時間：2023-08-24 09:27:57
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關鍵詞：資金 風險 防范 制度
一、企業貨幣資金安全風險因素分析
（一）貨幣資金安全風險定義
貨幣資金安全風險是指企業在各項財務活動過程中，由于企業內外部的客觀經濟環境存在一些無法預料和無法控制的客觀因素，致使企業貨幣資金遭受損失的可能性。如：企業遭受貨幣資金詐騙，合同違約貨幣資金不能收回，企業銀行賬戶被冒用，投資不能收回等等。
（二）企業貨幣資金風險來源分類
1、外部風險
外部的貨幣資金風險主要來源于企業外部的社會經濟環境。隨著經濟全球化，貿易全球化，金融全球化，中國的企業發展也不能獨善其身，中國經濟越來越成為世界經濟大發展的一部分，不可分割。在這種經濟大環境下，由于存在很多不確定性，企業在獲得世界經濟發展帶來的紅利的同時，也會給企業貨幣資金安全帶來很多風險，如國際方面的有匯率風險、能源狀況、貿易風險、油價金價變動風險、政治風險、戰爭風險等。國內方面的有宏觀經濟形勢變動、國家政策的變化、稅制改革、企業會計準則改革、違約風險、信用風險等等。這就要求企業的決策層具有智慧和遠瞻性，進行風險預判和風險分析，制定應對風險的戰略決策和詳盡全面的應對方案，消除不利因素，確保貨幣資金安全，實現經營目標。
2、內部風險
由于企業內部的管理水平參差不齊，內控機制和內部審計制度的不健全等因素，也會給企業的貨幣資金管控帶來很多挑戰和困難，進而產生貨幣資金安全風險，這是制度層面的風險因素。另外，由于企業決策層以及管理層的不作為，員工的個人素質和道德因素，如企業管理人員貪污受賄、財務人員違規操作等等，都會給企業貨幣資金安全帶來風險。
（三）企業資金風險存在的原因
1、企業貨幣資金管理制度性差
制度通常是組織常規且重要的活動得以順利進行的根本保障，沒有良好的貨幣資金制度約束會導致企業業務的處理資金業務時沒有統一的目標和處理方法，各行其是效率低下，增加業務出現的風險的幾率。
2、制度的執行情況監管不力
有些企業雖然設置了相應的資金管理制度，但是并沒有一個完善的控制制度對制度的執行情況進行有效的監管，有令不行，缺乏必要的控制也是造成貨幣資金風險的主要原因。
3、企業投資決策失誤
投資是企業生存和發展的必然行為，是企業繼續再生產的基礎和保證，正常情況下企業的投資都會慎重考慮到企業的人力、物力、財力、信息資源等，投資造成貨幣資金風險，很大程度上與投資決策失誤有關，如盲目擴張或喪失發展機遇，就很可能導致企業貨幣資金供應鏈斷裂或貨幣資金沒有投放導致使用效益低下，這都會造成資金的風險。
4、企業資金來源不當導致資本結構不合理
資本結構是企業各種來源資金的構成比例，籌集資金的決策不當，會引發資本結構不合理或者無效融資，就可能導致企業籌資的資金成本過高或引發債務償還困難的債務危機。
5、企業貨幣資金使用安排調度不合理
目前企業貨幣資金使用安排調度不合理主要表現在兩個方面，一是，大多集團公司對
子公司在資金管理方面垂直管理，貨幣資金統一采取集中管理模式，忽視了對行業特殊型和差異性的考慮，造成貨幣資金利用效率低下；二是，貨幣資金管理缺乏制度性安排，致使營運不暢，導致企業陷入財務困境或貨幣資金冗余。
二、企業貨幣資金安全風險防范的意義
（一）貨幣資金的安全風險管控關系到企業的生死存亡
1、貨幣資金活動滲透在企業生產經營的全過程
企業的基本活動可以分為投資、籌資、運營、分配活動四個方面，這四個方面想到聯系、想到制約，但是貨幣資金活動貫穿于生產經營全過程，企業開展生產經營活動，要依賴于貨幣資金的支持；生產經營的過程和結果的體現出來，也是表現為一定形式的貨幣資金活動。因此，貨幣資金管理一直被視為企業管理的關鍵內容，構成企業經營管理的重要部分。
2、內部管理方面貨幣資金的控制通常關鍵薄弱環節
貨幣資金活躍于企業生產經營的全過程，涉及面廣，導致影響貨幣資金安全的因素很多，涉及面廣、不確定性強，給貨幣資金的安全的管控帶來很大困難。一方面做好貨幣資金的管控，需要企業對自身業務活動做出科學的、準確的定位；第二方面做好貨幣資金的管控，需要客觀的、清晰的對本企業所處的政治、經濟、文化和技術等環境做出判斷；第三方面做好企業貨幣資金風險的管控，還企業相機抉擇，準確處理外界與自身的各種關系和矛盾。企業由于受到各種條件的限制，對貨幣資金安全與風險施以有效控制并不容易。而貨幣資金安全與風險內部控制的失誤，往往給企業帶來打擊是致命的。加強和改進貨幣資金活動內部控制，是企業生存和發展的內在需要。
（二）貨幣資金安全風險控制是企業可持續發展的需要
第一是企業防范貨幣資金風險，保證貨幣資金安全的需要。貨幣資金活動活躍在企業生產經營的全過程，企業內、外部各相關單位或個人都會直接或間接的參與企業貨幣資金運動過程的各個方面，其中任何一個環節、任何一個單位或個人出現差錯，都可能影響企業的貨幣資金安全，導致企業資產存在損失風險。從貨幣資金活動內部控制方面進行控制，有利于企業及時發現問題并化解有關可能的風險。
第二是可以促進企業貨幣資金合理使用，提高貨幣資金效率。企業生產經營活動的有效開展，依賴于貨幣資金所具有的合理存量和流量。根據貨幣資金安全因素分析和風險評估開展貨幣資金活動內部控制，正確評價企業的資源條件和未來前景，科學的進行籌資和投資，針對生產經營中的貨幣資金余缺進行合理調劑，有利于貨幣資金均衡流動、提高貨幣資金使用效率，獲得更好的經濟效益。
第三是可以規范企業經營活動，推動企業可持續發展。由于企業生產經營活動與貨幣資金活動緊密相聯，依據對貨幣資金安全風險因素狀況分析評估指導企業的貨幣資金活動，實際上是從貨幣資金流轉的角度對生產經營過程進行控制，有利于促使企業規范地開展業務活動、實現長期可持續發展。
搞好企業貨幣資金安全風險因素分析，能有效的應對風險，減少損失貨幣資金安全與風險貫穿于企業生產經營的全過程，因此，貨幣資金的安全風險也會存在于企業供、產、銷等各種經濟活動中。為了有效控制貨幣資金在生產經營全過程的安全風險，企業的風險管理部門首先要對各種業務流程進行梳理，找出每個流程節點的貨幣資金安全風險點，并進行列表描述，詳細編制各種貨幣資金安全風險預案，使企業的貨幣資金安全風險達到可控，進而最大限度地減少因貨幣資金安全風險給企業造成的損失。
搞好企業貨幣資金安全風險因素分析，能有效的防止舞弊因為在企業的所有資產中，貨幣資金的挪用是引起各種貪污犯罪的主要原因之一。加強貨幣資金管理，嚴格按照內部控制制度，對貨幣資金安全風險因素和風險點進行嚴格監控，保證貨幣資金的收入、支出合理合法，從而有效地防止舞弊的發生。
三、企業貨幣資金安全風險的應對措施
（一）科學決策是風險控制的核心
推進貨幣資金管理信息化建設，借助現代化信息手段實行貨幣資金集中管理，將貨幣資金集中管理信息系統貨幣與資金安全風險管控過程進行緊密融合，實現在線實時風險監控。推行全面預算管理，將貨幣資金預算管理與貨幣資金適時監控相結合，及時準確地反映貨幣資金運行狀況和風險。
（二）制度建設是風險控制的基礎
制度是企業經營管理各項活動順利開展的基礎性保障，要大力推動貨幣資金安全風險防控的規范性制度建設，企業應當根據內部控制規范等法律法規及企業自身的管理需要，完善貨幣資金管理制度，使企業上下進行風險防控時有法可依，有章可循。貨幣資金安全風險控制重點在于防范，通過建立良好的內部控制環境、建立健全內控機制從源頭對貨幣資金的各種安全漏洞進行防范，特別要建立以下幾點控制內容：
第一是建立健全授權審批制度，企業要建立詳細授權審批體系，編制常規業務授權的權限指引，重點規范特別授權業務的范圍、權限、程序和明確應承擔責任，對特別授權進行嚴格控制。建立企業重大的業務或事項集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。按照規定的權限和制度辦理貨幣資金籌措和使用。
第二是建立不相容職務分離控制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監督，加強員工職業道德和安全意識教育。比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，出納不得兼任稽核等。
第三是加強內部審計。內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。
（三）業務流程設計是風險應對的重點
貨幣資金安全風險防控要注重企業貨幣資金管理業務流程各風險點的監控。企業在設計貨幣資金安全風險管控制度時，要注重風險點的描述，應該重點明確各種貨幣資金活動的業務流程，確定每一個環節、每一個步驟的工作內容所對應的風險點，并將其落實到具體部門和人員。此外，由于貨幣資金活動和企業生產經營活動相互聯系又互相影響，因此，在設計貨幣資金控制流程的同時，要緊密結合企業生產經營活動的特征，貨幣資金風險控制流程設計要適應經營活動的流程，做到全流程風險可控。
（四）風險控制點的識別和建立是關鍵
現在企業一般以集團公司形式出現，生產過程多樣復雜，企業的貨幣資金管控也會相對全面和復雜。但考慮到成本效益原則貨幣資金內部控制不可能事無具細、面面俱到的進行全面控制，企業必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內部控制的效率。也就是對業務流程中的環節、步驟，認真細致地進行分析，根據其發生風險可能性的大小、對企業危害性的嚴重程度等方面進行識別，確定關鍵的業務、關鍵的程序、關鍵的人員和崗位等，從而確定關鍵的風險控制點；然后針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關鍵控制點風險管理。
（五）嚴格執行制度是資金風險控制的保障
企業貨幣資金安全風險的管控，雖然找對了業務流程、找準了關鍵風險控制點，但是如果不采取具體的控制措施，對關鍵風險進行有效控制，那么同樣可能造成嚴重損失。再好的制度、措施，如果只停留在紙面，不嚴格執行，就只能流于形式而無法發揮實效。因此，制度的執行到位與否是事關整個管控活動能否取得實效的關鍵，只有嚴格執行控制，貨幣資金風險管控目標才能保證實現。
（六）嚴格考核是制度落實基礎保障
貨幣資金安全風險防控是企業貨幣資金管理活動的關鍵內容，企業應將貨幣資金安全風險管控工作與企業經營管理活動的考評和考核相結合，通過內部審計部門嚴格審計后的考核結果，嚴格獎懲。這樣才能使貨幣資金管制制度的有效落實，促進貨幣資金管控制度的改進，不斷提高貨幣資金安全風險管控工作水平。
一、事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制概述
（一）事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的內容
基本建設貨幣資金內部會計控制是一項針對事業單位資金核算管理工作而建立起來的結構體系，因此，其所蘊含的內容主要包括了授權批準程序，分離辦理各種不相容的基本建設貨幣資金業務，以明確相關的規定，互相制約相關的機構和人員，形成相對嚴格的管理體系，加強對基本建設資金收支的稽核等。
（二）事業單位完善貨幣資金內部會計控制的重要意義
財政資金是事業單位基本建設資金的主要來源，隨著財政體制改革的進一步深化，提高建設資金的使用效益就成為事業單位基本建設永恒的基本著眼點。實踐證明，良好的貨幣資金內部會計控制對于事業單位基本建設提高資金使用效率和效益有著不可或缺的作用。
1.良好的貨幣資金內部會計控制制度是滿足事業單位基本建設內部控制評價報告制度要求、促進市場經濟發展的客觀需要。
2.良好的貨幣資金內部會計控制制度是完善事業單位基本建設法人治理結構的前提條件。
3.良好的貨幣資金內部會計控制制度對從源頭上治理腐敗具有積極的促進作用。把制約權力、追究責任、重點監管作為事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制制度始終遵循的基本原則和努力方向。
二、事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制存在的主要問題
（一）貨幣資金開支審批的分配及審批權限的劃分不嚴格。
為有效規范單位貨幣資金的管理，事業單位基本建設不斷加強了貨幣資金審批權限的分配及審批額度限定方面作了多種形式的探索，并取得了一定的成效。但是，在實際的操作過程中，各種規章制度的詳細程序以及規范做法還沒能完善。
（二）在票據及有關印章的保管上存在漏洞。
由于各種票據在購買、保管、領用、注銷等環節職責權限不清晰，造成空白支票的遺失和盜用，所有的印章由一人保管，造成會計、出納人員職務犯罪。
（三）銀行存款管理混亂。
由于事業單位下屬單位自行到銀行多頭開戶、資金分散，使信息流與票據流、資金流脫節，使資金結算和流轉無法形成財務核算中心規模效益，業務流程復雜，大大影響周轉效率。
三、強化事業單位基本建設貨幣資金內部會計控制的幾點建議
（一）實施項目建設法人責任授權批準制度。
法人授權通知書對于項目建設法人的責任有著極為重要的意義，例如批準授權相關的事項，使用資金等，都通過法人授權通知書來進行操作。根據貨幣資金業務的特點，保證貨幣資金的安全和正常有序運轉，應當包括以下兩方面：
1.通過授權人的授權，明確被授權人取得貨幣資金業務授權的方式、權限、程序等相關信息。而被授權人必須遵循相關的規定，在相應的授權內進行審批操作，不得越權。
2.明確經辦人在處理業務過程中所必須遵循的工作職責和工作要求，按照被授權人的批準意見來合理辦理各項貨幣資金業務。對于超越審批權限的貨幣資金業務，則有權拒絕辦理，并及時向授權人報告。
（二）實施貨幣資金崗位責任制度，明確職責權限。
建立崗位責任制度的目的在于確保各項不相容的崗位能夠相互分離，減少崗位之間的互相影響。目前，涉及到各種不相容的崗位其所遵循的原則主要為：1.專人負責各項貨幣資金的收付，除專業人員外，其他人員不得接觸貨幣資金的管理；2.出納與資金審批分離，為有效規范資金的審批應用，負責出納的人員與負責貨幣資金審批的人員必須為不同的工作人員；3.H爍涸鴰醣易式鸕氖嶄逗突醣易式鸕氖嶄蹲ㄓ糜≌攏實行互相監管；4.專人負責出納、貨幣資金的稽核、會計檔案的保管；5.支付印鑒需分為兩部分管理，一部分出納，另一部分由財務主管負責保管。需使用時，要向財務主管申請，財務主管見到項目負責人、部門負責人的分層簽批后，方可同意蓋章。6.每個月的銀行存款調節表由財務主管來做。7.在票據管理上采用登記簿的形式。分別有支票領用登記簿、發票領用登記簿及收據領用登記簿，詳細記錄了票據的領購日期、開出票據的日期、票據用途、票據編號及票據領用人等，并且由專人負責保管，對使用完畢的整本收據、整本發票的存根聯進行稽核并做好稽核記錄。
（三）實施貨幣資金集中控制，提高建設資金使用效率。
1.統一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。
貨幣資金是流動性最強的資產，同時也是事業單位基本建設內部控制的關鍵環節，對于事業單位資金核算的精準度有著極為重要的影響。因此，在加強對貨幣資金的事前控制，不斷完善各項基礎制度的牽制等基礎上，財務核算中心要嚴格執行專戶存儲，專款專用，專賬管理。實行國庫集中支付的建設項目資金，財務核算中心要進一步轉換角色，不斷加強對各項專項資金的規劃，利用，以切實把握好各類支出關，加強資金的利用率。
2.統一資金調度，強化資金運作監管。
一、企業貨幣資金的內部控制標準
各個企業必須以貨幣資金的內部控制制度為目標，根據企業具體情況，建立完善企業貨幣資金內部控制的相關制度，并確保其嚴格實施。通常情況下，企業貨幣資金的內部控制應由以下內容組成：
1、貨幣資金的收入控制。其規定了以下內容：一是要求任意一筆收款都應開票；二是最好使用轉賬的形式進行結算，對于使用現金進行結算的款項需及時存放到銀行中；三是不能出現坐支銷貨款；四是收款時最好使用集中收款的方式，對于一些分散的收款需及時交給企業中的業納員；五是收納員接受到的款項應蓋上收訖兩字。
2、職務的分工控制。貨幣資金的內部控制基礎就是職務分工控制，主要包括以下內容：一是出納人應對貨幣資金的保管及收支負有一定責任；二是會計工作人員應對復核收支原始憑證、等級分類賬及編制付款的記賬憑證負責；三是內審人員應對賬目和收支憑證進行定期審計，對現金和銀行賬進行定期核對；四是是會計主管應對審核收支、保管使用單位和企業負責人的印章負責，還應負責企業和銀行間的對賬工作，除此之外，還應對企業在銀行中的存款余額調節表進行編制等環節負責。
3、貨幣資金的保管控制。主要包括：一是應嚴格執行庫存的現金限額；二是只有出納人員才有收付、保管貨幣資金的職能；三是出納人員應形成定期對賬的工作習慣；四是使用收付款的原始憑證前應先對其進行連續編號，并應按照順序進行使用，對于一些作廢的憑證必須蓋上作廢章后才能保管，一旦收付款的原始憑證開出后必須及時入賬。
4、貨幣資金的支出控制。主要包括：一是對于任一企業的資金支出都應經過單位負責人的審批、會計人員的復核及會計主管的審核；二是必須按照一定定額或預算嚴格執行各項支出；三是出納人員在支付款項時，必須將相關憑證和審批手續作為依據，對于一些付款項，必須蓋上付訖章；四是應分工負責支票的簽發及印章的保管兩項工作。
二、企業貨幣資金內部控制存在的問題
1、企業管理人員不重視貨幣資金的內部控制，財會人員的整體素質不高。目前在我國一些國企，法人代表的法制觀念單薄，在日常工作中，往往傾向于約束別人，而忽略了對自身約束的重要性。導致企業不斷出現弄虛作假、貪污舞弊等違法亂紀的現象，有些企業的法人代表業務素質低下，完全不了解內控制度的重要性，無法加強對財務工作的重視力度，也不懂一些財務法規，隨意干涉財務人員的工作，甚至為了謀取個人利益，命令他們做一些違反違規的事情，從而很大程度上破壞了企業貨幣資金的內部控制制度。
2、沒有嚴謹的制度，無法遵循規章制度進行工作。一些企業不以賬款分管原則為基礎進行工作，企業領導或會計人員往往可以隨時接觸現金，所以常常在工作中出現差錯。有的企業為了避免上級或者相關部門的檢查、審計及監督，采取一些隱蔽收入手段，私自設置自己的小金庫，久而久之就會造成企業資金相互交錯的現象。
3、貨幣資金預算不合理，籌集和使用不夠經濟。貨幣資金直接決定了企業變現能力的高低，它除了能夠滿足企業在生產經營中的各項開支要求外，還能保障企業履行納稅義務及還本付息，所以如果企業籌集的貨幣資金足夠多，那么將大大減少企業可能面臨的風險，并增強企業資金的負債能力及流動性。在企業日常工作中，往往會出現籌資貨幣資金的成本過高，但使用效益卻不好，使得企業為了維持資金的正常運轉不得不向銀行貸款，但企業內部的資金卻無法有效利用的局面。[ LunWenData.Com]
4、缺乏完整的手續，疏于防范。企業中有些出納人員在填寫收據及支票時往往不認真，從而為一些別有用心的人提供了作案機會。
5、企業銀行存款的余額調節表存在的問題。銀行的對賬單主要來源為企業的外部開戶銀行，具有較高的證明力和可靠性。
三、企業貨幣資金內部控制幾點建議
目前我國企業貨幣資金的內部控制存在很多問題，但企業的經營活動需要貨幣資金的支持，因此筆者根據多年經驗對上述問題提出以下幾點對策和建議：
1、企業管理人員應重視對貨幣資金內部的控制，并提高財會工作人員的整體素質。
2、加強對企業貨幣資金的使用、籌集及預算管理力度。要求企業必須確定出科學合理的貨幣資金持有量，并使貨幣資金在數量和時間上互相銜接，從而降低企業閑置資金的數量，提高資金利用率。
3、完善各種制度，使工作人員按章工作。嚴格以賬、款的分管制度為基礎執行工作，不讓出納人員登記會計記錄，特別是禁止他們接觸一些銷售收入賬目、壞賬核銷等會計業務；嚴禁非出納人員接觸現金。
4、規范各項操作，禁止出現漏洞。財務人員在填寫收據及支票過程中必須認真嚴謹，應達到數字規范、字跡清晰的效果。避免出現漏洞給一些不法人員提供可乘之機。
5、加強對內部審計工作的管理力度。在企業資金的內部監督工作中，必須重視內部審計的作用，內部審計實際上就是企業對內部人員、經營活動及控制系統進行評價的方式，從而確定工作人員的活動是否合理、合法。所以企業必須重視內部審計工作的管理，它是對內部控制工作進行監督的主要力量。
關鍵詞：貨幣資金 醫院 可持續發展
目前，我國醫院大多都是集醫療、教學、科研以及預防為一體的社會機構，其運用過程中不僅需要大型精密的設備，而且還需要一定的貨幣資金作為運營資本。為了能夠從根本上提高資金的使用效益，相關工作人員一定要對貨幣資金的管理給予足夠的重視，并且結合醫院的實際情況，采取科學合理的管理措施，將貨幣資金管理工作的作用在醫院發展過程中最大限度的發揮出來，促進我國醫院的健康穩定發展。
一、強化貨幣資金預算管理
在醫院貨幣資金管理工作中，貨幣資金預算管理占據著重要的位置，其不僅是醫院運營過程中財務活動的重要依據，而且還能夠在一定程度上增加醫院資金的透明度，是評價醫院對貨幣資金管理效果的考核標準和重要手段。由此可見，強化貨幣資金預算管理是非常重要的。一般來說，一套完整的貨幣資金預算管理體系主要應該由貨幣資金的收入、支出、余缺以及籌集等幾個方面組成。在實際操作的過程中，由于各個醫院實際運營情況不同，因此，預算管理人員應該對醫院的資金狀況以及未來的發展前景進行全面系統的分析，根據分析所得結果科學合理的安排資金的投向和投量，并且要對不合理的資金結構進行調整，從而避免資金浪費的現象發生。此外，強化貨幣資金預算管理還應該使醫院運營過程中的涉及到的貨幣資金支付全部實行預算管理，被納入預算的項目才可對其支付貨幣資金。要從預算編制源頭開始查找對不上的項目，及時處理解決好，避免出現重復、閑置、浪費等現象。
二、完善貨幣資金內部控制制度
在醫院運營過程中，貨幣資金應用的范圍非常廣泛，幾乎已經貫穿到了整個運營過程中。因此，對貨幣資金內部控制制度的完善也應用從多個方面進行考慮：
（一）貨幣資金業務的職務分離
實行錢賬分管是貨幣資金業務內部控制的基本要求，簡而言之，醫院要將記錄貨幣資金業務的人員與經營貨幣資金業務的人員分離。醫院可以從三方面入手：第一，出納員和收款員應做好本職工作，不應兼具收款和開發票或收據，該工作應由開票員執行。第二，必有由經授權的出納人員負責貨幣資金實物的收付和保管，未經支付的貨幣資金他人不可接觸。第三，出納員必須在資金出納備查薄上登記每天的收支現金數，并由其他人記錄現金日記賬與現金總賬。
（二）定額備用金控制
為了控制醫院日常中頻繁出現的小額零星支出，可以建立定額備用金制度。首先，管理人員要明確那些支出需要建立定額備用金，例如，差旅費、工資備用金等。一般情況，應根據醫院具體情況來確定備用金的數額。在所有備用金之中，除去工資備用金，其他備用金均不可制定過大的金額。一旦備用金金額得到確定，一切超出固定金額數量的現金支出必須要得到特定的審批。以此，為了確定備用金的使用，要提發票等原始憑證，同時，此類原始憑證必須有備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下，備用金支付必須得到事先批準。如果備用金沒有超出使用的規定數額，為了補足備用金，備用金保管人可將已支付憑證交財務部門批準，再由出納補足備用金余額。
三、落實崗位責任制，做好本職工作
大多數情況下，醫院會計崗位的設置，會根據工作職責不同，對崗位的劃分也不盡相同，主要可以分為出納崗位、制證崗位、成本核算崗位以及稽核崗位等。為了能夠確保以上崗位的職責充分發揮出來，落實崗位責任制，使各個崗位的員工做好本職工作是不容忽視的。以醫院實際情況為基礎，想要更好的控制醫院財務，管理人員可從以下幾方面入手：
（一）貨幣資金收入的管理
常規醫院在運營期間收入資金的途徑有很多種，主要來源于門診收入、住院收入、病人預付款以及財政補助收入等幾方面。在貨幣資金收入的管理工作中，收入業務是否正確，貨幣資金的大小寫是否一致以及相關手續是否完備等都需要由相關的會計人員進行具體操作，每位會計人員都應該確保每筆業務及時入賬、賬實相符。
（二）貨幣資金支出業務的管理
關于醫院貨幣資金支出業務的管理工作，首先應該確保貨幣資金的支付符合規定的范圍和用途，必須嚴格按照相關的法律法規以及醫院內部的規章制度來對每筆貨幣資金的支出進行規范。嚴格控制貨幣資金支出的不合理性和不科學性，不得坐支現金、簽發空頭支票，同時，支付款項所需的全部印章應分配給不同人員保管，禁止出現一人保管多個印章現象。
（三）貨幣資金庫存及賬務管理
加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建帳，及時登記現金日記帳和銀行存款日記帳，盡可能做到日清月結，并經常與會計核對帳目。財務部門負責人可以對庫存現金進行突擊抽查，避免出現臨時抵補湊數、搪塞漏洞等現象，當發現錯誤時，應該對其情況和原因進行徹查，及時解決。除此職位，每月出納人員至少要進行一次單位與銀行之間的對賬，如出現未達賬項，要進行銀行存款余額調節表的編制，對未達帳項可以在下期銀行對賬單中得到證實。
四、內外監督，優化管理，做好貨幣資金的利用效益分析
從管好用好貨幣資金出發，來實現醫院的可持續發展，相關部門除了以上工作之外，還應該根據實際情況不斷完善內外監督機制。資金運動是由醫院存在著不斷流動資金這種形式構成的。為了提高醫院的經濟效益和社會消息，必須對醫院資金利用分析進行加強，并且使醫院資金利用率得到提高。因此，做好貨幣資金的利用效益分析，對相關的管理工作進行不斷的優化與完善也是衡量醫院財務狀況的重要標準之一。第一、為了讓資金統一核算和管理，首先，將醫院實際情況與當前存在的問題相結合，并且完善和優化相對應的制度。此項工作只依靠醫院的領導部門或者財務部門是遠遠不夠的，必須要醫院內部各級人員齊心協力，對醫院各個環節的預防與控制進行加強，做到齊抓共管，以此來保證醫院業務活動能夠有條不紊的進行下去。除此之外，外部監督工作也不容忽視，強化外部監督同時加強與上級主管部門之間的信息交流，要定期的進行情報互通，只有建立一套完善有效的監督激勵機制，才能充分發揮出內控制度的作用。醫院還應該在此基礎上建立一定的評價體系，對管理工作的整體效果進行全面系統的評價，最終達到內部控制的目的。第二，運用科學的資金利用率分析法，保證在醫院經營活動中，各種資金的獲取要按正常渠道；合理利用各種形態，使資金關系得到平衡，醫療業務順利進行，并且讓資金正常循環，以此保證財務處于良好的狀態。例如，進行資金平衡關系分析時，不僅要使資金占用與資金來源總額平衡，同時也要保證其內在關系能夠平衡。在固定資產與固定資金、流動資金占用與流動資金、專項資金占用與專項資金各自平衡條件下，流動資金占用中的定額庫存物資能否與周轉資金保持一定的比例關系，也是確保醫院充分利用有限資金實現效益最大化的必備條件。
五、結語
綜上所述，隨著我國醫療行業發展腳步的不斷加快以及醫藥衛生改革的不斷深化，貨幣資金在醫院發展過程中的作用也越來越突出。為了能夠使醫院在未來的時間里能夠健康穩定的發展，加強貨幣資金的管理工作是不容忽視的。醫院可以通過實施企業化運行，使醫院經濟管理水平得到提升，在實現經濟效益與社會效益發展的同時，讓醫院能夠在不斷變化的市場經濟需求下，更加長期、穩定的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：資產；負債；利潤表
資產負債表從資產部分可以看出企業擁有和控制資產多少、以及它的組成情況，企業資產的變現能力和貨幣資金情況。從負債情況可以看出企業在短時間和長期負債情況。從所有者權益可以看出企業的資產主要來自股東出資還是募集資金的方式籌集。本文主要是闡述當前一些中小企業的財務團隊對資產負債表分析存在的一些現狀，采取單項分析法、配比分析法、比率分析法對資產負債表的項目進行分析，得出一個企業應該如何控制企業的整體情況，做到蓬勃發展。
現狀：目前很多企業財務部門對資產負債表分析存在的問題
一、當前現狀：目前很多企業財務部門對資產負債表分析存在的問題
（一）思想意識還不夠強
經過我對凱里新東方加工廠，鎮遠白酒廠的了解，他們的財務人員只是在每月固定的時間拿出相關的報表給領導，報給相關的稅務部門，還沒有真正的意識到要從企業的相關報表中分析，給領導做決策提供依據，所以對企業的資產負債表分析就無從談起。
（二）基本分析方法掌握不熟
他們的財務人員只是知道怎么出報表，而對報表的分析根本不太懂，有的則是了解一些分析方法，但是在實際的工作中卻沒有真正的把這些方法用到實際中，他們認為通過分析之后得出的結論作為企業的上層領導他們也不一定會采用，所以對報表的分析他們基本山沒有過多的研究。
（三）沒有專業的財務團
很多企業的財務人員都是有自己的直系親屬管理財務，有的財務人員就連企業的報表都看不懂，何來分析企業的具體情況，而且當前的一些中小企業還沒有真正的意識到財務部門的重要性，只管加大企業的生產和銷售，但是很多破產的企業證明，他們就是因為沒有重視財務，導致因為資金方面的短缺，或者是面臨著償還債務，或者是被自己的客戶通過賒賬貨款而破產的。所以當前的企業一定要培養一支高素質的財務團隊。
資產負債表分析方法：
二、單項分析
資產類：貨幣資金：它具有流動性大、變現快的特點，它是企業投資、投機、周轉運營、償還債務最直接的保障，一般企業的貨幣資金不會留太多，這樣會增加企業的機會成本，而將貨幣資金的降低到最少或者是一個平衡點是財務部門應該考慮的問題。應收賬款：他是企業在發生銷售業務時由于購貨方沒有及時支付款項產生的，一個企業的應收賬款多會增加一個企業的壞賬，也可能導致企業資金周轉困難而倒閉，所以作為企業的財務部門一定要及時客觀準確的給領導匯報應收款情況和分析后的情況，加大對應收賬款的催收力度，同時也可以變現一些近期的票據。生產成本、存貨：生產成本是企業正在生產的產品，存貨是企業生產完畢，等待銷售的產品，一個企業要使機會成本最低，庫存的存貨也要引起重視，要不然會造成嚴重的共給失調，同時加大銷售力度也是企業應該做的事情。固定資產、無形資產：固定資產是企業用來生產產品或者是廠房辦公房等，作為生產企業可能固定資產的數據比較大，作為銷售企業或者周轉企業的話可能會少點，那么作為生產企業應該關注固定資產的使用效率，不能長時間的將固定資產閑置。
負債類：短期借款。短期借款直接關系到企業償債問題，因此要引起高度重視，務必在到期日之前準備好債務資金。長期借款，他是指時間超過一個運營周期或者是時間超過一年的債務，同時作為企業的財務部門也要準確的了解長期借款的信息，要做長遠打算，保證在債務到期時有資金償還債務，要不然企業也有可能因為債務償還的問題導致企業破產清算。
所有者權益類：實收資本，它是企業的資本，通過實收資本和短期借款和長期借款的情況可以看出企業的資金來源情況，一般實收資本占的比率會稍微大一點。資本公積，他是企業在正常經營的情況下有股東入股，在核算持有股之外支付的資金就作為企業的資本公積。盈余公積，他是企業在盈利的情況下，根據當年未分配利潤的多少按照一定的比率提取的，他可以彌補企業的虧損，也可以作為后期企業擴大時轉增資本，但是在企業上市或者股東多的情況下，他們是不希望企業提取的比率太大，他們更希望的是分到更多的資金，那么作為企業提取多少的盈余公積也是企業應該好好考慮的問題，要不然很容易打擊企業股東的信心。未分配利潤，他是企業在分配完股東利潤之后企業還留存的未分配利潤，他也可以作為企業擴大時轉增資本。
三、配比分析
主營業務收入與應收賬款配比分析：當年應收賬款有余額，況且當年的主營業務收入與應收賬款相當，那么當年的應收賬款主要來源是當年銷售的產品款項沒有收回，如果當年的主營業務收入低，那么應收賬款的主要來源可能是往年賬務，作為企業就應該加大對應收賬款的催收，并且在賬務處理上提取壞賬準備。存貨與主營業務成本的分析：如果當年的存貨比較多，但是主營業務成本卻很高，那么可能已經開出發票，但企業卻沒有及時發貨，這時候應該及時發貨，從而提高企業的信用度，如果說企業存貨少，當年的主營業務收入高，可能會有企業為了躲避稅費。存貨與預收賬款的配比分析：預收賬款是企業貨物比較緊俏，購貨方提前支付部分或者是全款的情況，如果預收賬款的余額比較大，企業就應該了解預收賬款的情況，及時給購貨方發貨，有些企業采取預收方式銷售的，有可能會存在企業為了延遲稅費的繳納情況，也有可能是逃避稅費的一種做法，企業應該及時開具發票，正確對待。短期借款余額短期投資配比分析：如果兩者的數額相當，那么在投資有一定收入的時候可以償還借款，如果短期借款主要是用于企業周轉，企業就應該時刻關注企業的貨幣資金和應收賬款的可回收程度，確保在借款到期日之前準備好償還金。貨幣資金、應收賬款與未分配利潤、主營業務收入的分析：如果主營業務收入和應收賬款、與貨幣資金的數額相當的話，一般情況下說明企業應收賬款和貨幣資金主要來源于主營業務收入，如果當年的未分配利潤數額遠遠小于主營業務收入，那么我們就應該關注一下我們的產品成本或者是相關的費用是不是比較高。
四、比率分析
資產負債率分析：他是資產總額和負債總額的比率，從它可以看出每1單位的負債有1個單位以上的資產作為償還，但是作為債權方他更加關注的是流動負債的比率。那么作為一個正常的企業來說，它的資產負債率在2至2.5之間較為適宜，才能充分發揮企業的財務杠桿效應。
流動資產負債率分析：他是流動負債和流動資產的比率，所以對于債權人他更相信流動負債率，作為企業有適當的負債是有助于企業發展的，過多的借款有可能會因為償還債務的時候壓力過大導致企業破產。那么對于一個健康的企業來說，在排除資產"水分"的情況下，流動資產負債率保持在100%―200%最為恰當。
存貨周轉率分析：他是主營業務成本和期初存貨和期末存貨的比率，存貨周轉系數越高，說明企業的銷售情況好，也就是主營業務收入也相對來說就高，當然作為企業為了增加在市場的競爭力，應該從不同的方面降低商品的成本。
產權比率分析：他是負債總額和股東權益的比率，可以從這個比率分析出企業的長期償債能力，對于債權人來說他希望這個比率小點，這樣的話債權人才更有保障，風險才比較小；而對于企業來說如果這個比率太小，則說明企業沒有充分的利用好杠桿效應。企業一般產權比例在1以下，要不然企業的資產過多是來源于舉債，這樣的企業很危險。
五、結論
作為一個企業應該高度重視企業的財務團隊構成，打造一支高素質財務團隊，不斷加強對財務人員的學習培訓，讓財務人員熟練的掌握財務報表的分析方法，并要求對企業的三大報表的相關項目和勾稽關系進行分析，了解企業的整個運轉過程，強化企業財務管理，在企業做出投資決策時提供可靠、客觀的財務數據，為企業蓬勃發展奠定扎實的財務基礎。
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10月底，中金公司研究部對華聯綜超的評級為“維持中性”，理由是近幾年公司新開門店較多，疊加行業消費低迷與費用上升等不利因素，故經營層面業績壓力仍較大。然而，中金認為公司當前凈現金高于市值，決定將其目標價上調27%至7元。市場也多有觀點認同該估值邏輯，因此本文對華聯綜超大量現金儲備給公司帶來的價值進行分析。
凈現金與財務費用雙高有蹊蹺
華聯綜超在2014年三季度末擁有的貨幣資金高達61.32億元，而附息債務僅為約33.7億元，對應凈現金為27.62億元。正常而言公司的財務費用應為負值，即產生凈利息收入。然而，2014年前三季度，華聯綜超的財務費用為1.11億元。同樣，在2011-2013年間盡管公司賬面的大量貨幣資金逐年遞增，其財務費用仍然居高不下，且隨著貨幣資金的余額的增加而逐年增加，2011-2013年間分別為0.76億元、1.02億元和1.43億元。這到底是什么原因？
首先來看華聯綜超對其大量貨幣資金的管理配置情況。表1顯示公司可用來獲息的資金余額在2011年就高達48.52億元，之后呈逐年增加趨勢，到2014年半年報的余額為60.11億元。除了保留極少部分的現金外，華聯綜超將這些資金絕大部分存儲于華聯集團控股的華聯財務公司和銀行。自2011年以來，公司現金在華聯財務公司存款的比例逐年增加，由38.5%上升至2014年6月末的53%。按照股東大會批準的額度，華聯綜超在華聯財務公司的存款余額上限不得超過公司上年度營業收入的25%，而2014年6月末的存款31.86億元已達2013年營業收入的24.9%。此外，公司從2012年起才開始向北京華聯鵬瑞提供每次期限為1年、年利率為15%的委托貸款業務， 2012-2014年的額度僅分別為1.8億元、1.8億元、1.7億元。表1顯示，即使加上委托貸款的利息收入，華聯綜超每年五六十億元的貨幣資金才獲得最高1.2億元的利息收入，平均回報率僅為1.24%-2.37%。要是除去高息的委托貸款及少量現金，公司存在財務公司與銀行的數十億資金的存款利率為1.25%-1.90%。
這么低的存款利率令人難以理解。是否由于公司2011年定向增發的募集資金仍存在專戶中未使用造成？根據最新的公司公告，2011年4月華聯綜超定向增發的募集資金凈額為12.8億元；截至2014年6月底，公司在專戶內存放的募集資金余額僅為2.24億元。2012年公司的存款利率為1.9%，顯著高于2011年的水平，但在之后又大幅回落至1.6%左右的水平，說明存放于專戶的募集資金利率較低并非是公司存款利率偏低的主要原因。
再來看華聯綜超的附息債務情況。表2顯示，公司在大量貨幣資金沉淀的情況下卻大量舉債。早在2009年11月公司就發行了7億元的6年期公司債券，年利率為5.80%-6.30%。而且，華聯綜超從2011年起就開始發行額度為5億元的短期融資券，當時的利率高達7.15%，盡管2014年的發行利率已顯著下降為4.9%，仍大幅高于公司閑置資金的收益率。公司的附息債務融資總額在2013年顯著上升，從2012年的26.23億元增至34.83億元。公告顯示，華聯綜超在近兩年發生的債務融資活動導致公司利息支出加重，比如：2013年8月發行了期限為兩年的非公開定向債務融資工具，金額為10億元，發行利率為6.35%； 2014年5月22日發行了5億元的中期票據，利率為6.17%。在華聯綜超通過較長期限的債務融資后，公司在逐步減少短期借款，其余額從2012年末的13.8億元減少至2014年三季度末的6.7億元。
可以看出，華聯綜超為其附息債務支付的綜合利率要大幅高于其閑置資金所獲的收益率，這正是公司每年賬面存在大量貨幣資金卻還產生高額財務費用的原因。比如，2013年公司為34.83億元各類債務的利息支出高達2.1億元，平均借款支出利率高達6.88%，較其同期持有的58.76億元資金所獲收益率2.07%要高出一大截。
降低營運資本投入積累現金
華聯綜超的巨額現金是如何產生的？從表3可以看出，除了2011年公司的現金增加額主要來自籌資活動產生的現金流量以外，2012年之后的現金增加主要由公司的經營活動產生。華聯綜超的超市業務可謂是一頭“現金牛”，在過去四年中最低也產生了4.77億元的凈現金流入。
華聯綜超近年來盈利能力較差，2011至2013年的凈利潤僅分別為0.58億元、0.51億元、0.41億元；2014年前三季度由于獲得了近1億元房產處置等非經常性損益，公司的凈利潤才達到1.14億元。 那么華聯綜超近年來經營性現金流的主要來源是什么？分析表明，公司減少對營運資本的投入是其主要來源之一。 由于公司大量資金作為貨幣資金處于閑置狀態未投入運營，使用流動資產減流動負債的傳統計算方法會極大地高估公司實際投入營運的資本。因此，可以使用經營性流動資產-經營性流動負債的方法來計算實際投入的經營性營運資本。 按同一思路，可以用長期資產-非附息長期負債來計算實際投入的凈長期資產。而公司投入的凈營業資產=經營性營運資本+凈長期資產。表4顯示了調整后華聯綜超的管理資產負債表，同時我們還將同處北京的競爭對手物美商業（01025.HK）的數據也一并列出，以方便比較。
可以看出，與物美商業類似，華聯綜超的經營性營運資本也為負數，說明占用供應商等方面資金以減少自身對長期資產的投入是超市行業的普遍現象。物美商業通過經營性營運資本占用資金為其2011年凈長期資產的57.1%，到2014年二季度末該比率上升為67.9%。而華聯綜超2011年的相應比例就為65.8%，高出物美商業不少，而且在過去幾年中還在大幅增加，到2014年三季度末該比率高達90.3%。這是由于華聯綜超在過去幾年不斷加大通過營業營運資本占有第三方資金的力度，其經營性營運資本由2011年底的-14.85億元降低為2014年三季度末的-26.02億元，導致其凈營業資產在同期凈長期資產增加了6.24億元的情況下，還從2011年底的7.73億元降低為2014年三季度末的2.8億元。對比起來，物美商業的凈營業資產在這兩個時點都基本保持在18億元左右的水平。
在2014年三季度末，華聯綜超的股東權益僅較物美商業略低20%左右，但公司對凈營業資產的投入卻僅為物美商業的1/6不到。這反映了華聯綜超絕大部分的股東投入資本被沉淀于貨幣資金中，公司調整現金持有后的附息債務凈額從2011年底的-22.66億元降低為2014年三季度末的-28.24億元，意味著公司最新的季末凈現金持有占股東權益的91%。
高額應付賬款占用資金
國內超市行業通過營運資本占用資金的秘籍在于高額應付賬款。表5顯示華聯綜超的應付賬款余額在2011年末就高達25.47億元，到了2014年三季度末已增至35.54億元（二季度末為32.81億元）。這樣的應付賬款水平已高出物美商業，而物美商業的同期營業成本大致要超出華聯綜超50%。利用這些數據來計算兩個公司的應付賬款周轉天數，可以看出，華聯綜超的應付賬款周轉天數自2011年以來一直大大高于物美商業，且呈逐年增加的趨勢，在2013年已達114天。也就是說華聯綜超的供應商在銷貨后正常需要接近四個月才能拿到貨款，而物美商業的供應商收款平均僅需兩個半月左右。這與此前某知名品牌供應商向北京商報記者透露的信息基本一致，“以該品牌為例，北京華聯方面的回款期為45天，但這一回款期內商品售罄卻要兩個月以上，有些門店甚至達6個月”。拖延供應商的回款期并非沒有代價，一方面容易使華聯綜超與供應商關系惡化；另一方面供應商在定價時可能也會考慮到回款的因素而提高價格。
現金低效運用拖累盈利能力
從表6對華聯綜超與物美商業主要財務指標的對比可以看出，華聯綜超在總資產高于物美商業的情況下，其銷售收入和凈利潤卻大幅少于物美商業，市場也對應給予華聯綜超低得多的估值。兩公司的毛利率相當，均在20%左右，但華聯綜超的銷售凈利率卻連物美商業的零頭都不到，顯示其管理效率不佳。華聯綜超過去三年的ROE極低，從2011年1.9%的水平還連年下滑。對比起來，物美商業盡管也面臨經營困難，但其2013年的ROE仍有12.4%。
華聯綜超的盈利能力如此之弱，一方面是源于其營業資產經營不善，導致稅后凈營業利潤率在2011-2013年間只有0.8%-1.3%，較物美商業2.2%-3.6%的水平低出一大截。盡管華聯綜超的營業資產周轉率能達到14.8-28.6倍的高水平，仍不夠彌補公司低營業利潤率的負面影響，其營業資產收益率仍低于物美商業。正如表4所顯示，華聯綜超對凈營業資產的投入不到物美商業一半的水平，導致其凈營業利潤總額大幅低于物美商業。
另一方面，華聯綜超的凈現金與股東權益的比例在過去幾年中高達74.6%至85.8%，大大高于物美商業的水平。而華聯綜超對資金的低效管理導致公司數十億元的凈現金儲備不僅不能產生收益，每年還要支付大額利息費用，這也是華聯綜超低盈利能力的一個重要原因。對比起來，物美商業的凈現金水平更低，但卻能產生凈利息收入。
集團定位決定業績
2012年12月，海南省文化交流促進會通過海南鴻炬實業向華聯集團增資3.5億元，獲得其30.43%的股權，替代北京市國資委成為華聯綜超和華聯股份（000882.SZ）的實際控制人。從2013年之后華聯綜超對公司大量貨幣資金的處置方式來看，海南省文化交流促進會在接手控制權后并未改變前任大股東對華聯綜超在集團中“現金牛”的定位，而是繼續利用其連鎖超市的平臺大量產生現金流，并將巨額資金存儲于集團財務公司或相關業務銀行，為集團公司廉價利用資金提供便利。
華聯集團目前對華聯股份的定位為類REITS的購物中心經營管理商，對資金的需求較大。
華聯集團在2014年1月投資9.12億元通過定向增發對華聯股份增持了15.34%的股份，從側面也可以看出集團資金的流向。如果海南省文化交流促進會短期內不改變對華聯綜超在集團中的定位，公司目前60多億元的貨幣資金恐將難以得到有效利用，其業績恐怕也不會有實質上的好轉。那么，簡單地從華聯綜超的凈現金或市凈率的角度來討論公司估值的意義也不大。
關鍵詞：貨幣資金；內部控制；內部審計
一、鐵路工業企業貨幣資金內部控制的必要性
鐵路工業企業貨幣資金是鐵路工業企業流動資產中的一個重要資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個會計科目。它是企業中最活躍、流動性最強的資產，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動資產。近年來為發展交通運輸事業，國家和地方對鐵路基礎建設大力扶持，鐵路基礎建設項目迎來了快速發展時期，“十三五”規劃中曾指出到2020年約有3萬億資產投資于鐵路基礎建設項目，而對鐵路基礎建設項目提供配套產品的鐵路工業企業也迎來快速擴張發展階段，原材料的采購量和產成品的供應量大幅增加，貨幣資金收付業務會更加頻繁。若沒有健全良好的貨幣資金內部控制制度，極易發生與貨幣資金業務相關的貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀行為，也可能發生漏付行為，給企業的信譽帶來不良影響，亦或由于錯付或多付相關經濟業務給企業造成不必要的損失，從而阻礙企業的快速發展。鐵路工業企業貨幣資金籌資主要來源于鐵路資金結算所內部資金調劑，風險相對較小，本文主要從貨幣資金內部控制中的營運資金部分進行論述。
二、鐵路工業企業貨幣資金內部控制存在的常見問題
(一)庫存現金內部控制存在的常見問題
1.白條抵庫現象：指以個人或單位名義開具的不符合財務制度的字條或單據，頂替庫存現金的行為。
2.現金坐支現象：指企業收到的現金沒有存入銀行，直接以現金的形式支付出去，且沒有做相應的賬務處理。3.庫存現金沒有做到日清月結，指財務沒有指定專人對庫存現金進行盤查、或不及時、或不按財務制度規定進行盤查。
(二)銀行存款內部控制存在的常見問題
1.資金預算流于形式：有些單位編制預算不嚴謹，財務部門根據以往數據自己編造預算；而有些單位雖按財務制度要求編制預算，但實際工作中貨幣資金的收支和預算沒有相關性。
2.往來賬款不及時存入銀行賬戶：指某筆往來款項收到貨幣資金后沒有及時交由財務存入單位銀行賬戶，而被相關人員挪用或侵占。3.銀行付款手續不健全、不規范：某些單位授權審批制度不健全，責任不明確，而有些單位付款審核手續不規范，容易造成多付、錯付或漏付。
4.銀行印鑒管理不規范：銀行印鑒由一人管理，容易造成資金被侵占或挪用。
5.不相容崗位管理不規范：有些單位由于財務人員較少，一人多職，沒有起到不相容職務的相互牽制作用。
三、鐵路工業企業貨幣資金內部控制的方法
(一)貨幣資金預算的內部控制企業按照生產經營預算、投資預算、籌資預算等預算測算出預算現金流入量、流出量和凈流量，編制預計現金流量表，對于預算之外的貨幣資金支付業務，必須有嚴格的審批程序，除正常的支付貨幣資金的審批手續之外，金額較小的，應附有業務經辦人、部門負責人、分管領導簽字的情況說明資料；金額較大的，須附有黨政聯席會或董事會的會議記錄和支付款項業務的合同原件。
(二)不相容職務相互分離不相容職務是指若由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為而又不易被察覺的職務，主要包括：出納與收入、費用、債權債務等賬簿記錄及稽核職務相分離；貨幣資金的保管與清查復核及盤點職務相分離；貨幣資金業務的經辦與支付審批職務相分離；會計核算與會計稽核職務相分離等。
(三)加強庫存現金管理內部控制企業應嚴禁白條頂賬。現金日記賬必須嚴格執行日結月清制度，指定除出納之外的專人負責每月兩到三次的定期或不定期的庫存現金盤查，做好盤查記錄，出納員和盤查人員在盤查記錄上簽字認可，若發現問題，及時匯報整改。嚴禁坐支現金，企業取得的貨幣資金必須及時入賬，不得從現金收入中直接支付。加強庫存現金限額的管理，根據《現金管理暫行條例》的相關規定，結合本企業的實際情況，制定本企業的現金支付限額，如某鐵路工業企業現金支付限額規定，超過2000元的經濟業務不得支付現金，若遇特殊事項必須支付現金的業務，應由經辦人員寫出業務內容及事由，并有其部門負責人、分管領導及單位負責人簽字后支付。
(四)往來款項的內部控制
1.簽認記錄內部控制，企業應于每季末與往來單位核對往來賬款，每年年末與往來單位簽認債權債務記錄，避免往來款項收付過程中被侵占、挪用。如某鐵路工業企業一業務人員把對方支付的往來款項挪用達一年之久，若按財務制度規定每季度末與往來單位核對往來款項就能及時發現此類問題，杜絕該類問題的發生。
2.貨幣資金支付的內部控制(1)授權內部控制：貨幣資金控制中的授權批準控制要求對貨幣資金支付業務審批人的審批權限、經辦人的職責范圍等做出明確規定。經辦人有權拒絕審批人超越其授權范圍審批的支付業務；審批人由于出差等原因無法審批的急需支付款項，須有審批人的電話或其他方式的通知。(2)大額資金聯簽內部控制：為規避大額款項的支付風險，可根據本單位的實際付款狀況制定大額聯簽制度，如現鐵路工業企業付款額度超過20萬元就必須附有大額聯簽單才可付款。大額聯簽單上必須有單位負責人、分管領導、經辦人和財務負責人的簽字。(3)大額支付款項回訪控制：對于單筆支付款項額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協議，即銀行相關人員電話回訪財務負責人是否有此筆業務，避免重付或錯付。(4)預付款項內部控制：預付款項必須附有手續齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應及時采取措施。(5)財務審核內部控制：付款通知書交付財務部門后，負責債務職務的會計人員核對支付金額，若賬面金額小于支付金額，應將付款通知書退還經辦人，拒絕付款。(6)支付款項內部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認真復核付款通知書上的基本付款信息，復核無誤后及時辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復付款。(7)銀行存款余額調節表內部控制：單位應當指定除出納之外的會計人員每月至少一次核對銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，對于調節不相符的銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額，應及時查明原因并做相應處理。
3.銀行印鑒管理內部控制：銀行印鑒一般指企業法人代表章和財務專用章，兩章應由不同的人員保管，嚴禁一人保管。
4.財務關鍵崗位定期輪崗內部控制：財務關鍵崗位實行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經批準可適當提前或延期。四、貨幣資金內部審計貨幣資金內部審計是指對企業的現金、銀行存款和其他貨幣資金收付業務及結存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強貨幣資金內部審計，對貨幣資金收付業務的真實性、合法合規性審查、揭示違法犯罪行為、維護財經法紀以及如實反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。貨幣資金內部審計應重點關注以下問題：
(一)每筆貨幣資金收付業務是否全部入賬：重點審查付款業務中銀行退回的業務，銀行付款和銀行收款是否及時入賬。如某單位及時追回錯付的一筆業務，但本筆業務的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務處理，違背了真實性原則。
(二)貨幣資金收付業務的真實性：重點審查不經常發生經濟業務的往來單位的經濟業務的真實性，避免出現“小金庫”。
(三)貨幣資金支付業務授權審批制度的建立健全和執行情況：重點審查是否存在越權審批支付行為。
(四)銀行預留印章的保管情況：重點檢查銀行預留印章是否存在交由一人保管的情況。隨著近年鐵路基建項目的迅速發展，鐵路工業企業也迎來高速發展時期，鐵路工業企業營運資金的安全尤為重要，作為財務人員的我們應不斷提高業務水平和職業素質，為快速發展的鐵路事業所需的資金安全保駕護航。
作者:呂艷霞 單位:濟南華銳鐵路機械制造有限公司
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關鍵詞：貨幣資金；內部控制；內部審計
一、鐵路工業企業貨幣資金內部控制的必要性
鐵路工業企業貨幣資金是鐵路工業企業流動資產中的一個重要資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個會計科目。它是企業中最活躍、流動性最強的資產，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態的流動資產。近年來為發展交通運輸事業，國家和地方對鐵路基礎建設大力扶持，鐵路基礎建設項目迎來了快速發展時期，“十三五”規劃中曾指出到2020年約有3萬億資產投資于鐵路基礎建設項目，而對鐵路基礎建設項目提供配套產品的鐵路工業企業也迎來快速擴張發展階段，原材料的采購量和產成品的供應量大幅增加，貨幣資金收付業務會更加頻繁。若沒有健全良好的貨幣資金內部控制制度，極易發生與貨幣資金業務相關的貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀行為，也可能發生漏付行為，給企業的信譽帶來不良影響，亦或由于錯付或多付相關經濟業務給企業造成不必要的損失，從而阻礙企業的快速發展。
鐵路工業企業貨幣資金籌資主要來源于鐵路資金結算所內部資金調劑，風險相對較小，本文主要從貨幣資金內部控制中的營運資金部分進行論述。
二、鐵路工業企業貨幣資金內部控制存在的常見問題
（一）庫存現金內部控制存在的常見問題
1.白條抵庫現象：指以個人或單位名義開具的不符合財務制度的字條或單據，頂替庫存現金的行為。
2.現金坐支現象：指企業收到的現金沒有存入銀行，直接以現金的形式支付出去，且沒有做相應的賬務處理。
3.庫存現金沒有做到日清月結，指財務沒有指定專人對庫存現金進行盤查、或不及時、或不按財務制度規定進行盤查。
（二）銀行存款內部控制存在的常見問題
1.資金預算流于形式：有些單位編制預算不嚴謹，財務部門根據以往數據自己編造預算；而有些單位雖按財務制度要求編制預算，但實際工作中貨幣資金的收支和預算沒有相關性。
2.往來賬款不及時存入銀行賬戶：指某筆往來款項收到貨幣資金后沒有及時交由財務存入單位銀行賬戶，而被相關人員挪用或侵占。
3.銀行付款手續不健全、不規范：某些單位授權審批制度不健全，責任不明確，而有些單位付款審核手續不規范，容易造成多付、錯付或漏付。
4.銀行印鑒管理不規范：銀行印鑒由一人管理，容易造成資金被侵占或挪用。
5.不相容崗位管理不規范：有些單位由于財務人員較少，一人多職，沒有起到不相容職務的相互牽制作用。
三、鐵路工業企業貨幣資金內部控制的方法
（一）貨幣資金預算的內部控制
企業按照生產經營預算、投資預算、籌資預算等預算測算出預算現金流入量、流出量和凈流量，編制預計現金流量表，對于預算之外的貨幣資金支付業務，必須有嚴格的審批程序，除正常的支付貨幣資金的審批手續之外，金額較小的，應附有業務經辦人、部門負責人、分管領導簽字的情況說明資料；金額較大的，須附有黨政聯席會或董事會的會議記錄和支付款項業務的合同原件。
（二）不相容職務相互分離
不相容職務是指若由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為而又不易被察覺的職務，主要包括：出納與收入、費用、債權債務等賬簿記錄及稽核職務相分離；貨幣資金的保管與清查復核及盤點職務相分離；貨幣資金業務的經辦與支付審批職務相分離；會計核算與會計稽核職務相分離等。
（三）加強庫存現金管理內部控制
企業應嚴禁白條頂賬。現金日記賬必須嚴格執行日結月清制度，指定除出納之外的專人負責每月兩到三次的定期或不定期的庫存現金盤查，做好盤查記錄，出納員和盤查人員在盤查記錄上簽字認可，若發現問題，及時匯報整改。嚴禁坐支現金，企業取得的貨幣資金必須及時入賬，不得從現金收入中直接支付。加強庫存現金限額的管理，根據《現金管理暫行條例》的相關規定，結合本企業的實際情況，制定本企業的現金支付限額，如某鐵路工業企業現金支付限額規定，超過2000元的經濟業務不得支付現金，若遇特殊事項必須支付現金的業務，應由經辦人員寫出業務內容及事由，并有其部門負責人、分管領導及單位負責人簽字后支付。
（四）往來款項的內部控制
1.簽認記錄內部控制，企業應于每季末與往來單位核對往來賬款，每年年末與往來單位簽認債權債務記錄，避免往來款項收付過程中被侵占、挪用。如某鐵路工業企業一業務人員把對方支付的往來款項挪用達一年之久，若按財務制度規定每季度末與往來單位核對往來款項就能及時發現此類問題，杜絕該類問題的發生。
2.貨幣資金支付的內部控制
（1）授權內部控制：貨幣資金控制中的授權批準控制要求對貨幣資金支付業務審批人的審批權限、經辦人的職責范圍等做出明確規定。經辦人有權拒絕審批人超越其授權范圍審批的支付業務；審批人由于出差等原因無法審批的急需支付款項，須有審批人的電話或其他方式的通知。
（2）大額資金聯簽內部控制：為規避大額款項的支付風險，可根據本單位的實際付款狀況制定大額聯簽制度，如現鐵路工業企業付款額度超過20萬元就必須附有大額聯簽單才可付款。大額聯簽單上必須有單位負責人、分管領導、經辦人和財務負責人的簽字。
（3）大額支付款項回訪控制：對于單筆支付款項額度較大的和付款銀行簽訂付款回訪協議，即銀行相關人員電話回訪財務負責人是否有此筆業務，避免重付或錯付。
（4）預付款項內部控制：預付款項必須附有手續齊全的付款通知書和雙方簽字蓋章的合同，并定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應及時采取措施。
（5）財務審核內部控制：付款通知書交付財務部門后，負責債務職務的會計人員核對支付金額，若賬面金額小于支付金額，應將付款通知書退還經辦人，拒絕付款。
（6）支付款項內部控制：出納人員收到審核后的付款通知書后，認真復核付款通知書上的基本付款信息，復核無誤后及時辦理付款并在付款通知書上加蓋“付訖”印章，避免重復付款。
（7）銀行存款余額調節表內部控制：單位應當指定除出納之外的會計人員每月至少一次核對銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，對于調節不相符的銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額，應及時查明原因并做相應處理。
3.銀行印鑒管理內部控制：銀行印鑒一般指企業法人代表章和財務專用章，兩章應由不同的人員保管，嚴禁一人保管。
4.財務關鍵崗位定期輪崗內部控制：財務關鍵崗位實行定期輪崗制度，原則上每3年輪崗一次，因工作需要或特殊原因，經批準可適當提前或延期。
四、貨幣資金內部審計
貨幣資金內部審計是指對企業的現金、銀行存款和其他貨幣資金收付業務及結存情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。加強貨幣資金內部審計，對貨幣資金收付業務的真實性、合法合規性審查、揭示違法犯罪行為、維護財經法紀以及如實反映本單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。
貨幣資金內部審計應重點關注以下問題：
（一）每筆貨幣資金收付業務是否全部入賬：重點審查付款業務中銀行退回的業務，銀行付款和銀行收款是否及時入賬。如某單位及時追回錯付的一筆業務，但本筆業務的銀行付款和銀行收款都沒有做賬務處理，違背了真實性原則。
（二）貨幣資金收付業務的真實性：重點審查不經常發生經濟業務的往來單位的經濟業務的真實性，避免出現“小金庫”。
（三）貨幣資金支付業務授權審批制度的建立健全和執行情況：重點審查是否存在越權審批支付行為。
（四） 銀行預留印章的保管情況：重點檢查銀行預留印章是否存在交由一人保管的情況。
隨著近年鐵路基建項目的迅速發展，鐵路工業企業也迎來高速發展時期，鐵路工業企業營運資金的安全尤為重要，作為財務人員的我們應不斷提高業務水平和職業素質，為快速發展的鐵路事業所需的資金安全保駕護航。
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