑證、出納簽字、憑證審核、憑證記賬；賬簿輸出是輸出賬務處理的結果；期末處理可進行月末轉賬和結賬。
固定資產管理包括資產管理的全部流程和功能。通過建立內部資產管理卡片，記載從資產列賬到報廢的全過程，并提供及時更新的管理信息平臺。更為重要的是，建立了信息采集的流程，在生成會計核算信息的同時還記載了分析所需的管理基礎信息。
財務系統中，實施了總賬、固定資產、IUFO報表，相關業務憑證需要從智軟的業務系統的數據自動導入、生成。實現了財務和保險收付的無縫連接，提供業務為財務對賬的功能，確保業務財務數據的一致性。
行業特色明顯
為加強保險統計信息管理工作，保監會采用《中國保險統計信息系統》采集保險統計信息。各保險公司不再報送固定格式的監管報表，而是以“科目化”的形式報送監管指標數據。系統中監管指標體系含有校驗規則，以確保指標勾稽關系以及參考表校驗關系的準確性。科目中既有財務數據，也有業務數據。
采用數據集中的管理方式。《中國保險統計信息系統》建立后，各保險公司采用“一級報送三級數據”的方式，即保險總公司向保監會報送公司全國匯總數據、各省匯總數據以及地市匯總數據。各保險公司分支機構不需再向各地保監局報送常規性監管指標數據。為確保監管指標數據的一致性和準確性，保險總公司應在監管指標數據報送之前完成本公司條塊校驗工作。
采用B/S技術進行開發，客戶端不需要安裝軟件。在有網絡接入的計算機上，使用瀏覽器即可訪問《中國保險統計信息系統》，進行監管指標數據的報送、查詢和分析工作。可使用文件對接形式進行監管指標數據報送。鑒于保險總公司需報送三個層級的全部數據，手工填報工作量非常大，因此保險公司可按照《中國保險統計信息系統對接標準》要求，自動生成對接文件，采用上傳對接文件的方式報送監管指標數據。
中華保險有限公司作為集團型企業，在IUFO的應用中，應充分考慮報表的集團應用。IUFO報表中的單位結構設置同總賬系統的單位設置。中華保險總公司是雙重身份，既有本部，又有集團，本部有具體業務，需要填報本部報表，集團要對集團報表進行定義、下發、匯總，任務設置，批量計算。
可以實現對于關鍵字的需求，但對于中華保險目前30多種報表而言，關鍵字是統計期間、單位、科目、險類就可以，其他關鍵字（部門、險種、幣種）目前不需用。在IUFO中除了統計期間和單位兩個固定關鍵字外，還可以自定義3個關鍵字。
對于報表版本管理的需求有兩種方法實現：IUFO報表可以方便地導出成Excel表進行歷史版本的保留和查詢；利用報表工具中的導出導入功能，對舊報表另存為XML格式文件，然后在新增的空表中將該XML文件打開，簡單修改后保存為新報表，從而在IUFO中完全保留歷史報表數據及格式，新舊報表通過報表編碼實現報表的版本管理。
對于復合指標數據統計的需求，可以通過啟用IUFO的指標函數來實現復合指標的數據統計。如：A表是基本指標表，B表是通過指標函數形成的復合指標表，C表就可以對B表進行指標提取來進行復合指標的數據統計。
IUFO報表目前不能進行按行列定義，但：一是指標可以被復用，減少了再次定義單元公式的工作量；二是目前會計科目編碼可在報表上單獨設置一列，單元公式就可以進行區域復制，從而達到按列定義公式的效果。
效果顯著
現在，中華保險財務集中管理效果顯著，主要體現在以下幾個方面：
規范財務制度。中華保險建立了基于整個公司體系的統一財務制度，規范會計工作秩序及業務處理流程，從而建立起一套科學、完整、有效的內部監控管理體系。中華保險公司在全集團范圍內實現了賬務處理的系統化、自動化和集中化。項目一期的完成不僅僅實現了費用支出及內部資產核算的電子化，同時也為管理提供了數據平臺，為實現集中財務管理的目標和靈活多維的財務分析邁出了堅實的一步。
實時控制。實現財務管理的信息化、網絡化、集中化，資金和費用管理的實時控制管理，財務與保險收付系統高度集成，達到一次錄入，重復使用，減少工作量，減少輸入錯誤，加快單據傳遞時間，提高信息準確度。熟悉管理信息的高度共享，真正實現集中管理的目標。
網絡化管理。固定資產管理模塊的順利上線，完成了對全行上萬條原臺賬數據的核對、清理、信息采集并最終移形成功，而且通過數據庫網絡技術使得資產的價值管理與實物管理以及統籌規劃管理成為一個有機結合的整體，標志著資本性支出及內部資產的管理由原來的單一集中核算推進到網絡化管理階段，為即時按照類別、網點、時間等不同的角度掌握資產信息提供了系統支持。
無縫連接。保險收付的數據和財務的數據無縫連接。全科目報表的自動生成，減少原來手工填寫的誤差，確保數據的一致性和準確性。在權限上實現分級控制，實現各個子系統的高度集成，各系統建立有機的聯系，相應的指標和參數自動關聯。
實時監控。系統能夠實現對公司總部及下屬企業任意經營期間和任意數據進行實時查詢和監控。系統能夠對財務數據自動提取，建立相關關系，匯總生成不同時間段的數據比較。系統能夠提供工作流和預警平臺，能夠實現審批的工作流管理和預警信息的自動處理。
一、如何創建新形勢下的財務管理模式成為保險業新的課題
保險公司,特別是國有獨資保險公司,其規模一般較大,但管理較為粗放。從信息管理系統來看,不僅沒有建立成功的電子商務,利用銀行電子支付系統也不充分,而且現有的各營業網點之間、上下級之間尚不能進行網絡化管理,數據不能共享;基層公司的業務處理和財務處理沒有實行標準化、系統化的電子處理程序,業務、收付費、記賬、統計、分保等環節信息重復錄入、數據人為調節,結果造成信息傳輸慢,數據失真,甚至出現弄虛作假的情況。這種狀況不能適應保險市場上的競爭,更經不起入世后外資保險公司先進管理方式和運營方式的沖擊。外資保險公司進入我國之后,不可能建立很多機構和招聘很多人員,他們主要依靠先進的信息網絡和相應的營銷策略開展業務。如果我們的經營管理方式不加以改變,我們目前網點多的優勢不僅發揮不了作用,而且會成為成本高效率低的包袱。因而中資保險公司,特別是國有獨資保險公司必須加快信息技術建設,利用現代信息技術改造基層公司的業務和財務處理程序。應把現有營業網點的各種數據信息連接起來,形成先進的信息處理系統,實現通保通賠,統一管理,將網點多的傳統優勢發揮出來,然后在現有信息網絡的基礎上建立電子商務及電子支付系統,使中資保險公司向國際水平靠近。
二、保險公司資金管理應形成有效的資金調配、使用及運用系統
資金分散在各營業網點及各級公司,公司各機構之間、上下級之間缺乏科學的資金管理和調控手段。例如基層公司中已簽單但有多少保費沒有收回,多少保費滯留在保戶、外勤、人手中,基層公司內部未入賬或虛入賬的資金有多少,現有的資金管理系統不能對這些問題進行有效的監控。資金的收付缺乏有效的控制制度,資金管理不統一、不規范,“三假一私存”等現象時有發生,從而造成資金流失、浪費,甚至出現違法亂紀的情況。各網點及各級公司日常需要多少業務周轉資金缺乏科學的界定,存款普遍存在盲目性,而且各網點及上下級之間缺乏統一的支付手段,使資金的流動性大大降低,從而降低資金使用效率,增加資金管理成本。外資保險公司進入我國保險市場之后,隨著競爭的日趨激烈及保險市場的國際化,費率會逐步降低,賠付率將逐漸提高,資金運用取得的投資收益將成為保險公司利潤的重要來源。而我們目前的資金管理辦法無法適應保險業務的發展趨勢。因此,中資保險公司必須建立一套科學的適應現代信息技術和支付方法的資金管理、資金調控及資金運用系統。
保險業務中的絕大多數單證都涉及財務與資金,但基層公司單證的印制、領用、保管、使用、編號、銷號等制度既不統一又不規范,各種單證之間的銜接、制約不緊密,財務核算過程中單證的傳遞,會計憑證的附件等不規范,單證有意無意的流失情況經常發生。單證混亂往往造成數據失真,資金流失,因此必須加強單證的管理。此外,新的信息處理技術及新的支付手段的出現,對紙質原始單證及電腦生成的電子單證有了新的要求,單證管理也要系統化、科學化。
信息管理、資金管理和單證管理三者既相互獨立,又相輔相成,綜合成為保險公司統一的財務管理體系。
1.信息管理(數據處理電子化)系統。大型保險公司的營業網點遍布全國各地,保險業務面向各行各業,涉及千家萬戶。要充分發揮各個保險機構的職能和作用,就需要建立完善的電子化和網絡化信息管理系統,從業務處理(簽單、理賠),到收保費付賠款,再到財務核算及統計分析,在大范圍內(如地市、全省或全國范圍內)建立統一網絡,而且能與銀行的電子支付系統、因特網等外部信息系統連接,實現數據共享,網絡化管理,形成保險公司先進的開放性的信息管理系統。這樣既能方便保戶,提高競爭力,又能迅速處理所有財務信息,使公司各級管理者準確、快速、完整地得到相關的財務信息。
信息處理實現電子化、網絡化管理之后,業務處理中心和財務處理中心可以對公司的財務和業務信息集中處理。
在信息處理系統中,各險種的簽單、理賠等業務信息由相應的計算機軟件進行處理,形成業務處理系統。業務處理系統將信息傳送給收付費系統,收付費系統進行收付款業務的處理,并將收付款及應收應付信息反饋回業務處理系統。業務處理系統綜合保單信息及收付費信息生成基層報表,形成面向基層科室的各項業務資料及面向外部、內部員工的業績考核資料,用于基層公司的業務管理和調控。
運用電子商務后,電子商務系統直接聯系保戶并與業務處理系統連接,進行簽單并進行信息處理;運用銀行支付系統后,銀行支付系統與公司收付費系統連接,保戶可以利用電話、因特網等手段直接交費,公司也可直接劃撥賠款或儲金,并通過公司的收付費系統進行信息處理。各種信息均與公司的業務處理中心和財務處理中心連接,由中心進行核保核賠及賬務處理,并生成業務報表、財務報表和統計報表。
信息管理系統形成后,要統一內部業務流程和管理模式,統一各類分析數據和表格標準及格式,避免數據重復錄入、自由修改,基本實現數據共享、網絡化應用。系統還要有較強的查詢功能和各種報表的生成功能,以便各級管理人員根據權限隨時查詢各級、各類業務和財務統計資料,隨時對經營情況進行監控。
2.資金管理系統保險公司資金的收付遍布各營業網點,如果運用銀行支付系統,資金的收付更加分散。各收付點及公司上下級之間的資金調度,銀行賬戶的管理,現金的保管,銀行存款與現金的存取,資金的收付程序以及其他涉及資金的管理方式和管理方法,必須統一納入資金管理系統,進行嚴格有效的管理,既要保證資金的流動性,保證賠款支出及展業部門的業務支出,又要保證資金的安全性和增值性。貼于 中國資金管理系統包括管理資金的人員崗位職責和資金的流轉渠道。資金管理要保證管理人員職責到位并相互牽制,保證資金流轉暢通。
資金的管理必須從源頭管起,信用管理是資金管理的起點。信用管理員根據公司的信用管理制度對要求簽單并索要正式發票但尚未交付保費的保戶、業務外勤及代辦審批信用度和信用期,符合規定的開據保險單和正式發票。應收保費管理員對應收保費進行跟蹤清收,對信用期內未交費的保戶、業務外勤或代辦按制度進行處理,保證資金回收,或解除保險責任。收付員、核算員、主管出納和主管會計按照規定的程序對資金的收付進行管理。
資金的流轉系統要保證資金的流動性、安全性和資金使用效益。各支公司的保費收入存入收入基本戶,檢查未達賬及銀行退票等事項,并隨時將其余額轉入公共基本戶。各支公司或網點的賠款基本戶和費用戶核定最高限額,保證賠款和費用支出,定期或定額由公共基本戶補充。資金要集中到公共基本戶,公共基本戶在統籌全轄業務資金的條件下,按照資金運用的有關制度,將節余資金上劃或用于資金運用,以提高資金效益。
在資金流轉系統中,收款員將收到的支票和現金存入收入基本戶。核算員從賠款基本戶提取現金交與付款員,付款員從賠款基本戶開支票或用現金賠付,當日將結余現金退回核算員。核算員負責其他存款戶和費用戶的管理,并負責將收入基本戶的資金劃入公共基本戶。主管出納負責公共基本戶及全部資金調控;在應用銀行電話付費或因特網付費時,主管出納負責銀行支付系統資金與公共賬戶資金的劃撥,并及時補充各付款單位的賠款資金和費用資金。主管出納和主管會計要利用計算機網絡系統隨時監控所轄各賬戶的資金余額與流向,保證資金的流動性與安全性,同時,集中盡可能多的資金在國家允許范圍內或爭取國家政策進行穩妥的資金運用,提高資金效益。
如果采用更先進的信息處理技術和支付手段,也可以取消基層公司的收入基本戶和賠款基本戶,利用公共基本賬戶實行通保通賠。
單證管理系統中單證是連接資金管理與信息管理之間的紐帶。首先,公司的資金與數據不能孤立存在,二者必須通過單證相對應,彼此相互支持和制約;其次,資金的收付流轉,數據的錄入必須有單證及單證制度做依據;此外,資金的流失總是伴隨單證的流失而形成的,單證的管理是資金安全的重要保證。因而,單證的印制、保管、領用、流轉、以及根據單證進行資金收付及數據錄入等一系列程序和制度必須進行統一管理,形成單證管理系統。
保險經營活動中主要有兩種單證,一是業務單證,二是財務單證。業務單證有些與財務沒有直接關系,有些與財務有直接關系,是財務活動的依據。從財務管理角度講的單證包括財務單證和與財務有直接關系的業務單證。
單證管理系統的建立主要包括單證管理制度和單證流轉渠道。單證管理制度包括各種單證的管理權限以及單證的印刷、保管、領用、填制、傳遞等制度,單證流轉渠道指單證的流向及各種單證的正本、副本、各聯在使用中相互交織而形成的流轉網絡。在單證管理系統中,必須結合和適應信息管理和資金管理,合理設計單證的管理制度和流轉渠道,以保證信息的真實及資金的安全。
三、全面建立三位一體的財務管理體系
長城人壽保險股份有限公司是經中國保險監督管理委員會批準成立的全國性保險公司，以打造服務最好的保險品牌為目標，致力于為客戶提供適合的保險產品和便捷的服務，為員工提供良好的工作環境和成長空間。公司總部設在北京金融街。公司經營范圍主要包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險及上述保險業務的再保險業務。公司主要股東為北京華融綜合投資公司、香港大新人壽保險有限公司、北京金融街建設集團和南昌市政公用投資控股有限責任公司。
“財務系統是企業應用系統中的重中之重，為了保證財務系統的成功實施和規避風險，經過認真的分析調研，我們選擇了技術領先、實踐經驗豐富，同時適合國內保險公司財務管理實踐和滿足中國保監會的要求的Oracle電子商務套件。通過實施Oracle財務管理系統，我們建立了強有力的財務管理支撐平臺，使長城保險的財務管理貫穿于各項經營活動。Oracle產品靈活開放的體系架構、普遍采用模塊化、參數化的設計方針以及可以分步實施、易于同第三方系統集成的特性，很好地滿足長城保險財務管理系統適應未來業務發展和機構擴張的需求。”
挑戰
中國現代保險業自1979年恢復經營以來，取得了迅猛的發展，增長速度遠遠高于同期國內生產總值的增長。在我國加入世貿組織后，中國逐步對世界各國的保險企業開放保險市場。按照我國加入世貿組織承諾的時間進度和開放范圍，我國正在逐步取消外資保險公司經營地域限制，允許其向居民個人提供健康險、團體險和養老金(年金)服務，中國保險市場正在迎接新一輪擴充與競爭的浪潮。
長城人壽保險股份有限公司(以下簡稱：長城保險)作為中國保險行業的后起之秀，公司自成立之初起就處在激烈競爭的行業環境之中，面對巨大的壓力和挑戰，長城保險認識到：堅實可靠的信息化管理系統可以有效加強和改善公司在市場營銷、人力資源經營、成本和費用控制等方面的管理水平，是增強企業核心競爭力、保證公司在日益激烈的市場競爭中立足的一大法寶，而在企業信息化管理系統中，一個能夠體現集團財務管理和監控能力的財務管理系統無疑是整個系統的核心。長城保險作為一個全新管理體制的集團企業，正處在起步和發展的階段，公司在產品、業務范圍和地理范圍等方面都將面臨快速的發展與擴張，因此迫切需要建設可靠而且高效的財務管理系統，使公司實現在集團層面能夠對資金進行統一調度和監控，實時掌握保險業務和財務狀況的信息，并對不斷擴張的業務給予理性的審視和提醒。
經過認真分析調研，長城保險為其財務管理系統提出了三項的總體目標：一、通過財務系統和保險業務系統的整合實現業務流程信息的集成；二、統一整個公司(包括各分支機構)的財務系統，在保持靈活性的同時，保證財務制度在全公司的貫徹執行；三、強化公司在集團管控、財務核算、財務分析和決策支持方面的能力，為公司發展戰略的實施提供支撐。
為了保證財務管理總體目標的實現，長城保險對財務管理系統的建設提出了以下要求：
?支持多層次和多組織財務管理的信息系統架構
?實現財務會計和管理會計一體化
?多角度的盈利分析能力，靈活的查詢、報告支持
?支持公司財會政策的貫徹執行和成本控制
?實現的全面預算管理以及事前、事中、事后的執行監控
?加強資金統一調撥的安全性和效益性
?滿足上市公司治理、監管報告和信息披露的需求
?滿足公司業務發展和組織結構變化的需求
解決方案
長城保險選擇Oracle電子商務套件建設公司財務管理系統，并由Oracle重要的合作伙伴漢得信息技術有限公司負責實施。實施團隊根據的長城保險的企業背景和發展目標，提出了“總體規劃、分步實施、重點突破和快速見效”的實施規劃。在實施的第一期，首先進行了Oracle財務管理系統中的總賬管理、應付管理、資產管理和現金管理模塊的實施。
在長城保險財務管理系統的建設過程中，利用Oracle財務管理系統的多組織系統功能，如支持多會計核算主體并存，嚴格控制組織間不同用戶只能訪問與他們相關的信息系統、自動記錄公司間應收賬款和應付賬款等功能，長城保險順利搭建了整個公司(包括各分支機構)的財務管理系統體系架構，形成了長城保險總公司、分公司、中心支公司、營業部等多級財務核算及管理體系，各層次除了能夠完成基礎會計核算及完成包括財務分析、計劃、監控、考核等內容的財務管理以外，還負責及時向上一層次匯總財務信息并接受反饋，最終形成全公司完整準確的財務信息體系。Oracle財務管理系統靈活的體系架構支持由以分公司為主的核算體系到以總公司為主的核算體系的無縫過渡，為長城保險未來財務大集中目標的實現奠定了基礎。由于Oracle產品的技術平臺和應用系統充分支持企業實行信息管理的逐級規范化及信息資源的全面共享，為長城保險以集約化投資的最佳方式來實現大集團公司的宏觀管理系統建設提供了有力支撐。
通過實施Oracle財務管理系統，長城保險建立了靈活的會計科目彈性域和多組織架構，實現了長城保險總部對于明細核算單位的會計核算信息集中化管理，這些會計信息包括：憑證、會計科目余額和發生數、基本預算信息、集中維護和管理的會計報表等。由于Oracle財務系統采用了先進的技術架構，將財務會計與管理會計集成為一體，簡單易用，特別是借助于Oracle總賬系統靈活的憑證產生方式、統一集成的分類賬、實時查詢以及不需要任何程序的客戶化報告等特性，長城保險實現了財務數據和業務數據的協調一致，形成了一套行之有效、快速準確的財務管理機制，大大加強了整個公司的財務控制、數據收集、信息集取和財務報告等工作，在滿足了企業內部核算和管理需要的同時，也滿足企業外部審計和報送統計報表的需要。
通過實施Oracle應付管理、資產管理和現金管理系統，長城保險實現了：一、細化員工借款、費用的管理，跟蹤外部采購、按計劃和預算進行資金支付；二、跟蹤固定資產、辦公家具、低值易耗品(金額大于500，小于2000元)的實物信息和財務信息；三、核算管理內部的資金預測和計劃，簡化了外部銀行對帳，提高了全公司資金監控的時效性和準確性；
通過實施Oracle財務管理系統，長城保險獲得了在強大的財務核算基礎上進行的全面、深入和細化的財務分析能力，一方面可以幫助公司找出盈利或虧損的產品、險種、渠道，以便公司決策層有針對性地調整營銷策略，擴大盈利品種的營銷，減少甚至停止沒有收益或者收益率很低的產品銷售；另一方面可以幫助公司發現在賠款、費用控制、資金運用等方面的漏洞或薄弱環節，找出造成這些漏洞的原因，使公司決策者可以采取必要的措施，堵住漏洞，強化薄弱的環節，提高公司管理決策的效力和經營效率。
由于Oracle產品中的預算概念和預算管理貫穿于各個模塊，同時Oracle財務分析工具和的總賬系統具備了可以根據企業的愿望建立盡可能多的不同預算，比較各種預算找到差別、可以在已有預算或以前實際數據的基礎上快速建立新的預算和控制對預算的訪問、可用常規的電子表做預算、支持財務界流行的彈性預算、滾動預算等，使系統具備了強有力的財務預算控制和預警功能，它結合公司的財務政策，通過科學、合理的方法對公司的收入、成本、費用等進行預測，并以預算的形式將這些指標下達有關分支機構和部門，進而嚴格地控制預算的執行情況，最后對預算執行結果進行考評，為財務分析和業績考核提供依據，可以有效地控制成本、費用的生產過程和結果，為長城保險提供了一項行之有效的成本控制手段。
通過實施Oracle財務管理系統，長城保險可以監督分、支公司的資金余額，實現資金的統一自動上劃，從而保證了資金的安全，提高了資金的使用效率。在財務控制上，長城保險借助先進的財務管理系統使公司管理由事后監督向事中、事前延伸；在財會政策的貫徹執行方面，利用財務管理系統來固化公司的財務政策，對公司的所有的財務活動實行集中化管理，保證了公司財務政策得到自上至下的貫徹執行，為長城保險的財務制度適應未來業務的發展和機構的擴張打下了良好的基礎。
關鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則
Inwantstheabstract:Ourcountryinsuredtheaccountingsystemtopassthroughinthepast''''stwoseveralyearsfromtheseriestotheminute,fromtheminutetotheseriesprocess,hasexperienced"People''''sInsuranceCompanyAccountingsystem","InsuranceBusinessaccountingSystem","InsurancecompanyAccountingsystem"and"FinanceBusinessaccountingSystem"4times.Eachtime''''saccountingsystemhasitsuniqueindividualityandconsummatesdaybyday.Now,insurestheaccountingsystemreformtheinevitabletrendistheestablishmentinsurestheaccountingstandards.
keyword:Ourcountryinsurance;Insurestheaccountingsystem;Reform;Accountingstandards
前言
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發展還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。
2會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：
1首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和準確性。
2在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。
企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。
3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。
5會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。
7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。
8規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。
9體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。
10對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的發展，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：
1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。
3重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。
4增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
5調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。
6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。
8規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：
1實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。
3首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。
4謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。
5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。
7明確了會計政策的審批權限。新制度規定，在遵循國家統一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象，賦予了保險公司更大的自。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業的發展，保險市場的開放以及現代企業制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現保險行業的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化，比如，在財壽險分業經營上新《保險法》規定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業，需要單獨有一個統一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢，它不是保險企業會計制度細枝末節的修改，而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。
參考文獻：
[1]財政部。保險企業會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1999.
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發展還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。
2會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：
1首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和準確性。
2在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。
企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。
3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。
5會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。
7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。
8規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。
9體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。
10對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的發展，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：
1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。
3重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。
4增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
5調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。
6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。
8規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：
1實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。
3首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。
4謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。
5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。
關鍵詞：保險會計制度；改革；會計準則
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與，以求對我國的保險會計制度有所啟示，進而為建立保險會計準則提供。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的體制還是計劃體制，而且保險公司還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1 財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。
2 會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3 在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4 會計恒等式采用“資金平衡”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5 會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。
6 記帳允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7 在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：
1 首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和準確性。
2 在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。
企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。
3 建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。
4 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
5 會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。
7 擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自主權。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”。“企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。
8 規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。
9 體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。
10 對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國主義市場體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要有：
1 改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2 重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。
3 完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。
4 增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
5 增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
6 調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。
7 增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。
8 規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《企業會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：
1 實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2 首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。
3 在某些會計原則和會計處理上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。
4 謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。
5 明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅會計法，并詳細地列示了其方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。
6 增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
7 明確了會計政策的審批權限。新制度規定，在遵循國家統一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象，賦予了保險公司更大的自主權。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業的發展，保險市場的開放以及企業制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現保險行業的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化，比如，在財壽險分業經營上新《保險法》規定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業，需要單獨有一個統一的、合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢，它不是保險企業會計制度細枝末節的修改，而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。
：
[1]財政部。保險企業會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1999.
關鍵詞：保險公司；會計核算；財務工作；風險
1引言
為了實現我國保險行業進一步的發展，國家、政府也相應出臺了相應的保險關系法則，促使保險行業更加規范、更加科學，逐步實現與國際保險行業規范準則接軌。與此同時，我們也要實實在在地看到我國保險行業中存在的問題，由于我國保險行業起步晚，在企業管理上還有很大的改進空間，特別是在財務管理上，很多保險公司都沒有嚴格按照財務管理的要求進行會計核算，這將導致保險公司內部出現重大的財務問題、財務風險，大大影響整個公司的長期穩定發展。
2保險公司會計核算的主要內容
保險公司會計核算的工作內容主要有以下四大方面：收入核算、準備金核算、投資收益核算、費用核算。一是對于保險公司的收入核算，保險公司的收入主要來源是投保人與保險公司建立的保單關系，根據保險合同所簽訂的內容，進行劃分、分類，找出相關的收入依據，進行相應的收入確認,按照權責發生制，做到保險合同內容與保險公司收入核算同步進行。二是對于保險公司的準備金核算上，由于保險公司與其他企業不同，其最大的收益來源在于對風險的穩定性發揮，因此，保險公司的準備金其實是算作于市面上的負債，通過對保險公司準備金的了解，可以進一步地估計，該公司的經營狀況、盈利狀況、償還狀況。三是關于投資收益的核算，投資也是一項增加保險公司利潤的重要環節，那么對于投資收益核算這一點，主要從以下四大方面來進行整合、計算，即當前持有投資、進行市場流通的交易性金融資產、貸款的應收款項獲利、收入變動后計入損益的成本費用。四是關于保險公司費用核算，在保險業務的往來中，往往會產生很多的費用，而我國當前對費用的計量方式是將其計入損益類，形成專門的費用專項，這樣就將大大有利于提高會計核算的準確性，以及進一步降低保險公司的財務風險。
3保險公司的會計核算風險探析
3.1對保險風險的定義不明確、模糊
在最新的保險會計準則中，提出保險風險的定義為還沒有發生的，但是存在一定趨勢的將會使保險對象受到傷害的事故，包括自然力量、意外狀況等，該定義的提出并不夠明確。但是在保險合同中卻又占著非常重要的位置，對于各種保險的分類，以及重大保險的限定，沒有異常明確的范圍指標，這就會導致保險公司、保險企業在最后的會計核算中無法很順利、明確地區分混合保險合同中的保險風險，無法有效地整合財務工作，使企業在財務管理上難以做出相應的風險區分度，促使最終在會計核算中，對各項指標、各類賬戶的分類工作造成困難，使最終的財務風險分析信息不夠準確，加大了保險公司的運營壓力和管理風險。
3.2會計人員“弄虛作假”，賬目核算違背原則
為了降低企業運營成本，企業在一定程度上會在會計賬目上做文章，減少經營所得利潤，降低實收的稅收比例。例如，保險企業在保單獲得的過程當中，與投保人產生的資金業務往來，除了與投保人進行保單簽訂所獲得的營業利潤，還會產生一些其他的附加費用。比如投保人體檢費、勞務報酬費以及相關的手續費等，這些額外的費用將被計入保險企業成本消耗之中，那么這種將成本費用化的會計核算方式在某種意義上是有悖于會計核算準則的，保險企業通過抓住會計核算準則的漏洞，對企業成本進行了某種程度的降低，正是由于這種會計核算信息記錄的不準確性，導致后面整個財務分析都存在著一定的不準確風險。
3.3再保風險機制存在漏洞，管理不夠嚴格
再保風險管理相對于保險管理機制更為寬泛，沒有強制說明對于再保風險需要進行獨立的會計核算，這種不嚴謹、不規范的核算方式，導致了許多保險公司保險企業都紛紛踏入再保風險這一領域。由于再保風險不需要進行獨立的會計核算，這可以使原投保人與再投保人，通過私下協商，按特定比例共同承擔相應的投保費用，降低了投保人的投保成本。但同時保險公司卻可以同時得到雙份的投保收益，使雙方同時都處于共同獲利的狀態。但是這種行為其實是不嚴謹、不規范的，是在利用會計核算準則的漏洞基礎上，進行投機取巧式的獲利，具有較大的風險。
4應對保險公司會計核算中出現的財務風險的辦法
由于保險公司獲利的特殊性，對外部的風險掌控具有較大難度。因此，一定要強化企業內部管理的風險管控，尤其是財務方面的風險，通過準確的會計核算，進行財務整合，減少財務風險給保險公司帶來的不必要損失。
4.1完善保險公司的資金流動過程
加強對企業每一專項的資金的審批審核，提高資金發放審核要求，明細資金使用的各項用途，加強資金在使用過程中的控制，準確核算每一筆資金的流入與流出。給企業建立起多重的項目記賬方式，利用銀行系統以及現金出入記賬雙重記賬系統，落實每一筆資金的動向，做好日與日之間的結算交接，匯總月與月之間的數據整合，提高月季度、年季度財務報表的準確性，做好每一個月季度的預算，以及每一個月季度的結算，使財務上的每一筆資金，都最大程度用到合適范圍，提高財務管理的精確度，降低財務損失風險。
4.2規范保險公司的會計核算制度
關于保險公司、保險企業在會計核算上仍有一定的欠缺，沒有完全遵照會計核算準則進行財務管理，對會計核算體系有一個模糊的、不夠明確的概念，因此，構建一個規范的會計核算體系，完善會計核算制度，對實現保險公司會計核算的規范性、科學性，有著重要意義。一是要加強人員的培訓，提高會計人員對會計核算基本準則的了解，熟練運用會計核算中的各項賬戶關系、賬戶分布，同時還需要加強對會計人員的職業道德培養，真正做到完全按會計基本準則做事，不去刻意尋找法律的漏洞，不違法、不犯法。二是要不斷加強會計核算制度體系的完善，提出明確的規章制度，做到每一項條款都有可執行，可操作的，實實在在的必要，而不是只停留于理論上，口頭上的概念，將制度的完善真真實實地落實到每一個會計人員上，規范好財務部門的各項專業工作。
4.3明確各成本費用的核算
隨著保險行業的不斷發展，保險內容越來越豐富，保險范圍越來越廣大，所涉及的保險業務也越來越紛繁復雜。因此，在目前的保險公司發展中，企業的各個支出，特別是對于關系復雜的成本費用類的核算等工作都已經引用了ERP財務核算管理系統，通過該系統的有效應用，使企業信息詳細分類與整合更為簡單，同時計算數量也更加龐大，計算關系更為復雜，為了進一步降低人力核算的人工失誤，使人工核算的壓力大大降低。在之后的應用中，可以加大信息技術的科研投入，創造出更為有效的信息系統，實現更大意義上的智能化與自動化，進一步精確信息分類的準確性、費用核算的規范性，以此實現財務風險的失誤性的降低。
4.4提高公司審計部門的權限
提高保險公司審計部門對內部的財務審核，加強審計部門對保險公司內部的監督工作。提高審計部門的相應權限，將監督工作落實到企業經營的每一個部分，對涉及資金流動的任一流程中，都應該加強對財務風險的監督與管理，如加強對資金流動的審核和對經營管理的規范，加強對金融投資的管理風險，加強對會計人員的業務能力審核等。通過這一系列流程性的審計審核，來提高保險公司企業經營運營的活力，提高管理核算的規范標準，以此來進一步降低企業管理風險和財務風險。
4.5建立標準化的會計核算流程
由于當前保險行業的業務流程紛繁復雜，業務種類多種多樣，建立標準化的會計核算流程，有利于提高工作效率，降低公司的運營成本。首先，需要對保險公司財務管理方面，提出一個規范性的、有計劃的會計核算順序，其次根據核算順序，將保險業務進行不同種類的分類，根據從小到大、從易到難的順序，進行業務流程重新組合，最后制定上下統一的標準，符合業務核算的基本內容，創造性地提出發展性核算戰略，建立起標準化的業務核算流程。
5結語
綜上所述，隨著保險行業的不斷發展，加強對保險公司資金流動的管理，加強對每筆資金的審核，建立起規范化的會計核算標準，嚴格控制公司收入與成本支出的平衡，做好每個月季度及年季度的預算結算辦法，從各個方面降低保險公司的財務風險，努力實現保險公司保險行業的穩健快速發展。
參考文獻
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關鍵詞:汽車 4S店 銷售公司 財務管理
一、我國汽車銷售公司財務管理發展狀況
在中國汽車銷售公司屬于一種新興企業，目前正處于成長發展階段。在汽車銷售公司起步階段一般需要龐大的建設與運作資金，但其獲利能力水平較低，經營積累資金也不足，很多汽車銷售企業會利用投資者權益資金或短期債務資金；所以財務管理也會相對復雜，財務風險也較大。隨著企業整車銷售量遞增以及客戶保有量逐步上升，也會帶來更多售后服務，在汽車銷售公司成長發展階段，售后業務又帶來了巨大的利潤，財務管理內容更為豐富，核算范圍更廣，因此為適應企業的發展，財務管理需要采取更為高效合理的策略，理清財務內容，減少財務風險，以便高效經營管理，實現企業價值與效益最大化。筆者以為當前我國汽車銷售公司財務管理應充分利用現代科學技術，實現財務管理一體化、現代化、高效化。隨著汽車銷售公司規模化發展，原有的財務管理系統已無法滿足其基本財務管理需要，在過去的基礎上，我們需要不斷探索新的財務管理方式來適應汽車銷售行業的遞級式發展。盡管這樣汽車銷售公司實現預算管理的難度比較大，主要是因為幾項重要預算的編制均需要有關部門參與并要求企業的賬務上的信息都是客觀、全面的，同時財務人員能力較強，能進行科學的財務管理；嚴格來說在汽車銷售公司實踐起來難度較大。
二、汽車銷售與售后服務的財務核算與管理
汽車銷售公司財務部工作包括融資、稅務、編制預算、進行財務分析等，在部門內一般負責總賬、會計報表、稅務報表、審核、整車及服務成本結轉。一般來說汽車銷售公司會分設記賬會計（負責對賬、記賬、作憑證、開整車發票、輔助報表）、出納（負責整車款，跑銀行，整車合格證核對及存取業務），服務結算（負責收取服務收入款，備件收入款，精品安裝收入款，作服務業務結算，并每日將收取的款項交公司財務，作營業日報表）。
對于當前正處于成長發展階段的汽車銷售行業，我們主要從汽車銷售、售后服務、其他支出三方面來深入探究其財務核算與管理。其中汽車銷售的財務管理主要分為整車銷售及三方協議貸款資金和經銷商進貨兩方面的財務管理；汽車售后服務主要有售后維修、配件銷售、汽車裝飾等三類業務的財務管理。
(一)汽車銷售財務核算與管理
整車交易過程中，采購鏈會產生兩種財務活動，也即自備資金與三方協議貸款資金的流動。財務管理所涉及的內容包括資金管理、銷售統計、庫存與賬務核對。在財務管理中要嚴密關注資金的周轉率及其流動時間，汽車采購時尤其要注意根據公司融資能力的強弱來與廠家按類型及型號訂購的車輛。在日常財務管理過程中，三方協議貸款資金的控制相對較為麻煩，它是由銀行、廠家及經銷商三方協議簽訂貸款額，其基本資金流由30％的經銷商自有資金與70％的車質合格證抵押貸款構成，繼而從廠家處采購整車。財務管理過程中運用三方協議貸款資金要注意嚴格管理車質合格證，確保三方信息動態一致性，那么財務信息就得跟進統計臺賬。然后在整車銷售后根據客戶訂車情況核算流動資金以換回合格證，當然在日常銷售過程中必須定時統計汽車銷售狀況，以庫存為依據，確定是否需要補給車輛，庫存不足時采購人員須按照所需車型類別和型號及時進行補給。當達到一定的訂單量時，要及時預約銀行換取合格證，以便提高整車銷售效率。在一定條件下，汽車銷售公司要保證較高的資金與存貨的周轉率以及規范的銷售操作程序，從而保證銷售流程順利進行．在這個過程中要登記并核對好銷售核算與庫存臺賬。
汽車銷售公司的進貨過程中要及時做好資產登記，處理好貨品與發票收發問題，與此同時還要采取備查臺賬的形式管理好合格證。進貨過程中的財務管理主要體現在銷售返利及廣告費的核算與收支方面。整車銷售返利需按銷售量及返利制度由廠家返利給經銷商，需預提入每月利潤。廣告營銷費用也是汽車銷售公司大額支出部分，，一般廠家分擔一般廣告和宣傳費用，所以廣告支出應索回兩份不同名義的等額發票，如果采用承兌匯票方式，可高效利用資金。
(二)售后服務財務核算與管理
如今汽車售后服務已成為汽車修企業盈利的重心，所涉及的業務范圍較廣，但其核算管理并不復雜，一般是借助維修結算清單核算配件款和人工費。維修結算清單既是與客戶結算及開發票的依據，也是通過計算機自動計算好成本和毛利的數據單。而在售后服務財務管理中業務提成以比較大的財務管理范疇，汽車售后維修、銷售配件及配置保險業務時都有相應比例提成，所以需記入每項業務會計成本，或體現在銷售費用中核算成本，這個過程類似于整車銷售返利。這個過程中包括配件及其銷售利潤的核算，其中配件可以維修階段的領用清單為依據，記錄相應的周轉成本，月底對領用單與庫存量進行核對統計后，再進行返利計算。
配件銷售中會產生保險業務，保險公司會返利或支付代收手續費，當然這也是汽車銷售公司占有較大份額的部分利潤，并與整車的銷售和售后維修密切關聯。保險返利核算時應單獨列賬再轉入利潤。
售后維修是汽車銷售公司成長到一定規模后的盈利重點，其財務管理一般以核賠定損清單為依據，與一般的維修同等核算，若維修費用有差額，應先掛在應付賬款上暫緩半年，再根據保險清查情況將其轉入利潤。對于維修費用的控制與核算應以月為單位進行環比，并對比去年同期情況，根據各項維修業務占總費用比例變化分析其原因及發展趨勢。
(三)其他收支管理
不同的汽車銷售公司的帳務收支有著不同的特點，除以上兩方面的財務管理，還有兩個重要方面的會計管理——稅務及工資，尤其在開出汽車銷售、維修發票、配件銷售發票和增值稅專用發票，信息員需要開具銷售結算單，結算員核對無誤后方能辦理業務。工資是汽車銷售公司很重要的一項支出，而且工資激勵制度對預算編制有很大的影響，若公司實現的激勵辦法時不利于控制工資水平，而這又并非財務人員所能左右。
隨著電子商務的普及，汽車銷售公司的業務也開始走向信息化平臺，尤其是在現階段電子商務團購服務以及網絡營銷推廣的普及，其財務管理范圍也將由單純的線下交易變為線上、線下相結合的交易方式。那么財務管理系統，也將變換為多元化的管理模式，以順應時代的需要。
三、汽車銷售公司財務管理發展趨勢與前景
汽車銷售公司發展到穩定成熟階段時，經營狀況穩定，運營管理規范化，其資產模式會更為復雜，在過去的融資模式基礎上，又輔以股權融資、債務融資等模式。隨著客戶保有量日益積累，售后維修業務逐日累增，企業利潤和的現金流量穩步增長，財務管理內容也穩步增長。企業已擁有足夠的流動資金，大幅度降低財務風險。汽車銷售公司走向債務融資、公開市場發行股票的道路，巨額的資金流管理需要企業財務管理進行系統的重組。在未來的汽車銷售公司的財務管理必須走信息化、高科技化、集成化的道路。
在21世紀信息化背景下，傳統的財務管理方式將逐步被時代淘汰，而取代它的將是更先進、更準確、更高效便捷的財務管理系統。
四、結語
在大多數汽車4S店的財務管理中，大多以高效、低成本、程序流暢、數據反映及時以及提供決策依據為基本原則。可見財務管理在汽車銷售公司是極為重要的。
參考文獻：
[1]玉朋.《有效財務戰略提升企業價值》[J].新理財，2011年第1期
