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摘 要 2009年我國出臺了《高等學校會計制度》（以下簡稱《新制度》）征求意見稿，這是對已經(jīng)在我國施行了幾十年的以收付實現(xiàn)制為基礎的高校會計制度的一次重大調整，這次調整將對我國高校會計核算工作產(chǎn)生深遠的影響。本文在概述征求意見稿中關于固定資產(chǎn)核算的變化的基礎上，通過分析高校固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及造成問題的成因，指出了這次改革的必然性和可行性，并從宏觀及微觀兩個層面提出筆者的若干建議，以期對新的高校會計制度的推行有所裨益。
關鍵詞 高校固定資產(chǎn) 會計核算 權責發(fā)生制 推行建議
一、高校固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及問題成因
高校固定資產(chǎn)是學校教學、科研、生活等正常進行的基本保障之一，也是反映高校教學投入，衡量學校辦學實力的重要標志之一。近幾年來，隨著若干知名高校辦學規(guī)模不斷擴大，同時又負債累累的負面新聞的曝光，高校的資產(chǎn)管理問題引起了社會的廣泛關注。其中，作為高校資產(chǎn)管理的重中之重，關于高校固定資產(chǎn)的管理自然的成為了人們關注的焦點。針對高校管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，許多專家學者對固定資產(chǎn)管理進行了研究，高校固定資產(chǎn)管理工作也的確有所改善。然而，不可否認的是，伴隨著高校教育的快速發(fā)展，高校對固定資產(chǎn)投入的大幅度增加，高校固定資產(chǎn)管理和核算中的薄弱問題卻仍然存在。
（一）高校固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀
1. 固定資產(chǎn)核算范圍的標準嚴重滯后。根據(jù)1997年《高等學校財務制度》有關規(guī)定：“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產(chǎn)進行核算管理” 。這個標準是根據(jù)當時的經(jīng)濟水平和物價狀況制定的，目前來看已明顯偏低。高校按照該標準對固定資產(chǎn)進行認定，造成大量的辦公桌椅等簡易設備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，從而導致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的不準確性。
2. 固定資產(chǎn)的真實價值無法準確反映。我國的預算會計制度規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對應，固定資產(chǎn)入賬價值不隨其使用而改變。實際情況是，許多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大、技術含量高、更新速度快，它們雖然在形態(tài)上仍然保持完整，性能上也能達到當初設計的水平，但是由于技術進步，更新?lián)Q代產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，使這一類固定資產(chǎn)的技術壽命大大縮短，使用價值也相對降低。需要注意的是，隨著這一類固定資產(chǎn)所占的比重日益加大，無形損耗顯得尤為重要。而在原來的高校會計核算制度中，這些問題并沒有被提及。
3. 固定資產(chǎn)的消耗無法客觀反映。現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)在購置時直接確認為支出，固定資產(chǎn)不計提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價值始終是其購買時的原始價格，無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和實際價值。另外由于固定資產(chǎn)不計提折舊，不核算成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)管理；各部門購置固定資產(chǎn)時只考慮本部門的需要，極少考慮資產(chǎn)的運行效率，購置后資產(chǎn)利用率低，直接導致資產(chǎn)閑置和資金浪費。
（二）高校固定資產(chǎn)核算問題的成因
1. 作為核算基礎的收付實現(xiàn)制存在問題諸多。高校會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎，經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。采用收付實現(xiàn)制核算基礎的固定資產(chǎn)核算中不計提折舊，而是在購入時作一次性列支處理，同時增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期間賬面價值不變，報廢時一次性處理固定資產(chǎn)和固定基金賬面記錄。實際上，隨著固定資產(chǎn)的使用，其價值將逐步轉移到使用成本中，其原值與凈值的差距會越來越大。
2. 為達到各種評估標準而人為調整資產(chǎn)賬目，導致固定資產(chǎn)虛增。在教育部教高廳[2004]21號《普通高等學校本科教學工作水平評估方案（試行）》中，要求高等學校“生均教學行政用房面積、百名學生配教學用計算機臺數(shù)、百名學生配多媒體教室和語音教室座位數(shù)（個）須達到合格的規(guī)定，教室、實驗室、實習場所和附屬用房面積以及其它相關校舍基本滿足人才培養(yǎng)的需要，生均圖書和生均年進書量（冊）達到要求……” ，然而由于高校近幾年的過度擴招，加上資金投入不足，使得一部分高校不能完全達標。因此，有的高校便采取“應對措施”，將已達到報廢條件的設備而不予報廢。種種現(xiàn)象無疑會造成資產(chǎn)不實。
二、《新制度》（征求意見稿）對固定資產(chǎn)核算規(guī)定的變化
若將《高等學校會計制度》（征求意見稿）與現(xiàn)行的《高等學校會計制度（試行）》的進行比較，可以發(fā)現(xiàn)，征求意見稿有六大變化：新增了與公共財政改革相關的會計核算內容；為了加強資產(chǎn)管理，要求對固定資產(chǎn)計提折舊；將基建會計納入“大賬”；對收入支出類會計科目的設置進行了調整，將支出類改為費用類，增加了離退休保障費用等科目；取消了固定基金及事業(yè)基金，將凈資產(chǎn)分為長期資產(chǎn)占用資金、限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)等；規(guī)定高等學校財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表及報表附注，并相應重新設計表中項目構成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中收入、支出項目），改進了報表格式、完善了報表體系，更好地反映高校的會計信息。具體到高校固定資產(chǎn)的核算，新舊制度有四個方面的顯著區(qū)別，如下表所示：
三、變化的理論基礎及現(xiàn)實可行性
（一）理論基礎
《高等學校會計制度》征求意見稿中對固定資產(chǎn)核算的最重要的改變是引入權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。權責發(fā)生制是以應收應付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎。
高校雖然為非營利事業(yè)單位組織，但隨著業(yè)務活動的日益復雜，以及資金來源的日益多樣化，許多經(jīng)濟活動正逐步向企業(yè)靠攏。高等學校財務管理一方面要滿足財政預算收支管理的要求，另一方面也需要為社會公眾了解高校資產(chǎn)、負債狀況、償債能力和資金使用績效提供服務。因此，征求意見稿引入權責發(fā)生制，對資產(chǎn)、負債、成本費用、凈資產(chǎn)等科目從權責發(fā)生制的角度提出管理要求。征求意見稿對固定資產(chǎn)的核算要求計提折舊，按賬面凈值反映，正是權責發(fā)生制在高校會計核算中應用的反映，是進行成本核算及提高資產(chǎn)管理績效的基礎。以權責發(fā)生制作為高校會計核算的基礎，能夠很好地克服收付實現(xiàn)制下高校固定資產(chǎn)虛增問題，使得高校耗用的成本能夠客觀真實反映。
（二）現(xiàn)實可行性
首先，在當前多元化投資辦學模式下，財政預算管理重點由預算收支考核向績效考核轉變，報告需要全面反映財務狀況和辦學績效，滿足眾多利益相關者的信息披露要求，顯然權責發(fā)生制更能達到這一目標。而以權責發(fā)生制為基礎的高校固定資產(chǎn)核算也正是滿足這一現(xiàn)實需要，使高校資產(chǎn)能夠真實客觀反映在賬面上。
其次，我國高校財務、資產(chǎn)管理水平日益提高。部門預算制度已在高校實施多年，計算機技術及網(wǎng)絡管理平臺也日臻先進，配套的財政管理體制改革也越來越使高校國有資產(chǎn)管理規(guī)范化、制度化、程序化，越來越多的高校設立了國有資產(chǎn)管理處，體質保障、技術支撐為進一步強化固定資管理打下了基礎。
四、推行《新制度》（征求意見稿）的建議
為保證新制度的有效落實和運行，筆者認為可以從宏觀和微觀兩個層面采取相應措施。
（一）宏觀層面：相關部門給予政策上的支持和實務上的指導
征求意見稿中指出：“按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按應計提的折舊金額，分別固定資產(chǎn)的用途，借記‘教育費用’、‘科研費用’、‘管理費用’、‘離退休保障費用’等科目”。 筆者認為在政策方面，折舊費用應由國家來承擔。這是因為：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊補償機制通過折舊費用成本化、產(chǎn)品出售收益化得到實現(xiàn)。而高校“生產(chǎn)”的是準公共產(chǎn)品，“生產(chǎn)”中耗損了固定資產(chǎn)，理論上應由消費者買單，但在國家作為高校的主辦者，作為投資主體，教育成本補償機制尚未建立的前提下，耗損的固定資產(chǎn)價值，只能從主要受益者――國家和政府獲得撥款補償。因為財政性資金（撥款和學雜費）已占學校總收入的九成左右，且實行收支兩條線和國庫集中支付管理，因此折舊補償來源只能是財政撥款。同時，這種做法也能減小新制度推行中的阻力。
在實務方面，一是建議科研項目經(jīng)費購買固定資產(chǎn)時設置輔助賬。由于高校科研項目經(jīng)費的特殊性，需要對科研項目經(jīng)費使用情況進行反映及監(jiān)督，因此建議設置輔助賬。二是建議明確單位價值未達到規(guī)定標準，但作為固定資產(chǎn)管理的具體單位價值下限，即單位價值在多少元至2000元之間，由于使用年限長，而應作為固定資產(chǎn)管理，并且建議明確此處的“管理”是否意味著要計提折舊。三是帶帽專項可納入部門預算，并與“折舊補償撥款（額度）”建立對應關系。財政可將專項撥款與固定資產(chǎn)折舊掛鉤，要求學校互為參照，分別編制折舊預算和專項預算，將兩個預算統(tǒng)一于部門預算一張表，或要求學校先行編制折舊預算納入部門預算，在隨后編制的專項預算中，要求固定資產(chǎn)購置計劃和維修計劃原則上不得突破折舊預算。
（二）微觀層面：聯(lián)合資產(chǎn)管理部門清查現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高會計人員素質
新會計制度改革必將對高校財務工作帶來深遠的影響，因此，高校必須高度重視，積極組織會計人員及相關人員深入學習研究征求意見稿，為新的會計制度的實施作好準備，積極采取措施應對高校會計制度改革給高校財務工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)。
首先，學校應組織財務部門及資產(chǎn)管理部門對現(xiàn)有資產(chǎn)進行徹底清查，逐步建立固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度，并做好相關的基礎工作。為真實反映資產(chǎn)價值，增加了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目。財務部門在期初建賬時，需明確“累計折舊”和“累計攤銷”的數(shù)據(jù)，這就需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行認真清理，這就離不開資產(chǎn)管理部門的積極配合，只有這樣才能建立起固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷制度，建立起計提固定資產(chǎn)折舊基礎數(shù)據(jù)庫。
其次，加強會計核算隊伍建設，提高財會人員及相關人員的綜合素質。固定資產(chǎn)核算的新制度更為復雜，因此為了推進該項改革，高校需加強隊伍建設，拓寬財會人員及相關人員的知識領域，提高其政策水平和業(yè)務能力，使其盡快熟悉新的會計制度改革內容，確保新的會計制度在高校順利實施。
參考文獻：
[1]財政部.高校會計制度（征求意見稿）.
[2]王偉.高校固定資產(chǎn)信息失真成因及對策.企業(yè)家天地.2009（12）.
[3]黃家濱.高等學校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀與優(yōu)化策略.高校管理.2009（12）.
一、關注基本建設項目,尤其是重點建設項目的前期立項審批程序,把好投資決策關。按照國家基本建設的立項程序,可部分審查項目決策立項程序,防止違反決策、審批程序,擅自立項的行為發(fā)生;審查參與編制項目建議書、可行性研究報告的中介結構和人員是否具備資質,是否具有良好的社會聲譽、較高的職業(yè)素質;審查項目前期論證工作的全面、充分性,對項目的實施所帶來的負面影響、不利條件考慮的是否充足,資金落實情況,防止可行性論證缺乏科學性;防范“三邊”工程;審查工程初步設計、概算編制的科學性、完整性,避免重復投資和不必要的損失浪費;同時,增加重大項目決策的透明度,讓全社會都能了解、關注重大項目的決策,促進有關部門規(guī)范投資決策程序和審批程序。
二、關注項目法人的選擇。項目法人在一個建設項目中的重要性是其他事項所不能比擬的,項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務償還和資產(chǎn)的保值增值,實行全過程負責,所以對項目法人的選擇至關重要。投資審計可對建設項目選擇項目法人發(fā)表參考性意見,從學歷、知識結構、品行、工程管理經(jīng)驗、協(xié)調組織能力等多方面、多層次進行項目法人的選擇,保證項目建設的順暢、有序。
三、關注建設項目的招投標。一個重點建設項目的順利實施,每個環(huán)節(jié)都極其重要,做好每一個環(huán)節(jié),保證環(huán)環(huán)緊扣,所以一定要把地質勘察、工程設計、工程施工、工程監(jiān)理、主要材料和設備采購關,對以上各個環(huán)節(jié)必須要進行公開招投標。按照《中華人民共和國招標投標法》的有關規(guī)定,審查項目招投標程序是否履行了合法的程序,是否在全社會進行公開招標,是否組成了合理的專家和評標委員會,是否履行“公開、公平、公正”的原則,以確保選擇到最優(yōu)秀的具有資質的單位參與工程建設,防止暗箱操作,保證工程質量,保證建設項目的投資效益;同時,促進、完善招投標制度,發(fā)現(xiàn)建筑市場上的腐敗行為,促進建筑市場規(guī)范、健康地發(fā)展。
四、關注項目合同的簽訂。按照《中華人民共和國合同法》的有關規(guī)定,審查項目建設所簽訂的各項合同是否符合國家規(guī)定,有無補充合同或協(xié)議,有無追加條款和內容,有無強制性措施或標準,費用或結算方式是否合理等內容,保證合同簽訂的平等、合法、合規(guī)、合理,防止影響項目的投資效益和成本的行為發(fā)生。
五、關注項目實施的過程管理,控制投資成本,確保工程安全和質量。關注項目建設的過程管理,第一、審查內控制度的健全程度,項目法人單位的整體運行是否有序,項目法人對整個項目建設能否有效控制;第二、項目概算的執(zhí)行情況,是否嚴格按照批復概算的內容和標準執(zhí)行,重大變更的合理性,調整概算的理由是否充足,調整概算的范圍、幅度、金額是否適當,審批程序是否到位;第三、工程監(jiān)理單位的安全、工程質量控制是否有效,對隱蔽工程及其他工程質量檢查的內容是否進行監(jiān)理并辦理了有關簽證手續(xù),對施工安全的檢查是否到位,對存在的安全隱患的處理情況;第四、結合項目施工管理和質量控制檢查,促進對項目建設質量控制制度的建立,施工單位質量保證體系和監(jiān)督檢查制度的建立是否有效運行,施工組織管理是否科學、合理、有序;第五、對資金來源、建設成本、資金使用、其他費用的支出與批準概算進行對照,審查建設資金的安全性、合理性,其開支內容的合理性和合規(guī)性,財務管理能否有效控制工程成本,會計核算是否準確等。
六、關注建設項目的竣工決算。通過對工程竣工決算和財務竣工決算的審計,審查和檢查工程量和工程造價是否準確、合理,確定建設成本的真實性、合法性,建設項目投資總額的完整性,盡可能地降低工程成本,提高項目投資效益。
七、關注項目建成的實際運營狀況,與可行性研究報告、工程概算、前期論證等進行綜合分析、對比,對項目的經(jīng)濟效益、社會效益、長期效益做出評價。可采用走訪、實地查看、問卷調查等方式,對項目建成后的運營狀況進行了解;對項目投資回收期、財務凈現(xiàn)值、收益率等經(jīng)濟指標進行分析,預測項目建設投產(chǎn)后的獲利能力;對比建設工期與設計年限,評價建設速度的快慢和建設工期對投資效益的影響;對比投資概算與投資實際總額,評價工程概算對項目的控制情況;對比前期論證與實際運營情況,評價前期論證的科學性等等。
【關鍵詞】消費型增值稅;固定資產(chǎn);會計核算
增值稅是以商品或勞務價值中的增值額為課稅對象的一種稅。由于新增價值或商品附加值不好計算,所以在實際操作中一般采用間接法:用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額,其余為納稅人實際繳納的增值稅。因此,增值稅的主要特征就是計稅時允許扣除購入商品及勞務的已納稅金。對于購入流動資產(chǎn)已納稅金世界各國均允許扣除,而對于購入固定資產(chǎn)的已納稅金不同國家則有不同的處理方式,由此分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。
我國于2009年1月1日起在全國實行增值稅改革,即由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除,其征稅對象相當于國民生產(chǎn)總值。消費型增值稅對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以扣除,其征稅對象相當于消費資料。由此可見,生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的主要區(qū)別在于對取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問題上。
一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣范圍
1. 固定資產(chǎn)進項稅準予抵扣的范圍
消費型增值稅下,一般納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅可以確認為進項稅額進行抵扣,具體準予抵扣項目為:
(1)購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產(chǎn);(2)用于自制(含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務;(3)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的;(4)為固定資產(chǎn)支付的運輸費用。
需要注意的一是可以進行進項稅額抵扣的固定資產(chǎn)指的是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、工具模具等,房屋及建筑物不納入抵扣范圍;二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購進的,即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票及相關業(yè)務的扣稅憑證也不允許抵扣。
2.固定資產(chǎn)進項稅不可抵扣的范圍
(1)納稅人外購和自制的不動產(chǎn)(不動產(chǎn)指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程);
(2)固定資產(chǎn)用于非應稅項目和免稅項目;(3)將固定資產(chǎn)專用于集體福利、個人消費;(4)非正常損失的購進固定資產(chǎn);(5)非正常損失的在建固定資產(chǎn)所耗用的購進貨物或應稅勞務;(6)固定資產(chǎn)為應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇;(7)從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。消費型增值稅下對取得固定資產(chǎn)所含稅金予以扣除的業(yè)務只針對一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅依然計入資產(chǎn)價值。
二、固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算
在2009年1月1日增值稅轉型之前,增值稅轉型試點區(qū)納稅人固定資產(chǎn)進項稅額抵扣實施的是增量抵扣法。同增量抵扣法相適應,會計核算在“應交稅費”科目下開設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目,并在該明細科目下設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄對固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務進行會計處理。該方法使得增值稅明細科目設置過于繁瑣,實際操作中容易混淆出錯。
2009年1月1日增值稅轉型之后,國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進項稅額全額抵扣。全額抵扣法下,企業(yè)不需另設增值稅明細科目,在原有的“應交稅費―應交增值稅”的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄里就可以核算固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務。具體會計核算業(yè)務如下:
1.納稅人外購固定資產(chǎn)進項稅額的核算
(1)外購不需安裝的固定資產(chǎn)
增值稅轉變?yōu)橄M型后,對購進固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣,在會計上的具體體現(xiàn)是購進固定資產(chǎn)時的增值稅和購進一般貨物一樣,允許單獨核算,不需計入固定資產(chǎn)的成本,而是作為進項稅額單獨核算。
借:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費,在取得貨物運費發(fā)票,按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,其余部分轉入固定資產(chǎn)的價值,會計處理方法與材料采購的會計處理方法相同。
例:甲企業(yè)(一般納稅人)購買生產(chǎn)用機器設備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上注明:價款10萬元,稅額為1.7萬,支付運費1萬元,取得運輸專用發(fā)票,全部款項已用銀行存款支付(會計分錄以萬元為單位)。
借:固定資產(chǎn)10.93(10+1×93%)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 1.77(1.7+1×7%)
貸:銀行存款 12.7
(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)
借:在建工程
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
例:甲企業(yè)購入需要安裝設備一臺,價款10萬元,增值稅額1.7萬,全部款項已用銀行存款支付。安裝過程中領用原材料一批,實際成本為1萬元,發(fā)生安裝人員工資共0.5萬元(會計分錄以萬元為單位)。
1)購買需要安裝設備
借:在建工程10
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)1.7
貸:銀行存款11.7
2)發(fā)生安裝費用
借:在建工程 1.5
貸:原材料 1
應付職工薪酬 0.5
3)工程完工
借:固定資產(chǎn)11.5
貸:在建工程11.5
2. 納稅人自建固定資產(chǎn)進項稅額的核算
(1)購買工程物資
消費型增值稅下,為自建固定資產(chǎn)購買的工程物資,支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣當期的銷項。
借:工程物資
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
(2)領用工程物資
借:在建工程
貸:工程物資
(3)工程領用原材料
消費型增值稅下,建造固定資產(chǎn)領用原材料和生產(chǎn)領用原材料的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅不需轉出。
借:在建工程
貸:原材料
(4)工程領用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品
在建工程領用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品,視同銷售,計算應納增值稅銷項稅額。會計核算上,工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品可以確認為收入,也可以按照自產(chǎn)產(chǎn)品的成本轉賬。
借:在建工程
貸:庫存商品(或主營業(yè)務收入)
應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
(5)工程完工將多余的工程物資轉作原材料
借:原材料
貸:工程物資
例:1)甲企業(yè)購入工程物資用于建造專用設備,取得的增值稅專用發(fā)票注明:價款20萬元,稅額3.4萬,全部款項以銀行存款支付。2)建造專用設備過程中,領用工程物資15萬,領用原材料1萬元,領用本企業(yè)產(chǎn)品2萬元(售價3萬元,增值稅率為17%),發(fā)生工程人員工資2萬元。3)設備建造完工并交付使用,將多余工程物資轉作原材料。
1)借:工程物資20
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 3.4
貸:銀行存款23.4
2)借:在建工程 18
貸:工程物資 15
原材料1
應付職工薪酬2
借:在建工程2.51
貸:庫存商品 2
應交稅費―應交增值稅(銷項) 0.51(3×17%)
3)借:固定資產(chǎn)40.51
貸:在建工程40.51
借:原材料5
貸:工程物資 5
3.接受捐贈的固定資產(chǎn)會計核算
借:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:營業(yè)外收入
銀行存款
例:甲企業(yè)接受某企業(yè)捐贈機床一臺,價款20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅額為3.4萬。甲企業(yè)用銀行存款支付運輸費用0.2萬,并取得運輸專用發(fā)票(會計分錄以萬元為單位)。
借:固定資產(chǎn)20.186(20+0.2×93%)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 3.414(3.4+0.2×7%)
貸:營業(yè)外收入 23.4
銀行存款 0.2
4. 接受投資固定資產(chǎn)會計核算
借:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積―資本溢價
5.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)報廢或毀損的會計核算
當固定資產(chǎn)報廢或毀損時,未攤銷完的固定資產(chǎn)原值已抵扣的進項稅額應當轉出,轉出的進項稅額計算公式如下式:
轉出的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務會計制度折舊辦法計提折舊后,計算的固定資產(chǎn)凈值。
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)
6.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)盤虧的會計核算
當固定資產(chǎn)盤虧時,原已抵扣的進項稅額應轉出,轉出的金額計算公式同固定資產(chǎn)報廢或毀損。
借:待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)
7.銷售已使用過的固定資產(chǎn)會計核算
已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。消費型增值稅下,銷售固定資產(chǎn)就同銷售一般貨物一樣,應計算并交納增值稅。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
8.固定資產(chǎn)視同銷售的會計核算
納稅人的下列行為,視同銷售貨物:(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應稅項目;(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目;(3)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(4)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費;(6)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
借:在建工程
長期股權投資
利潤分配―應付利潤
應付職工薪酬
營業(yè)外支出
貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
當增值稅由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型后,固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算發(fā)生較大變化。全額抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算沒有開設新的增值稅明細科目,比增量抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算要簡單易懂。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國增值稅暫行條例(國務院令第538號)[S].2008.
[2] 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財政部和國家稅務總局令第50號)[S].2008.
關鍵詞：高校 固定資產(chǎn)管理 創(chuàng)新
一、高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題
1、固定資產(chǎn)管理制度不健全
目前在高校固定資產(chǎn)管理中，很多高校都沒有建立專門的固定資產(chǎn)管理制度，或者管理制度科學性和操作性得不到保障。在資產(chǎn)購置、分配和使用的各個環(huán)節(jié)，相關制度的缺失和缺陷使學校固定資產(chǎn)得不到有效保護，從而導致固定資產(chǎn)毀損、流失。
目前，很多高校只對采購固定資產(chǎn)的財務開支有嚴格的規(guī)定，而對購進的固定資產(chǎn)的管理制度和規(guī)定卻不健全。只是在會計賬面上做出反映，缺少實物登記明細賬，資產(chǎn)領用手續(xù)不完備，沒有明確記錄。同定資產(chǎn)在使用一段時間后，不記折舊、不評估、不核算、存量不清、產(chǎn)權混亂、賬實不符的現(xiàn)象就會愈加嚴重。疏于管理的現(xiàn)象造成了固定資產(chǎn)管理責任不明確，使國有資產(chǎn)被大量浪費。
2、固定資產(chǎn)管理機構不集中
目前，我國大多數(shù)高校沒有成立固定資產(chǎn)綜合協(xié)調管理機構，而是采用條塊分割的管理模式，即多個部門分頭管理。有些管理部門既管采購又管驗收、報銷，造成管理上漏洞；有的不需對實物進行驗收，而只需憑購貨發(fā)票進行登記；有的部門之間固定資產(chǎn)調撥不向固定資產(chǎn)管理部門報告審批，時間一長固定資產(chǎn)實物在哪兒無人知曉，再加上管理部門長期未對固定資產(chǎn)進行清查、盤點，最終導致賬實不符、賬物不符、賬賬不符。
高校的固定資產(chǎn)管理工作是高等學校管理工作的重要組成部分，是對屬于學校的固定資產(chǎn)進行組織采購、協(xié)同使用、監(jiān)督控制等的一系列工作。對這樣一項重要工作。許多高校還沒有設立專門的固定資產(chǎn)機構，僅由學校財務部門進行監(jiān)管。由于缺乏科學、有效的管理體制，導致部門之間職責不明確，當有些設備概念模糊、相互交叉時就會發(fā)生職能部門相互推諉的現(xiàn)象，相互扯皮、重復購置現(xiàn)象在所難免。
3、固定資產(chǎn)重復購置、利用率低
大多數(shù)高校對固定資產(chǎn)實行部門管理，無償使用的管理模式，缺乏統(tǒng)一的調劑。在這種管理體制下，由于資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門問的責任不明確，不能做到有效的共同享有信息。以致高校對固定資產(chǎn)的管理不到位，從而造成大量資產(chǎn)資源浪費和資產(chǎn)管理效益低下，更不利于開展學科之間的橫向合作和交流，甚至為高校出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象提供了可能。這既不利于提高固定資產(chǎn)的有效使用率，造成資源的浪費，尤其是部分高校因教學和科研的需要，購置了一些比較先進的儀器設備，一年難得用上幾回，造成閑置浪費，設備利用率低下。另外，高校固定資產(chǎn)管理部門由于受管理水平的制約，不能充分掌握全校的固定資產(chǎn)分布狀況和使用動態(tài)，對長期閑置或利用率不高的設備心中無數(shù)，因此對各部門資產(chǎn)進行合理調劑實現(xiàn)資源共享也就無從談起。同時在固定資產(chǎn)購置前缺乏可行性論證，對申購計劃審批不嚴也是造成高校固定資產(chǎn)重復購置、利用率低的原因之一。
4、固定資產(chǎn)管理手段落后
隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展。高等學校固定資產(chǎn)的總量不斷擴大，其構成亦日趨復雜，目前大多數(shù)高等學校固定資產(chǎn)管理基本沿用過去20世紀80年代的技術手段，已經(jīng)不能適應高等學校固定資產(chǎn)高速膨脹的實際，也大大落后于高校網(wǎng)絡信息技術的發(fā)展。多數(shù)高校的資產(chǎn)管理人員特別是骨干管理人員一般都從其他崗位轉業(yè)過來，沒有經(jīng)過嚴格培訓甚至缺乏基本專業(yè)知識，制約了高校固定資產(chǎn)管理水平的進一步提高和工作的有效開展。
二、高校固定資產(chǎn)管理模式創(chuàng)新
高校是典型的事業(yè)單位，由于其組織結構層次多。占有使用的固定資產(chǎn)量大面廣、專業(yè)性強，相應地對資產(chǎn)管理工作提出更高的要求，針對以上高校固定資產(chǎn)管理中實際存在的一些問題，高校資產(chǎn)管理人員應該將其管理模式創(chuàng)新作為一項重要工作，以適應新形勢下高校固定資產(chǎn)管理。
1、健全資產(chǎn)管理制度
制度化、規(guī)范化、科學化的固定資產(chǎn)管理制度是提高學校固定資產(chǎn)管理水平的制度保障。對高校的固定資產(chǎn)管理應按照管理法規(guī)建立統(tǒng)一的管理機構，其主要職責是建立和健全各項規(guī)章制度，明晰產(chǎn)權關系，實施產(chǎn)權管理，保障資產(chǎn)的安全與完整。使固定資產(chǎn)得到充分合理配置和使用。(1)必須建立科學合理的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理責任制，將資產(chǎn)監(jiān)督管理的責任落實到具體的部門、科室及個人，明確固定資產(chǎn)物資管理部門、核算部門、使用部門以及個人的責任。(2)要規(guī)范固定資產(chǎn)的購買和轉讓規(guī)定。明確購買、轉讓原則和條件，堅持審批程序，不得隨意購買和轉讓學校的固定資產(chǎn)。(3)堅持固定資產(chǎn)日常使用維護制度，加強維修、保養(yǎng)，提高固定資產(chǎn)的質量和使用壽命。(4)要完善資產(chǎn)報廢注銷制度，處置固定資產(chǎn)應嚴格履行審批手續(xù)，規(guī)范操作程序。
例如，高校對于儀器設備、家具等類固定資產(chǎn)可采取三級管理體系：一級資產(chǎn)管理在學校主管校長領導下。由資產(chǎn)管理部門行使職能。院(系、處、所、中心等)為二級管理單位，各單位必須由一名行政領導負責，可根據(jù)本單位實際情況設專職或兼職固定資產(chǎn)管理員，全面負責本單位固定資產(chǎn)的管理與使用，并監(jiān)督、協(xié)調實驗室行使其管理職責。實驗室(科室等)為固定資產(chǎn)三級管理單位，由實驗室負責人主管固定資產(chǎn)管理工作，并安排一名兼職實驗技術人員管理固定資產(chǎn)賬目。對于機動車輛、行政辦公用房高校采用二級管理體系：一級為學校的成立的國有資產(chǎn)委員會，該委員會代表學校行使學校國有資產(chǎn)的所有權職能，是學校國有資產(chǎn)所有者代表。
2、固定資產(chǎn)管理觀念創(chuàng)新
高校要深化資產(chǎn)管理首先要得到單位領導的有力支持和高度重視。高校領導要將資產(chǎn)管理工作擺上重要議事日程，經(jīng)常聽取資產(chǎn)管理工作的匯報，掌握有關管理情況，把資產(chǎn)管理工作引人當年的重點推進工作。本著“經(jīng)營學校”的理念，盤活存量資產(chǎn)，以依法理財?shù)乃枷牍芾韺W校固定資產(chǎn)，嚴格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家有關的財經(jīng)法規(guī)，堅決執(zhí)行政府采購制度，增強法制意識，明確落實資產(chǎn)的管理責任，以保證各項資產(chǎn)管理工作能順利進行。
此外，在對固定資產(chǎn)進行管理時，應該堅持人本性原理。以物質利益為引導，發(fā)揮管理人員的潛能。可建立物質利益導向的激勵機制，使管理對象在追求物質利益的過程中發(fā)揮其自身潛能，從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化。思想動員和精神鼓勵相結合，管理者必須把人的思想道德素質的提高放在應有的地位，要引導個人把實現(xiàn)組織目標的共同信念和自己日常工作聯(lián)系起來，樹立為組織的整體利益做奉獻的價值觀念。
3、加強預算，實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化購置
預算管理與資產(chǎn)管理互為前提和基礎。預算資金是資產(chǎn)形成的主要渠道，高校資產(chǎn)的購置、日常運轉和價值補償主要依靠預算安排來實現(xiàn)。預算安排不合理，將導致資產(chǎn)配置的不公平，導致資產(chǎn)的閑置浪費，降低資產(chǎn)使用效率。因此，應在建立科學的資產(chǎn)配置標準體系的基礎上，根據(jù)各部門資產(chǎn)存量情況，結合各部門履行職能的需要核定部門資產(chǎn)購置、使用、處置預算。并通過嚴格執(zhí)行預算、及時分析預算差異和進行預算執(zhí)行考核等手段，加強資產(chǎn)的預算管理，確保預算編制、執(zhí)行的科學性、合理性和有效性，從源頭上控制資產(chǎn)重復購置，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。
4、應用先進技術進行管理
引言
固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)中的重要組成部分，是高校日常運行過程中所需要的各種物質的總稱，是確保高校教學科研順利完成的保障，也是衡量高校辦學質量的重要指標。近年來，我國高校的辦學規(guī)模逐漸擴大，固定資產(chǎn)的投入也越來越多，高校的固定資產(chǎn)數(shù)量迅速增長，同時，固定資產(chǎn)的管理難度也越來越大，很多固定資產(chǎn)的管理不到位，導致資產(chǎn)得不到充分利用，價值較低。高校固定資產(chǎn)計提折舊是對高校固定資產(chǎn)進行管理的重要途徑，當前折舊管理過程中還存在一些問題，比如固定資產(chǎn)的年限記錄不準確、不能如實反映出固定資產(chǎn)的價值等，對于這些問題，必須要及時加以處理，才能不斷提高高校固定資產(chǎn)的利用水平。
一、高校固定資產(chǎn)計提折舊存在的問題
高校的固定資產(chǎn)是高校用于教學科研的重要資源，資產(chǎn)大多數(shù)是由國家撥款或者社會捐資購買的。隨著社會的不斷發(fā)展，科學技術快速發(fā)展，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代越來越快，而且固定資產(chǎn)在使用過程中也會導致其價值逐漸降低，固定資產(chǎn)的價值不再是初始成本；由于一些高校的會計核算制度不夠明確，對一些非盈利性質的資產(chǎn)不采取計提折舊的方式，使得固定資產(chǎn)在表面上的價值一直都沒有發(fā)生變化，也不能真實地反映出學校的資產(chǎn)狀況。當前高校固定資產(chǎn)計提折舊存在的問題主要有以下幾個方面：
1.折舊年限不確定
對高校固定資產(chǎn)進行計提折舊重要因素是折舊年限，由于折舊年限的計算方法不相同，我國高校固定資產(chǎn)的計提折舊制度不完善，沒有統(tǒng)一的核算方法作為指導，因此各個高校在核算教育成本的時候，選取固定資產(chǎn)折舊的方式也是多種多樣的，很容易導致同一個設備，以不同的折舊年限作為標準時體現(xiàn)出來的不同價值，不能真實地反映出固定資產(chǎn)的損耗程度。
2.不能如實地反應固定資產(chǎn)的價值
高校是非盈利性質的單位，本身并不會出現(xiàn)倒閉、重組等風險，固定資產(chǎn)中有很大一部分都是通過國家撥款購買的，投入方對這些資產(chǎn)的監(jiān)督力度不大，高校在固定資產(chǎn)的使用效率以及成本計算過程中也沒有足夠的動力，缺乏科學合理的審批制度和監(jiān)管制度，一般將固定資產(chǎn)的管理和使用權限直接下放給各使用部門，導致很多設備并沒有充分發(fā)揮出作用，造成資源的浪費，而且在計提折舊的時候不能真實地反映出各種資產(chǎn)的價值。
3.缺少規(guī)劃性的投資，加大了財務風險
隨著高校的規(guī)模不斷擴大，高校在固定資產(chǎn)方面的投入也越來越多，比如購置了更多教學設備，尤其是一些多媒體設備，在教學過程中的廣泛應用，為教學效率的提升帶來很大幫助；同時隨著學校對設施設備的需求也越來越多，單純的政府撥款已經(jīng)不能滿足教學科研過程中的設備需求，新時期銀行貸款便成為學校可選的融資渠道，隨之固定資產(chǎn)管理問題著越來越嚴重，固定資產(chǎn)的成本核算不到位、無規(guī)劃的資產(chǎn)購買項目，對于固定資產(chǎn)的計提折舊效率帶來極大影響，而銀行的貸款規(guī)模逐漸擴大，對于高校而言，財務風險也越來越嚴重。
二、高校固定資產(chǎn)計提折舊管理的策略
1.合理確定折舊年限
固定資產(chǎn)計提折舊是對固定資產(chǎn)進行科學化處理的方式，可以充分利用固定資產(chǎn)的價值。不同的資產(chǎn)有不同的折舊方式，所以在折舊過程中首先要對固定資產(chǎn)進行分類，一般按照固定資產(chǎn)的使用性能、使用年限以及用途區(qū)別進行分類，高校固定資產(chǎn)分為房屋建筑、圖書檔案、儀器設備、文物陳列等，在對各類資產(chǎn)進行計提折舊的時候，應該要參照比較全面的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度為依據(jù)，對高校的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法進行確定。比如當前企業(yè)的固定資產(chǎn)在折舊的過程中折舊年限的確定有一個彈性空間，上限是有型磨損，下限由無形損耗，高校的固定資產(chǎn)折舊也可以參照這個標準進行操作；又如房屋一般以20-50年為折舊年限，鑒于高校的房屋建筑不存在無形損耗，使用的年限很長，一般將房屋建筑類固定資產(chǎn)的折舊年限控制為50年；在儀器設備的折舊過程中，則主要是考慮設備的使用率、使用程度等來確定折舊年限。
2.科學規(guī)劃計提折舊的時間
在高校固定資產(chǎn)計提折舊過程中，要明確一個目標，即要清晰、準確地反映出不同階段固定資產(chǎn)的消耗情況。由于高校的固定資產(chǎn)種類較多、數(shù)量較多，所以高校在進行資產(chǎn)折舊管理的時候應該要選擇科學合理的折舊時間，一般以半年為周期，一年開展兩次計提折舊，將計提折舊的時間點和高校的財務核算結合起來，有利于科學合理的核算各專業(yè)的固定資產(chǎn)損耗及落實高校財務制度的要求。
3.強化高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息功能
在高校固定資產(chǎn)折舊管理過程中，應該要以實物管理為導向，同時要建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，在固定資產(chǎn)管理過程中加強對財務管理的重視，形成功能完善的管理系統(tǒng)，對固定?Y產(chǎn)進行科學、準確地管理。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)應該要面對高校資產(chǎn)使用管理部門，并且對系統(tǒng)的功能模塊進行設計，確保功能完善、界面使用方便；例如在系統(tǒng)中要記錄固定資產(chǎn)使用者的情況（包括使用者的姓名、單位等），固定資產(chǎn)的用途、使用時間、工作強度、費用產(chǎn)生情況等，在系統(tǒng)中要對每一次固定資產(chǎn)的使用情況都進行詳細記錄，然后做好統(tǒng)計工作，為固定資產(chǎn)設備計提折舊提供充足的依據(jù)，實現(xiàn)信息化和數(shù)字化管理，提高固定資產(chǎn)計提折舊管理水平。
關鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 減值
著我國改革開放的迅速發(fā)展和教育體制改革的加快，高等教育的發(fā)展已成為黨和國家的重要戰(zhàn)略。固定資產(chǎn)是高校賴以生存和發(fā)展的物質基礎，因此高校固定資產(chǎn)管理水平的高低直接關系到其財務管理、資源配置等多方面的工作。目前我國高校固定資產(chǎn)的管理雖然較之前取得很大的進展，但就其整體水平而言仍比較低，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)利用率偏低、設備重復配置、資產(chǎn)流失嚴重等。究其原因，主要是缺乏對高校固定資產(chǎn)使用的有效管理。因此加強對高校固定資產(chǎn)的有效管理對我國教育事業(yè)的發(fā)展有著重大意義。
一、高校固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析
（一）固定資產(chǎn)總額逐年增加
高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)，隨著資金項目的投入量加大，固定資產(chǎn)在高校總資產(chǎn)中所反映的金額和比例越來越大。
（二）無形損耗日益加大
隨著科學技術的進步，某些固定資產(chǎn)、設備更新?lián)Q代的也很快，舊設備已不能完全滿足現(xiàn)實之需，新設備就取而代之。高校固定資產(chǎn)的特點是種類多、技術含量高、更新?lián)Q代快。通過考察，我們發(fā)現(xiàn)雖然高校許多設備在形態(tài)上仍保持完整，性能上也能達到當初設計的水平，但是由于科學技術的進步，更新?lián)Q代產(chǎn)品也不斷涌現(xiàn)，使得這一類固定資產(chǎn)的壽命大大縮短，從而導致高校固定資產(chǎn)的無形損耗很大，因此有必要對這類類固定資產(chǎn)進行有效的管理。如以電腦為代表的電子類設備價格受市場價格波動較大，減值情況明顯，從而造成當年固定資產(chǎn)價值不真實的情況。
二、高校固定資產(chǎn)的核算與管理方法
（一）固定資產(chǎn)折舊的處理
1.高校固定資產(chǎn)有著種類較齊全，個體價值、性能卻千差萬別的特點，因此，有必要對各類固定資產(chǎn)的屬性進行區(qū)分，且分別采取相應的折舊方法來核算其價值，如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，使用價值在壽命期內或使用期限內轉移較平均，通常選擇平均年限法對此類固定資產(chǎn)進行折舊。對于購置的具有專門用途的教學科研設備，由于它們具有價格昂貴、科技含量高、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重等特點，通常采用加速折舊法計提相關折舊部分；電腦等技術更新?lián)Q代較快的設備也應采用加速折舊法；對于占用大量資金而又作為高校固定資產(chǎn)管理的圖書資料等，一方面具有保存、參考價值的圖書資料隨著時間的推移，不僅不會貶值，反而會增值，也就不存在折舊核算的情況，對于一般圖書資料，這類雖然在形態(tài)上完好無損，但因為諸如歷史、政治形勢變化等無形損耗原因，使其不再具有保存、參考價值，因而在計提折舊中可以按照直線法。
通過使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校相關部門在進行成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要相當重視，慎重選擇每種類目下應采用的折舊方法，一旦選定，在以后各期核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關統(tǒng)計報表附注中應當將折舊的計提方法和數(shù)值等詳細地予以說明，從而更好地反映高校的財務信息。
2.計提折舊的賬務處理。根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的需要，高校財務部門應設置“累計折舊”科目，真實記錄和反映固定資產(chǎn)的折損程度。由于高校各職能部門和教學單位不是從事具有經(jīng)濟收入的生產(chǎn)經(jīng)營活動單位，一般都沒有直接的經(jīng)濟效益，且國家財政又很難將折舊費列入預算，因此，可增設“教育費用”、“管理費用”、“科研費用”和“累計折舊”科目。在賬務處理上，可一個季度或者半年計提一次折舊；同時在會計報表中，列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。由于對折舊的計提，在購置固定資產(chǎn)時不再列入當期“事業(yè)支出”，而是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取折舊時將折舊金額借記上述費用類科目，貸記“累計折舊”科目。“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”科目的差額即為固定資產(chǎn)凈值。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取，計入各費用類數(shù)額相應增加，其“事業(yè)結余”相應減少，與購置固定資產(chǎn)時直接計入“事業(yè)支出――設備購置費”引起的“事業(yè)結余”相應減少的道理相同。
固定資產(chǎn)原值與累計折舊的差額反映了固定資產(chǎn)的凈值，從而為固定資產(chǎn)的出售、轉讓、變價處理和確定凈殘值打下基礎。通過扣減經(jīng)費指標，可以使固定資產(chǎn)占用減少，使高校各部門的固定資產(chǎn)得到充分的利用。
（二）增加固定資產(chǎn)的減值處理
在對固定資產(chǎn)進行核算時，應設立“固定資產(chǎn)減值準備”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用于反映固定資產(chǎn)價值減少情況。高校應在每年年末，對可以取得公允價值的固定資產(chǎn)或設備，按照賬面價值與可回收金額孰低法來確定固定資產(chǎn)的實際價值，并以可收回金額低于其賬面價值的金額來確定需計提的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，并且在以后期間不得轉回已計提的減值準備。在資產(chǎn)負債表中，也應增設“固定資產(chǎn)凈額”和“固定資產(chǎn)減值準備”項目，用于反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，從而更好地反映高校資產(chǎn)信息。
（三）固定資產(chǎn)處置的會計處理
固定資產(chǎn)的處置分為：出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出和對外捐贈等。處置固定資產(chǎn)可參照《企業(yè)會計制度》，增設“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算經(jīng)批準允許報廢的固定資產(chǎn)在清理過程中的殘值收入以及清理費。出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以固定資產(chǎn)對外投資，應按協(xié)議價或評估價加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目；按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。對于無償調出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他費用”科目。
三、建議
為使高校固定資產(chǎn)能夠得到更好的管理，僅從核算角度改革還不能達到預計的目標。基于此，筆者提出以下建議，希望能全面改善高校固定資產(chǎn)運營情況。
（一）做好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料整理分析工作
為加強宏觀控制和微觀管理提供依據(jù)，同時積極為社會服務，辦好“開放式”統(tǒng)計，必須搞好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料的整理、分析工作，提高統(tǒng)計分析的針對性、政策性。圍繞投資規(guī)模、投資結構、投資效益反映建設領域的新情況、新動向、新課題，對基本建設中規(guī)律性問題進行探索、研究。對于固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基礎工作，可以成立小組來建立行之有效的管理制度和規(guī)范的管理細則，根據(jù)各高校的實際情況，制定一套適合本校特點的統(tǒng)計工作制度，以此來作為行動標準。
（二）高校固定資產(chǎn)績效評價指標體系的構建
引入績效評價體系，設定可行性的績效評價體系，將高校的國有資產(chǎn)運作置于國家宏觀指導和監(jiān)督之下，從而為國家宏觀調控提供決策依據(jù)。對固定資產(chǎn)進行績效評價，就是要考核該校固定資產(chǎn)是否被充分利用，有無閑置、浪費的表現(xiàn)，從而有效提高資產(chǎn)使用效率，達到資源合理配置的目的。
具體執(zhí)行中，可以依據(jù)構建指標體系的原則，以定量指標為主，定性指標為輔，以定量指標與定性指標相結合的方式構建固定資產(chǎn)績效評價指標體系。通過建立高校固定資產(chǎn)績效評價體系，為相關信息使用者提供更為有力的依據(jù)。國家要從宏觀上加強對高校固定資產(chǎn)利用績效的管理，也在客觀上要求高校提高固定資產(chǎn)的利用效率，從而逐漸完善高校固定資產(chǎn)績效評價體系。
（三）建立資產(chǎn)評估體系，控制資產(chǎn)流向
由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的重置成本甚至會大于其歷史成本，所以同一資產(chǎn)的價值在不斷的變化，這樣各個高校還可以利用資產(chǎn)評估的方式進行有效管理。要加強固定資產(chǎn)的管理，必須準確界定固定資產(chǎn)產(chǎn)權。通過成立資產(chǎn)評估小組，對固定資產(chǎn)計提折舊并且計提減值準備以及扣除相關費用后，來核定固定資產(chǎn)的實際價值。相關部門成立的資產(chǎn)評估小組，要充分利用自身的管理權限與職責，做到對每個環(huán)節(jié)層層把關，定期進行固定資產(chǎn)評估檢查，真正做到高校固定資產(chǎn)結構優(yōu)化配置。Z
（注：本文系陜西省教育廳“新舊會計制度中高校固定資產(chǎn)管理與核算差異研究”3-13項目階段性成果）
參考文獻：
1.財政部.企業(yè)會計準則──應用指南[S].2006.
摘 要 隨著大專院校辦學規(guī)模和辦學層次的不斷擴大，大專院校擁有的固定資產(chǎn)不斷提高。針對固定資產(chǎn)做出相應對策，提高固定資產(chǎn)的使用效益，對院校的生存和發(fā)展具有重要的意義。
關鍵詞 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)管理 問題 措施
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，大專院校辦學規(guī)模和辦學層次的不斷擴大，大專院校擁有的固定資產(chǎn)有了明顯的提高。固定資產(chǎn)作為教學、科研的物質基礎和必備的條件，也因大專院校籌資來源和投資去向的多元化，使其結構更加復雜化。
本文將以大專院校固定資產(chǎn)為研究對象，分析了管理中出現(xiàn)的問題，并針對問題做出相應的對策，目的提高固定資產(chǎn)的使用效益，延長固定資產(chǎn)使用壽命積極創(chuàng)建節(jié)約型校園，對大專院校的生存和發(fā)展具有極其重要的意義。
大專院校固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策：
一、資產(chǎn)管理與核算中存在的問題
（一）資產(chǎn)管理混亂導致賬實不符
長期以來雖然資產(chǎn)管理已經(jīng)實現(xiàn)了由手工登記向計算機管理的轉變；應用軟件由單機操作向網(wǎng)絡互聯(lián)轉變，但其發(fā)展速度和質量明顯無法適應大專院校。
近幾年的因連續(xù)擴招，資產(chǎn)的規(guī)模、數(shù)量急劇擴大對資產(chǎn)管理的現(xiàn)實要求。長期以來許多大專院校對固定資產(chǎn)即沒有進行過一次真正意義的徹底盤點、清查，更沒有堅持開展資產(chǎn)管理部門與財務部門定期對賬制度，造成賬卡之間、賬賬之間、賬物之間也不相符。
（二）資產(chǎn)配置不合理
由于部分院校固定資產(chǎn)與預算之間缺乏必然的聯(lián)系,致使學校只重視收入,不重視節(jié)支,固定資產(chǎn)的購買缺乏有效的制約機制,隨意性較大,導致資產(chǎn)配置不合理,超編、超規(guī)模購置現(xiàn)象普遍存在。有些院校超標準建設辦公用房,資產(chǎn)使用效率較低,而相應的維修使用成本較高。同時購置固定資產(chǎn)時,沒有嚴格的審批制度和監(jiān)管力度,存在購置的盲目性和隨意性。
（三）產(chǎn)權意識淡薄
部分院校的部門在處置閑置資產(chǎn)和淘汰設備的過程中,不向有關職能部門申報,資產(chǎn)未經(jīng)評估或評估價過低,有的甚至報廢尚有相當實用價值的設備,或將資產(chǎn)擅自處置或低價轉讓或調撥,導致資產(chǎn)流失嚴重。有些部門將其占有的資產(chǎn)當作本部門的私有財產(chǎn),擅自出租、出借，為本部門創(chuàng)收且不上交,院校沒有回報,還需承擔維修、損耗等費用。
（四）資產(chǎn)劃撥產(chǎn)權不清
隨著辦學規(guī)模的不斷擴大,院校為彌補辦學經(jīng)費的不足,多渠道籌集經(jīng)費,興辦了一些校辦企業(yè)和經(jīng)濟實體,并投入或無償調撥了一些固定資產(chǎn)。隨著實體與院校的脫鉤,沒有按國家有關規(guī)定及時辦理資產(chǎn)轉移手續(xù)。資產(chǎn)購置后,產(chǎn)權歸學校所有,而資產(chǎn)的使用和收益,則歸學校各部門所有,造成院校資產(chǎn)配置不合理,責權利不配比。
（五）購置缺乏計劃性
由于缺乏統(tǒng)一的配置標準,所以在資金的安排上就無法做到公平、公正、合理,大專院校的相互攀比心理及院校升級大戰(zhàn)中對資產(chǎn)數(shù)量的要求，進一步加劇了大專院校盲目借款購置、建造資產(chǎn)。各部門都從自己角度出發(fā)追求“小而全”，要求增加房屋，增加投資購置儀器設備，且對使用資產(chǎn)實行“占有式”的管理，科研設備形同部門的私有財產(chǎn)，甚至局限于個別人來使用，造成高投資、低效益的現(xiàn)象。
二、解決大專院校固定資產(chǎn)管理與核算問題的措施
（一）建立健全大專院校固定資產(chǎn)管理制度
建立健全固定資產(chǎn)管理制度,就是要根據(jù)大專院校自身的實際,健全規(guī)章制度;明晰產(chǎn)權關系,落實管理責任;合理配置固定資產(chǎn);保證固定資產(chǎn)的安全和完整。制度化、規(guī)范化、科學化的固定資產(chǎn)管理制度是提高大專院校固定資產(chǎn)管理水平的制度保障。
1.建立嚴格購置制度
大專院校應根據(jù)學校發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預算,編制年度購建計劃,在充分論證的基礎上,公開招標,規(guī)范合同手續(xù),實行購建項目負責制,杜絕重復、盲目購建。在編制資產(chǎn)購置預算時,要按照相應的資產(chǎn)投入配置辦法進行配置,做到物盡其用;對于不合理占有或使用學校資產(chǎn)的現(xiàn)象要進行認真清理和必要調劑,做到合理配置;對于長期閑置不用的資產(chǎn),要調劑處置,充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效率。對需要購置的設備要從經(jīng)濟、技術性能及適用性等各個進行可行性論證。
2.編制預算使資產(chǎn)使用效率最大化
只有在科學的、符合實際要求的預算上購置資產(chǎn),才能既滿足工作需要又節(jié)約使用資金，充分發(fā)揮預算、計劃、調節(jié)、控制、監(jiān)督在資產(chǎn)中的作用，這一統(tǒng)一管理、集中采購的管理方法,可從源頭上強化資理。由資產(chǎn)管理部門嚴把資產(chǎn)的入口,建立健全資產(chǎn)賬做到賬物相符,責任到人,并及時送財務管理部門加強核算,完善資產(chǎn)賬目。對待內部管理人員,既要責任分明,又要團結協(xié)作,及時進行信息傳遞和溝通,保證資產(chǎn)管理過程的通暢,以達到資產(chǎn)使用效率最大化的目的。
3.建立資產(chǎn)內部控制制度
建立內控制度的目的是為了嚴肅財經(jīng)紀律,保障學校權益和國有資產(chǎn)完整性,提高學校財務管理水平促進學校事業(yè)的發(fā)展。因此在購置固定資產(chǎn)時,對大宗設備的招投標,要通過各種渠道,收集信息,摸清底數(shù),合理競爭,購買到質優(yōu)價廉的設備;零星采購實行雙人采購制,保證資產(chǎn)管理水平的穩(wěn)步提高。
（二）制定合理配置標準
固定資產(chǎn)是大專院校賴以生存和發(fā)展的物質基礎,我們要探索和建立有效的資產(chǎn)管理運行機制，充分認識資產(chǎn)合理配置的重要性,努力實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。
根據(jù)國家有關的配置標準及各部門的職能,使資產(chǎn)配置更加科學化、規(guī)范化、法制化。對于學校現(xiàn)有設備資產(chǎn)部門可以從整個學校的角度進行資源配置,如建立一些校級公共實驗室,充分發(fā)揮大專院校的規(guī)模效益優(yōu)勢；成立專門資產(chǎn)管理部門，對學校全部固定資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理，對各個部門的固定資產(chǎn)實行調配使用。在不影響教學、科研的情況下，在寒暑假可以對閑置的資產(chǎn)進行出租、出借，提高資產(chǎn)的利用率。
（三）加強清產(chǎn)核資工作
清產(chǎn)核資是加強學校固定資產(chǎn)監(jiān)管的重要措施,也為防止資產(chǎn)流失奠定了基礎。資產(chǎn)清查就是根據(jù)資產(chǎn)管理的需要,有目的地定期開展清查盤點工作,做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。固定資產(chǎn)清查盤點是固定資產(chǎn)實物管理的一個重要環(huán)節(jié),學校要根據(jù)自身的實際情況制定嚴格的、可操作的實物盤點制度；對報廢、調出、依法轉讓的固定資產(chǎn)要嚴格履行審核程序,如實地進行固定資產(chǎn)核銷的賬務處理,準確反映固定資產(chǎn)實際情況,同時,對造成固定資產(chǎn)損失的有關責任人根據(jù)損失情況進行責任追究；對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)要找出原因、分清責任，按現(xiàn)行規(guī)定及時進行處理；對固定資產(chǎn)結構和管理現(xiàn)狀進行分析，盤活資產(chǎn)，防止積壓閑置，做到物盡其效，并將盤點結果逐級上報。
（四）強化預算管理與資產(chǎn)管理的有效結合
大專院校固定資產(chǎn)一般由財務處、資產(chǎn)管理和使用部門共同管理。財務處主要負責固定資產(chǎn)的核算和價值管理,資產(chǎn)管理和使用部門進行固定資產(chǎn)的保全保養(yǎng)管理。大專院校應建立財務處、資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用部門三位一體的固定資產(chǎn)管理體系。實行固定資產(chǎn)的動態(tài)管理,做到財務處有賬,資產(chǎn)處有卡,使用部門有物有卡,明確分工,各負其責,協(xié)調一致,避免職能分離、管理脫節(jié)。
預算管理與資產(chǎn)管理互為前提和基礎。預算資金是資產(chǎn)形成的主要渠道,大專院校資產(chǎn)的購置、日常運轉和價值補償主要依靠預算安排來實現(xiàn)。預算安排不合理,將導致資產(chǎn)配置的不公平及閑置浪費,降低資產(chǎn)使用效率。因此,應在建立科學的資產(chǎn)配置標準體系的基礎上,根據(jù)各部門資產(chǎn)存量情況,結合各部門履行職能的需要，核定部門資產(chǎn)購置、使用、處置預算。并通過嚴格執(zhí)行預算、及時分析預算差異和進行預算執(zhí)行考核等手段,加強資產(chǎn)的預算管理,確保預算編制、執(zhí)行的科學性、合理性和有效性,從源頭上控制資產(chǎn)重復購置,從而實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。
預算管理中資金安排的規(guī)范性、科學性，直接決定了資產(chǎn)配置的合理性與公平性。有效開展資產(chǎn)管理工作，及時提供準確、完整的資產(chǎn)統(tǒng)計報告、資產(chǎn)清查和財務管理有關數(shù)據(jù)資料，作為財務部門編制部門預算、配置資源的依據(jù)，因此，資產(chǎn)管理與預算管理相結合，既是加強資產(chǎn)管理、從源頭上優(yōu)化資源配置的客觀需要，也是提高預算編制科學性的有效手段。只有將資產(chǎn)管理與預算管理緊密結合起來，才能真正抓好資產(chǎn)管理工作。
大專院校固定資產(chǎn)的管理是一項長期、復雜、多層次、多結構的系統(tǒng)工程，它是提高教學、科研、管理能力的物質保障，也是提高辦學條件及提升大專院校綜合實力的重要基礎，必須充分認識大專院校固定資產(chǎn)管理的重要性，不斷加強大專院校的固定資產(chǎn)管理，為大專院校提升綜合實力創(chuàng)造條件。
參考文獻：
[1]馬曉蓮,李麗.大專院校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及對策.合作經(jīng)濟與科技.2007(10).
近年來，我國教育事業(yè)得到了大力推進和快速發(fā)展，對固定資產(chǎn)的投入力度也將逐步加大，但是，大多院校對自己的固定資產(chǎn)的管理還停留在以前的傳統(tǒng)模式，存在管理薄弱、管理制度不完善、相關人員職責不清晰、會計核算不準確等各種問題。
一、加強中小學校的固定資產(chǎn)管理的必要性
目前，許多中小學校相應的固定資產(chǎn)管理措施還不完善，固定資產(chǎn)管理的局面相對比較混亂，加強學校固定資產(chǎn)系統(tǒng)化管理．提高其使用效益，已成為中小學校的一項重要任務。因此，加強中小院校固定資產(chǎn)的有效管理，具有十分的重要的意義。
1、忽視固定資產(chǎn)日常管理．沒有進行定期清查盤點。
大部分的中小學校都缺乏固定資產(chǎn)管理人員．而管理人員多數(shù)由財務人員兼任，并且人員不穩(wěn)定，調整頻繁。資產(chǎn)轉交缺少交接手續(xù)，資產(chǎn)借用歸還手續(xù)不完備。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，長期不對賬、不清點，賬面反映的固定資產(chǎn)與實物嚴重不符，導致固定資產(chǎn)存量不清，“有賬無物”、“有物無賬”的現(xiàn)象是中小學校固定資產(chǎn)賬務管理中存在的嚴重問題。更為嚴重的是，在固定資產(chǎn)進入、使用和退出的各個環(huán)節(jié)沒有置于有效的財務監(jiān)督之下，有的先交付使用。辦理入賬手續(xù)滯后：有的已報廢，未及時銷賬。例如：學生在課室內把設備弄壞、弄丟失了，卻沒有辦理相關手續(xù)，最后就根本不會知道是誰所為：在物料領發(fā)室領用物件，若沒有作登記．就會出現(xiàn)“一去不回頭”的現(xiàn)象；有的教學設備已經(jīng)報廢，但由于各方面的原因，沒有及時銷賬。
2、對固定資產(chǎn)的核算不準確、不及時。
中小學校固定資產(chǎn)核算賬目不全。沒有按資產(chǎn)類別設立固定資產(chǎn)明細賬，缺少登記固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)增加時，財務部門在會計處理中只做事業(yè)支出，沒有做固定資產(chǎn)登記；固定資產(chǎn)減少時，如：固定資產(chǎn)報廢、丟失或者管理使用部門沒有及時辦理相關手續(xù)，這樣財務部門就不能及時記賬。因此。很難做到“賬實”相符。
二、解決中小學校固定資產(chǎn)管理存在的問題的對策
1、完善管理制度，明確管理責任。
首先，要建立科學的固定資產(chǎn)管理制度，健全固定資產(chǎn)購置審批，驗收管理，保管使用制度，建立和完善固定資產(chǎn)的出、入庫和“一物一卡”制度。管理部門根據(jù)購置合同逐項對照資產(chǎn)，進行驗收，保證使用過程的資產(chǎn)各項指標符合要求；根據(jù)“出入庫”登記三級賬戶，進行賬賬核對，保證賬賬、賬實相符：同時，把固定資產(chǎn)管理作為組織部門考核學校領導干部政績的一項內容，以明確責任。
