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高等院校作為我國自主創新體系建設的“排頭兵”，肩負著科教興國與人才強國的重要使命，在建設創新型國家的進程中，其作用愈發重要。在我國高校科研項目與經費投入“量費同增”的大環境下，逐步暴露出科研經費管理制度不健全、制度執行不嚴格、資金使用效益低等問題。2013年1月，教育部會同財政部印發三項有關高校科研經費管理的指導意見，明確提出科研經費應全面納入高校財務統一管理；2014年3月，國務院印發《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，強調科研項目與資金配置統籌協調的重要性。面對我國科研經費發展與監管的新常態，改革完善高校科研經費管理體系，對于進一步提高科研經費的使用規范與使用效益意義重大。
一、當前高校科研經費管理現狀
科研經費作為各高校開展科學研究活動的必備條件和重要基礎，在很大程度上決定著科研活動的規模大小與持續長短，貫穿于科研項目的審批立項、實施執行到結題驗收的全過程，各高校必須重視科研經費的管理工作。當前，高校科研經費管理的現實困境主要體現在以下幾個主要方面。
1、科研經費管理與項目管理脫離
科研經費預算，長久以來都是由科研項目組自行編制，缺少高校科研業務管理部門與財務部門的協同參與，主要以事后管理為主。高校科研業務管理人員通常不熟悉各項目的進展情況，財務部門也難以及時追蹤經費使用的合理性與效益，各高校一般是在項目經費使用之后才知曉情況。此外，項目負責人雖然是課題研究的專家，但常常對預算的編制等財務問題不甚了解，考慮技術問題多，注重經費使用效益少。高校的科研業務管理部門、財務部門以及項目科研人員三者之間的權責不明，經費管理體制不順。
2、科研經費沒有實行全面成本核算
在科研項目的立項書當中，通常都對與項目研究有關的直接費用和間接費用進行了列示，并規定了科研經費的使用范圍與比例大小。項目一旦審批通過，不應隨意更改，那么高校科研經費就應當采用全面成本核算的方法。然而，大部分高校所謂的科研成本核算，只涉及科研課題發生的直接費用，不少間接費用的使用往往超越了合同規定的范圍，如消費性支出比例過高等。導致有的科研項目，研究工作剛啟動不久，科研經費就所剩無幾；而有的科研項目完成后，卻存在大量結余經費，這樣都沒能全面地反映科研項目的真實研究成本。
3、科研經費的使用缺乏監督與控制
多數高校在科研項目管理中實行的是項目責任人負責制，科研經費到校后，部分高校在提取項目管理費等相應費用之后，剩余經費就由項目負責人支配。至于項目如何開展，經費使用情況如何等，往往缺乏有效的監督與控制措施。有些項目負責人也存在著“項目是我申請到的，我想怎么用就怎么用”的思想，加之高校對不同來源、性質不同的科研經費的使用難以準確把握，有科研人員就認為：既然有經費，只要是正規的發票，就可以報銷。在科研經費的實際使用中，更是隨意變更預算，使得科研經費的支出存在著一定的無序性和隨意性。
4、科研經費績效評價機制缺失
對于科研項目的結題驗收，大部分高校更注重項目科研成果的考察，而很少關注科研經費使用情況的績效評價。由于科研活動的主體創造性和自主性顯著，在實際工作中，很多科研活動及其費用在開始之前就難以準確預計，致使科研項目的成本難以區分、難以細化、難以計量。在科研經費結余時，個別科研項目組不按期結題，或者結題后不主動去學校財務部門辦理結算手續。導致結余科研資金長期掛帳，甚至被項目組挪為他用，阻礙了科研項目經費決算與評價工作的及時開展。此外，高校進行科研經費績效評價的基礎方法與技術還不健全，科研活動的結果、效率和效益核算困難，在很大程度上造成了科研經費使用的各種亂象。
二、高校科研經費管理問題的原因分析
盡管高校科研活動有其獨特之處，并且管理困難，但產生上述科研經費管理問題的原因，依然有跡可循，大致可以概括為以下三個方面：其一，相關科研經費管理規定仍較為籠統。近年來，各部委多次印發針對科研經費管理的若干意見，明確了高校科研經費管理的總體要求與具體內容，但規定條款一直難以細化，管理機制和績效評價辦法始終缺失。而且教育部、財政部和國務院的管理意見也不盡相同，不便于學校遵照執行。此外，在國家及地方大力推進科技創新、鼓勵高校產學研結合的政策背景下，部分高校對科研經費抱著“先上量，后規范”的想法，施行的各項科研經費管理舉措往往籠統而又寬松。其二，當前高校科研經費管理制度不健全。缺乏對項目負責人的監督機制，對不同來源與性質的科研經費也沒有區別制訂相應的管理辦法。不少高校領導和科研管理人員在履行管理監督職責的同時，又往往是學校的學科帶頭人，甚至也是科研項目組的成員，具有監督者和參與者的雙重身份，有效監管自然難以落實。其三，部分項目負責人財經法紀觀念淡薄。由于部分科研項目負責人財經法紀觀念淡薄，為了完成科研工作任務，達成個人職稱晉升等個人利益需求，急功近利甚至不擇手段去爭取科研項目的立項資助。在獲得項目經費后，又大肆違規使用科研經費，通過領取勞務費和各種發票報銷等方式提現，甚至將科研經費轉入與其利益相關的公司挪作他用。
三、針對高校科研經費管理的改革建議
1、科學的組織管理
科學的組織管理是做好高校科研經費管理的重要基石。為保障科研項目的順利開展，必須理順高校科研管理部門、財務管理部門、科研項目組三者的關系，明確規定各自在經費管理過程中的職責權限，推進落實高校科研經費的管理責任制。高校科研管理部門要做好項目管理工作，嚴格遵守國家相關的法律法規，加強科研項目與資金配置的統籌協調，規范科研經費轉撥行為；財務管理部門須完善科研經費管理制度，秉持嚴肅的財經紀律原則，明確科研經費使用規范，完善報銷手續，針對不同來源、不同性質的科研經費單獨進行會計核算；科研項目負責人則要積極配合科研管理部門和財務部門的工作，在思想上重視財經法紀，所有的經費開支切實按照審核通過的預算計劃執行。此外，還要注重同科研管理部門和財務部門的溝通，協調好各階段、各項具體的經費支收，保障科研項目的有序開展。
2、全面的經費預算
全面的科研經費預算，應囊括所有與科研經費相關的收入預算、支出預算、預期風險評估與應對解決方案等。使用有效的預算方法，通過采用成熟的項目管理軟件或資源計劃系統，結合歷史數據參照法、參數模型法和計算機估值法，合理制定科研項目各階段的經費預算。在預算的執行過程中，科研管理部門和項目負責人必須嚴格執行核定的項目預算書，將科研項目作為全成本核算對象，采用會計年度作為核算周期，按規定對科研經費的開支范圍、具體金額進行全面核算。針對普遍存在的跨年度科研項目，須注意核算方法、核算對象與計算口徑的連貫性和一致性。若在實際操作過程中，發生了重大的經費調整，須及時向高校科研項目管理部門提交情況報告書加以詳細說明，并據此編制項目年度決算。科研項目完成后，一般應在一個月內由高校財務部門和項目負責人共同編制科研項目的經費決算表，并報送高校科研項目管理部門審核。
3、完善的監督機制
沒有監督，就易滋生腐敗。為確保科研經費的科學使用，財務監督應與科研經費的管理使用過程“如影隨形”，貫穿科研項目的申報、審批、實施與驗收的全過程。由此，高校的財務管理部門應并會同科研業務管理部門協商制定有效的檢查監督機制，促使科研經費由事后管理向事前、事中、事后的全過程管理轉換。要依據相關財務會計政策和項目合同對經費使用的具體規定，定期或不定期地組織對科研工作中的經費使用情況進行檢查監督，發現問題，及時糾正。并根據發現的問題，瞄準經費管理的節點與漏洞，不斷完善科研經費的檢查監督機制。此外，還要充分運用財務會計的管理控制方法，及時對結余的科研經費進行有效的計算、分析和決算，擬定有效的管理使用方案。精細核算與有效監督并重，才能切實提高科研項目經費使用的經濟性與效益性。
4、有效的績效評估
加強對高校科研項目成果的有效評估，需要從科研目標的達成角度出發，根據績效審計的規律和高校科研經費管理的特點，以科研項目的經濟性、效率性和效果性為評估標準，通過價值的形式將科研成果與進行研究的耗費相比較，對科研投入與成果產出比、科研支出目標的實現程度進行客觀準確的評價。在當前我國沒有統一的科研經費績效評估體系的情況下，各高校應先行建立適合本單位實際的科研成果績效評估辦法，對各科研項目的經費使用情況開展績效考核工作，推進科研項目的追蹤問效制。有效開展高校科研經費績效審計，加強科研經費的監督與檢查，防止違規違紀使用行為的發生，是提升高校科研項目成果質量，促進科研管理工作規范化的有效途徑。
在當前我國高校科研發展與經費監管的新常態下，推進高校科研經費的管理改革，既是當務之急，更是長遠之計。這就需要從科學的組織管理、全面的經費預算、完善的監督機制和有效的績效評估出發，建立健全科學的項目經費管理責任體系。以規范各項科研經費劃轉行為，加強經費使用各環節的關鍵節點控制，切實提高科研經費的使用效益，才能真正提升高校科研工作的科學發展水平。
【參考文獻】
多年來，高校的科研工作取得了很大成績，科研經費的管理工作也有大進步，探索和積累了許多寶貴的經驗。然而由于受到科研體制的影響，在高校科研經費的使用、管理過程中，暴露的問題也越來越多。管理不規范，存在很多漏洞和弊端，影響了科研水平的提高和科研成果的轉化，孳生了學術腐敗，社會影響不好。如何解決這方面的問題，如何改進這方面的工作，已成為高校面臨的一個刻不容緩刻不容緩的課題。是一個必須進行改革的問題。
1 科研經費的問題
科研經費存在的主要問題是：沒有統一的操作性強的高校科研經費管理制度。部分高校針對科研經費的特點做了一些補充規定，但總體上管理制度是不系統、不完整、不完善。從而造成了：
（1）項目管理與經費管理的脫節。科研經費的管理應該是高校整個科研管理的基礎性工作，更是高校財務管理的一個重要方面。但科研部門與財務部門管理上往往不合拍，造成項目和經費的使用不協調、不合理、不科學，既影響科研成果產出，也影響經費的效益，還常常派生其它問題。
（2）科研經費預算形同虛設。科研經費管理中沒有成本核算機制，目前科研經費管理中所謂的成本核算，實際上是核算經費是否用完，至于將經費花在什么地方，是否花在該地方，科研部門不管，財務部門也只是流水帳，通過對科研項目的投入與產出分析來評價科研經費使用的經濟效益更是無從談起，這導致科研經費超范圍的開支、不合理的開支、私有化的開支普遍現象。
（3）科研經費的科研經費購置的固定資產流失現象、重復購置、閑置浪費較為普遍，科研資源共享難，利用率低。課題組購置的科研儀器大部分由課題組保管使用，在科研人員工作調動時，有的沒有嚴格辦理資產交接手續，物隨人走，由于科研經費實行專項經費制度，即使課題相近，但由于分屬不同課題和不同部門，設備仍要另行購置，資源往往獨享，共享性差。
2 科研經費改革意向
改革的意向：縱觀國內外高校科研經費的管理現狀和經驗，本文提出如下改革意向，希望引起高校及其有關部門的共鳴。
（1）要建立可操作的制度化管理，以多種措施保證高校各類科研經費規范和高效運行。如建立科研經費支出績效評價制度制，防范各類支付風險，建立切實可行的資金“跟蹤問效制”，嚴防違紀、違規問題的發生，規范報帳流程，加強財務監管等。擺脫科研經費管理的困境。
（2）加強科研經費的預算管理，提高科研課題預算管理的科學性、規范性，減少不合理的開支，實行預算評審機制，對科研項目負責人使用科研經費，施行有效監督，嚴格執行加強對勞務費、間接費用等管理，做到專款專用。
（3）科研經費購置的固定資產，可以資源共享，科研項目不同需要的設備相同的，可以經有關方協商，經學校固定資產處相互調節使用，節約經費，避免重復購置和閑置浪費，做到資源共享。
（4）加強宣傳，轉變錯誤認識，多數科研人員認為科研經費是自己的錢，片面地認為管理部門應該為自己用錢做好服務工作，為規范、合理的使用好科研經費，根據高校實際情況，通過宣傳，化解矛盾，以實際行動贏得科研項目負責人的理解和支持，確實加強科研經費服務與監管的統一。
（5）高校相關領導應當對科研經費管理高度重視。一方面改革加強計算機手段管理，使財務管理系統與科研項目管理系統相關聯，解決科研經費管理與科研項目管理脫節的問題，使財務管理時等相關信息清晰可見，便于財務人員控制科研經費的使用，課題結題后也能及時進行財務處理，防止結題后長期不結項的情況。另一方面可操作的統一科研經費制度化管理，科研部門與財務部門分別用專人進行管理，便于理清科研經費使用與項目間的關系，規范各類支付風險，促進相關資金高效地用與科研活動而非用于其他方面，并建立完整的科研經費管理制度。科研經費的合規使用，是保證科研課題正常實施的關鍵所在，是正常進行科研經費開支的重要保障，科研經費是科研管理的核心，為科研經費使用工作的順利開展創造良好的環境。從而真正建立起完整的科研經費管理體系。
文章編號：1004-4914（2016）05-094-02
近年來，隨著我國高等教育事業的不斷發展和科教興國戰略的不斷深入，高校承擔的科研項目和獲得的科研經費大幅度增長，高校科研經費呈現多元化，導致科研管理經費問題也越來越復雜。如何規范地管理科研經費，充分調動教師和科研人員的積極性，保證財務知識缺乏的科研人員合理有效的規范使用科研經費，提高科研經費的使用效能，保證高校科研事業健康、快速發展，是擺在我們面前的重要課題。
一、高校科研經費管理現狀和問題
隨著經濟體制的改革深入，國家對科研項目的投入也逐年增加，高校作為國家科學研究的重要基地，高校科研經費也出現了逐年迅猛遞增的趨勢。高校的科學研究對提高社會生產力和國家綜合國力起到了重要的作用。在充分肯定科研項目重要性的同時，也要看到科研經費管理制度中存在的一些問題。目前，不同的來源渠道對科研經費使用有著不同的管理辦法，導致項目的經費使用存在著較大的差異，缺乏有效的科研經費操作機制，各高校科研經費存在項目負責人財務知識薄弱，支出結構不合理，預算經費與實際經費使用相脫節，科研結余經費管理不規范，科研經費使用效率低等一系列問題。本課題以筆者所在的云南農業大學為主要研究對象，并結合其他高校科研經費管理調研情況，探討了高校科研經費管理中存在的問題并提出了解決對策。
1.項目的預算與實際支出差距較大，支出結構不合理。項目預算是項目合同的一個重要組成部分，是項目負責人在申請科研項目時對科研經費支出的一個概算。高校的科研經費主要采取課題主持人負責制，項目合同歸屬科技部門管理，而項目經費的支出歸屬財務部門的管理。由于科研項目負責人對財務制度的了解不夠透徹，同時對科研經費管理辦法的不重視，導致編制預算時對資金使用的實際性和合理性缺乏全面、系統的考慮，預算經費在使用過程中不嚴格按照預算執行，出現與實際情況偏差較大的情況，為了項目結題，只能人為地調整實際支出數，造成數據失真，預算形同虛設，項目的預算與實際支出差距較大，項目結題難。
2.科研經費存在結題不結賬的情況。由于高校把科研管理重點都放在了立項和爭取經費上，項目負責人在申請項目經費時盡量將項目預算做大，而科研活動發生的實際支出相對較少，從而形成了科研經費結余較多的現象，由于對結題后的項目管理工作不重視，導致了科研經費出現結題不結賬的現象，一些科研項目已驗收結題，但還有剩余資金在財務賬面尚未支出使用，這樣不僅滯留資金，讓科研經費得不到合理的利用，還給學校財務會計核算和資金管理造成了難度。
3.科研經費使用真實性的核查難度大。科研經費使用在一定程度上存在失真現象，被挪用、套取等違法行為屢禁不止，比如是否如實支付參加項目實驗的學生勞務費，是否如實支付農民租地費等情況；還有真發票假業務等違規行為，科研資金沒有全部使用在項目研究中，科研資金流失，同時也增加了財務人員對科研經費監督管理的難度。
4.特殊科研項目報銷難度大，科研經費使用效率低。根據《事業單位財務制度》要求“報銷憑證必須是真實發票或財政局及稅務部門印發的統一收據，且發票內容齊全”。但一些科研項目需要到農村、田間進行試驗采樣等活動，特殊的實驗活動不能取得正規的發票，這就造成了項目負責人報賬困難的問題，也加大了財務工作者對報賬內容真實性審核的難度。
二、加強和改進高校科研經費管理的對策
在科研經費的管理上，長期以來，我校科技處和財務處在學校統一領導下，相互協調、相互配合，根據國家各部委和省級各部門對各級各類科研項目經費使用管理的要求，認真貫徹落實。以規范化，精細化，科學化的制度建設為重點，進一步加強政策指導，建立健全上下聯動、內外結合的監管體系，形成有效的激勵和約束機制，從源頭上有效遏制和減少科研經費使用不當或違規違紀行為，確保各項科研計劃任務順利實施，促進學校科研水平和質量的持續提升，推動學校科研工作協調、健康、可持續發展，全面提升學校的科研創新能力和服務經濟社會發展的能力。結合實際工作中出現的問題，提出具有實際針對性和操作性較強的建議，有效地提高高校科研經費使用效率。
1.充分利用信息化手段，加強預結算管理。針對高校經費來源渠道多樣化，科研項目負責人對財務知識掌握不到位，科研經費管理復雜化，高校財務部門對科研經費的監管力不從心等問題，建立高校的財務信息化系統勢在必行。為了有效解決科研經費財務結算報表填制和跟蹤預算科目經費使用進度等問題，2010年云南農業大學財務處研發了科研經費預結算管理系統，該管理系統支持預算設置，并可從學校賬務系統自動提取相關科目的支出明細及匯總數據，也可直接將支出的憑證明細數據導出至Excel，實現科研項目經費結算報表的自動生成，科研項目負責人能實時了解經費使用情況，及時發現與預算有偏差的經費項目，盡量減小預算經費與實際使用經費的偏差，有效提高了科研經費管理效率。
2.健全科研經費管理責任制，強調財務審核責任。學校是科研項目的依托中心，各職能部門應明確對科研經費管理的職責和職權，尤其財務部門應對科研項目經費使用的合理性和合法性進行監督，參與科研經費預算編制的討論；根據國家、省部級對科研經費管理的要求和辦法，嚴格規范科研經費報賬行為；協助科研項目負責人完成財務結算，嚴格審核科研項目經費決算書，督促負責人在結題時及時結賬，不能出現“結題不結賬”的情況。
3.開展科研經費內部審計，規范資金使用行為。強化項目負責人責任制的原則。項目負責人應對承擔項目經費的使用和管理負主要責任，自覺接受有關部門的監督和檢查，對科研經費使用的相關性、真實性、有效性和合理性承擔相應責任。學校應設立專門的科研經費內部審計部門，主要針對報賬行為的真實性、合法性和合規性進行審核，積極防治科研經費挪用、套取等不法行為，定期對科研項目涉及的相關合同、大額資金支付等進行檢查，嚴格監督“結題不結賬”的違規行為，及時地將一些違規行為控制在校內解決，有效地實現對科研項目經費使用的審計監督。
【關鍵詞】 農業科研 經費 效益 最大化
近年來,農業科學技術作為農業發展的第一生產力要素,受到高度重視,農業科研經費投入逐年增加,農業科研和農業科技成果轉化平臺建設加快,農業科技創新能力不斷提升,農業科學技術對農業發展的貢獻顯著提高,這對我國農業的深層次發展起到了舉足輕重的作用。
1.農業科研經費管理使用中存在的主要問題
1.1經費渠道來源多元化
由于科研管理體制等原因,農業科研單位科研經費來源渠道多元化,主要有來自于國家各類科學基金、科學計劃項目以及上級主管部門和各行業主管部門下撥的縱向科研經費。由于各部門批準立項的科研經費一般不允許交叉使用,以致在經費使用上科研單位無法統籌兼顧。由于各項目都強調各自的獨立性,難免出現重復立項、項目間交叉研究的問題,也是造成科研經費浪費的原因之一。
1.2預算編制缺乏規范性
長期以來,科研項目人員和財務人員對科研經費的管理都缺乏統一的認識,形成各自為政的傳統管理模式,造成項目管理人員只注重立項,不過問經費使用情況,不跟蹤經費使用的合理性及效益,考慮技術問題多,重視經濟效益少;財務管理人員不熟悉科研進展,對年度內項目及經費的使用情況心中無數。由于這些原因,造成項目預算管理缺乏規范性和科學性。隨著科研體制改革的不斷深化,專家管理的權限逐步擴大,這有利于科技創新事業的發展。但由于專家對財務管理業務和相關規定不夠熟悉,經驗不足,缺乏規范的技術性原則和對市場情況的深入了解,造成實施過程中調整預算頻繁,執行預算時的隨意性等問題,需要采用一種能使科研業務管理部門、財務部門、科研人員責、權與利相結合的管理辦法。
1.3日常管理不夠規范
農業科研單位普遍存在重立項、輕管理的問題。爭取經費時領導專家都重視,共同攻關;立項后往往疏于管理,形成“推著干,花著看”的局面。造成很多項目出現花探頭錢,不能完成課題規定的研究和實驗內容,降低了科研質量。或前緊后松,課題結束盲目花錢的局面,有的存在用已有項目抵頂的問題,將課題經費挪作它用,也有的采取多撥付試驗點經費,報銷其它不合理經費開支的問題等。課題中的基本建設項目在資金使用上更是缺乏規范性,受益與費用負擔脫節,導致科研經費的大量流失和科研成本失實。
1.4重復購置設備儀器現象嚴重
購置必要的科研儀器設備,是科研平臺建設,提高科技創新能力的重要手段,但在科研實踐中,普遍存在重復購置儀器設備和盲目追求高檔儀器設備的現象,立一個項目,購置一批設備,有的項目儀器設備購置在項目經費中的比例很高,浪費嚴重。而各項目資金專款專用的規定和預算儀器設備獨立性原則,是造成這些現象的客觀原因。農業科研工作往往需要多學科、跨專業的協同攻關,且因科研項目變化而異,課題組具有相對獨立性。教學儀器設備的“割據”和科研項目實施的需要往往發生沖突,其結果是出現浪費現象,如盡管有的儀器長期閑置,而科研項目需要時卻用不上。一些項目不得不重復購置儀器設備,造成有限的科研經費嚴重浪費。一些部門盲目追求儀器設備的檔次,把儀器的檔次等同于科研的水平,造成大數額的經費被占用,而設備利用率極低。同時,由于管理不善等原因,客觀上也大量存在以購置儀器設備名義為科研人員個人購買大量用品,或購置的儀器設備疏于管理,課題結題后歸個人所有等情況。
1.5科研副產品疏于管理
項目主管部門在審批立項時往往對科研副產品的管理沒有統一明確的規范性措施,課題組對科研經費的所有支出在課題結題時統一核銷,一次性結題,而科研副產品則一般不納入管理范圍。由于農業科研的特殊性,形成的副產品多由課題組自行處理,造成大量由科研經費衍生的副產品流失,降低了科研經費使用的經濟效益。
1.6課題結余經費管理不規范
對課題結余經費管理,國家有關部門已有明確規定,但普遍貫徹執行的不好,甚至有的單位出于小團體利益和本位主義思想,采取默認的態度,造成課題組人員違規違紀處理課題結余經費的現象。目前,農業科研單位考核只針對科研論文、科研成果、科研課題經費總量等情況進行獎勵,并未對課題經費實際使用過程中的差異進行分析,更未對未完成預算的項目進行懲罰,這是造成這些問題的主要原因;沒有以立項時預算為基礎的考核,預算流于形式;缺乏對科研經費使用過程的監督與控制,使科研經費開支存在無序性和隨意性,科研經費大多結題未結賬,結余經費仍然由主持人自由支配,常被應用于非原預算所列開支范疇。同時,課題經費結余后不能結轉使用,也不利于調動科研人員節約經費的積極性。
2.提高科研經費經濟效益的對策
2.1調整科研經費管理使用的相關政策
國家有關項目管理部門,應在現有規定的基礎上,適當調整科研經費使用管理政策,改變項目核算辦法,增加項目所在單位統籌管理科研經費的自。對項目中基本建設、設備儀器購置、帶有共性的試驗內容等經費支出,允許項目所在單位統籌安排使用,在各項目間調劑安排,在保證項目標準要求的前提下,允許通過資源共享等途徑,節約科研經費,并允許項目內調劑使用或有關項目間調劑使用,以提高提高科研經費使用的經濟效益。
2.2加強科研立項管理
加強科研立項管理,是提高科研經費使用經濟效益的首要條件。一項科研課題必須經過科研人員選題、單位推薦申報、層層論證、逐級審批等一系列嚴格的程序才能立項。一方面表明國家、社會對于該項研究可能形成的知識產權需要的迫切性;另一方面也說明該項科研經費開支預算的合理性。科研單位要統籌科研立項工作,要根據市場的需求立項,減少為立項而立項的問題。通過查新,減少重復立項,減少和避免重復研究、交叉研究的現象,同時要保證所立項目達到高研究起點,具有領先科技水平的要求,這樣才能實現科研經費投入和使用的經濟效益最大化。
2.3加強項目經費使用全過程的管理
財政部和科技部聯合頒發的《國家重點基礎研究項目財務管理辦法的規定》,要求經費財務管理實行課題負責制,即以項目為核算對象,全額預算,過程控制,成本核算。這種方式在國際上普遍流行。我國目前的科研項目投入資金與發達國家相比少而又少,要使有限的資金發揮最大的科研經濟效益,必須在實行課題負責制的基礎上,明確項目負責人的管理職責,充分調動科研人員的主動性和創造性,在保證科研項的同時保證經費的正確使用。科研單位要加強科研項目編制預算、預算審核批準、科研經費日常支出、課題經費結題審計以及項目經費預算執行中涉及基本建設招投標、物質設備采購招投標等全過程管理。要從項目預算抓起。編制預算時,由項目負責人與財務人員共同參加,使預算既適應研究工作的需要,又符合財務的各項規章制度,保證預算的嚴肅性和可操作性。要設立專人負責科研預算審核工作,建立科研管理部門、財務部門、審計部門聯審制度,嚴格預算審核批準程序;建立健全科研經費使用管理規章制度,按照既要方便科研工作,又要嚴肅財經紀律的原則,制定科研經費開支范圍,完善報核審批制度;加強日常監管,減少直至避免經費使用的隨意性。通過改革管理體制,實現各級管理部門、管理人員和廣大的科研人員通力合作,真正把科研經費管理納入科研單位整體管理之中,把單純的支出型財務管理轉變為收支結合型財務管理,通過加強管理實現科研經費使用效益的最大化。
2.4加強科研資產管理
科研資產管理,主要包括科研固定資產、科研副產品、科研無形資產等。要改革科研儀器設備購置的管理辦法,允許科研單位在保證項目要求的前提下,根據單位情況統籌安排。除加強科研項目支出核算與管理外,還應對科研活動中所需的儀器設備等實物資產進行核算與管理,合理配置科研資源。對通用科研儀器設備實行統一管理,有償調配、專人負責、統籌使用,課題結束及時收回,避免重復購置、流失等現象的發生。這樣做,不僅可以提高儀器設備利用率,節約科研項目費用,而且對于部分經費強度小的項目按期保質完成起到了積極的作用。對科研副產品,科研單位要建立統一的管理制度,課題結束后,科研副產品統一登記入賬,并視情況統一處理,增加單位的資產,實現國有資產保值增值,并將其用于新的科研項目上。科研無形資產管理尤為重要,主要是科研成果管理。科研單位要嚴格按照管理制度加強管理,并加速科技成果的轉化,推進產業化進程,最大限度地發揮科研成果的經濟效益和社會效益,提高科研經費的經濟價值。
關鍵詞:高等院校；科研經費；管理制度；改革；創新
一、科研經費使用支出程序復雜
黨的十提出實施創新驅動發展戰略以來，國家、地方及社會高度重視科技創新工作，充分發揮科技創新的引領作用，不斷加大科研經費的投入，高等院校承擔的科研項目和科研經費逐年增加。但是，科研經費的管理和使用過于嚴格，項目負責人必須嚴格按照資金開支范圍和標準辦理支出。即使項目預算內的經費調整，亦應履行一定的審批程序，辦理一定的手續，而且有些預算類別禁止調整。比如，國家自然科學基金資助項目，隨著研究工作的開展，需要改變原來的技術路線，調整變更大型儀器的購買計劃，增加經費的，依據國家自然科學基金資助項目資金管理辦法（財教〔2015〕15號）第二十一條之規定，不得調整。如果需要調整的，應當報自然科學基金委審批。在項目執行過程中，亦要接受頻繁的審計和財務檢查，導致科研人員將大量的時間和精力花費在經費審計、檢查和使用支出等方面。1.科研人員沒有科研經費支配權科研經費是科技創新的核心要素之一，高等院校應當管好、用好科研經費，防止科研經費的濫用和國有資產的流失。目前，無論是縱向項目還是橫向項目經費，項目負責人沒有一定的經費自主支配權。比如，國家自然科學基金資助項目，即使在項目預算總額內進行經費調整，依據國家自然科學基金資助項目資金管理辦法（財教〔2015〕15號）第二十一條之規定，亦應當由項目承擔單位審核批準。再比如，橫向科研項目經費，高等院校一般規定按照技術合同約定經費預算進行使用支出。但是，實際執行時，高等院校不按相關管理規定和技術合同約定辦理經費使用支出，項目負責人無權依據技術合同預算自主使用支出經費，尤其是技術合同中約定的勞務費較高時。例如，2013年，武漢某高校承擔的一項行業課題，批準的計劃任務書中明確規定勞務費支出20萬元，項目已按時結題驗收。至今，項目課題組人員不能獲得該項勞務報酬，仍在等待學校層層審批。極大挫傷了科研人員的創新熱情，漠視科研人員科技創新的勞動價值。
2.科研經費管理制度錯位
高等院校科研經費主要來源于國家及地方政府的科研計劃項目經費，以及與法人、自然人、其他組織通過簽訂技術合同獲取的科研經費。其中國家及地方政府的科研計劃項目經費屬于公共財政開支范疇，高等院校及項目負責人應當按照計劃任務書管理和用好該經費。可是，橫向科研經費是高等院校作為市場主體參與市場經濟活動，服務國民經濟建設，與市場平等主體通過簽訂技術合同，獲取的經費，是科研人員及其團隊代表高等院校履行技術合同的價值體現。在使用支出該類經費時，應當依據雙方技術合同約定進行，并充分體現科研人員的自。目前，高等院校在管理橫向科研經費時，嚴格比照縱向項目經費管理規定。尤其在勞務費、會務費、交通費、業務招待費等方面的使用支出，限制科研人員自主支配權。比如，科研人員在履行技術合同時，需要提供所謂的一函三單，其做法完全違背了市場經濟規律。其性質屬于用約束公權力的管理制度限制高等院校和科研人員的市場行為和民事權利行為，導致科研經費管理制度的錯位。嚴重傷害、限制了廣大科研人員參與市場經濟建設的主動性和積極性，不利于我國科技創新事業的發展。
二、高等院校科研經費管理制度的改革與創新
1.科研經費的分類管理
高等院校是我國科技創新的主力軍之一，每年承擔大量的縱向和橫向科技項目，科研經費逐年增加，是高等院校事業經費的重要補充。目前，國家沒有制定出臺關于科研經費管理的法律、法規，各高等院校主要依據或比照《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教〔2015〕15號）、國務院的《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發〔2014〕11號）、教育部、財政部《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財〔2012〕7號）等規章、文件精神，自行制定科研經費管理辦法。絕大多數高等院校雖然對縱向科研經費、橫向科研經費進行了分類管理，但是，缺乏合理性、科學性和具體操作性，不利于調動科研人員的積極性，不利于科技創新活動。因此，高等院校應當制定科學、合理的科研經費管理制度。縱向科研經費，是指來源于國家或者地方財政撥款的科研項目經費。經費使用支出必須嚴格按照計劃任務書的預算執行，缺乏靈活性，過于嚴格。因此，國家應當制定更加科學、合理的管理制度，給予科研人員自主創新、自由研究的空間，同時賦予科研人員一定的經費自主支配權。只要在經費預算總額范圍內，國家應當允許項目負責人自主使用、調整科研經費，同時提高間接費用和科研人員勞務費支出比例，不應當禁止項目負責人及課題組人員獲得一定的勞務報酬。高等院校亦不應當另行限制項目負責人使用科研經費的自，包括勞務費、差旅費、住宿費等的報銷支出。橫向科研經費，是指高等院校與法人、自然人、其他組織經過友好協商，簽訂技術合同而獲取的項目經費。其性質不同于國家、地方政府資助的項目經費，不屬于公共財政預算撥款，是平等主體之間的有償技術交易活動，是高等院校及科研人員智力勞動價值的體現，屬于市場行為。其科研經費的管理、使用應當有利于技術合同的履行。第一，技術合同有明確經費預算規定的，應當按照合同約定使用支出相關費用，充分體現意思自治原則，亦是國家法治建設的基本要求。即使雙方在技術合同中約定的勞務費、差旅費較高，高等院校應當嚴格遵守雙方簽訂的技術合同，允許項目負責人及其團隊人員在技術合同約定的額度內自主發放津貼和勞務費并負責繳納個人所得稅。高等院校不得背離契約精神，予以限制。第二，技術合同沒有約定經費預算的，高等院校應當制定相關規定，參照技術合同的學科、領域、性質、類別、金額等，體現科研人員自主創新的勞動價值，明確劃出一定比例的經費額度，由項目負責人自主支配。比如，大數據、計算、分析、設計、咨詢、人文社科、純數理類的科技項目，其經費構成主要包括勞務費、交通費、會務費等，一般沒有設備儀器、試制、加工、材料等經費開支。因此，應當允許項目負責人大比例自主支配勞務費，才能充分發揚科研人員的主人公精神，使廣大科研人員發揮積極性。
2.科研結余經費管理
結余科研經費是指高等院校承擔的縱向或者橫向科研項目結題或者驗收后剩余的經費。縱向項目結余經費的管理，按照《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教〔2015〕15號）以及《財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）之規定，課題結余經費應當按原渠道收回科技部或相關主管部門，由科技部或相關主管部門按照財政部關于財政撥款結轉和結余資金管理的有關規定執行。但是，該規定過于絕對，缺乏科學性，采取一刀切，不符合科學研究的客觀規律。首先，相關主管部門應當聘請專家組，對照項目（計劃）任務書，對科研項目的執行情況進行評估、評議，得出客觀公正的評估、評議結論。其次，依據評估、評議結論，決定是否收回結余資金。第一、取得重大原創性成果或者有重大理論創新的項目，需要繼續開展研究工作的，不應收回結余資金，而應當實施滾動計劃，繼續追加經費支持。第二、對于完成任務目標較好的，其結余資金全部留歸項目承擔單位使用。第三、因客觀原因導致研究項目失敗，應該寬容科研失敗，只收回其結余經費；第四、因項目負責人主觀原因，導致項目不能結題或者不達標，其結余經費應當收回，同時作不良誠信記錄。橫向項目結余經費的管理，高等院校主要依據教育部、財政部《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財〔2012〕7號）等文件規定，納入學校事業性收入，并由學校財務統一管理和核算。項目負責人及其團隊使用支出結余經費，比照縱向項目結余經費管理，規定過于嚴格，限制過多，支出報銷程序繁雜，科研人員沒有自和支配權，挫傷了科研人員的積極性。因此，高等院校應當對橫向項目結余經費切塊管理，按照切塊的比例和額度使用支出。首先，鼓勵科研人員利用結余經費購買科研儀器設備，增強和改善科學研究活動的物質條件。其次，支付參與科研活動的研究生、博士生以及聘請的技術人員的勞酬。再次，按照結余經費總額，劃出一定比例的經費，由科研人員自主支配，不附加任何前置和限制條件。例如，2016年5月，武漢大學出臺的《武漢大學橫向科研經費管理辦法（試行）》文件明確規定項目結題后，由學校科研管理部門對結題情況進行考核，考核合格的，可向課題組發放不超過結余經費70%的績效獎勵。該文件的出臺是全國高等院校科研經費管理制度的重大突破，亦是科研經費管理制度改革的積極探索。
3.建立健全科研經費的監督管理機制
目前，高等院校管理科研經費，主要實施事前管理，依據國家相關科研經費管理制度和文件，制定嚴格的經費管理使用辦法，尤其在差旅費、會務費、業務接待費等方面，簡單比照國家機關和公務員的相關規定進行管理，而且設置各種限制條件。因此，高等院校迫切需要制定有利于科學研究、科技創新以及調動和發揮科研人員創新積極性、體現其智慧勞動價值的監督管理機制。第一，無論縱向項目還是橫向項目，只要計劃任務書或技術合同中有經費預算的，在預算范圍內，項目負責人可以自主調整、使用經費，不得以內部規章制度進行限制。第二，計劃任務書或技術合同中沒有經費預算的，劃出一定比例的經費，由科研人員自主支配，使用支出范圍包括勞務費、績效酬金、差旅費、燃油費、接待費、會務費、學術交流費等，單位只對票據的真實性、合法性進行審核，只要在該經費比例額度內，不得設置禁止性規定。比如，有的高等院校明文規定禁止科研人員自駕車從事科研活動，對其交通費、燃油費不予報銷。該禁止性規定，無視我國已進入汽車社會時代，不符合市場經濟的效率原則，混淆了科研人員的科研活動與公務員的公務活動。其實質是將科研人員的民事行為等同于公務員的行政行為。第三、科研經費的外撥，計劃任務書或技術合同規定外撥經費的，依據其規定。按照規定的外撥經費額度、撥付方式、開戶銀行和賬號等條款辦理。計劃任務書或技術合同沒有規定外撥經費，但是，確實需要其他單位予以配合完成的，應當按照審批程序，簽訂技術合同；超出一定額度的，應當按照《中華人民共和國招投標法》進行公開招標，擇優選定合作單位。避免通過簽訂虛假合同等方式將科研經費轉撥、轉移到利益相關的單位或個人，損害國家利益和高等院校的合法權益。目前，高等院校科研經費管理制度已落后于科技創新時代的發展潮流，不利于科技創新、科技成果轉化，不利于科研人員發揮創造性勞動。因此，高等院校科研經費管理制度應當進行改革和創新，改變管理觀念，改變管理方法，由事前管理，轉變為事中事后管理。積極主動適應市場經濟發展的需要，充分發揮市場配置科技要素的決定性作用，賦予科研人員對科研經費的自主支配權，尊重科研人員的主體性價值，努力開創創新驅動發展戰略的新局面。
作者:江世國 余楊 單位:武漢大學科學技術發展研究院
參考文獻:
1.國家自然科學基金資助項目資金管理辦法.財教〔2015〕15號.
［關鍵詞］ 科研項目經費管理；現代國庫制度；監督；影響
信息技術革命引領人類社會進入知識經濟時代，推動科技更高更快地發展。科學技術決定民族興衰和國家命運，集中優勢力量發展科研，大項目大投入成為近年來科研項目及經費投入的特點，由此對科研項目經費的財務管理提出了更高的要求。
一、科研經費主要來源及撥款形式
目前財政預算資金是科研項目經費的主要來源，撥款存在3種形式：傳統的實撥資金、零余額用款額度和財政特設銀行賬戶資金。尤其是近年來大項目越來越多，其科研經費來源3種形式并存，使得銀行賬戶性質也多樣化。新形勢下加強科研項目經費管理顯得尤為重要。
二、公共財政改革對科研項目經費管理的信息化監督作用
我國公共財政改革包括財政預算編制、政府采購、國庫集中支付等一系列措施，自2000年實行以來，發展迅速、成果顯著。《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006－2020年）》中，積極推進國庫集中支付制度，進一步改革和強化科研項目經費管理，保證資金支付的安全性和規范性，提高資金使用效益是主要內容之一。
國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經規定審核機構（國庫集中支付執行機構或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。以往我國實行財政實撥經費即分散支付制度，也就是將預算確定的各部門和各單位年度支出總額按期撥付到其在商業銀行開立的賬戶上，由各單位自主使用。在這種模式下主要存在3方面問題：一是缺乏嚴格的預算監督機制，容易滋生腐敗行為。預算資金一旦撥付給了部門和單位，就脫離了財政監督，各種克扣、截留、挪用資金的現象無法控制。二是由于大量資金沉淀在各部門、各單位，造成資金使用效率低，增加了財政部門調度資金的機會成本。三是無法建立起一套科學、完整的預算管理制度。預算執行是預算管理的關鍵，這一環節管不好，財政管理就無法適應現代經濟制度的要求，預算管理不可能做到科學、規范、合理。
實行國庫集中支付制度在不改變單位的支出權限的基礎上，對其從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達商品和勞務供應者賬戶的全過程進行監控，建立起預算執行的監督管理機制。財政部門掌握資金支付權，可以根據資金的使用是否符合預算的規定而決定是否給予支付，通過將資金直接支付給商品和勞務供應者來掌握每筆資金的最終去向，力求從根本上杜絕在預算執行中被中間環節克扣、截留、挪用資金的現象。國庫集中支付制度作為現代公共財政改革的措施對科研項目經費使用起到重要的信息化監督作用。
目前科研單位存在大量財政撥付的科研資金，尤其是現在國家采取重點扶持、重點攻關的科研政策，大課題、大項目的涌現使得財政資金撥付額度更大、更集中。同時隨著省級科研單位的國庫集中支付制度的全面鋪開，政府采購的范圍更廣、力度更強、預算要求更剛性。 財務部門根據國家各項政策法規、項目管理辦法和項目合同書對預算執行全過程進行監督管理，由國庫支付系統督促和監督單位科研項目經費的支出。同時科研項目承擔部門只有按照預算要求和合同規定，政府采購科研設備、支付協議款項才能有效執行。因此科研單位要嚴格按預算執行，保障資金安全，降低財務風險，提高項目驗收中的財務驗收通過率。
三、強化銀行賬戶管理是對事業單位科研項目經費財政信息化監督的控制點
現代財政制度對事業單位科研項目經費預算執行的控制體現在財政預算編制、政府采購、國庫集中支付等方面。國庫單一賬戶體系包括財政部門在同級人民銀行設立的國庫單一賬戶和財政部門在銀行設立的財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預算外財政專戶和特設專戶。現代國庫支付制度的關鍵環節是強化銀行賬戶管理，也是財政改革的核心內容，其中零余額用款額度賬戶和特設賬戶都是現代國庫支付制度對事業單位科研經費管理的表現形式和核心內容。嚴格控制并規范行政事業單位的銀行賬戶，有利于加強預算管理、推進財政國庫管理制度改革，有利于強化科研項目預算資金的監管、從源頭上預防和治理腐敗，是確保財政資金安全運行的重要手段。
尤其是事業單位實現會計集中核算和國庫集中支付兩種制度融合的形式，實行了統一人員配置、統一核算方式、統一資金監管的核算模式。在指定銀行統一開設了賬戶，避免了預算單位多頭開設賬戶、使用資金不規范等違規現象，把預算執行的事后監督變為事前和事中監督，把對支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制，從而減少預算執行的隨意性，強化預算的嚴肅性。財政加大對科研項目資金的監管力度，提高對預算執行的約束力，更能體現管理意圖，使科研項目管理更協調、便捷，保證科研資金的專款專用。特別是科研經費下達實行零余額賬戶和特設賬戶兩種形式時，由于實際資金不到單位賬戶，單位想擠占、挪用和截留財政資金已不可能。同時也有利于會計集中核算發揮財務監督和管理職能，節約管理成本。
四、財政監督信息化對科研項目經費管理的要求和影響
1.公共財政改革對科研項目經費管理提出了新要求
面對新形勢科研事業單位要積極探索對科研課題經費進行有效管理的方式，形成科研人員與財務部門的經常性溝通和交流的模式，科學編制科研項目預算，建立財務部門對科研課題及經費申報、評審、立項、執行和結果全過程的參與機制，提高管理工作的透明度和有效性。改變以往普遍存在的科研項目研究人員與財務部門溝通不多、財務人員事先不了解有什么項目、經費使用計劃和科研人員的想法的現象，減少預算管理的脫節，扭轉科研項目財務管理處于事后記賬或打補丁的局面。
在國庫集中支付形式下，對預算編制提出新的要求，單位預算的質量也取決于科研項目預算編制的科學性，如科研設備政府采購預算就直接關系到科研課題本年度甚至下年度的經費使用，原先各自“閉門造數”的方法顯然無法適應新形勢的要求，要徹底改變以往由科研項目負責人自己憑經驗估計預算的情況。為避免產生科研項目批準后項目預算難以執行，預算與支出脫節的情況，必須加強科研人員與財務人員溝通和合作，實現信息共享和專業分工，提高預算編制的前瞻性、真實性和準確性。
2.國庫制度實施對科研經費實際使用的影響
（1）科研啟動資金難以收回。 由于當前科研項目經費在科研事業單位經費中所占的比重越來越高，各單位為爭取項目往往先期投入部分資金作為啟動經費，一旦項目申請成功，資金到位后，由于是國庫資金，使得前期投入無法回收。
（2）科研項目成本核算中產生費用的歸集與資金支付分離，造成回收成本困難。科研項目執行過程中發生的單位內部測試費、自加工材料費、管理費計提（根據項目要求）等應歸集到科研項目成本中的費用，由于實行國庫集中支付后不允許實際資金轉回同戶名賬戶，致使費用的歸集與資金的支付發生分離，實際科研項目成本與資金支出不匹配，無法通過國庫收回成本。
（3）科研項目資金到位與合同簽訂脫節以及年終結余的情況。 目前科研項目管理由主管部門進行，資金管理由財政部門進行。有時科研項目資金國庫指標已經下達而科研項目合同尚未簽訂，致使國庫資金仍然無法使用，出現科研項目預算或合同與財政額度期間不同步的現象，影響科研項目經費向子課題的撥付，還會發生年終結余資金較大的情況。有時個別科研項目經費臨近年底才下達國庫財政用款指標，容易引發突擊花錢或造成當年度財政項目全額結余的情況，進而影響項目的財務驗收甚至新項目的爭取。
總之，科研單位應盡快轉變觀念、調整工作思路、創新思維以適應財政信息化監督帶來的新變化，進一步提高單位預算編制和財務管理水平，管好用好科研項目經費，促進科研事業健康快速發展。
主要參考文獻
［1］陳劍.強化銀行賬戶管理推進財政國庫改革[j].會計之友，2008（17）.
［2］包.國庫集中支付對科學事業單位財務管理的影響［j］．科技經濟市場，2008（4）.
摘要隨著我國高校籌集科研經費大幅的增長，高校科研管理的不足和弊端日益顯現。為進一步規范高校科研經費管理，提高科研經費使用效益，保證科研工作健康、可持續發展，提出如下改進措施：加強科研經費的預算和成本支出管理；完善科研經費管理制度；加強高校科研主管部門、財務部門、項目負責人的溝通、加強與兄弟院校之間的交流。
關鍵詞高校科研經費管理措施
隨著我國教育體制改革的不斷深入和高等教育事業的蓬勃發展，高等學校承擔的科研項目和籌集的科研經費均呈現大幅增長。以某高校為例，2010年科研經費收入27.52億元，比上年增長38.84% ，經費規模已占到學校收入的44.69%。科研經費已成為學校資金的重要來源，科學有效的科研經費管理日益顯現其重要性。
一、高校科研經費管理的現狀
目前，高校科研經費來源渠道呈多樣化，歸納起來可以分為兩大類，一類是由國家科技部門、財政部門及教育主管部門的財政性撥款和高校內部預算安排撥付的資金，俗稱縱項科研經費；另一類是與社會各界的技術開發、技術協作、技術支持、技術咨詢、科技成果轉讓等屬于高校科技創收、社會投入性質的資金，俗稱橫項科研經費。高校科研經費來源的多渠道和科研經費的快速增長，日益顯現出高校科研管理的不足和弊端。
1.科研經費缺乏必要的成本核算。目前，高校科研經費的成本核算大多局限于直接費用的核算，比如差旅費、材料費、資料費、維修費、招待費、勞務費等，沒有考慮某些間接費用的分攤，比如儀器設備購置及折舊費、房屋使用折舊費等。
2.科研項目經費預算編制過于籠統，缺少系統性和嚴肅性。項目負責人大多為從事教學、科研的高校老師，缺少財務方面的相關知識，致使項目經費預算編制不合理或不夠細化，與實際執行存在較大出入，相關部門為了做好項目決算，最終只能調整項目預算。
3.科研項目結題不結賬。科研項目任務已經完成，與項目有關的費用結算全部完成后，科研項目經費仍有結余，相關人員就把與本項目無關的其他費用放在此項目開支。
4.科研經費管理制度有待進一步完善。目前，高校科研經費來源復雜、涉及面廣，教育部、財政部等主管部門很難對所有科研經費管理制定一個統一操作規章，高校只能根據主管部門的相關規定，制定本校的具體科研經費管理辦法。
5.項目負責人員和管理人員認識上的不足。一直以來，高校的科研老師認為科研經費是自己爭取來的，是屬于所在課題組的，愿意怎么用就怎么用，別人無權過問。相關高校科研經費管理人員管理水平有待提高，沒有與時俱進。
二、改善高校科研經費管理的措施
為進一步規范高校科研經費管理，提高科研經費使用效益，保證科研工作健康、可持續發展，筆者提出如下措施。
1.加強科研經費的預算和成本支出管理。高校財務部門從經費使用和管理的角度為科研項目經費預算編制提供建議和指導，提高科研預算水平，以科學的態度把好預算關。項目負責人應當樹立預算管理意識，自覺維護科研項目經費預算的嚴肅性。經費使用應嚴格按照批復的預算執行，批復的預算一般不予調整，確有必要調整的，應按照相關項目管理辦法規定的程序，及時向項目下達部門進行預算調整申請的核批。按照實事求是、精打細算的原則，合理細化經費預算，從源頭上避免課題完成卻有大量資金結余的現象。
完善全額成本核算制度，確定科研支出的合理水平。全額成本核算，是指以科研項目為成本費用核算對象，對科研活動過程中發生的一切耗費進行歸集、分類、全額計入成本對象的成本核算方法。科研活動過程中直接發生的差旅費、材料費、資料費、維修費、招待費、勞務費等計入科研成本比較直觀，但發生的一些間接費用如儀器設備房屋折舊、水電費等就需要通過合理的分攤方法攤銷到科研項目成本中。科研項目經費應合理用于與項目有關的各項支出，嚴禁將科研項目經費用于與科研活動無關的支出。
2.完善科研經費管理制度。加強科研經費管理，提高資金使用效益，必須有制度作保證，這也是高校科研事業持續、健康發展的基本保證。明確高校相關職能部門及項目負責人在科研項目經費使用與管理中的職責與權限，具體從財務管理與會計核算、分配政策、經費使用與管理、經費預決算與結題結賬等方面健全科研項目經費管理制度。根據國家對科研經費管理提出的新要求和高校科研體制改革的情況，高校科研主管部門、財務部門和項目負責人等應各司其職，各盡其責，緊密配合，加強對科研項目經費的監督檢查。針對不同性質的科研項目制定具體的管理規章，針對科研經費管理和使用過程中出現的新情況及時修訂管理辦法，實現科研項目管理的有序化、制度化，逐步形成良好的高校內部監督長效機制，共同做好科研項目經費管理工作。
3.加強與各方的溝通和聯系。科研經費預算的真正執行者是高校的科研人員，科研人員在自己的專業方面是能手，但對科研經費的具體使用或多或少會存在疑惑。例如高校納入國庫集中支付改革后，一些國家撥款的專項科研經費，在財務核算和管理方面，國家有特殊規定，這需要高校科研主管部門、財務部門、項目負責人等有一個良好的溝通，財務部門要做好科研老師的參謀，從而既符合國家的開支規定，又保證科研工作的正常開展。新事物的出現到發展總需要一個過程，借鑒別人的經驗可以大大縮短自己的摸索時間。增加同類高校之間的交流，學習借鑒兄弟院校科研管理的好方法，以便提高科研管理的效率。
總之，高校要建立結構合理、管理科學的科研經費管理制度，加強對科研項目經費的監督與管理，從而保證科研工作健康、可持續發展，為高校各項事業的順利發展提供支持。
參考文獻：
[1]涂玲,谷峻巖,劉銳軍．高校科研經費管理制度及問題研究.教育財會研究.2011(4)．
關鍵詞：新制度；科研經費；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
近年來，國家以科學發展觀為指導，對科學研究的投入不斷增加，根據國家統計局的《中華人民共和國2011年國民經濟和社會發展統計公報》數中據顯示，2011年我國研究與試驗發展（R＆D）經費支出8610億元，比上年增長21．9％，占國內生產總值（GDP）的1．83％。全年國家安排了952項科技支撐計劃課題，524項“863”計劃課題。在國家大力發展科研的大環境下，科研是醫院提高競爭力，促進科技進步的保障，科研經費在醫院資金總量中所占的份額越來越大，怎樣管理好以及使用好科研經費，使其使用更加合理、更加有效率，逐漸成為財務管理的重要內容。
一、原醫院會計制度在科研經費核算上存在的不足
十多年前制定的醫院會計制度已經難以滿足新形勢下醫院科研經費管理與發展的需要，隨著醫院各方面情況和環境的變化，制度的滯后性和缺失使得當前醫院科研經費會計核算產生了諸多問題。原制度中對科研經費的收支核算管理沒有明確的規定，首先，科研資金未納入醫院的大收支管理，而是作為專用基金管理，或掛在往來款項中核算，使得醫院整體收支數據不完整，無法真實反映醫院的收支狀況，不僅影響了會計信息的質量，還影響到了醫院對于科研經費的監督管理，給醫院的監管工作帶來了一定的難度；其次，因為缺乏對于科研經費的核算規定，使得實踐中各醫院核算口徑不一致，成本信息缺乏可靠性、可比性和科學性；再次，原制度中沒有將科研經費納入到醫院的全面預算管理。
二、新醫院會計制度對科研經費核算的改革
為了改變這種科研經費管理混亂的局面，2012年1月1日在全國醫療衛生系統中開始實施的新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》(以下簡稱“新制度”)對科研經費的會計核算進行了重大的改革，對科研經費的會計處理做出了明確的規范。這一改革，對于進一步規范公立醫院科研經費的會計核算、全面提升公立醫院的成本、績效和財會管理具有十分重要的意義，醫院間科研經費信息的縱向一致性和橫向可比性得到增強，從而促進醫院科研經費健康、科學的發展。
新制度對科研經費核算有如下幾點突破性的變化：首先，將科教資金納入到醫院收支管理，體現醫、教、研三位一體的醫院管理，為適應科研經費需要專款專用、單獨核算的要求，新制度增設了“科教項目收入——科研項目收入”、“科教項目支出——科研項目支出”和“科教項目結轉(余)——科研項目結轉(余)”這三個科目對科研經費進行核算。其次，引入“代沖基金——代沖科教項目基金”概念，以反映非財政部門或單位對醫院科研的支出程度，有助于核算科研成本，更好的體現科研收入與成本費用的配比關系，滿足了相關的科研預算管理和項目管理的需求。
(一)科研經費項目收入的核算
醫院的科研經費來源渠道多，經費主要來源有國家財政撥款、國家各行業主管部門、地方政府撥款、國際組織和基金會撥款、其他單位委托研究撥款等，不同來源的經費要區別管理，必須由相關的會計科目跟蹤核算，才能真實、完整、準確地反映醫院科研經濟事項的發生和發展情況。財政對醫院重點學科建設經費應該在“財政補助收入——項目支出”科目中反映；醫院取得的除財政補助收入外和醫院自有研發資金以外的科研項目補助資金，包括科研、教育管理部門、上級主管部門撥付的科研項目資金，世界衛生組織、各基金會、各國資助的課題研究資金，新醫療技術和新藥品臨床觀察費等，都在“科教項目收入——科研項目收入”中反映。
(二)科研經費項目支出的核算
醫院財政補助收入科研經費發生的支出通過“財政項目補助支出”核算；除財政補助收入以外的科研項目開展的科研項目活動發生的各項支出在“科教項目支出——科研項目支出”科目中核算；醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫院開展的不與特定項目相關的醫療輔助科研活動發生的支出，由于主要由醫療收入補償，直接與醫療收入相關聯，故在“醫療業務成本”科目中核算。
(三)科研經費項目余額結轉的核算
醫院尚未結項的非財政科研項目累計所取得收入減去累計發生支出后的，留待下期繼續使用的科研結轉資金和已經結項但尚未解除限定的科研結余資金，通過“科教項目結轉(余)——科研項目結轉(余)”科目核算。也就是說，科研項目收入減去科研項目支出后的差額，在年終時有兩種情況，一是科研項目未完成，余額可結轉下年繼續使用；二是科研項目已完成，經批準后，可轉化為非限定用途資金，轉入事業基金。
(四)科研經費待沖基金的核算
新制度中對科研經費核算的改革一大創新就是設置了“待沖基金——待沖科教項目基金”，該科目核算使用科研項目收入用于購買固定資產、無形資產、藥品和衛生材料等庫存物資時形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。科教項目用于購買固定資產等庫存物資時，是形成待沖基金的來源，故在增加科研項目支出的同時，增加待沖基金，分期結轉。這個科目的設置適應了財政預算管理體制改革和醫院成本核算的需要，根據這個科目的跟蹤核算，可以科學合理的控制科研經費的支出。
三、新會計制度科研經費核算尚存在的問題
新制度對科研經費的核算有了很大的革新，但是在實踐中還存在著一些問題沒有解決，以下列舉兩個問題探討一下。
(一)沒有明確規范捐贈類科研項目經費的核算方法
針對捐贈類科研項目的核算，醫院一般將此類項目在其他收入和其他支出中核算，但是有些項目持續時間長，項目可持續兩三年甚至更長，對于這種情況的項目核算是否比照科研經費項目余額結轉的核算設置項目結轉(余)的科目進行核算，在新制度中沒有明確規定。此類項目的數量逐年呈上升趨勢，如果不在核算中引入余額的核算管理，不利于項目經費的管理，不能直接在賬表中體現項目經費的使用情況。
(二)科目設置沒有更加精細化的規范
新制度中對于科研經費的科目有了明確的規定，解決了各級醫院的科研經費會計核算口徑不一致的問題。但是醫院的會計科目設置一般都止步于此，不會再根據課題的需要再下設明細科目，然而科研經費的開支涉及到設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等，科研經費的來源多樣、支出名目復雜，但在賬務處理中卻沒有明細核算，導致課題決算時各項收入支出歸口不明晰，無法通過賬務對科研經費的收支結構的合理性做出評價，不易發現經費支出中存在的問題，更加談不上對科研經費的細化管理。
總之，根據新制度的規定，對科研經費的核算進行了一整套的細化和改進，將科研經費按照資金來源分類，并在這個基礎上，針對不同的科研經費項目設置相應的會計明細科目和輔助核算。在這樣的資金管理模式下，可以將科研項目活動的各類收支情況全面、準確地反映給相關的財務數據使用者，從而構建一套科學、精細的科研經費財務核算體系。
除了在制度上對科研經費的管理進行規范外，要實現對科研經費的動態管理目標，就要對科研經費實施信息化的管理。可以建立一套連接財務部門、科研管理部門和課題組的網絡化管理系統，以替代手工登記科研經費收支冊。財務部門擺脫了手工記賬的繁瑣和差錯，使經費使用更加準確。科研管理部門可以隨時瀏覽所有課題的情況，便于及時發現問題，統籌安排。課題組可以在該醫院內部系統中隨時查看經費使用情況，增強了核算意識。網絡化的管理使工作流程更加科學、透明、高效，方便了科研經費信息的瀏覽和檢查，及時發現問題解決問題，加強了對科研經費的管理，簡化了工作、提高了資金的使用效率。
完善的制度與現代化的管理手段相結合，科研經費的管理將會更加規范、合理、高效。
參考文獻：
[1]閻利,于潤吉.破解新《醫院會計制度》五大難點[J].中國醫院院長,2011(09).
