時(shí)間：2023-08-11 09:13:46
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［關(guān)鍵詞］ 高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)具中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計(jì)也在逐步探索開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但由于此項(xiàng)工作開展時(shí)間短，經(jīng)驗(yàn)不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計(jì)工作者面前的課題。現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的著力點(diǎn)。
一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度
在長(zhǎng)期的審計(jì)工作實(shí)踐中，我們充分認(rèn)識(shí)到制度建設(shè)是提高審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、聯(lián)席會(huì)議制度、審計(jì)結(jié)果利用以及審計(jì)工作責(zé)任等內(nèi)容，并要明確學(xué)校組織部、人事處和紀(jì)委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該負(fù)有的職責(zé)和義務(wù)，以及審計(jì)結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機(jī)制，要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會(huì)、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會(huì)議主要職責(zé)是商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，交流、通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的困難和問題，審議審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督檢查審計(jì)結(jié)果利用和整改落實(shí)等情況，特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)把握不準(zhǔn)、責(zé)任不清、審計(jì)小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會(huì)議集體審定。通過建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮學(xué)校組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合力，同時(shí)也規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)和工作程序
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，是審計(jì)人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項(xiàng)和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，；其次嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)后，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際需要，組織安排人員成立審計(jì)組，明確人員分工，然后按審計(jì)程序，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，送達(dá)審計(jì)通知書（被審計(jì)干部個(gè)人及所在單位），召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會(huì)，也稱進(jìn)點(diǎn)會(huì)，在正式實(shí)施審計(jì)前召開，組織部、審計(jì)處、被審計(jì)干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計(jì)工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時(shí)，逐步推進(jìn)審計(jì)公示制度，在被審計(jì)干部所在單位進(jìn)行審前公示，向廣大教職工公布審計(jì)事項(xiàng)，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。
二、工作實(shí)效――抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的幾個(gè)環(huán)節(jié)
1.抓好審計(jì)調(diào)查取證環(huán)節(jié)
審計(jì)調(diào)查取證是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，要根據(jù)被審計(jì)干部及所在單位的情況，通過有針對(duì)性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。
一是做好審前調(diào)查，這是開展審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。在正式實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，應(yīng)采取召開座談會(huì)、實(shí)地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細(xì)周密的調(diào)查方案，針對(duì)被審計(jì)干部及所在單位的實(shí)際情況擬定調(diào)查提綱，對(duì)調(diào)查內(nèi)容和人員進(jìn)行分工；其次是深入細(xì)致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀(jì)委監(jiān)察、組織部門、財(cái)務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報(bào)以及反映問題等情況，在被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計(jì)干部所在單位基本情況，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計(jì)干部的職責(zé)范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)和重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。
二是做好審中調(diào)查取證，這是審計(jì)實(shí)施階段的重要工作。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，就審計(jì)中遇到的問題，還可以運(yùn)用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對(duì)性地進(jìn)行個(gè)別談話和召開座談會(huì)聽取廣大干部職工對(duì)被審計(jì)干部的反映和評(píng)價(jià)，特別是職責(zé)履行、民主決策、財(cái)務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會(huì)議記錄、紀(jì)要、函件、通知等，以掌握與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點(diǎn)，有的放矢，圍繞審計(jì)方案和重要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查取證，特別是針對(duì)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計(jì)調(diào)查所取得的資料進(jìn)行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計(jì)證據(jù)。通過審計(jì)調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計(jì)意見，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供證據(jù)支撐。
2.抓好審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告撰寫環(huán)節(jié)
審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告的撰寫是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于我國(guó)尚未建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，給審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)過充分的審計(jì)取證，下一步就是要把審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理歸納，最后落實(shí)到對(duì)被審計(jì)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)上。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，要通過對(duì)其所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。實(shí)事求是、客觀公正、依法評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則。審計(jì)評(píng)價(jià)首先是圍繞被審計(jì)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和對(duì)被審計(jì)干部業(yè)績(jī)?nèi)嬖u(píng)價(jià)等同起來，同時(shí)對(duì)于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責(zé)任不清或政策法規(guī)不明確的事項(xiàng)，不寫入審計(jì)報(bào)告，更不做出評(píng)價(jià)；其次要注意區(qū)分責(zé)任，要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任和主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計(jì)干部任職期間的成績(jī)，又要指出問題和不足，對(duì)于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成績(jī)突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚(yáng)，對(duì)于存在的問題和不足要落實(shí)責(zé)任，堅(jiān)決整改。這樣，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公平，實(shí)事求是，才能得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計(jì)干部及所在單位的認(rèn)同。
二是審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果很大程度上反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，所以，要重視審計(jì)報(bào)告的撰寫與審定。首先，審計(jì)小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告初稿；其次，審計(jì)組長(zhǎng)（一般為審計(jì)處處長(zhǎng)）對(duì)初稿進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)行進(jìn)一步的修改，對(duì)存在問題和審計(jì)意見，特別是涉及到被審計(jì)干部評(píng)價(jià)和責(zé)任界定，要十分謹(jǐn)慎，如有必要，要求審計(jì)小組再進(jìn)一步核實(shí)和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組長(zhǎng)審核后作為審計(jì)報(bào)告征求意見稿送被審計(jì)干部及所在單位征求意見，有異議則審計(jì)小組再次核實(shí)并報(bào)審計(jì)組長(zhǎng)審核；最后，召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，由聯(lián)席會(huì)議成員集體審議審計(jì)報(bào)告，特別是對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)做到集體審議并最終定性，落實(shí)責(zé)任。這樣，審計(jì)報(bào)告經(jīng)過三級(jí)復(fù)核，提高了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，達(dá)到了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3.抓好審計(jì)結(jié)果利用環(huán)節(jié)
開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯(cuò)誤、整改問題，以促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，這才是審計(jì)的目標(biāo)。首先，要通過制度詳細(xì)規(guī)定組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)干部考察、考核、提拔任用、獎(jiǎng)懲的依據(jù)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告要進(jìn)入干部個(gè)人檔案和廉政檔案，對(duì)于審計(jì)查出的有關(guān)人員違法、違紀(jì)問題應(yīng)予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，交由干部管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計(jì)整改意見的落實(shí)，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）后，與被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部交換意見，對(duì)反映的存在問題以及提出的審計(jì)意見和建議，要求被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進(jìn)正式印發(fā)的審計(jì)報(bào)告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計(jì)的“糾、幫、促”的作用。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，單單靠審計(jì)部門和審計(jì)人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大效力。我們相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會(huì)不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)
（－）調(diào)查對(duì)象的特定性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要調(diào)查的對(duì)象是特定的，即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強(qiáng)的針對(duì)性。主要有：被審計(jì)單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)；被審計(jì)單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項(xiàng)，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實(shí)，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計(jì)單位賬面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實(shí)的事項(xiàng)；根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項(xiàng)。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計(jì)調(diào)查方法取決于調(diào)查對(duì)象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)單位調(diào)查和對(duì)個(gè)人調(diào)查，書面調(diào)查和會(huì)議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運(yùn)用，也可以與其他審計(jì)方法結(jié)合運(yùn)用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計(jì)調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實(shí)的證據(jù)，審計(jì)調(diào)查的結(jié)果就是審計(jì)人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個(gè)人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實(shí)地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個(gè)方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計(jì)人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。劃分被審計(jì)人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對(duì)象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步區(qū)分被審計(jì)人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度，對(duì)不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）、圍繞經(jīng)濟(jì)案件開展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要作用就是促進(jìn)廉政建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，賬面審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點(diǎn)開展審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)問題又是群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須針對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。否則審計(jì)結(jié)論就缺乏公正性，因而會(huì)失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象單位所涉及的有關(guān)事項(xiàng)，確定審計(jì)調(diào)查的對(duì)象、范圍和內(nèi)容。又在審計(jì)調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計(jì)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項(xiàng)目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用試點(diǎn)調(diào)查法了解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，用重點(diǎn)調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件，用會(huì)議調(diào)查法征求對(duì)被審計(jì)人的總體評(píng)價(jià)等。
3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容所涉及的特定事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀地，使審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機(jī)結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案制訂審計(jì)調(diào)查方案，合理安排審計(jì)調(diào)查人員、時(shí)間和審計(jì)力量及其組織方式。同時(shí)，又要根據(jù)審計(jì)調(diào)查過程中的變化情況，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案。使審計(jì)調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在目標(biāo)要求上達(dá)到一致，在組織實(shí)施上達(dá)到統(tǒng)一，在時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個(gè)結(jié)合。即：審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合，審計(jì)與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與事實(shí)調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查的要求，綜合運(yùn)用多種審計(jì)調(diào)查，以求得最佳的審計(jì)調(diào)查效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用
審計(jì)調(diào)查結(jié)果就是審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運(yùn)用。
（－）、審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果包含了審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計(jì)調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報(bào)告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度反映了審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計(jì)調(diào)查結(jié)果有無分量。審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的補(bǔ)充。一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往是反映總括、全面的情況，而審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補(bǔ)充作用。
（二）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告決定了審計(jì)調(diào)查報(bào)告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要依賴委托審計(jì)的部門和審計(jì)報(bào)告使用者來體現(xiàn)，而審計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的影響程度不完全是調(diào)查報(bào)告本身，還受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想和審計(jì)人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計(jì)調(diào)查報(bào)告不一定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中得到充分體現(xiàn)。這一點(diǎn)必須引起各級(jí)審計(jì)部門及其審計(jì)人員的高度關(guān)注，不能忽視審計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用所產(chǎn)生的影響。
（三）、在特定條件下，審計(jì)調(diào)查結(jié)果能夠獨(dú)立地發(fā)揮作用。審計(jì)調(diào)查報(bào)告可以不依賴經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和方法中帶有性的認(rèn)識(shí)，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果、存在的問題以及改進(jìn)的建議，對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中某些特定事項(xiàng)的專題調(diào)查報(bào)告，一旦提供給報(bào)告使用者或者向公布，將對(duì)被審計(jì)人或者被審計(jì)單位產(chǎn)生重大影響，在社會(huì)上產(chǎn)生較大的震動(dòng)力，特別是為各級(jí)黨委、政府和有關(guān)主管部門進(jìn)行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要移送處理的案件，可以將審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門，如紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)和有關(guān)主管部門，他們一旦受理，將使審計(jì)調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。所以審計(jì)部門應(yīng)充分重視和利用審計(jì)調(diào)查報(bào)告的獨(dú)立作用。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校中層負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。近幾年，高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得了明顯的成效。實(shí)踐表明，通過審計(jì)，客觀公正地評(píng)價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和對(duì)存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，可以促使他們?cè)谌纹趦?nèi)正確履行職責(zé)，勤政廉政，不斷提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理水平；可以為學(xué)校組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進(jìn)學(xué)校干部管理水平的提高。另一方面，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，也遇到了不少問題，需要進(jìn)一步探索改進(jìn)。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來困難
在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評(píng)價(jià)帶來困難。
2.缺乏行之有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
在大多數(shù)情況下，任務(wù)書中所確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不是很明確，不能進(jìn)行量化考核，難以對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。在實(shí)踐工作中，由于沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，隨意性較大等問題。如：審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠統(tǒng)一；審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠客觀；審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠科學(xué)；審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠完善。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式
目前部分高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還停留在對(duì)被審計(jì)對(duì)象單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上，審計(jì)的形式還是就賬審賬，沒有認(rèn)真開展審計(jì)調(diào)查。如調(diào)查被審單位有無“小金庫”，有無未在財(cái)務(wù)部門賬上反映的賬外賬，有無領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策及決策失誤導(dǎo)致國(guó)有財(cái)產(chǎn)流失和浪費(fèi)的情況。因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)不明確，達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)達(dá)到的高度和層次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用沒有充分體現(xiàn)出來，審計(jì)結(jié)果也就得不到學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織部門的重視。
4.審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計(jì)工作在很長(zhǎng)一段時(shí)間里不被重視，審計(jì)人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度
目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系中個(gè)別制度的部分內(nèi)容需要根據(jù)《規(guī)定》和《通知》的文件精神作出修訂。構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系的內(nèi)容主要在于完善、修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法和專項(xiàng)制度。實(shí)施辦法和專項(xiàng)制度在制度體系中處于最關(guān)鍵、最核心的位置，直接影響到高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開展。高校必須根據(jù)《規(guī)定》和《通知》的精神，結(jié)合高校實(shí)際情況，盡快完善和修訂高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前公示和審計(jì)結(jié)果公告制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
2.嚴(yán)格審計(jì)工作秩序，明確審計(jì)重點(diǎn)，講究審計(jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計(jì)人員的任職時(shí)間；根據(jù)委托建議書下達(dá)審計(jì)通知書前，對(duì)被審單位和個(gè)人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；審計(jì)通知書中明確被審單位和個(gè)人應(yīng)提供的資料外，要求其對(duì)資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾；在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計(jì)會(huì)議制度、保密制度；審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審單位和個(gè)人的意見，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依法處理或移送有關(guān)部門。另外，在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)，分清兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)對(duì)象方面的不同，講究審計(jì)方法，抓住重點(diǎn)；在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權(quán)謀私的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。
3.依托高校現(xiàn)行管理體制，探索設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的框架雛形
建立健全高校科學(xué)、適用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點(diǎn)，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該從五個(gè)方面綜合構(gòu)建： 依法行政、管理控制、重大決策、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績(jī)。為了設(shè)置簡(jiǎn)化科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)“依法行政”、“管理控制”、“重大決策”與“遵紀(jì)廉政”四個(gè)評(píng)價(jià)模塊，可設(shè)置通用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，稱之為“共性指標(biāo)群”，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中均需要評(píng)價(jià)與審查的內(nèi)容。
高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績(jī)表現(xiàn)不同，所以該模塊宜分不同類別設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績(jī)”評(píng)價(jià)模塊上，而對(duì)“工作業(yè)績(jī)”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)群”，因被審計(jì)對(duì)象的差異而所需要重點(diǎn)審查的特殊經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要是對(duì)主管人力、物力、財(cái)力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。如：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；基建處處長(zhǎng)專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 后勤管理處處長(zhǎng)專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；人事處處長(zhǎng)專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司總經(jīng)理專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。
4.全面提高審計(jì)人員素質(zhì)
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)人員不僅要有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要熟悉被審計(jì)單位的工作特征。審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感、端正態(tài)度、嚴(yán)明紀(jì)律 ，對(duì)審計(jì)核實(shí)的新問題，要認(rèn)真對(duì)待、嚴(yán)厲處理。在審計(jì)過程中，不僅要抵制各種不正之風(fēng)及利益的誘惑，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還要依據(jù)審計(jì)法保護(hù)自己的合法權(quán)益，對(duì)那些打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員的行為依法抵制。
5.重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的功能，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，應(yīng)從以下幾方面來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用摘要：一是對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上，除了實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度外，還要求實(shí)行任職公示制度，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來，將審計(jì)結(jié)果納入干部任職公示的內(nèi)容，增強(qiáng)干部監(jiān)督管理的力度。要進(jìn)一步增強(qiáng)教職工參和監(jiān)督的功能，不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的情況，又可以有效地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能和效果。三是要把審計(jì)結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正地評(píng)價(jià)干部的功過是非。
參考文獻(xiàn)：
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一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)不夠全面
實(shí)踐中，審計(jì)人員在缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)又考慮規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做出的審計(jì)評(píng)價(jià)存在過于籠統(tǒng)，缺少全面性的問題，沒有對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出客觀評(píng)價(jià)，達(dá)不到審計(jì)目標(biāo)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)不突出，缺少針對(duì)性
目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)多是就是論事，審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則沒有體現(xiàn)出來。怎么抓住審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的難題。
（三）審計(jì)查證缺乏深度和廣度，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
部分審計(jì)人員沒有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實(shí)地抽查、個(gè)別座談等不夠深入，加之受時(shí)間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒有揭示問題實(shí)質(zhì)，無法做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全
審計(jì)中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。
（五）審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力差影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容客觀公正
在現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員的知識(shí)能力同工作需要還存在一定差距，有待于進(jìn)一步提高。
二、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的措施
（一）準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機(jī)械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)其簡(jiǎn)單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性。二是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到切實(shí)可行，簡(jiǎn)便實(shí)用，不能超越審計(jì)權(quán)限，切忌對(duì)審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對(duì)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評(píng)價(jià)意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。
（二）在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)開展審計(jì)工作
一是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)圍繞各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)取證；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要善于運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式加以分析、解剖，及時(shí)與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為主線，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評(píng)價(jià)有理有據(jù)。
（三）進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在審計(jì)評(píng)價(jià)上，要進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時(shí)，應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)干部經(jīng)濟(jì)行為的績(jī)效性。因此在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時(shí)建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南，專門規(guī)定財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、個(gè)人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。
（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度
應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對(duì)所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作起到積極的作用。
（五）提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理
一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國(guó)企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對(duì)象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績(jī)效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。
（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級(jí)學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討
（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍，在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神，針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求，不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核，規(guī)范報(bào)銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級(jí)學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。
2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對(duì)高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對(duì)單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。
（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后，報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，充分征求其及所在部門的意見。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]耿彥軍.新形勢(shì)下我國(guó)高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；應(yīng)用；建議
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，它已成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率與效果，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，如何充分革新審計(jì)方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)新課題。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的意義
(一)合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位(部門)和其他相關(guān)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的核查和評(píng)價(jià)，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。其特點(diǎn)是審計(jì)內(nèi)容廣泛、時(shí)間跨度長(zhǎng)、關(guān)注層面多、審計(jì)時(shí)間緊。因此，無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟(jì)也不科學(xué)。審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這是審計(jì)工作的關(guān)鍵也是審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。最后準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理有效地配置審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)，從整體上降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和效果。
(二)控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒有公允地反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，由于受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集傳統(tǒng)財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)活動(dòng)，通過審計(jì)來正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果的運(yùn)用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關(guān)，具有政治性強(qiáng)、工作要求高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度低等特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平
引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，既控制和減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也間接地促使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位更加重視風(fēng)險(xiǎn)的防范，有利于他們及時(shí)采取措施控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高他們主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性和責(zé)任感，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的方法
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過程，它貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的特點(diǎn)，進(jìn)行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測(cè)試及其所處的行業(yè)背景分析與評(píng)價(jià)。注重這些環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的具體程序與步驟如下：
(一)審計(jì)計(jì)劃階段
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)以分析風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，必須將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費(fèi)相當(dāng)?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。此外，還要了解與被審計(jì)單位相關(guān)的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關(guān)的規(guī)章和管理制度，運(yùn)用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計(jì)方法，來測(cè)試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)的運(yùn)行狀況。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏障。
2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在全面了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。如通過詢問被審計(jì)單位的人員，觀察特定控制的運(yùn)用，檢查文件和報(bào)告，追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)等審計(jì)方法，進(jìn)行有效分析、評(píng)估，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的層級(jí)，找出當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)域，按風(fēng)險(xiǎn)大小排出次序，特別是重大風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)尤其需要關(guān)注，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也需要進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估。
3.編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作方案。審計(jì)機(jī)構(gòu)在識(shí)別和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、方法、人員和時(shí)間安排作出詳細(xì)具體的規(guī)定，避免平均使用審計(jì)資源或使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，更不能無的放矢。應(yīng)集中審計(jì)資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而使審計(jì)工作更能突出重點(diǎn)，更具有針對(duì)性和計(jì)劃性，降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。保持較高的審計(jì)效率及效果，提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)實(shí)施審計(jì)階段
一般來說，審計(jì)階段實(shí)施的主要工作有：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測(cè)試、內(nèi)查外調(diào)收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿等。審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)工作方案，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下固然重要。但實(shí)施審計(jì)階段的重要環(huán)節(jié)仍是實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試。
1.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)賬簿、報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)的目的。為了彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺失，對(duì)各類重大事項(xiàng)或情況實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點(diǎn)賬戶余額和重要披露都
要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。如被審計(jì)單位的費(fèi)用賬戶、應(yīng)收應(yīng)付賬戶，以及疑點(diǎn)賬戶等。如果在審計(jì)過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況，那么審計(jì)人員必須遵循謹(jǐn)慎審計(jì)原則。同時(shí)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。
2.控制測(cè)試。以測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，進(jìn)一步評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，分析梳理被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施，設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。其次，對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實(shí)施和保持。最后，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，評(píng)價(jià)控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范、監(jiān)控能力。
3.合理配置資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中，最關(guān)鍵的是審計(jì)資源的合理配置，審計(jì)資源的合理配置也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。將審計(jì)資源傾斜至重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，此時(shí)可采用詳查法對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行抽樣，對(duì)具有靈敏度的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣50％～60％，對(duì)中度等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣25％～50％，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查中。或充分利用專家的工作。
4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對(duì)審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評(píng)價(jià)的態(tài)度，審計(jì)人員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。然后通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取充分證據(jù)，詳細(xì)地記錄審計(jì)工作底稿；工作底稿要保持三級(jí)復(fù)核制度，以確保審計(jì)人員的執(zhí)行審計(jì)程序到位，并因此最終減少審計(jì)程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)時(shí)，一定要收集充分的審計(jì)證據(jù)，并且要十分重視其相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改等。審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計(jì)證據(jù)除了各種測(cè)試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對(duì)被審計(jì)單位基本情況的取證和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點(diǎn)應(yīng)該延伸到外部，從各個(gè)渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績(jī)和問題的資料。
(三)審計(jì)報(bào)告階段
報(bào)告階段主要包括編寫審計(jì)報(bào)告和出具審計(jì)管理建議書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中最關(guān)鍵的部分，是干部管理部門考核被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是否公正、恰當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤和舞弊。而且對(duì)成績(jī)說得過多、評(píng)價(jià)過高也具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以評(píng)價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對(duì)性，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績(jī)與問題結(jié)合。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以風(fēng)險(xiǎn)為中心，全面總結(jié)綜合各階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果。作出客觀的評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議，必要時(shí)可出具審計(jì)管理建議書。
三、有效應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議
(一)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，不僅要求審計(jì)人員掌握牢固的專業(yè)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉信息系統(tǒng)技術(shù)、現(xiàn)代管理知識(shí)和金融業(yè)務(wù)。此外，審計(jì)人員還要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和較高的風(fēng)險(xiǎn)分析判斷能力。審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強(qiáng)知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。
(二)多種審計(jì)方法的綜合運(yùn)用
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)有系統(tǒng)觀點(diǎn)，綜合使用各種審計(jì)方法。在審計(jì)計(jì)劃階段，以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的多種分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測(cè)試等審計(jì)方法；在審計(jì)實(shí)施階段，以運(yùn)用賬項(xiàng)審計(jì)和抽樣審計(jì)為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等審計(jì)方法；在審計(jì)報(bào)告階段。更多運(yùn)用的是比較法、歸納法等。
(三)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的制定
關(guān)鍵詞 審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：
(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.沒有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則，在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計(jì)工作才介入，使審計(jì)核實(shí)、定性、評(píng)價(jià)帶來困難。
2.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限，不是在實(shí)施審計(jì)前三日把審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位并抄送責(zé)任者，而是電話口頭通知，甚至在進(jìn)駐審計(jì)日才把通知送給被審單位。
3.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無數(shù)，編制的審計(jì)方案流于形式，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。
(二)審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
①獲取了與責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計(jì)范圍的證據(jù)，并寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告。
②審計(jì)工作底稿取證手續(xù)不全，如：對(duì)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)查當(dāng)事人的詢問記錄，沒有被調(diào)查人的簽章；被審計(jì)單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。
③有的審計(jì)人員違反作業(yè)準(zhǔn)則，調(diào)查取證時(shí)一人單獨(dú)進(jìn)行。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。
①對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有或不認(rèn)真檢查測(cè)試，憑書面和口頭匯報(bào)去判斷。
②在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。
③對(duì)資產(chǎn)核實(shí)時(shí)，單純從數(shù)量上檢查，忽視資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對(duì)成本、利潤(rùn)的影響。
(三)出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和某種損失的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.把一些未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實(shí)和問題寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告。
2.不按審計(jì)規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。
3.被審計(jì)單位和責(zé)任人提出異議后不去核實(shí)也不作解釋。
二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是抵御、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，因此防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要對(duì)策就是過硬的審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)踐中我們采取了以下措施來保證審計(jì)質(zhì)量，防范和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量
1.從實(shí)際出發(fā)，做好審前準(zhǔn)備工作
①按干部管理權(quán)限劃分，接受不同的授權(quán)或提請(qǐng)。堅(jiān)持“先審后離”原則，對(duì)一些賬不清、懸而未結(jié)、交接未辦就離任的審計(jì)項(xiàng)目要慎之又慎。
②進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審對(duì)象的基本情況，編制審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和估計(jì)，做到心中有數(shù)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理明確的分工。
③在實(shí)施審計(jì)三日之前向被審對(duì)象送達(dá)《審計(jì)通知書》，在《審計(jì)通知書》中要求被審計(jì)對(duì)象在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前提交述職報(bào)告和有關(guān)資料，并對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整性作出承諾。
2.因地制宜，運(yùn)用聽、看、查、比、核相結(jié)合的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)
①聽：在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，先召開領(lǐng)導(dǎo)班子、工會(huì)和財(cái)會(huì)人員等有關(guān)人員參加的座談會(huì)，聽取責(zé)任人有關(guān)履行職責(zé)的情況匯報(bào)和所在單位有關(guān)制度建設(shè)及管理情況的匯報(bào)；在審計(jì)過程中，走訪有關(guān)人員，聽取群眾意見，了解情況。
②看：通過審閱管理制度、合同協(xié)議，核對(duì)賬表、賬物，看內(nèi)控制度是否健全，合同協(xié)議是否具有法律效力，財(cái)產(chǎn)物資管理是否完善，賬賬、賬實(shí)是否相符。
③查：根據(jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，查報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證幾有關(guān)資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再深入查明，以核實(shí)利潤(rùn)的真實(shí)性；分析債權(quán)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性；查證資產(chǎn)的安全性；檢查各項(xiàng)收支的合法性。
④比：責(zé)任人任期初與任期末的資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益的增減情況進(jìn)行比較分析，分析國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值，考核任期目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。
⑤核：堅(jiān)持復(fù)核制度，收集的審計(jì)證據(jù)和編制的審計(jì)工作底稿均經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核后才交被審單位的有關(guān)人員和部門簽名和蓋章，如有異議再進(jìn)行核實(shí)，如有錯(cuò)誤和偏差則要重新取證。
3.事實(shí)求實(shí)，客觀公正出具審計(jì)報(bào)告
①審計(jì)組長(zhǎng)綜合實(shí)際情況草擬審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)管理成果和存在的問題，抓住事物的主流，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行全面、綜合的客觀評(píng)價(jià)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)原則：一是責(zé)權(quán)結(jié)合，對(duì)從任職前、任職中和離任不同時(shí)期進(jìn)行全面分析，確定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，二是對(duì)審計(jì)中未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實(shí)和問題不作評(píng)價(jià)；三是對(duì)查出的問題適當(dāng)披露，并如實(shí)向干部主管部門反映。
②征求被審計(jì)單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。如無特殊情況，在10日內(nèi)未提出書面意見則視同無異議，如有異議應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。
4.審計(jì)組長(zhǎng)在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)綜合考慮各方面的意見，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)修改，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后出具正式的審計(jì)報(bào)告。
(二)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)
提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，我們?cè)陂_展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中注重從學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、管理三方面去提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
1.開展“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的活動(dòng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，提高審計(jì)人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。
2.加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。一方面抓住各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，保證審計(jì)人員每年不少于2周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，另一方面在審計(jì)過程中邊干邊學(xué)邊提高，遇上審計(jì)的難點(diǎn)疑點(diǎn)問題集體討論，分析研究，使審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不斷更新和充實(shí)，業(yè)務(wù)能力在審計(jì)實(shí)踐中不斷提高。
3.建立審計(jì)項(xiàng)目管理機(jī)制，堅(jiān)持組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)程，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)責(zé)任到人，實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。
幾年來，我們先后對(duì)150多個(gè)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過審計(jì)，對(duì)責(zé)任者的業(yè)績(jī)予以肯定，對(duì)工作中出現(xiàn)的失誤作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問題予以披露，提高了干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)了自我約束機(jī)制，促進(jìn)了干部廉政建設(shè)。實(shí)踐證明，只有依法審計(jì)，嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，才能提高審計(jì)質(zhì)量，從根本上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；中小學(xué)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
中小學(xué)教育是中國(guó)教育體系的重要組成部分，作為基礎(chǔ)教育，直接關(guān)系國(guó)計(jì)民生。近年來，隨著城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，一方面優(yōu)質(zhì)中小學(xué)受到了家長(zhǎng)的熱捧，規(guī)模不斷擴(kuò)大，另一方面國(guó)家也加大了教育資金的投入,教育改革向提升辦學(xué)質(zhì)量發(fā)展。中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是踐行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重要工作之一，要發(fā)揮其促進(jìn)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政履職、提高教育資金使用效益、保證教育事業(yè)健康持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。本文擬探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，抓住審計(jì)重點(diǎn)，開展中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式方法。
一、中小學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（見表）
二、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，靈活開展中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
