時間：2023-08-18 09:33:26
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【關鍵詞】現代企業；物流；審計
在全球經濟持續高速發展的今天，國際貿易和國內供需也隨之呈現白熱化增長的趨勢，人們愈發意識到物流在企業經營管理中的重要地位，這為企業物流管理的發展帶來了極大的機遇，也帶來了空前的挑戰。在加快商品流轉速度，壓縮客戶服務成本，構建多層次營銷網絡等方面物流都起著不可替代的作用，企業的物流能力極大的影響了企業的生存和發展，因此，企業物流管理是否行之有效，發展是否有力有序，都已成為企業戰略發展的關鍵，考核這一目標的就是針對物流管理的審計工作。現代企業只有通過加強物流審計工作，才能全面、及時、客觀地了解物流管理的真實情況，對物流成本和收益進行正確評估，促使物流系統逐漸完善，避免隱藏的風險，推動企業更好更快的向前發展。
1物流審計的含義和發展
1．1物流審計的含義
我們所熟知的物流是指根據客戶實際需求，以最低的成本將客戶所需要品從供應點轉移到接收點的過程，包括原材料、在產品和產成品等的配送、儲藏、搬運、加工和處理等。產品的供給、生產、銷售、廢棄和回收等與企業經營有關的所有物流活動都統稱為企業物流。為保障企業物流能有效控制成本，提高服務標準，提升戰略競爭能力，現代企業物流審計應運而生，同時，物流審計還能促使現代企業管理與供應鏈管理理念相結合，根據既定的評估標準，全方位地評價和對比企業物流環境、戰略方案、組織落實和作業成本，及時提供相對應的調整策略，規范物流系統的發展，提升客戶服務水平，增強綜合競爭能力。
1．2物流審計的發展
物流審計的產生源于物流活動的出現，物流審計的發展依賴于物流活動的壯大。隨著經濟飛速發展，企業物流的開始呈現全球化趨勢，物流的地位不斷提高，物流審計也就愈發重要。物流審計是否成功關系到企業的效益是否能夠持續性增長。因此，企業物流審計的發展同步于企業審計的發展，是企業審計不可缺少是一部分，也是最為重要的一部分。審計的完善推動了物流審計的前進，物流審計又促使審計不斷完善。
2現代企業物流審計的特點和范圍
2．1現代企業物流審計的特點
2．1．1橫向和縱向審計相結合現代企業物流橫向審計指的是從不同視角、不同方面來對企業物流系統開展審查，如物流系統的功能、信息、資源、組織和價值等等。具體來說，功能審查包括功能結構和控制結構；信息審查指對物流信息來源支撐憑據的審查，使其確實能為企業經營提供及時準確、覆蓋廣泛的物流信息；資源審查則泛指對企業物流所擁有的內部和外部、有形和無形資源的審查，主要包括物流倉庫、運輸載體、設備資金、網絡系統和技術支持等；組織審查即是指對物流系統內部的結構形式和單元組成的評估，對從事物流工作的人員的工作考核；對企業物流成本和物流效益對比所得出的結論就是價值審查了。相對于橫向審計，縱向審計則主要是針對物流系統的管理，從戰略、策略和運作這三個不同的層次來開展審查，查找出影響物流價值創造的問題并予以解決改進。戰略審點審查企業物流發展前景，包括發展戰略和規劃、經營方向和目標以及相關的政策規定等等；策略審查是為了尋求實現低成本高效率的物流決策的方法，包括物流系統運作程序控制、業績考評等等；運作審查是對物流操作過程的控制，通過過程記錄，保障物流系統運作按照計劃實施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量審計相結合現代企業物流體系龐大而繁雜，定性和定量分析缺一不可，必須相結合使用。物流系統內部組織結構形式和單元組成模型可以采用定性描述分析，而物流庫存、客戶滿意度等則需要采用更精準的定量指標模型來開展審查了。2．1．3持續發展與動態變化相結合“可持續”是現代經濟發展的基礎，現代經濟與生態資源和環境相互依賴而存在，企業物流也必須遵循這一規則。現代企業物流的審計必須密切關注物流對生態的影響，減少物流操作對環境的損害，幫助凈化物流環境，充分利用物流資源，真正實現“綠色”物流。隨著經濟全球化的步伐加快，企業市場競爭也日趨激烈，企業物流也朝著多元化經營方向發展，客戶的需求也更加細致和高層次，現代企業物流的發展收越來越多不定因素的影響，審計也必須隨之呈現動態變化的趨勢，物流審計也要朝著網絡信息化、智能自動化和全網全球化靠近。
2．2現代企業物流審計的范圍
目前，現代企業物流審計不再僅僅只包含財務收支方面的審計，重點已向經營管理方面的審計轉變，所指的范圍也從內部物流審計擴展到內外部物流審計。2．2．1外部物流審計隨著企業競爭的愈演愈烈，致使企業物流單純的提供客戶貨物已不能適應經營的需要，如何提升客戶服務水平，增加企業利潤，提升市場占有率都已經成了現代企業物流重點思考的問題。要實現這一目的，就必須從企業外部物流審計著手。一是，著力于對客戶服務的審計，看現有的服務水平能否適應目前社會的發展，能否在完成物流計劃的同時有利于提升企業的競爭優勢；二是，著力于對行業競爭的審計，將市場份額的大小、發展前景和收益情況與企業立足關鍵、組織資源等方面相互融合實施審計，需特別注意的是同行業中領頭企業的物流審計工作開展情況更是其發展的關鍵；三是，著力于對經濟趨勢的審計，企業物流體系規劃依從于經濟發展趨勢，經濟趨勢的變化也必將影響物流體系的最終實現；四是，著力于對市場渠道的審計，企業物流必須從宏觀上考慮其市場渠道，如在一條供應鏈中，企業應從其供應商出發，到其經銷商、批發商等都進行嚴格的考評，時刻關注調整，若市場渠道閉塞低效必將影響企業物流整體戰略的實現；五是，著力于對技術研發的審計，事物的發展離不開技術的推動，在促進現代企業物流體系完善的過程中，信息網絡、條碼掃描、GPS定位和RFID智能等技術都起到了至關重要的作用；六是，著力于對政策法規的審計，政策法規的制定為企業物流的發展提供了方向，同時也約束了發展的“手腳”，企業必須在符合相關政策法規的前提下，制定與之相對應的計劃，促使其健康長效的發展。2．2．2內部物流審計企業內部物流環境情況能展現出企業物流活動存在的優劣，如何評價就要依靠內部物流審計了。一是，審計物流成本，企業產品從甲地移動到乙地必然會產生費用，如搬運費用、裝卸費用、儲藏費用、包裝費用、配送費用和信息流通費用等等，這些人力、物力、財力耗費的貨幣表現我們統稱為物流成本。物流成本的審計重點是審核物流運作特定目標，真實體現其所投入和耗用的成本，正確實施內部物流審計能很好的評價企業物流經濟效益，控制企業運作成本，切實反映企業經營管理者的管理水平；二是，審計物流固定設備，對企業為了順利實施物流活動而購置的固定設備資產進行審核，能提高其資產利用率和回報率；三是，審計物流組織機構和人員設置，對這部分進行考核能優化物流組織結構，提高內部工作人員的辦事效率。
3現代企業物流審計改進建議
經濟日新月異，物流審計為深化企業改革，推進企業優化管理也起著日漸重要的作用。如何搞好現代企業物流審計，發揮其重要作用，做到風險防范于未然，在此提出幾點改進建議。
3．1完善內部控制體系，提升物流審計質量
目前，許多企業開展物流審計工作偏向于查找錯漏、糾正弊端，忽視了風險的防范，我們應完善其控制體系，不斷提高審計質量。首先，正確把握企業的內外環境。物流環境與企業的其他環境有所不同，主要指四個方面的環境：運輸、倉儲、配送以及搬運和包裝，全面理解所存在的環境，為物流審計創造堅實的后盾；其次，合理安排企業控制活動。控制實物資本、分離員工權責、委派權限職責等都屬于企業的內部控制活動。這些活動的安排必須以企業整體戰略規劃為依托，保障各業務流程的要求和范圍清楚可供操作，物流業務安排順暢，內容全面，分工細致；最后，確保物流信息的傳遞與溝通。物流信息的反饋及時全面是企業內部信息流轉的重要組成部分，也是其內部信息體系建設的核心，保障其安全有效。
3．2健全供應鏈系統，提高物流審計效率
供應鏈系統是以企業核心為出發點，控制企業的信息、物資和資金，經過原材料的采購、在產品和產成品的生產、商品的銷售等環節，實現供應商、生產商、銷售商和客戶的無縫連接。通過網絡和信息技術，供應鏈管理能有效規劃安排各項流程，提高物流審計效率，促進企業物流合理高效的發展。
3．3關注第三方物流，實施內控評審制度
由于企業物力財力有限或為集中精力搞好生產，部分企業會選擇與專業物流服務公司簽訂合同將物流經營委托其執行，并與委托公司實施信息聯網，保證對物流情況實施全程控制。企業的內部審計部門應針對這一情況建立實施科學有效的內部控制考核評價體系，實現委托物流經營每個環節和項目都能精細量化，以此真實評價第三方物流的風險級次。通過對第三方物流的物流審計和評估，選擇等級優良的客戶，抵制等級較差的客戶，降低企業經營風險。
3．4提高審計服務意識，實現物流審計追蹤
企業審計部門在日常過程中應注重相關資料的收集和匯總，形成一定有實際操作性的意見和建議，改善企業管理模式，改進企業管理方法，促使企業業務流程更加完備，使物流審計由日常監督向管理服務轉變。值得注意的是，審計報告的提出并不代表物流審計工作的完成，更多的應該是追蹤報告中所提出的企業管理問題及原因的落實改進情況，真正保障物流審計工作的完整有效。
【參考文獻】
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［3］鄒相煜,刑小玲.我國企業社會責任審計體系探討[J].商業審計,2011(2).
一、內部控制的含義
1986年，財政部頒發《會計基礎工作規范》，提出內部會計控制要求。經過時代的發展和不斷的改進，逐步完善了內部控制的含義。內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。
二、廣播電視行業加強內部控制建設的必要性
如今，廣播電視行業結合自身行業特點以及時展趨勢，加強內部控制建設是十分必要的。1.加強廣電行業內部控制建設是推動我國文化事業發展的客觀要求。廣電行業具有重要的社會公益作用，以引導社會輿論導向、實現服務社會為目標。通過加強內部控制建設，可以使廣電行業的市場資源得到優化的利用，從而為大眾提供更好的服務，促進我國文化事業的發展。2.加強廣電行業內部控制建設是促進行業可持續發展的必要途徑。在廣電行業建成完善的內部控制體系，可以提升單位運行的經濟效率、降低行業運營的風險、實現財務信息的真實有效，從而確保資產安全完整、促進行業廉潔自律、正確評價經營業績，最終保證廣電單位既定方針的貫徹執行，促使廣電行業保持持續健康的發展。
三、廣播電視行業內部控制體系構建
內部控制有效與否，直接關系到一個單位的興衰成敗，因此，廣電行業如何構建內部控制體系、如何設計內部控制的各個環節，對廣電單位的長足發展尤為重要。廣電行業的內部控制體系主要包含授權批準控制、組織結構控制、財務制度控制、全面預算控制、績效考核控制、內部審計控制、風險控制、信息技術控制等重要環節。1.授權批準控制。處理經濟業務的過程中，明確審批人的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施。廣電單位節目部門的經費支出，需經辦人、制片人、頻道頻率總監同意，財務部門審核后，報分管業務臺長審批；行政管理部門的費用支出，由經辦人、驗收人、部門負責人簽字，財務部門審核后，報分管臺長審批；重大或特殊經費支出，還需經臺長審批。執行上述批準程序，方可支付費用。2.組織結構控制。確定廣電單位的組織結構形式，遵循不相容職務相分離的原則。按照科學、精簡、高效的原則，合理設置內部部門和工作崗位。明確廣電單位各部門和崗位的職責、權限，形成各司其職、各負其責、相互制衡、相互監督的工作機制。同一崗位人員定期作適當的調整和更換，避免同一人員長時間負責同一業務，嚴格、自覺、規范執行力度。3.財務制度控制。廣電單位須制定統一的財務管理制度，完善資本運營、成本控制、預算管理、資產管理、風險防范以及財務報告等各項制度，充分發揮財務的監督職能，確保財務信息的真實性、完整性。此外，加強對各頻道頻率以及下屬單位財務人員的控制，對財務人員進行集中整合與財務委派相結合，財務人員集中納入財務管理中心,利于財務信息的上行下達，委派下去的財務人員參與單位經營決策,嚴格執行本單位財務制度，達到財務監控的目的。4.全面預算控制。建立以全面預算為貫穿主線的控制體系，對頻道頻率和欄目的節目經費、部門和項目的日常費用、下屬公司的業務經費、廣告部門的收入支出進行全面管理與專項控制，保證經濟業務按計劃進行，實現目標管理。預算的編制要堅持合理性、合法性、完整性、一慣性的原則，既要厲行節約，又要具有前瞻性；預算執行與績效考核相結合，及時統計各部門的預算執行差異情況，查找原因，分析說明，總結經驗，完善預算編制與執行工作。5.績效考核控制。結合廣電行業自身的特點，制定適合廣電行業的分配制度與合理的獎勵政策。以廣告部門、頻道頻率、下屬公司等為責任主體進行考核，建立獎懲機制：分管臺長、頻道頻率總監、部門主任、公司經理等承擔領導責任，將其收入與節目質量、創收等經營情況的考核相結合，挑起發展重擔；對基層員工，建立全面的指標考核體系，加大薪酬與獎勵的檔次，調動積極性。6.內部審計控制。廣電行業要從根本上提高對內部審計的重視，結合本行業和本單位的實際情況，建立科學有效的行業內部審計制度，組建一支高素質的內部審計隊伍，開展日常審計及專項審計活動。內部審計包括頻道頻率預算執行審計、廣告經營收入審計、公用經費支出審計、大型節目活動專項審計、節目購銷/設備購置/節目落地等專項審計、基本建設項目審計等。7.風險控制。廣電單位資產規模大，資金鏈長，部門與子公司眾多，經營風險和財務風險越來越大，因此必須實施有效的風險管理控制。要建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。尤其是完善的風險評估機制，對融資項目、電視劇購置、專用設備購置、基建項目等活動進行風險評估，及時防范規避風險，控制廣電行業的整體運營。8.信息技術控制。廣電單位應結合自身特點，建立一套適合本單位實際情況的一體化信息應用系統，能夠在整個信息系統中控制經營風險與財務風險。系統要涵蓋廣電行業的眾多領域，包括財務管理、節目編播管理、收聽收視率調查、廣告管理、資金管理、資產管理、人力資源管理、合同管理等方面；另外，系統還應實現對下屬公司的集中統一管理，增強對公司的實時監控，實現業務的整體化管理。
四、結束語
關鍵詞：醫院 內部審計 信息化建設 問題 對策
一、醫院內部審計信息化的含義
簡單的說醫院內部審計信息化就是通過信息化技術對醫院的相關工作和項目進行動態的、全面、細致的審計，以促進醫院內部審計工作高質高效的完成，從廣義的含義來看，醫院內部計算機審計工作是為了應對當今信息化時代給醫院內部審計工作帶來的各種壓力和挑戰而發展起來的審計技術方法的總稱；而從狹義和含義來看，醫院內部計算機審計工作主要是對當今信息化時代醫院內部利用計算機工作產生的各種數據信息的審計以及信息系統自身的審計工作。
醫院內部審計信息化建設是一項持續時間比較長而且需要隨著社會的發展以及醫院的發展和戰略目標的改變而不斷完善和發展的工作，而且醫院內部審計信息化的建設要求全面、精確、細致、具體，而且可操作性要強，要適用于醫院內部其他相關工作的開展和運作，要與醫院內部其他的相關工作相互配合、相互合作、相互約束，達到共贏的目標，進一步提高醫院的經濟效益和社會效益，促進醫院的可持續發展和進步。
二、醫院內部審計信息化建設中存在的問題
根據相關的調查研究發現，醫院內部審計信息化建設雖然已經得到了院領導及相關工作人員的關注和重視，也根據醫院的實際發展情況制定了一些相關的規范制度，相應的，醫院內部審計信息化建設在實際運行過程中也取得了一定的發展和進步，但是就目前情況來看，醫院內部審計信息化建設工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問題和不足，具體的問題和不足如下所述：
（一）相關工作人員的觀念比較落后
受傳統觀念的影響，醫院內部審計信息化的構建沒有充分的引起醫院領導及相關工作人員的重視，很多醫務工作者認為醫院的重點任務就是對患者的診治和治療，而沒有意識到醫院內部審計工作對醫院發展的重要性，更沒有意識到當今信息化時代給醫院內部審計工作和其他相關工作帶來的風險和挑戰；還有一些醫院雖然有獨立的內部審計機構，但是單純的認為醫院內部審計工作是財務工作者的事，其他相關部門沒有及時的進行配合和約束，導致醫院內部審計信息化的構建存在很大的困難，或者得不到預期的審計效果；更多的醫院缺乏開展醫院內部審計信息化的深刻理念和認知，大大降低了醫院內部進行信息化建設的力度和深度。
（二）醫院內部相關的審計軟件比較落后
醫院內部審計軟件高效、合理的應用是醫院內部審計信息化建設的關鍵，也是提高醫院內部計算機審計工作效率和工作質量的關鍵，但是通過相關的調查研究發現，現在大多數醫院的審計軟件主要用于數據訪問、數據篩選、統計分析等最基礎工作，而面對現代復雜的經濟社會，需要更快更好的處理更多的經濟事務，醫院內部審計工作除了上述的基本工作外，還需要進行控制測試、實質性測試、財務分析以及預警監測等其他的內部審計工作，而比較落后的內部審計軟件很難適應當今社會計算機審計信息化的構建和發展。
（三）醫院內部審計信息化制度不夠健全
健全的內部審計信息化制度是保障醫院內部審計工作順利開展和運作的關鍵，但是就目前形勢來看，很多醫院在進行醫院內部審計工作時沒有一套完整的、細致的、全面的信息化操作系統來做最終的保障，很多醫院雖然根據國家的審計法律法規制定了相關的規章制度，但是實用性不強，相關的制度中沒有明確的法律規范、技術規范和業務規范，這樣一來隨著社會的發展和醫院審計信息化的發展和審計環境的變化，就會產生一系列不可預測的新問題，而且還增加了醫院財務資源的潛在風險；除此之外，很多醫院沒有相關的監管機制和獎懲機制，這樣一來不能有效的提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步影響了醫院內部計算機審計工作的工作效率和工作質量。
三、解決醫院內部審計信息化建設中存在問題的措施
（一）提高相關工作人員的綜合素質
眾所周知，人是一切工作順利開展和運行的關鍵，所以提高醫院內部審計人員和其他工作人員的綜合素質是解決醫院內部審計信息化建設中存在問題的關鍵，這就要求鼓勵相關的審計人員樹立終身學習的意識，不斷的提高自身的專業知識和專業技能，這樣能夠充分的應對現代復雜的經濟社會中給審計工作者帶來的風險和挑戰，從而能夠熟練的操作計算機審計軟件，在實現自身價值的同時能夠提高醫院內部審計信息化工作的工作效率和工作質量，這樣一來能夠在很大程度上提高相關工作人員的職業道德和職業素養，進一步減少醫院潛在危險的發生，促進醫院內部審計信息化更快更好的構建和運作。
（二）完善醫院內部審計信息化制度
完善醫院內部審計信息化制度能夠從根本上保證醫院內部審計工作的工作效率和工作質量，所以就要求醫院根據社會的發展變化以及醫院內部審計環境的變化和自己的戰略目標不斷的完善醫院內部的審計制度，建立具體、細致、完善的操作規范，充分的考慮到規范的實用性和可操作性。
（三）完善相關的監管機制
完善的監管機制能夠進一步對醫院的內部審計工作進行控制和約束，進一步降低醫院內部審計工作的潛在風險，這就要求醫院的審計部門不僅要建立健全相關的制度規范，還要構建一直強有力的內部計算機審計工作監管團隊，強化其責任意識，將責任落實到個人，嚴格的按照相關的制度規范進行監管工作，除此之外，還要建立健全相關的獎懲機制，對于表現好的監管人員和內部審計人員進行嘉獎，對于違法亂紀者進行一定的懲處，并且和相關工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關工作人員的工作熱情和工作積極性，進一步促進醫院內部審計信息化構建工作的順利開展和運作。
（四）加強各個部門的合作力度
現代社會經濟的環境下，醫院內部審計信息化的構建工作僅僅靠一個部門是不能完成的，要想提高醫院內部審計信息化構建的質量，就要以相關的審計部門為主，各個部門相互協作和配合的方式來完成醫院內部審計信息化的構建工作，形成一個共同監督、共同約束和共同協作的體系，加強各個部門之間的信息交流，這樣一來能夠更快更好的明確醫院內部審計工作的目標，并且對于不到位的工作能夠及時的改正和完善，提高醫院內部審計信息化構建的實用性，進一步促進醫院內部審計工作和其他相關工作的完成和發展。
四、結束語
綜上所述，醫院內部審計信息化的構建是一項比較復雜的、綜合性較強的工作，要想更快更好的完成醫院內部審計信息化的構建不僅需要審計部門的努力，還需要其他相關部門的配合和監管，為醫院內部審計信息化人才的整體素質，重視內部審計系統的建立和健全是其中的關鍵，除此之外還要根據現代信息環境的變化以及醫院內部審計信息環境的變化和發展不斷的完善相關的制度體系，在提高醫院內部信息審計工作質量的同時提高醫院的經濟效益和社會效益。
參考文獻：
關鍵詞：內部審計；內部監督；風險管理；風險評估
在國家當前的新經濟形勢下，企業的規模日益擴大，其機構和業務日益繁雜，所面臨的風險也不斷增加。內部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，是企業自我約束和自我監督機制的重要組成部分。企業管理層也迫切需要內部審計機構協助其更有效地履行其職責，提高企業的運作效率和經濟活動的附加值。
1 內部審計與風險管理的含義
（1）內部審計的含義。內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計機構或人員所實施的審計。這種專職的審計機構或人員，獨立于財會部門之外，直接接受本部門、本單位主要負責人的領導，依法對本部門、本單位及其下屬單位的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行內部審計監督。內部審計的目的是糾錯防弊，促使企業改善其經營管理，提高經濟效益。
（2）風險管理的含義。企業風險管理是從整體企業的宏觀角度來辨識及分析風險的過程。其方法不只是將企業所有風險整合，而是將企業面臨的所有不確定性轉化為可通過策略及運作優勢達到營運目標的一種方法。COSO對風險管理的定義是：“全面風險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響，這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件和管理風險，使之在企業的風險偏好之內，從而合理確保企業實現既定的目標。”
2 內部審計與企業風險管理的關系
（1）內部審計在風險管理中扮演重要角色。內部審計是企業內部監督與控制的關鍵環節，可以協助公司辨別及評估重大風險的披露，對改善風險管理及控制制度做出重要貢獻。企業內部審計機構在規劃審計工作時，應評估各種管理活動的相對風險，并將風險按照重要性進行排序，對風險較大的項目優先考慮開展相關審計工作。對管理層的風險管理流程效果和效率方面進行檢查、評價、報告并提出審計建議，幫助企業識別、評價風險及實施風險管理方法。
（2）內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。風險管理是一個系統的過程，對風險的防范和控制需要從整體出發。而內部審計機構在企業中不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，使其具有相對的獨立性。因此，在進行風險管理的過程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風險，正確地識別和評估風險，并及時建議相關部門采取措施應對風險。
（3）風險管理是進行內部審計工作有效的工具。風險管理是企業管理層的職責所在。為了實現企業的經營目標，管理層應當確保企業具備良好的風險管理流程，并且在經營過程中正常運轉。內部審計可以通過制定正式的行為規范，經常檢查公司風險管理流程是否健全等措施有效地降低企業風險。風險管理作為內部審計工作的有效工具，很多企業和部門已將其應用于機構的持續性、財務管理、資產管理和舞弊等各項風險管理中。
3如何發揮內部審計在企業風險管理中的作用
（1）確認風險識別的充分性。在企業進行風險識別的過程中，內部審計人員應該對風險管理流程進行審查與評價，確定企業在風險識別的過程中風險歸類的正確性以及分析方法的適當性。內部審計可以采用多種風險分析方法對企業內部和外部的風險要素進行識別分析，判斷企業管理層是否對主要風險均已識別和分析，并充分考慮風險可能造成的影響，為進行風險評價奠定基礎。
（2）確定風險評估的恰當性。在企業進行風險評估的過程中，企業要對已識別的風險事件進行定量和定性的分析，分析風險產生的重要性及可能性。內部審計應首先對風險性質及程度的衡量與界定進行評價，這關系到進行風險處理的依據是否可靠。其次，應對管理層的風險評估過程的適當性、執行的有效性進行評價，找出需要修改完善的地方，為各級管理層提供專業審計意見。
轉貼于
（3）評估風險對策的有效性。內部審計在企業風險對策活動中發揮的作用，直接反映在審計成果中，是審計價值的重要體現。企業根據對風險的評估和判斷，應采取相應的措施和方法來進行風險處理，以降低和抑制風險損失，獲取風險收益。在風險對策活動中，內部審計應分析風險回報的合理性、評價風險措施的有效性。
（4）評價風險監控的合理性。對企業風險管理的監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及執行質量的一個過程。在這個過程中，內部審計首先應當從評價企業各部門的內部控制制度入手，審查企業經營活動中重要環節相關控制制度設置的合理性以及執行的有效性，識別并防范風險。其次，應當密切關注可能引致風險的重要事項，了解企業的風險偏好，與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，并評價管理層采取的風險監控活動的有效性。再次，應當以企業總體風險組合的觀點看待風險，協調各部門共同管理企業，從全局角度識別并評價風險，提出改進建議來協助企業管理層履行其職責，以保證企業目標的實現。
4結束語
內部審計參與企業風險管理是內部審計的發展方向，是環境因素和內部審計自身因素共同作用的結果。這不僅為內部審計的發展提供了契機，也有利于企業在風險管理的過程中采用先進的審計方法和技術手段，強化內部審計職能，積極探索，勇于創新，使企業在競爭中處于優勢地位，實現管理最優、效益最佳的發展目標，并開創審計工作的新局面。
主要參考文獻
［1］徐宏峰，李洪天。內部審計與公司治理的改善［J］。財會月刊：會計版，2007（9）。
一、關于修訂《獨立審計具體準則第7號——審計報告》的說明
（一）修訂背景
自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準則”），對提高注冊會計師執業質量，保護公眾利益起到了積極作用，但原審計報告準則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實務中產生一些。從近年來審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用，但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。
此外，原審計報告準則規定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協調方面，國際會計師聯合會下屬的審計實務委員會（國際審計與鑒證準則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務委員會頒布的《國際審計準則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進行了規范，1989年和1994年又進行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準則說明第58號——對已審計財務報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準則為基礎。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務委員會批準對《國際審計準則第700號——審計師對財務報表的報告》（ISA700）修訂稿。當前，美國、英國、加拿大、日本及一些家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準則進行修訂。
（二）修訂的主要
1、注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確
原審計報告準則規定，注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。并規定，審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規定。注冊會計師職業界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當部分的執業人士認為，如果注冊會計師按照獨立審計準則的要求執行審計業務，出具的審計報告就是真實的；法律界則認為，審計報告的真實性應是審計結果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內外審計實踐看，由于被審計單位管理當局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準則的要求執行審計業務，并盡到了應有的職業謹慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內外的法律通常為注冊會計師提供了免責條款。因此，修訂后的準則規定，注冊會計師應對出具的審計報告負責，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。
2、標準審計報告格式由兩段式改為三段式
將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當局和注冊會計師各自的責任，范圍段描述了注冊會計師審計的目的、審計工作的范圍和發表意見的基礎，并強調了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。
與原審計報告格式相比，修訂后的準則要求，當注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應刪除引言段中對其責任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當的審計證據，不應在審計報告中出現審計責任、審計依據和已實施的主要程序等內容。
3、明確了審計報告日期的含義
原審計報告準則規定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期，這樣就導致在會計責任尚未明確時注冊會計師就已承擔了審計責任，顛倒了會計責任和審計責任的因果關系和時間順序。修訂后的準則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據足以支持對會計報表發表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應當實施的程序已經完成；（2）要求被審計單位調整或披露的事項已經提出，被審計單位已經作出或拒絕作出調整或披露；（3）被審計單位管理當局已經正式簽署會計報表。
4、刪除了審計報告意見段中的“一貫性”
一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。
5、嚴格規范了在意見段之后增加強調事項段的具體情形
原審計報告準則規定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可在意見段之后增加強調事項段。這條規定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務中存在著把應當發表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發表意見的行為，已經給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，借鑒國際通行的作法，規定除特殊情況（持續經營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段，以免會計報表使用人產生誤解同時，準則還要求，注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不已發表的意見。這一措施將有助于進一步明確注冊會計師的責任，有效遏制以強調事項段代替發表意見的行為，對規范審計報告，提高審計質量具有重要作用。
6、將“會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”
會計報表的編制要符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關財務會計法規的規定”內涵尚需進一步明確，是否包括《會計法》和《企業財務會計報告條例》，能否按照企業性質和規模明確為《企業會計制度》、《保險企業會計制度》或《小企業會計制度》？由于國家頒布的企業會計準則和相關會計制度是企業編制會計報表的直接依據，也是注冊會計師判斷企業會計報表是否合法和公允的直接依據和重要尺度，而且現行的企業會計準則和會計制度已經體現了《會計法》和《企業財務會計報告條例》等有關財務會計法規的主要精神和重要原則。因此，將“企業會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”。
7、其他方面的修訂
（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發現的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內容上與其他意見類型的區別。
（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責任。“被審計單位”的定義已經在《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》中作了規定，審計報告的使用責任已經在《獨立審計具體準則第2號——審計業務約定書》中作了描述，因此刪去。
（3）刪除了有關審計差異的調整、期后事項和或有損失的處理等內容，使審計報告準則的規范內容集中在審計報告的基本內容和意見類型上，而將上述內容放在《審計報告指南》或由其他審計準則項目來規范。
（4）根據法律專家的意見，對結構進行了調整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權條款。
（5）將審計報告的收件人進一步明確為注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象。
（6）將原來的會計責任與審計責任條款進一步細化，分別表述了被審計單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。
（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業判斷的運用。
二、關于修訂《獨立審計具體準則第17號——持續經營》的說明
（一）修訂背景
自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準則第17號——持續經營》（以下簡稱“原持續經營準則”），對注冊師針對被審計單位的持續經營能力恰當地發表意見具有明顯的規范作用。但另一方面，原持續經營準則在規定的和執行效果上也有不盡如人意之處。根據掌握的信息，包括政府監管部門、投資者以及證券人士在內的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續經營能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強調事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計師針對持續經營能力問題發表的審計意見存在定性不準的問題，把持續經營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到，甚至產生誤導。上述問題，既有審計準則方面的問題，也有注冊會計師執業方面的問題，急需通過修訂審計準則予以解決。
（二）修訂的主要內容
1、明確了被審計單位管理當局責任與注冊會計師責任
在考慮被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性時，原持續經營準則并沒有明確被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任。根據財政部印發的《會計準則——財務報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準則明確規定了被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任，即按照持續經營假設編制會計報表并對持續經營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續經營能力的重大不確定性。
2、明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的基礎
原持續經營準則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，而修訂后的準則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的基礎，即充分關注可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準則，具有更強的可操作性。
3、明確了出具審計報告的類型
原持續經營準則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業會計準則的要求不符。例如，原持續經營準則規定，如果被審計單位存在對其持續經營能力產生重大影響的情況，且管理當局沒有相應的改善措施，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續經營假設不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續經營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產生嚴重誤導。針對原持續經營準則中的問題，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，對持續經營假設不再合理而被審計單位仍按持續經營假設編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續經營假設是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續經營假設合理、但存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段。
4、在審計報告中不應使用附加條件的措辭
在準則修訂前的審計報告實務中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續出現經營性虧損，且凈資產繼續出現負數，貴公司的持續經營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經到期的借款協議難以展期。除非能夠獲取財務支持，否則貴公司的持續經營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續經營假設的合理性作出實質性判斷，只是一種假設，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。
三、關于起草《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明
（一）起草背景
近年來，我國證券市場中出現了越來越多的會計師事務所變更現象。這些現象也逐漸引起市場監管部門、學術界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經驗證據發現，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發表了非標準無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務所之后，后任注冊會計師為上市公司發表的審計意見嚴重程度顯著降低。這就從經驗證據上表明，會計師事務所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當局通過變更會計師事務所行為規避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務所的變更或妥協掩藏下來。因此，有必要關注會計師事務所變更的潛在不利經濟后果，并加強相關的準則制定和監管工作。
對會計師事務所變更的監管重點應放在抑制公司管理當局對變更會計師事務所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監管部門應當在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質性信息方面的充分、及時溝通。作為行業自律組織，中注協自2002年初便出臺了一系列監管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務所變更的報備規定；（2）《注冊會計師職業道德規范指導意見》；（3）對后任注冊會計師審計質量的檢查，對其中執業不規范的事務所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業自律性懲戒；（4）制定相關審計準則，即《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準則”）。總體而言，中注協自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業自律監管的重要內容。而前后任溝通準則作為相關自律和監管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強行業自律和執業質量具有積極而重要的意義和作用。
從國際慣例看，大多數國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協會（AICPA）早在1975年10月便了審計準則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數量還是內容及措辭方面都有明顯改進。盡管中注協的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》專門就會計師事務所變更問題進行了規范，但針對的是注冊會計師的職業道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術方面的要求，因此中注協擬訂了前后任溝通準則。起草本準則的過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎上，主要了國際會計師聯合會的《職業會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區的審計準則和職業道德準則，如美國《審計準則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯系》、香港《職業道德準則第1.207號——業務委托的變更》以及《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。
（二）本準則的主要內容
1、前后任注冊會計師的含義
前后任溝通準則規定，前任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發表了審計意見的會計師事務所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現在會計師事務所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務所提供了有利于被審計單位管理當局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經接受委托接替前任注冊會計師執行會計報表審計業務的會計師事務所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務所對已審計會計報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的會計師事務所應視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發表意見的會計師事務所應視為前任注冊會計師。
2、在接受委托前的必要溝通
在以往的審計實務中，后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準則規定，在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，通常包括：（1）是否發現管理當局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監事會、審計委員會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
3、接受委托后的其他溝通
前后任溝通準則規定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對其實施的審計程序及得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。
一、清晰度增強
新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內部審計實務標準――專業實務框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應當”一詞代表強制性義務，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項準則；使用“應當”一詞表示某項準則預期得到遵循，除非根據專業判斷，所涉及情形允許偏離《內部審計實務標準》(簡稱《標準》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時還了兩個立場公告：“內部審計在審計活動資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內部審計在全面風險管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應用“詞匯表”對《標準》所用術語的特定含義進行詳細解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對《標準》中的術語和短語作出進一步闡釋，置于需要加以解釋的相關《標準》條款之下。為了正確理解和運用《標準》，需要同時考慮相關闡釋和釋義。例如，在有關獨立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應的“釋義”，詳細說明獨立性與客觀性的含義、如何保持獨立性與客觀性、可能損害獨立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強了，IPPF的明晰性。更能說明這一點的是。IPPF新增了“實務指南”，側重于在工具和技術的具體運用方面提供指引，包括詳細的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原則和理念是內部審計專業發展的堅實基礎，也充分體現了作為國際公認的內部審計標準制定機構――國際內部審計師協會的宗旨，即通過提供相關的研究和教育成果，拓展內部審計知識，提高全球內部審計專業水平，加深人們對內部審計工作的了解。因此，新版IPPF突出強調了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內部審計人員使用的同時，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進建議。例如，為了使對內部審計感興趣的社會各界人士更好地了解重大的治理、風險或控制事項以及內部審計在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場公告”，表明IIA關于內部審計在特定事項中的角色及職責所持的立場或觀點。另外，為了促使公眾更好地參與到內部審計的發展過程中，增加專業標準制定、復核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對備受關注的問題反復進行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經過多次咨詢和論證而形成的。
三、時效性提升
為了適應全球內部審計職業的快速發展，將IIA的權威指南以一種可以及時修訂的方式整合起來，使全球內部審計實務工作者能夠對不斷發展的市場作出反應，以便提供高質量的內部審計服務，HA指出：鑒于《標準》的審視和發展是一個持續的過程，將《標準》的修訂周期確定為三年。同時，IIA還在全球范圍內廣泛征求意見，歡迎內部審計師、內部審計從業人員、廣大利益相關方、政府機構、專業組織、高等院校師生等任何對內部審計感興趣的人士對IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時，任何人都可以自由登陸IIA網站(省略)，通過“專業指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當然，并非每三年都需要修改《標準》，IIA此舉旨在持續地對《標準》進行全面審核，并視需要進行修訂。
四、嚴謹與可信
如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強制性要求，在某些例外情況下使用“應當”一詞來表示期待相關要求得到遵守，除非根據專業判斷所涉情形允許偏離《標準》的要求。遵守“內部審計定義”、《職業道德規范》和《內部審計實務標準》是強制性義務，其強制性質必須在內部審計章程中得到確認，它們是內部審計對治理、風險管理和控制作出的客觀確認之所以被信任的基礎，也體現了IPPF的嚴謹和可信。
《職業道德規范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內部審計服務的個人，也適用于提供內部審計服務的團體。對于違反《職業道德規范》的協會會員、IIA職業資格的獲得者或申請者，將根據協會的規章和制度予以評價和管理。在行為準則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽，協會會員、IIA資格獲得者或申請者將接受紀律處罰。
《內部審計實務標準》是關于內部審計專業實務和評價內部審計工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內的組織和個人。IIA要求內部審計師根據《標準》開展內部審計服務，持續提高專業勝任能力和服務質量。為了增強利益相關方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質量保證與改進程序”，強調將持續監督納入管理內部審計活動的日常政策和實踐，進一步強化了持續的“內部評估”和獨立的“外部評估”。只有在“質量保證與改進程序”的結果證實內部審計活動遵循了《標準》時，首席審計執行官才可以進行“遵循《標準》”的聲明，否則要在業務報告中披露未完全遵循《標準》的情況、未遵循《標準》的原因以及對業務及已報告結果的影響。
五、與時俱進
新版IPPF在反應當前內部審計實務的同時也為將來的擴展預留了空間，新增的“實務指南”和“立場公告”就是這一理念的具體體現。實務指南和立場公告作為強力推薦指南通過了IIA的認可，由IIA國際技術委員會按照規定的流程制定，流程中當然包括前文提到的在全球范圍內廣泛征求意見，廣大內部審計師更應通過積極參與指南的制定推動IPPF的持續發展。
【關鍵詞】跟蹤審計；工程造價審計；應用
【中圖分類號】F239.63【文獻標識碼】A【文章編號】1002-8544（2015）07-0107-01
前言
跟蹤審計具有突出的特點和優勢，在工程項目建設中發揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關在工程建設實施過程中提前介入審計，不同于傳統審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優勢。但是，由于工程建設具有獨特性，復雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業人士進行仔細研究探索，提出更多科學有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發展和廣泛應用。
1跟蹤審計的含義與特點
1.1跟蹤審計的含義
跟蹤審計是審計機關對特定事項、特殊資金和物質審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預防性和建設性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應用契合了工程項目過程管理的特點，進行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經濟效益，防范建設過程發生違法、違規行為，對工程建設項目活動進行適時評價、持續監督和及時反饋。必要時審計機關可以進行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用，實現了審計理念和審計模式的轉變，推進政府完善制度、改進機制，有效發揮了審計部門保障和促進作用。
1.2跟蹤審計的特點
在建設工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結算審計相比具有其突出的特點和優勢。首先，跟蹤審計降低了審計風險，提高了審計質量，可以促進建設項目取得更好的社會和經濟效益。審計風險，其本質來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關者多方博弈中的信息不對稱。傳統的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關根據建設、施工及監理單位提供的結算資料進行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規范不完整的結算資料更是加劇了審計信息不對稱的風險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調過程控制，對于施工過程發生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統審計方式而言，跟蹤審計可以更準確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風險，避免事后發生爭議。審計人員通過參與工程建設過程中的造價管理活動，可以有效防范超預算和多付現象發生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內容，進行動態審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設的過程當中，通過實際建設管理與審計目標的對比，可以及早發現建設過程中存在的違規操作、管理不規范等問題，并及時向建設單位提出問題所在，促進建設單位的工程管理行為具有合法合規性，從而促進科學管理。
2當前我國跟蹤審計在工程造價審計應用中出現的問題
2.1對審計人員專業素質和道德有更高的要求
由于工程項目管理過程復雜，跟蹤審計對專業素質要求非常高，它是一項綜合性和專業性都特別強的審計業務，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務方面的專業知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關的法律法規也要全面廣泛深入的掌握。由于建設項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養和業務往來工作能力。而就目前人才培養狀況來講，既懂工程又懂財務、法律的人才較少，另外傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，較少深入施工現場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經驗不足，傳統審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應用和發展有一定的制約作用。
2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性
建設單位要求施工單位提高建設項目的整體建設水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經濟利益最大化；行業監管部門的目標則是工程建設項目要達到最好的社會效益和政治效益，監理及設計也有著各自不同的利益訴求。建設項目各方對跟蹤審計活動都會產生一定的影響，相比傳統審計模式，跟蹤審計的審計外環境風險呈增長狀態。
3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現問題的措施
3.1加強審計人員的職業道德和專業素養
要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高跟蹤審計工作質量。
3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性
跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監督與服務的關系，這是一個至關重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與工程管理，財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。
3.3制定切實可行的審計方案
每個工程建設項目都有各自的獨特性和復雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。
4結語
跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設工程造價審計產生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設項目中廣泛地應用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。
參考文獻
作者簡介：
副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網校(www．chinaacc．com)著名輔導專家。
2006年度注冊會計師全國統一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。
一、2006年審計教材的主要變化
總體來講，2006年審計教材在內容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現在以下方面：
1．第一章審計類別中增加了對按目的和內容分類的介紹；
2．第一章增加了審計方法的內容；
3．刪除了審計目的的內容；
4．第二章增加了其他鑒證業務的內容，使注冊會計師的業務范圍更加完整；
5．刪除了注冊會計師行業管理的內容。
二、重點、難點剖析
根據近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結合實務，以實務為主的考查方式。為此，我們建議考生關注以下重點內容：
1．明確風險導向的審計思路
在今年教材的第一章中增加了審計方法的內容，明確了審計的方法從賬項基礎審計發展到制度基礎審計再發展到風險導向。考生應特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風險評估程序的基本原理，這就意味著考生應明確風險導向的審計思路。
根據有關風險導向的審計準則，我們可以將風險導向審計的基本思路歸納如下：
第一，注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務報表的重大錯報風險就是風險評估程序。
第二，注冊會計師應當針對評估的財務報表的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質性測試程序)
盡管我們提醒考生關注到風險導向的審計思路，但考生也不必為此過于擔心，因為審計近三年的命題思路就已經體現了風險導向。例如，我們近年主要考查的分析性復核和內部控制，這都是實施風險評估程序中非常重要的內容。
2．審計質量控制
審計質量控制是近年經常考查客觀題的知識點，但也可以考查簡答題。考生應把握好質量控制的含義、全面質量控制的內容以及全面質量控制與項目質量控制的關系。
現行的審計質量控制基本準則將來要被新準則中的《業務質量控制》和《歷史財務信息審計質量控制》具體準則所替代。盡管新準則在內容上發生了較大的變化，但該準則的本質仍然是保證審計準則得到執行，最終保證審計質量；而且新準則中的質量控制政策和程序的核心內容仍然包括職業道德、審計業務的接受與保持、工作委派、指導監督與復核、咨詢和監控等。新質量控制準則的變化主要體現在：第一，強調了項目負責人對審計質量承擔的領導責任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內容。
3．注冊會計師職業道德規范
職業道德的內容已經連續4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應掌握好中國注冊會計師職業道德基本準則和職業道德規范指導意見的內容。應做到根據題目所給的資料，分析判斷會計師事務所和注冊會計師是否違反職業道德。
4．注冊會計師的審計責任
2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責任。由于注冊會計師執行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發表意見，這也就注定了區分審計責任和會計責任的重要性。應該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當局才是會計報表的保證人。考生應特別關注在被審計單位舞弊和違反法規行為中區分管理當局的責任和注冊會計師的責任。在這里考生應明確：第一，注冊會計師只有按照審計準則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。
5．審計具體目標
(1)管理當局對會計報表的認定
這部分內容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結合實務，也就是要求考生應做到將認定目標理論與重要項目的實質性測試程序相結合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認定，代注冊會計師列示出為實現各認定的審計目標應實施的最常用的實質性測試程序。
在新的《審計證據》準則中將原來的五認定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區分。這部分新準則的內容，在教材中以國際準則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經進行了考查。
(2)審計具體目標
審計目標是基于審計總目標和管理當局的認定推論得出的。要實現審計目標，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發表審計意見。考生應將審計目標理論與會計報表各業務循環的具體審計實務(10～14章)相結合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經常針對注冊會計師要實現的審計目標，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當或不恰當的審計程序等。
6．明確注冊會計師的計劃審計工作
在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準則中的一個具體準則，以替換現行的《審計計劃》具體準則。根據《計劃審計工作》準則，注冊會計師在執行財務報表審計時應當計劃審計工作，使審計業務以有效的方式得到執行。該準則的主要內容包括：初步業務活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內容，充分體現了風險導向審計的要求。
7．執行分析性復核程序
該內容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復核具體的運用。考生應掌握在實施風險評估程序時如何通過分析性復核確定審計重點領域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結合利潤表及其相關資料，要求考生指出審計的重點領域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關資料進行分析性復核，從而發現異常趨勢或波動，進
而確定為重要審計目標，制定有針對性的測試程序，以合理發現會計報表中重大的錯報和漏報，最終發表適當的審計意見。新審計準則中《分析程序》具體準
則與現行的《分析性復核》具體審計準則在本質上沒有重大的變化，新準則體現了風險導向審計，在內容上較原準則也更細致。
8．審計重要性
屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結果時如何考慮重要性。該審計準則沒有重大變化。
9．審計風險
新審計準則將風險模型改為：審計風險=會計報表的重大錯報風險×檢查風險。該模型雖與現行的審計風險模型(審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現有的固有風險和控制風險合并視為會計報表的重大錯報風險。
考生應掌握：第一，審計風險的含義(客觀存在的簽發不恰當意見的可能性和可接受的簽發不恰當意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風險的評估，也就是實施風險評估程序；第三，檢查風險的評估。
考生還應明確重要性與審計風險的反向關系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發現的可能性就越小。
10．內部控制
內部控制理論知識屬于重要的知識。考生應明確內部控制要素，應將內部控制理論與各業務循環內部控制的實務結合起來，融會貫通。同時，考生還應把握好對內部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關認定等。應該說，被審計單位內部控制設計有重大缺陷和執行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領域。內部控制及其測試的相關新審計準則與現行準則相比發生了較大的變化。
11．審計抽樣
2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應掌握好注冊會計師如何在控制測試和實質性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結果的評價。
12．各業務循環主要賬戶的重要實質性測試
屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分數較多，充分體現了突出實務的命題原則。考生應注意：第一，將主要賬戶的認定目標理論與實質性測試程序結合；第二，掌握好函證、監盤、截止測試、分析性復核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關的會計知識。
13．特殊項目的審計
特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及。考生應掌握期初余額、關聯方及其交易、或有事項、期后事項、持續經營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應掌握好。
在新審計準則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續經營》、《關聯方》這幾個準則沒有發生重大變化。《期后事項》具體審計準則發生了較大的變化，但其中資產負債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。
14．審計報告
(1)差異調整表和試算平衡表的編制。考生應掌握好調整分錄的編制。
(2)審計報告內容。考生應掌握審計報告的基本要素和各種類型審計報告的格式。
(3)審計報告類型。考生應特別要掌握好綜合題，最終應能夠確定意見類型，草擬審計報告。考生應掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術語。
在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。
15．驗資
(1)審驗程序
屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應掌握出資者以貨幣、實物、無形資產出資時，注冊會計師應執行的審驗程序。在此要注意產權轉移手續、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。
(2)驗資報告
